会计核算定义范文

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随着我国市场经济和医疗卫生事业的发展，原来的医院会计制度尤其是固定资产会计核算的局限性开始显现。固定资产是医院资产的重要组成部分，是医院开展医疗、科研、教学等各项工作的物质基础，是反映医院经济实力、规模大小和医疗水平高低的重要指标之一。当前，我国大部分医院为公立医院，固定资产的来源渠道不同，贵重医疗设备较多，这就要求改革完善原来的固定资产核算方式，使其更客观、真实地反映医院的财务状况和经济能力，同时加强医院固定资产的管理，提高资产使用效率，给医院带来长远的经济效益和社会效益。

一、医院固定资产会计核算现状与新制度的修改

1、原医院固定资产标准过于偏低，造成核算范围过宽，带来固定资产核算的不准确。原医院财务制度规定，固定资产指“一般设备单位价值在500元以上，专业设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产管理”。一方面，随着商品经济市场化和现代科技的更新发展，医疗设备设施价值已远远超过了过去的标准。另一方面，同样的设备，金额小于800元，单件购入为低值易耗品，批量采购就是固定资产，不便于固定资产的管理。新制度定义固定资产为“单位价值在1000元及以上（其中：专业设备单位价值在1500元以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理”。将原划分标准提高后，使大部分办公、通用设备等价值较低的设备划出医院固定资产核算范围，作为当期费用处理，使医院固定资产的界定不过于繁杂，更能体现医院资产的特点，更便于专业设备的核算、统计与管理。

2、原会计核算科目的设置不能真实反映固定资产的净值。原医院会计制度对固定资产购置的核算为，购入固定资产时，借记“专用基金—修购基金”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，同时资产类科目“固定资产”与净资产类科目“固定基金”同时增加。实际工作中很容易漏作后一笔分录，导致少记固定资产，而且因为没有相应的钩稽关系，往往造成少记后很长一段时间才能发现。另外，医院固定资产一经入账，直到报废，会计报表的固定资产净值一直等于原值，只是提取一定的修购基金，其反映在资产负债表的净资产中，它不是固定资产的备抵科目，不能反映固定资产的净值，因而固定资产的老化程度也无法在账面上反映，造成净资产虚增会计核算，不能客观地反映医院固定资产的真实状况，也就不能向医院的管理者提供客观真实的财务分析和风险评价。新制度增设“累计折旧”科目，在资产负债表中作为“固定资产”科目的备抵项列示，规定“医院原则上应当根据固定资产性质，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值。计提折旧的办法由各省（自治区、直辖市）主管部门会同财政部门规定或审批”站。从而相对客观地反映医院固定资产的价值。

二、加强医院固定资产的管理

医院固定资产多而杂，对专业性要求较高，而医院领导及医护人员普遍存在“重钱轻物、重购轻管”的思想，资产管理工作大多由财务人员兼管，缺乏一个统一的管理部门，而财务人员日常工作繁琐，往往无暇顾及更深入细致的核对监管工作，故强化固定资产制度化管理尤为重要。

1、加强固定资产定期盘点制度。在固定资产盘点中我们往往发现，资产存放地点变更或移交时，管理人员不按规定程序进行移交，导致盘点时科室台账与实物不符，给盘点工作带来较大的难度。因此，医院一方面要健全固定资产管理制度，明确固定资产购置、验收、发出、使用、报废管理职责和工作流程，加强职能部门监管。另一方面应定期对相关人员进行业务培训，增强责任心，强化业务知识学习，提高资产管理水平。规模较大的医院应设置资产管理中心，逐步对各项资产进行登记、清产核资，管好用好本单位的固定资产，使资产管理的工作真正落到实处，有重点、有步骤，做到账卡、账账、账实相符，扎扎实实地推动固定资产基础管理工作。

2、完善固定资产购置可行性论证。医院固定资产中医疗设备占的比重较大，其投入资金大，投资回收慢，其投资能很大程度的影响医院的业务发展，所以固定资产购买前应由设备管理、资产管理、使用部门、财务部门等共同进行可行性论证和效益分析，运用科学的方法对资产进行分析、预测，以避免盲目投资，造成资金的浪费和资产的闲置，为领导决策提供科学的依据。其主要指标有资产总值、总资产结构、资产完好率、设备平均使用率、万元资产净收入、单台设备投入产出等。

3、建立固定资产信息化系统管理。医院固定资产种类多，数量大，必须通过信息化系统，才能更好地规范管理。实际工作中大中型公立医院已基本实现了计算机信息管理，但还存在信息共享程度较低的问题。医院内部资产管理部门、财务部门、职能部门、使用部门以及维修部门之间的信息脱节，信息没有达到共享，获得信息的成本较高，直接影响了固定资产的管理效率的高低，同时财务部门与其他职能部门的重复劳动，造成人力、物力、财力的浪费。

4、加强固定资产监管。大部分公立医院是国有事业单位，资产保值增值，上级主管、主办部门审批报废，各级部门对强化审计监督，充分发挥医院内部审计的作用，定期对医院的固定资产及其效益进行审计，提高医院固定资产的营运收益。审计固定资产是否提足，是否有帐外固定资产以及固定资产流失现象。切实解决固定资产保管不善、账实不符、闲置浪费以及非法侵占等问题。

参考文献：

[1]财政部、卫生部：新《医院会计制度》，2010年12月

[2]财政部：《医院会计制度》（征求意见稿），2009年8月

[3]财政部、卫生部：《医院会计制度》，1998年11月

[4]李玉萍，《论加强医院固定资产的管理》，湖南职工医学院学报，2004年03期

[5]李艳萍，李艳丽，《浅谈医院固定资产的管理》，经济与社会发展，2007年08期

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1. 1 固定资产核算医院固定资产的原值。一级明细科目是房屋及建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产。

1. 2 累计折旧核算医院固定资产计提的累计折旧。一级明细科目是房屋及建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产。

1. 3 在建工程核算医院在建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。按照具体的工程项目进行明细核算。（注：应当计入固定资产价值的改、扩建和修缮支出，才通过在建工程科目核算。）

1. 4 固定资产清理本科目核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及清理过程中发生的清理费用和清理收入。一级明细科目是处置资产净额、处置净收入。

1. 5 待冲基金本科目核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存时予以冲减的基金。一级明细科目是待冲财政基金、待冲科教项目基金，按购进的固定资产或材料、药品分别设置核算项目进行明细核算。

1. 6 财政项目补助支出本科目核算医院本期使用财政项目补助（包括当年取得的财政补助和以前年度结转或结余的财政补助）发生的支出。与制度中的医疗收入与医疗业务成本等权益类科目不同，本科目实行收付实现制原则。明细科目按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目以及具体项目进行明细核算。

2 固定资产核算案例

2. 1 固定资产的取得

2. 1. 1 购进固定资产的账务处理

例：（1）1月30日，医院购入麻醉机一台价款50万元，其中财政拨款医疗卫生专项资金20万元，自筹资金30万元。设备已验收合格，手术室已经办理领用手续，尚未支付货款。

借：固定资产――专用设备 500000

贷：待冲基金――待冲财政资金 200000

应付账款 300000

（2）2月5日，依据设备采购合同用银行存款支付上述设备货款45万元，质保金5万元，半年后支付。

借：财政项目补助支出――医疗卫生（项目名称） 200000

应付账款 250000

贷：银行存款 450000

注：根据《医院会计制度》及财政专项资金管理办法，对财政专项支出的核算应采用收付实现制原则，即以实际付款作为支出实现的时点。因此用财政专项资金购置固定资产，应当在付款时才能确认财政专项支出。

2. 1. 2 无偿调入或接受捐赠的固定资产

例：卫生局无偿拨入多功能监护仪5台，共计80万元。

借：固定资产――专用设备 800000

贷：其他收入――捐赠收入 800000

2. 1. 3 固定资产的改建和扩建

例：（1）医院对原有的停车场进行扩建，停车场的原值为60万元，已计提折旧20万元。

借：在建工程――停车场扩建工程 400000

累计折旧――房屋及建筑物 200000

贷：固定资产――房屋及建筑物 600000

（2）2个月后扩建工程完工验收合格，扩建费用60万元。

借：在建工程――停车场扩建工程 600000

贷：银行存款 600000

借：固定资产――房屋及建筑物 1000000

贷：在建工程――停车场扩建工程 1000000

2. 2 按月计提折旧

（单位：万元）

房屋及建筑物

专用设备

一般设备

其他固定资产

合计

医疗业务成本

160

220

20

45

445

管理费用

30

50

20

100

待冲基金

5

5

合计

190

225

70

65

550

借：医疗业务成本――固定资产折旧费 4450000

管理费用――固定资产折旧费 1000000

待冲基金――待冲财政基金 50000

贷：累计

折旧――房屋及建筑物 1900000

――专用设备 2250000

――一般设备 700000

――其他固定资产 650000

2. 3 固定资产的处置

2. 3. 1 报废固定资产

例：医院报废专用设备一批原值120万元，已计提折旧115万元，待冲基金余额为1万元。

借：固定资产清理――处置资产净额 40000

累计折旧――专用设备 1150000

待冲基金――待冲财政基金 10000

贷：固定资产――专用设备 1200000

2. 3. 2 出售已报废的固定资产

例：银行收到出售上述报废的固定资产变价收入1万元，现金支出报废资产处置费用0. 2万元。

借：银行存款 10000

贷：固定资产清理――处置净收入 10000

借：固定资产清理――处置净收入 2000

贷：现金 2000

2. 3. 3 结转报废资产净值

借：固定资产――处置净收入 8000

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医疗行业对于促进经济增长、维持社会稳定方面有着非常重要的意义，因而其内部固定资产的会计核算有着十分关键的作用。其重要性主要表现在以下几个方面：第一，在医院的固定资产核算方面，如果能够达到一定的准确度可以保证医院的健康发展，同时可以让医院的相关负责人对医院的全部固定资产份额了如指掌，可以帮助医院相关负责人利用医院里现有的固定资产份额对医院实行科学的标准化管理。第二，医院进行固定资产会计核算的另一个重要的目的使医院的发展更为稳固，相关人员利用固定资产的核算可了解到目前医院的实时情况，例如在哪一方面较为薄弱，然后进行有针对性的处理，确保医院可以均衡健康地发展。

2现行的医院固定资产会计核算中常出现的问题

2.1现有的固定资产确认标准并不合理

随着经济的快速发展,现行的会计标准中，出现一些与医院固定资产的现状及管理需求不相符合的地方。第一，依据我国的相关制度与标准,医院的固定资产指的主要是在500元价值及以上的设备，或者是价值在800元及以上，同时使用期限在1年以上，并且在使用的过程中，原有的物质形态基本不变的专有资产。但是随着这几年来我国的医疗事业不断发展，现有的固定资产确认标准已与目前的医疗状况不相符合，特点是目前我国的医疗设备价值已大为提高，因而如果继续沿用这个标准，将给医院的固定资产核算带来诸多不便。第二，相关的财务标准还作出了以下规定：尽管单位价值并没有达到相关的标准与要求，但是如果耐用时间达到1年以上的大批同类物资,也应当作固定资产进行核算及管理。在这个规定与标准中，“大批同类物资”没有具体的标准，因而给确认带来了一定的难度。不同的医疗在进行“大批同类物资”确认的时候，标准也存在差异，部分医院有可能把数量十件以的设备确认为大批同类物资,也有的医院可能把数量20件甚至更多数量的设备称为大批同类物资,因此出现了可能在不同医院中，固定资产核算标准不相同,使医院无法满足固定资产核算标准统一化的要求[1]。

2.2医院并未进行精确的固定资产的价值摊提

从目前我国大部分医院的固定资产的使用现状来分析，现行的会计制度对于固定资产摊销规定了一定的使用年限。然而存在一些医疗设备并不能与实际的应用相符合，使得这些医疗设备的应用频率非常低，使用的期限也非常短，然而在进行折旧摊销的时候，参考的使用年限比实际使用年限大很多，导致了实际使用中出现报废或者停用等情况时，并没有在帐面对这类资产的价值进行科学的折旧摊销。目前大部分医院选择用平均使用年限法摊销内部的固定资产，在摊销的过程中也不对残值率问题进行充分的考虑，如此一来就会使得医院内部固定资产的价值并不能体现出来，尤其是对于部分更新换代比较快的医疗设备[3]。

2.3医院对于固定资产引入使用周期过程的管理并不完善

从采购固定资产开始，医院要对这些固定资产的使用以及在使用过程中进行的维修维护工作进行一系统的管理，但是就目前我国医院对固定资产的管理情况来说，管理的过程缺乏系统性，使得固定资产在整个使用周期内的价值缺乏可追溯性，医院关于固定资产的核算管理资料并没有起到供参考查阅的作用。

2.4账目存在混乱的情况

目前我国大部分医院的规模相对较大，拥有的固定资产种类和数量也较多，因而医院中的固定资产大部分都为医疗机器，部分医疗机器并没有进行定时的检查，相关人员仅仅是完成了盘点的工作，对于一些需要维修与报废的机器并没有在账面上进行记录。加上检查时并未对其运行情况进行检查，而仅仅对数量进行了清点，一些需要报修甚至报废的设备仍然存在账目上且其实际状态没有得到应有记录。加之工作人员不主动告知财务人员这些设备和其他固定资产的实际情况，长此以往造成医院固定资产账目混乱，对固定资产的核算工作造成严重阻碍。

2.5分类不灵活

在新会计制度下，我国大部分的医院固定资产核算中，分类较少，同时缺乏灵活性，也没有足够的折旧项目。例如目前每家医院都拥有很多计算机、打印机、电话等固定资产，但是关于这些分类并不明确，甚至没有列入固定资产进行核算管理[4]。

3医院固定资产会计核算问题的解决措施

3.1进行医院固定资产确认标准的修订

对于目前我国医院在进行固定资产确认时，相关标准的僵化问题,必须进行医院固定资产的确认标准的修订,使得标准与我国目前医院的固定资产管理的现状与需求相适应。第一，必须使医院提高关于固定资产的确认规定及标准,因为目前医院在固定资产确认方面，并没有严格的标准与规定,因而使医院在进行固定资产核算时，出现了诸多问题。因此相关部门与单位必须根据我国医疗行业的现状，确定与广大医院实际情况相符合的标准,才能使医院固定资产确认与医院的现状相适应。同时不同的医院在进行具体的核算时,除了根据国家的相关会计标准进行固定资产的确定,与此同时，还可以在国家标准的基础上，进行与该医院的固定资产情况与符合的标准的制定,将固定资产在国家确认标准的基础上进行细化分类,使医院固定资产的核算工作得到有效的加强。第二，现在我国的相关会计制度的单位价值尽管还没有达到规定的要求与标准,但是对于耐用期限超过一年的大批同类物资,也记作固定资产管理。但如上文所述，大批同类物质的确认标准并没有清晰的界定,因而使医院会计人员进行核算时难免会出现问题。所以，应加强对大批同类物质的管理，制定相关的明确标准[5]。

3.2加快医院固定资产管理的信息化建设

在新会计制度下，对于医院固定资产方面的核算更为严格，要求其更加规范、及时与可靠，这些要求使得医院需要不断提高自身的固定资产管理水平。随着信息技术在医院管理中的应用，医院可以依靠现代信息技术提升固定资产变动、登记、库存信息的准确性与时效性，避免或者减少进行资产的重复购置，医院固定资产资源的调配与利用更为科学合理。有效地规避了过去医院固定资产闲置和浪费现象的产生，节省医院成本，提高医院的经济与社会效益[2]。

3.3加强培训，提高财务队伍的专业水平

随着经济社会及医疗行业的发，对我国的医院固定资产会计核算工作提高了要求，也就是要求相关的财务人员必须具备更高水平的专业素质。因此医院不断提升自身业务素质，求相关的医院财务人员不断学习新知识。同时医院相关部门也要定期地对财务人员进行培训，使其认识到固定资产核算工作在医院管理中的重要性，并明了对自身在医院固定资产会计核算及管理工作中的职责与权利。与此同时，财务人员还必须加强对会计信息化系统的应用，使自身信息素质跟上时代的发展[6]。

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2010年12月31日财政部的《医院会计制度》是结合医院当前财务管理工作的特点，适应新的发展形势，进一步规范医院财务核算行为，提高会计信息质量的重要举措。在医院资产中固定资产占相当大的比重，是开展医疗活动的重要物质基础。对固定资产进行科学、规范的核算，是提高会计信息质量的需要，也为医院强化成本控制，考评医疗服务效率提供了可靠的依据。

旧《医院会计制度》（以下简称旧制度）所规范的固定资产核算方法所带来的账面反映医院资产信息不真实、不利于固定资产更新和日常管理、不利于成本核算和领导决策等等一系列问题[1]早已为业界诟病，本文不再赘述。本文试就新《医院会计制度》（以下简称新制度）固定资产核算方法进行解读。

一、对医院固定资产进行分类

新制度明确了固定资产的概念，将医院固定资产划分为房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产四类。通过对新制度有关固定资产核算内容的分析，现从不同角度对医院固定资产进行分类。

1、按照取得方式不同分类

包括：（1）外购的固定资产；（2）自行建造的固定资产；（3）在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后形成的固定资产；（4）融资租入的固定资产；（5）经营租入的固定资产；（6）无偿调入或接受捐赠的固定资产。

2、按照形成固定资产的资金来源不同分类

包括：（1）使用自有资金购入的固定资产；（2）使用财政补助资金购入的固定资产；（3）使用科教项目资金购入的固定资产；（4）使用其他资金形成的固定资产。

3、按照使用部门分类

包括：（1）临床服务类科室、医疗辅助和医疗技术类科室使用的固定资产；（2）行政及后勤管理部门使用的固定资产（3）具有多种用途、部门混合使用的固定资产。

4、按照使用情况态分类

包括:（1）使用中的固定资产；（2）未使用的固定资产；（3）不需用的固定资产。

二、医院固定资产核算不同阶段的划分及主要科目设置

新制度对固定资产从进入医院财务核算系统到退出该系统，按照所取得的方式及服务对象等不同情况下的核算进行了详细的规范。

1、固定资产核算的不同阶段包括

（1）取得阶段；（2）正常使用阶段（含为增加固定资产的使用效能或延长使用寿命的后续支出和维护固定资产的正常使用而进行的修理）；（3）处置阶段（指出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等）；（4）定期清查盘点阶段。

2、与固定资产核算有关的科目设置及其核算范围

“固定资产”科目，核算医院固定资产的原值；

“累计折旧”科目，核算医院固定资产所计提的累计折旧；

“在建工程”科目，核算医院为建造、改建、扩建及修缮固定资产及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本；

“固定资产清理”科目，核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等；

“长期待摊费用”科目，核算医院已发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出；

“待处理财产损溢”科目，核算医院在财产清查过程中发现的各项财产盘盈、盘亏和毁损的价值；

“待冲基金”科目，核算医院使用财政补助、科教项目收入构建固定资产等物资形成的，留待计提资产折旧摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。

以上科目的设置，结合了现阶段医院固定资产核算的实际状况，搭建了医院在固定资产核算方面的主要科目框构，且便于理解和实际操作。

三、新制度对固定资产核算方法的改进及其现实意义

1、取消了“固定基金”科目，增加了“累计折旧”科目

这一规定彻底改变了沿袭多年的医院固定资产核算模式。通过 “累计折旧”科目，将固定资产价值在使用过程中逐渐消耗转移的部分体现出来，在资产负债表中也能直观反映出固定资产的实际价值，从而避免因制度不完善带来的虚增资产、净资产以及人为调节业务收支结余等问题的发生。新制度还规定，医院的图书参照固定资产管理，不计提折旧，其他固定资产在使用年限内采用平均年限法或工作量法计提折旧，以系统分摊固定资产成本，计提折旧时不考虑预计净残值。为解决不同来源资金形成的固定资产成本分摊问题，新制度同时规定，应在固定资产明细帐中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及所占比例。固定资产计提折旧的范围、方法、计提基数及折旧年限的确定，最大限度减少财务核算的可选择性，有利于合理分摊固定资产成本，增加不同医院之间会计信息的可比性。

2、创造性地采用“待冲基金”科目

通过该科目医院就可以把财政资金和非财政资金形成的资产区分开来，对财政资金和科教项目资金形成的资产进行过程性管理。从资金循环来看，待冲基金是财政及科教资金留在医院尚未消耗的部分，该金额可以通过资产负债表 “净资产” 要素下的“待冲基金”项目得到直观反映，对“待冲基金”明细科目的分析，可确定核算期间医院使用财政资金和科教项目资金购入固定资产的具体金额及两项资金承担的医疗成本，有利于真实反映医院的医疗成本，有效解决了由财政补助资金、科教项目资金所形成的固定资产的折旧问题。

3、医改实施方案明确提出，要加强公立医院成本核算与控制，定期开展医疗服务成本测算分析，科学考评医疗服务效率

新的医院财务制度重点强化了对成本管理的要求，对成本范围、成本分析和成本控制等做出了明确规定。

4、新制度对医院固定资产核算方法的改进和成本报表参考格式的推出，使作为临床服务科室医疗成本构成重要组成部分的固定资产折旧也像人员经费等项目一样能反映在成本报表中，使成本构成要素更清晰明了，便于对各要素变化情况进行统计分析

这将引导固定资产使用部门像关注卫生材料、药品等有形消耗一样关注固定资产折旧，必将重视在以科室为考核单位的固定资产界限划分和混用固定资产的成本分摊原则和标准问题，从而加强对固定资产的日常使用、保管和维修，使其为在开展医疗活动中发挥更大的效用。

5、新制度将于2011年7月1日起在国家试点城市的公立医院改革施行，2012年1月1日起在全国的医院施行

新制度的贯彻实施必将促使医院对包括固定资产在内的医院资产进行彻底的盘点和清理，掌握实际存量，以适应新制度要求对固定资产提取折旧的客观需要。固定资产成新率的合理核定将关系到应提折旧额的大小，是相关部门重点考虑的事项，同时新制度对由财政补助资金和科教项目资金形成的固定资产采用新的方法进行核算，这意味着要求医院重视对这部分资产的管理。

6、信息化建设在现代医院管理活动中起着非常重要的作用，新制度对固定资产核算方法作了改进，为确保计提折旧基数的准确性，对信息化软件进行重新设置将成为必然

信息系统要能对固定资产是否计提折旧的具体情况进行准确判断和区分，如医院固定资产计提折旧时不考虑预计净残值，当月增加的固定资产不提折旧，当月减少的固定资产仍需计提折旧，已经提足折旧但仍在使用的固定资产无需再提折旧等，同时因形成固定资产的资金来源不同，计提折旧的时所对应科目也不一样，这些都需要设置核算的相关功能，以便计算机能进行分类处理，准确完成固定资产会计核算的任务。

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目前，医院执行的会计制度是根据《事业单位会计准则》的要求编制的，但随着我国市场经济和医疗卫生事业的发展，现行医院会计制度尤其是固定资产会计核算的局限性开始显现。固定资产是医院开展医疗、科研、教学等各项工作的物质基础，也是反映医院经济实力、规模大小和医疗水平高低的重要指标之一。现在，医院固定资产的来源渠道日趋复杂，贵重医疗仪器设备日益增加，不少资产单位价值已超过千万元。完善的固定资产会计核算制度是准确核算医院财务状况的前提，这就要求医院要改革现有的固定资产核算模式，使其更客观、真实地反映医院的财务状况和经济能力。

一、医院固定资产会计核算制度存在的主要问题

现行的《医院会计制度》中关于固定资产的会计核算制度已有部分不适应医院发展的需要，主要表现在以下几个方面：

一是医院购入固定资产时，根据资金来源的不同，借记“专用基金――修购基金”、“财政专项支出”等科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。固定资产与固定基金相对应，“专用基金――修购基金”是一个净资产科目。购入固定资产时，一个净资产科目“专用基金――修购基金”减少，一个净资产科目“固定基金”增加，一个资产类科目“固定资产”增加，一个资产类科目“银行存款”减少，比较真实地反映了购入的固定资产由货币形态转为实物形态这一过程。但当购置的固定资产金额较大，而所提取的修购基金不足以支出时，《医院会计制度》就没有规定应当怎样进行会计处理。此外，这种核算方法容易发生漏记“固定资产”、“固定基金”科目的现象，导致少记固定资产，并且因为没有相应的钩稽关系而不易被察觉。

二是没有设置“累计折旧”会计科目。医院的固定资产核算没有设置“累计折旧”科目，只是按照固定资产账面价值的一定比率提取修购基金。固定资产从购置到报废的很长时间里，不对资产价值进行调整，这样就存在一个问题，即固定资产在使用过程中已经发生损耗，出现了减值，但资产负债表“固定资产”科目中仍然体现的是固定资产的原始价值，计提的修购基金反映在资产负债表的净资产中，它不是固定资产的备抵科目，不能反映固定资产的净值，因而固定资产的老化程度也就无法在账面上反映，这样容易造成资产充裕的假象。资产负债表如果不能客观地反映医院固定资产的真实状况，也就不能向医院的管理者提供客观真实的财务分析和风险评价。

三是没有设置“固定资产减值准备”会计科目。现行医院会计制度在固定资产核算方面缺乏抗风险的内容，只是在固定资产提前报废时，列入“专用基金――修购基金”科目处理，未充分贯彻会计准则的谨慎性原则。在今天这样一个科学技术日新月异的时代，一些高端医疗仪器单位价值高、更新淘汰快，不到设备报废年限，就极有可能出现资产减值的现象。由于《医院会计制度》没有设置“固定资产减值准备”会计科目，如果遇到固定资产减值，就会出现账面价值与实物价值不符的情况，以致造成财务报表的失真。

四是没有设置“固定资产清理”会计科目。医院固定资产的减少，包括出售、捐赠、毁损和报废清理等，在实际收到价款时，借记“银行存款”，贷记“专用基金――修购基金”，同时按固定资产原价借记“固定基金”，贷记“固定资产”。由于专用基金是按照基金类别设置的明细账，不能具体反映固定资产每个类别的损益情况，包括变价收入、清理费用以及保险赔付等，而且这种记账方法也存在容易发生漏记“固定资产”、“固定基金”科目的现象。

二、改进医院固定资产核算方法的建议

（一）在固定资产账务处理时，医院可以借鉴企业会计核算的方法

在购入固定资产时，按照外购固定资产的价款、相关税费以及运输费等应归属该项资产的成本，借“固定资产”，二级科目可以设置“房屋建筑物”、“医疗设备”、“一般设备”、“家具”等子科目，贷“银行存款”科目等。这样可以避免漏记固定资产的现象。

（二）增设“累计折旧”科目

企业的会计核算是借记支出类科目，贷记“累计折旧”，这样固定资产的减值情况就一目了然，在资产负债表中“累计折旧”作为备抵项目列示，两者相抵冲，得出固定资产的净值。医院应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计提的折旧额进行系统分摊。目前，固定资产可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。同时，在固定资产使用过程中，如果其所处的经济环境、技术环境等有可能与最初预计时变化较大，医院应于年度终了时，对固定资产的使用寿命和预计净残值进行复核，对差异较大的，应当进行相应的调整，这样可以相对客观地反映固定资产的价值。

（三）增设“固定资产减值准备”科目

医院定期对资产进行合理评估，以在公平交易中资产的可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备，合理预计各项资产可能发生的损失。确认的减值准备应当作为相关资产的备抵项目，减少期末固定资产金额，从而可以夯实医院资产价值，有效避免资产的虚盈实亏，如实反映医院的财务状况，同时保证财务会计资料的真实性，为管理者的决策提供可信的相关会计信息。