管理会计实务案例范文
发布时间：2023-10-10 17:15:04
导语：想要提升您的写作水平，创作出令人难忘的文章？我们精心为您整理的13篇管理会计实务案例范例，将为您的写作提供有力的支持和灵感！
篇1
案例教学模式是一种案例+分析引导+讨论+讲授的教学模式。可以在授课之前做充分的准备，在课堂的运行过程当中做简单的分析引导，然后再通过学生自主学习，自主思考，并且让学生继续案例的讨论，在经过讨论之后进行总结。这样做完之后，学生对自己所参与的事物能够得出正确的结论，感到非常的满足，所以能够最大程度地调动学生学习的积极性，以及保持自主学习的习惯，对未来的发展来说有利无害。
(二)法务会计案例教学模式的特点
案例教学模式是一种新型的教学方法，这种教学方法与传统的教学方法有着显著的区别，而主要表现为以下几大特点
1、以法务案例为基础
案例教学法最大的特点就是以案例为基础，也就是说案例是教学的起点，同样也是教学的依据。而一些鲜活的案例是发生在我们身边或者周围，具有真实性，因此可以最大程度的吸引学生学习的注意力，同时能够在老师的正确引导下扩散学生的思维，只要学生对所学的案例有足够的兴趣，给予足够的投入，就会得到非常巨大的成果和回报。同样，学生在掌握案例的时候，就会对所学习的知识产生非常深刻的印象，对日后的发展来说，将会有巨大的帮助。
2、教师以引导为主，学生以讨论为主
案例教学方法最大的优点在于充分关注学生的主体地位，将教与学的教学模式完美的结合在一起，在课堂当中，教师引导为主，通过案例，引导学生去参与案例，引导学生去分析案例，引导学生去总结案例，因此，教师在课堂当中不以教授知识为主，而是更多关注孩子的眼神，或者是孩子的注意力是否处于集中状态，如果发现一些孩子的眼神处于飘忽状态，这时教师就要对这些学生进行适当的引导，让学生快速将思维回到课堂。而学生主要以讨论为主，这种讨论的方式，可以由学生自主去讨论，自主去决定，也可以分角色去扮演案例中的人物，然后通过鲜活的表演，据明白案例中的人物的心理特征，以及他们所做行为的一些想法，这样对于他们分析案例有着巨大的帮助。
二、法务案例教学模式的注意事项虽然说案例教学模式这种新型的教学方式，对于学生的学习以及课堂效率的提升，都有着非常大的作用。但是大家要注意，要恰当的使用案例教学模式这种方法，会使得教学成果有巨大的提升，这就需要大家注意在使用法务案例教学模式时的注意事项。
(一)法务案例的选择
篇2
关于印发《会计师事务所审计档案管理办法》的通知
财会[20xx]1号
各省、自治区、直辖市财政厅(局)、档案局，深圳市财政委员会、档案局：
为规范会计师事务所审计档案管理，保障审计档案的真实、完整、有效和安全，充分发挥审计档案的重要作用，根据《中华人民共和国档案法》《中华人民共和国注册会计师法》《中华人民共和国档案法实施办法》及有关规定，财政部、国家档案局制定了《会计师事务所审计档案管理办法》，现予印发，自20xx年7月1日起施行。
财政部 国家档案局
20xx年1月11日
附件：
会计师事务所审计档案管理办法
第一章
总 则
第一条 为规范会计师事务所审计档案管理，保障审计档案的真实、完整、有效和安全，充分发挥审计档案的重要作用，根据《中华人民共和国档案法》《中华人民共和国注册会计师法》《中华人民共和国档案法实施办法》及有关规定，制定本办法。
第二条 在中华人民共和国境内依法设立的会计师事务所管理审计档案，适用本办法。
第三条 本办法所称审计档案，是指会计师事务所按照法律法规和执业准则要求形成的审计工作底稿和具有保存价值、应当归档管理的各种形式和载体的其他历史记录。
第四条 审计档案应当由会计师事务所总所及其分所分别集中管理，接受所在地省级财政部门和档案行政管理部门的监督和指导。
第五条 会计师事务所首席合伙人或法定代表人对审计档案工作负领导责任。
会计师事务所应当明确一名负责人(合伙人、股东等)分管审计档案工作，该负责人对审计档案工作负分管责任。
会计师事务所应当设立专门岗位或指定专人具体管理审计档案并承担审计档案管理的直接责任。审计档案管理人员应当接受档案管理业务培训，具备良好的职业道德和专业技能。
第六条 会计师事务所应当结合自身经营管理实际，建立健全审计档案管理制度，采用可靠的防护技术和措施，确保审计档案妥善保管和有效利用。
会计师事务所从事境外发行证券与上市审计业务的，应当严格遵守境外发行证券与上市保密和档案管理相关规定。
第二章
归档、保管与利用
第七条 会计师事务所从业人员应当按照法律法规和执业准则的要求，及时将审计业务资料按审计项目整理立卷。
审计档案管理人员应当对接收的审计档案及时进行检查、分类、编号、入库保管，并编制索引目录或建立其他检索工具。
第八条 会计师事务所不得任意删改已经归档的审计档案。按照法律法规和执业准则规定可以对审计档案作出变动的，应当履行必要的程序，并保持完整的变动记录。
第九条 会计师事务所自行保管审计档案的，应当配置专用、安全的审计档案保管场所，并配备必要的设施和设备。
会计师事务所可以向所在地国家综合档案馆寄存审计档案，或委托依法设立、管理规范的档案中介服务机构(以下简称中介机构)代为保管。
第十条 会计师事务所应当按照法律法规和执业准则的规定，结合审计业务性质和审计风险评估情况等因素合理确定审计档案的保管期限，最低不得少于十年。
第十一条 审计档案管理人员应当定期对审计档案进行检查和清点，发现损毁、遗失等异常情况，应当及时向分管负责人或经其授权的其他人员报告并采取相应的补救措施。
第十二条 会计师事务所应当严格执行审计档案利用制度，规范审计档案查阅、复制、借出等环节的工作。
第十三条 会计师事务所对审计档案负有保密义务，一般不得对外提供;确需对外提供且符合法律法规和执业准则规定的，应当严格按照规定办理相关手续。手续不健全的，会计师事务所有权不予提供。
第三章
权属与处置
第十四条 审计档案所有权归属会计师事务所并由其依法实施管理。
第十五条 会计师事务所合并的，合并各方的审计档案应当由合并后的会计师事务所统一管理。
第十六条 会计师事务所分立后原会计师事务所存续的，在分立之前形成的审计档案应当由分立后的存续方统一管理。
会计师事务所分立后原会计师事务所解散的，在分立之前形成的审计档案，应当根据分立协议，由分立后的会计师事务所分别管理，或由其中一方统一管理，或向所在地国家综合档案馆寄存，或委托中介机构代为保管。
第十七条 会计师事务所因解散、依法被撤销、被宣告破产或其他原因终止的，应当在终止之前将审计档案向所在地国家综合档案馆寄存或委托中介机构代为保管。
第十八条 会计师事务所分所终止的，应当在终止之前将审计档案交由总所管理，或向所在地国家综合档案馆寄存，或委托中介机构代为保管。
第十九条 会计师事务所交回执业证书但法律实体存续的，应当在交回执业证书之前将审计档案向所在地国家综合档案馆寄存或委托中介机构代为保管。
第二十条 有限责任制会计师事务所及其分所因组织形式转制而注销，并新设合伙制会计师事务所及分所的，转制之前形成的审计档案由新设的合伙制会计师事务所及分所分别管理。
第二十一条 会计师事务所及分所委托中介机构代为保管审计档案的，应当签订书面委托协议，并在协议中约定审计档案的保管要求、保管期限以及其他相关权利义务。
第二十二条 会计师事务所及分所终止或会计师事务所交回执业证书但法律实体存续的，应当在交回执业证书时将审计档案的处置和管理情况报所在地省级财政部门备案。委托中介机构代为保管审计档案的，应当提交书面委托协议复印件。
第四章
鉴定与销毁
第二十三条 会计师事务所档案部门或档案工作人员所属部门(以下统称档案管理部门)应当定期与相关业务部门共同开展对保管期满的审计档案的鉴定工作。
经鉴定后，确需继续保存的审计档案应重新确定保管期限;不再具有保存价值且不涉及法律诉讼和民事纠纷的审计档案应当登记造册，经会计师事务所首席合伙人或法定代表人签字确认后予以销毁。
第二十四条 会计师事务所销毁审计档案，应当由会计师事务所档案管理部门和相关业务部门共同派员监销。销毁电子审计档案的，会计师事务所信息化管理部门应当派员监销。
第二十五条 审计档案销毁决议或类似决议、审批文书和销毁清册(含销毁人、监销人签名等)应当长期保存。
第五章
信息化管理
第二十六条 会计师事务所应当加强信息化建设，充分运用现代信息技术手段强化审计档案管理，不断提高审计档案管理水平和利用效能。
第二十七条 会计师事务所对执业过程中形成的具有保存价值的电子审计业务资料，应当采用有效的存储格式和存储介质归档保存，建立健全防篡改机制，确保电子审计档案的真实、完整、可用和安全。
第二十八条 会计师事务所应当建立电子审计档案备份管理制度，定期对电子审计档案的保管情况、可读取状况等进行测试、检查，发现问题及时处理。
第六章
监督管理
第二十九条 会计师事务所从业人员转所执业的，离所前应当办理完结审计业务资料交接手续，不得将属于原所的审计业务资料带至新所。
禁止会计师事务所及其从业人员损毁、篡改、伪造审计档案，禁止任何个人将审计档案据为己有或委托个人私存审计档案。
第三十条 会计师事务所违反本办法规定的，由省级以上财政部门责令限期改正。逾期不改的，由省级以上财政部门予以通报、列为重点监管对象或依法采取其他行政监管措施。
会计师事务所审计档案管理违反国家保密和档案管理规定的，由保密行政管理部门或档案行政管理部门分别依法处理。
第七章
篇3
《会计查账实务》是一门实用性强、专业理论知识要求相对高的课程。查账是会计记录事后的检查，事实已存在。一般教学课程设计为“三步曲”：首先，常见的错弊介绍，例如，存货中常见的错弊、固定资产中常见的错弊等;其二，查账步骤介绍，查账步骤大致为：内部控制制度的检测→总分类账与明细账核对→原始凭证审查→个别错弊的具体审查;最后，记录工作底稿。不管是资产还是负债都是如此。模式固定，照本宣科，如此教来，枯燥无味，学生兴趣全无。其实，我们不妨用案例来实施教学，让学生身临其境，用他们已学过的专业知识来进行判断，从案例中发现错弊，进而提升自己的专业水平和查账技巧;同时让枯燥的学习付有趣味性和挑战性，将学生被动学习状态转变为主动学习。下面我就教学中实施案例教学谈谈我的体会，与同仁共勉。
一、实施案例教学的优越性
案例教学法(Case Study)，首创于美国哈佛大学商学院，其含义是指教师在课堂上通过典型案例的讲解分析，组织学生有针对性地进行研究讨论，引导学生从个别到一般、从具体到抽象，在实际案例中进一步学习理解和掌握课程原理、原则的一种方法(刘淑芬，2006)。据称曾在哈佛商学院的MBA教育中获得巨大成功，成功的主要原因在于强调对学生学习主动性和实践能力的培养。《会计查账实务》是一门理论性和实践性都很强的课程，其课程特性决定了在《会计查账实务》中引入案例教学法不仅是可行的，而且是必要的。笔者认为，在《会计查账实务》实施案例教学具有如下优越性：
(一)在《会计查账实务》中开展案例教学可有效地贯彻互动式教学 ，克服传统教学的弊端。传统的教学大多是教师满堂灌，学生做笔记，教师讲，学生听，过多抽象理论的讲述常使学生感到上课枯燥乏味，产生消极厌倦情绪，缺乏学习热情，课堂教学效果欠佳。以案例教学则是从具体案例分析入手，引导学生进行思考、总结，然后再上升到理论的高度，从而阐明某个会计准则的基本原理，将过去“以教师为中心” 的教学格局转变为“以教师为主导，以学生为主体”的教学格局，强调师生互动和学生自由发挥，这样，学生由过去被动接受知识转变为主动接受知识与主动探索，切实体会到所学知识的价值，也可激发学生学习的兴趣。
(二)在《会计查账实务》中开展案例教学有利于会计理论与做账实际相结合。中职的学生社会阅历浅，大部分没有做工的经历，更不要说做什么会计工作实践经验;会计理论方面的知识也仅限于几本专业课程。通过案例教学让学生将自己平时学的理论知识与案例中的实际结合起来，一方面可以检验自己的理论水平，另一方面认识到理论在实践中的运用。
(三)在《会计查账实务》中开展案例教学有利于学生提高发现问题、分析问题、解决问题的能力。 通过精心设计的查账案例，首先要求学生发现案例中的疑点，也就是查账的线索;然后，让学生利用专业判断能力和分析问题能力给疑点一个合理的解释，并着手搜集有关的证据;最后，如果疑点果然是一个错误，那么就要求学生给出一个正确的处理意见与办法。在这个过程中，我们没有拘泥于一种形式，让学生可充分利用可利用的手段来实现自己的目的，比如查阅资料、上网、同学互帮、师生互动等，充分调动了学生的学习积极性，同时他们发现问题、分析问题、解决问题的能力得到了提高。
(四)在《查账》中开展案例教学有利于提高教师业务素质。一堂成功的案例教学课，需要教师根据学生的实际情况，从各种渠道挑选出让学生感兴趣的案例，并在课堂上能根据学生的不同反应及时地加以引导，让学生从案例分析中获得多方面的知识。这就要求教师对案例的熟悉程度相当高，并对案例所涉及的相关知识有所了解，比如企业财务会计制度、企业内部控制制度、税法等，这样便能使教师的业务素质不断提高，并能在学生心目中树立良好的形象。
二、《会计查账实务》教学中开展案例教学面临的困境
在《会计查账实务》教学中开展案例教学具有优越性，但在实施的过程中碰到了许多不可回避的困境。
(一)中职学生综合素质不高，专业理论水平浅，实际操作经验几乎一片空白。综合素质不高是因为我们的学生大部分来源于初中毕业生，文化水平低，理解能力差。专业理论水平浅，那是因为我们大部学生平时学习不努力，专业知识不牢固，一旦要用不是一时能补上来的。实际操作经验欠缺，对于我们学校要承担必要的责任。没有一个象样的会计模拟实验室，也没有在学生入校后安排实地见习。
(二)高质量的查账案例难找。高质量的查账案例对保证案例教学良好的效果至关重要。而高质量的查账案例既不是教师“闭门造车”、“自编自导”的结果，更不是会计查账实务的翻版。笔者认为，高质量的查账案例应当具备以下特征：1.具有实践性。即查账案例最好来自于查账实践，或由授课教师亲自参与，或由授课教师根据来源于查账实践的第一手资料精心提炼和整理而成，做到每个案例既来源于实践，又高于实践;既通俗易懂，又生动形象，让学生仿佛身临其境，更加吸引学生积极参与。而授课教师由于有了亲身经历，就能在课堂教学中做到游刃有余。2.具有针对性。即好的查账案例还必须是围绕教学目标设计的，通过案例教学所揭示的某个知识点或原理，应当与教师所讲授的某个原理或知识点相呼应，使学生所掌握的查账理论知识通过案例教学得到升华。在中职学校参考教材少，教师上课时间多，一方面没什么书可参考，只有一本教材，比学生多不了多少，另一方面也没有足够的时间去搜集资料。
(三)教学课时受到限制。实施查账案例教学需要大量的精心准备和充分的课堂讨论，这对现有的查账课时提出了挑战。实施案例教学要经过三个环节，第一，对案例预习与准备;第二，案例讨论与分析 ;第三，案例总结与回顾。现在《查账》课程每周四节课，总学时80课时，如果经常开展案例教学，那么课时不够，跟不上进度，完成不了教学任务。这就出现一对突出的矛盾：开展案例教学，教学效果好，但不能完成教学任务。
(四)教师能力不够。 进行案例教学需要授课教师具有渊博的学识、丰富的查账实践经验、娴熟高超的课堂驾驭能力和技巧以及敏锐的观察力、深谙学生心理，既能在学生辩论过于激烈之时适时进入，缓和气氛，又能在遭遇冷场、气氛沉闷之时循循善诱，调动情绪，使课堂讨论朝着教学目标的方向前进。另外，授课教师还应当具备良好的理论联系实际能力和提炼总括能力。只有这样，授课教师方能“站得高、看得远”，其最后的案例点评和总结，才可能是发人深省、给人启迪的，学生从教师的点评和总结中捕捉、领悟到的知识也才是水到渠成、记忆久远的。然而现实情况是，目前中职的查账授课教师大多缺乏查账实践经验，很难将较为抽象、晦涩难懂的查账理论放在实际例子中使之具体化、形象化，使之通俗易懂，这也是查账课程枯燥、难懂、难学的原因之一。所以，教师要实施案例教学，除了驾驭课堂、点评总括等能力可随着教学经验的丰富逐渐获得之外，关于查账实践经验，如果不接触实际，是永远无法获取的。这也是制约查账案例教学实施效果的主要原因之一。/ (五)学生不习惯、不配合 。
长期的应试教育导致学生自主学习的主动性、自觉性和积极性较差，学生们学好一门课程通常是为了拿到高分，或为了将来能找到一份好工作等等，这导致学生注重追逐高分而忽视能力的培养、注重死记硬背而忽视知识的灵活运用。其结果就是学生对案例教学持不理解态度，认为是在 “浪费时间”，或者有部分学生虽然能够理解，却认为“要花费太多课外时间，太累了”，故参与热情不高或参与了也不配合，教师的提问、启示、分析、点评全成了唱“独角戏”，最终又回归到传统教学模式的老路上。
三、摆脱在《会计查账实务》中案例教学面临的困境的建议
(一)加强中职会计专业的学生与企业、会计事务所的联系。
中职学生实际经验欠缺，学校可出面与一些大型企业联系，利用休息时间或上课时间参观大型企业的财务部、生产部、销售部、仓库等，了解企业的各部门工作流程，重点在信息的传递过程，同时可长期聘请各部门的主要负责人来校讲课，让学生对企业有个感性的认识，进一步思索企业财务部在企业所处的位置，明白其重要性。企业是会计信息的来源地，会计事务所是对会计信息的审查，带学生去实地参观，了解事务所的工作性质，学习查账的方法，还可与事务所的工作人员座谈，向他们请教专业方面的知识。通过如此办法，一方面让会计专业的学生明白学习目标，另一方面给他们注入学习的动力。
(二)改变传统的教学模式，大范围地实施互动式教学模式。鼓励专业课和文化课多采用互动式教学，这样，在整个中职学校形成一个态势，改变学生长其来被动学习的习惯，调动学生的学习积极性，培养学生的自学能力。同时让教师从传统的教学模式中走出来，不再是备课、讲课、批改作业来来回回循环，而是精心设计案例、组织学生讨论、点评和总结。
(三)科学设置课程，保证充分课时。《会计查账实务》这门课程开设之前，应当学完了《财务会计》、《税法》等会计专业课程，否则实施案例教学缺乏理论保障。查账涉及到知识面广，难度大，有时一次案例教学需要几个课时，而现在分配给《会计查账实务》一学期80课时，每周4课时，一学期下来完成教学任务较困难。建议每周6课时，总共120课时。
(四)采取多种方式，提高师资水平 。针对查账教师大多缺乏查账实践经验、实际动手能力差的现状，笔者建议采取以下多种途径提高师资能力和水平：1.鼓励教师每隔二年或三年，即运用一学期时间到大型企业的内审部门、会计师事务所或政府审计机构做兼职或脱产实践，以增强实践经验。这要求改变以往主要以课时考核教师工作量的做法，适当压缩课堂教学工作量，增加一定的实践工作量。2.加强“双师型”队伍建设，鼓励教师参加CIA(国际注册内部审计师)或CPA考试，取得CIA或CPA资格。3.通过网络培训等方式，补充专业理论方面的新知识，了解市场环境变化给查账带来的影响。4.适时聘请实务经验丰富、业务素质过硬的审计实务高手来校进行专题讲座。只有师资队伍的整体素质提高了，查账案例教学有了好的“牵头人”、“领航人”，才能达到好的教学效果。
(五)开展第二课堂建设，丰富学生的知识结构。现在职业教育存在的一个突出问题是专业划分过细，学制相对太长。由于时间长，文化基础课占用课时较多。 因为课时多，教学内容就多而深，背离了职业教育重在技能，造成了学生的“学习疲劳”，产生了教与学的矛盾。会计专业的学生应该认识到，一个只了解会计知识的人，实质上是不懂会计的。会计学首先是一门应用科学，它在发展中不断汲取其他学科的成果，如果不在一定程度上掌握这些相关学科的知识，就不能真正掌握会计知识。比如缺乏基本的税务知识、计算机应用知识、管理学知识、金融知识、法律知识及一定语言表达能力，是不可能成为一个符合社会需要的会计人才的;同时，会计又是一门政策性很强的学科，会计人员在处理经济业务时，必须遵循相关的法律、法规。所以，学会计的必须以本专业为中心，向其周边的专业做适度的拓展。中职学校可利用第二课堂讲授会计法、注册会计师法、公司法、证券法、合同法等经济法规课程，将相关法规知识渗透到有关会计课程中，从而丰富学生的知识结构。
篇4
题目1
下列预算中，属于财务预算的是（
）。
选择一项：
C.
现金收支预算
题目2
按照“以销定产”模式，预算的编制起点是（
）。
选择一项：
C.
销售预算
题目3
以业务量、成本和利润之间的逻辑关系，按照多个业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种预算方法是（
）。
选择一项：
D.
弹性预算
题目4
下列哪项不属于经营预算（
）。
选择一项：
A.
现金预算
题目5
财务预算主要包括（
）。
选择一项或多项：
A.
预计资产负债表
C.
现金收支预算
D.
预计利润表
题目6
预算控制的原则主要包括（
）。
选择一项或多项：
A.
全程控制
B.
全面控制
D.
全员控制
题目7
预算编制的程序包括（
）。
选择一项或多项：
A.
议批准并下达执行
B.
编制上报
C.
审查平衡
D.
下达目标
题目8
企业预算总目标的具体落实以及将其分解为责任目标并下达给预算执行者的过程称为预算编制。
选择一项：
对
题目9
银行借款预算属于资本预算。
选择一项：
对
题目10
资本预算是全面预算体系的中心环节。
选择一项：
错
形考任务8
题目1
在变动成本法下，标准成本卡不包括（
）。
选择一项：
B.
固定制造费用
题目2
一般情况下，对直接材料用量差异负责的部门应该是（
）。
选择一项：
A.
生产部门
题目3
三差异分析法，是指将固定制造费用的成本差异分解为（
）来进行分析的。
选择一项或多项：
A.
耗费差异
B.
能量差异
D.
能力差异
题目4
从实质上看，直接工资的工资率差异属于价格差异。
选择一项：
对
题目5
缺货成本是简单条件下的经济批量控制必须考虑的相关成本之一。
选择一项：
错
形考任务9
题目1
以市场价格作为基价的内部转移价格主要适用于自然利润中心和（
）。
选择一项：
B.
投资中心
题目2
下列不属于责任中心考核指标的是（
）。
选择一项：
D.
产品成本
题目3
内部转移价格的作用（
）。
选择一项或多项：
A.
有利于正确评价各责任中心的经营业绩
B.
有利于进行正确的经营决策
D.
有利于分清各个责任中心的经济责任
题目4
因利润中心实际发生的利润数大于预算数而形成的差异是不利差异。
选择一项：
错
题目5
利润或投资中心之间相互提品或劳务，最好以市场价格作为内部转移价格。
选择一项：
对
形考任务10
题目1
平衡计分卡从四个方面来设计出相应的评价指标，来反映企业的整体运营状况，为企业的平衡管理和战略实现服务，其中不包括（
）。
选择一项：
A.
销售视角
题目2
在ABC中，依据作业是否会增加顾客价值，分为（
）。
选择一项或多项：
A.
增值作业
C.
不增值作业
题目3
篇5
一、高校电算化会计档案的特点
（1）电算化会计档案拓展了会计档案的内容和形式
电算化会计档案比传统会计档案的内涵更广泛，不仅包括打印输出的纸质会计凭证、会计账簿和会计报表，还包括了电算化系统中的所有系统软件、会计核算软件及其他相关财务软件程序等全套数据与文档资料。
（2）电算化会计档案更方便查找，提高了数据处理和加工的工作效率
会计电算化条件下，会计数据的集成化、综合化程度较高，各类各项数据之间的关联度也大幅提高，使得数据的查询方便快捷，同时对数据的收集、统计、整理和测算也可直接利用计算机来完成，大幅缩短了工作时间，提高了工作时效。
（3）电算化会计档案对存储技术与条件要求很高
磁性介质或光盘的广泛应用和存在，对电算化会计档案的存储技术提出了更高要求，其数据资料保存受存储时间、存储数据结构、存储介质质量、存储环境及存储时间等因素的影响很大，若保存不当很容易遭到破坏。
（4）电算化会计档案保管的安全性与完整性要求更高
会计电算化条件下，大量会计数据都保存在相关计算机及其网络系统中，信息数据处理合成高度集中，加之数据的非法修改可不留痕迹，一旦遭到病毒侵袭或黑客等人为破坏，很容易造成系统瘫痪或数据外泄、毁损，对会计信息的安全性与完整性带来极大挑战。
（5）电算化会计档案对其管理人员素质与技能有更高要求
现代信息化财务集中核算形式下，高校会计电算化不断深入发展，生成的电算化会计档案的内容与形式不断拓展，结构组成也愈发复杂和综合，相关管理人员只有在掌握丰富会计知识及熟悉了解财务系统管理的基础上，同时具备较强的计算机操作与管理技术以及扎实的档案管理技能等综合业务素质，才能适应电算化会计档案管理工作的要求。
二、高校电算化会计档案管理存在的问题
（一）对电算化会计档案管理的认识不到位，没有明确的管理和规划目标
传统会计档案构成单一且格式相对统一，管理工作比较容易，相关财务主管人员已形成了固有的观念，因此，对电算化会计档案管理重视不够，缺乏对电算化会计档案的了解，没有明确的管理和规划目标，其工作带有一定的盲目性，导致电算化会计档案管理不到位，增加了相关工作的风险。
（二）原会计档案管理制度陈旧，与电算化会计档案管理的要求脱节
电算化会计档案较之传统会计档案发生了很大的变化，对其管理的内容和要求也随之发生了明显的变化，原基于传统会计档案管理的制度在管理内容、管理方式及目标等方面已无法适应电算化会计的需要，以致相关工作无所适从，内容不明、职责不清，给电算化会计档案的管理工作开展带来极大的困难。
（三）电算化会计档案内容不完整，保管方式不统一
（1）没有明确规定电算化会计档案的归档范围、归档时间
没有明确哪些文件资料属于纸质档案或电子档案的归档范围，归档时间也未明确，以致有些应打印输出或光盘备份的数据资料没有按照统一时间及时收集、立卷，造成会计档案的遗漏或丢失。
（2）没有明确规定电算化会计档案的生成、制式、收集、整理的统一分类标准与方法
电算化会计档案的生成、制式、收集、整理没有统一的依据和标准，各时期的生成、收集、整理、保管方法与方式不一致，以致其会计信息所涵盖的内容与表达方式不同，不便于查找、整理、存储及保管，同时也增加了不同时期之间会计数据比对的难度。
（3）没有及时保存不同版本的会计软件及相关电子数据与资料
实行会计电算化的时间越长，其财务软件与会计档案的版本就越多，在对会计软件升级后，没有及时存储升级前后不同版本的会计软件与其中的会计数据资料，并归档保存，致使在新升级的会计软件中无法调阅不同版本的会计数据档案，造成会计数据档案的不连续性，严重影响了电算化会计档案的正常使用。
（4）纸质档案及相应电子档案的生成及收集保管方式不同步、不统一
会计电算化模式下，纸质会计档案应与电子会计档案并存，但相关人员不清楚哪些会计档案必须要纸质保存、哪些会计档案必须光盘备份，造成纸质会计档案与电子会计档案的生成、收集、保管方式在相同或不同会计年度的连续时间段内前后不同步、不一致，大幅降低了会计档案数据的横向及纵向可比性。
（四）电算化会计档案管理内控制度不健全
（1）电算化会计岗位内控制度不健全
会计电子数据平常是实时存储于计算机及网络系统中，很容易被病毒攻击或人为修改，且不易留下痕迹，电算化会计岗位内控制度又不健全，使得会计电子数据生成环节上相关人员的职责权限过大或重叠或空缺，相互之间无法有效牵制，加大了会计档案数据不完整、不准确甚至泄漏、遗失的风险。
（2）电算化会计档案管理的流程以及其相关部门与人员的职责权限不明确
没有明确规定电算化会计档案管理的流程或环节，相关部门与人员不清楚应办理哪些手续、经过哪些环节来完成电算化会计档案的传递、收集、立卷、归档与保管等工作，以及自身在此过程中的职责和权限，推诿扯皮事件时有发生，导致电算化会计档案管理工作无法顺利开展。
（3）电算化会计档案的定期清理、销毁制度不规范
高校财务部门未按规定设置专门的财会档案管理机构，由财务人员兼任档案管理工作，为了自身查阅方便自行就地保存，所有财务人员均可自行查询拿取，不相容岗位没有完全分离，对应的岗位职责也没明确；多年来未及时将会计档案移交给档案管理部门保管，而且只归档，未按定期清理，以致会计档案毁损不能及时发现并修复，同时没有明确各类档案的保管期限，年代久远已无保存价值的会计档案也未定期鉴定后及时销毁，占用了大量的存放空间，极易发生霉变或丢失，增加了相关管理的工作量及成本。
（4）电算化会计档案管理查询、借阅制度不完善
没有建立严格的查询、借阅审批制度，没有履行必要的查询、借阅登记与归还查验等手续，不便于实时监控会计档案去向及明确相关人员责任，无法保证会计档案的安全完整。
（五）电算化会计档案管理技术存在安全隐患
一方面，电算化会计软件系统升级换代加快，版本随之不断增多，不同版本的数据结构及其输入输出格式也不统一，以致电子档案存储结构与纸质档案形式各不相同，只能将其分开备份与打印输出，进一步加剧了会计档案管理的复杂程度与工作量。另一方面，会计档案管理人员自身的能力及素质不高，对档案管理与计算机及信息处理的知识掌握不够，在相关管理细节及网络安全防范上工作不到位，这就造成电子数据很容易受到病毒攻击或外部环境的不良影响，提高了工作错弊或失误及会计档案数据丢失的可能性。
三、高校电算化会计档案管理改进的对策
（一）提高财务人员的电算化会计档案管理意识，明确管理和规划目标
加强对电算化会计档案特性及相关管理法规制度的了解，充分认识电算化会计档案管理的复杂性、综合性与重要性，增强管理意识，不断提高相关管理人员的财务系统、电子档案及计算机信息等方面的知识水平与业务处理能力等综合素质，还需要根据时展的需要，对这一块人员要加大培训，以便他们所拥有的综合能力能够更好的适应环境变化所带来的新要求；另外一方面应该制定相应的长期发展规划，明确其管理的目标和任务，确保电算化会计档案管理的有序、依法进行。
（二）建立电算化会计档案管理的各项制度
（1）建立电算化会计档案的收集、立卷制度
明确规定统一纳入纸质档案与电子档案管理的会计数据及文字资料的归档范围，并根据不同档案的性质统一勘定其归档时间，全面、及时地收集相应的纸质档案与电子档案，予以统一整理、标示并立卷。
（2）建立电算化会计档案的归档、保管制度
①明确规定电算化会计档案的生成、、制式、收集、整理的统一分类标准与方法，以使各时期的会计档案在生成至归档保管的方法与方式上保持统一，保证其会计信息体现的内容与方式前后一致，便于分类收集、整理、保管及实时查找与汇总处理。
②明确规定电算化会计档案的纸质保存与光盘备份的关联方式与关联程度，协调统一两大类会计档案的同步管理，以保障电算化会计档案相关对应的一致性及其内容的完整性。
③明确规定会计核算系统升级前后不同版本下会计软件及其会计数据资料的存储及保管的方式，并拟定最新升级系统调阅关联历史数据库的规则与方法，以保持不同年限会计数据信息的连续性与相关性。
（3）建立电算化会计档案的定期备份、复核制度
建立统一的电算化会计数据AB备份与复核机制，明确备份的时间间隔、备份方式与数量、备份责任人、标示制式及保管方法等相关要素，并设立备查账簿予以登记，同时规定定期复核检查的内容、时限及修复方式等，确保电子档案的安全与完整。
（三）健全电算化会计档案管理内控制度
（1）健全电算化会计岗位内部控制制度
强化电算化会计岗位权限的管理，重新设定调整会计电子数据生成环节上个相关人员的岗位职责与权限范围，按会计数据的重要性与机密程度建立分级调阅规则，建立多用户、分权限管理的层级约束机制，减少会计电子数据发生错漏与外泄的几率，确保数据的完整和安全。
（2）规范电算化会计档案管理流程，明确相关部门与人员的职责权限
确立并规范电算化会计档案管理的流程与环节，明确其各环节上应办理的各项手续及对应的相关部门与人员职责和权限，以便对电算化会计档案管理的全过程进行有效监管，以免遗漏关键控制点，增加电算化会计档案错漏或遗失的风险。
（3）健全电算化会计档案的定期清理、销毁制度
按照不相容岗位分离的原则，设置专门的财会档案管理机构或指定专人来保管电算化会计档案，并建立定期清理、销毁制度，及时全面了解会计档案的保存状态，对已发现毁损的会计档案要及时恰当修复，对已超出保管期限的会计档案应请专业人员依法履行鉴定程序，对于符合销毁规定的会计档案编制销毁清册并依法定程序及方式进行销毁，对于保管期限已满但涉及未清债权债务和其他未了事项的原始凭证则不得销毁，应单独抽出重新立卷，并在所属相关销毁清册备注栏内及相关保管清册栏内予以标示注明。
（4）健全电算化会计档案的查询、借阅制度
建立健全电算化会计档案的查询、借阅审批制度，明确规定学校内部各级部门与人员查询、借阅会计档案的必须填写会计档案的查询、借阅申请表并由财务部门负责人审核批准签字加盖财务部门公章后方可办理相关查询、借阅登记手续；明确规定外单位查询、借阅会计档案的必须开具单位介绍信及证明并出示相关证件，与填写的会计档案查询、借阅申请表一并交由学校主管领导及财务部门负责人审核批准签字加盖学校公章后方可办理相关查询、借阅登记手续；同时会计档案管理人员应做好上述查询、接阅资料的实时跟进及借还查验等后续工作。对不符合规定的查询、借阅事项，会计档案管理人员有权拒绝办理。
（四）提升电算化会计档案管理技术，加大软硬件投入力度，整合优化信息系统
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二、管理会计案例的编写
（一）设计案例标题。在设计案例标题时，没有统一的标准，因此，研究人员可以合理选择应用，比如，可以用企业的名字或者加上某些关键词作为标题，同样也可以把案例的相关方面作为标题，或者以案例内容和企业名称相结合作为案例的标题。不管使用哪种方法，必须要体现研究案例的本质。（二）内容布局。相比于其他案例，管理会计案例更侧重于使用性，在书写正文部分时，同样比较灵活，可以是三段式，也可以是五段式等，但是，在书写的内容上要求比较高，应该体现其简单、通俗易懂的特点，且具有参考性和指导性的作用。（三）基本介绍。这是现代管理会计案例的核心内容，主要有以下几种表述方法：一，按照事物的类型安排；二，按照一定的时间先后顺序安排；三，按照混合方式安排。（四）评价。分析和概括现代企业管理会计的核心理论，使其与实际联系起来，从中学习对自己有用的经验教训。（五）附录。主要是说明一些没有列入正文且和管理会计案例有关的资料，虽然这些资料不是案例的核心内容，但是对案例的讨论、理解都有很大的帮助。附录起着对正文补充说明的作用。对于管理会计案例的编写要求是，首先具有高质量、值得推广、有效的案例，这些案例通常是在广泛调查研究相关部门或者企业的基础上编写出来的，也可是根据杂志、报刊等资料改变而来。学习国外的管理会计成功案例，然后通过实践运用到我国的企业当中，通过对其中内容等加以修改，编写出适合自己的案例，这种方法十分重要。
三、管理案例研究中需要注意的问题
（一）避免用过去的案例作为研究样本。管理会计的随着时间不断发展的，每个时期的案例都有其时代特征，并且它们之间也没有可比性，这就要求我们必须要用动态的眼观来看待事物，杜绝用之前的案例来进行统计推断。（二）研究的结论要有思考性。管理会计的案例研究主要包括实务解释与理论验证，进而使人们进一步深层次的理解案例所处的会计环境及其所反映出的问题。（三）对管理会计研究的主体范围以及时空界限进行明确。管理会计是一个非常复杂的领域，这就要求进行案例研究时要有侧重点，也就是为了方便编写案例，应该对研究主体的主体及时空范围进行界定。（四）避免案例研究中的偏见。主观性和偏见是有区别的，管理会计实务要由研究人员进行解释，不一样的研究背景下，研究人员可能会有不同观点的案例报告，这就要求管理会计相关的研究人员尽量去避免偏见产生。（五）保证研究者与被研究者关系的道德标准。管理会计研究必须要保证研究者与被研究人员之间关系的道德标准，将机密信息获得的必要性与利用该信息的可能性间的关系处理好。（六）到企业进行深入调研。管理会计的研究不能单靠理论来支撑，这就要求研究人员进入到企业内部展开深入调研，来保障研究的有效性，此外，还应该加强实务界与学术界的合作，主要经过研究人员通过企业管理会计资料的收集整理，写出详细的案例报告，还可以以此为指导管理会计的教学工作，目前管理会计案例在我国大学教学当中已经得到普遍的应用，学生可以以此为基础，深入学习现代管理会计的相关知识，促进我国现代管理会计的发展。
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1.美国会计教育的启示
管理会计起源于美国,美国对会计教育的研究处于国际领先地位,其会计教育的研究理论与实践,在世界各国会计教学中起着引领作用。美国会计教育改革委员会指出:“学校会计教学的目的,不在于训练学生在毕业时即成为一名专业人员,而在于培养他们未来成为一名专业人员应有的素质。”对会计教学来说,最为关键的目标并不在于让学生掌握多少知识,而在于培养他们终生学习的能力。可见,一个好的会计教师应该帮助学生了解会计之原因及其处理之方法,培养学生组织问题、确认问题及其相互关系,并推论其可能答案的能力。那么,会计教育就需要进行适时研究,会计教学必须跟上社会经济环境的变化,培养学生满足会计职业发展的需求,以实现课程教学的有效性。
2.我国企业应用的思考
管理会计是20世纪七十年代末引进的,三十年来没有在我国得到广泛的应用与推广,在企业的实际作用很不明显,没有真正解决企业改善管理所急需解决的问题,企业缺乏应用管理会计的意愿和要求。这种现象引起管理会计理论研究者的极大困惑,探究其教育教学源头,可能管理会计教材和教学两个方面都有较大的影响。我国的管理会计教材绝大多数仅限于对国外着作的翻译,基本上停留于纯理论的探讨,很多专门技术和方法可操作性差,在中国没有用武之地,不具有应用的针对性。另外,管理会计教学侧重讲授管理会计的基本理论和基本方法,忽视对管理会计实务的分析,普遍缺少对我国管理会计经典案例的分析。改变管理会计在我国难以推广和应用的现状,必须对管理会计教育教学进行根本性的改革,促进管理会计课程教学的有效性。
二、我国管理会计课程的教学现状
在当前我国的高校中,一般都有会计专业的管理会计课程,但其教学缺乏对管理会计实务的指导,偏重专业理论教学,很少考虑实践教学或者基本没有考虑实践教学,导致管理会计专业理论与实践应用脱节,致使管理会计在企业实际应用难以推广。
1.课时安排偏少
大多数高校,安排管理会计课程教学在第五个学期,教学课时在52至64之间。但是,管理会计教学内容多,就是去掉与财务管理、成本会计课程交叉的内容,其课时也只能满足课堂理论教学与相应习题、案例的讲解,没法开展市场调查、实践调研等社会学习活动。导致管理会计课程教学只重专业理论讲授,忽视实践应用指导。
2.授课模式和课型单一
目前,大多数高校的管理会计课程教学,只有理论课型,没有实践课型,还没有哪个高校开展像财务会计模拟操作的实践课型。教学模式大多是以教师讲授为主的灌输式教学,课堂上教师单向式教授专业知识,学生被动地听,对教师所讲解的理论知识与公式只是机械地记,只会拿着书本做题,却不知如何在社会实践中运用所学的知识。这样的教学模式和课型,对学生的实践应用缺乏有效的安排和指导,使学生面对实际问题束手无策,导致学校课程教学与实践应用严重脱离,课程教学有效性低。
个别高职院校有意识突出高职教育特色,开出管理会计实务课程,其实际也只是管理会计题目的练习,其教学课型虽属实践,其教学内容仍然是管理会计专业理论,并无真正意义上的实践应用指导。
3.教材沿用西方理论
当前,绝大多数高校的管理会计教材,其内容一般为:管理会计概述、成本性态分析、变动成本法、本—量—利分析、预测、短期经营决策、长期投资决策、全面预算、成本控制、责任会计等,其专门技术和方法均为西方管理会计理论模型,在没有较好地结合我国实际情况的前提下,是缺乏可操作性的。虽然近年出版了不少管理会计精品课程教材,但其内容仍旧是西方管理会计教材知识体系,与国内管理会计实务脱节,既不适合我国会计职业的市场需求,也没有管理会计业务实务内容,导致课程教学有效性差。到目前为止,我国尚未出现管理会计实践操作教材。在会计教育改革中,会计教材不再被当作教学的主要依据,而是仅仅作为若干种教学材料的一种。但是,教材毕竟是教师开展教学的主要依据,是学生进行学习的专业理论模板,会直接影响教师教学的目的和学生学习的效果。
三、管理会计课程的有效性教学对策
在会计教育教学改革的诸要素中,教学内容、教学方式、考核办法是比较容易控制的变量,也是目前会计教学比较薄弱的环节。因此,提高管理会计课程教学的有效性,须在教学内容、教学方式、考核办法等方面进行必要的研究,在教学设计上突出管理会计实务,以满足企业实际应用的需求。
1.整合课程内容,体现管理会计职能
目前,我国高校会计专业的《管理会计》、《财务管理》、《成本会计》三门课程教材,在内容上的交叉、重复率非常高,影响课程教学效率效果。为此,必须解构学科体系,打破相关课程之间的界限,适当处理《管理会计》教学内容。管理会计属于应用性学科,教学内容应体现以应用为目的,以“必须、够用”为原则,精简过多的理论,重点突出理论知识对培养学生实践应用的指导。《成本会计》以成本核算、成本计算、成本报表为主,有关成本预测、决策、计划、控制和考核的内容,纳入《管理会计》。预算管理、投资管理是《管理会计》与《财务管理》交叉重复较多的知识点,管理会计课程应从全面预算角度出发,围绕全面预算的编制、执行、分析、调控、考评展开教学,将财务预算的编制纳入财务管理课程;财务管理课程以证券投资为主,管理会计课程以项目投资为主,使之与全面预算中的资本预算内容实现有效衔接。二者内容均以时间价值为基础,可通过教学计划,根据授课时间先后调整各自教学。
2.引入社会真实案例,明确会计职业角色
提高教学效果,使教学过程更注重实践应用的指导,必须引入会社真实案例作为教学素材。例如,亏损产品决策、半成品深加工决策,产品定价决策等的教学,引入当地公司实例,或上网搜索上市公司相关素材,将企业的管理场景引入到课堂教学中,呈现在学生面前,让学生以当事人的身份,进行分析问题、解决问题,使学生有“身临其境”的感觉,对会计职业角色有更明确的理解,从而达到较好的教学效果。
3.融入日常生活素材,增强专业实用性
从我国实情看,大学生毕业之后,一开始主要从事一些最基本的工作,不可能接触到过于复杂和高层次的管理,领导也不会把重要的决策交给他们去做。所以,在教学过程中,以小见大,从学生日常生活、个体户入手,将社会生活素材融入教学案例,具有实现意义。比如,零部件自制还是外购决策、相关成本分析等的教学,引导学生思考:旧的学习用品如何处置更划算,买书还是租书划算,手机办何种业务划算等,让学生理解日常生活中有许多问题是可以通过管理会计专业知识进行分析的。鼓励学生根据自己的兴趣爱好或优势特长等进行市场调查、社会调研等活动,并引导学生撰写分析报告或小论文,激发学生学习的主动性、积极性,增强学生学习信心与实践应用能力,从而达到提高课程教学的有效性。
4.提供多样性的答案,培养学生创新思维
实际工作中,管理会计处理的是复杂的人际关系与分析决策问题,其问题及解决方法存在着很多不确定因素。因此,管理会计教学重点应该是培养学生处理非确定情况时所具备的思路和方法。我国当前的管理会计教材中,几乎每一个问题和每一道作业题都有一个不需证明的正确答案,这不利于学生创新思维。教材提供的练习题或案例不应只有唯一答案,而是多样化的参考思路,才利于全面培养学生分析、表达、交际、合作等多方面的能力。在教学过程中,让学生意识到案例没有唯一正确答案,实际上也不存在绝对正确的答案,指导学生的只可能是正确处理和解决问题较好的方案,重视分析思考的过程及解决问题的方法,以提高学生独立分析问题的能力,培养学生创造力、想象力的教学效果。
5.转变课堂主体,增加实践课型
首先,转变课堂主体。传统的授课,以教师为主的填鸭式教学,向学生单向式教授教材内容,案例教学、课堂讨论等应用得很少,学生缺乏解决实际问题的能力。在新时代的信息环境条件下,新的教育教学理念要求,向当前个性化的教学对象施展教学,教学课堂应该是“教师授课为辅,学生参与为主”。教师教学的重心在于设计学生学习的任务,引导、启发学生思考,帮助学生解决疑难问题。
其次,增加实践课型。管理会计是应用性的学科,实践课型要高于理论课型。安排学生通过小组协作进行案例分析;添置设备、器材和实验室,设置管理会计实践模拟操作课型;设计预测、规划、决策等业务任务,指导学生结合各自兴趣爱好、优势特点等开展市场调查、社会调研等活动。通过多样性的实践课型,让学生参与到社会活动中,既能充分调动学生学习热情,又能达到锻炼职业技能的目的,提高管理会计实践应用能力。
6.增加课时安排,侧重实践教学
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我国目前管理会计教育现状令人担忧，主要表现在理论与实践严重脱离。笔者多年从事管理会计的教学工作，对管理会计在实践中的应用一直很关注，曾经向多名勤奋好学而又善于思考的优秀毕业生做过调查，他们几乎众口一词认为管理会计“没有多大用处”；笔者也曾经询问过不少企业界的朋友，他们同样也认为管理会计派不上大用场，但“成本管理”非常重要，只是找不到有效的方法。管理会计在实践中难以得到广泛应用，即使在个别企业中有所应用，其效果也不是非常明显，有两个重要原因：一是在会计组织机构设置中，缺少管理会计的职能部门和专职人员；二是在管理会计提供的方法中，大部分实际操作起来比较困难。
首先，从第一个原因看,会计工作与审计工作、统计工作一样，是一项应用性很强的工作，其业务活动的开展，必须有专门的责任机构和责任人员承担，才能卓有成效地开展业务活动，财务会计工作就是如此。目前，在企业中，财务会计、统计、审计都有实实在在的职能机构和专职人员。但是，纵观管理会计的机构设置和专职人员的情况，从现有掌握的资料来看，全国几乎还没有一个企业能这样做。即使个别企业对管理会计进行一次性运用，也是把各项任务分解到有关职能部门去承担，各部门把承担管理会计所分配的相应任务，看成是额外负担，采取消极应付的态度，其最终的效果可想而知。
其次，管理会计在实践中得不到推广和应用，不被人们所重视，还由于管理会计的专门技术和方法可操作性差所造成的。我国的管理会计的理论研究仅限于对国外著作的翻译介绍，很多属于纯理论的探讨，并且国外著作针对国外的情况研究，而实际上中西方在经济环境、法律法规、社会制度、文化习俗等方面都存在一定的差异，许多西方管理会计理论与方法在中国没有用武之地，如果把西方的管理会计生搬硬套用到中国，管理会计在我国就只是为研究而研究，不具有应用的针对性。另外，管理会计的技术和方法主要采用数学和统计的方法进行定量分析，大多为数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型，令人望而生畏。在没有较好地结合我国实际情况的前提下，管理会计的技术和方法是缺乏可操作性的。
调查显示，我国目前管理会计教育主要侧重于从理论上介绍管理会计的基本理论和基本方法，忽视对管理会计实务的分析，普遍缺少对本国管理会计经典案例的分析。缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报告，是管理会计在我国企业未能得到有效普及和推广应用的重要原因。要改变管理会计在我国难以推广和应用的现状，必须对管理会计教育进行根本性的改革。
二、管理会计教育改革基本思路
（一）对管理会计内容体系要进行彻底改造。纵观目前我国高等院校所使用的各种各样的管理会计教科书，无非是外国管理会计著作的中文版，普遍存在实用价值不高的问题，而且其中有不少内容与财务管理、成本会计交叉重复。从管理会计产生和发展的历史过程来看，管理会计所要解决的核心问题应该是成本管理，而现有的管理会计教科书从其内容体系上看,基本上脱离了“成本”这一主导线,从而使其内容体系显得很不系统。管理会计的根是“成本”，几乎大部分学者都认为“成本会计是管理会计的雏形”，无非是说管理会计侧重于成本管理，包括成本分析、成本规划、成本决策、成本控制，而成本会计侧重于成本事后核算，这一点应该是非常明确的。如果现有的管理会计体系沿着“成本”这一主导线延伸下来，无论在系统性，还是在逻辑性以及深入性方面都会有更合理的安排。但是目前在大家认可的体系中,硬要把属于财务管理的投资决策、全面预算等内容塞进去，从而在内容体系上显得很杂乱，并且模糊了管理会计的本质属性，造成了思想上一定程度的混乱。因此，需要加大整合力度，对管理会计内容体系彻底改造，使它回归到成本管理这个范畴内。对管理会计、成本会计、财务管理这三门学科的内容体系进行必要的调整，把管理会计原有的内容体系中属于财务管理的内容（如投资决策等）分解出去，把有关职能落实到财务管理部门去执行，从而解决管理会计在理论和实践上的两个误区。分解的结果是管理会计、成本会计、财务管理三足鼎立，互不交叉重复。调整后的管理会计的核心内容是成本管理，包括成本规划、成本预测、成本决策、成本控制、成本分析等，而成本会计的主要内容是成本核算。
另外，把管理会计中出现与财务相关的内容分解到财务管理学科中去，如把管理会计中的资金预测分解到财务管理的“筹资管理”中去，管理会计的短期经营决策纳入流动资产“投资管理”中去，管理会计的长期投资决策纳入固定资产“投资”和金融资产“投资”中去，把预算控制纳入到“损益管理”中去消化，因为筹资、投资、损益的管理以及资金管理都是财务管理的重要内容，这样既合情又合理,因为经过这样处理，就会使财务管理的筹资、投资、损益三大管理内容更加充实，更加系统。同时，凡属“资金”范畴,凡属筹资、投资、资金分配的职能一律由财务人员承担。如此对管理会计的分解，首先解决了成本会计、管理会计、财务管理内容交叉重复的问题；其次又解决了管理会计职能机构和人员配备的虚置状态，保证管理会计原有的职能在实务中得以延续和开展。
（二）对管理会计研究方法要彻底改革。从国外的经验看，国外会计界目前开展的管理会计研究，已将重点明显转移到开展管理会计的典型案例研究，而开展管理会计的典型案例研究，如果没有学术界与实务界的很好配合与协调就难以进行。国外如美、英等国家都有管理会计师协会，协会的成员既来自于会计学术界也来自于实务界，并且国外的管理会计师资格的取得都需要通过严格的考试，即便取得了管理会计师资格后，也需要接受继续教育，从而协会的成员本身已具备相当丰富的管理会计知识。
此外，为了推动管理会计的典型案例研究，美、英等国家的管理会计师协会都设有学术研究部，其成员由学术界与实务界人士共同组成。由于上述因素，国外在开展管理会计典型案例研究中，学术界与实务界比较容易沟通，双方的配合与协调也搞得比较好，案例研究也开展得比较普遍，这一点可以从西方管理会计教科书中所附的大量案例中找到答案。并且，美、英等国家的管理会计师协会还设有学术性和实务性的管理会计刊物，如《管理会计》和《管理会计研究》杂志。前者主要侧重于实务经验的介绍，后者则侧重于学术性和理论性研究。近年来，美、英的《管理会计研究》也注重于刊登典型案例研究的文章，这两种专业性杂志在推动西方管理会计的发展，特别是开展典型案例研究方面发挥了重要作用。
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我国对管理会计的系统研究，从1982年左右开始起步。与此同时，对中国管理会计实务研究，也引起了会计界的重视。1984年，中央广播电视大学出版社出版了李天民教授所编的《管理会计学资料》一书，辑入了介绍我国第四砂轮厂、山西机器厂、南京第二机床厂等单位应用管理会计方面的文章。之后，《会计研究》、《财务与会计》等国内权威的会计刊物，经常刊登一些我国企业应用管理会计效果较好的典型案例或经验介绍。及至1995年，暨南大学成立管理会计课题组，就我国管理会计的教学和应用情况作了问卷调查，《会计研究》1995年第11期发表了该项研究报告。得出的结论是：在我国，管理会计不论在教学，还是在理论研究或实践上，均取得了一定的成绩，但学校教学大多停留在翻译介绍，管理会计理论队伍单薄、缺乏组织，重技术方法研究忽视基本理论探讨，教学与成本会计、财务管理重复，管理会计推广应用成效不大。为此《会计研究》杂志就曾于1997年以“管理会计在我国企业中的应用与发展”为题组织过一次有奖征文活动。而《会计研究》正在进行的新一轮征文，则是在前一轮活动基础上的进一步深化。相信中国会计学会在这一领域所作的全面而系统的研究，将为中国管理会计的应用和发展作出重要贡献。在1997年的征文活动中，《会计研究》杂志先后发表了18篇论文，从多种角度研究了中国管理会计的应用与发展问题，尤其是山东经济学院、杭州商学院、南京大学课题组的专题调查报告，较为全面地介绍、了我国管理会计的现状及问题，结论是：
1、我国管理会计的应用状况较前虽有进步，但实务与书本介绍的差距较大，应用现状与实际需要很不适应；
2、我国管理会计应用状况与企业规模、经营状况有一定相关性；
3、会计人员素质与管理会计应用的要求有距离。最后，形成了提高我国管理会计应用实效的一些共识。这些研究成果，对深化人们对我国管理会计实务的认识起到了积极作用。
有关管理会计实务研究，值得一提的是日本九州大学西村明教授1999年初发表于《管理会计》杂志“亚洲的经济成长与管理会计”一文。该文主要以日本管理会计实务为背景，先把管理会计发展划分为成形型、传统型、数理信息型、综合型四个阶段，这四个阶段运用的技术方法分别是：
1、财务比率分析、财务比较分析；
2、标准成本、预算控制、本量利分析、成本差异分析；
3、库存管理模式、线性规划、行为、机会成本分析；
4、成本企划、成本改善、作业成本制度、运用计划消灭成本差异。
文章用相当篇幅分别介绍了除日本外的中国台湾、韩国、新加坡、中国大陆管理会计技术方法应用的状况，认为：中国的管理会计主要处于成形型管理会计与传统型管理会计阶段。这代表了国外学者对中国管理会计发展水平的一种判断，与前面介绍的中国会计界所持的观点基本一致。
以上介绍，虽不足以囊括有关我国管理会计实务研究的全部成果，但大体上能说明这方面的研究进展。不难看出，现有的研究主要依据管理会计技术方法在实务界应用的程度而得出了有关结论，这种研究固然直观，但明显的不足是偏离了研究目标。据我看来，研究管理会计实务，主要研究管理会计在实务界的应用效果，或者说是要研究管理会计的实际作用。但是，管理会计技术方法的应用，与管理会计实际发挥作用不是一回事。当技术方法应用流于形式时，实际作用就等于零。因此，已有的有关管理会计实务研究，在研究方法上尚有值得商榷之处，所得出的一些结论很难说正确地反映了管理会计实务现状。
本文试图对我国管理会计作用在总体上作一判断。我们并不否认，在我国一些企业，管理会计确实发挥了非常明显的作用，但这并不代表我国管理会计作用的总体状况。为此，笔者认为，通过下列指标可为判断我国企业管理会计作用的总体状态提供依据。（参看《财务与会计》2000年第3期第20页）
由上述指标不难看出，我国这几年经营状况不佳，而且呈恶化趋势。造成这种局面的原因是多方面的，但管理作用不力应该是原因之一。因此，就企业经营效果而言，我国企业管理会计作用的总体状况并不理想。这种判断，比单纯从管理会计技术层面我国管理会计实务现状所得出的结论，似乎更有说服力。因此，如何提高管理会计的实效，已成为我国会计研究的重大迫切而非常现实的课题。
提高我国企业应用管理会计的实效，有多种方法可供选择。比如，具有推广意义的成功案例，以达到迅速普及之效。但应用管理会计往往来自企业自身需要，若企业无此动力而强行推行某一种管理会计方法只能流于形式。这方面，我们过去推行管理十八法、企业管理达标升级、满负荷工作法等，已有深刻的教训。又如，通过培训，强化企业经理与会计的管理会计知识，使之自觉地应用管理会计方法改善经营管理。但是，管理会计方法是中性的，利用得好能加强经营管理；利用得不好，会误导经营决策（例如不恰当地使用数量），反而带来更大的经营失误。当然，加强管理会计基本的研究与宣传，在一定程度上也能起到推动管理会计实务的作用。但过去的实践表明，这种作用是非常有限的。总之，在我国解决管理会计应用，既不能停留在一般理论研究上，也不能满足于成功案例的推广，更不是通过知识普及就能奏效的，而应从基本理念上为提高管理会计应用实效理出一条清晰的工作思路。
正视我国管理会计研究现实，人们要么探讨一些所谓的基本理论，给人以隔靴抓痒的感觉；要么介绍一些所谓前沿，使人感到“可望不可及”；要么罗列一些具体问题，找出一些众所周知的原因，再提出一些原则性的改进建议，只能供人“一次性消费”；要么沉溺于数量分析技术，在一些不切实际的假定下，构造了几个“貌若天仙”但不食“人间烟火”的模型。这些虽然也是我国管理研究不可忽视的方面，但仅满足于这些方面而远离如何提高我国管理会计实效这一现实课题，结果必然使管理会计研究不能满足我国的现实需要。笔者认为，我国管理会计研究若不改弦易辙，不认真地面对中国企业现实这一问题，那么，其发展恐怕是不能持久的。
二、提高中国管理会计实效的基本途径
管理会计必须融合于日常经营管理活动中，才能发挥积极作用。这是管理会计与发展至今所表现出的一种。在中国，如何做到这一点，我们认为可从三个方面人手。
（一）培植永久性的企业文化
众所周知，现代企业的目标是价值最大化。正如《创造永恒》一书作者所言：“综观那些有远见的公司的，股东财富最大化或利润最大化并不是最主要的推动力和首要目标。”①企业利润增长和股东财富的扩大，只是市场考核企业的记分卡。企业要想在这张记分卡上获得高分，必须始终不懈地提高自身价值。按现代观点，企业价值包括三个方面：
1、人力资产的价值，具体是指职员安全与发展需要满足而作出最佳工作；
2、生产价值，表现为质量、服务和生产率的高水平；
3、财务价值，通过销售、支出、市场份额、股东权益、股票价格等表现。
企业在增加人的价值和生产价值方面表现出色，会得到财务价值的回报。企业追求价值，必须借助于一个有效的价值测量系统，这个系统就是管理会计。具体过程如下：（参看《财务与会计》2000年第3期第22页）
由此可见，企业实现价值，离不开管理会计的价值计量。而实现价值最大化，则有赖于塑造相应的企业文化，使价值观念深入全体职员之心。为此，必须培植企业文化。反观我国企业，之所以管理会计应用乏力，关键在于缺乏相应的企业文化。现在我们所要解决的，就是如何通过管理会计应用来培植永久性的企业文化。
过去我们也研究过文化与管理及其会计的关系，不过这种研究仅停留于一般文化层次上，对理解会计发展的时间性和空间性有一定帮助，但无助于解决中国企业应用管理会计这一现实问题。按西方权威定义，企业文化包括三种类型：正式文化，通过规章制度体现，告诉人们正确和错误，是与否的行为标准；非正式文化，职员之间互相模仿的现象，对职员行为有潜移默化的；技术文化，来自于经营技术和方法，通过人们的解释和理性分析发挥导向作用。无疑，管理会计在这里塑造的文化，是指一种技术文化，通过这种技术文化的作用，逐步引导非正式文化，转变最终形成追求企业价值最大的正式文化。概言之，一个严格有效的管理会计制度，必定会培养企业合理的基本价值观。尽管良好的企业文化是推行管理会计的基础，但管理会计的严格实施，必然会促进现代企业文化建设。关键在于，企业经营管理必须建立在管理会计信息基础上，而管理会计必须围绕成本、时间、数量、差错、员工满意度五个方面测定价值业绩，力求反映员工满意与顾客满意的程度，实现双重满意，提高企业竞争能力。最终通过资产收益、市场份额、边际收益、利润、销售额等方面综合反映企业财务价值的现状及变化趋势，以逐步营造不断追求企业价值最大化的企业文化体系。这里，企业领导对管理会计的重视显得非常重要。若一个企业领导缺乏追求价值最大化的动力，那么，管理会计就失去了发挥作用的基本前提。当然，若一个企业领导想塑造一种追求价值最大化的企业文化，那么，管理会计就成为其实现目标不可缺少的工具而得到高度重视并充分发挥作用。
（二）成为经营管理的中枢神经
管理必须在塑造文化中发挥关键性作用，这是管理会计的一种战略。一旦企业具备了追求价值最大化的文化系统，那么，管理会计如何进一步发挥作用呢？
美国尼古拉斯。伊姆派拉多和奥林。哈拉里，1994年出了一本颇有的书——《越过曲线》，其中告诉经理们，世界正变得和他们过去熟悉并赖以生存的世界完全不同。对此，经理们有三种选择：
1、躲藏起来直至退休；
2、培养新的技能和新的态度；
3、退出不干。
他们要求经理作第二种选择，从过去工作指导者变成变化的促进者，实现职能的再塑造。这种职能再塑造的核心，是价值观念、策略、企业文化的彻底更新，其集中表现就是由过去单纯地追求财务价值，变成崇尚并实践平衡人的价值和财务价值。按现代的观点，获得很多同时充满人道的企业才会有发展前景。实现这一点，必须注重管理会计的作用。而管理会计的最新发展——平衡记分卡，恰在这一方面有效地满足了企业发展的这种内在需要。作为测算公司业绩的最新形式，平衡记分卡充分肯定人的能力、学问和坚持不懈的努力以及对企业的忠诚，是业绩指标的重要。平衡记分卡的重要作用，就是通过充分的信息交流与共享，有效地建立起企业信任，包括企业员工之间、领导与员工之间、管理层次之间、顾客与企业之间的信任。现代企业的一大标志是，人和信息相互作用，以及对这一智力资本的有效。②对此，CE公司的杰克。韦尔奇有过这样的感慨，任何想在90年代以及此后获得成功的公司必须找到一种，使每一个职工能投入其全部的才智。如果你不是时刻考虑着要使每个人都更有价值，你就没有成功的机会广平衡记分卡，正是解决这一的理想方法。它克服了传统管理会计业绩衡量仅满足于货币计量的不足，把除财务之外的顾客、内部因素和革新与，这些对企业发展关系密切的因素，纳入了业绩评估系统内，每个方面都提出了设想，比如，财务方面，应向股东表明什么？内部经营过程，发展哪些业务才能使股东和客户满意？学习与成长，我们如何改变和提高能力？客户方面，需要什么？每一个评估项下都明确目标、评估内容、指标、计划四点，形成了企业完整的发展战略。这种平衡记分卡，企业各管理层次和部门都要编制，从而形成上下配合、左右协调的经营战略和行动体系，把会计与财务、战略规划、人力资源管理有机地结合起来，使企业与外界保持动态适应，最终赢得企业的竞争优势，不断扩大企业财务价值。我们认为，平衡记分卡的思想，对于我国管理会计发挥经营管理中枢神经作用，极具启发价值。
退一步讲，即使平衡记分卡尚难在我国企业中普遍推行，那么，扎扎实实地实行全面预算制度，同样可以使管理会计成为经营管理的中枢神经。这里，预算的起点是企业的发展战略；基础是准确可靠的市场与内部预测；过程必须全员参与，大家算帐，既算自己的目标，也要算他人的目标，以保证责任指标的公平；内容必须包括项目预算、业务预算、分级归口的责任预算和行动预算；时间分为年度、季度、月度预算。同时，要把预算与日常的核算、考评、奖惩及机管理紧密结合。这样，预算编制、执行、考评、奖惩过程也是调动全体员工积极性的过程，起到十分明显的沟通企业内外的作用，同时能塑造全员追求企业价值最大化的企业文化。由此，管理会计对企业经营管理，不只是动态反映，将主要发挥着引导作用。
（三）正确认识两种S曲线
现代企业的快速增长和强劲发展，主要取决于新技术的成功开发。技术变化速度的日益加快，使技术发展呈现出越来越明显的不连续性，这决定着企业必须快速变化，否则就将被淘汰。现代企业只有正确地把握了技术生命周期、技术发展权限以及可能发生的不连续性，才能生存下来并快速发展，管理会计在这一领域恰能大显身手。目前，我国企业之所以不重视管理会计，一则企业对技术变化敏感性不强，二则我国管理会计对技术发展趋势缺乏正确把握的本领。在这方面，世界一些著名公司的发展已提供了生动的案例。IBM公司1993年49.7亿美元的巨额亏损，主要就在于忽视微机技术的兴起，而死抱390大型机技术（曾给IBM带来70％的投资回报，每年利润40亿美元）的缘故。而一开始作为芬兰一家纸浆和纸张生产商的诺基亚，尽管80年代在电视机生产上遭惨败，但由于及时调整产业结构，发展了新一代数字技术蜂窝式电话，后成为欧洲第一，在美国仅次于摩托罗拉，世界排名第12位的远程通信设备制造商，其关键在于找准了袖珍型移动电话这一技术。由此可见，企业发展若不能正确地把握技术变化趋势，则必然前景不妙。这决定了现代企业必须把与开发当作发展经济的首要任务来抓。
按西方流行的S曲线，技术的一般模式如下：
按这样的S曲线，新技术B首批产品支付的费用特别大，但改进老技术A并不需要很多的费用，于是许多热衷于改进老技术，而不愿意开发新技术。因此在技术A上投入大量资金往往会使企业感到有可靠的报酬。但在技术B上投资存在双重风险，一是从现行业务上转走了资源，从而现行业务；二是转移的资源使用效益不得而知。麦金西公司（Mckinsey＆Co.）的理查德。N.福斯特提醒企业：投资在技术B上的投资回报通常是技术A上投资回报的5倍，例如药品，与开发（R＆D）基金10％投入到技术B，但在增加利润中占了50％的份额。不过一般企业都会把80％的努力及资金投入技术地管理的重要使命就是要画出企业的S曲线，改变企业因循守旧的经营观。实现这一目标，关键在于企业价值流的正确设计。
管理会计对S曲线的正确描述，通常借助于企业核心能力与战略价值流规划。所谓核心能力，是企业能用于许多产品、具有关键性技术或技能的能力，实质上是企业创新能力，即竞争对手难以复制或模仿的技能，是企业市场竞争能力的基础。而战略价值值流，是企业对核心能力的开发投资流程，包括战略素质的确定与再建，战略素质的塑造和整合，以及关键价值流的维护和改造。管理会计所能做的，是将核心能力、战略关键价值流与技术S曲线相结合，为经理作出正确的R＆D决策提供信息支持。就具体而言，管理会计对企业现有的或正开发的产品或技术、运用价值转移方法，认识各产品、技术价值流入期、价值稳定期和价值流出期的特点及进程，这种认识随着技术发展趋势和顾客偏好变化而及时调整，从而保证能为企业正确、及时地指明战略素质、关键价值流和战略价值流，便于作出恰当的R＆D决策。管理会计这项工作的开展，有助于经营者熟悉顾客偏好，了解富于竞争力的经营策略，知道外部环境剧烈变动在其他行业和本行业引发的价值转移，从而更清楚、更恰当地察觉出自己所处环境中有利与不利因素，进而作出明智的经营决策。
我国企业在这方面要做的工作很多，首先，各个企业对国内外市场和消费偏好研究并不重视，有些企业根本无力关心这些，经营管理随心所欲。其次，对企业价值流缺乏正确分析，现有的会计核算尚无法提供这方面的正确数据，不少会计人员并不熟悉核心能力和关键、战略价值流分析方法。再次，企业R＆D的积极性不高。据有关资料，我国企业技术开发费占销售额的比例：总体为3.37％，国有企业为2.87％，集体企业3.71％，股份制企业4.1％，外商投资企业4.82％，私营企业7.43％；东部企业3.63％，中部企业3.23％，西部企业2.99％。与发达国家企业10％左右的比例相差很大，若考虑销售规模的差异，我国企业技术开发投入更显不足。④企业技术开发积极性不高，就国有企业而言，与1993年财务制度改革有直接关系。按新的财务制度，原来按销售收入一定比例（3％）计提企业技术开发费的做法被取消，企业技术开发费作为期间费用计入当期损益。从理论上讲，这是一种促进企业技术进步的制度，但这几年执行效果表明，这一制度目标远未实现。其根本原因在于，现有企业创新与企业评价标准和领导作用机制存在着明显的冲突。首先，以“利润”为评价企业的主要甚至是唯一标准，企业必然格外关注当期利润，任何减少当期利润的费用包括技术开发费，企业必定会能少开就少开，最好不开支。其次，企业领导任期制。技术开发往往减少本期利润，但不一定能增加经理任期内利润，指望经理们接受一种减少其任期内业绩而可能提高继任者业绩的制度是很不现实的。因此，中国企业技术开发，尚需政府在制度上提出硬性要求（比如，规定必须按销售收入或生产价值的一定比例计提技术开发资），并建立严格财务约束机制，以确保中国企业研究与开发活动的有效开展。这个解决好了，管理会计也就有了促进企业R＆D的作用空间。
上述三个不解决，管理任何制度及在的，都不会产生明显的效果。
注释：
①[美]杰克。费茨、思兹《绩优公司的最佳做法》，上海人民出版社，1998年出版，第58—59页。
②西方管理界有这样一条公式：价值=信息×行为动机×技能×资本，信息为价值创造的首要因素。
③[美]杰克。费茨、恩兹《绩优公司的最佳做法》，上海人民出版社，1998年出版，第137
页。
④《管理世界》，1998年第2期，第126页。［德］布朗（Braum）《创新之战》，机械出版社，1999年出版，第31页。
：
1、[美]罗伯特。S.卡普兰、戴维。P.诺顿《综合记分卡》，新华出版社，1998年版。
篇10
标准成本制度作为传统管理会计的核心之一，20世纪70年代末被引进到我国，目前虽已在一些企业得到了应用，但远未普及。南京大学会计学系课题组的调查表明，在标准成本法、计划成本法和目标成本法这三种成本管理方法中，标准成本法是采用最少的一种，被调查企业仅有18．1%采用。从被调查企业主要属化工、机械行业，资产规模大小亿元区分来看，调查样本绝大部分应该是大型企业。大型先进企业都很少采用标准成本法，有理由相信，广大在小企业采用标准成本法的更是“凤毛麟角、屈指可数”。
与此成鲜明对比的是，尽管日本是一个高度发达的资本主义国家，现代管理会计的应用相当普遍，但传统管理会计中的标准成本制度，依然在企业会计实践中相当活跃。这无疑对仍处于经济转型时期、市场经济还不发达的我国带来诸多启示。因此，本文拟通过对日本标准成本制度主要特点的研究，探讨如何制定和推广适应于我国企业经营管理的标准成本制度，以期对标准成本会计的理论与实践提供一些有益的思考。
一、 日本标准成本制度的主要特点
日本没有制订专门的标准成本制度，有关标准成本的规定包含在《成本计算标准》（以下简称《标准》）之内。《标准》由日本大藏省企业会计审议会制定，于1962年11月8日公开发表。
《标准》由5章47项组成：第1章成本计算的目的与成本计算的一般标准；第2章实际成本计算；第3章标准成本计算；第4章成本差异的计算和分析；第5章成本差异的会计处理。其形式上的显著特征是，将标准成本计算制度化，置于与实际成本同等重要的地位，其中所特别列出的有关标准成本计算的规定，“对于实务界的成本计算、成本计算研究和成本计算教育方面产生了很大影响”。[1](72)制订迄今虽已44年的《标准》并非尽善尽美，但仍在发挥作用。
《标准》将成本计算的目的确定为：期间损益计算、存货计价、成本管理、预算编制、提供经营决策所需的成本资料。在较早进行的有关日本成本计算的实况调查表明，“采用标准成本计算的企业占51．3%，采用目的依次为，成本管理(成本控制与成本降低)、存货计价和计算销售成本、预算的编制与控制、记账的方便快速”。[1](78)可见，日本企业采用标准成本计算的首要目的已不是为编制财务报表服务，而是用于成本管理。又有调查表明，“日本大约有60%的公司使用标准成本会计，大多数公司把财务会计和管理会计系统合并在一起”。[2](150)这也从另一侧面反映了《标准》对企业会计实务的影响。
《标准》规定了成本差异的会计处理办法。数量差异、作业时间差异、能率差异等异常状态存在下的差异，可以接受的做法是将其作为非成本项目处理。材料采购价格差异应在当年度的材料出库额和期末库存额之间进行分配；其他成本差异原则上计入当年度的销售成本；因预计价格不准确而导致差异较大时，直接材料差异、直接人工差异、制造费用差异应在当年度的销售成本和期末存货之间进行分配。事实上，日本会计实务一般将标准成本差异即期处理，不再分配给产成品和在产品。
成本分摊基准的选择方面。尽管日本绝大多数企业已从劳动密集型转变为技术密集型和资本密集型，生产的自动化程度、机器人使用数量在全世界都首屈一指，但“绝大多数公司(超过80%)使用把人工小时数作为成本补偿基础的吸收成本法”。[2](150)日本公司的高级经理对于各项产品分得多少成本，其着眼点不在于这个数字是不是正确，而在于成本数据对于中级经理和现场工人在降低成本上所作的努力有何影响。[3](82)况且，作为经营管理工具的成本计算与用于编制财务报表的成本计算的目的也不一样。业绩报告的编制与业绩评价的内容，还可以补充运用大量的非财务性信息。间接费用仍然用人工来分配，目的是鼓励自动化，为企业创造一个具有竞争性的未来，它同公司的长期目标是完全协调一致的。
成本管理有会计方法和非会计方法。日本成本管理的重点已从会计上的管理转移到工程、技术上的管理。上世纪80年代以来，日本在生产与作业管理上诞生并且广泛地应用了诸如适时制采购、零库存、看板管理、全面质量管理、战略管理等崭新的管理观念与技术，取得了很大的成效。但是，用标准成本计算进行成本管理在其有效性范围内亦一直持续下来并且效力一点也未减少。尽管理论界要求修改《标准》的呼声甚高，但并未得到实务界的积极响应。[1](75)
虽然日本的成本计算规定主要在政府指导下发展起来的，但日本的民间团体在制定成本计算规则和促进中小企业改善经营管理方面亦发挥了重大作用。其有关成本计算的指导方针，在《标准》制定前，不但对中小企业而且对一般制造业的成本计算都有指导作用，甚至在《标准》制定后，仍对中小企业的成本计算发挥着作用。1953年，日本的中小企业厅制定了《中小企业的成本计算要领》， “将员工50名以下或员工不到100名的小规模工厂与员工100名以上的中规模工厂相区分，然后根据其不同情况，主张分别应用工商簿记、简易成本计算制度、中级成本计算制度并提供具体指导”。[1](70)1958年，由生产性本部的中小企业成本计算委员会制定了《用于中小企业的成本计算》（1979年修订），以编制财务报表和引导企业将成本计算应用到成本管理方面为着眼点，宗旨是“建立中小企业统一的成本计算制度”。该委员会还于1966年发表了《用于中小企业的管理会计》，对在《用于中小企业的成本计算》叙述较少的标准成本计算、直接成本计算、预算、财务报表分析的内容，进一步作了说明。[1](69)
从以上日本标准成本制度主要特点的介绍，可以看到：日本的管理会计界将成本管理作为一种经营手段来加以思考和分析问题；管理会计最明显的特点是希望“保持简单”，在会计管理上并不一味追求所谓“高、精、尖”的复杂的数学模型和管理手段，以确保任何人都能理解和使用仅仅对公司目标起促进作用的会计技术；大多数公司通过标准成本会计将财务会计系统和管理会计系统，将成本计算与预算制度、经营分析、成本管理等管理会计内容有机地结合起来，从而满足企业内部预测、决策和财务分析的需要。在日本，管理会计手法之所以能娴熟运用，与标准成本几十年的推广和运用不无关系。
二、 对我们的启示
应该说，我国企业管理会计运用历史并不长，使用不广泛，应用不深入，管理会计的实践与国际水平相比差距甚大，与我们的实际需要很不适应。如何快速地改进我国的管理会计实践，加强我国管理会计的实务应用，我们可以从日本的标准成本制度中得到诸多启示。
(一)将制定和推广标准成本制度提高到作为改进和服务于我国企业经营管理的战略高度加以认识
近年来，我国会计理论界在引进西方先进的管理会计理论和方法方面做了大量的工作，取得了丰富的成果。但在成本管理方面，过多地强调会计方法的管理，赋予了会计太多的成本管理重担，而忽视了或不太重视非会计方法的管理，即工程的、技术的管理。但现实却是，尽管寻求创新的管理会计方法的努力不断，一般来说，传统方法仍被广泛采用。[3](83)同时，以标准成本为核心的传统管理会计也是现代管理会计的基础。因此，在引进西方先进的管理会计理论的同时，我们一定要大力发掘以标准成本为核心的传统管理会计的作用，普及和推广标准成本制度，夯实中国管理会计深厚的“群众基础”，以切实提高中国管理会计的实效。
(二)由政府主导和推动，尽快制订我国统一的“成本计算制度”，将标准成本置于与实际成本同等重要的地位，明确标准成本法应用的框架结构，为我国企业的管理会计实践提供政策引导和技术支持
长期以来，广大会计实务工作者已完全习惯于用来直接规范企业会计核算的“会计制度”形式，实务工作中往往以制度为依据，而制度向来被认为是法规的组成部分，具有明显的统一性和强制性，对实务界的影响相当深远，对企业会计实务的应用所起的推动作用相当巨大。在我国成本管理手段普遍滞后、管理会计应用仍处于规则启蒙指导阶段的现状下，通过政府主导制订统一的“成本计算制度”，将会引导企业将成本计算应用到成本管理方面，促进我国的管理会计从低级形态向高级形态发展。
(三)学术界和民间团体要广泛地开展标准成本制度的典型案例研究，深入企业实际，系统地归纳总结企业的标准成本制度实践，以对作为经营管理工具的成本计算方法加以示范
所附案例应尽量“原汁原味”，不应过度“理论化”，为广大企业推行标准成本制度提供有益的参考。同时，典型案例研究不应只是研究那些大型企业，要更多地研究具有代表性的中小企业。毕竟，中小企业在我国占绝大多数，在国民经济中的地位和所起的作用也将越来越大，而中小企业往往管理基础相对薄弱、管理技术相对落后、财会人员的素质相对较低，实际应用标准成本制度时存在诸多困难。
(四)实务界也要广泛地参与到创新标准成本制度的实践中来，将标准成本理论结合企业自身实际加以灵活地应用
在我国企业会计准则与国际会计准则协调的今天，越来越需要会计人员高素质的职业判断，需要广大会计实务工作者不断地了解和学习新兴的管理会计方法，运用新兴的管理会计理念去创新我国的标准成本会计实践。
(五)有关未来统一的“成本计算制度”的几点设想
成本计算制度形式方面：同统一的会计制度一样，未来我国统一的成本计算制度，也可分成本计算制度、小企业成本计算制度两块加以制定，以供企业进行选择。制度的规定要有一定的弹性，要给企业以更大的空间，不要限制过多过死，不能要求小企业适用大企业的标准。一套制度如果对小企业要求过严过细，则会过度增加他们的管理成本，据此生成的会计信息有用性不高。
成本计算目的方面：目前，我国成本计算目的主要是用于期间损益计算和存货计价，为编制财务报表服务。未来我国统一的成本计算制度，应明确地将成本管理作为成本计算的主要目的之一，以促使企业将成本计算与成本管理等管理会计内容紧密结合，积极参与企业管理决策。
成本差异的账务处理方面：西方会计实务一般将标准成本差异即期处理，不再分配给产成品和在产品，中国的会计实务为什么就不能“一般将标准成本差异即期处理”呢？有关成本差异的分摊办法应尽量少点“中国特色”，不仅要考虑到期间损益计算和存货计价的需要，还要考虑到企业成本管理的需要。当然，如果成本差异年度累计数额实在较大，也可考虑年末或季末时将成本差异按比例在主营业务成本、产成品和在产品账户之间分摊，而不必强制要求企业月末分摊。
成本分摊基准的选择方面：目前，即便是在我国具有先进成本管理经验的企业中，作业成本法也几乎未被采用。“作业管理思想虽在一些企业局部性管理经验中有所体现，但有意识的、在作业成本管理理论指导下的运用几乎没有”。[4](38)因此，明确我国企业的成本分摊基准一般仍可采用传统的“数量基础”，具有积极的理论意义和实践意义。
三、 结 语
我国管理会计应用的现状，与标准成本制度的应用现状不无关系；管理会计的实践与国际水平相比差距甚大，这种差距不是一朝一夕能改变的，加强管理会计的理论研究和实务应用不可能一蹴而就；目前谈论建立适合我国国情的《管理会计准则》和建立管理会计师协会专业组织为时尚早。这样，以标准成本制度的普及和应用为突破口，就成为我们快速地加强管理会计的实务应用、改进我国管理会计实践的现实需求和理性选择，必将在广大企业管理者和会计人员中极大地普及管理会计知识，培养他们的管理会计意识和应用管理会计的能力。同时，制定和推广标准成本制度，将会带来我国成本计算方法整体上的重大变革，明确地引导企业将成本计算应用到成本管理方面，更新广大会计人员的成本管理观念，切实地推动我国企业成本管理工作的开展，改善企业的内部管理，提升企业的竞争力。
目前，我国新的企业会计准则体系自2007年1月1日起已经在上市公司全面实施，基本实现了我国会计与国际会计惯例的趋同。然而，成本管理作为会计管理的一个重要内容，相关理论研究成果和实践经验却并没有上升到制度层面，政府并没有出台相关的指导性意见对此加以指导和规范。为了适应社会主义市场经济发展的需要，改进和服务于我国企业的经营管理，为我国企业的成本会计实践和管理会计实践提供政策引导和技术支持，我们有必要学习和借鉴日本制定和推广标准成本制度的成功经验，政府、学术界和民间团体、实务界广泛参与，理论界和实务界携起手来，尽快地制定和推广一套适应我国企业经营管理的标准成本制度体系。
主要参考文献：
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篇11
战略管理会计（StrategicManagementAccounting简称SMA）的理论与实践在此背景下应运而生。它是建立在企业战略管理（StrategicManagement）的有关理论基础之上，并以管理会计手段，运用会计信息有效地服务于企业战略的新领域。由于战略管理会计是一个新出现的领域，因此，对于如何界定其概念以及企业哪些活动属于战略管理会计范畴，如何进行操作等问题，均没有完全统一的观点。故此，有必要对战略管理和战略管理会计，特别是战略管理会计的定义界限和实际应用进行进一步的研究，以寻求规律，促进相关理论和实务的发展。
二、战略管理会计的内涵
战略管理会计兴起于二十世纪80年代。该词的首创者是Simmonds.Simmonds被公认为战略管理会计之父，他在1981年将战略管理会计定义为“对关于企业及其竞争者管理会计指标的准备和分析，用来建立和监督企业战略”。他对传统管理会计理论的挑战在于，他不再从企业内部效率的角度看待利润的增长，而是从企业在其市场的竞争地位这一视角，重新看待这个问题。
从不同视角研究战略管理会计的学者是很多的。Govindarajan和Shank主要研究成本信息在战略管理的以下四个阶段所起的作用，即战略的简略表述（公式化表达）、战略的交流、战略的推行和战略的控制。在此，他们使用了三个主题：价值链分析、战略地位分析和成本动因分析。分析的目的在于系统地表述关于企业战略和管理会计之间关系的框架。他们将此框架称为“战略成本管理”。Shank将战略成本管理定义为“成本信息直接针对战略管理循环的四个阶段之一或之几的管理化应用”。
Bromwich和Wilson的研究角度又有区别。Bromwich关注于最终商品市场，他将战略管理会计定义为“对企业的产品市场和竞争者的成本和成本结构的财务信息进行的提供和分析，以及对企业及其竞争者一定期间内在这些市场上的战略所进行的监督”。Wilson则主要强调战略管理会计的外部指向和前瞻性。
关于战略管理会计的这些文献从不同的侧重点反映了人们对战略管理会计的多方面理解。有两种观点主要来源于Porter的竞争地位模型。Simmonds的观点将战略管理会计的功能看成是提供对竞争者的成本、价格和现金流量的评估，并将这一信息还原为价格——成本——产量指标。其他如Porter和Wilson的观点则更侧重于产品的寿命周期。
从战略管理会计的研究内容可以看出，传统管理会计领域呈现出与“策略”有更为密切的联系，而并非“战略”。将上列战略性主题置于传统管理会计实务的主要领域这一背景之下时，这个结论更是显而易见。传统管理会计体系并不倾向于采纳长期的、面向未来的立场，也不被市场或竞争所左右。涉及到管理会计的时间框架，财务年度多占主导地位。预算总体上根据1年来确定，构成投资报酬率基础的时间框架是1年的一个合计数及按历史成本确定的余额（即1年的利润占资产历史成本的百分比）。从对内还是对外这个的角度出发，传统管理会计体系的焦点主要集中于对内的方面，这与战略管理会计强调对市场的认识或评价竞争者行为的目标是不一致的。
对战略管理会计定义内涵的研究并不是唯一的目的。我们的主要目的在于界定归属于战略管理会计的实务范围，并寻求战略管理会计的整体框架和运行规律。综合上述各位学者的观点，我们可以认为，对“战略性”一词的理解是一个关键，因而，凡是体现非战略性倾向的方法和举措，均可归于传统管理会计实务领域；反之，体现战略性属性的方法和举措，则可列入战略管理会计实务的范畴。现有对战略管理会计实务进行探讨的文献，揭示了战略管理会计实务的下列属性：环境或市场导向，对竞争对手的关注和长期的、面向未来的导向。
三、几种常见的战略管理会计实务及其应用
利用我们对战略管理会计实务的属性分析的结果，我们认为作为战略管理会计实务应满足关注竞争对手、关注市场和关注未来这三个最基本的判断标准。这些判断标准与该实务是否能将企业的战略导向具体化以及具体化的程度密切相关，但并不一定属于某一具体企业负责管理公司战略的经理人员所需要的会计行为。目前，在实际应用中常见的战略管理会计实务主要包括三大类：战略性成本计算和定价、竞争对手会计和品牌价值会计。下面我们对各项实务的内容和应用分别进行分析和研究。
（一）战略性成本计算和定价
1.产品属性成本计算（AttributeCosting）
产品属性成本化是将吸引顾客的特定产品属性成本化的过程。可以进行成本化的产品属性包括：经营行为的多样性，产品的可靠性，担保的安排、完工和齐备的程度，供应的保障及售后服务等。产品是由大量的属性构成的，正是产品的不同属性造成了产品之间的区别，而产品属性对消费者品位的迎合程度恰恰决定了企业的市场份额。
2.产品生命周期成本计算（LifeCyclecosting）
是指基于产品或劳务生命中各阶段的长度所进行的成本评估。在此，我们不再以年度为基准评估成本，生命周期成本化的时间框架基于产品生命中各个阶段的长度。这些阶段包括设计、推广、发展、成熟、衰落直至废弃。对这种方法的评述一致认为，该方法能够避免短期行为的管理倾向。在产品设计阶段积累下来的年度亏损用传统财务会计方法加以确认，由此产生的压力会促进产品成熟之前的市场推广。如果管理当局相信生命周期成本化理论，他们就能够认识到，为了产品整个生命周期内的盈利能力，有必要实施一个全面的研究和设计阶段。
3.质量成本计算（QualityCosting）
质量成本是指那些与创新、鉴定；修理和预防残次品有关的成本。这些成本可以划分为三大类：预防成本、评估成本和缺陷成本。出具质量成本报告的目的在于引导管理当局优先注意质量问题。产品或劳务的质量，不论是观察到的还是真实的，均可作为竞争优势的源泉。预防成本、评估成本和缺陷成本之间存在这内在的联系。我们可以通过事实，建议管理当局对质量成本进行监控，以确保企业政策的最佳相关性。总体上讲，预防费用的增加会导致大量的节约，并带来由减少缺陷成本（退货、返工、废品和销售失败等）造成的竞争优势。
4.战略成本计算（StrategicCosting）
是根据战略和市场信息，利用成本指标，开发并确定能够保持相对优势的最佳战略的过程。为了使成本分析有助于追求竞争优势这一目标，必须仔细考虑战略结局。最初的研究者曾使用案例分析的方法，集中说明一项由使用传统成本化方法（即由相关成本和短期视角出发开展的分析）带来的次佳战略。通过对战略结局的考虑，并利用市场学和竞争战略有关文献提供的概念进行分析，可以看到该战略方案产生的过程。
5.战略定价（StrategicPricing）
是指在定价决策中对战略因素的分析。利用竞争导向分析进行战略定价，会带来比较正确的定价决策。这些分析中应予评估的因素包括：竞争对手的价格回应、价格弹性、市场的增长、规模的经济性以及经验。在此类分析的过程中，市场营销人员发现了会计信息在与价格决策相联系后，发挥了巨大的潜在作用。
6.目标成本计算（TargetCosting）
这是一种用于产品和程序设计阶段的成本估算方法，具体是通过用估计（或基于市场）的价格减去需要的目标利润，以得到所需要的生产、工程或市场成本。然后，该产品就按满足该成本的方式设计。目标成本化主要应用于制造程序中的开发和设计阶段。与目标成本化密切相关的是Kaizen成本化。该方法也应用于产品的制造阶段，因而将目标成本化引导到设计与开发阶段之外。Kaizen成本化要求为保证进一步的节约而进行持续不断的努力。这些理论将成本化从追求精确的监督转化为具有前瞻性的成本化理论，从而与追求竞争优势密切联系起来。
7.价值链成本计算（ValueChainCosting）
一种作业基础的成本化方法，成本被分配到设计、采购、生产、市场、分配和产品或劳务的服务这些必要的作业当中。这种方法建立在价值链分析基础之上。市场上的竞争优势最终来自于以相等的成本提供较高的顾客价值，或来自于以较低的成本提供相同的顾客价值。在产品的设计与分配之间发生的一系列活动如同链务上的环节，正是这一思路产生了价值链分析。这一研究鉴定了在企业价值链的各有关部分中，顾客价值可以在哪个环节提高，或者成本可以在哪个环节降低。价值链成本化使传统成本分析得到了有效的延伸。传统管理会计由于仅仅关注于增值，缺乏对包含在企业与供应商和顾客的联系当中潜存的利益和潜在成本节约的探求，因而出现停滞不前的局面。
（二）竞争对手会计
1.竞争对手成本评估（CompetitorCostAssessment）
竞争对手成本评估是基于对竞争者的设备、技术、经济规模等的评估，定期更新对竞争对手的推测。这是一项广为讨论的战略管理会计实务。当然，通过竞争对手者成本评估得到的具有重大影响的结果有时可能是因追加技术进步投资而引起的，于是，与这种投资相关的长期影响及投资显现出的竞争对手者对提升竞争地位的追求，更助长了企业对竞争对手成本了解的需要。竞争对手成本评估的系统性方法包括：评估竞争对手的制造设施、经济规模、政府关系和技术产品设计。除这些方法之外，还有一些关于竞争对手信息的不直接来源。这些不直接的信息来源包括实地观察、共同的供应商、共同的顾客以及雇员（特别是竞争对的前雇员）。
2.竞争地位监督（CompetitivePositionMonitoring）
竞争地位监督是在行业内部通过评价和监督竞争对手的销售收入、市场份额、销售量、单位成本和销售收益率，分析竞争对手的状况。这一信息可为评估竞争对手的市场战略提供基础。竞争地位监督是竞争对手评估的一种更为权威的方法，它将分析扩大到评价主要竞争对手的销售收入、市场份额、销售量、单位销售成本和收入。这些会计计量是具有广度的，因为他们提供了比仅仅简单地基于市场份额所进行的评估更多的关于竞争对手的情况。竞争对手单位成本的增加可能原本是一个好的征兆，然而，如果这种增加是由追加对广告费用的投入以增强品牌知名度，或者是由投资新产品开发造成的，则变动的成本结构更可能恰恰意味着竞争对手正在保持较强势的竞争地位。
3.基于公开财务报表的竞争对手评价（CompetitorAppraisalonPublishedfinancialStatement）
是指对竞争对手公开的财务报表进行的数字性分析，作为竞争对手竞争优势评估的一部分。实际上，这是基于对公开财务报表的解释而进行的竞争对手业绩评价。与前面讨论的方法不同，对公开财务报表的解释包含了受传统会计教育的会计师所熟知的一切技术，运用这种分析模式评估竞争对于竞争优势的关键来源，可以获得具有战略意义的结果。分析的内容包括监测销售趋势和利润水平，以及资产和负债的运动。
（三）品牌价值会计
1.品牌价值预算（BrandValueBudgeting）
这是将品牌价值应用于分配资源的管理决策，旨在支持或提升一个品牌的地位，因而将注意力置于管理当局关于品牌争议的对话上的过程。
2.品牌价值监控（BrandValueMonitoring）
篇12
我国管理会计的研究起步于20世纪80年代初。我国会计学家余绪缨教授编著了我国第一本管理会计专著。与此同时，对中国管理会计实务研究，也引起了会计界的重视。
一、管理会计在我国实际应用中存在的问题
管理会计从西方引入我国虽然已达二三十年，但其实际应用状况却不甚理想。总的看来，管理会计的实际应用大体上存在着以下几个主要问题。
1.缺乏一套严密而又行之有效的理论
20世纪70年代以来，各种相关科学诸如行为科学、理论、信息经济学等的研究成果相继引入管理会计，拓宽了管理会计领域，修正了管理会计某些不合理的假设。可是，相关科学的引入并不全面系统，只是对管理会计的某些假设进行个别的修正。许多只是处于定性的分析阶段，缺乏实际应用价值。在实务中，决策者往往无法准确计量信息的成本和价值，从而无法进行信息的成本效益分析。
2.管理会计的方法在实务中的运用具有较大的局限性
由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。例如，投资决策分析中货币时间价值的计算问题，所有教材都是沿用西方国家的复利制计算利息，而我国则普遍应用单利制计算利息。这种理论严重脱离实际的方法影响了它的实际应用，以至出现了“长期投资经营决策和长期投资敏感分析几乎没有企业在实际中予以应用”的情况。此外，追求高深莫测的理论与数学模型，有的将一些本来比较简单的方法加以复杂化，使其不易掌握，可操作性差。
3.实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用
我国自20世纪70年代末期从西方引进管理会计知识体系至今已有近三十年的历史，但令人遗憾的是，近年来我国及国外和港台的会计学者所做的各项调查结果表明，迄今管理会计在我国企业中仍未得到广泛重视和系统应用。目前管理会计的应用主要是在沿海地区和外资企业，而西部、内地应用极少。这主要是因为管理会计的基层教育滞后，普及率低，很多企业领导根本不懂管理会计，对其所能产生的经济效益没有清楚认识。会计人员素质低是制约管理会计推广应用的关键，而我国管理会计应用软件开发滞后是制约其推广的重要因素。
4.管理会计应用经验亟待系统总结和提高
管理会计学现已成为许多高等院校会计专业的必修课程，我国学术界对管理会计的研究也已具有一定的深度。从实践上看，我国部分企业已有了一些开展管理会计的成功经验，如20世纪70年代大庆油田开展的内部结算、80年代吉林省开展的厂内银行、90年代邯郸钢铁集团有限公司推行的“模拟市场核算、实行成本否决”的邯钢经验等。但令人遗憾的是，我国会计界对实践中已有的一些典型成功案例明显缺乏系统的研究和归纳总结，到目前为止只有很少的案例得到了系统的研究与总结。缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报告，是管理会计在我国企业未能得到有效普及和推广应用的重要原因。
5.缺乏职业化的管理会计师队伍
在我国企业，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担，没有专门机构和专业人员承担其任务和履行其职责，无管理会计师专业队伍，全国也无此类技术资格考试。由于企业把工作重点和主要精力放在会计循环上，只考虑会计实务是否符合会计惯例，而不去考虑是否有利于企业战略目标的实现，致使管理会计与财务会计发展不平衡，从而制约了它的推广和运用。
二、加强我国管理会计应用的对策
1.管理会计的基本理论研究需进一步加强
加强管理会计基本理论研究，为管理会计奠定坚实的理论基础。管理会计基本理论是对管理会计基本理论问题的本质和规律性的认识，是探讨其他理论问题的基础。加强管理会计的理论研究。研究必须理论联系实际，要紧密结合我国国情，建立一套具有中国特色的管理会计体系。要吸收相关学科的研究成果，建立科学的管理会计理论体系。对现有的理论体系进行重新评价，其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法，消化吸收其精髓，创建新的、科学的管理会计理论体系。把规范研究和实证研究方法相结合，建立既能解释、指导实践又能为实践广泛接受的理论体系。2.克服理论与实践相脱节的弊病
英美等国都有管理会计师协会，其成员由学术界和实务界共同组成，我国也应如此。这样，理论研究带有很强的针对性，企业又能够很快地应用新的管理会计研究成果，也便于建立我国管理会计理论体系。我国会计实务界应该与学术界密切配合搞出一批具有行业特点的、既有理论性又具有较强可操作性的典型案例研究报告，这些典型案例研究报告不仅可以作为各行业企业应用管理会计的样板，具有较强的可操作性，有利于在更多的企业推广应用，而且还可以作为管理会计教科书中的案例，有助于开展管理会计的教学和对会计人员的培训工作。这样管理会计在我国的研究与推广应用可能会有实质性的进展。
3.调整拓展管理会计内容，大力发展战略管理会计
将管理会计与财务管理、成本会计教材中内容重复交叉的部分进行适当删减，将应用性较强的作业成本法等内容纳入管理会计，突出管理会计的特点。面对竞争日益激烈的市场环境，我国应加紧进行战略管理会计理论与应用研究，将成本管理重心由制造成本逐步转移到战略总成本上，由成本控制转移到成本计划上；使业绩评价紧紧围绕企业价值最大化及员工价值最大化目标，体现企业的短期效益与长期效益兼顾，实现企业的财务指标与非财务指标的有机结合；将物力资本向知识资本转化，坚持以人为本，充分挖掘和使用知识资本，将提供的会计信息与知识资本结合起来。
4.努力提高企业决策者和会计人员的素质
企业经营决策者对管理会计的重视程度，直接影响到管理会计在企业中的普遍应用，因此有必要提高企业领导者的科学文化素质，并把懂管理会计作为企业领导者必须具备的条件之一。有了懂管理的领导队伍还不够，企业还要有精明强干的管理会计专业人员，进而提高他们的科学文化水平和业务素质，这样能使管理会计在企业中得到有效的应用和推广。
篇13
一、过度侧重理论教学对管理会计学科发展的制约
经过调查发现，在我国的高校教育中，对管理会计的教学方法大多采取传统的以理论灌输为主导的数据型教学模式，简单来说就是以理论灌输为主要内容和主要方式，其弊端较大。
（一）部分理论教学内容难度偏大，使学生失去学习积极性
管理会计这一学科和普通的英语数学相比较而言，可能平时不易接触，或者接触较少，在内容上有很多晦涩难懂的概念性的东西，抽象、理论性强，是这部分内容的最大特点。甚至有些管理会计中的知识点还要结合高等数学进行解析，而有的同学在高等数学方面知识点掌握不牢固，导致在管理会计上应用不灵活，甚至不会运用，直接就导致了学生失去了学习的积极性。我们举个简单的例子，在作业成本法的核算学习中，涉及到了统计学和概率论的知识较多，这不仅在无形之中加大了教师的教学难度，而且增加了学生的学习难度。学生由此产生厌学情绪，丧失对整个管理会计课程的学习兴趣。
（二）课程理论重复，造成学习时间的浪费
在理论课程设置时，管理会计的学习少不了与《财务管理学》和《成本会计学》的结合，但是由于相关的内容设置不科学，造成教材之间知识点重复，从而导致学习时间浪费。
（三）应试教育严重，学生实务能力差
这个的传统教育就是以填鸭式的理论灌输为主要方式，教师满堂灌的教学方法，加之抽象的学习内容，直接造成了课堂上枯燥无味，教师没激情，学生没热情。此外，很多学校的应试现象严重，有的学生一学期不学习，到了期末临时抱佛脚，这根本无法全部掌握核心知识点。再者，有很多会计专业的学生，对待本专业的学习态度是为了考一个从业资格证或者注册会计师证而学习，而且只学习考试中的重点内容，从而忽略了实务操作中的一些重要问题。这种学习态度的直接后果就是步入职场后，本来就没有经验的会计专业学生，因为实务操作不过关，而在职业生涯中碰壁。
二、管理会计实践教学的开展方法
（一）在管理会计课程中大量引入案例教学
只有理论知识的教学不是一个完整的教学过程，甚至可以说是不具备良好教学效果的教学过程。案例教学可以很好地改善这一弊端，那何为案例教学，顾名思义，即结合理论知识点，找到相关的实际案例，运用所学理论知识解决实际问题。比如，把会计、管理、营销相结合，运用三者之间的关系理论，让学生探讨如何完成会计管理目标，并给出相应的解决方法。案例教学不仅可以使学生全面地了解和掌握管理会计学中的知识，还能加强学生对学科之间的联系，有助于学生在学习时做到融会贯通。当然，案例教学也不可盲目进行，教师也应该按照科学的方法进行教学：
1.教师和学生角色转变，改变以教师为主导的传统讲课模式，变为以学生为主导，让学生真正参与到案例中来。假如，还是教师讲解相关案例，那就和传统的理论教学别无两样，案例教学也就失效了。举个例子，在学习管理会计中的变动成本法时，把学生分成若干组，然后对真实的企业案例进行讨论，并让学生代表发表观点，从案例中总结变动成本法与完全成本法的优缺点等方面的区别。
2.学生发言完毕后，针对学生的观点和发言，教师不能置之不理，而是应该及时做出点评，该表扬的表扬，该指正的指正，并把学生的课堂表现计入到期末成绩中，采取平时成绩与期末成绩挂钩的方式。
（二）设计并开展管理会计模拟实验
会计专业的同学所学的知识点虽然在日常中不经常接触，但是对于从事会计工作的人员来讲，其理论知识还是相当重要的，然而最重要的是在理论知识的指导下进行实际的会计实务工作，因此，动手能力如何成为评价一名会计人员的必备指标。建立会计专业模拟实验室，把管理会计的内容真正融入其中，让学生不再只是停留在理论课堂上，而是在实验中自己动手操作，在实验中体会成本法、本量利分析、经营预测与决策等知识点的概念。
（三）改进现有的管理会计学考核方法
学校的考核方式决定了学生的学习方式，学习方式又决定了学生的学习效果，所以，学生是否能真正学到重要知识，考核方式起到决定性的重要作用。改变现有的理论考核为主的方式，便理论考核为“理论+实践”的考核，以便督促学生练就实务本领。
实践教学法是一个全新的教学手段，但不是一蹴而就的，需要学校、教师、学生的共同参与和共同努力。需要广大的会计教育工作者不断努力，共创会计人的新明天。
参考文献：
[1]董宝裕，刘季佳.关于管理会计课程教学改革的思考[J].国际商务（对外经济贸易大学学报），2011（04）.
[2]陈俊杰.新常态下管理会计人才队伍建设途径研究[J].技术与市场，2016（11）.
