财务风险的意义范文

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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 05. 010

[中图分类号] R197.32 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）05- 0014- 02

目前，医疗行业竞争愈演愈烈，医院财务风险也越来越大，所以医院需要提高风险意识，积极迎接医疗市场竞争并采用各种操作性强的方法，避免财务风险，适应医疗市场变化，从而保证医院稳定可持续发展。因此如何有效预防及控制风险，减少医院经济损失，是值得我们广大医院财务工作者深思的问题。

1 当前我国医院财务风险形成原因

1.1 财务人员风险意识欠缺

当前我国很多医院财务工作人员风险意识淡薄，主要体现在以下方面：其一，我国很多医院一直以来都属于公立性质，很多财务工作人员只是将报表编制和财务问题处理视为财务工作重点，严重缺乏风险意识；其二，很多医院都未构建内部风险应对机制和管理方案，在一定程度上限制了医院应对市场风险的能力。

1.2 缺乏必要的资金安全管理机制

医院未建立健全有效的资金安全管理机制是增加医院财务风险的重要原因，医院在进行采购时，并未对医疗产品进行深入的市场分析，更没有采用科学论证方法对医疗资产必要性进行分析[1]。这就导致医院购进了很多价格高但没有很大的使用价值的固定资产，这些固定资产创造的经济效益较少，并且造成资金在很长时间内难以回收，增加了医院资金风险。

1.3 缺乏财务核算制度和责任追究制度

当前，在医院各项物资的采购和发放工作中严重缺乏应有的管理和监督，未对物资运用全过程进行核实，常常出现物资不齐全、破损、过期等问题，这样无疑增加了医院财务风险，损害了医院利益。

2 医院财务风险的防范措施

2.1 完善财务分析体系并严格控制医院各种费用的支出

建立完善科学的医院财务分析机制，合理组织收入，控制支出，医院系统每个环节进行财务核算，然后汇总进行比较分析，从而及时了解医院不同时期的费用组成和变化，掌握资金规划实施情况，并分析找出导致财务风险的最主要原因，从而探究出预防财务风险的有效方法，增加经济效益。另外，医院还可以实行定期总结或开展专题分析，从而提升财务风险控制能力。同时开发成本核算管理信息系统，与医院物流管理、经费报销、固定资产管理等业务相结合，将各个独立的业务数据整合成一个共享的数据库，加大信息共享力度，提升管理效益。

2.2 加强医院财务工作人员的风险意识

财务工作人员严重缺乏风险意识也是导致财务风险加大的主要原因。需要广泛宣传财务风险的危害，积极开展风险管理的教育培训活动，切实增强财务人员对预防财务风险的重大意义的了解，掌握各种财务风险控制的方法和财务风险的表现形式。

2.3 完善资金管理制度

完善医院资金管理机制，不能流于形式，而是要严格依照国家的相关规定，根据医院实际运行情况进行。要切实保障资金管理落到实处，提高资金使用效益，需要财务管理人员增强财务管理意识，健全医院内部财务管理机制，要求财务人员合规开展财务业务活动，有效控制资金风险，避免资金浪费。

2.4 加强全面预算管理

预算是一种控制制度和规范化的程序，是预防和控制资金风险的有效方式。医院财务预算机制可以反映医院资金风险控制机制的完善程度。预算机制完善是医院有序开展经济活动的前提条件，也是医院加强财务监管、控制、审计、考核的根本依据[2]。实行全面预算管理，将过去单一的财务资金规划拓展到采购、工程建设、投资等方面开展全面的资金预算活动，从而形成资金的集中管理模式。完善全面预算管理制度，涵盖医院有助于医院量入为出、精打细算、科学理财，有效避免资金风险。

医院是我国社会保障系统的重要构成部门，确保其健康发展具有十分重大的意义。财务风险是每个医院都会面临的问题。随着我国医院管理机制的改革，医疗市场竞争食愈演愈烈，医院财务风险也越来越大。对于医院财务风险，财务管理部门必须增强风险意识，深入探究风险出现的原因，做出正确的判断，实行全面预算管理，完善资金管理机制，减少财务损失，提升医院经营水平，加强医院的综合竞争力，保证医院安全、稳定、持续发展。

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收益的诱惑效应、平衡效应、约束效应出发， 探讨财务风险与收益不相适应的原因， 并指出财务

风险与收益相匹配应具备的条件， 以期对财务理论与实践的发展起到一定的促进作用。

风险是由事件的不确定所引起的， 由于对未来结果予以期望所带来的无法实现期望结可能性。财务的本质是本金的投入收益活动及其所形成的经济关系， 财务活动是本金筹集、投资、耗费、收益、分配等活动环节的有机统一， 由于各活动环节中都有可能发生风险， 因而， 我们对财务风险的认识， 就不能仅仅停留在本金的筹集阶段， 而必须从财务活动的全过程和其总体观念出发， 并联系到财务收益上来。具体而言， 财务风险是指企业在本金的投入收益活动中， 由于内部、外部环境因素的作用， 使财务系统运行偏离预期目标而带来损失的可能性， 包括筹资风险、投资风险和收益分配风险。收益是一个看似明确实则含糊不清的概念， 对于收益的内涵， 经济学和财务学存在严重的分歧。经济学对收益内涵的论述， 均力图计量企业的实际收益， 为财富分配提供依据， 经济学收益又称为“真实收益”。笔者认为， 财务学收益是为实现实物资本保全的期末净资产大于期初净资产的本金增量， 从量上它包括基准收益、平均收益和超额收益三种类型的收益， 其中超额收益是人们甘于冒风险进行投资而期望获得的超过平均收益的额外收益。因而， 我们研究的与财务风险相对应的财务收益， 主要指超额收益。

一、财务风险与收益的一般关系分析“风险与收益相对应”， 财务风险与收益的关系， 一般认为是成正相关的， 即风险越大， 收益越高， 这表明风险时刻伴随着收益的获取， 行为主体欲想获取收益， 必须承担风险， 承担风险的目的在于获取收益， 风险越大， 则收益越大; 风险越小，则收益越小， 这是基于风险与收益之间存在着诱惑效应和平衡效应。

(一) 诱惑效应风险的诱惑效应， 是指由于风险利益的刺激，所引起的选择风险事项的财务行为及其连带效果。风险的诱惑效应， 来自于风险结果多样性和结果潜在性的财务特性， 来自于谋取资本增值利益的管理动机。风险的后果是多样的， 存在着人们所希望的结果; 风险的后果又是潜在的， 通过管理的努力也有可能取得那些有利结果。风险报酬的诱惑与利益动机的趋使， 引发人们迎接和承担风险的财务行为。风险报酬是一种超额报酬， 是产生风险诱惑效应的直接动因， 没有超过一般平均报酬水平的超额报酬的刺激， 就没有追逐风险的动机。风险报酬越大， 风险诱惑效应的程度也越高。风险诱惑效应的连带效果是社会平均报酬率的抬高， 有风险与无风险是相对的， 一个原本有风险的项目， 如果所有的资本投资者都由于风险诱惑效应而去追逐它， 那么这个风险项目在所有投资者眼里就是低风险甚至无风险的了， 平均报酬率随之提高。如果所有资本投资者都追逐风险项目， 也会引起资本需求量上升，进一步推动社会平均报酬率的提高。超额报酬， 是风险诱惑效应下的行为目标， 如果只能取得社会平均水平的报酬， 追逐风险的行为就会被视为是失败的财务行为。风险诱惑效应下的财务行为后果是极易遭受风险损失， 风险损失一方面起因于社会平均报酬率水平的抬高， 使投资者极不容易获得超额报酬而相对遭受风险损失; 另一方面起因于风险诱惑效应的强烈刺激而导致行为的激进性， 当引发风险的因素和条件已经改变时， 风险投资者可能会抱以侥幸心理而继续按原有的风险规划行动， 进而导致直接遭受风险损失。

(二) 平衡效应风险的平衡效应， 是指由于风险利益和风险损失的双重刺激， 所引起的控制风险的财务行为及其连带效果。风险的平衡效应， 来自于风险结果潜在性和可转移性的财务特征。既然风险结果是潜在的而不是现实的， 在财务规划之时完全可以选择和接受风险项目; 既然风险形态、性质和结果是可以转移的， 在实际将面临风险损失时， 可以通过一定的财务风险控制手段分散或转化甚至消除风险损失，或延缓风险损失的发生， 或用另一种风险代价来换取目前的风险利益。风险平衡效应是资本保值动机和资本增值动机均衡的结果， 起因于对资本保值与资本增值关系在认识观念上矛盾的冲突: 资本保值理财观念认为，资本保值是资本增值的基础， 资本保值是理财的基本目标， 资本增值是理财的扩展目标， 只能在资本保值的前提下进一步谋取资本增值; 资本增值理财观念认为， 资本增值才是理财的基本目标， 如果仅把资本保值视为理财的基本目标， 资本也就失去了管理的意义了， 只要取得了资本增值， 资本保值的目的也就自然地达到了。两种观念冲突的结果是相互吸纳和相互包容， 在财务规划时选择有风险甚至高风险项目， 在财务运行时又力图通过财务控制规避风险不利结果的发生。财务风险所具有的结果潜在性和可转移性也为财务控制提供了可能。风险平衡效应的连带效果是要求风险与报酬的均衡， 一定程度的风险项目要求有相应程度的报酬水平相匹配。因此， 当社会公认某项目有风险时，大家都愿意为此项目付出更高的报酬水平。也正因为如此， 如果某个风险项目没有能够取得相匹配的报酬水平， 不论在风险诱惑效应还是风险约束效应下， 都会被认为遭受了相对风险损失。二、财务风险与收益不匹配的理论分析诚然， 我们一般认为， 财务收益与风险的基本关系是: 高收益， 高风险; 低收益， 低风险(如图L1) 。但是， 在实践中我们已经注意到， 高风险并不必然带来高收益， 有时甚至是高损失。例如， 在资本市场这个风险极高的理财环境下， 财务风险与收益的关系更多的体现了一种背离， 尤其是在熊市时， 这种情况更为明显。那么， 是什么力量(原因) 造成这种现象的频繁发生呢? 笔者认为， 财务风险与收益之间的关系除了具有诱惑效应和平衡效应外， 还具有约束效应， 这往往被人们所忽略。风险的约束效应， 是指由于风险损失的刺激所引起的回避风险事项的财务行为及其连带效果。风险结果的多样性， 使人们有可能遭受风险损失; 风险约束效应会对资本投资产生抑制和阻碍作用， 进而引起社会投资的萎缩。因此， 风险约束效应的连带效果与风险诱惑效应刚好相反， 会引起资本供给量的减少， 带来社会平均报酬率的压低。即在风险约束效应的影响下， 投资者极易遭受风险损失: 一旦风险约束效应对个人的影响力大于对社会的影响力时， 由于行为的保守性而降低个人对报酬水平的要求， 导致丧失投资机会， 遭受相对风险损失。这时，财务风险与收益就不相匹配了，甚至是产生向下倾斜的背离(如图L2) 。

三、财务风险与收益不匹配的模型分析承上， 基于约束效应， 财务风险与收益不匹配， 那么， 我们有无可能找出这些约束因素呢? 基于此， 笔者试图对西方金融学和财务管理学中衡量风险与收益的资本资产定价模型(CAPM) 进行局部修正来分析约束因素。

E (Ri) = Rf βi [ E (Rm) - Rf ] (1)

其中: E (Ri) : 第i 种资产的必要收益率;Rf : 无风险收益率; βi: 第i 种资产的β系数;E (Rm) : 所有资产的平均报酬率。笔者认为， CAPM 只解释了收益与风险成正相关的一般情况(因为人们进行收益预期时， 如果预期收益为负值， 就不会进行投资， 即0 0) ， 而无力阐释二者相背离的情况， 因而笔者引入了随机扰动项ei这个指标来修正模型:E (Ri) = Rf βi [ E (Rm) - Rf ] ei (2)其中: E (Ri) 、Rf 、βi 、E (Rm) 代表的含义同上， ei 表示排除在CAPM 模型之外的影响财务风险与收益正相关关系的偏差。之所以引入ei 这个变量， 是基于以下原因:

(1) 作为未知影响因素的代表。由于对我们所研究的经济现象的认识可能还不完备， 除了一些已知的主要因素以外， 还有一些我们尚未认识， 或者尚不能肯定的因素影响着应变量E (Ri) ， 我们只得用随机扰动项ei 作为所有从模型中省略的变量的代表。

(2) 作为无法取得数据的已知因素的代表。有一些因素我们已经知道对应变量有相当影响， 但是， 在实际工作中我们可能无法获得这些变量的定量信息， 因而在计量经济模型中不得不省略掉这一变量， 而归入随机扰动项。

(3) 作为众多细小影响因素的综合代表。有一些因素已经被我们认识， 数据也可能取得， 但是，这些因素或许对应变量E (Ri) 的影响较小， 或许其影响不规则， 有的还可能难以数量化， 从经济计量的成本考虑， 我们通常不把它们列入模型， 而把它们的联合影响处理为随机扰动。

(4) 模型的设定误差。在设定计量经济模型时， 我们总是力图使模型更为简单明了， 当用较少的解释变量就能说明应变量的实质变化时， 就不应把更多的变量列入模型; 当用简洁的函数形式就能基本说明变量间的本质联系时， 就尽量不采用更为复杂的函数形式。这样， 应变量和函数形式设定引起的设定误差， 也要由随机扰动项ei 来表示。

(5) 变量的观测误差。对社会经济现象观测所得的统计数据， 由于主客观原因， 不可避免地会有一定的观测误差， 这种观测误差只有归入随机扰动项ei 。

(6) 变量的内在随机性。即使我们把所有相关的解释变量全部引入模型， 即使不存在观测误差，一些客观现象还是具有不可重复性或随机性。例如一些涉及人们思想行为的变量， 很难加以控制， 而具有内在的随机性， 这类变量也可能影响E (Ri) 。对这种变量内在的随机性， 只能归于随机扰动项ei 。由此可见， 随机扰动项具有非常丰富的内容，在计量经济研究中起着重要的作用， 其性质决定着计量经济方法的选择和使用。在已经修正后的CAPM 模型中， 从财务的角度来分析， ei 就蕴涵着主观和客观两方面的约束因素， 具体分析如下:

(一) 主观原因: 风险主体的理性程度

11 风险主体的态度风险是投资者的一种主观感受， 其大小的度量经历了从Markowitz 的方差(标准差) 度量法到哈洛的Downside Risk 到VAR。著名诺贝尔经济学奖获得者Arrow 把人们对风险的态度分为三种: 第一种是好冒风险的， 简称冒险型; 第二种是回避风险的， 简称避险型; 第三种是漠视风险的， 简称为中性型。这三种对风险的不同态度， 都直接影响着财务收益与风险的一般认定。从心理学的角度看， 人们对风险的不同态度取决于每个人的人格心理结构。它包括投资者的个性， 拥有的财富水平， 投资主体的风险大小等诸多因素。而且在不同时间、不同的地点， 投资者的风险态度表现出不同的类型，这些行为特征实际上就是个人的风险决策。行为财务对违反基本财务假设的异常现象进行反思， 并试图通过研究市场中的基本组成单位———“风险主体”的理性程度、决策心理特征对经济决策的影响来解释异常现象。人的决策心理特征(如信心、期望、风险态度等) 十分复杂， 是市场的复杂性产生的重要原因， 行为财务是从认识人的角度来解释资本市场的复杂性。行为财务从投资者的有限理性(Bounded Rationality) 特征着手， 着重考虑市场参与者的各种有限理性特征对市场可能造成的影响。大量研究表明， 市场参与者的有限理性是导致许多财务假设背离现象的原因。有限理性表现在各个方面(见下表) 。

21 风险主体的素质素质是指人或事物在某些方面的本来特点和原有基础， 就人的素质而言， 是指人在质的方面的物质要素和精神要素的总和， 即人的体质、性格、气质、能力、知识和品质等要素的综合。笔者认为，风险主体的素质除了平常我们经常提及的投资者的识结构外， 更为重要的是风险主体的风险认知程。许多研究表明， 决策时的风险态度与风险认知有关。冒险行为一般有两种情况， 一是由于对风险大小的知觉低于实际风险水平， 或者说对风险不敏感而引起的无意识冒险， 这种人的可接受风险水平(acceptable level of risk) 也比较高; 另一种情况是风险主体对实际风险有较客观的评价， 但由于其偏好风险水平(preferred level of risk) 高而有意冒险。因而， 投资者在面对风险时， 由于其对风险的认知程度不同， 避险行为则分为有意和无意两种。

(二) 客观原因: 理财环境的完善程度

11 市场(资本市场) 信息是否对称信息公开制度源于1884 年的英国《公司法》，为美国1933 年《证券法》和1934 年的《证券交易法》所确立并日臻完善， 现已成为世界各国证券法的核心。新古典经济学完全竞争模型假定市场参与者具有关于所交易商品和价格的完全的信息， 缺乏完全信息的情况称为不完全信息。信息不对称是信息不完全的一种情况， 即一些人比另一些人具有更多、更及时的有关信息。信息不对称不仅是由于人们常常限于认识能力不足， 不可能知道在任何时候、任何地方发生或将要发生的任何情况。更重要的是， 由于行为主体为充分了解信息所花费的成本大， 不允许其掌握完全的信息。因此， 在风险主体理性程度相同的情况下， 所掌握信息是否对称就成为风险收益差异的主要原因， 具体表现在:

(1) 信息源不对称市场上商品或证券交易者中， 既有买方， 又有卖方， 其中买方或卖方又可能同是该商品或证券的卖方或买方。即在交易活动中， 买方或卖方既对立又统一， 某些交易者既是出售该商品或证券的信息持有者和制造者， 同时又是该商品或证券的交易者， 进而形成信息源在公开信息时就存在着某种不完全性。具体而言， 在证券市场上， 信息源的不对称存在两种情形。一种情形是证券市场的筹资者即上市公司总是比投资者更了解本公司的经营情况，拥有更多的信息; 另一种情形是证券市场上市公司既是其股票的发行者， 同时又是其股票二级市场的交易者。由于交易者在市场上所处的信息位置不同， 进而必将影响其交易利益和交易成本。

(2) 信息的时间不对称市场上商品或证券交易的同方(同为买方或卖方) 在同一市场上需要买进或卖出同一商品或证券时， 由于在接收该商品或证券信息时间的差异， 往往容易导致较早获取商品或证券有关信息的交易者， 能够较主动或较准确、较早地做出交易决策选择而获取交易优势。而获取信息较迟的交易者则被动地在交易中处于劣势， 甚至蒙受损失。

(3) 信息的数量不对称市场上商品或证券交易的同方(同为买方或卖方) 由于在同一市场上获取交易对象信息内容的数量不同。也导致交易者交易优势的差异和交易成本、利益的差异。

(4) 信息的质量不对称市场上商品或证券交易的同方(同为买方或卖方) 由于在同一市场上获取交易对象信息质量的差异， 即信息的真假不同， 势必影响交易者的交易利益和交易成本，

(5) 信息混淆市场上商品或证券交易的同方(同为买方或卖方) 获取交易对象的信息中. 一个可观察值是由两个混合在一起的并不可直接辨别的分量合成的信息， 造成信息混淆， 交易者很难识别。例如， 证券市场上市公司的每股收益虽然是可以观察的值， 但它可能由企业持续经营业务收益与一次性偶得收益混合而成。

21 市场(资本市场) 发育程度X 有效的资本市场可以划分为三种形态: 弱势有效、半强势有效和强势有效。这种划分是1967年由罗伯特(Harry Robert s) 首先提出， 但以1970年法玛的文章而著名。法玛将市场信息划分为三类: “历史信息”、“公开信息”、“内部信息”， 以对应上述的三种形态。

(1) 弱势(weak form) 有效市场。其特点是当符合弱势有效的证券市场处于平衡状态时， 证券价格完全反映了证券的历史信息。

(2) 半强势( semi —strong form) 有效市场。其特点是证券价格反映了所有公开可得到的信息，包括历史信息。实证研究表明， 美国等国家的证券市场已达到了半强势有效。

(3) 强势( strong form) 有效市场。在强势有效市场中， 证券价格反映一切信息; 包括历史信息、公开信息及内部信息， 此时市场显得无所不知。在这种市场上， 没有人能够利用信息优势获得超额利润， 所有投资者都只能获得相对于自己的风险偏好的平均利润。就我国证券市场而言， 目前国内一些学者已就我国证券市场是否达到弱势有效， 作了不少研究。比如， 俞乔在1994 年发表的《市场有效、周期异动与股价波动》一文， 据沪深股市综合指数自1990 年12 月29 日至1994 年4 月23 日的变动趋势表明沪深股市均未达到有效市场的弱形式， 而1995 年宋颂兴和金伟根发表的《上海股市市场有效实证研究》对沪市1993 年初至1994 年10 月的29 种股票的周收益率进行的系统分析表明， 这29种股票价格具随机游走特征， 因此， 上海股市达到了有效市场的弱形式。另外， 吴世农的《我国证券市场效率的分析》一文， 对沪深股市20 种股票日收益率的时间序列进行研究的结果表明: 20 种股票日收益率的时间序列不存在显著的系统性变动趋势， 故而沪深股市达到了有效市场的弱形式。再有韩德宗在1995 年出版的《我国证券市场和期货市场发展研究———理论与实证》一书， 据他对沪深股市股票样本日收益率分析后认为沪深股市均达到弱势有效市场。

不管我国证券市场是否已达到弱势有效， 可以明确的是我国现阶段资本市场有效性较弱。资本市场不成熟， 信息量少， 信息公布制度很不健全， 上市公司披露的信息缺乏真实性、准确性和实效性，不能及时将上市公司的信息传递给广大投资者， 使投资者只能根据历史资料进行分析判断; 另外， 我国资本市场投机性较强。资本市场运作中的机能之一就是投机决策， 但是， 如果投机过度， 会对资本市场产生毁灭性打击。我国资本市场投机性太强一直是困扰资本市场正常发展的一大问题， 其表现一是过高的换手率; 二是过高的市盈率; 三是股价指数及成交额与违规活动正相关; 四是股价上涨缺乏微观基础的支撑。可见， 在这些情况下风险主体进行投资运作很难保证付出与回报相适应。

综上， 正是由于存在着风险主体理性程度的主观因素以及资本市场完善程度等客观因素， 导致在一定情况下财务风险与收益常常发生背离的现象。要纠正这种偏差， 一方面要从风险主体的素质、态度入手， 培育理性的投资者; 另一方面， 从市场的发育程度和信息公开着手， 培育完善的资本市场，只有双管齐下， 才能使财务风险与收益之间的量化关系呈现正相关的态势。

主要参考文献

[1 ] 郭复初. 财务通论[M] . 上海: 立信会计出版社， 1997.

[2 ] 郭复初. 财务新论[M] . 上海: 立信会计出版社， 2000.

[3 ] 彭韶兵. 财务风险机理与控制分析[M] . 上海: 立信会计出版社， 2001.

[4 ] 庞　皓. 计量经济学[M] . 成都: 西南财经大学出版社，2001.

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一、医院医保财务风险形成的原因

医保财务管理带有特殊性，要在结合医疗保险制度的前提下采取财务管理措施，尤其要兼顾定额医疗管理、门诊医保限额管理等方面内容，增加了财务管理工作的难度。从当前医保财务现状来看，医院面临着不可忽视的财务风险，其形成原因包括以下几个方面。

（一）医保会计核算信息质量不高

在我国医疗保险体系中，医疗保险机构、定点医院与医保患者是三大主体，三者之间存在着密切的资金流动关系，主要表现在：医院为医保患者提供医疗服务，收取医疗费用；医疗保险机构按照相关规定给予医保患者一定的经济补偿；医疗保险机构向定点医院拨付医疗统筹费用。医保体系中的资金正常流动不仅关系到医保制度顺利实施，而且关系到医院的医疗服务质量和患者合理权益的维护。但是，由于现行医院会计制度尚未统一细化医保会计处理流程，从而导致各医院在医保会计核算时千差万别，经常出现医保账目模糊不清、医保会计信息不实等情况，导致医院无法了解医保业务的盈亏情况，埋下了医院财务风险隐患。

（二）医保收入超支风险

政府财政是医疗卫生基金的主要构成，在政府和社会的共同努力下保障了医保制度的有效实施。随着参与医疗保险的人员数量逐步增多，医院接收的医保患者也不断增多，医保患者收入占总收入的比重也不断提高。但是，医保经办机构在拨付医疗卫生基金时遵循以收定支的原则，重视对支出的强化控制，这在一定程度上给医院医保财务资金带来了压力。现行的总额预付模式需要根据上报的参保人数、诊疗人次、次均费用等数据资料，对医保基金额度进行测算，进而采取额度控制措施。这种医保支付方式显然会对医院财务风险带来影响，以至经常发生医保收入超支现象。

（三）预算管理形式化

为强化医疗保险机构对医院医疗行为的约束和监管，在医保费用拨付上开始实施以病种、病患数量为依据的费用支付方式，这就要求医院必须加强医保财务管理，编制和执行医保预算。但是，在实际的预算管理中，医院财务人员不了解医保政策，往往使总控标准按照配置标准将预算目标划分到各个科室，导致各科室将预算管理与医疗质量相分离，降低了预算管理的可执行性，经常出现预算执行偏差。此外，医院尚未针对以病种为基准的支付方式建立起预算控制机制，造成医保费用管理不到位。

（四）财务部门与医保管理部门缺乏沟通协作

医院财务部门和医保管理部门是办理医保审批结算的主体，但是在实际工作中两个部门存在着各自为政的情况，缺乏必要的沟通协作。医院财务部门只负责对医保收入与支出进行记录，而医保管理部门只负责向医疗保险机构申请医保资金，保证医保款快速收回。在这种运行体制下，医院财务部门无法了解医保欠款催要的具体情况，弱化了对医保资金的全面管理，易出现资金风险。

二、医院医保财务风险的有效规避方式

（一）加强医保会计核算基础工作

医保会计核算是规避医保财务风险的基础性工作，能够为制定财务风险防控措施提供可靠的信息依据。为此，医院要认识到医保会计核算的重要性，按照医保政策的要求，结合医院实际情况，构建起完善的医保财务核算体系，具体如图1所示。首先，医院应根据医疗保险经办机构的要求，在“应收医疗款”科目下合理设置二级核算科目，如实反映医疗款的回收情况。其次，医保会计核算还要对医保拨款、医保预留风险金、医保扣款、医保超值款进行核算，做好医保资金结算工作，减少结算中出现的偏差。医院要根据医保会计核算信息，及时清理医保欠费问题，避免长久不清账造成呆账、坏账，导致医院财务损失。再次，医院要开展病种成本核算，按照标准化的病理诊断方案核算不同病种的医疗成本，不仅为医保付费标准的制定提供可靠依据，还可以为执行按照病种实施医保支付奠定基础，保证医院获取足额的财政补贴。

（二）做好医保财务分析工作

对于医院而言，财务分析是一项非常重要的工作。随着医疗保障制度在我国的全面推行，使得医保财务分析成为财务工作的重点内容之一，该项工作的水平高低，直接关系到医院的经济效益。鉴于此，必须做好医保财务分析工作。1.构建财务分析指标体系。医院应当按照医保统计指标，并结合本院日常管理的具体需要，对相关的医保财务指标进行对比，再由财务人员对筛选出来的结果进行分析论证，以此作为主要依据，构建起一套相对完善的财务分析指标体系，并采取动态监督和控制的方法，降低医院医保财务风险。2.细化财务分析周期。当医保财务分析指标正式建立，可在其运行一段时间后，结合与费控之间的关联程度，对医保财务分析指标的分析频次进行细化，具体可分为如下指标：实时、旬、月、季度、半年、年。在此基础上对指标的分析监控周期加以确定，这样除了可以确保违规行为能够在第一时间被发现和被告知以外，还能使违规费用得以及时扣除，有效避免了医保财务风险的产生，也使得医疗费用的稽核有据可依。3.提出财务分析建议。随着医保财务分析指标的建立与实施，财务人员可根据分析结果，定期给院领导提供医保财务经济活动分析，由此可使领导及时了解并掌握医保基金的实际支付情况，在此基础上能够使医保政策的调整更加到位，有助于决策科学性和有效性的提升。同时，财务人员应当主动参与医保费用的管理和控制，发挥自身的专业特长，通过对医保财务指标的分析和监控，针对发现的问题和潜在的隐患，向院领导提出合理可行的建议，从而实现医疗费用控制关口的前移，转变财务事后控制的局面，提高财务工作的实效性，为医保财务风险的规避提供保障。这样，除了能够使医院的财务管理更加规范之外，还能促进医院经济效益的提升，对于医院的持续、稳定发展具有重要的现实意义。

（三）加强医保资金预算管理

在医保费用支付方式深化改革的背景下，医院要按照相关规定，加强医保资金预算管理，结合医保费用控制标准，优化配置预算资金，有效控制医疗费用的不合理增长。医院财务部门要将医保财务作为预算管理的重要内容，使预算编制充分考虑到医保政策，提高预算的可执行性。同时，医院财务部门还要及时公开财务信息，接受医院职能部门以及外部有关部门的监督，实现医院财务透明化，进一步强化医保财务管理，消除医保财务风险隐患。此外，医院要加强财务人员业务培训，使财务人员掌握有关医保制度的相关知识，具备准确核算医保科目的能力，提高医保资金预算的编制质量。

（四）加强各部门的沟通协作

医院财务管理部门要积极配合医保管理部门的工作，对向医保经办机构申请下发的医保资金进行核实，及时获取医保财务信息，做好相关的账务处理工作。尤其在医保费用结算工作中，财务部门要及时确认医保患者的费用，认真核对银行存款，加大对结算超支的管控力度，避免因财务工作失误而出现医保费用拒付或无法回收等问题。同时，医保管理部门要加强对医保患者和医疗行为的监督，避免医保患者出现冒名顶替、挂床套现以及不合理医疗等问题。医保管理部门还要主动向财务部门了解医保基金的使用情况，对医保财务信息进行分析，评估医保制度在医院的执行效果，保证医保基金得以有效利用。此外，为有效控制医疗保险费超支风险，医院应于每年年末针对应收医疗款核算科目产生的余额计提坏账准备。若应收医疗款被确认为无法收回，则应将具体情况上报到有关部门进行审批，之后再进行坏账损失处理，从而杜绝会计核算信息中存在不实现象。

三、结语

总而言之，医院要贯彻实施医保政策，将医保财务纳入到财务管理范围内，提高对医保财务风险的防控力度。新时期下，医院财务部门不仅要做好医保会计核算工作、医保财务分析工作以及医保资金预算管理工作，而且还要与医保管理部门加强沟通协作，避免医保收入超支的情况发生，从而有效规避医保财务风险，营造医院良好的运营环境。

参考文献：

[1]代金英，杜春霞，张润娟.关于定点医院医保财务风险的控制措施初探[J].财经界：学术版，2016，（7）：77-78.

[2]马春晖.关于定点医院医保财务风险的避免措施探讨[J].中国管理信息化，2015，（3）：42-43.

[3]范明珍.新制度下医院财务管理的职能拓展与思路创新研究[J].财经界：学术版，2015，（5）：58-59.

[4]肖飞.基于内部控制框架的公立医院财务风险分析[J].企业改革与管理，2015，（5）：56-57.

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一 、中小企业财务风险评估的基本概述

（一）财务风险评估的定义

企业在财务管理及营运过程中，总是会有缺陷和危机的发生，企业财务风险的评估可以使企业的事后控制为事前、事中控制，可以起到防患于未然的作用，将财务危机解决于萌芽状态，保证企业以合理的方式确定和追求经济利益，且在接近或实现理财目标时能够灵活规避财务风险，有效地提高工作效率，避免各种财务漏洞和生产经营中的浪费。

（二）财务风险评估的意义

企业在整个经营和发展的过程中，都将面临各种各样的风险，但是，每种风险最终的变现形式都使以财务表现出来，财务是一个企业发展的根本，只有做好财务风险评估才能更好地对企业整体发展做好评估。

二、中小企业财务风险评估存在的问题

中小企业是我国国民经济发展的主力军，但是中小企业由于其生产规模小、资本和技术力量相对比较薄弱，加上传统体制和外部宏观经济的影响，使得企业财务风险方面总是居高不下，其的财务管理方面存在着严重的问题主要表现以下几个方面：

（一）风险意识不强，损害企业集体利益

中小企业由于其自身的特点，大部分是一家一户的经营方式，自身风险意识不强，对企业的发展没有一个长久的发展计划，当初发展企业大部分是由于为创业而去创业，由于投资人的独特眼光或者投资人自身无与伦比的技术或者能力使企业可以初步发展。这种情况下，没有财务风险意识的投资者是很难对了解企业需要财务风险评估系统，忽视财务风险评估体制，当企业一旦真发生资金链的断裂后，给企业造成了无法承受的负担。

（二）机制不够完善，企业财务风险评估发展慢

中小企业由于其规模小，科学管理更是很难做到，企业内部的针对财务风险评估的机制可以很好地预防企业财务风险。但是，企业总是出于各种理由，资金和能力的问题，总是回避这些看似费神的机制的建立，监督机制更是很难实施，导致企业很容易出现财务风险，让企业追悔莫及。

（三）企业过分追求财务目标，忽略企业财务风险评估

随着社会的发展和进步，中小企业也把“企业价值最大化”作为企的财务管理目标。企业的投资者建立企业的目的是获得尽可能多的财富，过分不明智的扩张，不关心企业所面临的风险的问题时有发生，使企业的资金利用效率低下，甚至严重流失，极有可能导致重大的财务危机。没有一个合理的财务风险评估，使得企业把自己裸的暴露在危机下。

（四）企业忽视环境的重要性，企业财务风险滞后

中小企业只关心自己企业的发展，对企业外部的市场环境和政府的调控环境都漠不关心，不了解大环境是可以影响企业的发展，当大环境不是很优越时，企业的财务风险也相对要高很多，财务风险评估机制就明显滞后。

三、中小企业财务风险评估的对策和措施

当企业出现财务风险时，企业才去进行补救就有点晚了，所以，现在越来越多的中小企业开始实行企业财务风险评估机制，如何建立起一个既合理又有用的财务风险评估机制呢？需要考虑一下：

（一）树立企业员工正确的风险意识，了解财务风险的重要性

经营者和财务管理人员以及普通的财务人员是否具有足够的风险意识和专业知识是风险控制工作成败的关键，也是企业财务风险评估机制建立是否合理的关键。管理人员必须具有专业的分析、判断及丰富的操作经验，可以及时发现潜在的财务风险评估漏洞并迅速采取快速合理的反应措施，提高财务决策的科学化水平来规避风险。

（二）完善企业机制，为财务风险的实施奠定基础

完善的财务管理机制是企业有效应对环境变化的基础，也是企业财务风险评估机制建立的基础，企业内部各种财务关系应清晰明确，财务管理的流程和会计核算流程适应企业经营方式与发展模式的变化，有效地从企业的实际情况出发，要明确财务风险评估机制在财务管理体系中的地位和作用，赋予其应有的权利及相应的责任，并通过监督机制使监督工作、加强，减少工作失误，使财务风险评估机制发挥最大的作用。

（三） 企业财务目标的设定要包含财务风险

中小企业的财务目标的设定要有一定的预见性，要把财务风险包含进去，这样可以使财务风险评估机制更加完善，并且，从基础的部门就去关注财务风险，可以使财务风险评估机制进一步有优势。

（四）重视环境的影响，随时调整财务风险评估

每个企业都生活在这个环境下，外部环境变幻莫测，环境的更迭导致企业战略的更改，当然，企业财务评估机制也需要进一步完善，所以，作为一个想发展壮大的中小企业要时刻跟随企业外部环境，对环境的变换要有一定的敏锐度。

总之，在激烈的市场竞争下，每个企业都要采取各种措施来降低企业的财务风险，财务风险评估机制是个很好并且很实用的方法之一，可以帮助企业规避掉一些不必要的财务风险，使企业能更快的发展壮大。

参考文献：

[1]海洋.浅议企业财务风险的评估与防控措施[J].价值工程，2011年

[2]张祖敏.企业财务风险成因与防范探讨[J].现代商贸工业，2010

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一、引言

改革开放30年来，我国中小企业和民营经济迅速发展，已经成为我国经济社会发展中的重要力量。尽管我国中小企业所取得的成就令人瞩目，但是我国中小企业在发展中所面临的困难与问题也十分严峻，如融资难、社会服务体系不健全、信息缺乏、企业管理水平低、市场竞争能力弱、整体素质有待提高等。因此，深入探讨我国中小企业发展现状和所面临的问题，对促进与保障国民经济健康可持续发展具有十分重要的现实意义。

二、企业风险管理

COSO对企业风险管理的定义是一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项，并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提供合理保证的过程。从这个定义中可以看出以下几点重要含义：

(一)企业的风险管理是一个过程，其本身并不是一个结果，而是实现结果的一种方式

企业的风险管理是渗透于企业各项活动中的一系列行动。这些行动普遍存在于管理者对企业的日常管理中，是企业日常管理所固有的。

(二)该过程可用于企业的战略制定。企业的战略目标是企业最高层次的目标，它与企业的预期和任务相联系并支持预期和任务的实现

一个企业为实现其战略目标而制定战略，并将战略分解成相应的子目标，再将子目标层层分解到业务部门、行政部门和各生产过程。在制定战略时，管理者应考虑与不同的战略相关联的各种风险。

(三)风险管理过程应贯穿于企业内部各个层次和部门，涉及一个企业各个层次员工，企业管理者应从总体层面采取风险组合来处理企业所面临的风险

设计合理、运行有效的风险管理能够向企业的管理者和董事会在企业各目标的实现上提供合理的保证。

三、企业财务风险管理

企业财务风险管理是企业风险管理的重要组成部分，其工作内容主要包括：资金安全风险分析、社会信用风险分析、资金流动性风险分析等。

(一)资金安全风险是指由于财务制度不健全或执行不力引起的资金损失的可能性

资金安全管理是一项制度性很强的工作。大多数企业在控制程序方面虽有些规定，但在执行过程中，由于人员限制等因素，却有章不循、有制不遵，导致控制程序失效。

(二)社会信用风险一般指因客户违约（不守信），不能按期偿还货款所引起的风险

信用交易给企业带来无限商机的同时，大量债务拖欠和坏账也给企业带来巨大的信用风险，造成巨大损失，严重影响了企业的竞争力和获利能力。

(三)资金流动性风险是指无法在适当价格上将资产变现或以适当成本取得足够资金，以致不能支付购买或履行到期责任的风险

香港百富勤集团的倒闭，就是因为流动性风险的爆发而导致的。资金流动性风险管理的实质就是对资金收支的流动性进行全面和准确的匡算和预测，确定一定时期内企业对资金流动性的需求，然后据此制定较为有效、可行的流动性管理和控制策略，通过合理配置流动性储备水平和结构，调度资金，提供流动性供给，将流动性风险控制在可以承受的范围内，在确保满足支付的前提下，最大限度地提高资金收益。

四、中小企业财务风险管理存在的问题

(一)企业人员风险意识薄弱

许多中小企业中的经营者、管理者和财务人员都缺乏财务风险意识，往往只追求高额的利润，而忽视了对时间价值、风险价值、边际成本等观念的重视。大部分中小企业存在着会计与财务的职责划分不清的毛病，往往是重会计而轻财务，对于财务活动的风险预测、识别以及分析的重要性认识不足。

(二)营运资金管理水平低

中小企业资金使用一般缺少计划，经营急需的资金捉襟见肘，容易陷入财务困境。同时中小企业负债比例较高，对企业未来经营与财务的影响较大。中小企业对日常现金缺乏管理，流失、浪费现象严重，流动资产如存货、应收账款等闲置或者周转效率低下，流动负债到期偿还风险较大，导致很多企业无视约定的付款时间，滥用商业信用，无故拖欠货款，引发“三角债”。

(三)存货库存结构不合理

长期以来，大部分中小企业的经营管理表现出基础薄弱、起点较低的特点，特别是在财务风险管理上，仅停留在单打独斗的家族传统粗放型的管理层次上，没有建立起健全、完善的内部财务管理制度，也没有过多地对企业存货控制和管理予以重视，无形中积压了大量资金，造成资金周转速度明显减缓，并加重了中小企业的财务风险，在一定程度上影响了中小企业正常的生产经营活动。

(四)企业内部控制制度不健全

我国中小企业内部财务控制制度不健全一直是制约中小企业发展的一个主要问题。在金融危机下这一问题尤为突出，其主要表现在规章制度不健全、不规范、随意性强；内部管理松弛，人力、财力、物力浪费严重；假账、错账多，企业会计信息失真现象较为严重，无法为财务决策提供真实有用的信息等方面。此外，部分中小企业在财务方面缺少必要的制度控制，如：不相容职务相分离控制、授权批准控制、会计系统控制、财产保全控制等，造成财务信息质量不高，账务处理随意性较大等。

五、加强中小企业财务风险管理的措施

(一)强化财务风险意识建设，提高企业的整体抗风险能力

中小企业要强化财务风险意识建设，提高企业的整体抗风险能力，中小企业就要时刻关注世界经济走向，关注国家产业政策、财税货币政策、市场供需关系的变化，防止企业财务成本的不正常上升和资金链的中断而陷入财务危机。在物资供应方面，要与供应商建立良好的长期合作关系，为企业正常生产提供稳定的原材料来源；在生产组织方面，要依靠科技创新，开发新产品，优化品种结构，提高产品附加值，以适应客户的不同需要和增加自身的业务收入；在营销策略方面，要做好市场调研，生产适销对路的产品，培育新客源，加强业务整合，确保收入来源的稳定增长，不断提高企业整体抵抗风险水平。

(二)建立合理的资本结构

通过银行借款、债券和商业信用等方式，从不同来源取得资金。不同的筹资方式，取得资金的难易程度不同，资金成本及筹资风险也高低有别。商业信用比较容易取得，但只能在短期内使用，无力偿还的风险太大。银行借款与发行债券相比，限制条件较少，容易筹集，筹资速度也快。当企业用于增添小型设备、增加适量库存或用于扩大商业信用规模时，以银行借款方式为最好。如果企业所需资金额度大、期限长，以发行企业债券筹资为最好，因为社会资金市场实力雄厚，而且大额度筹资成本相对较低。由于不同筹资方式和资金来源各有优缺点，因此企业必须注意债务结构的合理性，使之相互配合，有效地防范和控制风险。

（三)完善财务管理制度和财务控制体系建设

完善的财务管理制度和财务控制体系可以有效保护中小企业抵御财务风险。首先，应制定合理的财务控制体系，保证企业内部财务工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督；其次，要制定科学的预算编制计划，合理的配置好企业内部的资源，提高资金的使用效率；最后，完善财务人员的选拔制度，加强财务人员的财务培训，提高财务人员的综合业务水平。

(四)建立财务风险预警机制

建立完善的财务风险预警系统，可以帮助企业有效地防范和化解各种财务风险，最大限度地减少财务风险对企业造成的不利影响。财务风险预警就是企业通过库存物资、资金收支结余、资产变现率、坏账金额等一些敏感性财务指标的变化对经营运行过程进行监测，针对各个风险控制点，对企业可能或将要面临的财务风险进行预测识别，并建立有效的风险管理系统。企业财务部门通过对财务指标的分析和比较可以了解公司各部门的运营状况和风险情况，从而为生产经营和投资决策提供依据，以防范和控制财务风险。

六、结束语

中小企业是现代市场经济体制重要的组成部分，中小企业的财务风险管理是否有效直接影响着中小企业的经济效益和社会效益的发挥。因此，需要不断加强中小企业的财务风险管理水平，使其不断走向正规的企业管理道路，促进中小型企业健康持续的发展。

参考文献

[1]郎拴牛.论金融危机下的企业财务风险的应对措施[J].企业家天地，2010(2).