会计核算定义范文

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随着我国市场经济和医疗卫生事业的发展，原来的医院会计制度尤其是固定资产会计核算的局限性开始显现。固定资产是医院资产的重要组成部分，是医院开展医疗、科研、教学等各项工作的物质基础，是反映医院经济实力、规模大小和医疗水平高低的重要指标之一。当前，我国大部分医院为公立医院，固定资产的来源渠道不同，贵重医疗设备较多，这就要求改革完善原来的固定资产核算方式，使其更客观、真实地反映医院的财务状况和经济能力，同时加强医院固定资产的管理，提高资产使用效率，给医院带来长远的经济效益和社会效益。

一、医院固定资产会计核算现状与新制度的修改

1、原医院固定资产标准过于偏低，造成核算范围过宽，带来固定资产核算的不准确。原医院财务制度规定，固定资产指“一般设备单位价值在500元以上，专业设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产管理”。一方面，随着商品经济市场化和现代科技的更新发展，医疗设备设施价值已远远超过了过去的标准。另一方面，同样的设备，金额小于800元，单件购入为低值易耗品，批量采购就是固定资产，不便于固定资产的管理。新制度定义固定资产为“单位价值在1000元及以上（其中：专业设备单位价值在1500元以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理”。将原划分标准提高后，使大部分办公、通用设备等价值较低的设备划出医院固定资产核算范围，作为当期费用处理，使医院固定资产的界定不过于繁杂，更能体现医院资产的特点，更便于专业设备的核算、统计与管理。

2、原会计核算科目的设置不能真实反映固定资产的净值。原医院会计制度对固定资产购置的核算为，购入固定资产时，借记“专用基金—修购基金”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，同时资产类科目“固定资产”与净资产类科目“固定基金”同时增加。实际工作中很容易漏作后一笔分录，导致少记固定资产，而且因为没有相应的钩稽关系，往往造成少记后很长一段时间才能发现。另外，医院固定资产一经入账，直到报废，会计报表的固定资产净值一直等于原值，只是提取一定的修购基金，其反映在资产负债表的净资产中，它不是固定资产的备抵科目，不能反映固定资产的净值，因而固定资产的老化程度也无法在账面上反映，造成净资产虚增会计核算，不能客观地反映医院固定资产的真实状况，也就不能向医院的管理者提供客观真实的财务分析和风险评价。新制度增设“累计折旧”科目，在资产负债表中作为“固定资产”科目的备抵项列示，规定“医院原则上应当根据固定资产性质，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值。计提折旧的办法由各省（自治区、直辖市）主管部门会同财政部门规定或审批”站。从而相对客观地反映医院固定资产的价值。

二、加强医院固定资产的管理

医院固定资产多而杂，对专业性要求较高，而医院领导及医护人员普遍存在“重钱轻物、重购轻管”的思想，资产管理工作大多由财务人员兼管，缺乏一个统一的管理部门，而财务人员日常工作繁琐，往往无暇顾及更深入细致的核对监管工作，故强化固定资产制度化管理尤为重要。

1、加强固定资产定期盘点制度。在固定资产盘点中我们往往发现，资产存放地点变更或移交时，管理人员不按规定程序进行移交，导致盘点时科室台账与实物不符，给盘点工作带来较大的难度。因此，医院一方面要健全固定资产管理制度，明确固定资产购置、验收、发出、使用、报废管理职责和工作流程，加强职能部门监管。另一方面应定期对相关人员进行业务培训，增强责任心，强化业务知识学习，提高资产管理水平。规模较大的医院应设置资产管理中心，逐步对各项资产进行登记、清产核资，管好用好本单位的固定资产，使资产管理的工作真正落到实处，有重点、有步骤，做到账卡、账账、账实相符，扎扎实实地推动固定资产基础管理工作。

2、完善固定资产购置可行性论证。医院固定资产中医疗设备占的比重较大，其投入资金大，投资回收慢，其投资能很大程度的影响医院的业务发展，所以固定资产购买前应由设备管理、资产管理、使用部门、财务部门等共同进行可行性论证和效益分析，运用科学的方法对资产进行分析、预测，以避免盲目投资，造成资金的浪费和资产的闲置，为领导决策提供科学的依据。其主要指标有资产总值、总资产结构、资产完好率、设备平均使用率、万元资产净收入、单台设备投入产出等。

3、建立固定资产信息化系统管理。医院固定资产种类多，数量大，必须通过信息化系统，才能更好地规范管理。实际工作中大中型公立医院已基本实现了计算机信息管理，但还存在信息共享程度较低的问题。医院内部资产管理部门、财务部门、职能部门、使用部门以及维修部门之间的信息脱节，信息没有达到共享，获得信息的成本较高，直接影响了固定资产的管理效率的高低，同时财务部门与其他职能部门的重复劳动，造成人力、物力、财力的浪费。

4、加强固定资产监管。大部分公立医院是国有事业单位，资产保值增值，上级主管、主办部门审批报废，各级部门对强化审计监督，充分发挥医院内部审计的作用，定期对医院的固定资产及其效益进行审计，提高医院固定资产的营运收益。审计固定资产是否提足，是否有帐外固定资产以及固定资产流失现象。切实解决固定资产保管不善、账实不符、闲置浪费以及非法侵占等问题。

参考文献：

[1]财政部、卫生部：新《医院会计制度》，2010年12月

[2]财政部：《医院会计制度》（征求意见稿），2009年8月

[3]财政部、卫生部：《医院会计制度》，1998年11月

[4]李玉萍，《论加强医院固定资产的管理》，湖南职工医学院学报，2004年03期

[5]李艳萍，李艳丽，《浅谈医院固定资产的管理》，经济与社会发展，2007年08期

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当前,根据《事业单位会计准则》的要求编制的会计制度,在医院广为执行。然而随着我国市场经济和医疗卫生事业的发展,现行医院会计制度的有些条例的局限性开始显现,尤其是在固定资产会计核算方面。固定资产不仅是医院开展各项工作(医疗、科研、教学等)的物质基础,也是对医院规模大小、经济实力以及医疗水平高低的一个重要反映。目前,由于医院固定资产的来源渠道日趋复杂,医院里的贵重医疗仪器设备也再逐渐增加,众观许多医院,不少资产单位价值已超过千万元。因此,准确核算医院财务状况首先得向完善固定资产会计核算制度方面下手,这表明医院需要对现有的固定资产核算模式进行改革,使其能够更客观、真实地对医院的财务状况和经济能力进行反映。

一、固定资产的会计核算

1.自行建造固定资产。固定资产在建造过程中发生费用时,借记“在建工程”,贷记“银行存款”等科目;完工交付使用时,借记“固定资产”,贷记“固定基金”,同时,借记“专用基金――修购基金”,贷记“在建工程”。

2.改、扩建固定资产。改扩建过程中发生支出时,借记“在建工程”,贷记“银行存款”等科目;发生变价收入时,借记“银行存款”,贷记“在建工程”科目;完工交付使用时,借记“专用基金――修购基金”,贷记“在建工程”,同时,借记“固定资产”,贷记“固定基金”科目。拆除部分价值,借记“固定基金”,贷记“固定资产”。

二、医院固定资产会计核算方面现存的问题

1.固定资产购置时会计核算存在的缺陷。在现行《医院财务制度》中规定,按原始价值或重置完全价值对新增的固定资产进行计价,对固定资产提取减值准备没有作相关规定,也不能根据重置价值对其进行账面上的调整,除了出现减少实物,如出售、捐赠、报废、盘亏等情况外,基本不对固定资产科目余额作变动,固定资产在会计核算时按原值入账,账面反映的是固定资产采购时的价格。购置时,借:固定资产,贷:银行存款;同时借:专用基金――修购基金,贷:固定基金。这样的会计处理会产生很多麻烦。当固定资产金额较大,导致提取的修购基金不够时,将造成 “专用基金――修购基金”科目余额中巨额赤字的出现,使得医院的净资产出现严重虚减。此外,现行的《医院财务制度》固定资产还没有对 “累计折旧”科目进行设置,资产负债表上的“固定资产”科目只可以对原始价值进行反映了而不计提折旧,不能反映出固定资产在使用过程中的实际损耗,不能体现出固定资产的使用状况和新旧程度,也不能对资产净值进行反映,导致实际价值与固定资产账面价值出现严重背离。

2.没有设置“累计折旧”会计科目。“累计折旧”科目未在医院的固定资产核算中设置,提取修购基金时只是根据固定资产账面价值的一定比率进行。从购置到报废的固定资产在这很长一段时间内,不对资产价值进行相应的调整,这样就出现了问题,即固定资产在使用过程中已发生损耗,这必然会出现减值现象,然而在资产负债表“固定资产”科目中显现的仍然是固定资产的原始价值。

三、加强医院固定资产会计核算的建议

1.提高医院固定资产的确认标准。由于当下,对现行的固定资产的确认标准太低,这样会给医院固定资产的会计核算带来诸多不便,因此在广泛调研的基础上,相关部门应对符合广大医院实际的确认标准进行严格的制定,只有这样才能够将医院固定资产的确认与现实状况相符合起来。而且在各医院具体核算过程中,按照国家标准把固定资产进行确定后,根据具体情况还可以对符合本医院的固定资产具体价值标准另行制定,在国家确认标准的基础上对固定资产进行细化分类,以实现加强固定资产的会计核算工作的目标。

2.增设“累计折旧”科目。作“固定资产”的备抵账户。在医院资产负债表固定资产栏目下增加“累计折旧”与“固定资产净值”两项,反映固定资产折旧与净值情况,避免固定资产虚增。

3.取消“固定基金”、“修购基金”科目。原在“修购基金”中列支的大型维修,改通过“预提费用”科目进行处理,修改医院资产负债表净资产相关栏目,避免净资产虚增。

4.计提固定资产减值准备。定期或者至少每年年终时医院应当全面核查固定资产,对固定资产可能发生的损失进行合理预计,这样做是为了有效避免出现虚盈实亏,能够确保财务会计资料的真实性。假如固定资产出现减值, 通过“计提固定资产减值准备”科目医院可以对其进行核算。提取固定资产减值准备,参考《企业会计制度》规定:应按固定资产帐面价值――已计提修购基金(累计数)――预计可收回金额。在以后各期提取的修购基金(或累计折旧)中应当按固定资产已提减值准备金后的账面价值还有预计尚可使用的年限重新对提取修购基金(或累计折旧)进行确定。总而言之,对医院固定资产的会计核算制度进行改进完善,使其能够为医院的经营管理进行更科学、更合理、更好地服务,让现有的资产粗放型经营模式向企业化、市场化、经济化管理靠拢,相信这将是医院经济管理的发展方向。

参考文献:

[1]中华人民共和国财政部企业会计准则[M].经济科学出版社,2006

[2]中华人民共和国财政部、卫生部.医院财务制度[M].北京:财政出版社,1998

[3]朱荣荣.医院固定资产核算的研究[J].天津财会,2010,(1)

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医疗行业对于促进经济增长、维持社会稳定方面有着非常重要的意义，因而其内部固定资产的会计核算有着十分关键的作用。其重要性主要表现在以下几个方面：第一，在医院的固定资产核算方面，如果能够达到一定的准确度可以保证医院的健康发展，同时可以让医院的相关负责人对医院的全部固定资产份额了如指掌，可以帮助医院相关负责人利用医院里现有的固定资产份额对医院实行科学的标准化管理。第二，医院进行固定资产会计核算的另一个重要的目的使医院的发展更为稳固，相关人员利用固定资产的核算可了解到目前医院的实时情况，例如在哪一方面较为薄弱，然后进行有针对性的处理，确保医院可以均衡健康地发展。

2现行的医院固定资产会计核算中常出现的问题

2.1现有的固定资产确认标准并不合理

随着经济的快速发展,现行的会计标准中，出现一些与医院固定资产的现状及管理需求不相符合的地方。第一，依据我国的相关制度与标准,医院的固定资产指的主要是在500元价值及以上的设备，或者是价值在800元及以上，同时使用期限在1年以上，并且在使用的过程中，原有的物质形态基本不变的专有资产。但是随着这几年来我国的医疗事业不断发展，现有的固定资产确认标准已与目前的医疗状况不相符合，特点是目前我国的医疗设备价值已大为提高，因而如果继续沿用这个标准，将给医院的固定资产核算带来诸多不便。第二，相关的财务标准还作出了以下规定：尽管单位价值并没有达到相关的标准与要求，但是如果耐用时间达到1年以上的大批同类物资,也应当作固定资产进行核算及管理。在这个规定与标准中，“大批同类物资”没有具体的标准，因而给确认带来了一定的难度。不同的医疗在进行“大批同类物资”确认的时候，标准也存在差异，部分医院有可能把数量十件以的设备确认为大批同类物资,也有的医院可能把数量20件甚至更多数量的设备称为大批同类物资,因此出现了可能在不同医院中，固定资产核算标准不相同,使医院无法满足固定资产核算标准统一化的要求[1]。

2.2医院并未进行精确的固定资产的价值摊提

从目前我国大部分医院的固定资产的使用现状来分析，现行的会计制度对于固定资产摊销规定了一定的使用年限。然而存在一些医疗设备并不能与实际的应用相符合，使得这些医疗设备的应用频率非常低，使用的期限也非常短，然而在进行折旧摊销的时候，参考的使用年限比实际使用年限大很多，导致了实际使用中出现报废或者停用等情况时，并没有在帐面对这类资产的价值进行科学的折旧摊销。目前大部分医院选择用平均使用年限法摊销内部的固定资产，在摊销的过程中也不对残值率问题进行充分的考虑，如此一来就会使得医院内部固定资产的价值并不能体现出来，尤其是对于部分更新换代比较快的医疗设备[3]。

2.3医院对于固定资产引入使用周期过程的管理并不完善

从采购固定资产开始，医院要对这些固定资产的使用以及在使用过程中进行的维修维护工作进行一系统的管理，但是就目前我国医院对固定资产的管理情况来说，管理的过程缺乏系统性，使得固定资产在整个使用周期内的价值缺乏可追溯性，医院关于固定资产的核算管理资料并没有起到供参考查阅的作用。

2.4账目存在混乱的情况

目前我国大部分医院的规模相对较大，拥有的固定资产种类和数量也较多，因而医院中的固定资产大部分都为医疗机器，部分医疗机器并没有进行定时的检查，相关人员仅仅是完成了盘点的工作，对于一些需要维修与报废的机器并没有在账面上进行记录。加上检查时并未对其运行情况进行检查，而仅仅对数量进行了清点，一些需要报修甚至报废的设备仍然存在账目上且其实际状态没有得到应有记录。加之工作人员不主动告知财务人员这些设备和其他固定资产的实际情况，长此以往造成医院固定资产账目混乱，对固定资产的核算工作造成严重阻碍。

2.5分类不灵活

在新会计制度下，我国大部分的医院固定资产核算中，分类较少，同时缺乏灵活性，也没有足够的折旧项目。例如目前每家医院都拥有很多计算机、打印机、电话等固定资产，但是关于这些分类并不明确，甚至没有列入固定资产进行核算管理[4]。

3医院固定资产会计核算问题的解决措施

3.1进行医院固定资产确认标准的修订

对于目前我国医院在进行固定资产确认时，相关标准的僵化问题,必须进行医院固定资产的确认标准的修订,使得标准与我国目前医院的固定资产管理的现状与需求相适应。第一，必须使医院提高关于固定资产的确认规定及标准,因为目前医院在固定资产确认方面，并没有严格的标准与规定,因而使医院在进行固定资产核算时，出现了诸多问题。因此相关部门与单位必须根据我国医疗行业的现状，确定与广大医院实际情况相符合的标准,才能使医院固定资产确认与医院的现状相适应。同时不同的医院在进行具体的核算时,除了根据国家的相关会计标准进行固定资产的确定,与此同时，还可以在国家标准的基础上，进行与该医院的固定资产情况与符合的标准的制定,将固定资产在国家确认标准的基础上进行细化分类,使医院固定资产的核算工作得到有效的加强。第二，现在我国的相关会计制度的单位价值尽管还没有达到规定的要求与标准,但是对于耐用期限超过一年的大批同类物资,也记作固定资产管理。但如上文所述，大批同类物质的确认标准并没有清晰的界定,因而使医院会计人员进行核算时难免会出现问题。所以，应加强对大批同类物质的管理，制定相关的明确标准[5]。

3.2加快医院固定资产管理的信息化建设

在新会计制度下，对于医院固定资产方面的核算更为严格，要求其更加规范、及时与可靠，这些要求使得医院需要不断提高自身的固定资产管理水平。随着信息技术在医院管理中的应用，医院可以依靠现代信息技术提升固定资产变动、登记、库存信息的准确性与时效性，避免或者减少进行资产的重复购置，医院固定资产资源的调配与利用更为科学合理。有效地规避了过去医院固定资产闲置和浪费现象的产生，节省医院成本，提高医院的经济与社会效益[2]。

3.3加强培训，提高财务队伍的专业水平

随着经济社会及医疗行业的发，对我国的医院固定资产会计核算工作提高了要求，也就是要求相关的财务人员必须具备更高水平的专业素质。因此医院不断提升自身业务素质，求相关的医院财务人员不断学习新知识。同时医院相关部门也要定期地对财务人员进行培训，使其认识到固定资产核算工作在医院管理中的重要性，并明了对自身在医院固定资产会计核算及管理工作中的职责与权利。与此同时，财务人员还必须加强对会计信息化系统的应用，使自身信息素质跟上时代的发展[6]。

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2010年12月31日财政部的《医院会计制度》是结合医院当前财务管理工作的特点，适应新的发展形势，进一步规范医院财务核算行为，提高会计信息质量的重要举措。在医院资产中固定资产占相当大的比重，是开展医疗活动的重要物质基础。对固定资产进行科学、规范的核算，是提高会计信息质量的需要，也为医院强化成本控制，考评医疗服务效率提供了可靠的依据。

旧《医院会计制度》（以下简称旧制度）所规范的固定资产核算方法所带来的账面反映医院资产信息不真实、不利于固定资产更新和日常管理、不利于成本核算和领导决策等等一系列问题[1]早已为业界诟病，本文不再赘述。本文试就新《医院会计制度》（以下简称新制度）固定资产核算方法进行解读。

一、对医院固定资产进行分类

新制度明确了固定资产的概念，将医院固定资产划分为房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产四类。通过对新制度有关固定资产核算内容的分析，现从不同角度对医院固定资产进行分类。

1、按照取得方式不同分类

包括：（1）外购的固定资产；（2）自行建造的固定资产；（3）在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后形成的固定资产；（4）融资租入的固定资产；（5）经营租入的固定资产；（6）无偿调入或接受捐赠的固定资产。

2、按照形成固定资产的资金来源不同分类

包括：（1）使用自有资金购入的固定资产；（2）使用财政补助资金购入的固定资产；（3）使用科教项目资金购入的固定资产；（4）使用其他资金形成的固定资产。

3、按照使用部门分类

包括：（1）临床服务类科室、医疗辅助和医疗技术类科室使用的固定资产；（2）行政及后勤管理部门使用的固定资产（3）具有多种用途、部门混合使用的固定资产。

4、按照使用情况态分类

包括:（1）使用中的固定资产；（2）未使用的固定资产；（3）不需用的固定资产。

二、医院固定资产核算不同阶段的划分及主要科目设置

新制度对固定资产从进入医院财务核算系统到退出该系统，按照所取得的方式及服务对象等不同情况下的核算进行了详细的规范。

1、固定资产核算的不同阶段包括

（1）取得阶段；（2）正常使用阶段（含为增加固定资产的使用效能或延长使用寿命的后续支出和维护固定资产的正常使用而进行的修理）；（3）处置阶段（指出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等）；（4）定期清查盘点阶段。

2、与固定资产核算有关的科目设置及其核算范围

“固定资产”科目，核算医院固定资产的原值；

“累计折旧”科目，核算医院固定资产所计提的累计折旧；

“在建工程”科目，核算医院为建造、改建、扩建及修缮固定资产及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本；

“固定资产清理”科目，核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等；

“长期待摊费用”科目，核算医院已发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出；

“待处理财产损溢”科目，核算医院在财产清查过程中发现的各项财产盘盈、盘亏和毁损的价值；

“待冲基金”科目，核算医院使用财政补助、科教项目收入构建固定资产等物资形成的，留待计提资产折旧摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。

以上科目的设置，结合了现阶段医院固定资产核算的实际状况，搭建了医院在固定资产核算方面的主要科目框构，且便于理解和实际操作。

三、新制度对固定资产核算方法的改进及其现实意义

1、取消了“固定基金”科目，增加了“累计折旧”科目

这一规定彻底改变了沿袭多年的医院固定资产核算模式。通过 “累计折旧”科目，将固定资产价值在使用过程中逐渐消耗转移的部分体现出来，在资产负债表中也能直观反映出固定资产的实际价值，从而避免因制度不完善带来的虚增资产、净资产以及人为调节业务收支结余等问题的发生。新制度还规定，医院的图书参照固定资产管理，不计提折旧，其他固定资产在使用年限内采用平均年限法或工作量法计提折旧，以系统分摊固定资产成本，计提折旧时不考虑预计净残值。为解决不同来源资金形成的固定资产成本分摊问题，新制度同时规定，应在固定资产明细帐中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及所占比例。固定资产计提折旧的范围、方法、计提基数及折旧年限的确定，最大限度减少财务核算的可选择性，有利于合理分摊固定资产成本，增加不同医院之间会计信息的可比性。

2、创造性地采用“待冲基金”科目

通过该科目医院就可以把财政资金和非财政资金形成的资产区分开来，对财政资金和科教项目资金形成的资产进行过程性管理。从资金循环来看，待冲基金是财政及科教资金留在医院尚未消耗的部分，该金额可以通过资产负债表 “净资产” 要素下的“待冲基金”项目得到直观反映，对“待冲基金”明细科目的分析，可确定核算期间医院使用财政资金和科教项目资金购入固定资产的具体金额及两项资金承担的医疗成本，有利于真实反映医院的医疗成本，有效解决了由财政补助资金、科教项目资金所形成的固定资产的折旧问题。

3、医改实施方案明确提出，要加强公立医院成本核算与控制，定期开展医疗服务成本测算分析，科学考评医疗服务效率

新的医院财务制度重点强化了对成本管理的要求，对成本范围、成本分析和成本控制等做出了明确规定。

4、新制度对医院固定资产核算方法的改进和成本报表参考格式的推出，使作为临床服务科室医疗成本构成重要组成部分的固定资产折旧也像人员经费等项目一样能反映在成本报表中，使成本构成要素更清晰明了，便于对各要素变化情况进行统计分析

这将引导固定资产使用部门像关注卫生材料、药品等有形消耗一样关注固定资产折旧，必将重视在以科室为考核单位的固定资产界限划分和混用固定资产的成本分摊原则和标准问题，从而加强对固定资产的日常使用、保管和维修，使其为在开展医疗活动中发挥更大的效用。

5、新制度将于2011年7月1日起在国家试点城市的公立医院改革施行，2012年1月1日起在全国的医院施行

新制度的贯彻实施必将促使医院对包括固定资产在内的医院资产进行彻底的盘点和清理，掌握实际存量，以适应新制度要求对固定资产提取折旧的客观需要。固定资产成新率的合理核定将关系到应提折旧额的大小，是相关部门重点考虑的事项，同时新制度对由财政补助资金和科教项目资金形成的固定资产采用新的方法进行核算，这意味着要求医院重视对这部分资产的管理。

6、信息化建设在现代医院管理活动中起着非常重要的作用，新制度对固定资产核算方法作了改进，为确保计提折旧基数的准确性，对信息化软件进行重新设置将成为必然

信息系统要能对固定资产是否计提折旧的具体情况进行准确判断和区分，如医院固定资产计提折旧时不考虑预计净残值，当月增加的固定资产不提折旧，当月减少的固定资产仍需计提折旧，已经提足折旧但仍在使用的固定资产无需再提折旧等，同时因形成固定资产的资金来源不同，计提折旧的时所对应科目也不一样，这些都需要设置核算的相关功能，以便计算机能进行分类处理，准确完成固定资产会计核算的任务。

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目前，医院执行的会计制度是根据《事业单位会计准则》的要求编制的，但随着我国市场经济和医疗卫生事业的发展，现行医院会计制度尤其是固定资产会计核算的局限性开始显现。固定资产是医院开展医疗、科研、教学等各项工作的物质基础，也是反映医院经济实力、规模大小和医疗水平高低的重要指标之一。现在，医院固定资产的来源渠道日趋复杂，贵重医疗仪器设备日益增加，不少资产单位价值已超过千万元。完善的固定资产会计核算制度是准确核算医院财务状况的前提，这就要求医院要改革现有的固定资产核算模式，使其更客观、真实地反映医院的财务状况和经济能力。

一、医院固定资产会计核算制度存在的主要问题

现行的《医院会计制度》中关于固定资产的会计核算制度已有部分不适应医院发展的需要，主要表现在以下几个方面：

一是医院购入固定资产时，根据资金来源的不同，借记“专用基金――修购基金”、“财政专项支出”等科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。固定资产与固定基金相对应，“专用基金――修购基金”是一个净资产科目。购入固定资产时，一个净资产科目“专用基金――修购基金”减少，一个净资产科目“固定基金”增加，一个资产类科目“固定资产”增加，一个资产类科目“银行存款”减少，比较真实地反映了购入的固定资产由货币形态转为实物形态这一过程。但当购置的固定资产金额较大，而所提取的修购基金不足以支出时，《医院会计制度》就没有规定应当怎样进行会计处理。此外，这种核算方法容易发生漏记“固定资产”、“固定基金”科目的现象，导致少记固定资产，并且因为没有相应的钩稽关系而不易被察觉。

二是没有设置“累计折旧”会计科目。医院的固定资产核算没有设置“累计折旧”科目，只是按照固定资产账面价值的一定比率提取修购基金。固定资产从购置到报废的很长时间里，不对资产价值进行调整，这样就存在一个问题，即固定资产在使用过程中已经发生损耗，出现了减值，但资产负债表“固定资产”科目中仍然体现的是固定资产的原始价值，计提的修购基金反映在资产负债表的净资产中，它不是固定资产的备抵科目，不能反映固定资产的净值，因而固定资产的老化程度也就无法在账面上反映，这样容易造成资产充裕的假象。资产负债表如果不能客观地反映医院固定资产的真实状况，也就不能向医院的管理者提供客观真实的财务分析和风险评价。

三是没有设置“固定资产减值准备”会计科目。现行医院会计制度在固定资产核算方面缺乏抗风险的内容，只是在固定资产提前报废时，列入“专用基金――修购基金”科目处理，未充分贯彻会计准则的谨慎性原则。在今天这样一个科学技术日新月异的时代，一些高端医疗仪器单位价值高、更新淘汰快，不到设备报废年限，就极有可能出现资产减值的现象。由于《医院会计制度》没有设置“固定资产减值准备”会计科目，如果遇到固定资产减值，就会出现账面价值与实物价值不符的情况，以致造成财务报表的失真。

四是没有设置“固定资产清理”会计科目。医院固定资产的减少，包括出售、捐赠、毁损和报废清理等，在实际收到价款时，借记“银行存款”，贷记“专用基金――修购基金”，同时按固定资产原价借记“固定基金”，贷记“固定资产”。由于专用基金是按照基金类别设置的明细账，不能具体反映固定资产每个类别的损益情况，包括变价收入、清理费用以及保险赔付等，而且这种记账方法也存在容易发生漏记“固定资产”、“固定基金”科目的现象。

二、改进医院固定资产核算方法的建议

（一）在固定资产账务处理时，医院可以借鉴企业会计核算的方法

在购入固定资产时，按照外购固定资产的价款、相关税费以及运输费等应归属该项资产的成本，借“固定资产”，二级科目可以设置“房屋建筑物”、“医疗设备”、“一般设备”、“家具”等子科目，贷“银行存款”科目等。这样可以避免漏记固定资产的现象。

（二）增设“累计折旧”科目

企业的会计核算是借记支出类科目，贷记“累计折旧”，这样固定资产的减值情况就一目了然，在资产负债表中“累计折旧”作为备抵项目列示，两者相抵冲，得出固定资产的净值。医院应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计提的折旧额进行系统分摊。目前，固定资产可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。同时，在固定资产使用过程中，如果其所处的经济环境、技术环境等有可能与最初预计时变化较大，医院应于年度终了时，对固定资产的使用寿命和预计净残值进行复核，对差异较大的，应当进行相应的调整，这样可以相对客观地反映固定资产的价值。

（三）增设“固定资产减值准备”科目

医院定期对资产进行合理评估，以在公平交易中资产的可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备，合理预计各项资产可能发生的损失。确认的减值准备应当作为相关资产的备抵项目，减少期末固定资产金额，从而可以夯实医院资产价值，有效避免资产的虚盈实亏，如实反映医院的财务状况，同时保证财务会计资料的真实性，为管理者的决策提供可信的相关会计信息。

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新医院财务会计制度的执行对固定资产核算又有了新的规定，例如单位价值标准提高，一般固定资产单位价值由旧制度的500元提高到1000元；专业设备单位价值由旧制度的800元提高到1500元；每月对固定资产计提折旧；制定出新的医院固定资产折旧年限表等一系列规定。新的医院财务会计制度加强了医院的成本核算，对成本核算做出了详细的规定，固定资产折旧便是其中一项。为了成本核算的准确性，医院执行新医院财务会计制度之前对固定资产的清查是十分重要的。

二、新医院会计制度下固定资产精细化管理措施

（一）经营理念转变

医院领导转变传统经营理念，重视固定资产全方位管理。把一家医院比作大海中一艘航行的巨轮，院长则就是这艘巨轮的船长，他所做出的决策，直接影响医院的发展方向。许多院长十分重视抓经济效益，殊不知从管理上同样可以把经济效益提高上去，尤其是固定资产的管理。如果医院缺乏完善的固定资产管理体制，固定资产将会使用效率低下，甚至闲置，盲目购置设备，固定资产无人监管损耗严重，造成资产的浪费，对于一所医院损失是巨大的。

（二）制定相关规定

目前大部分医院的固定资产实行多头管理：财务部管总账、管金额，总务科管房屋、办公家具等；器械科管专用设备。由于相互脱节，沟通不够，定期盘点不及时，无法及时发现账外资产、毁损资产、遗失资产等，造成“有账无物，有物无账”的情况存在。同时固定资产管理制度不健全，相关人员责任不明，管理责任不到位，使得医院固定资产管理混乱，这时设立统一领导专人专管的固定资产管理办公室势在必行。

固定资产管理办公室可以隶属于财务部，成为财务部二级科室，总体掌握医院所有固定资产情况，实行统一管理，分级负责，责任到人。固定资产管理办公室主任直接领导各分管部门的固定资产管理会计，各个使用科室设有固定资产管理员，承担起固定资产的保管责任。

（三）加强内部控制审计

医院各部门需要配合医院审计科做好固定资产内部审计工作，审计部门不只要对固定资产的购置、清查和清理进行监督，还要定期对本单位固定资产及其经济效益进行审计，提高固定资产的营运收益。审计固定资产是否得到充分利用，是否有账外固定资产以及固定资产有无流失现象，切实处理固定资产保管不善、账实不符、闲置浪费以及非法侵占等问题，为医院固定资产管理做好审计监督指导工作。

三、新医院会计制度下固定资产定时清查制度

对固定资产进行全程监控，做好定期盘点清查。新医院财务会计制度加强了医院的成本核算环节，由此对固定资产的管理也有了更加严格的规定。在成立固定资产管理办公室的基础上，需要医院对固定资产进行全程监控。首先，完善固定资产采购更新制度，严格按程序审批，有条件的单位可以利用内网的办公信息平台逐级审批：使用科室提出购买（更新）申请；固定资产管理部门（总务科、设备科）从技术上进行论证，确定原有固定资产是否可以报废或者使用科室是否有必要购买此设备，并对购置价格提出指导意见；财务部（固定资产管理办公室）审批资金使用计划意见；主管院长及院长签署审批意见。其次，设备购买后，尤其是大型医万设备，固定资产管理办公室每月至少对一项大型设备做出专题分析报告，有利于全面掌握医院设备的使用情况，让领导和使用科室对设备的使用效益做到心中有数。

最后，固定资产报废环节要有规范的审批制度：使用科室提出报废申请，详细说明设备报废原因；管理科室对设备进行评估鉴定并做出评估报告，判断其是否满足报废标准，对于满足报废标准的固定资产，提交固定资产管理办公室；主管院长，院长审批。审批后管理部门确保报废设备收回医院，固定资产管理办公室定期到国有资产管理办公室办理国有资产报废程序，并进行财务销账。

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2006年2月15日财政部出台了1项基本会计准则和38项具体会计准则,实现了我国会计准则与国际会计准则的趋同,提高了我国企业会计信息的质量。就固定资产核算而言,《企业会计准则第4号——固定资产》(以下简称《固定资产》),与原《企业会计制度》相比有了一定的变化。

一、医院固定资产的会计核算与维修成本的构成

(一)医院固定资产的会计核算

目前执行的非营利性医院会计制度中规定,固定资产“是指一般设备单位价值在500元以上,专业设备单位价值在800元以上,使用年限在一年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产”。其核算方法如下:

购买,借:专用基金——修购基金

贷:应付账款(银行存款)

入库,借:固定资产

贷:固定基金

计提,借:支出

贷:专用基金——修购基金

核算时应注意:除非有融资租赁,否则报表上的“固定资产”和“固定基金”应相等。

(二)医院固定资产维修成本的构成

在细化设备分类的基础上,医院固定资产维修成本包括如下内容:

维修成本=技术维修费+基本成本费

其中:技术维修费=技术服务费+专用维修仪器费(折旧)

基本成本费=零配件费用+耗材费用+交通运输费用。在基本成本费用中,交通运输费用的理解是维修人员外出购买或搬运零配件所花费的费用。

二、传统医院固定资产维修的会计核算方法

现行会计制度规定,事业单位修购基金是按事业收入和经营收入的一定比例提取,在修缮费和设备购置费中列支,以及按照其他规定转入的用于固定资产维修和购置的资金。按现行制度规定,修购基金提取时列为“事业支出”或“经营支出”,而单位在购置固定资产时也将购置费列为支出,这将导致支出的严重虚增,使会计信息缺乏客观性。例如,某基层医院购置一台核磁共振仪器,价值480万元,医院“专用基金——一般修购基金”科目有余额200万元,“事业基金”科目有余额160万元,会计处理为:

(1)借:专用基金—一般修购基金200万元

事业基金——一般基金 160万元

医疗支出 120万元

贷:银行存款(或应付账款)480万元

(2)借:固定资产 480万元

贷:固定基金480万元

当年提取修购基金时:

(3)借:医疗支出 480万元

贷:专用基金——一般修购基金 480万元

三、优化医院固定资产维修会计核算的措施

(一)维修资金计提累计折旧

为保证固定资产维修的资金来源和正确体现事业成本,笔者建议医院应改提修购基金为计提固定资产折旧,同时,在会计科目设置上取消“固定基金”和“专用基金——修购基金”,增设“累计折旧”,在计提折旧时,借记“事业支出——折旧费”或“经营支出——折旧费”科目,贷记“累计折旧”科目。会计报表中分别列示固定资产原值,累计折旧及固定资产净值,使资产负债表反映医院实际总资产及净资产,便于报表使用人正确理解有关信息,“累计折旧”作为固定资产的备抵项目列示在固定资产项目的下方,二者相抵后的余额为固定资产净值。

(二)积极复核预计净残值

《固定资产》准则第十五条规定,企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。因此根据《固定资产》准则,医院至少应当于每年年度终了,对固定资产的预计净残值进行复核,预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值;然后按照调整后的净残值在固定资产剩余使用年限内重新计算折旧金额,即采用未来适用法。

(三)健全固定资产清查盘点核算制度

现行企业会计制度规定,企业应定期对固定资产进行清查盘点。医院的固定资产也应定期进行清查盘点。每年年度终了,应对固定资产逐项进行清查,发现有由于淘汰、报废,已无法使用的,应及时办理报废核销手续,发生报废和毁损费用的,也可吸收企业会计的做法,通常增设“固定资产清理”账户。出售、报废和毁损的固定资产等转入清理时,借记“固定资产清理”科目,贷记“固定资产”、“累计折旧”等科目;清理过程中发生的清理费用,借记“固定资产清理”,贷记有关资产科目;固定资产清理后的净损益可计入当期“其他支出”或“其他收入”。

(四)重复发挥会计核算与监督职能

在固定资产维修核算中,医院要建立材料管理辅助账。对已维修的固定资产进行二次核算,各服务中提交包括用工单位、工作项目、派工单位、工作内容、维修价格、完成情况、用工单位签字、修理工签名等内容的派工结算单,派工结算单必须经用工科室负责人签名方有效。据此进行辅助账簿的登记核算,每月月末结算出未使用材料结余数,编制成册。

总之,具体的固定资产维修会计核算在医院固定资产管理中起到相当大的作用。不仅提高了工程技术人员的工作热情,更重要的是保证了医院医疗设备较高的利用率,减少损坏、延长寿命,同时也产生了巨大的经济效益和社会效益,使医院的整体管理水平上了一个新台阶。

【参考文献】

[1] 熊瑛.刍议医院固定资产的核算方法[J].现代医药卫生,2005,21(8):1027-1028.

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固定资产是事业单位发展的重要经济资源，是保证事业单位开展各项工作的物质基础。在对事业单位固定资产进行核算的实际操作中，明显感觉到事业单位会计制度对固定资产核算的规定已经越来越不适应目前形势发展的需要，影响了现实中事业单位固定资产核算的准确性和完整性。

一、事业单位会计核算固定资产的特点

1、购建固定资产形成的实际成本直接列入当期支出，其原始价值同时在固定资产和固定基金两个账户反映，固定基金反映固定资产的资金来源。在通常情况下，两者的金额一致。

2、固定资产在使用过程中不计提折旧。此外，固定资产在使用过程中也不计提减值准备。是按照事业收入和经营收入的一定比例计提修购基金，专门用于固定资产的更新和维护。

3、基本建设会计游离于事业单位会计核算之外。事业单位以国家基本建设拨款和经批准用财政补助收入以外的自筹资金进行固定资产的新建、扩建和改建等项目的基本建设工程，按照国家基本建设规程进行会计核算。基本建设工程引起的实际成本支出，不作单位支出核算，只在项目完工并交付使用时才增加固定资产和固定基金。

4、不反映盘亏、出售、报废和毁损的固定资产净值。事业单位因盘亏、出售、报废和毁损等原因减少固定资产时，按减少了的固定资产原始价值直接冲减固定资产和固定基金。此过程中取得的价款、变价收入和清理费用，直接列入专用基金中的修购基金，而对固定资产净值不做任何反映。

5、不反映对外转出的固定资产原始价值与评估确认或合同协议确认价值之间的差额。这与投资转出存货和无形资产的处理方法不同。

6、融资租入固定资产，在租金未付清之前，固定资产和固定基金两个账户的金额不一致。固定基金作为固定资产的资金来源，在此无法得以充分体现。

二、事业单位固定资产核算存在的缺陷

（一）无法为会计报表使用者提供真实可靠的会计改进事业单位固定资产核算的建议信息

1、固定资产范围的界定不尽合理，购建固定资产形成的实际成本直接列支，导致固定资产增加，当期的结余虚减。《事业单位财务规则》规定，事业单位固定资产单位价值虽未达到规定标准（一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上），但耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产进行核算和管理。据此，事业单位大量的电话机、沙发等简易办公设施，必须在固定资产中核算。与其他固定资产比较而言，将这些物品放在固定资产中核算有鱼目混珠之嫌；而且随着经济的发展以及物价水平的提高，价值在500元以上的一般物品及价值在800元以上的单位价值标准明显偏低。

2、事业单位以固定资产和固定基金同时反映固定资产的价值，且要求固定资产的账面数额与固定基金账面数额一致。但企业购入旧固定资产时，固定资产反映其原值，而固定基金反映其净值；融资租入固定资产时，固定资产科目反映其原值，而固定基金则随着已付款额的增加而增加，这都使得固定资产的账面数额不等于固定基金的数额，那么固定基金科目的意义何在？

3、固定资产在使用过程中不计提折旧，一方面造成资产负债表在任何时间只反映固定资产和固定基金的原始价值，虚增了在其报废之前各个会计期间的资产和净资产总量，再加之不计提减值准备，固定资产的实际价值以及国有资产的减值无法得以反映；另一方面也造成固定资产使用期内的各会计期间的成本低估，结余虚增，最终又导致收支表提供的结余信息失真。

4、成本核算不尽科学。按事业收入或经营收入的一定比例计提的修购基金直接增加专用基金时，并未引起固定资产和固定基金数额的任何变化，这使得净资产中既包括固定资产的原始价值，又包括固定资产的更新维护基金――修购基金，这种重复计算同样造成了净资产会计信息失真。

（二）容易造成国有资产流失

事业单位不按照固定资产原值和使用年限计提固定资产折旧，而是按收入的一定比例提取修购基金。这种做法存在两大缺陷。

1、固定资产的折旧数得不到反映，当然也就不能根据经营的需要科学地得出应购入的固定资产。

2、折旧数不能在资产负债表中反映，使固定资产账面价值不能反映其净值，从而导致资产和净资产虚增。导致事业单位的资产包括国有资产在内的价值得不到应有的补偿，进而造成国有资产流失。

（三）无法为事业单位编制部门预算提供相关信息资料

基本建设会计游离于事业单位会计核算之外，致使基本建设工程发生的实际成本支出，无论是来自预算内拨款，还是来自单位自筹资金，均无法列作单位资金支出，会计报表也无法予以反映，最终也就无法为事业单位编制部门预算提供所需的资料。

三、吸收企业会计做法，改进事业单位固定资产核算

（一）改进事业单位会计核算原则

应在考虑事业单位自身特点的基础上，既要考虑事业单位会计核算原则的改进，又要考虑固定资产取得和处置会计处理的调整以及由此引起的相关会计要素的变化和调整，还要考虑会计报表的改进。比照企业会计的做法，事业单位会计需要改进的核算原则主要包括：

1、引入采用权责发生制，改进会计核算基础。现行事业单位固定资产核算呈现出的特点和缺陷，多半与其主要采用收付实现制有关。只有引入权责发生制，才可以对固定资产的购置成本予以资本化，并在使用过程中通过计提折旧的方式对固定资产成本进行分期确认和分摊。

2、引入谨慎原则。谨慎原则是企业会计核算必须遵循的原则。事业单位会计作为财务管理的基础，其核算也必须保持必要的谨慎，以充分估计各种风险和损失。对于已经发生的资产价值的减值如果不予以确认，必然导致虚增资产，会计信息失真。

3、引入划分收益性支出和资本性支出原则。划分收益性支出和资本性支出，也是企业会计核算必须遵循的原则。事业单位取得固定资产，其支出的效益涉及几个会计期间，应属于资本性支出，不应作为收益性支出在发生当期直接列支。以真实地反映企业的财务状况，通过计提折旧在各会计期间分摊的固定资产成本支出作为收益性支出计列于收支表中，以夯实结余信息。

（二）建立相关的固定资产核算制度

1、建立固定资产折旧制度。事业单位同企业一样，其固定资产在形成投入使用后，随着时间的推移，不管使用与否、使用程度如何都会发生各种损耗，固定资产价值也会随之减少。为了充分反映这种价值减少的情况，就必须建立固定资产折旧制度。事业单位可以根据自身的业务特点、科技发展的状况以及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，但折旧方法一经确定，不得随意变更，如需要变更，应当在会计报表附注中予以说明。

2、完善固定资产核算制度。建议将《事业单位财务规则》规定的“单位价值在虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资”中的如电话机等简易办公设施作为低值易耗品进行核算和管理。在这种情况下，事业单位一次性购入批量的该类物品时，借记“低值易耗品”，贷记“银行存款”等资产类科目，并在一定期限内分期摊销，摊销时借记“事业支出―低值易耗品摊销”，贷记“低值易耗品”科目；零星购进该类物品时，可直接列支，借记“事业支出――低值易耗品摊销”科目，贷记“现金”等资产类科目。另外，考虑到物价提高等因素，应该提高固定资产的单位价值标准。

3、建立固定资产清查盘点核算制度。现行企业会计制度规定，企业应定期对固定资产进行清查盘点。事业单位的固定资产也应定期进行清查盘点，同样会发生盘盈、盈亏，出售、报废和毁损，也应吸收企业会计的做法，通过增设“待处理财产损益”和“固定资产清理”账户，以核算反映固定资产价值增加或减少以及清理后净损益的情况，并认真追究固定资产流失责任。

（三）根据事业单位的特点，改进固定资产会计处理方法

1、固定资产取得的会计处理。取消“固定基金”、“专用基金――修购基金”、“结转自筹基建”会计科目，增设“在建工程”、“待处理财产损益”会计科目。对于事业单位购置的不需要安装的固定资产，应按实际成本，借记“固定资产”，贷记“财政补助收入”或有关资产账户。对于发生的国家基本建设拨款和单位自筹资金进行的新建、扩建改建工程以及外购需要安装工程的实际成本支出，借记“在建工程”，贷记“财政补助收入”或有关资产账户；项目完工交付使用时，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。对于融资租人的固定资产，按照租赁协议确定的设备价款等，借记“固定资产”，贷记“其他应付款”；支付租金时，借记“其他应付款”、“事业支出或经营支出”，贷记有关资产科目。对于投资者投入的固定资产，按评估价值或双方协议的价值，借记“固定资产”，贷记“事业基金”。对于盘盈的固定资产，按照重置完全价值，借记“固定资产”，贷记“待处理财产损益”。

2、固定资产折旧和减值准备的会计处理。增设“累计折旧”和“固定资产减值准备”两个会计科目，作为固定资产的备抵科目，以反映固定资产价值的减少情况。可使得资产负债表能够真实反映事业单位的资产、净资产的情况，收支表能够反映真实结余的情况，真正体现权责发生制、收入与支出配比、谨慎、以及划分收益性支出和资本性支出等核算原则的要求，以便于会计报表使用者利用真实的会计信息做出正确的决策。

3、固定资产处置的会计处理。对于投资转出的固定资产，借记“对外投资”、“累计折旧”和“固定资产减值准备”，贷记“固定资产”。增设“固定资产清理”科目，以核算反映因出售、报废和毁损转入清理的固定资产价值、在清理过程中所发生的清理费用和清理收入以及清理后的净损益。出售、报废和毁损的固定资产等转入清理时，借记“固定资产清理”科目，贷记“固定资产”、“累计折旧”等科目；清理过程中发生的清理费用，借记“固定资产清理”，贷记有关资产科目；清理过程中发生的价款和变价收入，借记有关资产科目，贷记“固定资产清理”；固定资产清理后的净损益可计入当期“其他支出”或“其他收入”。对于盘亏的固定资产，借记“待处理财产损益”、“累计折旧”和“固定资产减值准备”，贷记“固定资产”。

参考文献：

1、高岚岚.事业单位固定资产管理存在的问题及改进措施[J].辽宁经济,2007(1).

2、李静.事业单位固定资产管理亟待加强[J].科技信息,2006(12).

3、李慧霞.事业单位固定资产管理改进建议[J].中国水利,2006(4).

篇9

目前，医院执行的会计制度是根据《事业单位会计准则》的要求编制的，但随着我国市场经济和医疗卫生事业的发展，现行医院会计制度尤其是固定资产会计核算的局限性开始显现。固定资产是医院开展医疗、科研、教学等各项工作的物质基础，也是反映医院经济实力、规模大小和医疗水平高低的重要指标之一。现在，医院固定资产的来源渠道日趋复杂，贵重医疗仪器设备日益增加，不少资产单位价值已超过千万元。完善的固定资产会计核算制度是准确核算医院财务状况的前提，这就要求医院要改革现有的固定资产核算模式，使其更客观、真实地反映医院的财务状况和经济能力。

一、医院固定资产会计核算制度存在的主要问题

现行的《医院会计制度》中关于固定资产的会计核算制度已有部分不适应医院发展的需要，主要表现在以下几个方面：

一是医院购入固定资产时，根据资金来源的不同，借记“专用基金——修购基金”、“财政专项支出”等科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。固定资产与固定基金相对应，“专用基金——修购基金”是一个净资产科目。购入固定资产时，一个净资产科目“专用基金——修购基金”减少，一个净资产科目“固定基金”增加，一个资产类科目“固定资产”增加，一个资产类科目“银行存款”减少，比较真实地反映了购入的固定资产由货币形态转为实物形态这一过程。但当购置的固定资产金额较大，而所提取的修购基金不足以支出时，《医院会计制度》就没有规定应当怎样进行会计处理。此外，这种核算方法容易发生漏记“固定资产”、“固定基金”科目的现象，导致少记固定资产，并且因为没有相应的钩稽关系而不易被察觉。

二是没有设置“累计折旧”会计科目。医院的固定资产核算没有设置“累计折旧”科目，只是按照固定资产账面价值的一定比率提取修购基金。固定资产从购置到报废的很长时间里，不对资产价值进行调整，这样就存在一个问题，即固定资产在使用过程中已经发生损耗，出现了减值，但资产负债表“固定资产”科目中仍然体现的是固定资产的原始价值，计提的修购基金反映在资产负债表的净资产中，它不是固定资产的备抵科目，不能反映固定资产的净值，因而固定资产的老化程度也就无法在账面上反映，这样容易造成资产充裕的假象。资产负债表如果不能客观地反映医院固定资产的真实状况，也就不能向医院的管理者提供客观真实的财务分析和风险评价。

三是没有设置“固定资产减值准备”会计科目。现行医院会计制度在固定资产核算方面缺乏抗风险的内容，只是在固定资产提前报废时，列入“专用基金——修购基金”科目处理，未充分贯彻会计准则的谨慎性原则。在今天这样一个科学技术日新月异的时代，一些高端医疗仪器单位价值高、更新淘汰快，不到设备报废年限，就极有可能出现资产减值的现象。由于《医院会计制度》没有设置“固定资产减值准备”会计科目，如果遇到固定资产减值，就会出现账面价值与实物价值不符的情况，以致造成财务报表的失真。

四是没有设置“固定资产清理”会计科目。医院固定资产的减少，包括出售、捐赠、毁损和报废清理等，在实际收到价款时，借记“银行存款”，贷记“专用基金——修购基金”，同时按固定资产原价借记“固定基金”，贷记“固定资产”。由于专用基金是按照基金类别设置的明细账，不能具体反映固定资产每个类别的损益情况，包括变价收入、清理费用以及保险赔付等，而且这种记账方法也存在容易发生漏记“固定资产”、“固定基金”科目的现象。　二、改进医院固定资产核算方法的建议

（一）在固定资产账务处理时，医院可以借鉴企业会计核算的方法

在购入固定资产时，按照外购固定资产的价款、相关税费以及运输费等应归属该项资产的成本，借“固定资产”，二级科目可以设置“房屋建筑物”、“医疗设备”、“一般设备”、“家具”等子科目，贷“银行存款”科目等。这样可以避免漏记固定资产的现象。

（二）增设“累计折旧”科目

企业的会计核算是借记支出类科目，贷记“累计折旧”，这样固定资产的减值情况就一目了然，在资产负债表中“累计折旧”作为备抵项目列示，两者相抵冲，得出固定资产的净值。医院应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计提的折旧额进行系统分摊。目前，固定资产可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。同时，在固定资产使用过程中，如果其所处的经济环境、技术环境等有可能与最初预计时变化较大，医院应于年度终了时，对固定资产的使用寿命和预计净残值进行复核，对差异较大的，应当进行相应的调整，这样可以相对客观地反映固定资产的价值。

（三）增设“固定资产减值准备”科目

医院定期对资产进行合理评估，以在公平交易中资产的可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备，合理预计各项资产可能发生的损失。确认的减值准备应当作为相关资产的备抵项目，减少期末固定资产金额，从而可以夯实医院资产价值，有效避免资产的虚盈实亏，如实反映医院的财务状况，同时保证财务会计资料的真实性，为管理者的决策提供可信的相关会计信息。

篇10

医院新会计准则的和实施对于进一步提升医院会计信息的准确性、完整性和提升会计核算工作的规范性有着重要的意义，在此背景下，医院应根据国家法律法规和新会计准则中的相关规定对固定资产会计核算和管理工作作出相应的调整和改革。随着医院的不断发展和壮大，其固定资产的种类和数量不断增加，成为医院赖以生存和发展的重要资产，也成为医院医疗服务水平不断提高的重要表现，强化对固定资产的管理对于促进医院的可持续经营与发展有着重要的现实意义。

1.新会计制度下医院固定资产核算中存在的问题

由于新会计制度实施至今时间不长，许多医院尚未就新会计制度中的相关固定和要求完成固定资产会计核算的改革，因而目前我国医院固定资产会计核算工作仍然相对混乱，主要存在以下几个问题：

1.1.账目混乱

由于许多医院规模较大，拥有的固定资产种类和数量较多，且医院固定资产中包含大量医疗设备，其中一些设备在检查时并未对其运行情况进行检查，而仅仅对数量进行了清点，一些需要报修甚至报废的设备仍然存在账目上且其实际状态没有得到应有记录。加之工作人员不主动告知财务人员这些设备和其他固定资产的实际情况，长此以往造成医院固定资产账目混乱，对固定资产的核算工作造成严重阻碍。

1.2.分类不灵活

目前医院固定资产的分类较少，灵活性较差，折旧项目也相对较少，例如，没家医院都配备有很多电脑、打印机、电话等设备，而目前会计分类中对这些设别的划分却不明确，也很少将其作为固定资产来核算和管理。

1.3 使用效率低

一些工作人员在进行固定资产使用和维护中不够认真细致，对于需要定期检查和维护的设备不够重视，也未对其采取妥善的管理措施，导致一些设备被闲置或出现故障，却未被记录到相应的账目中，久而久之造成账目错误。

2.新会计制度下完善医院固定资产管理与会计核算的对策

2.1.基建会计并入医院统一核算

新会计制度将基建会计并入了医院统一帐套核算，这对更为全面地核算医院资产，和更有效地监督固定资产的使用有着重要的意义，同时也使医院的资产总额得以更全面地体现出来。对此医院应采取相应的改进措施，将基建账目并入医院“大帐”，在基建项目交付使用阶段严格按照新会计制度的规定及相关法律法规办理竣工结算和资产交付使用业务，力求更真实、更完善地反应基建工程成本和医院总资产。

2.2.推行固定资产报废制度

严格执行新会计制度中关于医院固定资产报废制度的相关规定对于促进固定资产会计核算和管理的规范性和有效性的提升有着重要的意义。对此，医院应严格落实新会计制度中关于固定资产使用报废年限、报废申报流程和相关手续、清理后净损益计算和审核等相关规定，严格按程序进行固定资产报废审批，强化对报废审批过程的监督和控制，对未进行审批的固定资产应严肃追究责任并不允许调整其账务。此外，应由财政部门对案前资产损失进行批复，单位不能随意进行账务处理。

2.3.强化大型设备购置的可行性研究

大型设备是医院固定资产的重要组成部分，因而对大型设备的购置可行性研究和采购管理是医院固定资产管理的重要工作之一。对此，医院应强化对大型设备的购置可行性研究，对采购设备带来的回报进行客观分析，同时对设备的利用率进行合理预测，再者，还应对大型设备未来的维护费用和管理成本进行严格测算，从而全面认识购置大型设备的效益，确保设备的购置能够提升医院经济效益，促进医院医疗服务水平的提升。同时，应按新会计制度中关于大型设备采购的相关规定进行成本入账、竣工结算、交付使用等等。

2.4.强化固定资产管理信息化建设

新会计制度对医院固定资产会计核算工作的规范性、时效性和可靠性提出了更高的要求，这需要医院对自身固定资产管理水平进行进一步提高，尤其是通过强化信息化管理系统来提升固定资产登记、变动、库存信息的时效性和准确性，从而更好的避免重复购置，使医院固定资产资源得到合理的调配、利用，避免固定资产的闲置和浪费。进一步促使医院在节约成本的前提下顺利完成各项绩效任务。

2.5.强化相关制度建设

按照新会计制度中的相关要求对医院固定资产管理和核算制度进行不断完善，是提升固定资产清点准确性的重要前提。对此，医院应对现有固定资产进行认真检查清点，对于应申请报废的固定资产应查明报废原因并严格按照报废程序处理。在此基础上结合医院固定资产实际情况，就固定资产的报修、购置、招标买卖等环节建立科学而严谨的流程和制度，促使医院固定资产管理工作规范性不断提升。

2.6.提升医院财务队伍素质

新会计制度对医院固定资产会计核算工作提出了更高的要求，对此，医院财务部门工作人员只有不断提升自身业务素质才能适应新会计制度的改革需要。这需要医院财务人员对新会计制度的原则和内容进行认真学习，认清固定资产会计核算工作的重要性，并明确自身在固定资产核算和管理工作中的权利、责任和义务。强化对会计信息化系统的认识与使用，提升自身信息素质，及时对单位固定资产的变动情况进行记录并严格按照医院各项制度和新会计准则中的相关规定办理各项手续。

3.总结

综上所述，强化医院固定资产会计核算与管理工作是促进医院健康发展的需要也是适应新会计准贯彻落实的需要，对此，医院应结合自身情况对固定资产管理和核算制度进行进一步完善，并不断提升财务队伍素质和会计办公信息化水平，促使会计核算工作规范性和有效性不断提升。（作者单位：山东省泰安市肿瘤防治院）

参考文献：

[1]葛明峰.新、旧《医院会计制度》固定资产核算管理中的衔接探讨[J].中国社会医学杂志.2013（2）：86-87

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一、定额成本与实际成本的关系

产品成本计算的定额法，是将产品成本计算方法与产品成本管理制度紧密结合的产品成本计算方法。它是以产品的定额成本为基础，依据定额成本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异来计算产品实际成本的方法。在激烈的市场竞争中，如何降低产品成本已经成为提高产品市场竞争力的重要手段之一。为此，作为成本计算与成本管理相结合的定额法，正在被越来越多的企业所采用。在采用定额法计算产品实际成本时，使产品的实际成本、定额成本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异之间有了如下关系：

产品实际成本=（产品定额成本±脱离定额差异±材料成本差异±定额变动差异）

结合产品成本项目构成，可以对上述关系式进行分解，得到如下公式：

产品实际成本=（产品材料定额成本±材料费用脱离定额差异±材料成本差异±材料费用定额变动差异）±（产品人工定额成本±人工费用脱离定额差异±人工费用定额变动差异）+（产品制造费用定额成本±制造费用脱离定额差异±制造费用定额变动差异）

通过上述公式，可以计算分析产品成本构成，确定各个成本项目的定额成本比重、脱离定额状况及定额变动情况，从中发现产品定额成本管理中存在的问题，寻求解决问题的方法，寻找不断降低产品成本的途径。

二、现行定额变动差异的处理方法及存在的不妥之处

运用定额法计算产品成本，需要按照产品成本项目事先制定每一产品成本构成要素的定额标准，在发生生产费用时，分别确认其定额成本与脱离定额差异，在相关的原始凭证中予以标明，并在进行会计处理时明确产品的每一成本构成要素中的定额成本是多少，脱离定额成本的差异是多少。通过会计记录，将每一产品各成本项目的定额成本与脱离定额差异均在产品成本明细账中得到充分的反映。

对定额变动差异的处理，则比较简单。在众多的成本会计类教材中，一般都提出对定额变动差异可以不作会计处理，只要求在生产成本明细账中直接予以调整即可。其理由是：由于生产技术和劳动生产率的提高，对原来制定的消耗定额或费用定额进行修订，致使新定额与老定额之间出现了定额变动差异，在新定额开始执行的当月，由于存在月初在产品，就造成了月初在产品使用的是原来的定额标准，本月投入产品的生产则按新定额标准进行处理的情况。为了统一定额标准，既要求将月初在产品也按新定额计算反映，又不能随意改变在产品的原账面成本，所以将月初在产品的定额变动差异在产品成本明细账中予以注明。当定额降低时，定额变动差异用“+”表示；当定额提高时，定额变动差异用“-”表示，使按新定额计算的在产品成本与定额变动差异形成如下关系：

按新定额计算的在产品成本±定额变动差异＝按原定额计算的在产品成本

由于月初在产品通常情况下会在当月加工完毕，因此，定额变动差异往往在实施新定额标准的当月全部计入完工产品成本。

显然，从理论上分析，这样的处理是可行的。但基于会计核算的角度，则存在着不妥之处。一是根据会计核算的要求，对会计账簿记录进行调整的前提是必须有记账凭证为依据，不允许在没有记账凭证的情况下，对账簿记录进行调整。二是加强对产品成本进行管理，其主要关注点应当是每一成本项目脱离定额的差异，而对月初在产品的定额变动差异可以不作过多的考虑。三是对某些生产周期比较长的产品，月初在产品未必能在当月完成，如果将定额变动差异全部计入实施新定额的当月完工产品成本，有可能造成产品成本计算的不正确。

三、改进定额变动差异会计处理的建议

为此，基于会计核算的要求，笔者认为可以采用如下方法，对定额变动差异进行会计处理。

1.设置“生产成本―定额变动差异”专户，专门用来核算企业实施新定额时由于将月初在产品改用新定额计算而产生的新老定额差异。定额降低所产生的差异借记本专户，贷记“生产成本―某产品”账户；定额提高所产生的差异，借记“生产成本―某产品”账户，贷记本专户。如果同时有若干种产品同时实施新定额，可在本专户下按不同产品分户进行明细核算。这样处理，一则可以使月初在产品按新定额标准在生产成本明细账得到反映，与实施新定额后发生的生产费用相一致，统一了定额标准；二则可以通过“生产成本―定额变动差异”专户，反映由于实施新定额对月初在产品定额成本的总体影响情况。月终，利用生产成本明细账记录计算完工产品实际成本时，可以不考虑月初在产品的定额变动差异。对月初在产品的定额变动差异可以根据当月完工产品的实际情况直接作调整完工产品实际成本处理。

2.在实施新定额当月终了时，根据基本生产车间提供的完工产品数量，与月初在产品数量进行比较：当完工产品数量大于或等于月初在产品数量时，可将该产品的定额变动差异全部转入当期完工产品成本，借（或贷）记“生产成本―定额变动差异（某产品）”账户，贷（或借）记“库存商品―某产品”账户；当完工产品数量小于月初在产品数量时，则要对定额变动差异按下列公式计算后确认完工产品应当负担的份额。

完工产品应负担定额变动差异＝完工产品数量×定额变动差异分配率

根据计算结果，借（或贷）记“生产成本―定额变动差异（某产品）”账户，贷（或借）记“库存商品―某产品”账户。

例：某企业生产的甲产品于201×年8月1日开始实行新的定额标准。其中原材料费用定额由67元调整为70元；人工费用定额由30元调整为35元，制造费用定额由36元调整为34元。实施新定额时，该产品月初在产品数量为2 000件，该产品所需材料费用在生产开始时一次投入；在产品的平均完工程度为50%。

材料费用定额变动差异＝（70-67）×2 000＝6 000（元）

人工费用定额变动差异＝（35-30）×2 000×50%＝5 000（元）

制造费用定额变动差异＝（34-36）×2 000×50%＝-2 000（元）

根据计算结果编制“定额变动差异计算表”（表1）。

根据“定额变动差异计算表”编制会计分录：

借：生产成本―甲产品 9 000.00

贷：生产成本―定额变动差异（甲产品）9 000.00

通过登记“生产成本―甲产品”明细账，反映为由于定额成本调高，使月初在产品定额成本增加9 000元。其中，材料费用定额成本增加6 000元，人工费用定额成本增加5 000元，制造费用定额成本减少2 000元。

月终，假如该公司本月共完成甲产品5 000件，则可以认为月初在产品已经全部加工成完工产品，可将该产品的定额变动差异全部调整完工产品成本。

借：生产成本―定额变动差异（甲产品）9 000.00

贷：库存商品―甲产品 9 000.00

若该公司8月份完工甲产品的数量为1 500件，则表明还有500件月初在产品尚在继续加工中，按完工产品应负担的份额调整完工产品成本。

完工产品应负担定额变动差异＝1 500×4.5＝6 750（元）

借：生产成本―定额变动差异（甲产品） 6 750.00

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一、固定资产中入账价值的会计核算

新会计准则中规定，固定资产主要指的是企业为商品的生产、劳务的提供、出租或是经营管理所持有的超过一个会计年度使用寿命的有形资产。同旧会计准则相较而言，减少了单位价值较高有关标准。而所制定的新准则则同化工行业其生产实际更加符合。有些配件例如减速机或搅拌桨等，虽然其单位价值较高，但由于其容易受到高强度及高腐蚀性环境的损坏，因而其使用寿命通常无法超出一个会计期间，也就不适宜进行固定资产管理。不过以税收筹划方面来说，那些单位价值相对较高的配件例如减速机或反应釜盖等，由于无法确定其使用寿命，有时可使用超过一个会计年度，而有时则几个月发生损坏，如果做固定资产管理的话，可以降低税收成本。如企业购入一只价值为6000元地反应釜盖，且不确定其使用寿命，若对企业进行配件管理的话，6000元中将会有5128.20元会进入生产成本中，进而进入存货价值，而抵扣由871.79元。假设企业所生产的存货在当年能够完全销售掉，全年的利润总额达到100万元，因而6000元反应釜能够抵扣进项税，即871.79元。若企业将6000元反应釜进行固定资产管理，根据5年的使用寿命进行计提折旧，假定净残值率是5%，则每年有1140元进入生产成本，利润总额较其作为存货管理时将增加3988.21元。假定此企业其所得税率为33%，那么其当年的所得税将增加1316.11元。由于配件管理成本较企业作为固产管理成本会多出3988.21元，而国家具有如下政策――若企业购买国产的设备，则可抵免40%的企业所得税，而当年则能够抵减2400元的所得税。第一年中，固定资产管理较资产作为配件管理相比，企业的税收将会节约212.10元左右。而第二年至第五年，税收还能节约1603.80元左右，由于以后年度折旧能够起到节税的作用，因而此作用还称为为税收挡板。因此，对于资产是作为固定资产管理还是做为存货管理，应当以会计规定为依据进行执行。对于能够明显满足会计准则规定的应按照会计准则进行执行；而对于那些游离于会计准则的，财务人员应根据本企业特点及税收筹划方面的具体需要进行灵活处理。

二、固定资产中实物流动控制及其会计核算

目前由于市场产品的竞争相当激烈，因此常出现以下问题，企业刚安装某种产品的生产设备没多久又需要进行另一

种产品的生产，然而，由于化工产品的生产同其他产品生产不同，各种产品由于生产工艺的不同或为了防止产品的交叉污染，因而造成生产部门必须进行设备的更换。根据新会计准则的规定，那些由于修理等的满足该准则规定条件的固定资产需要转入在建工程并停止对其的计提折旧；而对于不满足的条件的，不应将其转入在建工程，因而照旧进行计提折旧。新准则规定企业的财务部门应当加强同设备及其生产等部门的联系，对于那些由于修理而停止使用的固定资产应将其进行在建工程的及时转入，并停止对其进行计提折旧，这一点同旧准则不同。为了加强此方面的管理，应通过固定资产的台账对设备的流动进行跟踪，这样可以对设备的更新及改造进行较好的控制。设备台账可以分为车间设备台账以及仓库设备台账，公司进行设备的采购时，应在购入栏内填入相应的购入数量，且设备及仓库部门应在仓库的设备台账上进行签字，其格式见下表：

若修理或改造而暂停使用的固定资产由车间转向仓库时，应在转入栏内填入相应的数量，若其再次转入车间时，应在转出栏内填入相应的转出数量且注明转入以及转出的部门。另外，车间也可通过以上台账来进行固定资产的管理。月末时，财务部门应按照仓库设备台账将停止使用固定资产进行在建工程的及时转入；而对于那些修理结束且重新投入生产的设备，应将其进行固定资产的及时转入，进而实现以新会计准则为依据准确核算固定资产的目的。

三、固定资产改建或扩建等的会计核算

由于化工行业的设备通常处于高强度及腐蚀性环境之中，因此需要对设备进行经常性的维护来确保其生产的安全性。根据新会计准则的规定，固定资产中由于更新改造以及房屋装修等费用符合该准则规定条件的，应将其计入固定资产成本中，且需将被替换部分账面的价值进行终止确认。且新会计准则重点对被替换部分账面价值的扣除进行了强调，而没有对此部分变价收入的处理进行规定。同旧会计准则相比，新准则关于改建或扩建资产方面的入账价值同实际更为贴切，不过虽然新准则更加切合实际，但是由于其实际操作较为困难，因而如何对替换部分的资产账面的价值进行确定将会直接影响到核算的准确性。

四、结语

根据新会计准则的规定，企业进行固定资产折旧的计提时，应当对固定资产的原价对其所预计净残值以及已计提固定资产的减值等的扣除进行累计金额的准备，但是旧会计准则并没有对已计提固定资产减值的扣除进行累计金额的准备等相关内容进行规定。根据目前税法的规定，企业所准备的计提固定资产的减值不能够在税前进行扣除，因此导致了企业税前所扣除的折旧成本相对较低，也为化工行业相关的上市企业等带来额外的税务成本，关于这方面的问题则需国家税务总局联合会计准则的制定委员会对其进行相互的沟通，并制定出相关的新税务政策，为相关企业实现会计核算的减轻提供一定的便利。

总而言之，虽然固定资产的管理看似较为简单，但实际相当复杂，因而相关财务人员不应掉以轻心，应多深入生产实践中去发现并解决问题。

参考文献：

[1] 徐俊菊. 论我国企业内部会计控制[J]. 商场现代化，2007，（03）．

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[摘要]补贴是按照国家的相关规范制度，针对企业某些特殊的风险导致的损失实施一定的补偿政策，主要的方式有增值税退还等方式。这一部分的利润应该算作是企业利润总额的一部分，属于非经常性收入，在企业财务管理工作中应尤为重视。这一部分的利润与企业的营业过程没有直接的联系，但却是企业经营过程的最终产物之一。同时，补贴还具有额度不定、时间不确定以及断断续续的特点。

[

关键词 ]补贴收入；会计核算；税法规定；差异

企业经营过程中的补贴包括三个方面的内容：一是企业的生产经营过程中产生的补贴，其中最为突出的就是企业增值税退税款；而是企业在生产经营过程中开发的新技术，这样对于社会的进步具有显著作用的技术，在这个时候，企业可以通过技术的评定向相关政府部分提出申请部分项目开发基金，帮助企业进一步的进行技术研发；三是由企业商标荣誉引发的一系列补贴收入，政府部门对于国内免检产品实行的奖励政策、对于省级以上的示范企业给予一定程度的经济支持。针对上面提到的各类补贴收入，大多舒服地方财政、科技研发政府部门，其中有些事属于补的、有些属于奖励性质的，但是总的来说都是为了促进企业的稳定的发展。然而面对形形的补贴，建立完善的补贴评估体系，政府各个部门相互协作，各司其职，相关规定指出：补贴不计入虽然属于企业的利润，但这部分收入不需要缴纳所得税。

1、税法规定方面存在的差异

根据《财政部、国家税务总局关于减免及返还的流转税并人企业利润征收所得税的通知》(财税字[94]074号)，相关规范表明：“针对退还企业的增值税的退还问题，主要的执行方式有即征即退、先征后退税，除非有关部门命令指出的某些典型的项目以外，其他必须计入企业损益，同时，企业的这一部分利润必须按照相关的规定缴纳所得税。然而针对直接减免和即征即退的，企业应将这部分的利润归于企业的年利润，并且按照规范上交这部分利润的所得税；对于企业先行提交退还申请，政府部门审核之后退还的部分增值税款项，企业需要交纳规定的所得税款。”并且，企业的其他补贴，利润专利技术研发的拨款、免检商标的奖励的等，经过相关政府部分审核过后，企业可以免交这一部分的所得税额度。

1.财政部国家税务总局《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2011]70号)文件中明确规定：

(1)增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。

(2)企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

2.对于一些能够积极创造更多的工作岗位以及帮助下岗工人再就业的企业，根据相关的劳动法规，针对这一类企业，当地的政府部分可以适当的给以一定经济上的支持与奖励，政府部门可以帮助企业再就业的员工建立完善的福利制度，可以适当的免征这些企业的所得税。除此以外，企业还可以政府部门对企业获得培训下岗再就业的补助对于这一部分的收入，企业按照相关规定必须缴纳规定的收入的所得税。

2、会计核算方面存在的差异

补贴是损益类账户，是企业的直接现金流，在会计核算过程中，对于明确企业的现金流具有重要的意义，记录企业的补贴收入，其中也包括企业申请退还的部分增值税。此外，对于某些特定的产品，其生产过程中造成的一系列超额费用，政府部分也可以定期的给予适当的补贴；又或者对于政府部分所扶持的部分创业企业、中小企业等，在适当的时候给予这类企业补助，帮助企业持续稳定的发展。在登记账簿过程中，注意明细账户的登记，并且在期末余额的登记过程中，将左右的余额转入到“本年利润”科目，账目应该全额结转。

对于政府扶持的一些地方企业、创业企业、中小企业等，政府部门可以给予其他方面补助，登记账簿时，在借记的一方可以标明银行存款或者应收票据等，而在贷记的一方则可以标明为补贴收入，这样对于财务工作者以后对企业的财务管理工作提供一个明确的资料。而对于退还的税金，在贷记一方可以记录为营业税金附加等各类税金科目。针对企业受到相关部门退还的增值税，在登记账簿时，可以在借记的一方标明银行借款，而在贷记的一方标明“补贴收人”。除此之外，对于一些帮助下岗工人再就业的企业，政府部分可以直接减免部分由这一部分利润引起的所得税作为奖励，这里的一系列免交的税金就可以不用记录在账簿。但是对于增值税，无论以后是否退还，都必须记录在账簿，在借记的一方标明“应交税金一应交增值税(减免税款)”，而在贷记的一方标明“补贴收入”。尤其是教育费附加返还款，可以直接归于在营业外收入这一类账户。

3、处理补贴收入时要注意的问题

1.根据相关的规范，有规定指出某些补贴收入是不需要缴纳税金的，然而对于这类财务活动引起的现金流在登记所得税科目的时候，应在适当的程度上进行一系列的调整，由此引发企业的收入与支出等都具有明细的登记。根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，在企业财务核算的过程中，企业的应税收入和免税收入都需要按照一定的规则单独的核算，这其中必然混存在一些由于财务活动复杂引起核算工作量大以及一些收入不能给予其一个明确的分类，企业应当申报给相关税务部门，在分析明确之后再进行这一类财务活动的登记，登过程中的按照一定的比列进行核算，来明确企业总额中成本费用所占比例金额。

2.在进行会计核算的时候，企业进行生产生活的过程按照工作量来进行，并且此时采用的定额为国家定额的时候，就需要根据企业当年生产经营所发生的所有财务活动来进行定额补助。此时，针对其他的税金，例如增值税的退还、所得税的免收等，应按照当年实际收到或者支付的金额来进行定额补贴。

4、结语

会计收入和补贴收入分别遵循不同的原则、服务于不同的目的。补贴收入核算必须遵循一般的会计原则，其目的是为了真实完整地反映企业的财务状况、经营业绩，为投资者、债权人、企业管理者及报表使用者提供决策有用的信息。