会计核算一般原则范文

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篇1

企业会计是以编制外部财务会计报告和内部成本报表为己任的。企业财务会计报告所传输的数据资料及其转化的会计信息，为企业内、外部为数众多舶使用者提供了经济决策的依据。这样，建立在传统会计理论基础之上，受营利组织会计准则（或称公认会计准则）和酋利组织会计制度约束与支配，并以提供外部通用数据和内部专用数据为目的的企业会计，即确立起自身的总目标：提供企业会计信息，为制定经济决策服务企业会计核算的一般原则，是指企业会计核算的基本要求和技术规范。它反映着社会化大生产对企业会计核算的共同要求和市场经济条件下企业会计核算的基本规律。

一、会计信息质量的的总体要求

1.客观性原则

这一原则要求，会计核算应以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

客观性是会计核算的第一要义。如果会计信息不能够如实地反映企业实际情况，会计工作就失去了存在的价值。客观性原则要求，确认会计事项、处理会计信息必须与客观的经济事实相符，做到内容真实、数字准确、有凭有据、资料可靠、会计计量、记录和报告不得虚构、歪曲和隐瞒。

会计应以事实为依据，公正、无误地确保用户得到有用的信息，并应做到会计信息质量经得起其他财会人员独立操作的复核和检验。

2.相关性原则

这一原则要求，企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。

相关性原则强调会计信息的收集、处理和传输，必须有助于经济决策，确保企业内外部对会计信息的需求。实践表明，会计信息的相关程度越高，可靠性越能得到充分发挥，对有关方面的经济决策越有用。

3.一贯性原则

这一原则要求，企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。

坚持一贯性原则，就是要使企业的会计政策、会计方法、会计程序在各个连续期间保持步调一致，从而有利于企业前后各期会计信息的对照比较，有利于提高会计信息的使用价值，有利于制约和防范通过会计核算方法的任意变更.人为地操纵成本和利润。当然，坚持一贯性原则并不意味着守旧僵化。当有关法规发生变化，要求改变会计政策，或者，改变会计政策后能够更恰当地反映实际情况时，就此变更了的情况，企业有责任和义务在会计报表附注中申明变更的内容和理由、变更的累积影响数额，以及累积影响数额不能合理确定的理由等。这里所说的累积影响数额，是指变更后的会计核算方法对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。

4.可比性原则

这一原则要求，企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。

根据国际通行的可比性原则，我国统一会计制度要求，行业相同或不同的企业、地区相同或不同的企业，以及经济业务发生于不同期间、不同时点的企业，都应采用尽可能一致的会计方法和程序，应尽可能减少任意选择会计政策的余地，用以保证资料的通用标准并有利于对照比较。

如果说一贯性原则是针对同一企业在不同会计期间保持自身纵向核算方法和资料口径的一致的话，那么，可比性原则则更侧重不同企业之间保持横向核算方法和资树口径的一致。

5.及时性原则

这一原则要求，企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。

会计信息具有时效性。只有能够满足经济决策的及时需要，信息才有价值。随着时间的推移，会计信息的价值会逐渐流逝。原本有用的会计信息，如果延误了输入、输出的时间，就会影响乃至丧失决策的效用。会计信息的收集、存储和传递，要按照规定的时限，不得随意提早或延迟。

6.明晰性原则

这一原则要求，企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。

会计信息的目的在于它的使用。要满足会计信息的朗就要淮确、清晰地表达它的内涵，使之既简明又完整。必要时，还要对一些重要数据予以附注说明。会计记录和会计报表只有清晰明了，才能使用户易于理解、利用，便于决策。如果生成的会计信息过于复杂或含混不清，就会削弱会计信息的质量，影响会计信息的功用。

二、会计修正性惯例的要求

1.谨慎性原则

这一原则要求，企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，不得多计资产或收益、少计负愤或赞用，不得计提秘密准备。

谨慎性又称稳健性，在会计术语中，是指在有不确定因索的情况下做出判断时，应持审慎态度。如果某一经济业务有多种处理方法可供选择时，应采取不导致夸大资产或收益、也不压低负债或赞用的方法。在市场经济条件下，企业经营不可避免地会遇到风险，如坏账风险、固定资产无形损耗的风险等。为了避免虚夸资产和收益，抑制和化解风险，就应当对面临的风险和可能发生的损失做出合理预计，从而维护所有者和债权人的利益，提高企业的竞争力。但是，贯彻谨慎性原则，并不能为蓄意隐瞒利润、偷逃款寻求辩解的理由。因此，会计制度中明令制止滥用该原则，禁止提取各种不符合规定的秘密准备。

2.重要性原则

这一原则要求，企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。

根据重要性原则，每个企业都要确定本身的重要会计事项。会计事项是否重要取决于会计信息对用户决策的影响程度，并由此决定对该核算项目精确程度的要求。

强调会计核算的重要性原则，在很大程度上是基于两个方面的考虑：（1）会计信息的效用；（2）加工会计信息的成本。如果一项经济业务数额较大或性质比较特殊，不单独反映就会遗漏重要事实，此时，就应严格核算，单独提示。但是.如果事无巨细都精确、详尽地记录和报告，不但会提高会计信息的加工成本，而且会使用户无法快捷地搜索到所需的会计信息，并且会贻误决策时机。因此，对于一些数额较小、无特殊性质，不单独反映也不致隐瞒什么事实的经济事项.就可以相应采取保留有效数值、简化核算、无须单独提示等处理方法。

3.实质至于形式原则

这一原则要求，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的标准。

实质重于形式原则可以理解为，在特定的条件下，当法律的常规形式不能准确表达交易或事项的经济实质时，会计上应以经济实质为重，使其在限定的范围内超越法律常规形式组织核算。

会计核算中，存在着某些外在法律形式并不能与其经济实质保持完全一致的业务或事项。例如，融资租入的固定资产，在租期内，从法律形式上讲，该项固定资产的所有权并末转移给承租方。但是，从经济实质上讲，融资租人届于资本性租赁，中途不得解约，期满承租方可以优先留购该项资产.因而业务一经发生，与该项固定资产相关的收益和风险就随之转移给承祖方，承租方实际上已能行使对该项固定资产的控制，因此，承租方应该格其视同自打的固定资产，一并计提折旧和大修理费用。由此可以看出，会计核算中对经济业务的实质要进行专业分析和判断，而不能仅仅停留和局限在法律形式上。

贯彻实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息与客观经济事实的内在一致。

参考文献：

[1]孟娟.试论会计信息质量的相关性原则[J].中国乡镇企业会计，2010（02）.

[2]阮文娟，黄国良.略论相关性原则[J].中国管理信息化（会计版），2007（06）.

[3]梁兴杰.刍议会计准则中的“相关性”原则[J].税务与经济（长春税务学院学报），1997（04）.

篇2

（一）合法性原则

按照《会计法》的规定，我国实行统一的会计制度。因此，企业在设计内部会计核算办法时，必须充分考虑《会计法》的各项规定，要符合国家统一会计制度的要求，在不违反相关法规的前提下，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的会计核算办法。

（二）可操作性原则

企业内部会计核算办法要与企业日常会计核算的实务紧密联系，内容上要全面、具体。在某种程度上，它是对国家统一会计制度的一个细化，因此对属于国家财务法规中可以选择的会计政策，应做出明确规定，使企业会计流程的各个方面都有章可循、有序进行，便于基层财务人员实际操作。

（三）效益性原则

设计企业内部会计核算办法应以提高会计信息质量和会计工作效率为目标，在满足这一目标实现的前提下，企业还应考虑设计成本、运行成本和与之带来的效益。

（四）灵活性原则

企业集团经济活动和财务关系比较复杂，财务管理的职责分工较细，为便于执行，在设计内部会计核算办法时，应做到统一性与灵活性相结合。在大的方面上(影响全局的方面)做到统一，在不影响全局的情况前提下给成员企业留一定的主动权，同时根据内容的不同做出详略规定，并合理安排结构。

（五）与企业实际相适应的原则

在设计内部会计核算办法时，必须根据企业的实际情况，如企业集团的管理模式、企业规模、涉及的行业特点等，制订出符合企业特点与管理要求，同时又与企业实际相适应的内部会计核算办法。

二、企业集团内部会计核算办法的总体框架

（一）《企业会计制度》的结构分析与借鉴

现行的《企业会计制度》由会计核算一般规定、会计科目和会计报表、三大部分组成。其实质是将原来行业会计制度中具有共性的内容作为“公因式”单独抽出来，加上具有代表性的制造业收入、费用（成本）、利润的会计核算，再吸收了具体会计准则较成熟的部分合并而成的，其核心部分即 “一般规定”是基本会计准则与具体会计准则的混合，“会计科目和会计报表”及 “附录”是传统会计制度的体现。因此，《企业会计制度》尚不能统一地规范各行业有关收入、费用（成本）、利润的会计核算以及特殊业务的核算问题。财政部的相应对策是采取制定各个专业（或行业）核算办法来解决，它们是统一会计制度的组成部分，但不会像旧的行业会计制度那样全面，一般由总说明、补充会计科目使用说明、补充报表项目及编制说明等几个部分组成。

（二）企业集团内部不同行业会计核算的共性与特性

不同行业的会计核算区别主要体现在收入、费用（成本）、利润的会计核算以及特殊业务的核算问题等几个方面：

⒈共性

（1）会计核算的基本要求是一致的，内容包括四个会计核算前提（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）及会计核算基本原则；（2）会计科目的设置“大同”、“小异”，即大部分会计科目是相同的，只有小部分涉及收入、费用（成本）、利润以及特殊业务等几个方面的会计科目存在差异；（3）会计报表格式也是“大同”、“小异”，除“资产负债表”在个别项目上有差异外，其他报表在格式上均无差异。

⒉特性

（1）不同行业在收入的核算上存在差异；（2）不同行业在成本、费用的核算上存在差异；（3）不同行业的固定资产目录内容上存在差异，主要表现在固定资产分类和使用年限方面；（4）不同行业在部分会计政策的选择上存在差异，如折旧方法等。

（三）企业集团内部会计核算办法的总体框架设想

在对企业集团进行内部会计核算办法设计时，可以考虑以国家统一会计制度为基础，把不同行业会计核算中带有共性的内容抽取出来，对需要统一或明确的事项做出统一、明确的规定，形成企业内部会计核算办法。参考一般会计制度的结构，企业集团内部会计核算办法可考虑由以下几个部分组成：

⒈会计核算一般规定

这部分的内容主要包括：制定依据、适用范围、会计核算前提（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）、会计核算基本原则、会计科目设置与使用的一般规定、企业财务会计报告编制与报送的一般规定。

⒉会计要素核算规定

这部分的内容以会计核算的六个要素（资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润）为对象，根据国家统一会计制度的相关规定，结合企业的实际，对需要统一或明确的事项做出具体的规定或要求，若涉及到不同行业在核算上的差异事项，应分别规定清楚，如对收入的核算可以细分为商品销售收入、劳务收入、建造合同收入和其他业务收入，对成本的核算也可相应地细分为生产成本、劳务成本、建造合同成本和其他业务支出。

⒊附录部分

这一部分主要由会计科目体系、会计报表体系、固定资产目录及特殊会计业务帐务处理举例等内容组成。

上述第1部分会计核算一般规定和第2部分会计要素核算规定可采用章、节、条、款的形式；附录部分中的会计科目体系、会计报表体系和固定资产目录可按照不同的行业，以表格的形式分别列示。

三、企业集团内部会计核算办法设计的重点与难点

（一）会计政策的选择

会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。在我国，《会计法》规定，国家实行统一的会计制度，因此，企业只能从中选择适用的会计政策。

会计信息是靠会计政策的规范来生成的，不同的会计政策规范就会导致不同的结果，现行《企业会计制度》以及新会计准则赋予了企业较大的会计政策选择空间，为了保证各子公司财务信息的高度可比性、便于汇总和合并财务报告、缩短财务信息的呈报周期，企业集团应当在国家统一会计制度所规定的会计政策范围内，结合自身管理需要，选择适合本企业集团的会计政策。

（二）会计科目体系的设置

会计科目设置是企业内部会计核算办法设计的重点之一，它是确定会计对象经济内容的分类体系，为会计凭证、会计账簿、会计报表及会计事务处理办法等的设计奠定基础。搞好会计科目的设计对保证会计制度设计质量，完成会计制度设计任务具有重要意义。企业集团应在国家统一规定科目的基础上，结合自身管理和一些特殊业务处理的需要，选用、补充会计科目，对各科目的使用范围、条件、明细科目划分应尽量进行详尽的描述。

（三）会计报表体系的设置

对企业集团而言，财务报告无疑是最为核心的信息报告载体和来源途径。 会计报表（报告）是企业特别是母公司了解下属单位的主要手段，一整套明晰的可操作性的信息报告规范，包括财务信息质量标准、报告标准、报告内容结构、报告组织程序等内容。会计报表设计与会计科目设计一样，是组成会计制度设计的两项重要的工作，如何设计报表体系，获得真实、完整的下属单位财务信息、同时满足集团报表合并和内部交易事项数据的取得，也是会计制度设置要考虑的重点之一。

（四）合并报表与内部关联交易

合并会计报表是指由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。合并财务报表应根据有关规定，确定合并会计报表的合并范围、编制原则、报表种类、格式及编制方法。财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》，对合并会计报表的编制要求和方法作了比较详细的规定，企业集团可以结合企业的实际，制定出合并会计报表的相关内部规定。

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中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X（2014）16-0172-02

《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号），由中华人民共和国财政部颁布，并于2011年7月1日起在全国基层医疗卫生机构正式实施。该制度顺应了中国社会主义市场经济的发展及医疗卫生体制改革和深化的需要，对于提高基层医疗卫生机构的会计核算质量和经营管理水平，增强基层医疗卫生机构会计信息的真实性、准确性、及时性和可靠性，促进中国基层医疗卫生机构的有序、健康、和谐发展等方面具有重要的现实意义。

一、颁布独立的《基层医疗卫生机构会计制度》的必要性

《基层医疗卫生机构会计制度》颁布前，中国基层医疗卫生机构会计核算执行的是与公立医院相同的《医院会计制度》（财会字[1998]58号，以下简称“原制度”）。原制度在基层医疗卫生机构施行以来，在规范会计行为，保证会计信息的真实、完整，提高会计信息质量等方面发挥了积极作用。根据国家最新的医改方案，今后基本医疗和公共卫生服务将作为公共产品来提供，《基层医疗卫生机构会计制度》是以基层医疗卫生体制改革政策和方案为依据，并结合基层医疗卫生机构的现实状况，本着“突出基层医疗公益性、体现多渠道补偿机制、适应转变运行机制、强化财政资金预算管理、简化会计核算体系”的基本思路予以制定。因此，在实施基层医疗卫生体制改革后，基层医疗卫生机构与公立医院将产生显著差异：一是成本补偿机制差异。基层医疗卫生机构以财政安排的基本公共卫生服务经费作为成本补偿的主要来源，而公立医院一般是自收自支，没有类似的成本补偿机制或者财政资金所占比例较低。二是预算管理模式差异。由于基层医疗卫生机构以财政资金作为成本补偿的主要来源，加强预算管理、执行全面反映财政预算资金执行效率和效果的预算会计是其会计核算的主要目标，而公立医院的财政资金比例较低，相对于基层医疗卫生机构来说，更应该加强财务会计核算管理。三是业务活动内容差异。相对于医院的综合性医疗服务活动来说，基层医疗卫生机构的业务活动较为简单，主要包括基本医疗和公共卫生服务两块业务，在成本核算、财务分析等方面，对基层医疗卫生机构的要求明显低于公立医院。四是内部会计机构差异。由于基层医疗卫生机构普遍规模较小，业务单一，会计机构设置简单，会计人员数量少，知识及能力结构有别于公立医院，核算能力较为薄弱，需要简化可行的会计制度。

鉴于上述差异，原制度已经无法满足基层医疗卫生机构改革后有关收支核算、加强预算管理和简化会计核算等方面的客观要求；为此，财政部印发了《基层医疗卫生机构会计制度》。

二、《基层医疗卫生机构会计制度》的适用范围

《基层医疗卫生机构会计制度》具有通俗易懂、核算简便、易于掌握等显著特点，它不仅考虑了简化核算的需要和基层医疗卫生机构的实际情况，而且也考虑到各地基层医疗卫生机构财务管理和会计核算水平的差异，同时也遵循了一般会计核算的原则，它适用于中华人民共和国境内由政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性基层医疗卫生机构参照执行。

三、《基层医疗卫生机构会计制度》所体现出来的基本特征

1.公益性。公益性是指基本医疗和公共卫生服务的普遍可及性和普遍可负担性。所谓普遍可及性，指的是城乡居民能够很方便地看病就诊，即解决“看病难”的问题；所谓普遍可负担性，指的是城乡居民能够以可承受的价格看病，也就是解决“看病贵”的问题。

2.非营利性。非营利性是指基层医疗卫生服务机构是为社会公众利益服务而设立运营的，不以营利为目的，其收支、结余不能用于投资者回报，也不能为其职工变相分配，所有利润和盈余只能投入到机构的再发展中，用于购买设备、引进技术、开展新的服务项目或向公众提供低成本的医疗卫生服务。

3.财政性。财政性是指基层医疗卫生服务机构以财政资金作为成本补偿的主要来源，与国家财政在资金领拨、政策法规及预算管理等方面存在着非常紧密的联系。

4.专用性。专用性是指基层医疗卫生服务机构的资金具有特定的来源，必须按照指定的用途和列支范围使用，不得挪作他用，这一特征有利于保证基层医疗卫生服务机构经营活动的持续健康发展。

四、《基层医疗卫生机构会计制度》建设必须要遵循的原则

1.《基层医疗卫生机构会计制度》仍要遵循会计核算的一般原则。会计核算的一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。会计核算的一般原则有十三条：即客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出的原则、谨慎性原则、重要性原则，这十三条原则可以简单归纳为三类：一类是衡量会计质量的一般原则，一类是确认和计量的一般原则，一类是起修正作用的一般原则。这些会计核算的一般原则是中国会计核算工作应遵循的最基本的原则性规范，是对中国会计核算工作的基本要求，因此，《基层医疗卫生机构会计制度》的建设仍要遵循以上会计核算的一般原则。

2.《基层医疗卫生机构会计制度》应在兼顾核算全面完整和简便易用的基础上尽可能简化会计核算体系。由于基层医疗卫生机构经营规模小，财务人员数量少，财务机构设置和经济业务都较为简单，再加上国家取消了药品加成的相关政策规定进而全面实施国家基本药物“零差率”销售制度，所以《基层医疗卫生机构会计制度》应本着成本效益的原则，在会计科目的设置、会计核算的流程、财务报告的设计和编制等方面尽可能简化。

五、《基层医疗卫生机构会计制度》实施效果分析

1.《基层医疗卫生机构会计制度》的实施，有效地促进了中国基层医疗卫生机构的健康和可持续发展，提高了会计和审计工作的可操作性。基层医疗卫生机构是中国经济社会发展的重要主体。贯彻落实科学发展观，提高医疗安全质量，实现健康、可持续发展，是中国一贯坚持的指导方针。《基层医疗卫生机构会计制度》的制定、颁布与实施，始终贯彻了这一重要原则。新颁布的《基层医疗卫生机构会计制度》相对来说比较全面和完善，明确地规范了收入、支出等的种类和范围。

2.《基层医疗卫生机构会计制度》的实施，统一了财务报告的格式、编制内容和编制要求，提升了基层医疗卫生机构会计信息的质量。财务报告是反映基层医疗卫生机构某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收支等情况的书面文件。它所反映出来的会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，因此，会计信息最基本的质量特征就是决策的有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及后果，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。基层医疗卫生机构财务报告中的数据均以《基层医疗卫生机构会计制度》的规范执行为前提，对外提供的财务报告应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章，并对财务报告的真实性和完整性负责；此外，《基层医疗卫生机构会计制度》中所规定的财务报告体系：一方面要求反映基层医疗卫生机构全面真实的经营状况，强调了对财务指标与财务信息的运用，增强了会计信息的可比性，有利于基层医疗卫生机构管理者做到心中有数，做好内部管理和内部控制；另一方面也有利于加强外部监督，如审计监督、行政监督、舆论监督和社会监督等。

3.《基层医疗卫生机构会计制度》的实施，对中国基层医疗卫生机构会计人员的综合技能提出了新的要求，促使了会计人员职业道德和专业技术素质的全面提升。中国基层医疗卫生机构传统的会计人员在会计核算当中所扮演的角色，充其量只不过是一个简单地进行经济业务活动的确认、计量和报告的执行者，对参与单位的经营管理方面是极其被动的，其只要按照会计法规、准则、制度和管理者的要求，把单位的一套账、一套报表做出来即可，而对于医疗卫生支出的控制、财务预算的编制、投资决策的分析等都与会计人员无关，而创造新的有利于单位经营管理的会计方法和技术更是与财务人员无关，然而《基层医疗卫生机构会计制度》中的会计已经超越了传统会计核算的范畴，将会计的职能扩展延伸到会计的预测、评价、分析、决策、会计的管理与控制上。

4.《基层医疗卫生机构会计制度》的实施，提高了基层医疗卫生机构负责人的守法意识和会计水平。《基层医疗卫生机构会计制度》实施之前，基层医疗卫生机构负责人往往想当然的认为会计上面的事情自己说了算，因此授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员按照他的意愿办理业务的现象比比皆是，审计一旦出了问题则以自己不懂会计为理由一推了之，减轻和逃避自己的责任。如今《基层医疗卫生机构会计制度》的颁布实施促使了基层医疗卫生机构负责人的遵纪守法意识，使其更加注重合法、合规经营和管理，也更加懂得了对自己负责、对单位负责和对法律负责。

《基层医疗卫生机构会计制度》的颁布实施对中国的基层医疗卫生机构有着极为重大而深远的意义，它丰富和完善了中国的会计制度体系，有效地规范了基层医疗卫生机构的会计行为，促进了基层医疗卫生机构的快速健康发展。但是它本身还不完善，在具体实施的过程中还存在诸多问题，这就需要中国加快对其进行研究和修订完善的步伐。基层广大会计工作者也要发挥自身的积极作用，对《基层医疗卫生机构会计制度》的建设做出自己力所能及的贡献。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.基层医疗卫生机构会计制度[Z].财会[2010]26号，2010-12-29.

[2]中华人民共和国财政部、卫生部.医院会计制度[Z].财会字[1998]58号，1998-11-17.

篇4

［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）13-0080-02

会计的基本前提是财务会计基本假设或会计假设,它是组织财务会计工作必要的前提条件,若离开这些条件,就不能有效地开展会计工作。也无法构建财务会计的理论体系。财务会计的基本前提是从具体的会计实践中抽象出来的,是为了确保会计核算资料的实用性、合理性和可靠性。一般包括会计主体、持续经营、会计期间与货币计量等内容。企业为实现会计目的,确保会计信息质量,要明确会计的一般原则。即会计核算的基本规则和要求,这是做好会计工作的基本要求。因此,企业会计核算人员,必须掌握会计核算的基本前提和原则要以会计核算工作支持企业的运行和发展。

1 会计核算的基本前提

(1)会计主体。开展会计工作必须明确会计主体,明确会计人员的立足点,解决为谁记账、算账、报账等问题。会计主体独立于其本身的所有者以外,会计反映的一个特定会计主体的经济业务,而不是企业所有者的财务活动。明确会计主体要求会计人员认识到,他们从事的会计工作是特定主体的会计工作,而不是其他会计主体或企业所有者的会计工作。

会计主体的规模没有统一的标准,它可能是独立核算的经济实体,独立的法律个体；也可以是不进行独立核算的内部单位,从财务会计的角度看,会计主体是一个独立核算的经济实体,特别是需要单独反映经营成果与财务状况、编制独立的财务会计报告的实体。

(2)持续经营。持续经营是会计主体的企业,它的经营活动要按既定目标持续进行下去,在企业正常的经营中被耗用或出售,它承担的债务也要如期偿还。财务会计的一系列方法是以会计主体持续经营为条件的。只有在持续经营的条件下,企业的资产才能按历史成本计价,固定资产才能按使用年限计提折旧。若企业不具备持续经营的条件,如已经或即将停业,进行清算,则需要处理全部资产,清理全部债权债务。会计处理要采用清算基础。

(3)会计期间。持续经营的企业不能等到结束其经营活动时才进行结算和编制财务会计报告。为定期反映企业的经营成果和财务状况,向相关各方提供信息,就要划分会计期间,把持续不断的企业生产经营活动,划分为较短的经营期间。会计期间一般为一年,即会计年度。

把会计年度的起止点定在企业经营活动的淡季一般比较适宜,由于在企业营业活动的淡季,各项会计要素的变化较小,对会计要素进行计量,尤其是对计算确定本会计年度的盈亏比较有利。还因淡季的经济业务较少,会计人员能有较为充足的时间办理年度结算业务,有利于及时编制财务会计报告。但随着现代市场经济的发展,目前各个行业的企业的所谓淡季并不明显,这样的划分也存在着弊端。

因此,我国《企业会计准则》 规定,以日历年度作为企业的会计年度,即每年1月1日至12月31日为一会计年度。企业为及时提供会计信息,满足各方对会计信息的需求,也可把会计年度划分为更短的期间,如季度和月份。

(4)货币计量。企业会计提供信息要以货币为主要计量尺度。企业的经营活动各不一样、非常复杂。企业会计要综合反映各种经营活动,这就要求统一计量尺度。在现代市场经济环境下,货币最适合充当这种统一的计量尺度。以货币为计量尺度,为会计计量提供了方便,同时也存在一些问题。为简化会计计量,方便会计信息利用,在币值变动较小的条件下,通常不考虑币值变动。但是,因普遍性的较高的通货膨胀给企业发展带来较大影响,对会计核算怎样反映通货膨胀的影响,因此出现了通货膨胀会计。这是按物价指数或现时成本数据,把传统历史成本会计进行调整,考虑消除物价上涨因素对财务报表的影响,或改变某些传统会计原则,真实科学地反映企业财务状况和经营成果的一种会计方法。

进行会计核算,还要确定记账本位币,在企业的经营业务涉及多种货币的环境下,需确定某一种货币为记账本位币；涉及非记账本位币的业务,需要采用某种汇率折算为记账本位币登记入账。按照我国会计制度与会计准则的规定,境内企业要以人民币作为记账本位币。

2 会计核算的几项原则

(1)会计核算要客观实在的原则。这一原则要求企业的会计记录和财务会计报告要真实、可靠,不可失真,能客观反映企业经济活动。会计核算要以企业实际产生的经营业务为依据,反映实际财务状况和经营成果。真实性和可靠性是会计核算的基本要求。

(2)会计核算要互相可比的原则。为比较不同的投资机会,信息使用者必然要比较不同企业的财务会计报告,以评估各个企业不同的财务状况、经营成果和现金流量状况。所以,企业进行会计核算和编制财务会计报告要遵循互相可比的原则,对同种经营业务,要采用同一会计程序和方法。国家统一的会计制度要尽可能减少企业选择会计政策的余地；同时,企业应严格按照国家统一的会计制度选择会计政策。

(3)核算要坚持一贯性的原则。这一原则要求会计核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能随意变更。企业会计信息的使用者不仅要通过阅读某一会计期间的财务会计报告,把握企业在一定会计期间的经营成果与财务状况,还要比较企业不同会计期间的财务会计报告,明确企业财务状况和经营成果的变化状况和趋势。企业进行会计核算和编制财务会计报告一定遵循一贯性原则。

企业所采用的会计程序和方法如果已经不符合客观性与相关性原则要求时,企业就不能继续采用,出台新的会计政策。

(4)相关性原则。这一原则是会计信息要满足信息使用者的经济决策相关性要求,是人们能利用会计信息要满足国家宏观经济控制的要求,相关各方了解企业财务状况和经营成果的要求,企业加强内部经营管理的要求。对会计信息的相关性要求,随着企业内外环境的变化而变化。随着社会主义市场经济体制的不断完善,国家对企业的管理,主要是利用经济杠杆进行宏观调控。与之相适应,国家对企业会计信息的需要也出现了变化,随着企业筹资渠道的多元化,企业之间的经济联系也在增强,会计信息的外部使用者已不仅仅是国家,而扩大到其他投资者、各种债权人等与企业有利害关系的群体。随着企业自的扩大,会计信息在企业经营管理中发挥了更大的作用。因此,现在强调会计信息的相关性,要求企业会计信息在符合国家宏观调控要求的同时,还应满足其他方面的需求。

(5)及时性原则。此原则主要是及时记录与及时报告：及时记录要求对企业的经济业务及时地进行会计处理,本期的经济业务要在本期内处理；及时报告是将会计资料及时传送出去,把财务会计报告及时报出,财务会计报告要在会计期间结束后规定的日期内呈报给应报单位或个人。及时记录与及时报告紧密联系。及时记录是及时报告的前提；而及时报告是会计信息时效性的重要保证。所以,企业会计要把及时记录与及时报告有机统一起来。

(6)权责发生制原则。这一原则要求,对会计主体在一定期间内发生的各项业务,凡符合收入确认标准的本期收入,不论款项有没有收到,都要作为本期收入处理；不符合收入确认标准的款项,就是在本期收到,也不能作为本期收入处理。权责发生制所反映的经营成果与现金的收付不一致,它主要应用在需要计算盈亏的会计主体中。采用权责发生制反映企业的财务状况也有局限性,若按照权责发生制反映,有时企业虽然有较高的销售利润率,但现金流动性差,也可能遇到资金周转困难。在企业工作中,可能不严格采用权责发生制或者收付实现制,一般企业是以权责发生制为主,辅之以收付实现制。

(7)配比原则。这一原则要求企业的营业收入与营业费用要按它们之间的内在联系正确配比,以便正确计算各个会计期间的盈亏。按营业收入与营业费用之间的不同联系方式。一是按营业收入与营业费用之间的因果联系进行直接配比。企业的某些营业收入项目与营业费用项目之间在经济上存在必然的因果关系,这些营业收入是因一定的营业费用耗费而出现的,这些营业费用是为取得这些营业收入而发生的,凡是这种存在因果关系的营业收入与营业费用就要直接配比。二是按营业收入与营业费用项目之间存在的时间上的一致关系。某些营业费用项目虽然不存在与营业收入项目之间的因果关系,但要与发生在同一期间的营业收入相配比。

(8)谨慎性原则。即稳健性原则,它是在存在不确定因素的条件下进行预计时,采取不造成高估资产或收入的做法,防范损害企业的财务实力,避免信息使用者对企业的财务状况与经营成果持盲目乐观的态度。这一原则的基本内容是：不预计收入,但预计可能出现的损失；对企业期末资产的估价宁可估低,也不能估高。

(9)重要性原则。这一原则是在保证全面完整反映企业的财务状况与经营成果的条件下,按一项会计核算内容是否对会计信息使用者的决策产生重大影响,决定对其进行核算的精确程度,及是不是在会计报表上单独反映：凡是对会计信息使用者的决策有较大影响的业务和项目,要作为会计核算和报告的重点；对不重要的经济业务可以采用简化的核算程序和方法,可不在会计报表上详列。会计核算的重要性原则,在较大程度上是对会计信息的效用与加工会计信息的成本的考虑。若将企业复杂的经济活动,都详细记录与报告,不但能提高会计信息的加工成本,还可能使使用者无法有针对性地选择会计信息,反而对正确的经济决策不利。

参考文献：

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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 024

[中图分类号] F275.2 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）07- 0053- 03

1 引 言

随着我国改革开放进程的不断深入以及国民经济建设步伐的稳步迈进，逐渐带动了我国各行各业的繁荣发展，而当前的信息化发展以及激烈的市场竞争对于会计核算方法的选择提出了更高的要求，究其原因在于企业对于会计准则下的会计核算方法的选择直接关系到企业日常的经济决策行为，由此来说，作为企业对于选择的会计核算方法的适用性将直接关系到企业的切身经济利益。

一般来说，在新的会计准则下面对不同的经济行为，企业将针对性的选择最为合适的会计核算，由此便是会计核算方法的选择。众所周知，作为企业来说，在企业的日常经营发展进程中对于会计核算方法的选择的影响因素较多，从具体的环境分析，不同的会计核算方法对于不同情况下的最优适用标准等，例如存货计价的核算方法、辅助生产成本分配法、制造费用以及折旧费用等的会计核算方法等。而企业在日常经济管理中，无可避免的会面对不同的经济行为，由此来说，如何进行会计核算方法的选择以及什么因素最终对会计核算方法的选择造成影响将是研究的主要对象，针对会计核算方法选择的影响因素进行研究能够为企业的经济行为处理机制提供一定的参考与借鉴，便于补充作为企业自身的会计处理规范，节省大量的会计核算方法选择成本。

2 当前会计核算方法选择的大环境

2.1 会计核算的模式优化，范围扩大

随着当前互联网电子商务的发展以及信息化技术的不断应用，极大的促进了会计核算方法的研究。当前会计核算的模式不断优化与完善，主要表现在信息化技术应用下对于总账核算、会计报表以及明细核算等均丰富了其模式，例如传统的会计核算形式下的总账核算只有一种模式，而信息化应用下具有记账凭证、多日记核算等多种形式；会计核算的范围不断扩大，一般来说，会计核算的范围主要涉及核算标准以及核算指标的处理等，而当前信息化技术应用将传统会计核算范围由单一的核算标准尺度扩大到人力资源信息、审计信息等，例如当前的大型跨国企业在进行会计信息核算时在财务报表环节需要按照不同的货币形式进行全面的信息披露。显然当前的互联网电子商务发展以及会计电算化技术应用的不断普及，对于会计人员的单一的财务核算职能来说极大的减轻了工作压力，并从单一的财务核算职能向管理型会计职能转变。

2.2 会计核算的内容丰富，灵活性提高

当前会计核算的内容不断丰富，其主要表现在会计科目记账模式为科目编码，而当前的会计科目记账采取的是棋盘式报表体系，大大的提高了会计核算的内容，会计电算化的优势较为显著。会计核算的灵活性不断提高，其主要表现在对于随机核算的处理，传统的会计核算仅仅能够处理简单的实时定期的核算，而当前的信息化技术应用条件下会计核算能够实现随机核算应用，会计核算的灵活性不断提高。传统的会计核算内容仅仅是执行的定期的财务报告的信息披露，但是当进行随机的检查以及核算时便难以得出较为客观的数据等，不便于企业按照市场经济发展进行适时的调整经济策略，而当前的会计核算的灵活性显著提高，当外部市场竞争较为激烈时，企业可以适时的根据财务信息进行经济行为调整。

3 会计核算方法的选择

3.1 会计核算方法选择的原则

对于会计核算方法选择的标准来说，主要包括会计核算的准确性、规范性、及时性等要求。首先对于会计核算方法的准确性来说，当前会计电算化模式下以及信息高度共享下，会计核算的工作量并不作为影响因素，由此会计核算方法的准确性与精确性是会计核算方法选择的首要因素，会计核算方法下对于企业所要传递出的财务报告等会计信息的真实性存在直接的联系，为此只有切实保证会计核算方法对于适用的经济行为的准确性，才能够为会计信息的利益相关者人群，例如投资者、税务机关以及企业的管理者提供进行经济决策的依据；其次会计核算方法的规范性主要表现在当前的会计信息具有实时、开放与智能的特点，由此来说，会计核算信息的规范性能够便于企业内不同部门间进行信息共享，规避信息孤岛效应，便于企业内部不同部门间进行相互合作，会计核算方法的规范性要求开放与智能的属性，其主要涉及到企业会计信息的主要服务对象为企业管理内部以及社会的投资者，为此规范性要体现会计信息的便于解读以及监督；对于会计核算方案的及时性来说，其主要表现在信息化时代会计信息必须要强调实时性，由此会计信息属于动态实时的过程，当前的随机进行会计核算也证明了这一趋势，信息时代信息本身具备时间价值属性，即会计核算信息的时效性要求。

3.2 会计核算方法

当前的会计核算方法的研究处于动态的过程，不断完善，会计核算方法主要包括实际成本法以及移动加权平均法处理存货计价、代数分配法辅助生产成本分配、制造费用联合分配法、加速折旧法累计折旧计提、公允价值计量、坏账准备计提的账龄分析法等。面对不同的经济行为将有多种不同的会计核算方法，会计核算方法之间并非一一对应的关系，由此来说，会计核算方法的选择需要在一定的空间内进行适用性分析，例如对于辅助生产成本的会计核算方法选择来说，对于直接分配法、顺序分配法、交互分配法、计划成本法等均有各自不同的有点与缺点，为此面对不同的经济行为需要进行针对性的分析，理论与实践相互结合。

4 会计核算方法选择的影响因素

4.1 影响会计核算方法选择的法规因素

显然，会计信息的披露必须要需要符合当前的会计核算法律法规要求。会计信息系统条件下对于会计准则以及会计核算处理流程均进行明确的界定，由此企业在面对不同的经济行为时需要针对性的进行会计核算方法决策，由此来说，在影响会计核算方法的影响因素中，法律法规因素是其中首要的地位，是进行会计核算方法选择的基础与前提。另外会计中收入费用配比、稳健以及客观等相应的原则是进行进行会计核算方法选择的因素之一，会计原则的相关性是进行会计核算方法选择的基本因素，由此可以作为进行会计核算方法选择适用性评价标准。

4.2 影响会计核算方法选择的潜在因素

对于影响会计核算方法的潜在因素来说，本文主要从企业的潜在承诺以及信息披露的角度进行分析。首先对于企业的潜在承诺来说，对于潜在承诺是企业在日常与其他企业的经济行为中与相关的利益群体进行合同关系维持，由此这样的潜在的经济行为并不一定需要在具体的合同中进行标定，由此存在对销售客户的承诺、对供应商的承诺、对于职工的承诺以及对债权人的承诺等，例如对于销售客户的承诺来说，主要涉及到持续的供货与服务能力以及特定的经济水平，对于供应商的承诺群体来说，包括对于企业的原材料或者服务的持续需求等；

另外对于信息披露因素来说，企业的治理环境下需要保持内部治理与外部治理环境的高度统一，由此来说会计作为公司治理权责与义务联系的核心纽带，会计信息披露对于企业内部以及企业外部治理环境的客观反映能够代表企业真实的经营情况，而会计信息披露的最主要形式便是财务报表，通过不同的会计核算方法能够产生不同的财务报表，而外部的治理环境，例如外部审计以及投资者将主要依据会计信息下的财务报表进行分析。

4.3 影响会计核算方法选择的经济因素

一般来说，经济因素是对于会计核算方法的影响程度最大的因素，其主要涉及到企业的市场价值、融资经营成本以及税收等环节。

首先就企业的市场价值来说，企业的经营活动的最终目标是获得企业效益的最大化或者是股东价值的最大化，企业的市场价值的最直接体现是股票价值，而对于企业来说，采取不同的会计核算方法，例如存货计价方式以及折旧处理方法等均会导致股票价值的变化，由此造成企业的市场价值变动；企业的融资经营成本来说，如果物价的上升存货水平下降，直接会导致企业存货价值进入低成本的存货层，从而导致财报中盈余和税收的支出都相应增多，由此来说，面对企业的经营成本，需要在日常支出与经营收入之间进行衡量分析，而同样对于企业进行融资行为时，需要向银行等金融机构相信的说明自己的财务状况，而采取不同的会计核算方法均导致最终财务数据的不同，为此银行等机构设定自己针对的会计核算方案标准加以强制实施；从税收的角度来说，主要涉及到所得税因素，对于企业来说，主要执行的是低利润的会计核算方案，由此来说能够降低缴纳所得税，例如采取加速折旧法的计提折旧处理等。

5 结 论

综上所述，会计核算方法选择的影响因素不一而足，而当前互联网信息产业的不断发展以及会计电算化的技术应用不断升级，会计核算方法选择的及时性准确以及规范才是不断优化的方向。本文针对影响会计核算方法选择的因素进行研究，从法律法规因素、潜在因素以及经济因素三个方面分析了影响会计核算方法现状的因素，其中法规方面包括会计准则法规以及会计原则的相关性，而潜在因素主要包括企业的潜在承诺以及信息披露需求，经济因素主要包括企业的市场价值、融资经营成本以及税收等环节。

主要参考文献

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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 01. 006

[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）01- 0011- 01

1 住房公积金会计核算模式概述

（1）涵义：住房公积金会计核算模式是在一定社会经济环境下对住房公积金会计核算过程中各种要素按照一定逻辑进行的综合描述，是反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体，主要内容包括会计人员配备方式和业务流程模式两个方面。

（2）特点：根据相关规定可知住房公积金的特性属于暂存资金，属于缴纳职工个人所有。依照现行行政条例，住房公积金的会计核算主要涉及管理中心业务及公积金业务两方面的核算。

（3）原则：住房公积金的会计核算既要遵循会计核算的一般原则和普遍原则，同时又因其自身的特殊性而具有新的特点。

2 住房公积金会计核算模式存在的问题

我国住房公积金从产生到现在得到了迅速的发展，随着公积金业务不断出现新的内容，我国的住房公积金会计核算模式已经不能适应其需要，本文就以下几个方面来阐述住房公积金会计核算模式存在的问题。

2.1 住房公积金归集管理中存在的问题

目前的住房公积金归集模式主要有两种，即直接归集模式和委托归集模式。这两种模式也都存在着一些问题：

（1）重复劳动，工作量较大。在委托归集模式下，管理中心和银行都存在着重复劳动，造成巨大的人力和物力的浪费。

（2）两套系统的积数核对难度较大。两套系统分别在个人明细账上记录信息，在到账日和调账日两个数据不符的情况下，两套系统计算账户的积数和利息不同，最终导致的结息数据不同，影响正常的结算利息的工作。

（3）难以实现跨行的转移。只能是通过员工自行提取，单位另行补缴的方式进行住房公积金转移的办理，违背了转移业务的实质。

2.2 住房公积金会计核算信息化存在的问题

随着我国信息化经济的发展，计算机系统被广泛应用于公积金会计核算领域。从企业会计发展的大趋势上看，公积金会计核算信息化模式将取代手工会计，成为会计核算的主流方式。但是现阶段的电算化会计核算系统并不是真正意义上的，它只是将传统的手工会计核算体系中的手工记录、整理部分转换为计算机输入，相当于只是提升了传统手工会计核算体系的工作效率，而并没有从根本上改变公积金的会计核算模式。

2.3 住房公积金会计核算实务中存在的缺陷

2.3.1 会计科目的设计不合理

（1）同性质会计科目重复。资产类科目中有“住房公积金存款”和“增值收益存款”，住房公积金管理办法规定两种存款必须分设。“住房公积金存款”反映的是管理中心住房公积金收入、支取和住房公积金委托等的结算；而“增值收益存款”反映的是中心利息收入、利息支出、手续费用支出和管理经费支出等的结算。在实际工作中管理中心为管理归集的资金一般都在两家以上银行开户，同时每个银行都有两三个账户，这样多家委托银行，多个账号管理的方式既分散了资金，又不便于中心对资金调度和管理，也不符合会计核算办法的规定。

（2）计提管理经费科目列支不合理。公积金管理办法规定：管理中心的管理经费是按公积金归集额或增值收益额的一定比例提取，作为增值收益分配的一部分存在，而不是作为费用在增值收益前列支的，提取时会计分录为：

借：增值收益分配

贷：专项应付款——应付管理经费

这种做法只能在收益分配表中体现经费的提取数，而不能在增值收益表中体现管理经费的提取数，不符合一般会计报表的设计规则。

2.3.2 应收应付利息核算方面存在的问题

（1）应收利息核算不真实。①会计核算时存在利息收入虚增问题。管理中心为了实现收益，用住房公积金进行投资，从而形成单位贷款和项目贷款，并确认利息收入。由于某些原因这些贷款的本息无法收回，管理机构却仍要确认利息，导致利息收入的虚增。②应收利息确认滞后。管理机构对超过一年的定期存款是在到期后才进行利息核算，违背收入与费用配比的原则。

（2）应付利息计提存在偏差。住房公积金的结息日为每年的6月30日，计息期间为上年7月1日至本年6月30日，而住房公积金会计核算年度为每年1月1日至12月31日，由于会计核算年度与住房公积金结息年度不一致，按会计核算收入与支出配比原则，年末应预提7月1日至12月31日期间应付职工住房公积金利息，而在《住房公积金会计核算办法》中没有明确规定预提利息的计算方法，这样就造成当年增值收益具有可调性，同时也影响了增值收益的准确性。

3 政策建议

随着我国住房公积金业务的发展，现行的会计核算模式在实际应用过程中出现了很多问题，已经不能完全适应我国住房公积金业务发展的需要。所以对住房公积金会计核算模式进行改革和完善势在必行。我们可以做的工作有：

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预算会计与企业会计相比校,预算会计包括第三产业中为社会公共需要服务的部门和为提高科学文化水平、居民素质服务的部门的各个行业所运用的会计。

企业会计是从事生产经营活动的各行业所运用的会计,包括第一、第二产业的各个行业以及第三产业中流通部门和为生产、生活服务的部门的各个行业所运用的会计。

预算会计与企业会计都是用货币来计量,把各种耗费综合地表现为统一的货币量,采用一系列科学的方法,对会计主体的经济业务进行连续、系统、完整地核算和监督的经济管理活动。

2 核算基本前提比较

事业单位会计核算基本前提与企业会计核算基本前提相比,既有相同的方面,如会计主体、持续运作、会计分期、货币计量等的表述、内容。也有相差异的方面。

其差异主要表现为合法性前提的设立。相对于事业单位来说,合法性前提表现为:

对于取得财政预算拨款的单位,在取得拨款时要特别强调合法性,要严格遵守各项法律、法规,严格执行各项开支标准和开支范围;

对于从社会取得收入的单位,要将取得的收入及收支对比确定的净收益正确反映,并严格按国家法律规定上缴、分配净收益。

核算一般原则比较事业单位会计核算一般原则与企业会计核算一般原则相比,既有相同的方面,如都具有真实性原则、有用性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、配比原则、历史成本原则、重要性原则等的表述、内容都是相同的;但是也有相差异的方面。其差异可表现为:

(1)有的一般原则企业会计有,事业单位会计没有。

如企业会计核算的一般原则中包括谨慎性原则、划分收益性支出与资本性支出原则,事业单位会计的一般原则中不包括这两个原则。

(2)有的一般原则企业会计没有,事业单位会计有。

如事业单位会计核算一般原则中包括专门使用原则,企业会计的一般原则中不包括这一原则。

(3)事业单位会计同时存在两种相互对立的原则,而企业会计的一般原则中不存在。

如事业单位会计可以按不同的单位类型选用权责发生制和收付实现制原则。

3 会计要素的比较

事业单位会计要素与企业会计要素相比较,可以归纳为以下几方面:

(1)相同的会计要素,如资产、负债的内涵、表述都基本一致。

(2)名称相同、含义不同的会计要素,如“收入”要素在企业和事业单位的名称相同,但内涵与表述有明显的区别。事业单位的收入是广义的收入概念,企业的收入是狭义的收入概念。

(3)名称不同、含义也不同的会计要素,如净资产和支出。

(4)要素之间的关系不同,企业会计的要素会计等式表示:资产=负债+所有者权益。

4 会计等式的比较

两者的会计等式在意义和形式上都不同:

(1)事业单位的会计要素有资产、负债、净资产、收入、支出。上述各要素之间的关系可用会计等式表示:

资产=负债+净资产

结余=收入一支出

(2)企业会计的会计要素有资产、负债、所有者权益、收入、费用。等式与事业单位会计等式有差异,其表示为:

资产=负债+所有者权益

利润=收入一费用

5 固定资产核算比较

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企业的固定资产核算与事业单位相比较没有与之对应的固定资金。固定基金与固定资产之间存在对应关系。事业单位会计在对增减固定资产核算的同时,也需要对其对应的固定基金进行增减的核算,其结果是“固定资产”帐户的借方余额等于“固定基金”帐户的贷方余额。

但也有特殊情况,即融资租赁的固定资产在租赁费未清偿时,“固定资产”与“固定基金”帐户的余额不等。

6 收入及收入核算的比较

事业单位收入与企业相比,最显著的一个特点是,事业单位收入的来源包括单位自身业务活动所取得的业务收入,

从财政或上级取得的拨款收入,进行业务活动时具有偶发性、边缘性的收入。

这一特点决定了事业单位对收入进行核算时,设置了多达7个收入性质的科目。而企业的收入主要来源于企业所进行的经营活动,因此其收入主要是主营业务收入、其他业务收入等。

预算会计的收入目的与企业会计相比较是非营利的。资产供给者向事业单位提供资产后,不要求偿还或不要求取得与其所提供资产等比的经济利益,而是要求事业单位向社会提供某类商品或劳务,所以事业单位进行业务活动的目的不是为了赢利,相应地,在业务活动中取得的收入也就具有非营利性质。企业进行生产经营活动的目的是为了取得收入、因为收入是企业生存和发展的源泉。

企业与事业单位相比较取得收入的目的是为了盈利,应采用权责发生制的原则组织收入的核算。不同的收入具有不同的特点,应根据其特点分别采用收付实现制和权责发生制等级帐基础。

事业收入是为开展业务活动发生的收入,这些收入的目的具有非营利性质,应该按收付实现制的原则核算;经营收入是事业单位开展经营活动取得的收入,取得收入的目的完全是为了盈利,为了正确地核算各期损益情况,可以采用权贲发生制的原则核算。

7 支出核算的比较

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随着经济的发展，企业改革的进一步深入，有的企业由于不能很好的适应市场经济的变化而要面临着破产。一旦企业按照法律程序进入到了破产程序之后，企业内部的会计核算体系也由原来的维持经营状态转入到了对企业破产清算的核算体系。在对企业进行破产清算的过程中，如何建立起一整套反映出企业破产清算期间的各项经济活动过程的会计核算体系，这对于企业的破产清算工作显得尤为重要。

一、企业破产清算的会计核算目标和内容

企业的会计目标指的就是企业的会计工作所要达到的目的。而对于企业的破产清算会计核算目标主要指的就是：将破产企业的资产变现、资产债权偿付等各类破产会计信息及时的客观的向债权人、人民法院、企业破产清算组等其他的信息使用者进行披露和提供，同时对企业所执行破产程序的合法性、有效性以及公平性进行有效的监督，另外还要对破产企业的清算行为进行规范，最终达到对债权人的合法权益进行维护的目标。

企业一旦进入到破产程序，作为企业的财会人员最基本的做法就是，必须结合企业破产清算的内容进行真实合法的会计核算。那么企业破产清算的会计核算内容主要有：一是对企业移交的全部财产、账册以及其他的相关资料妥善接管，编制财产清查清册和财产清查资产负债表等各类会计报表；二是对破产企业的债权、债务进行落实，对企业的债权进行依法回收，同时对债权人债务进行确认；三是依照法律程度对破产财产的范围和数额进行界定和价值评估，并以此作为会计账务调整的依据；四是在对破产企业财产进行清算的基础上，对财产分配方案进行制定，同时按照法定程序对财产进行变现和债权清偿，妥善处理好善后工作。

二、企业破产清算的会计核算原则

一方面，对于会计核算本身而言就要符合真实有用性、及时清晰性以及认真仔细等原则，而这些原则对于企业破产清算的会计核算而言也是适用的。由于企业的破产使得其记账基础、要求等都发生了比较大的变化，因此也就使得企业的成本、权责发生制以及收入费用的核算原则都要有所变化。比如说，当企业进入到法定的破产程序后，以历史成本计价的资产账面价值对企业债务的偿付也就无从谈起了，这个时候就需要从破产企业自身的情况出发而选择其他的合适的计价基础。

另一个方面，企业破产清算的会计核算对于会计信息披露要确立公平、公开的原则，同时依法确定企业破产清算日，以利于更好的进行企业破产清算。对于破产清算的会计信息披露原则的确立，应该要以破产会计要素进行入手。在我国，会计对象是由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六个要素所组成的，而会计信息就是在这几个要素的基础之上通过资产负债表和损益表这两张基本的会计报表反应出来的。一旦企业进入了破产程序，其会计资料就必须向法院和债权人提供。这时候作为企业的破产清算会计核算人员就应如实的将这些重要会计信息提交给法院和债权人。

三、企业破产清算会计核算程序

为了顺利进行企业的破产清算，在对企业的破产清算会计核算时一般都会编制破产清算会计财务报表，这样做的目的是，在对企业的破产处理情况和债务清偿情况进行真实反应的同时，也为受理破产案件的人民法院和债权人提供有效的真实会计信息资料。一般情形下，对企业破产清算的会计核算主要有以下几个程序。

首先，要合理设置好破产清算会计核算的会计账户以及会计科目。因为是企业是处于破产的状态，所以各个会计账户和科目的设置与企业处于生产经营时的设置有一定的区别。比如企业负债类账户主要设置有“借款”、“其他应付款”、“应付工资”以及“应付票据”等，这与企业经营时的账户含义是有所区别的，其中“其他应付账款”主要指的就是被清算企业需要清偿的除了应付票据以外的各种款项。在企业进行破产清算中还要设置清算损益类账户，一般都包括：“清算费用”、“土地转让收益”“清算损益”这三个账户，当企业破产清算完成后，清算损益的余额会根据实际情况在贷方或借方体现。这其中的“清算损益”一般所体现的就是企业在破产清算期间对资产进行处置、确认债务等过程中发生的损益和所有者权益。

其次，从企业破产清算开始日开始，要做好清算会计核算账目与企业原账目的结转，同时做好企业在会计清算过程中的主要会计事项的账务处理。依照上文所述，企业在破产清算期会计账户设置和内涵与其经营期有着较大的区别，这就需要会计核算人员对这些账目进行认真的结转。对于企业破产的财产，一般可以通过拍卖、招标以及协议这三种方式进行处置而转变成现金，另外在进行企业的破产清算中对于企业的各种账务也要进行及时的处理，一般的账务包括：收回应收账款等各类债权、对材料、产成品等存货的变卖、转让固定投资等。在整个的破产清算中，还要特别注意清算费用的登记，要严格避免虚报漏报等不合法行为的出现。

第三个方面，就是对于企业破产清算会计核算的各类报表的编制。清算资产负债表主要是对企业在破产清算报表日的各类资产、负债以及清算损益的一种反映。其中清算财产指的就是清算资产负债表的附表，该表的主要作用就是详细反映被清算企业在清算期间财产的初始账面值、本期变现金额以及期末账目金额；而清算损益报表主要是对企业在破产清算期间所发生的清算收益、损失以及费用等各种情况的反映；另外还有一些关于企业破产清算会计核算的报表，同样也是需要财会人员认真的领会报表的意义并进行科学合理的编制。企业的破产清算会计核算合理与否，都与这写报表的合理编制息息相关。

我国于1995年开始在部分城市进行了优化资本结构试点工作, 对于试点城市破产的国有企业给予了一定的政策优惠,规定可以允许他们允许其有偿转让土地使用权, 转让的收入可以用来支付职工的安置费用。这样, 试点城市国有企业破产清算的会计核算与一般的破产清算的会计清算相比,就会产生以下的不同之处。

(1)增设“ 土地转让收益”会计科目，用此科目核算被清算企业转让土地使用权取得的收人以及土地使用权转让所得支付的职工安置费。企业发生的转让土地使用权有关的成本、税费也在此科目核算。

(2)在核算程序中增加转让土地使用权、支付职工安置费等有关费用环节。取得转让收人增加货币资金时, 如果原土地使用权入账, 减记原科目, 差额记人“ 土地转让收益”科目如果土地使用权未人帐, 直接记入“ 土地转让收益”科目。以转让土地收人支付未参加养老、医疗保险的离退休职工的离退休费, 以及对自谋职业的职工支付一次性安置费, 在减少“ 现金” 、“ 银行存款”等货币资金的同时, 借记“ 土地转让收益”科目。

土地使用权转让所得不足支付职工安置费的, 用其它破产财产支付职工安置费, 借记“ 清算损益” 科目, 贷记“ 现金” 、“ 银行存款”科目。

下面我们来看一个具体的企业破产清算的案例：

湖南重型汽车制造集团公司(以下简称集团公司)于2001年10月26日进入破产程序，2002年2月9日衡阳市中级人民法院依法下达破产终结裁定，集团公司破产工作圆满完成。企业破产工作具体情况如下：

四、破产的选择

集团公司1994年开始亏损，到2001年8月底，负债62.8万元，资产负债率达343.9% ，企业经营陷于停顿。在此期间，省局、雁南监狱、雁北监狱都采取了多种措施，力图摆脱困境，均未奏效。

最后根据国家相关法律规定进入破产程序。

五、破产法定程序的实施过程

（1）立案

（2）成立破产清算组及召开第一次清算组大会，全面开展破产清算工作。

（3）开展破产资产的清理、审计、评估工作。

破产清算组组织人员对破产资产进行了全面清理，分车间、分仓库，将所有存货、机器设备、低值易耗品分门别类的清理，以原始帐为基础进行登记造册并与实物逐一核对。为了公平客观地搞好破产清算中的审计、评估工作，破产清算组报请人民法院同意委托具有审计、评估资格的湖南湘资有限责任会计师事务所对破产企业的财务进行审计，对破产企业的资产进行评估。经评估：集团公司账面资产3114万元，评估值为234.3万元。评估报告得到了湖南省财政厅的备案认可。2002年2月1日，破产财产由法院监督，在衡阳市华信拍卖行公开向社会拍卖。参加竞拍的有9个单位，最后，由雁南、雁北监狱中标，破产财产中的实物资产变现收入94.6万元，变现率为评估值的40%。

(4)做好债权债务的清理清收工作。

破产清算组对集团公司的应付账款、其他应付款等进行了反复的清理、审核、并登记造册。

(5)确认抵押财产所有权。

(6)召开主要债权人会议。

(7)终结破产程序。

以上，笔者对企业破产清算的会计核算问题作了较为详细的探究，总之，在破产企业终止正常经营活动时，必须按照相关法律法规办理破产清算，并严格按照财务管理制度的相关要求，进行破产企业的会计核算。

参考文献:

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原事业单位会计工作的法规体系为：《会计法》《事业行政单位预算会计制度》；新事业单位会计工作的法规体系为：《会计法》《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》。也即事业单位的会计法规在会计制度这一层次上已与行政单位会计法规相分离，并采用“准则”加“制度”的规范模式。事业单位会计制度与行政单位会计制度相分离的主要原因，可以归纳为这样几个方面，即事业单位与行政单位：

（1）性质不同。即事业单位属于公益性质，行政单位属于政权性质。

（2）经济业务活动的内容不同。即事业单位主要从事事业活动，生产精神产品；行政单位主要从事行政活动，维持社会运转。

（3）财务管理的要求不同。即事业单位可以严格实行“核定收支，定额或者定项补助，超支不补，结余留用的预算管理办法”，预算一旦确定，一般不予调整；但行政单位则可能不一定能严格实行如事业单位的这种预算管理办法，可能需要根据行政管理情况的变化，适当增加预算的弹性，国家不能一天没有行政管理。

（4）对市场的依赖程度不同。即事业单位，尤其是有条件走向市场的事业单位，其对市场的依赖程度要比行政单位大，也即事业单位可能会有一笔数字较大的事业收入；但行政单位没有相应的“行政收入”，只有财政拨入经费。

（5）收支情况复杂程度不同。即事业单位收入来源多渠道，如有财政补助收入、上级补助收入、附属单位缴款、事业收入、经营收入等渠道，支出使用多用途，如有事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出等用途；而行政单位收入的来源主要依靠财政拨款，一般只有拨入经费和预算外资金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有经费支出，行政单位一般要求与所属经济实体脱钩。事业单位实行“准则”与“制度”规范模式的主要原因，可以归纳为：

（1）事业单位涉及的行业较多，如科研、教育、文化、卫生、体育等，各行业在经济业务内容、活动方式、对财政拨款的依赖程度、会计核算的要求和会计管理水平等方面差别较大，必须有较高层次的会计准则规范，以确保各行业会计信息的真实性和可比性。

（2）会计准则由于其层次较高，因此，内容不可能具体，为便于实务工作者实际操作，就有必要再根据准则制定制度，制度就比较详细具体，基层单位可以依照其规定具体操作。改革后的事业单位会计工作的法规体系更加完善。

2．会计与财政的关系有所改变在《原制度》中，将会计核算与财务管理的内容混合在一起，如“第四章货币资金的核算与管理”，“第五章全额预算收支的核算与管理”，“第六章预算外收支的核算与管理”等等，内容杂乱。在《新制度》中，着重规范了会计核算工作，突出了会计核算的方法，而将财务管理的要求全部纳入《事业单位财务规则》和有关行业财务制度中。这样，《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》与《事业单位财务规则》和行业财务制度两者相辅相成，相得益彰。通过改革，会计与财务的关系得到了理顺。

3．会计主体有所改变在《原制度》中，将事业单位的会计主体认为是预算资金活动，即“以预算资金活动作为记账主体”。这使得事业单位变成了是国家财政的一个报销单位，事业单位加强自身经济管理的观念淡薄。《事业单位会计准则》第四条明确规定“会计核算应当以事业单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济活动。”这就从概念上明确了事业单位是一个会计主体。事业单位会计主体的确立，有利于事业单位加强自身的经济管理，提高资金使用效益，同时也有利于事业单位以主体的身分参与市场竞争，谋求自身发展。可以认为，事业单位会计主体地位的确立，是这次事业单位会计改革的最主要的内容之一，事业单位会计要素的改变、会计核算平衡公式的改变、预算内外资金核算方法的改革以及会计报表的改变等，都在某种程度上体现了事业单位的会计主体地位。

4．确定了会计核算的一般原则在《原制度》中，只注重对具体会计核算方法的规定，没有对指导会计核算工作的一般原则作出全面而系统的规定。这种情况对提高事业单位会计信息的质量带来很多不利的因素。《事业单位会计准则》第一次集中、全面而又系统地提出了11条会计核算的一般原则。这11条一般原则是：客观性原则、适应性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、收付实现制和权责发生制原则、配比原则、专款专用原则、实际成本原则、重要性原则。会计核算一般原则的确定，对于统一协调各部门、各行业事业单位的会计核算具有重要的作用。

5．会计要素有所改变在《原制度》中，设置了三个会计要素，即资金来源、资金运用和资金结存。很明显，这是计划经济体制下的产物，事业单位围绕资金运动组织会计核算，不确立事业单位会计地位。《新制度》对此作了根本性的改变，确定了资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素。这五个会计要素的设置，体现了事业单位的会计主体地位，有利于事业单位的会计信息更好地满足各有关方面的需要，也有利于国际交流。

6．记账方法有所改变在《原制度》中，记账方法规定采用资金收付记账法。这与当时事业单位的资金主要依赖财政预算资金以及由此采用收付实现制的记账基础相关。《事业单位会计准则》第八条规定“会计记账采用借贷记账法”。改变记账方法的原因可以归纳为以下两个方面：

（1）目前的事业单位已经形成收人来源多渠道、支出使用多用途的基本格局，经济业务越来越复杂，资金收付记账法难以适应，而借贷记账法有一套完整、严密而科学的方法体系，能适应新形势下经济与社会事业发展的需要。

（2）目前，企业会计通过改革，已经全部采用了借贷记账法，国际上也普遍使用借贷记账法，为与国内企业会计以及与国际会计交流方便起见，事业单位也采用借贷记账法非常有必要。

7．会计核算平衡公式有所改变在《原制度》中，会计核算平衡公式为：资金来源－资金运用＝资金结存。该公式是一个资金平衡公式，无法全面、正确地反映事业单位的财务状况和收支情况，没有体现事业单位的会计主体地位。在《新制度》中，会计核算平衡公式为：资产＝负债＋净资产。采用这个公式不仅有利于在会计核算上能明确区分债权人权益和净资产的增减变化，而且还能全面反映事业单位的财务状况，为政府提供宏观管理所需要的经济信息，为事业单位本身提供有利于加强自身经济管理的有用的信息，为有关方面提供决策有用的信息。新公式体现了事业单位的会计主体地位。

8．会计科目的设置有所改变在《原制度》中，事业单位的会计科目按全额预算管理、差额预算管理和自收自支预算管理

单位分别设置三套会计科目，并且还按预算内资金和预算外资金分别设置两套会计科目。会计科目的设置不可谓不复杂。在《新制度》中，所有事业单位统一设置一套会计科目，即会计科目不再按三类预算管理单位设置，也不再按预算内外资金设置，而是按新的会计要素设置。这样设置会计科目的原因，可以归纳为以下两个方面：

（1）《事业单位财务规则》取消了三类预算管理单位的区别，所有事业单位可以认为全部是接受财政的补助，无非是补助金额的多少，补助的金额也可以为零。这样，在各事业单位之间，就不再是阶梯式的差别了，而是平滑式的差别，这有利于国家对各事业单位进行更为科学的经济管理。由此，事业单位的会计科目也没有必要再区分三类预算管理单位，分设三套会计科目。

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原事业单位会计工作的法规体系为：《会计法》《事业行政单位预算会计制度》；新事业单位会计工作的法规体系为：《会计法》《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》。也即事业单位的会计法规在会计制度这一层次上已与行政单位会计法规相分离，并采用“准则”加“制度”的规范模式。事业单位会计制度与行政单位会计制度相分离的主要原因，可以归纳为这样几个方面，即事业单位与行政单位：

（1）性质不同。即事业单位属于公益性质，行政单位属于政权性质。

（2）经济业务活动的内容不同。即事业单位主要从事事业活动，生产精神产品；行政单位主要从事行政活动，维持社会运转。

（3）财务管理的要求不同。即事业单位可以严格实行“核定收支，定额或者定项补助，超支不补，结余留用的预算管理办法”，预算一旦确定，一般不予调整；但行政单位则可能不一定能严格实行如事业单位的这种预算管理办法，可能需要根据行政管理情况的变化，适当增加预算的弹性，国家不能一天没有行政管理。

（4）对市场的依赖程度不同。即事业单位，尤其是有条件走向市场的事业单位，其对市场的依赖程度要比行政单位大，也即事业单位可能会有一笔数字较大的事业收入；但行政单位没有相应的“行政收入”，只有财政拨入经费。

（5）收支情况复杂程度不同。即事业单位收入来源多渠道，如有财政补助收入、上级补助收入、附属单位缴款、事业收入、经营收入等渠道，支出使用多用途，如有事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出等用途；而行政单位收入的来源主要依靠财政拨款，一般只有拨入经费和预算外资金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有经费支出，行政单位一般要求与所属经济实体脱钩。事业单位实行“准则”与“制度”规范模式的主要原因，可以归纳为：

（1）事业单位涉及的行业较多，如科研、教育、文化、卫生、体育等，各行业在经济业务内容、活动方式、对财政拨款的依赖程度、会计核算的要求和会计管理水平等方面差别较大，必须有较高层次的会计准则规范，以确保各行业会计信息的真实性和可比性。

（2）会计准则由于其层次较高，因此，内容不可能具体，为便于实务工作者实际操作，就有必要再根据准则制定制度，制度就比较详细具体，基层单位可以依照其规定具体操作。改革后的事业单位会计工作的法规体系更加完善。

2．会计与财政的关系有所改变在《原制度》中，将会计核算与财务管理的内容混合在一起，如“第四章货币资金的核算与管理”，“第五章全额预算收支的核算与管理”，“第六章预算外收支的核算与管理”等等，内容杂乱。在《新制度》中，着重规范了会计核算工作，突出了会计核算的方法，而将财务管理的要求全部纳入《事业单位财务规则》和有关行业财务制度中。这样，《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》与《事业单位财务规则》和行业财务制度两者相辅相成，相得益彰。通过改革，会计与财务的关系得到了理顺。

3．会计主体有所改变在《原制度》中，将事业单位的会计主体认为是预算资金活动，即“以预算资金活动作为记账主体”。这使得事业单位变成了是国家财政的一个报销单位，事业单位加强自身经济管理的观念淡薄。《事业单位会计准则》第四条明确规定“会计核算应当以事业单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济活动。”这就从概念上明确了事业单位是一个会计主体。事业单位会计主体的确立，有利于事业单位加强自身的经济管理，提高资金使用效益，同时也有利于事业单位以主体的身分参与市场竞争，谋求自身发展。可以认为，事业单位会计主体地位的确立，是这次事业单位会计改革的最主要的内容之一，事业单位会计要素的改变、会计核算平衡公式的改变、预算内外资金核算方法的改革以及会计报表的改变等，都在某种程度上体现了事业单位的会计主体地位。

4．确定了会计核算的一般原则在《原制度》中，只注重对具体会计核算方法的规定，没有对指导会计核算工作的一般原则作出全面而系统的规定。这种情况对提高事业单位会计信息的质量带来很多不利的因素。《事业单位会计准则》第一次集中、全面而又系统地提出了11条会计核算的一般原则。这11条一般原则是：客观性原则、适应性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、收付实现制和权责发生制原则、配比原则、专款专用原则、实际成本原则、重要性原则。会计核算一般原则的确定，对于统一协调各部门、各行业事业单位的会计核算具有重要的作用。

5．会计要素有所改变在《原制度》中，设置了三个会计要素，即资金来源、资金运用和资金结存。很明显，这是计划经济体制下的产物，事业单位围绕资金运动组织会计核算，不确立事业单位会计地位。《新制度》对此作了根本性的改变，确定了资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素。这五个会计要素的设置，体现了事业单位的会计主体地位，有利于事业单位的会计信息更好地满足各有关方面的需要，也有利于国际交流。

6．记账方法有所改变在《原制度》中，记账方法规定采用资金收付记账法。这与当时事业单位的资金主要依赖财政预算资金以及由此采用收付实现制的记账基础相关。《事业单位会计准则》第八条规定“会计记账采用借贷记账法”。改变记账方法的原因可以归纳为以下两个方面：

（1）目前的事业单位已经形成收人来源多渠道、支出使用多用途的基本格局，经济业务越来越复杂，资金收付记账法难以适应，而借贷记账法有一套完整、严密而科学的方法体系，能适应新形势下经济与社会事业发展的需要。

（2）目前，企业会计通过改革，已经全部采用了借贷记账法，国际上也普遍使用借贷记账法，为与国内企业会计以及与国际会计交流方便起见，事业单位也采用借贷记账法非常有必要。

7．会计核算平衡公式有所改变在《原制度》中，会计核算平衡公式为：资金来源－资金运用＝资金结存。该公式是一个资金平衡公式，无法全面、正确地反映事业单位的财务状况和收支情况，没有体现事业单位的会计主体地位。在《新制度》中，会计核算平衡公式为：资产＝负债＋净资产。采用这个公式不仅有利于在会计核算上能明确区分债权人权益和净资产的增减变化，而且还能全面反映事业单位的财务状况，为政府提供宏观管理所需要的经济信息，为事业单位本身提供有利于加强自身经济管理的有用的信息，为有关方面提供决策有用的信息。新公式体现了事业单位的会计主体地位。

8．会计科目的设置有所改变在《原制度》中，事业单位的会计科目按全额预算管理、差额预算管理和自收自支预算管理

单位分别设置三套会计科目，并且还按预算内资金和预算外资金分别设置两套会计科目。会计科目的设置不可谓不复杂。在《新制度》中，所有事业单位统一设置一套会计科目，即会计科目不再按三类预算管理单位设置，也不再按预算内外资金设置，而是按新的会计要素设置。这样设置会计科目的原因，可以归纳为以下两个方面：

（1）《事业单位财务规则》取消了三类预算管理单位的区别，所有事业单位可以认为全部是接受财政的补助，无非是补助金额的多少，补助的金额也可以为零。这样，在各事业单位之间，就不再是阶梯式的差别了，而是平滑式的差别，这有利于国家对各事业单位进行更为科学的经济管理。由此，事业单位的会计科目也没有必要再区分三类预算管理单位，分设三套会计科目。

篇11

随着市场经济的不断发展，施工企业面临的竞争程度日益加剧，企业集团化程度的不断提高，在这种环境背景下，施工企业应当从自身入手，增强内部控制水平及经营管理能力。会计核算信息是会计系统控制的基础，也是企业进行绩效评价的基础，对于保证企业财产安全及准确反映施工项目成本具有非常重要的作用，施工企业应当建立完善的会计核算体系，发挥会计系统的控制作用。

一、施工企业会计核算的概述

会计核算主要是指对会计主体已经发生或者已经完成的经济活动进行事后核算。有效的组织会计核算工作对于保证会计信息质量，提高会计工作效率具有非常重要的意义。对于施工企业来说，其会计核算工作具有特殊性，同一般生产性企业相比，施工企业生成的产品为施工项目，施工项目分布的地域范围较广，占用的资金量较大，生产周期较长，每个施工产品都存在差异性，总部难以进行统一管理，因此，项目施工企业一般采取项目负责人制度对各项目进行管理。另外，当前我国项目分包现象广泛存在，我国《企业会计准则》并没对分包工程的会计核算作出明确规定，这进一步增加了施工企业会计核算的困难。由于施工企业会计核算具有其特殊性及复杂性，以及会计核算对企业发展的重要性，施工企业应当建立健全会计核算制度，提高会计信息质量。

二、目前施工企业会计核算存在问题的原因

当前施工企业会计核算存在一系列问题，严重影响施工企业会计核算效率及效果，从其根本上来说，施工企业会计核算存在问题的原因主要包含以下几个方面。

（一）企业员工会计核算意识不足，限制企业建立完善的会计核算体系

由于施工企业经营的特殊性，客观上为施工企业会计核算带来困难，企业员工缺乏会计核算意识，特别是高级管理者不能充分认识到通过会计核算加强企业内部控制的重要性，这是当前施工企业会计核算存在所有问题的源泉。企业会计核算意识不足，会限制企业建立完善的会计核算体系，会计之外的部门人员会片面的认为会计核算只是会计部门的任务，这样不利于企业的全面预算管理的实施，也不利于通过会计核算信息对各个部门的人员进行考核。再者，企业员工会计核算意识不足，会导致企业核算人员知识技能跟不上企业内部环境与外部环境的变化。因此，企业员工会计核算意识不足，企业核算人员核算技能存在缺陷，是企业应当会计核算存在问题的首要原因。

（二）施工企业内部控制不够完善，降低会计系统控制水平

会计控制是企业内部控制的重要组成部门，完善的内部控制体系能够为会计核算提供一个良好的内部环境。而当前施工企业内部控制存在一系列问题，影响企业会计信息质量，提高企业资金投入量，降低资金使用效率。首先，企业不能充分执行不相容职务相分离制度，相关会计人员可能身兼数职，不能达到内部牵制的目的，这样使得会计人员对自身进行控制，会计信息质量就可想而知；其次，内部监督机制弱化，内部审计部门应当定期对企业的会计核算信息进行审计，以合理保证内部会计信息质量，考察相关责任人受托责任履行情况，而当前施工企业内部审计弱化，不能有效地对会计核算信息进行评价，降低会计信息的可靠性；最后，弱化预算控制的作用，预算的编制一般需要各个部门对财务会计人员进行配合，预算信息同会计核算信息相比较能够达到绩效考核的目的，而由于企业内部控制体系不完善，企业不能有效的实施预算控制，也不能有效地达到绩效考核的目的，或者，由于会计核算信息缺乏准确性，使得预算控制失效。总之，由于施工企业缺乏完善的内部控制体系，不能充分发挥会计系统的控制及相关控制作用，降低企业财产安全、投资经营效率以及会计系统控制水平，影响企业会计信息质量。

（三）基层的会计核算人员受项目负责人的限制较大，降低会计信息质量

施工项目分布范围较广，总部难以对各个施工项目进行直接管理，因此，当前施工企业一般采取项目负责人制度，即对每个施工项目都有相应的项目负责人对其进行管理，项目负责人对施工项目整体施工状况进行负责，项目的会计核算人员在理论上应当直接对总部负责，但是当前实际情况是项目的会计核算人员受项目负责任人的牵制较大，致使向总部提供的会计信息的可靠性及完整性受到质疑，使得总部管理者不能通过会计核算信息对项目及时的进行控制与指导。项目负责人能够直接对基层会计核算人员进行干涉，而总部距离较远，难以及时的了解项目施工的具体进程和情况，降低会计信息质量。

三、加强施工企业会计核算，提高会计信息质量

施工企业应当加强企业会计核算，增强会计人员的知识技能及核算意识，完善企业内部控制体系，采取科学的核算方法，准确的对企业会计信息进行反映，提高企业会计信息质量。

（一）提高员工会计核算意识，增强会计人员知识技能

意识的培养是行动的先导，专业知识技能的培养是提高会计核算水平的基础，企业要想加强会计核算，提高企业会计信息质量，应当首要提高企业会计核算意识，增强企业会计人员知识技能。首先，管理者起领导带头作用，企业应当首要提高管理者的管理水平及知识涵养，让其充分认识到培育重视会计核算信息质量企业文化的重要性，对管理者进行定期培训，充分发挥管理者的带头作用，建立积极向上的企业文化；其次，提高会计人员会计核算人员的意识及知识技能是关键，企业应当完善财务及会计人员的选聘制度、定期考核制度及培训发展制度，注重对会计人员道德素质的培养，提高全体会计人员会计核算技能，提高会计核算信息质量；最后，提高全体员工对会计人员的配合程度是基础，企业应当定期对企业员工进行培训，提高其对会计核算的认识，会计核算并不仅仅靠会计人员就能完成的，高质量会计信息的产生需要各个部门、各个层级的员工予以配合。总之，只有提高企业全体员工的会计核算意识，让其正确认识到会计核算的重要性，倡导企业各个员工对会计人员积极的进行配合，提高会计人员的知识技能，才能保证会计信息的可靠性、完整性及真实性。

（二）建立健全企业内部控制制度，优化企业会计核算的内部环境

企业应当建立完善的内部控制体系，充分实施内部控制相关的控制措施，通过建立和完善会计档案保管与会计工作交接办法，实施有效的会计人员岗位责任制度，明确会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序，充分发挥会计监督职能，保证会计核算的信息质量。同时，企业应当建立健全不相容职位相分离控制、授权审批控制、预算控制、财产保全控制及内部报告控制等方面，促使这些控制措施与会计系统控制措施相结合，杜绝领导“一支笔”审批及各个项目负责人“独立为王”的现象的发生。会计控制是企业内部控制的核心控制措施，有效的会计信息生成系统能够加强对企业整体营运状况进行监督。

再者，企业在建立和完善企业内部控制制度时，应当遵循有效性原则、审慎性原则、全面性原则、及时性原则及独立性原则，保证内部控制的有效性，将企业经营的各项风险控制在可接受的水平之内，并且内部控制措施应当渗透到企业经营管理的各个层面，企业任何活动都应当以内部控制制度为基础，任何人不能逾越控制措施，同时企业内部控制措施应当跟上外部环境的发展及企业业务创新的需要，最后企业应当定期对内部控制进行评价，保证内部控制的有效性，优化企业会计核算的内部环境，充分的发挥会计系统控制，加强会计信息监督作用，保证会计信息质量。

（三）采取集中会计核算制度，增强会计核算对项目实施的监督程度

集中核算又称为一级核算，是指将企业所有会计工作都集中在会计部门进行核算的一种会计工作组织形式，在这种核算形式下，企业所有部门的原始资料都应当定期的交给会计部门，总部对各个项目的会计信息进行集中监督，基层的会计核算人员直接对总部会计部门进行汇报，不受项目负责人的干涉与牵制，这种核算制度能够减少核算的中间环节，提高会计核算效率及会计信息质量。特别是随着当前施工企业集团化程度的不断提高，施工企业面临内外部环境发生翻天覆地的变化，为了适应这种变化，企业应当采取集中核算制度，优化会计核算管理流程。当前施工企业都应当采取集中核算制度，降低项目负责人的管理权限，改变原本各个项目负责人“独立为王”的局面，会计核算人员直接对总部负责，这样有利于加强总部对各个项目的统一管理。

（四）选择合理的会计核算方法，达到合理避税目的

在施工企业中，工程分包现象较为常见，对分包工程采取合理的会计核算方法能够达到合理避税的目的。当前对分包工程的会计核算主要分为两种：第一种是将分包收入及分包工程款分别作为本企业的收入及项目施工成本；第二种是将分包工程与本企业完全隔离开，将分包工程款与分包收入不通过本企业会计核算体系进行核算。采取第一种核算方法能全面的反映本企业所总包项目的成本和收入，便于企业进行项目管理，并且在这种核算方法下企业的收入总额提高，从而导致企业一些以收入的一定比例为限额计量的可以税前扣除的费用的限额提高（比如企业的广告费），降低企业应纳税所得额，从而达到合理避税的目的，而第二种核算方法则不全面的反映所总包工程的成本和收入，也不能提高企业所列支收入的总额。因此，企业在对分包工程进行会计核算时，应当根据企业税务管理计划及项目管理方法选择合理的会计核算方法，由于第一种会计核算方法存在的明显优势，企业在实践中一般选取第一种会计核算方法进行核算。

总之，集中资金管理制度能够增强企业资金管理水平，提高投资效率，降低资金使用成本，提高施工企业营业利润，加强总部对各个施工项目的会计控制水平。

参考文献：

1.任改变.施工企业会计集中核算在实践中的应用[J].会计之友，2010（21）.

2.吴庆宝.浅谈建筑施工企业会计核算中的常见问题[J].装备制造，2010（1）.

3.黄奇泉.浅谈如何提高建筑施工企业会计信息质量[J].现代经济信息，2010（7）.

篇12

近年来，随着我国经济的快速发展，企业财会制度改革力度的逐步加大，越来越多的事业单位进行了改制，与市场的关系越来越密切，将会直接面对来自国际国内市场的激烈竞争。事业单位要走向市场，实行企业化管理势在必行。根据新的《企业财务通则》规定，改制后的事业单位比照适用修订后的《企业财务通则》进行会计核算。在事业单位会计制度向企业会计制度进行转变过程中，事业单位原有的一些财务、会计管理理念需要重新认识，有些财务、会计内容需要进一步完善和创新。

一、会计制度转变的可行性

第一，企业会计和非盈利性的事业单位会计是构成现代会计的两大体系，事业单位会计属于预算会计的一种，预算会计的职能也随之相应拓宽和发展，预算单位会计主体地位不断的变化和加强，非盈利组织的事业单位作为一个独立的特殊体系，与企业会计的差别逐渐减少，二者有着逐渐趋同的发展方向。

第二，事业单位会计制度与企业会计制度存在诸多的相同点，首先是两种制度的会计前提相同，主要包括会计主体、持续经营业务活动、会计分期和货币计量；在会计核算的原则方面，二者也遵循着大体相同的原则，例如真实性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则等;两者在会计要素方面虽然有着一定的差异，事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出五项。各要素的界定、内容及特征相同。另外，在会计科目的设置、各会计科目核算的内容以及财务分析方法的应用上具有一致性。

第三，随着我国经济和财政改革的不断深入和完善，事业单位从单纯由国家拨付经费收支向核定收支、定额或者定向补贴、超支不补、结余留用的管理模式转变，收支项目和内容呈多元化发展，逐渐强调成本核算，注重现金收付与资

金使用效率并重。所以，企业与事业单位不仅在核算和报告原则上有一致性的理论指导，而且在确认、计量方法上也有一致性的原则。

二、事业单位会计管理制度存在的问题

1资产核算方式方面

在现行事业单位会计制度的资产核算方式方面，固定资产不计提折旧，只核算账面原值，通过提取修购基金来保证事业单位固定资产的更新和维护。现行事业单位会计制度对固定资产计价、固定资产增加、固定资产转出、固定资产的盘亏、盘盈等会计事项规定了详细的核算方法，但对固定资产在使用过程中的价值损耗核算的规定却不明确。一方面，事业单位在购建固定资产时，借记“事业支出―设备购置费”或“专用基金―修购基金”或“专款支出”等科目，这样核算虚增了事业成本；另一方面，固定资产不计提折旧，人为降低了取得相应收入的成本，虚增了盈余，且不能真正体现会计核算的配比原则。

2会计核算基础方面

《事业单位会计准则试行》第十六条规定“预算单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性业务核算可采用权责发生制”。在收付实现制下，事业单位经常存在一些会计年度内收支项目不配比的情况，导致一些事业单位采用收付实现制来核算，不能真实完整的反映该单位的经济业务。尤其是实行政府采购和国库集中支付制度以后，采购环节和付款环节相分离，使得项目的实施与货款的支付存在一定时间间隔，如按现行的事业单位会计制度处理，在采购和支付间隔跨年度时，会出现比较严重的帐实不符，不能真实反映单位的经济业务。

3成本核算方面目前在事业单位体系中，经营性事业单位存在经营性业务，而两者采用不同的会计基础进行核算。一般情况下，事业单位对经营性业务采用权责发生制，进行成本核算对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算。这不仅不利于事业单位的内部管理，不利于国家预算资金的有效使用，而且很容易造成国有资产的流失。因此，经营性事业单位进行全面的成本核算更有利于节约资金和提高运行效率。

三、事业单位会计制度改进措施

1设置合理、统一的会计科目

在事业单位企业化改革的过渡阶段，从会计核算的规范要求来看，经营性事业单位会计核算内容将会向两边分化经营性事业单位中，事业型的单位其会计核算规范将进一步向预算会计靠拢，而具有施工性质、需要企业化管理的事业单位或者部门将向企业会计靠拢。对于不能够反映事业单位财务活动的，但在事业单位会计工作中又十分重要的科目，则可以统一另行设置。根据拨付资金的性质，通过设置二级明细科目进行核算。以及在“财务费用”和“管理费用”之外，还可以加一个“事业费用”科目，以核算某些事业单位在发展本单位的事业过程中发生的各种费用。

2建立科学的固定资产核算方式

事业单位企业化后应当根据企业会计制度建立固定资产核算方式，在固定资产的构建、使用、处置方面进行设置，选择合适的固定资产折旧办法，并增设“累计折旧”科目，使得会计核算能正确反映固定资产的价值损耗。在需要更新固定资产时，同样需报请上级主管单位批准，经审查核实确需要更新时，方可从折旧基金中支付使用。

3构建合理的成本核算模式

事业单位会计核算一般采用收付实现制，但一些业务出于管理要求和成本核算的考虑，比较适应权责发生制的，可采用权责发生制核算基础。适度采用权责发生制核算基础，有利于加强成本控制，体现事业单位业务活动运营效果，实现计划、预算、控制和报告的一体化。在事业单位企业化管理初期的会计核算中，采用以企业财务准则为主，事业单位财务准则为辅的方法进行会计核算。即在总账和报表中采用企业财务准则反映，事业经费采用事业单位财务准则以附表和辅助说明的方式进行反映。

参考文献：

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现阶段，企业财务管理中依然存在很多亟待解决的问题，例如在会计核算的管理中，企业在利用配比原则进行分析的时候，通常欠缺应有的规范性和系统性，这就会造成核算结果缺乏真实性，在结算方面也会存在很多的问题，所以要加强对配比原则的管理力度，切实发挥其功效。

一、企业财务管理会计核算配比原则的基本含义

在企业进行会计核算的过程中，正确利用配比原则可以较为准确地反映出企业在一定时期内的生产运营情况，体现企业财务的管理效果，同时根据这些信息，可以为企业的管理者制定企业的发展决策奠定良好的基础。收入、成本、费用在会计核算中的分配比例可以在很大程度上影响会计结算的效果，只有进行均衡的配比，才可以实现预期的目的。

一般来说，配比原则的含义是在企业会计核算的某一个时间段内所取得的收入以及与收入所联系的费用、成本之间的配比程度，或者选定的不是某一个时间段，而是针对某一个会计对象来进行的配比。无论是哪一种最终的目的就是要科学计算出企业获得的净损益值。实施配比原则的时候，主要根据受益方的利益来确定的，在核算中谁受益最多，所要承担的费用就由谁来负责。此根据的本质特点是承认在会计核算的过程中，损益之间有着一定的因果联系，但需要说明的是，这种因果联系并不是在所有的情况下都有效。在实际的管理过程中，一定要根据相应的配比原则来科学分辨出存在因果关联的直接成本费用，同时还要分辨出不存在直接关联的间接成本费用。在进行某一时间段的会计核算中，一般要确定损益的情况是通过将直接费用和企业的收入进行有效的配比来实现的，如果是用间接费用来确定损益的情况，则是依据与实际相符合的标准，在企业所生产的每一个产品中或者是每一阶段内的收入之间实行分摊的方式，根据收入配比的原则获得具体的损益情况。企业会计管理具体的应用中，配比原则的实施主要包括三方面的内容，这三者之间是相互联系相互统一的关系，表现为第一点是企业生产的某一项产品的具体收入和产品在生产中的实际耗费存在着相匹配的关系；第二点是在企业进行会计核算的时间段内的具体收入同这一时期的具体耗费应该存在着相互匹配的关系；第三点是企业某一部门的具体收入要同此部门在生产运营过程中的耗费存在着相互匹配的关系，这样才能保证企业财务管理的各个环节都在合理的会计核算的掌控范围之内。

企业财务管理中的会计核算匹配原则在使用过程中要选取适当的方式，才能取得预期的效果。具体的配比方法包括以下两种：

第一种是因果配比方式，通常也被称作是对象配比方式，具体的含义是指企业在生产运营中获得的实际的收入，要和产生这些收入的费用进行合理的配比，这样是为了更加科学准确地计算出企业进行经济交易时最终所获得的经济利润值。通常情况下，企业为了获得一定的收入，要先行垫付一些生产交易资金，在这一过程中要耗费一些人力、物力、财力，如此就产生了费用、成本、收入三者之间的因果联系，三者是相互对立又相互统一的。一般来说，企业获得的最终收入是一种结果，生成运营过程中的费用和成本是形成收入这一结果的重要原因，因此为了得到企业经济状况的损益值，就要实行因果配比方式来评估某一项经济活动的利润价值，对其涉及的成本、费用、收入进行科学的核算。

第二种是时间配比方式，通常也被称作是期间配比方式，它的具体含义是指企业在同一个时期内对其生产运营活动的生产成本、费用、收入进行的配合对比分析，将分析的焦点集中在会计核算的某一个时间段中，也就是在一个会计期间内，认真确认其各项收入与其成本的关系，确切掌握在该时间段中的经济损益情况，为企业制定下一个时期的发展规划奠定良好的基础。

二、企业财务管理中会计核算的配比原则在实际中的应用

在企业财务管理的会计核算中要正确利用配比的原则，才能使其发挥出应有的效果。第一步是要仔细核对企业收入的实际金额，根据直接配比原则确定出与之相关的生产成本，再根据间接配比的原则，核实企业的日常营业税额以及其他一些与企业损益情况有关的金额。具体来看主要体现在以下几个方面：

首先是配比原则要合理应用在企业所销售的产品的业务处理中。通常情况下，进行产品的销售，要依据具体的收入水准来确认收入的金额，在此过程中，参照已经销售的产品所消耗的费用情况，对成本进行相应的结算，这样做是为了使得产品的收入与成本的费用之间的配比关系均衡化。所以在具体的实施过程中，要依据企业具体交易的特征，对每一项交易的实质都进行认真的分析与评估，同时要根据收入确认的具体要求来执行。在一些企业中仍然存在着不合理的情况包括对已经销售的产品的成本计算不够到位，或者是把获得的相关价款归属于收入的范畴之内，这样在会计进行核算的时候，就对成本的计量准确性造成了一定的误差，也会给企业收入与成本以及费用的配比关系上造成影响，不能真实地反映出企业的经营成果，也会影响企业制定有效的发展决策。因此在企业进行会计核算的过程中，对于受到的价款可以认为是一项债务，不适宜将其归入收入的范畴内，这样就避免了影响正常的利润核算，提高了成本估计的准确性。

其次是在与让渡财产使用权有关系的业务处理中合理运用配比原则，和让渡资产使用权有关系的业务通常与企业的利润有着密不可分的关系。比如在金融企业中，计算资产负债表每天获得的利息收入中，也会涉及到企业生产成本、收入、费用之间的关系，在实施会计核算的过程中，金融企业通常会依据他人使用货币资金的时间以及利率的大小来计算与核对利息的收入状况，同时，所发放的贷款在这一会计期间所确认得到的利息收入应该和这一时期在办理存款时所支出的利息是相配比的关系。通常情况下，企业在生产经营过程中如果涉及到让渡资产的使用权的时候，在确定使用费收入的时候，为了让结果更加地准确，可以依据相关的合同条款以及协约的规定，来确定收费的具体时间，同时选择最为有利的计算方法。和当期存在关联的未来费用，要在本期内实施预提，同所有的预付款项有关的成本费用，进行记录的前提条件的是当所有相关的收入都获得之后，这样做的目的是为了进行成本、费用、收入的合理配比。例如使用成本模式进行计量的具有投资性质的房地产企业在进行会计核算的时候，如果租金的收入是一次性获得的，就应该依据条款分摊到每一个收益期间内，算作是其他业务的收入，在当期计提的折旧或者是摊销则算作是其他业务的成本，这样就与收入形成了一种对应的关系。此外，如果在经营的过程中出现减值现象的，要做好房地产的减值准备工作，同时将其算作资产减值损失，这样也就构成了一种配比的体系。

再次是要在与公允价值变动损益有关的业务处理中合理利用配比的原则。通常来讲企业的公允价值变动损益核算企业在最初的核对时，一般会分成两种形式，一种是以公允价值计算同时其变动被归入到当期损益的金融资产或者是金融负债中，另一种是利用公允价值的计量方式实施后续的计量过程。那么在资产负债表中，企业通常会根据公允价值超出账面余额的差额来贷记公允价值的变动损益科目，同时也会依据公允价值低于账面余额的差额来借记公允价值变动损益科目，以达到预期的效果。当企业在会计核算的过程中，大部分的企业都会把该项科目与配比原则相结合起来使用，这样处理存在很多的不当之处，主要体现在，一是如果企业拥有该项资产当年可以进行出售处理的，可以把该项账户的余额全部结转到投资收益账户中来，这时候该账户反映的是企业在生产运营过程中的潜在收益。二是如果要对该项资产实施跨年处理，那么在处理资产负债表每天的财务管理时，就要将该项目的余额同时转结到本年度的利润账户中来，然后通过本年度的利润再结转到资产负债表中，这样在一定程度上也体现了成本、收入的相互平衡。