农产品的税收优惠范文

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篇1

所谓税收优惠，是政府根据一定时期内经济与社会发展政策目标，对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予税收鼓励和照顾措施。随着市场经济体制改革的逐步深化和完善，税收政策导向对经济增长的影响越来越大，利用税收优惠政策促进农业发展责无旁贷。

1．农业具有公共产品的性质。农业具有良好的外部社会效应性。我国农业是典型的小农生产，和国外农业农场制的生产方式明显不同。国外尤其是发达国家由于地广人稀、产业化水平高等特点，农业具有明显的商业化生产性质。我国农村人口比例大，土地资源稀缺，农产品商品化率低，土地不仅仅只是生产资料，已成为农业生产者生存保障的基础，因而农业承担了一定的社会职能。长期以来，我国工农业“剪刀差”一直存在，农业始终扮演着为工业和城市集聚资本的角色。因此，我国农业具有相当的公共产品的性质，国家应从税收政策等方面给予优惠和支持。

2．税收优惠影响农业技术进步。加快农业发展，最根本是要促进农业科学技术的发展。税收优惠政策对农业技术进步具有促进作用，主要表现在以下两个方面：一是利用税收优惠政策支持农业企业研究开发费用供给。为支持农业技术开发工作，可以将企业用于研究开发的支出看做是企业的一种投资，实行“费用扣除”和“所得税抵免”的双重优惠。二是税收优惠政策可以有效地促进企业承担更大的风险。常见的激励企业承担风险的税收措施有：资本性损失可抵免所得税，允许损失转期，降低资本利得税的税率并对投资于科技开发领域的资金给予特殊的税收优惠待遇等。

3．税收优惠政策影响农业结构调整。中国农村资源短缺，如何将有限的资源，尤其是短缺的资本资源用于农村经济发展的薄弱部门和对经济增长有着整体推动作用的主导产业，如何决定向哪些部门投资，哪些项目应当优先发展，政府部门可根据国家产业政策目标，利用税收优惠政策进行引导。税收优惠政策以其主动、灵活、直接、刚性的调节方式，成为政府调节产业结构和优化资源配置的重要手段。一方面对于制约经济发展的瓶颈产业可给予税收优惠政策倾斜，促使其优先发展；另一方面，可根据产业发展规律和经济发展长远目标，选择主导产业和支柱产业，利用税收优惠政策重点扶植，以推动产业结构的升级。从理论上分析，税收调节产业结构的机制有二：一是实行差别税率或通过税率变动来影响相对价格结构，相对价格结构的变动影响投资结构，进而引起产业结构的变化；二是通过税收优惠的激励措施调节税后投资收益，进而影响投资结构和技术状况来达到调节产业结构的目的。

二、我国现行农业税收优惠政策考察

除农业税废除外，现有税收政策在流转税、所得税、地方税等多个税种对农业发展给予优惠。按照其享受税收优惠的形式，税收优惠可以分为影响应纳税额的税率减免、税收抵免的直接优惠和影响应纳税所得税额的加速折旧、费用加计扣除的间接优惠。一般而言，直接优惠要企业盈利才能够享受，而间接优惠则与企业盈利与否无关，能较好体现政府与企业在技术创新领域风险共担的原则。本文结合财政部和国家税务总局的各种税收条款，对中国现行支持农业发展的税收优惠政策进行分税种、分形式考察，并按时间序列进行分类归纳。

1．支持农业发展的流转税优惠政策。流转税中支持农业发展的税种主要涉及增值税、消费税、关税等，多采用税额减免、税率减免等优惠形式，属于直接优惠，具体优惠措施（限于条款内容较多，本表只归纳了当前影响面比较大的主要优惠政策措施）。

2．支持农业发展的所得税优惠政策。支持农业发展的所得税优惠政策大部分是近几年出台的，税收优惠的形式主要是采用直接优惠，但随着税务管理水平的不断提高和企业会计制度的日趋完善，税前扣除等间接优惠形式也逐渐被应用。税收优惠政策的具体内容（表略）。

3．支持农业发展的其他税种优惠。为支持农业发展，中国在土地使用税、车船税、印花税等税种方面也有一定的优惠，（表略）

三、我国现行农业税收优惠政策存在的主要问题

1.税收优惠难以充分体现对农业的支持。我国农业税收优惠政策不少，对农业产前、产中、产后和涉农企业都规定了减免税优惠，这在一定程度上减轻了纳税人税收负担。但有些优惠政策并未充分体现对“三农”的支持。第一，增值税条例对“农业生产者销售自产农产品免征增值税”。由于农业产品的需求弹性小，增值税很容易转嫁，因而对销售自产农产品免征增值税，实际上是对农产品消费者的一种税收优惠，并非对农业生产者的免税照顾。第二，国家对农业生产资料给予减免增值税政策，政策初衷是为了照顾农民利益，减轻农民负担，但实际上真正获利的是生产厂家或经销商，生产资料水涨船高，农民并没有真正得到实惠。第三，农民购进农业生产资料所包含的增值税进项税款不能在销售农产品时得到抵扣而是由农民自己承担。据测算，农民购置农业生产资料的增值税税收负担率平均为农产品总产量的7.8%。在农产品总产量中，能够真正成为商品进入流通领域的仅占35%~40%。即使按40%计算，将农民购进农业生产资料负担的7.8%的增值税税款换算成销售农产品的商品所不能抵扣的增值税进项税金，则税负达19.5%（7.8%÷40%），比一般货物的增值税的税率还要高出2.5个百分点。农民从事农产品生产实际承受了比一般加工品生产还要高的增值税税负。第四，在车辆购置税方面，除个别车型外，农民从事农业生产购置的农用运输车需要缴纳车辆购置税；农民在生产过程中使用的载货机动车船、人力或畜力非机动车船还须缴纳车船使用税。这势必降低农民对农用车辆的购买需求。第五，对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费免征增值税，对农业发展和农民增收并无实际意义。

2.税收优惠形式单一。目前针对我国农业发展的税收优惠形式主要是税收豁免和优惠税率等直接优惠，使得优惠政策对农业的照顾作用远大于鼓励作用。在涉农企业所得税税收优惠中，大多是以定期减免税的直接优惠方式为主，加速折旧、投资抵免等间接优惠方式较少运用。不利于农业企业利用税后利润来进行资本积累，完成产品结构调整和扩大再生产。单一的税收优惠虽然可以在一定程度上减轻纳税人的税收负担，但不利于农业及涉农企业的投资增长和技术进步，也不利于农业生产规模化、产业化发展，缺乏政策导向作用。

3.税收优惠环节不全面。现行税优惠政策主要集中在农业生产环节，农产品储运、保鲜和深加工环节的优惠较少。在加工环节，税收政策对农产品简单加工免征增值税、农产品初级加工免征企业所得税，没有形成从种养、加工、销售环节全程渗透激励机制。而农业产业化是一条从种（养）植、收购、初加工、深加工直至营销的链条。税收优惠环节不全面，一方面导致税收优惠政策割裂了生产与前后环节平衡连续性，没有激励从农产品的初加工向深加工转变和传统规模型增收向科技创新型转变的机制，也相应提高了农业产业化企业的税负。另一方面会导致税负不均，目前农产品收购环节增值税进项抵扣率为13％，而销售环节增值税率为17％，考虑到抵扣是按买价直接乘以13%，因此二者“高征低扣”相差1．5％左右，再加上农产品加工企业基本为劳动密集型企业，本身风险很大，产品利润少，农产品加工企业增值税实际税负过高。三是有失公平。现行增值税政策对从事种植、养殖并实行深加工的增值税一般纳税人来讲，主要原材料为自产不是外购，无法取得进项税额，从而造成税负畸重，不利于农业产业化经营。同专业化生产企业可按购进农产品依13％扣除率抵扣进项税额相比，税负不公平。

4.税收优惠范围较窄。第一，我国税收政策往往只对部分农产品实施优惠，而且一般只针对特定的初级农产品。初级产品是指种植业，养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。这割裂了农业产业链条的连续性，使农业加工企业被迫采取变通做法，人为割裂生产前后环节平衡连续性，增加了社会成本。而WTO所指农产品既包括上述初级产品，还包括以农产品为原料的加工品（如啤酒、葡萄酒、奶粉、奶制品、食糖等）。第二，新《企业所得税法》实施后，免征企业所得税政策推广到大部分农业企业，但对花卉、饮料作物、香料作物的种植和养殖业特别规定减半征收企业所得税，而这些产业都是农业领域前景无限的阳光产业。第三，对土地承包经营权的流转，除了农村、农场和农民个人将土地承包（出租）、转让符合条件的给予免征营业税外，采取互换、拍卖等形式流转土地承包经营权的，税收上尚未明确。第四，对个人来源于农业企业等投资分红收益，按现行政策规定须缴纳个人所得税，挫伤了投资者投资的积极性。第五，缺乏对农村新兴产业的营业税优惠政策，如观光农业等。

5.税收优惠政策不利于农民专业合作社发展。我国农业生产规模小、数量大、经营分散，小农户与大市场的矛盾突出，制约着农村经济发展。农民专业合作组织可以在小农户和大市场之间起到连接纽带作用，提高农业生产的规模化，有效解决农民增收、农产品增值问题。但目前我国对农业专业合作组织的税收扶持政策并不到位。第一，优惠范围窄。现行支持农民专业合作社发展的税收优惠政策主要体现在农业生产、加工、流通和服务等方面，但范围过窄，力度不够，对合作社成员之间开展培训、技术、信息、认证等服务的税收优惠政策还是空白。第二，在农民专业合作社税收优惠政策上，没有对农民个人减免的税收优惠政策，不利于提高农民入社的积极性。第三，对农民专业合作社取得的社会力量捐赠、收入、政府资助等没有规定是否免税。第四，对社会力量向农民专业合作社提供服务，在企业所得税和个人所得税税前列支受到严格的政策限制。第五，对农产品主要销售者———农村经纪人没有优惠政策。

6.农产品出口退税率偏低。目前，我国农产品出口退税率实行5%为主、13%为辅的两档退税率，不仅低于一般发达国家水平，而且比国内其他出口行业平均15%的出口退税率也要低。这使得大部分农产品的出口价格中包含尚未退还的间接税，增加了农产品出口成本，削弱了农产品出口的价格竞争力。据了解，国家在2008年之前取消了给小麦、稻谷、大米、玉米等品种支付的13%的出口退税，部分品种甚至还增加了出口关税。此外，中国出口退、免税的税种只有增值税和消费税，随同增值税等三税征收的城市维护建设税等实质是增值税等的附加税，目前并不在退税之列。

7.税收优惠政策有失公平。（1）目前许多税收优惠政策存在城乡差异，有失公平。比如劳动就业服务企业减免税政策、再就业税收优惠政策、军队退役干部就业税收政策只局限于城市失业或就业人员，农村人员不能享受，在税收政策上没有体现出农村与城市、农业与工业、农民与工人之间的平等。吸纳下岗职工的企业享受税收优惠政策，不包括农业企业和乡镇企业。农业产业化企业也是劳动密集型的企业，却没有同等的税收政策扶持，显示出城市与农村、农业与工业、农民与工人的不平等性。（2）新改革的燃油税没有很好地顾及到农村。中国燃油税改前，农机用油没有税收压力，不需要缴纳养路费，享受免费过路、过桥的优惠政策。燃油税改后，农机用油也缴燃油税，其中包含养路费和部分过路过桥费等。这使农业机械作业成本大幅度增加，加重了农民的生产负担。国外实现农机化的国家普遍实行农机用油免税政策，农机供油征税明显不合理。（3）人民生活水平的不断提高，一些原先属于高档消费品的商品已成为普通消费品。如摩托车现在已成为大众化的交通运输工具，2/3的消费群体在农村，普遍将摩托车用于生产运输。消费税税目调整的滞后性影响了对这些商品的消费。

四、优化中国农业发展税收优惠政策的建议

1.完善增值税优惠政策。（1）对农户购入农用机械、种子、化肥等农业生产资料时，依据取得的收购凭证、普通发票或其他合法销售凭证，对其所含的进项税额实行退税。（2）对从事农产品加工的一般纳税人企业，不论规模大小、不论加工程度深浅，其增值税销项税率均降为13%。（3）对种养、加工、销售一体的企业给予一定期限增值税全免或全退，并对其长期给予低税率的政策鼓励，将税收优惠政策从注重生产向加工、销售转变，刺激农业投入和产业链的延伸，提高农业产业附加值。（4）对农业专业合作组织为农业生产提供的服务性收入免征营业税，统购统销的行为视同农业生产者给予免征增值税或即征即退政策。（5）扩大农产品初加工范围，对没有纳入农产品初加工范围的初加工项目或不合理的项目重新界定。

篇2

完善现行对农产品征收增值税的制度。一是推行消费型增值税，以利于农业生产发展、农村产业结构调整和农业技术进步。二是适当降低农产品税率，提高农产品增值税扣除率，进一步减轻农产品税收负担。三是完善增值税税收优惠政策，提高优惠效率。对农民难以受益的优惠政策可以取消，改为财政直接补助形式。比如对农资产品生产、加工的工业企业的税收不再实行减免，而是按规定的税率恢复征税，所征收的税款集中上交国库，由国家统一对农民和农业实行直接补贴，真正体现“工业反哺农业”的政策策略。

对个体农户征收个人所得税。从目前从事农业生产经营的农民收入情况看,绝大多数农民收入达不到起征点,只有规模化经营的有收入所得的农业生产者才承担税负，基本不会增加农民的负担，又能够充分发挥个人所得税在全社会范围内调节个人收入的作用。具体思路是:可在目前的个人所得税征税范围中,加入农业生产经营所得条款,适用个体工商户生产经营所得的税率。

改革和完善营业税、企业所得税、契税、印花税、车船使用税、城市维护建设税等，促进社会主义新农村建设。在今后的营业税、企业所得税、契税、印花税、车船使用税等改革中．要考虑农村实际情况和新农村建设的需要，在城乡税制基本统一的前提下，给予农村一定的税收制度上的照顾。此外，可改城市维护建设税为城乡维护建设税，税收支出主要用于农村基础设施建设，充分体现城市扶持农村的原则。

在尽快完善和改革税收制度的同时，针对现行税收政策，目前宜进行适应新农村建设需要的调整。

税收政策要系统化，协调好各政策之间的内在联系。要对目前大量的涉农税收优惠政策进行归并和简化，使之系统化，更易于操作。要重视各类政策相互之间的内在联系，避免出现政策矛盾，影响政策效果。

加大税收政策对农业产业化和农产品生产经营的扶持力度。国家一方面要集中扶持一批规模大、竞争力强、效益好、带动农民增产增收作用显著的骨干龙头企业，提高农业产业化经营程度;另一方面也要加大一般性的农产品生产经营活动的税收扶持。如加大对国家级农业产业重点龙头企业从事种植业、养殖业和农林产品、研究开发新产品、新技术、新工艺产品等的税收优惠力度;对农产品原料生产基地、农村合作经济组织和农业集约化经营给予一定的税收政策支持；加大对农产品企业进出口税收优惠政策的力度，增强农产品的国际竞争力;鼓励农业科研机构、高等院校积极参与研究开发农业优良品种和农业生产技术，鼓励生产优质高效无公害绿色产品，大力发展“生态农业”等；对农村金融机构以及城市金融机构投资于农村经济建设，也要给予一定的税收优惠政策。

篇3

意见明确，对龙头企业从事国家鼓励发展的农产品加工项目且进口具有国际先进水平的自用设备，在现行规定范围内免征进口关税。

意见对龙头企业购置符合条件的环境保护、节能节水等专用设备，依法享受相关税收优惠政策。对龙头企业带动农户与农民专业合作社进行产地农产品初加工的设施建设和设备购置给予扶持。

意见鼓励龙头企业开展新品种新技术新工艺开发，落实自主创新的各项税收优惠政策。鼓励龙头企业引进国外先进技术和设备，消化吸收关键技术和核心工艺，开展集成创新。发挥龙头企业在现代农业产业技术体系、国家农产品加工技术研发体系中的主体作用，承担相应创新和推广项目。

意见支持龙头企业与农户建立风险保障机制，对龙头企业提取的风险保障金在实际发生支出时，依法在计算企业所得税前扣除。龙头企业用于公益事业的捐赠支出，对符合法律法规规定的，在计算企业所得税前扣除。此外，还将完善农产品进出口税收政策，积极对外谈判，签署避免双重征税协议。

此次意见明确支持龙头企业通过兼并、重组、收购、控股等方式，组建大型企I集团，支持符合条件的国家重点龙头企业上市融资、发行债券、在境外发行股票并上市，各项优惠政策合力，必将进一步推动农业产业化向更深层次发展。

事实上，在意见之前，税收上支持农业发展有系列的税收优惠，比如有关支持农业产业化的税收优惠、支持农产品加工发展的税收优惠、以及免征蔬菜流通环节增值税等优惠。下文将详述这些内容。

税收支持农业产业化

1 农业生产者销售的自产农产品免征增值税

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税。这里的农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体按照《农业产品征税范围注释》执行。从2004年起，中国取消了存在2 000多年的农业税，而且销售的自产农产品免征增值税，极大地调动了农业生产者的积极性。

2 收购农产品抵扣进项税

《财政部、国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》（财税字[2002]12号）明确，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按13 %的税率抵扣进项税额。

对农业生产者销售的自产农产品，免征增值税。收购农产品可抵扣进项税，可将工业环节现代科技和生产方式引入农业，从而进一步提高农业劳动生产率，加快由传统农业向现代农业转变的步伐。

3 涉农项目所得免、减征企业所得税

企业所得税法规定，企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植。（2）农作物新品种的选育。（3）中药材的种植。（4）林木的培育和种植。（5）牲畜、家禽的饲养。（6）林产品的采集。（7）灌溉、农产品的初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目。（8）远洋捕捞。（9）“公司+农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业。

企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植。（2）海水养殖、内陆养殖。

农业龙头企业在推动规模化生产、打造农业产业链、完善市场流通机制等方面发挥着重要作用。通过对涉农项目免、减征企业所得税，可以做大做强农业龙头企业，从而进一步发挥农业龙头企业的功能作用。通过对农产品的精深加工，进一步提高农产品的附加值，从而带动农民走向市场，增加农民收入，破解农户小规模生产与大市场的矛盾，帮助农民分享农产品加工和销售环节的收益。“公司+农户”、“公司+农民专业合作社”等是农业产业化的主要表现形式。因此，要鼓励农业龙头企业与农民建立紧密型的利益互惠关系，支持企业与农户联姻，从而增强农业龙头企业带动农户、推进农业产业化发展的能力。

税收支持农产品加工业发展

为进一步完善农产品加工税收政策，完善促进农业产业化重点龙头企业发展的税收政策，《财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（财税[2008]149号）规定了多项农产品生产加工免征或减征企业所得税的政策。文件将享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围划分为种植业、畜牧业、渔业3大类，列举了粮食初加工等30多项农产品初加工类别，涉及若干个产品200多道工艺流程，覆盖了除烟草初加工外中国大部分地区的农业产品初加工业。这些产业将工、农有机结合起来，进一步加大了对农产品的生产加工税收扶持力度，促进了农业发展。《财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知》（财税[2011]26号）进一步扩大并细化了部分农产品初加工的税收优惠政策，增加6大类、10小项、26个初加工品。

农产品初加工享受税收优惠，节约了税收成本，为农产品精深加工奠定了基础，既扶持和带动了一大批中小企业发展，同时做大了产业龙头企业。据不完全统计，目前国家级农业产业化龙头企业达1 253家，年销售收入超百亿元的企业27家，超50亿元的64家，龙头企业中的上市公司达80多家。从销售自产农产品免征增值税，到农产品购进抵扣增值税、涉农产品低税率，再到农产品初加工企业所得税免减征优惠等，税收政策成为农业企业发展的推进器，促进了农业龙头企业的形成和不断做大做强，从而引导和推进农业产业化发展。

篇4

2012 年9月27日财政部、国家税务总局下发了《关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》，规定了对部分鲜活肉蛋产品的流通环节免征增值税。鲜活肉蛋产品免税是一项结构性的减税措施，是一项新的支农惠农政策，鲜活肉蛋产品流通环节免征部分增值税，对于肉蛋食品企业而言，是一项具有重要意义的利好政策。肉类制品企业主要的经营范围包括畜牧养殖、初级肉类产品经销和肉制品深加工等。而鲜活肉蛋制品的税收优惠政策在不同的生产和经营环节，优惠政策是不同的，相对的税率也存在一定的差距。鲜活肉蛋产品的免税对于企业而言，具有十分重要的影响。因此，肉类制品企业在生产经营和流通销售的过程中，应该充分的认识和解读税收优惠政策，利用调整企业的产权结构等形式，充分的运用免税政策，为企业的生产经营活动最大限度的减轻税负成本，促进企业利润最大化的实现。

一、鲜活肉蛋产品免税政策解读

鲜活肉蛋产品免税政策是针对从事农产品批发、零售的纳税人实施部分鲜活肉蛋产品免征增值税的税收优惠政策，这是一项结构性的减税措施，该项政策的制定和实施对从事肉蛋产品生产和销售的企业而言产生的十分重要的影响。企业在进行批发和零售肉蛋产品的过程中享受免税政策，其开具的普通发票不能够用于对进项税额的抵扣。鲜活肉蛋产品免税指的是企业在从事农产品批发和零售中，作为一般纳税人，在销售政策规定的部分鲜活肉蛋产品时免征增值税，但是不能够与其他应缴增值税的货物进行混合销售。在对应缴纳增值税的核算中，应该分别对企业销售的鲜活肉、蛋产品和其他应缴增值税的产品进行核算。只有进行分别核算，才能够充分的享受企业鲜活肉蛋产品的增值税免税政策。根据财政部和国家税务总局相关规定，农业产品适用13%税率征收增值税，腊肉、腌肉、熏肉等，属于这一范围。

免征增值税的是鲜活肉产品，如猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉等。比如，若既有生鲜又有熟食，应分别核算鲜活肉蛋产品和熟食的销售额，其中，生鲜业务可免征增值税，熟食是应税货物。但如果没有分别核算，则不得享受部分鲜活肉蛋产品增值税免税政策。对鲜活肉蛋产品流通环节免征增值税，是一项民生政策，使得鲜活肉蛋产品也享受到了蔬菜产品一样的免税政策，该项免税政策的规模十分巨大，据测算，对鲜活肉蛋产品免征税款的规模约有40多亿元，可见，企业在销售和流通鲜活肉蛋产品的过程中，应该充分的利用该项优惠政策，促进企业的税负成本的降低，保证企业利润的充分实现。

二、鲜活肉蛋产品免税对企业的影响分析

1.影响从事农业生产单位销售初级农产品

鲜活肉蛋产品免税政策规定了农业生产过程中的单位销售初级农产品免征增值税。企业在进行生产和销售初级农产品的过程中，不同于企业农民个人，购货方不具备开具农产品收购发票的权利，只能够通过从事农业生产单位自开、或者有税务机关代开发票。企业在从事农业生产的过程中，当销售额超过小规模纳税人的标准时，需要被认定为一般纳税人。企业在销售鲜活肉蛋产品等免税产品的过程中，不能够开具增值税发票只能够开具普通发票。而企业开具的普通发票不能够作为增值税的进项税额的抵扣凭证进行计算。因此，企业在从事农产品生产和销售的过程中，由于鲜活肉蛋产品属于初级农产品，其开具的普通发票不能够作为购货方抵扣，所以在一定程度上，不利于企业的农产品加工和销售的积极性的提高。

2.在销售额的核算过程中需要对免税产品分别核算

在鲜活肉蛋产品的批发和零售的过程中，企业的批发和零售不仅仅包括了鲜活肉蛋等免税产品，还包括一些不在免税范围内的农产品。而相关的政策规定，对纳税人的免税项目进行免税的时候，应该单独、分类核算鲜活肉蛋产品的免税项目的销售额，而对于没有进行分别核算的农产品，不能够享受到相关的免税政策。因此，鲜活肉蛋产品的免税政策影响企业在农产品的批发和零售过程中的核算。纳税人需

要根据相关的规定对鲜活肉蛋产品分别进行核算，与其他需要缴纳增值税的货物分别核算销售额。防止企业因为未进行分别核算而导致企业享受不到免税优惠，影响到企业的利益。

3.免税政策影响到企业的增值税发票的开具和管理

鲜活肉蛋产品的批发和零售过程中，企业能够享受到免征增值税的优惠政策，从而使得企业不得开具增值税发票。因此，已经向购买方开具增值税发票的企业，可以通过追回增值税专用发票并办理免税手续。虽然企业能够享受到鲜活肉蛋产品的免税政策，但是由于不能够开具增值税的专用发票，从而影响到肉制品企业的产品的销售和企业的政策经营。当企业从事肉制品深加工的时候，虽然享受免税政策，但是由于不能开具发票，造成失去许多肉制品深加工的客户，影响到企业的销售收入和利润，当企业是免税政策所带来的回报低于企业所失去的利润的时候，企业可以考虑放弃免税权。

4.企业税负不公平问题得到解决

鲜活肉蛋产品的生产加工企业在进行鲜活肉蛋的原材料采购是，由于政策对鲜活肉蛋产品的流通环节实施免税政策，这能够有效的降低企业的税负负担。之前按照增值税税法的规定，以13%的税率进行抵扣，17%的进项税税额会使得农产品加工企业承担4%的税率差额，这造成严重的税收调节的不公平，不利于肉类加工企业的发展。随着鲜活肉蛋产品的免税政策的实施，对肉制品加工企业的优惠政策得到进一步的扩大。从事鲜活肉蛋产品的批发和销售可以享受到免税政策，保证了涉农企业的税负负担的减轻，促进了企业税负不公平现象的解决。

三、企业应对鲜活肉蛋产品免税政策的对策

1.充分利用物流环节的免税政策

企业在进行生猪等原材料的采购和肉类初级产品的销售和批发，都离不开物流这个环境。而我国为了保证农副产品的税负水平降低，制定和实施了鲜活肉蛋产品流通环节的免税政策，这是我国实施“营改增”之后，对交通运输业和肉类产品物流环节的政策优惠，因此，企业在进行肉类初级产品的批发和销售的过程中，应该充分的考虑企业的实际情况，科学合理的选择企业的物流方式，对物流业务外包和企业自营物流进行充分权衡和分析。一般而言，对肉类加工企业实施物流外包，不同的物流企业的性质与企业建立业务关系十分重要，会直接影响到企业的税负水平的高低，因此，肉蛋产品的加工企业在进行物流环节的纳税筹划，应该特别注重物流企业的选择，因为，交通运输业的增值税税率为11^%，而物流辅助业的税率要低五个百分点，因此，企业应该选择一般纳税人的物流企业，从而降低企业的物流成本，获得增值税专用发票，促进企业的税负水平的降低。

2.利用产权结构的调整完善税收筹划

肉类产品的加工企业可以通过成立分公司的形式，降低企业的增值税的税负成本。肉类产品的加工企业在进行肉制品的初级加工和深加工的过程中，由于初级肉产品加工和深加工所承担的增值税税率是不同的。我国税法规定了初级肉类产品如鲜肉和冷冻肉的增值税的税率是13%，而深加工的肉类产品的增值税的税率为17%，因此，当企业在向农户采购生猪等农产品的过程中，由于增值税的税率是13%，企业为了保证缴纳增值税，必须实现毛利率13%以上。但是，当前的初级肉类产品的利润率十分的低，造成了初级肉类产品不需要缴纳增值税，造成企业留存大量的抵税额，形成所谓的“低征高扣”，而企业在进行肉制品深加工的时候，其进项税为13%，销项税额17%，造成进销税率存在4% 的税差，是的企业存在 “高征低扣”现象。因为，企业为了保证增值税税率的降低，可以通过成立两个分公司，在企业财务方面进行分别核算所得额，对企业的初级农产品的采购按照规定享受免征增值税的优惠政策，并且还可以保证企业的所得税的成本不会增加。

3.组建专门的新公司从事免税初级肉类产品

国家为了降低农副产品如鲜活肉蛋产品在流通环节的税负，实施了免征部分鲜活肉蛋产品的流通环节的增值税的政策。但是肉产品加工企业所从事的不仅仅是鲜肉和冷冻肉等初级产品的经销。企业为了更好的享受到免征流通环节的增值税的优惠政策所带来的好处，企业可以放弃免税政策，继续缴纳增值税，以保证企业的盈利，或者通过成立专门的新公司从事免税肉类产品的销售和批发，从而能够积极的应对鲜活肉蛋产品的免税政策，充分的享受免税政策给企业的经营带来的优惠。

鲜活肉蛋产品免税政策是国家支持现代农业发展，降低农副产品的税负水平的很总要举措，是一项惠民利民的民生政策。鲜活肉蛋产品在流通环节免征增值税，能够有效的促进相关的农产品加工企业的发展，保证企业税负水平降低，提高企业的市场竞争水平。免税政策对肉类加工企业的销售、批发和生产产生十分重要的影响，因此，为了应对免税政策，企业应该科学合理的开展税收筹划，灵活的运用相关的税收优惠政策，充分的进行效益成本分析，保证企业应对免税政策的措施的有效性和科学性，促进企业的经济效益的实现。

参考文献：

[1] 农民专业合作社有关税收政策的规定[J].财会月刊.2008（28）.

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1、个体工商业户的销售收入难以确定。

个体工商业户建账建制是一个老大难问题，虽建账但大多虚假不实，账证不全更是随处可见。帐证不全的直接后果，导致了申报数据的不准确。税务机关只能以保本法或以其耗用的原材料、燃料动力等推算销售收入，而推算出来的销售收入与实际的销售收入必然存在差异，从而导致有些销售收入超过起征点的个体户免征了增值税，而低于起征点的却征收了增值税，从而影响了税收优惠政策的公正性。

2、农业产品出售者的身份难以确定。

农业生产者到外县（市）销售其自产的农产品，一般由所在地税务机关为其开具《自产自销证明》，由销售地税务机关查验后、免征增值税；但农业生产者在本县（市）销售其自产的农产品，因出售者数量众多，且流动性强，一般不会持《自产自销证明》，致使税务机关在实际征管中，对出售者的身份无法辨认，从而使一些临时商贩或无证经营农产品的个体户无形中享受了免税的待遇，逃避了应缴的增值税。

3、进口仪器、设备的用途难以确定。

纳税人将用于非科学研究、科学试验和教育的进口仪器、设备的用途向税务机关作虚假申报，待享受到免税待遇后，即改变其用途，这样就会使国家税款白白流失。

4、外商投资企业的真假难以确定。

在所有税收优惠中，要算外商投资企业的税收优惠最多。现阶段外商投资企业如雨后春笋，就我市而言，平均每年以25.8%递增，在日收管理中，我们发现一些规模较大、销售较多的民营企业和私营企业都摇身一变，变成了独资或合资的企业，然后堂而皇之地去享受“二免三减半”的税收优惠，而享受完“二免三减半”之后，企业的销售就会明显减少，从此或变成一个空壳企业，或变为另一个外资企业的附属关联企业，待经营期满10年，即申请注销关闭大吉，而一个由同一法定代表人管理的新外资企业又会出现，接着便会继续去享受“二免三减半”的税收优惠。

5、福利企业的企业性质难以确定。

原有一些属国有、集体性质或乡镇办、村办的福利企业，通过改制成了股份制企业，名称上虽然是股份制，而实际上已为一人或数个股东所控制，成为真正意义上的个体、私营企业，如果只按企业营业执照上标明的“企业性质”来核对其性质而忽略了其实际性，那么，税收优惠的范围就会在疏忽中扩大。另外存在假报“四残”人员名单的情况，有些企业的“四残”人员占比根本达不到标准，而以虚假申报的方式来骗取税收优惠照顾。

6、废旧资源综合利用产品用料掺比鉴定的真假无法确定。

废旧资源综合利用产品企业由有权机关批准，其生产的产品通过技术监督部门鉴定，废旧资源的用料掺比达到规定标准，并发给鉴定证书。然而，税务机关在实际调查中发现，有的产品根本达不到规定的比例，但因其有有权部门的技术鉴定证明，只能给予办理了税收优惠。

二、解决问题的对策

1、规范个体工商户的建账建制。

欲使个体工商户建真账、建好账，必须从源头开始控管。首先，对个体户的各类进货渠道进行调查，对供货单位进行严格监控，使逐笔开票制度得以贯彻落实，以确保个体工商户在进货时取得正式发票。其次，增强发票管理的力度，加大对个体户巡查，对应取得而未取得发票和未按规定取得进货发票的，要严格按照《全国发票管理办法》予以处罚。再次要树立服务意识，主动地为纳税人进行财务培训，加强税法宣传的力度，并对其建账的质量实施跟踪管理，对未按规定建立账簿或不按规定如实记账的，税务机关应从高核定其应纳税额。然后再通过纳税人如实记载的销售与个体工商户的起征点相比较，使确实未满起征点的纳税人享受免征增值税的税收优惠，使超过起征点的纳税人依法履行纳税义务。

2、简化本地农业生产者出售自产农产品的自产自销手续。

要判断农产品的出售者是否是农业生产者，或者其出售的货物是否是自产的，税务机关一般都以出售者是否持自产自销证作为唯一依据。农民在本县（市）出售自产货物要到税务机关办理自产自销证，的确为农民带来许多不便，税务机关的工作量也会增加。因此，税务机关应本着有利于管理和提高管理效率的原则，简化自产自销办理手续：凡持有出售人所在地村委会证明的，应视其为自产自销，免征增值税。对单位时间内出售数量大、金额多或者与农产品产出数量明显不符的，要加大检查力度，对弄虚作假的，应严格按照征管法的规定补交税款、滞纳金并处于罚款；对农民到外县市销售自产农产品的，一律凭当地税务机关出具的自产自销证，方可予以免征增值税。

3、强化对进口仪器、设备的申报管理及后续调查。

纳税人进口的仪器、设备，如用于科学研究，科学试验和教学等用途的，应及时向税务机关书面申报，申报应注明进口仪器和设备的名称，价格、用途及其资金来源，申报单位和负责人。税务机关将其申报的资料列入征管资料档案备查，税务机关对上述单位每季或每半年进行一次实地调查，核对其用途是否与申报一致，看是否改变用途移作了他用或者已将其转卖。如是，则应补征其已减免的增值税税款。

4、加强对假外资企业的检查力度。

一是要严格把好新办外资企业关。对新办的外资企业，除核对其所应有的证件、执照外，还要核对其外方投资者的真实性。税务机关可以通过电话、传真或网上查询来核实外方投资者的身份，对核查不实的，应按内资企业的有关规定征收税款；二是对已过“二免三减半”的企业，要仔细分析比较其销售额的变化，如发现销售额突然减少，甚至出现零销售现象的，或者享受税收优惠后即成为空壳企业的，要查明原委，特别是如有两个或两个以上的外资企业拥有同一个法定代表人，要严格检查，看是否有关联企业间转移销售收入或利润而钻税收优惠的空子进行避税的现象；三是对生产经营期刚满十年即申请注销的企业要进行跟踪调查，慎重清算，一旦发现是假外资企业，应追回减免税款，并严格按征管法的规定处罚，以杜绝税款的流失。

5、全面审核民政福利企业的各项标准。

税务机关应当对正享受税收优惠政策的民政福利企业的企业性质进行一次实质性的调查，发现其性质已转为个人或私营性质的，应立即停止各项税收优惠；对民政福利企业的在册“四残”职工，要进行定期和不定期的检查，并列入管理责任区的巡查内容之一，发现弄虚作假，虚报滥填的应立即取消其税收优惠的资格。

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中图分类号：F812.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）26-0182-02

一、农产品加工业增值税政策现状

为推进我国农产品加工业的快速发展，国家相继出台一系列税收优惠政策，这些政策大部分集中在增值税优惠上，为我国农产品加工企业创造了良好环境，关于农产品加工业的增值税相关规定主要有以下方面。

1.增值税暂行条例第十五条规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税。增值税暂行条例实施细则进一步做出细化：所称农业，指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。这里的农产品，指初级农产品。

2.纳税人销售属于国家税务总局制定的《农业产品征税范围注释》内的农产品（初加工的农产品）以及销售饲料、化肥、农药、农机、农膜，税率为 13%（销售部分饲料产品免税）；而对于深加工的农产品适用税率为 17%；对农合社向其社员销售农业生产资料，免征增值税。

3.纳税人出口货物，税率为零。

4.对直接用于农业科研、试验的口仪器、设备，免征增值税。

5.对于符合国家高新技术目录和国家有关部门批准引进项目的农产品加工设备，除按照《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征进口环节增值税。

6.对于小规模纳税人中的个体户，销售额没有达到起征点的免税。起征点的规定为：销售货物的，为月销售额 5 000―20 000 元；按次纳税的，为每次（日）销售额 300―500 元。

7.收购农产品允许扣抵进项税额。增值税暂行条例第八条规定，纳税人购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，对增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额抵扣销项税额。

8.对农产品实行出口退税。出口退税率为 13%、11%和 5%几个档次。

二、现行农产品加工业增值税政策存在的问题

1.初加工与深加工农产品界定标准不明，难以使用相应的税收优惠政策

农产品加工企业包括农产品初加工的企业和农产品深加工的企业。按照税法规定，对属于国家税务总局制定的《农业产品征税范围注释》范围内的农产品适用 13%的低税率，而其他农产品适用 17%的税率。这项政策本来是为了减轻农产品加工企业的税收负担，而实际上由于注释范围狭窄并界定不明，使得很多加工企业很难界定农产品简单加工后的产品类别归属，从而无法适用税率，导致无法适用相应的税收优惠政策。例如，《农业产品征税范围注释》对以茶树鲜叶生产的初级农产品“毛茶”与深加工农产品“精制茶”仅从制作工序上作了界定：毛茶四道工序，精制茶六道工序，从工序角度看，无论从形式还是实质上都难以准确找出二者的本质区别。而对这两种茶叶则分别实行不同的税率，税收负担差别较大。

2.初加工与深加工农产品企业的税率不统一，造成企业税负不同

农产品增值税税率的不统一导致农产品初加工企业和深加工企业之间的增值税税负失衡，制约了农产品加工产业的进一步发展，不利于优化农产品加工业的产业结构。

（1）对农产品进行初加工的一般纳税人，存在长期留抵现象

我国现行税收政策规定，初级农产品加工业的一般纳税人收购农业生产者销售的农产品，准予按照买价的13%抵扣进项税额，而销售时按不含税价的13%计算销项税。由于农产品收购发票或者销售发票上注明的买价为含税价格，所以即便企业原价买进、原价卖出，也不表示企业增值税为零。以下用公式说明：

销项税额=不含税卖价×增值税率

=含税价÷（1+13%）×13%

进项税额=含税买价×扣除率

=含税价×13%

应交增值税额=销项税额―进项税额

=含税卖价÷（1+13%）×13%―含税买价×13%

①当企业原价买进、原价卖出时，即含税卖价=含税买价

则：应交增值税额=含税卖价×（-1.5%）

以茶叶加工为例，茶叶企业收购农业生产者的茶叶100元，凭收购发票可抵扣100×13%=13元的进项税，当月将全部初加工的茶叶卖出100元，价税分离后应缴纳销项税100÷（1+13%）×13%=11.5元，则该月期末留抵为11.5-

13=-1.5元。

由此可见，企业若平价销售，其不但不需要缴纳增值税，而且相当于国家还需要给予企业 1.5%倍含税收入。

②若实现企业缴纳增值税，则必须使销项税额≥进项税额

即：含税卖价÷（1+13%）×13%≥含税买价×13%

推出：含税卖价≥含税买价×1.13

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经济基础落后，我国实施的税收优惠政策多以解决局部地区的经济增长为主，以实现国家阶段性政策为主要目标。我国现阶段对基础农业实施许多税收优惠政策。具体有增值税、营业税、房产税、土地使用税、印花税、耕地占用税等方面的惠农税收政策。

一、我国惠农税收的减免

（一）涉及农业产品的减免

涉及农业产品的增值税减免有：纳税人销售或者进口粮食、食用植物油、饲料、化肥、农药、农机、农膜的农产品适用13% 的低税率；农业生产者销售的自产农产品（指初级农产品）免征增值税。对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。纳税人购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

（二）其他税收减免

其他税收减免政策：国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同，免征印花税。对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税；农村居民经批准搬迁，原宅基地恢复耕种，凡新建住宅占用耕地不超过原宅基地面积的，不征收耕地占用税；农田水利占用耕地的（包括农田排灌沟渠及相应附属设施用地），不征收耕地占用税；建设直接为农业生产服务的生产设施占用农用地的，不征收耕地占用税。拖拉机、捕捞（养殖）渔船免征车船税。纳税人购置的农用三轮车免征车辆购置税。纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、渔业的，免征契税。农林牧渔业用地和农民居住用房屋及土地不征收房产税。

免征营业税的涉农项目包括：对从事农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治工作所取得的收入，免征营业税。根据《国家税务总局关于农业土地出租征税问题的批复》精神，对单位或个人将土地、水面等发包(出租)给其他单位或个人从事农业生产所收取的承包金(租金)，可比照《财政部、国家税务总局关于对若干项目免征营业税的通知》第三条的规定免征营业税。

二、我国惠农税收的完善

（一）取消农业税方面

现行惠农税收政策有许多地方不足，应完善增值税使其优惠落到实处。我国取消农业税，把农业和工商企业一并纳入增值税征税范围，这种做法符合我国国情和税制改革发展趋势。为了使涉农增值税优惠政策落到实处，应在规定销售自产农产品免征增值税的前提下，允许农业经营者在销售农产品时向购买者索取农产品价格一定比例的税收补偿，这个比例可以设定为销售价格的13%，或者由政府财政来补贴这一部分税收补偿，这样农业生产者才能真正得到免征增值税带来的好处。此外，对农产品加工企业的增值税不再实行减免，而是按规定的税率征税，所征收的税款集中上交国库，由国家统一按田亩数平摊直接补贴给农民或按一定比例直接投入各地农业基本设施建设和农业科技方面，对农民和农业实行直接补贴。第三是在对农业生产资料从生产到销售各个环节实行税收减免的同时，严格控制农资产品的价格，实行生产经营成本加微利的定价模式，把减免增值税带来的惠农效应充分体现出来，让农民成为真正的获利者，促进农业的有效发展。

（二）贷款难方面

营业税应实行普惠制税收政策。涉农贷款难是当前一种普遍现象，其中最大的难点是农户和涉农小企业的贷款难。对养殖业和种植业来说，一次投入资金较多，风险较大，国家和地方出台了一些有利于金融机构支农信贷的税收优惠，但农村信用社由于历史原因和贷款风险，对农业发展所需资金支持不大。我国在这方面缺少有力的优惠政策，不能使金融机构将更多资金投入到涉农领域，支持农业和欠发达地区农村的发展。

最重要的是建立健全涉农税收的法律基础健全的涉农税收法律制度是涉农税收政策顺利实施的基础和保障。当前，为了使涉农税收政策在执行过程中做到合理、合法、公平，就必须尽快建立与市场经济相适应、与国家宏观政策相协调、与国际惯例接轨的涉农税收法律制度。加强涉农税收立法，应根据国家农业和农村社会发展、减轻农民负担的需要，完善涉农税收法律制度，应注意体现税负合理负担的原则，实现税收的横向公平和纵向公平。将具有较高灵活性的涉农税式支出纳入税法，使涉农税收法律规范充分体现灵活性，应允许地方在遵守国家法律、法规的前提下，制定适合当地实际的办法，以此来调动地方支农的积极性。将包含税式支出在内的涉农税收的每一项内容都通过法律明确规定，应对与涉农税收相关的一切配套工作也纳入法律保障范围。

参考文献：

[1]张晓山,李周.中国农村改革30年研究[M].北京:经济管理出版社,2008.

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纵观世界各国，没有单独设置涉农税制，尤其是西方发达国家，其税制是以所得税和社保税为主体税种，不管是个人所得税还是公司所得税，其税基都覆盖从农所得；社保税，高福利国家还包括农民。对进入流通领域的农（牧）产品基本上都纳入统一的流转税征收范围，并成为基层政府主要税收来源。

1.对农业的税收优惠

发达国家在城乡统一税制的前提下，对农业制定了税收优惠政策，以减轻农民负担，促进农民增收。

(1)关于关税。绝大多数国家为了促进和支持本国农业发展，大多对农产品实行关税保护政策。对进口农产品，特别是国内自己能生产的比较敏感的农产品，关税尽可能定得高一些，所谓“关税高峰”就突出反映了这种意图。目前发达国家的关税高峰税目约占17％。欧洲有的国家自己不生产的农产品，关税可以为零，而自己能生产特别是有优势的农产品，关税则高达百分之几百。美国农产品关税税率范围在0～35％之间，税率标准方差为18％，表明美国不同农产品进口关税税率差别也较大。作为发展中国家的印度，虽对进口农产品已实行单一关税，关税税率在0～300％之间，但有近50％的农产品关税税率超过100％，其中加工食品和植物油的上限关税分别确定在150％和300％。

(2)关于增值税。虽然不少国家对农业都征收增值税，但由于农业是国民经济的基础，农业生产单位规模普遍偏小，没有健全的核算体系，税收征管困难，一般又对农产品实行了减免税和其他一些照顾：一是实行全部免税，甚至尽可能让农民、渔民不必进行增值税纳税申报，完全不同税务部门打交道。如玻利维亚尽管增值税(税率为10％)的征税范围较广，把消费品和投资品都包括在它的税基之中，但对基本生活品的食品和粮食还是规定了免税。二是有的国家如爱尔兰和英国等，为减轻农业的增值税负担，对食品行业实行零税率。三是有的国家如挪威、土耳其、卢森堡、法国等，即使对农产品征一点税，也执行较低的适用特别税率，并在计账方法、申报期等方面予以特殊规定，使农户不必按照税务部门关于登记、按期申报、开具发票、保存适当账薄等要求执行。这在一定程度上降低了农产品的税收负担，简化了税收征管。欧洲很多国家的增值税税率在15％左右，个别国家较高。从各国实践看，主要有以下几种办法:①统一加价补偿法。这主要是欧洲国家的做法。农民在销售产品时按照所销售的农产品价格和统一的加价补偿率，或向农产品购买者收取一定的加价额(购买者可作为进项增值税从其销项增值税额中扣除)，或由政府当局支付加价额，作为农民在购买农业投入物时所支付的增值税税款的补偿。在加价补偿制度下，大部分国家的主要农产品的补偿率在2%～6%之间，虽然它不是增值税税率，但提供了大体上的公平，如果计算正确，可以使农民的进项增值税得到足够补偿。如西班牙、爱尔兰等国，虽然农民不能申请抵扣购买投入物交纳的税款，但可按其出售的商品和劳务销售价的4％收取一定的补偿金。②规定抵扣额法。这是一些拉美国家的做法。税务当局按照农产品采购批发商支付的价格确定一个比例，计算出一个可抵扣额，由农产品采购批发商来冲抵假设农民因购买农业投入物而支付的增值税额。③农业投入物零税率法。这也是一些拉美国家的做法。对那些不能作它用的农业投入物如饲料、种子、杀虫剂和肥料等，实行零税率或者免税，使农民购入的农业投入物只含少量税金，以减轻农民负担和减少重复征税。这种方法对农民购买的拖拉机、卡车、燃料及房屋建筑物等所支付的增值税不能进行补偿，因而只适用于很少购买资本投入物的小农户。

(3)关于所得税。国外对农业征收所得税的优惠，主要体现在对农业收入或农业所得做各种必要的扣除上。美国税制为彻底分税制，无论是联邦税制还是地方税制，都有促进农业发展的税收优惠内容。联邦税制对农场主征收所得税的优惠，主要有5个方面:①对农业收入采取“现金记账法”。对非农业获得的收入，美国联邦政府规定采取“权责发生制记账法”，即收入与支出或费用实行同期性原则，尚未卖掉形成收入的货物的成本和费用不准提前扣除。而对于农业，却采取截然不同的“现金记账法”，即农场主在收到售出农产品的货款以后才向税务部门报告。②可一次性扣除资本开支。农场主为生产而支付的“资本开支”可以在付款的当年的收人中一次冲销，即农业的资本开支中的收入和支出也是可以不同期的，这就鼓励了农业投资。③把“产品”销售尽可能算作“资本”销售。根据美国所得税法，“资本”增值与“产品”销售所得在税收上的差别非常大。个人资本增值在计征个人所得税时，税率是8％～28％;个人其他所得(包括产品销售所得)税率(不包括没有达到起征额前的零税率)是15％～39．6％。尽管美国对这条规定是否妥当的争论一直不断，但联邦政府出于对农业扶持的考虑，至今未作任何变动。④对长期资本收益减征所得税。从1921年就开始，对由出售资产而产生的盈余，按“短期”和“长期”作分别处理。短期收益全部是应纳税收入；长期收入只有40％的部分是应纳税收入。这既鼓励了民间对农业的投资，又延长了投资滞留农业的时间。⑤扩大所得免税范围。农业公司除可享受一般公司的鼓励就业税收抵免、投资税收抵免、亏损向后5年抵免或用以前年度已缴税款抵免外，还有一些特别的所得免税优惠。如农业劳动和园艺团体、水利工会、基地工会和农业协作工会等的利息所得、股息所得和补贴所得等，可享受免税待遇。

总的看，各国都把税收优惠作为支持和保护本国农业的一个重要手段。以增值税为代表的各种间接税基本不交，以所得税和财产税为代表的各种直接税经过七扣八折，所交也寥寥；越是农业比重低的发达国家，对农业的税收优惠措施越多、优惠程度越高；农业资源禀赋条件好的国家，对农业的优惠程度也很高。不论是发达国家还是发展中国家，都没有把从农业中征税作为他们财政收入的主要来源，而相反，却把对农业的扶持始终作为政府政策的重要目标，作为增强本国农业竞争力、促进本国优势农产品出口的一个重要手段。要看到，采取减免税的办法“补贴”农民，只要是“普惠”制，就不违背WTO规则，而且对农业的支持更直接、更有效，还可以大大节省社会成本。

二、国外的涉农税制对我国的启示

通过以上对国外涉农税制的分析研究，笔者认为应借鉴国际经验，构筑符合我国国情的城乡一元化税制，切实减轻农民负担、促进农民增收。

我国推行的农村税费改革，对减轻农民负担、促进农民增收，起到了很好的效果。但目前即使不考虑收费的因素，农民的税收负担也高于城镇工商业者的税负水平。以流转税为例，如果就农产品的流转税负作粗略估算，与城镇工商业者的税负水平比较后可以发现，涉农税收不仅超过了农民的承受能力，也超过了城镇工商业者的税负水平。首先，农村税费改革试点地区，在取消其他统筹收费后，确定农民的负担水平为8.4％。考虑到农产品平均商品率只有40%，则换算后的农产品商品的流转税税负高达21%。其次，农民购进农业生产资料所含增值税税款不能抵扣。据测算，不包括购进固定资产所含税款，农民在购置农业生产资料上的增值税税收负担率平均为总产量的7.8%，换算成销售的农产品商品所不能抵扣的增值税进项税负则为19.5%。再次，农产品收购企业可以按13%的扣除率计算扣除农产品进项增值税。目前是按照含税价计算扣除的，即使按照规范的算法，将其换算成不含税价计算扣除，其扣除率也只有14.94%。综合以上各项，农民销售的农产品作为商品，其流转税税负水平为21%＋19.55%－14.94%＝25.56%。高于一般货物的增值税基本税率17%达8.56个百分点。进一步分析，现行税制对于城镇工商业者规定，增值税销售货物的起征点是月销售额2000元～5000元，折合年销售额24000元～60000元，目前我国绝大多数农户的农产品销售额根本达不到这个标准，因此不应该缴纳流转税。如果比照现行个人所得税法的规定，个人月基本扣除额1600元，折合成一年是19200元。照此标准，多数农民也不应该缴纳个人所得税。可见，这种城乡二元化的税制格局，对于农民来说是极不公平的。因此笔者认为应借鉴国际经验尽快构筑农业、工商业共用的由财产税、流转税、所得税、保障税组成的一元复合税制。

1.建立由土地使用税和房产税组成的财产税制

纵观世界各国,地方政府,尤其基层政府的主要税收收入就是财产税。其前提:工商税制取得突破性进展,对土地和房产的课税范围已由现行城镇范围的生产经营者扩大到城镇居民住宅和所有企事业单位并且税负较大幅度的提高。具体规划:①设置“土地使用税”,取消工商税制中的城镇土地使用税、城市房地产税。征收范围覆盖城乡所有国土,并按土地的不同用途设置税目;按土地发挥的经济效能确定税负采用地区差别的幅度税额,具体征收标准由县乡政府在适用范围内确定。考虑到国家对粮源控制,粮食生产用地可确定一定比例的实物征收。②改革“房产税”,取消工商税制中的城市房地产税。征收范围覆盖城乡所有房屋,按房屋用途设置税目;以规范的房屋评估价为计征依据;采用地区差别的幅度税率,具体征收标准由县乡政府在适用范围内确定。

2.将进入流通领域的农业产品统一纳入增值税征收范围,完善流转税制

考虑到农产品的社会效益大大超过其经济效益,尤其是粮棉油产品,应按低税率课征;同时,应对农业投入物实行免税以降低农业生产成本。针对目前少部分高税率农业特产品改征增值税后,税负有较大幅度下降,可考虑扩大消费税征收范围,对这些产品的流转额进行第二次调节。

3.建立以个人所得税和企业所得税组成的所得税制

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二、循环农业税收政策存在的问题分析

从总体上看，农业方面的税种包括增值税、营业税、企业所得税、资源税、耕地占用税、契税等。其中对循环农业发展影响较大的有流转税、所得税、耕地占用税。近年，国家出台了农业税优惠政策，推动了农业经济发展，在一定程度上也减轻了农民的税收负担。然而目前税收政策对循环农业、农业资源、农业环境支持力度不够，且税收政策缺乏公平、效率等。

（一）税收政策对循环农业支持未形成科学的体系

1.相关法律体系不健全

政府虽然在2008年8月颁布了《中华人民共和国循环经济促进法》，但尚未形成促进循环经济发展的法律框架；另外，也缺乏发展农业循环经济的专门法律，更缺乏与发展农业循环经济配套的税收、财政、金融等政策。各地方政府在促进本地循环农业发展过程中，缺乏相应法律法规作为依据。

2.税收优惠政策不配套

我国政府在2004年取消农业税、农业特产税，停征了屠宰税①，农村税收负担有所下降。为鼓励企业生产、销售农业生产资料，出台了针对性的增值税优惠政策，实行“减税、免税、退税”。税法的立法目的是减轻农民负担，但由于没有与之相配套的措施，农林产品出售价格较低，而化肥、农药等生产资料价格增幅较快，农民没有享受政策“红利”，反而抵销了停征农业税带给农民的利益。

3.循环农业税收优惠手段不完善

循环农业税收优惠手段与其他税种相比，还比较单一，效果不明显。比如，对清洁生产、节能的税收优惠政策采用减免这一方法，没有利用加速折旧等间接优惠措施；涉及环保的技术进步与创新的优惠不足，且这些优惠政策过于分散，相互之间难以协调配合，未能发挥应有的作用。

（二）税收政策对循环农业导向不明确

1.税收缺少对绿色环保农林产品的支持

绿色环保农林产品相关法律缺失，没有得到有效保护，许多普通农林产品冒充绿色环保农林产品，而人们受传统观念影响，绿色环保农林产品在市场并不特别受青睐。另外，农林产品深加工、精加工环节缺少税收支持，绿色环保农林产品生产成本上升，也挫伤了生产者的积极性。

2.税收缺少对生产要素的支持

当前，农业发展所需的资金、技术、人才等生产要素非常贫乏，而城市生产要素则出现大量剩余。农业发展所需的高层次人才、外部投资、农业环保都缺乏税收优惠政策鼓励。发展循环农业，如果没有人才支撑、没有循环方面的核心技术、没有一定资金支持，其发展就是一句空话。

3.税收政策对农业合作组织的扶持不力

农民专业合作经济组织是农民自愿参加的，以农户经营为基础，以某一产业或产品为纽带，以增加成员收入为目的，实行资金、技术、生产、购销、加工等互助合作的经济组织。该组织是保护土地自然力、发展循环农业的保障，也是建设现代农业的重要载体。政府还未建立专门的、适合于农民经济合作组织的税收优惠政策体系。

（三）税收政策对农业资源和环境的保护力度不足

1.增值税对环境污染起到推波助澜的作用

企业销售或者进口化肥、农药等农用物资，税务机关按13%的税率计征增值税，对农业生产物资的低税率，刺激了其产量产能急速膨胀。化肥、农药的大量使用，在促进粮食增产、保障国家粮食安全的同时，破坏了土壤肥力，也带来严重污染，阻碍了循环农业的发展。比如，河南省每年施用300多万吨化肥，有效利用率仅占1/3，大量的化肥沉留在土壤中，在雨水的作用下或渗透到地下或随地表径流进入河流、池塘，形成巨大的污染暗流。

2.消费税对环境保护的程度非常有限

目前，消费税包括的11个税目所涉产品的消费大多直接影响环境状况。其中，对汽油、柴油和小汽车等消费税的征收起到了限制污染的作用，但是消费税对环境保护的程度还有一定局限性，化肥、农药、电池、煤炭、一次性用品等污染严重消费品未被列入征税范围。消费税没有起到调节人们绿色消费行为的作用，还不能适应循环农业要求，这也在客观上纵容了污染环境的行为。另外，根据农业部近几年的典型调查资料，我国耕地重金属污染面积在16%以上，比如，广州50%耕地遭受镉、砷、汞等重金属污染，辽宁省葫芦岛八家子铅锌矿区周边耕地镉、铅含量超标都在60%以上。

3.耕地占用税无法遏制耕地减少

我国最近几年统计的耕地面积为：2007年16.3亿亩，2008年16.2亿亩，2009年16.5亿亩。政府开征了耕地占用税，其目的是保护耕地数量，保证18亿亩红线。由于耕地占用税税额占耕地收益比重较小，经济制约作用不明显，而且越是经济发达地区这种现象越严重。因此，耕地占用税起不到调节耕地的作用。

4.税收对农业产业的调节功能受到很大限制

目前我国各类税种收入在税收总收入中，流转税占全部税收收入的比重约70%，处于绝对地位，显然所得税主体地位相对弱化。朱润喜（2007）认为，我国现行涉农税种中流转税占据绝对比重，所得税等其他税种在调节农业经济中受到很大制约，不能发挥各个税种的整体效应。

（四）税收政策对循环农业缺乏公平和效率

我国现有税收政策对农业发展缺乏公平、效率。刘炜（2010）认为，国家出台针对农业的税收支持要坚持两个原则，一是公平原则。农民属于弱势群体，涉农企业、农民和农民工仍然没有在税收上获得与城市居民同等待遇，应该享受税收优惠政策；国家级产业化龙头企业享受国家税收优惠，中小企业则无权享受此优惠政策。二是效率原则。政府重点发展循环农业、调整农业产业结构、转变农业发展方式，农业是国民经济基础产业，目前这些方面优惠较少，政府应该加大扶持力度。

三、税收政策支持循环农业发展的建议

在制定农业方面税收政策时，要体现循环经济理念，进一步扩大税收的优惠范围，构建我国循环农业税收支持体系。

（一）构建循环农业税收支持体系

1.构建相应的法律体系

政府要做好制定循环农业促进法的一系列工作，出台农业清洁生产管理办法、乡村环境清洁标准、农业清洁生产标准；另外，政府要树立“有法必依，执法必严”理念，把建设循环农业、节约型农村、环境友好型社会逐步纳入法制化、规范化、制度化管理的轨道。

2.完善增值税政策

增值税需要从以下几个方面完善：（1）增值税的减、免税政策。国家应扩大绿色农产品范围，给予企业税收减免等政策，扩大生产产量，降低价格，扩大销售量，吸引更多消费者购买。农业企业节约、循环利用资源，国家应给予增值税减、免税优惠政策。（2）增值税的退税政策。涉及环保的农业机械设备实行即征即退优惠政策，增值税税收直接返还给企业。农民购买农业生产资料所含税款，准许其向税务部门申请退税，避免税款被他人侵占或贪污。（3）消费型增值税政策取向。农业企业购买清洁生产机器等设备，准许其抵扣进项税额，以降低企业税额，促进企业固定资产循环利用。

3.完善土地使用税

土地使用税税制改革的思路：耕地占用税、城镇土地使用税两个税种合二为一，并划归资源税类。土地使用税税制设计理念：农业生产用地税负低于非农业用地税负，优等地的税负高于中等、劣等地的税负。土地使用税鼓励开荒扩耕，加大税负，切实起到保护耕地的作用，以保护粮食安全。

4.改革消费税，加大消费税的环境保护功能

政府通过征收消费税，可以对消费者产生引导作用，培养人们绿色消费观和绿色消费的习惯，鼓励人们对绿色农产品消费。政府通过对污染、资源消耗性农产品征税，促使该种农产品价格升高，在一定程度上抑制消费，从而起到保护环境的作用。

（二）发挥税收对农业环境、资源调控的作用

1.改革所得税，促进循环农业发展

国家对农业生态环境起保护作用的企业，如农业治污企业、农业水土保持的单位，给予所得税享受“免二减三”优惠政策。政府对符合政策企业的农机设备采用加速折旧方法，从事循环农业生产经营的企业经营亏损，可享受6―10年②延转期摊销的政策，甚至减免税。企业投资农业循环、节能、节水等技术研究开发费用按100%扣除，当年抵扣不足的部分可以结转到以后年度。

2.开征生态税收

与国外发达国家生态税收制度相比较不难发现，我国税收对环境污染的调控力度小，难以起到保护环境的作用。这主要是缺少针对污染、破坏环境的行为或产品课征的专门性税种。国家应逐渐开征土壤污染税、水污染税、空气污染税、垃圾污染税、噪音税等新的环保税种，同时完善计税依据。只要自然资源被开采，无论对国计民生有无较大影响的资源，无论企业生产、销售或自用，开采企业都要缴纳资源税，只有这样才能减少人们对自然资源的过度索取。

3.通过税收保护农业环境

通过税收政策达到防治农业环境污染、促进农业环境保护的目的。企业生产低毒高效、低残留的农业化学品，给予减免税收优惠；企业生产剧毒农药、农用塑料薄膜、农用物质等有害环境的物质，征收惩罚性税收，在一定程度上间接抑制生产数量。取消大量的非规范的税费，减轻农民税收负担增加其收入。“支持龙头企业以农林剩余物为原料的综合利用和开展农林废弃物资源化利用、节能、节水等项目建设，积极发展循环经济。”③

（三）发挥税收的导向作用

1.发挥税收的导向作用，吸引循环农业主体

循环农业发展要解决农业主体缺位问题。通过税收等政策，政府培养新型农民，吸收循环农业从业人员，鼓励其发展生态农业，生产无公害农产品，推动农产品流通服务建设等，保证农业生产利润率，吸引和留住循环农业主体。

2.发挥税收的导向作用，引导生产要素合理流向循环农业

政府要发挥税收的调节、激励、引导作用，采用税收优惠政策取向来吸引人才、资金、技术流向农村，促进循环农业发展，提高现代农业发展水平。充分运用农业科技创新方面的税收优惠政策，促进农业科研机构、高等院校积极参与循环农业技术研发。

3.发挥税收的导向作用，引导对环境等要素征税

目前，农业税收主要从生产流通环节征税，应增加要素或要素本身的课税，提高非流转课税在整个税收收入中所占的比重；另外，对矿产资源、土地、环境等生产要素征税，也是环境保护的需要。通过税收、补贴等方式，持续调整农业化学品的使用；通过升级栽培模式，尽量减少农业化学品的使用；出台有机肥使用补贴政策，鼓励有机资源再生利用。

（四）税收政策要向循环农业倾斜

坚持公平与效率的统一。涉农税收政策由“效率优先，兼顾公平”的发展原则，转向侧重于公平的税收政策，采取“公平优先，兼顾效率”的政策，应该以公平为导向优化，更应该向循环农业倾斜，发挥政策的经济效应。一是城乡公平。进一步加大支农力度，实现城乡协调发展是经济结构调整的首要任务。二是国家龙头企业与小微企业要公平对待。对农业产业化龙头企业放宽其认定标准；对小微农业企业给予照顾，因其承担很大一部分就业，政府应该给予其相应的税收扶持。政府应鼓励农业产业化企业研究开发农业优良品种和农业生产技术，引进国外先进技术和设备，发展生态农业，生产优质、高效、无公害绿色产品，造福社会。

此外，在取消农业税后，对循环农产品加工业、绿色农业生产资料、种子种苗、生态工程建设等，应按有关政策给予一定的减免税优惠。

四、本文研究结论与不足

本文仅从税收角度阐述循环农业发展的一般规律，并提出了政策建议，缺乏对农业税收政策的系统分析和梳理。

篇10

一、加大对农民专业合作社的财政扶持力度。各级政府要继续加大对农民专业合作社的扶持力度，增加财政投入。财政扶持资金主要用于农民专业合作社开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等服务。对农业比重比较大的区县和经济相对困难地区的农民专业合作社，以及生产粮食等国家急需的重要农产品的农民专业合作社优先给予扶持。通过市和区县各类支农资金，加强对农民专业合作社建设项目的扶持。

二、落实农民专业合作社税收优惠。要抓紧落实国务院批准的有关对农民专业合作社的税收优惠政策，即农民专业合作社销售本社成员生产的农产品免征农产品增值税；增值税一般纳税人从农民专业合作社购进免税农产品，可按13%扣除率抵扣增值税进项税额；合作社向本社成员销售农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税；农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。农民专业合作社的所得税在国家出台有关优惠政策前，暂按企业所得税法规定执行，企业从事农业、林、牧、渔业项目的所得，可免征减征所得税（从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物种植，海水养殖、内陆养殖的项目所得，减半征收企业所得税）。各级税务部门要认真梳理国家对农民专业合作社的税收优惠政策，进一步落实好对农民专业合作社的税收扶持政策。工商部门要按照农民专业合作社法要求，搞好合作社成员名册登记。

三、加强对农民专业合作社的金融支持。本市金融机构采取多种形式，为农民专业合作社提供多渠道的资金支持和金融服务。市和区县财政每年安排一定数额的资金，支持各区县用于农业贷款担保资金。担保资金主要用于满足农民专业合作社贷款担保需要。开展农民专业合作社信用等级评定，对授予市级守信用农民专业合作社称号的，给予重点扶持，小额贷款可采用信用贷款方式。农业保险公司结合农民专业合作社的特点，开发有针对性的保险产品，积极为农产品生产、加工、经营等环节提供各类保险服务，进一步扩大政策性保险的品种和覆盖面，切实提高理赔服务水平，增强农民专业合作社抗风险能力。创新农村金融服务的机制，根据国家有关政策，积极探索建立小额贷款公司和村镇银行，为农民专业合作社发展提供更多的金融支撑。

篇11

据不完全统计，截至2014年12月，明光市合作社在税务部门登记的总数达46户，其中:从事家禽家畜、水产品的饲养、销售7户，占15．2%;农作物的种植39户，占84．8%。这些专业合作社的经费来源以经营收入为主，以政府、部门、公司扶持资助为辅。尽管在行业分布、组建方式等方面各不相同，但其运作机制是基本相同的。目前，以上合作社全部都在明光市工商局进行了注册，且工商登记户数为179户，远远大于国税部门登记户数。从明光市合作社的发展来看，虽然在推进农业产业化进程、增加农民收入的过程中发挥了较好作用，但总体上仍处于探索发展阶段，也直接给税源管理上造成了困难。

(一)合作社发起人组成情况繁杂我们在走访调查中发现，专业合作社初始的发起人一般来说有这么几种情况:一是发起人先前为个体工商业户或者是小规模个人独资、合伙企业，在社会上拥有一定的关系，加之政府部门硬性指标，因而与村、镇干部一起组织成立专业合作社，其成员一般是1－2个个体工商户为发起人，村镇部门安排几个人，以达到5个发起人标准;二是家族式的合伙发起经营，一般组成是兄弟姐妹或者近姻亲。现行的农村一般整村、整庄都是亲戚，甚至几个村都是亲戚;三是原先是流动商贩，长年在外倒卖农产品的，趁此机会回家办起了合作社，其发起人一般为家族式，但其成员并非本地农民，有的涉及到多个县市，甚至跨省的都有，很显然与政策的制定初衷不相符;四是原先经营农产品购销的商贸企业(一般纳税人)，因销售额较高，每年要交增值税约为几十万元，其得知专业合作社可以免税，也能开具普通发票给对方抵扣，则采取注销企业而兴办合作社。我们根据调查得出一组数据:属于第一种情况成立的合作社约占50%左右，属于第二种情况成立的合作社约占20%左右，属于第三种情况成立的合作社约占25%左右，属于第四种情况成立的合作社目前约占5%左右。第四种情况比例较少是因增值税的农产品税收政策目前属于进销项倒挂，税收负担率低，企业在销售收入不大的情况下，纳税金额很小，因而暂时只有少部分企业向合作社转移。

(二)税法意识淡薄合作社的绝大多数成员，包括法定代表人和负责人文化素质较低，法律意识淡薄，对税法更是一知半解。究其根源:一是合作社的成立基于两种模式，一种是响应国家“三农”政策自发设立，一种是鉴于政策部门硬性指标设立。不论何种模式成立的合作社，其发起人和大多数干部群众对农民专业合作社的基本含义和概念认识不清，对它的宗旨、性质、地位、作用认识不明，导致了专业合作社的发展不足、运行不规范和发展不平衡。二是大部分农民群众习惯于一家一户的生产经营方式，缺乏组织起来共同发展的热情和信心，没有对合作社抱有长远期望。三是有关部门引导有误。有关部门在向农民宣传国家关于合作社的政策时，片面强调国家给予的税收优惠政策和权利，对税收优惠政策简单解释为“简化一切手续，完全免税”，没有对他们加入合作社应承担的税收义务作出说明，没有专门指导合作社运行管理和财务核算的机构和人员，致使合作社成员误以为他们创立合作社与税务部门无关，基本上没有学习税法的愿望，这是导致目前合作社的税务登记率较低的直接原因。

(三)财务管理不规范在农村整体的环境下，农民专业合作组织根本没有财务管理的概念和意识。合作社的负责人大都是种植、养殖业大户或社会能人担任，所聘用的人员也参差不齐，为了降低成本，财会人员也基本上来自本社社员，文化素质低，没有专业会计知识。有的合作社对《中华人民共和国专业合作社法》(以下简称《合作社法》)及《农民专业合作社财务会计制度(试行)》(财会［2008］9号)文件没有系统学习，造成了农民专业合作社的财务管理几乎是空白，表现为:付款支出没有发票或内部结算凭证及其银行单据，白条入账普遍，收款不开统一收据，销售货物、提供服务不开具发票或者内部结算凭证，收入不及时入账等。甚至有的合作社存在伪造原始凭证现象，使得会计信息反映滞后、虚假，无法起到会计应有的核算和监督作用。虽然《税收征管法》第六十条赋予了税务机关对企业不办理税务登记，财务制度不健全、会计核算不规范等方面的行政处罚权，但合作社的社会涉及面广，又是敏感的农民问题，所以给税务机关的执法造成很大难度。

(四)税收征管系统模块不匹配根据《合作社法》及财政部、国家税务总局《关于农民专业合作社有关税收政策的通知》(财税〔2008〕81号)文件(以下简称81号文)规定，对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。而目前的税收征管系统(以下简称CTAIS系统)却没有对合作社的免税资格认定的相关依据，合作社应归属于何种行业没有明确界定，税种设定无法选择征收品目名称。

(五)合作社的征税、免税难以确定，容易形成新的税收漏洞依照《合作社法》第二条第二款、第三十四条以及81号文第一条和第三条规定的内容，专业合作社对本社成员生产的农业产品销售的，向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机的行为是免征增值税的。同时，从事实上也规定了专业合作社对非本社成员生产的农业产品收购再销售、对外(包括本社成员)销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机以外的货物的行为是属应征增值税的。81号文第二条还规定:增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。显而易见，专业合作社销售的非本社成员(非本社成员的农民或者农产品经营企业)的农业产品是征税的，那么增值税一般纳税人从合作社购进的上述征税的农业产品，就不能按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额吗?从以上情况来看原因是:1、合作社的财务核算能力本来就十分薄弱，再加上有征税、免税的区别，合作社很容易混淆征、免税界限，很可能将所有收入计入免税项目。2、由于增值税一般纳税人从合作社购进的免税农业产品，可按买价的13%计算抵扣增值税进项税额，这本来是国家扶持合作社发展给予的税收优惠政策，但很容易被不法分子利用，成为新的偷、骗税渠道:A、农产品经营企业经销农产品，利用合作社开具免税的农产品销售发票，从而偷逃了增值税，同时也隐瞒了销售收入，偷逃了企业所得税。B、不法分子利用合作社将免税的农产品销售发票，虚开给具有增值税一般纳税人身份的有农产品经销项目的企业，抵扣进项税额，从而偷逃了增值税。假如该企业假报农产品出口，则极有可能骗取国家的出口退税。81号文件只对合作社销售本社成员生产的农产品免征增值税，但对企业所得税的归属管理没有界定，是否缴纳企业所得税成为研究的课题。若缴纳企业所得税，根据财税〔2008〕81号文件规定的内容可以认定为应视同合作社为农林渔牧行业类型，那么企业所得税则可依据《企业所得税法》及实施细则免征企业所得税;那么合作社的财务核算对经营成本如何扣除呢?合作社将成员生产的农业产品集中销售时，不应存在收购金额。例如:合作社收购甜叶菊成员价格为每公斤12元，实际销售价格为每公斤13元，销售100万公斤，利润为100万元，假如销售费用等累计共发生10万元，则净利润为90万元，按照《合作社法》规定，合作社在适当提取盈余公积后，只能按照各成员销售的数量与全部销售数量的比例进行分配，而不是按照收购价格进行分配，按照收购价格分配则应视同一般购销行为，则不能免征增值税、企业所得税。对提取的盈余公积可按照各成员出资份额占总份额的比例进行分配。这也充分说明了合作社经营产生的合作利益，应归属于全体合作社成员所有。

(六)合作社的身份认定很难把根据《合作社法》第十二条、第十三条、第十四条第一款、第十五条、第十八条规定，是为了确实保证农业生产者能够通过国家税收优惠政策等方面的扶持，获得收益最大化，但在实践中“农民”的身份却往往难以确定:1、户籍在农村，但已在城市定居，在农村没有土地或者已将土地转包他人的，已不从事农业生产的人，其农民的身份能否确认?2、户籍在城市，但长期在农村居住，承包有土地，实际直接从事农业生产的人，可不可以将其身份确定为农民?假如“农民”的身份难以确认，那么农民专业合作社的成员中，农民至少应当占成员总数80%的标准则难以把握。其次，专业合作社成员必须依法出资，没有出资的不应作为本社成员;目前专业合作社出资方面存在以下情形:某几个发起人共同出资几十万元(工商部门营业执照注册资本登记数)，等办理了税务登记后其吸纳的成员大都以现金方式出资几百元，工商部门并没有追加注册资本，企业只是在账面上处理为借记现金，贷记实收资本或资本公积，这种方式是否可以算是成员出资?视同出资如果成立，那么合作社在盈余分配时的财务处理将是管理的一项重点，如不按《合作社法》的规定分配盈余，则不应视同该合作社属于合作经营，应有弄虚作假的成分存在。

(七)合作社成员范围没有明确《合作社法》第二条规定，农民专业合作社是在农村家庭承包经营基础上，同类农产品的生产经营者或者同类农业生产经营服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互经济组织。合作社的成立应该是指农村某几个生产队或几个村的成员为了共同提高农产品的知名度或经济效益而联合在一起组织起来的一种组织形式，一般来说合作范围不应超过一个县级区域。而在实际管理当中，有不少专业合作社，其成员都是跨县、甚至跨省合作;从《合作社法》颁布的原则上看，没有对合作区域进行描述，区域范围没有明显的界定，税务管理无从下手。

(八)合作社的原始资料备案管理存在问题合作社成立后，应按照规定向税务机关办理税务登记、减免税申请等事项，其中包括合作社成员名册、合作社与成员签定的协议等。而协议中又包括了该成员经营的最大范围。如我市甜叶菊合作社，成员一般签定的协议为种植5亩，而每亩最大产量为300公斤，计1500公斤，按照每公斤销售价格16元计算，应计销售额为24000元。而我们在审核多个合作社后发现，不少成员销售的数量远远超过协议数量，有的成员销售量甚至可以成为一个小型农场的产量，且与该成员自身情况不符，存在弄虚作假现象。但财税字［2008］81号文件只规定了销售本社成员的自产农产品免征增值税，没有对销售本社成员自产的农产品与实际不符的部分，对超出备案登记的部分如何征免税进行规定，给税收管理带来又一大难题。

(九)将会进一步带动农产品购销行业的个体和企业公司注销农业专业合作社的管理好坏，对现行的购销行业的个体工商户和企业公司造成一种不良倾向。据目前不完全统计，我市个体农产品购销户每月核定税额一般情况下在300元左右，全市纳税户约为百余户，年税额约为40万元;企业公司经营购销企业15户，年纳税额约为100万元，两者合计140万元。农业合作社的成立并享受税收优惠，将会对上述纳税人形成冲击，企业公司和个体工商户将会纷纷注销，而相继成立专业合作社，既可免除缴纳增值税、企业所得税，又可不必办理一般纳税人资格认定，节省经营成本，何乐而不为呢?

二、解决农民专业合作社税源管理问题的对策

针对合作社目前发展的客观情况及在税源管理方面的一系列问题，本人认为应该尽快出台、补充或者细化相关税收政策，强化对税收优惠政策的管理，加强对合作社的扶持、引导力度，规范和促进农民专业合作社的财务管理，使合作社走向法制化、规范化的发展轨道。

(一)加强税法宣传，提高合作社成员的税法意识鉴于合作社成员大部分都是农民，纳税意识差，遵法度较低，加强针对合作社成员的税法宣传，转变合作社成员“税法与我无关”的思想态度，是从根源解决这一问题的关键途径。要迅速提高合作社成员的税法意识，就要打破常规，创新宣传内容和形式，将所有“涉农”的税收政策整理成册，派专人“送税法下乡入户，进行一对一”的宣传辅导，在突出合作社税收政策宣传的同时，大力宣传税收的地位和作用。

(二)积极引导合作社加强财务管理财务管理是一切经济活动的基础性工作，也是开展税源管理工作的客观保证。《合作社法》第三十二条、第三十四条、第三十六条规定，税务机关应当引导、帮助合作社建账建制，要求合作社设置专门财务管理机构，配备会计、出纳等财会工作人员负责日常财务核算工作，财会人员应实行聘用制，会计人员必须持证上岗;健全财务会计制度，实行独立的财务管理和会计核算。合作社必须结合自身的特点，根据经营范围，参照适合本专业社的原行业会计制度、会计政策，设计和制定本社的核算办法。此外，由于合作社成员的文化水平较低，财务管理基础薄弱，这种局面难以很快得到转变，因此建议由政府有关主管部门出面，与社会中介机构进行协商，统一以较低的资费标准，由社会中介机构合作社的记账等财务管理的基础性工作，以规范合作社的财务核算，维护社员的合法权益。

篇12

中国农业发展中面临着农村劳动力减少、成本高但是收益不高、土地荒废、基建征用导致耕地面积不断减少等一系列问题，想要我国农业得到发展和实质性突破，就需要逐步实现农业现代化、机械化，提高土地收益，降低农民劳动强度。对于农民来说，土地是一个家庭的收入来源，但是如果耕作得到的收益无法满足家庭日常生活所需，就可能会放弃耕作转向其他行业。建设农业现代化也要以人为本，实现农业的可持续发展，造福于百姓。农业的发展。要推进农业现代化建设，离不开国家财政的支持，税收是我国调控经济的重要手段，国家要对农业现代化进程中的税收政策不断做出调整，从实际出发，解决税收政策应用到现实生活中出现的问题。

一、农业税收政策中存在的问题

我国农业现代化建设离不开科技力量的支持，也需要买进现代机械设备，但是我国没有先关设备的优惠政策，家电下乡等惠民政策里不包括对农用机械的优惠，农业税收优惠政策也是面向农作物产品的。机械设备数量少，不足以实现农业生产大规模实现现代化，税收政策中缺乏向现代化农用设备的优惠政策，农民缺乏使用现代化机械设备耕作的积极性。我国农业生产上的税收优惠政策也比较局限，虽然在农民的农业个人税和相关农产品加工企业所得税上，有相应优惠政策，极大程度的减轻了农民的税收压力，但对于农业现代化进程中滋生的新产业和初级产品的税收政策有着明显差异，这样不利于推动农民扩大生产规模和调整生产经营模式，对于农村经济结构的调整，也需要政府投入较多资金，目前我国在农业上的财政支持较为分散，没有投资重点，不利于根据我国农村实际情况探索农业现代化机械化发展道路。［1］在农业现代化进程中也存在着税收政策统筹规划不够充分的问题，农业逐步实现产业化对农业现代化建设十分重要，我国的税收优惠政策主要在农业生产上，而在农产品二次加工以及农产品的市场销售上缺乏相应政策，农业生产加工与销售不能形成产业链，农业得到产业化发展将会提高农业收益，促进劳动力回流，扩大生产规模，进而实现科学种植，机械化管理。税收政策目的在于帮助农业生产者减轻生活负担，提高农业生产利润，尽可能缩小农村与城镇之间的贫富差距。但有的政策并未实现让农业生产者获利的目标，比如增值税中对农业销售自产农产品免征增值税政策，但是如果农业生产者对产品进一步加工处理后出售的就不属于农业自产范畴的产品也还是需要征收增值税，比如农业生产者用自产的茶青再经筛分、风选、拣剔、碎块、干燥、匀堆等工序精制而成的精制茶，不得按照农业生产者销售的自产农业产品免税的规定执行，应当按照规定的税率征税。农业生产者获得的利益还是相当受限，产业链无法得到延伸，种植成本虽然降低了，初级农产品的售价也会降低，实际上获益的并非农业生产者，而是最终购买农副产品的消费者。还有一些地区存在着助农政策宣传普及不到位，农业企业以及农业生产者不了解农业现代化建设的相关政策对现代化农业生产缺乏动力，不利于农业现代化建设。［2］

二、如何妥善解决税收政策中存在的问题

为了推进农业现代化建设，需要不断根据实际情况对税收政策做出适当调整。农业现代化建设离不开自动化机械化农用设备，可以适当扩宽税收政策的优惠范围，加强对农用设备的科研工作，降低机械设备的价格，推广农业设备，推出利民折扣优惠，使更多的农业生产者能够接纳使用现代化设备，比如用无人机喷洒农药，自动喷灌设备等。通过制定落实一系列政策对农用设备的研究开放进行减免，利用相关政策引导农业生产者使用现代化工具。除了增加对农用设备以及现代化农业生产相关研究的优惠政策外，也要拓宽税收优惠范围，目前我国对农业生产上的税收优惠只限于初级产品，农业生产者对农副产品再加工的积极性不高，仅靠初级农作物生产所取得的经济利润较低，国家应该适当增加不征收所得税的产品种类，促进农业规模化、产业化生产。［3］面对政府对农业的经济支持较为分散的情况，需要对投资有明确方向，改变农村传统经济模式。要想实现农业现代化建设，就要根据当地实际情况具体分析，比如当地风景优美，某种美食风味特别，就可以加大对旅游风景区和美食特产加工出口上的投资。为了解决农业生产中常见的产业链不完整的问题，也对种养加、产供销、农工商综合性企业给予一定期限增值税减免，助力本土企业扩大生产规模，将零散农业生产集中形成规模，逐步实现产业化。对于政策没有宣传落实到位的问题，要加强基层干部对优惠政策的宣传力度，充分调动农业生产者和相关企业的积极性，积极参与到社会主义现代化建设当中。［4］

三、农业现代化进程中的税收政策支持

税收政策作为配合其他相关政策调控经济发展，促进农业现代化建设的方式之一，我国建国初期，不同地区的农业税收存在较大差异，农民除了需要交纳农业税正税，还要再交纳农业税地方附加，随着政策的不断调整，我国在1958年通过了《中华人民共和国农业税条例》，以常年产量为计税依据，实行比例税制，实行由国家统一控制下的地区差别比例税率，改变了以往税收差异较大的情况。农业税收负担也随着社会发展不断调整，为了鼓励农业生产者积极参与劳动生产，促进农业发展，减免农业税和减轻农业税负担是农业可持续发展的必要之策。但是我国农业发展是十分缓慢的，国家现代化发展中以农业支持工业，农村支持城市为提前的，在现代化进程中，国家运用农业税政策从农村汲取资金及原材料，转移农业剩余，农业发展缺乏资金，农村建设中受到了一定程度的限制。我国目前已经推行了许多助农政策，除了农业税被废除以外，还有农业生产者销售的自产农产品，免增值税；从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税；对从事农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治工作所取得的收入，免增值税；对单位或个人将土地、水面等发包（出租）给其他单位或个人从事农业生产所收取的承包金（租金），免征增值税；人工用材林是转让给农业生产者用于农业生产的，可免征增值税。我国现有的税收政策在多个税种都对农业发展给予了优惠，切实维护农业生产者和相关企业的利益，减轻企业和农民的压力，也为农业发展注入动力。［5］

四、税收政策怎样促进农业现代化进程

篇13

企业从事农、林、牧、渔业项目，凡属于《产业结构调整指导目录（2011年版）》（国家发展和改革委员会令第9号）中限制和淘汰类的项目，不得享受实施条例第八十六条规定的优惠政策。

二、企业从事农作物新品种选育的免税所得，是指企业对农作物进行品种和育种材料选育形成的成果，以及由这些成果形成的种子（苗）等繁殖材料的生产、初加工、销售一体化取得的所得。

三、企业从事林木的培育和种植的免税所得，是指企业对树木、竹子的育种和育苗、抚育和管理以及规模造林活动取得的所得，包括企业通过拍卖或收购方式取得林木所有权并经过一定的生长周期，对林木进行再培育取得的所得。

四、企业从事下列项目所得的税务处理

（一）猪、兔的饲养，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理；

（二）饲养牲畜、家禽产生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理；

（三）观赏性作物的种植，按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理；

（四）“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目，按“海水养殖、内陆养殖”项目处理。

五、农产品初加工相关事项的税务处理

（一）企业根据委托合同，受托对符合《财政部国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（财税[2008]149号）和《财政部国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知》（财税[2011]26号）规定的农产品进行初加工服务，其所收取的加工费，可以按照农产品初加工的免税项目处理。

（二）财税[2008]149号文件规定的“油料植物初加工”工序包括“冷却、过滤”等；“糖料植物初加工”工序包括“过滤、吸附、解析、碳脱、浓缩、干燥”等，其适用时间按照财税[2011]26号文件规定执行。

（三）企业从事实施条例第八十六条第（二）项适用企业所得税减半优惠的种植、养殖项目，并直接进行初加工且符合农产品初加工目录范围的，企业应合理划分不同项目的各项成本、费用支出，分别核算种植、养殖项目和初加工项目的所得，并各按适用的政策享受税收优惠。

（四）企业对外购茶叶进行筛选、分装、包装后进行销售的所得，不享受农产品初加工的优惠政策。

六、对取得农业部颁发的“远洋渔业企业资格证书”并在有效期内的远洋渔业企业，从事远洋捕捞业务取得的所得免征企业所得税。

七、购入农产品进行再种植、养殖的税务处理

企业将购入的农、林、牧、渔产品，在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再种植、养殖，经过一定的生长周期，使其生物形态发生变化，且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的，可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的税收优惠。

主管税务机关对企业进行农产品的再种植、养殖是否符合上述条件难以确定的，可要求企业提供县级以上农、林、牧、渔业政府主管部门的确认意见。

八、企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的，应分别核算，单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额；分别核算不清的，可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定。

九、企业委托其他企业或个人从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔业项目取得的所得，可享受相应的税收优惠政策。

企业受托从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔业项目取得的收入，比照委托方享受相应的税收优惠政策。

十、企业购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得，不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策。

十一、除本公告第五条第二项的特别规定外，公告自2011年1月1日起执行。

（国家税务总局公告2011年第48号；2011年9月13日）

国家税务总局

关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告

为保障纳税人合法权益，经国务院批准，现将2007年1月1日以后开具的增值税扣税凭证未能按照规定期限办理认证或者稽核比对（以下简称逾期）抵扣问题公告如下：

一、对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。

增值税一般纳税人由于除本公告第二条规定以外的其他原因造成增值税扣税凭证逾期的，仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行。

本公告所称增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。

二、客观原因包括如下类型：

（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；

（二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；

（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；

（四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；

（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；

（六）国家税务总局规定的其他情形。

三、增值税一般纳税人因客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，可按照本公告附件《逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法》的规定，申请办理逾期抵扣手续。

四、本公告自2011年10月1日起执行。

附件：逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法

一、增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，可向主管税务机关申请办理逾期抵扣。

二、纳税人申请办理逾期抵扣时，应报送如下资料：

（一）《逾期增值税扣税凭证抵扣申请单》；

（二）增值税扣税凭证逾期情况说明。纳税人应详细说明未能按期办理认证或者申请稽核比对的原因，并加盖企业公章。其中，对客观原因不涉及第三方的，纳税人应说明的情况具体为：发生自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因的，纳税人应详细说明自然灾害或者社会突发事件发生的时间、影响地区、对纳税人生产经营的实际影响等；纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期的，纳税人应详细说明办理搬迁时间、注销旧户和注册新户的时间、搬出及搬入地点等；企业办税人员擅自离职，未办理交接手续的，纳税人应详细说明事情经过、办税人员姓名、离职时间等，并提供解除劳动关系合同及企业内部相关处理决定。

（三）客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明。具体为：企业办税人员伤亡或者突发危重疾病的，应提供公安机关、交通管理部门或者医院证明；有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，导致纳税人不能正常履行申报义务的，应提供相关司法、行政机关证明；增值税扣税凭证被盗、抢的，应提供公安机关证明；买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证的，应提供卖方出具的情况说明；邮寄丢失或者误递导致增值税扣税凭证逾期的，应提供邮政单位出具的说明。

（四）逾期增值税扣税凭证电子信息；

（五）逾期增值税扣税凭证复印件（复印件必须整洁、清晰，在凭证备注栏注明“与原件一致”并加盖企业公章，增值税专用发票复印件必须裁剪成与原票大小一致）。

三、由于税务机关自身原因造成纳税人增值税扣税凭证逾期的，主管税务机关应在上报文件中说明相关情况。具体为，税务机关信息系统或者网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据的，主管税务机关应详细说明信息系统或网络故障出现、持续的时间，故障原因及表现等。

四、主管税务机关应认真审核纳税人所报资料，重点审核纳税人所报送资料是否齐全、交易是否真实发生、造成增值税扣税凭证逾期的原因是否属于客观原因、第三方证明或说明所述时间是否具有逻辑性、资料信息是否一致、增值税扣税凭证复印件与原件是否一致等。

主管税务机关审核无误后，应向上级税务机关正式上报，并将增值税扣税凭证逾期情况说明、第三方证明或说明、逾期增值税扣税凭证电子信息、逾期增值税扣税凭证复印件逐级审核后上报至国家税务总局。

五、国家税务总局将对各地上报的资料进行审核，并对逾期增值税扣税凭证信息进行认证、稽核比对，对资料符合条件、稽核比对结果相符的，通知省税务机关允许纳税人继续抵扣逾期增值税扣税凭证上所注明或计算的税额。

六、主管税务机关可定期或者不定期对已抵扣逾期增值税扣税凭证进项税额的纳税人进行复查，发现纳税人提供虚假信息，存在弄虚作假行为的，应责令纳税人将已抵扣进项税额转出，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚。

附表：

1. 逾期增值税扣税凭证抵扣申请单（略）

2. 逾期增值税扣税凭证电子信息格式（略）

（国家税务总局公告2011年第50号；2011年9月14日）

财政部 国家税务总局

关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知

经国务院批准，现就地方政府债券利息所得有关所得税政策通知如下：