企业会计实务范文

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篇1

由于企业生产运营性质的不同，再加上我国在会计方面并未能提出完整、全面的人工成本概念，使得企业人工成本的核算也是比较混乱的。而新企业会准则第9号—职工薪酬篇，便针对以前企业人工成本核算不合理的现象，提出了新型全面的人工成本核算观念，相信在新会计准则的推广应用与不断完善下，有望扭转长期以来关于人工成本核算中劳动耗费与补偿方面存在的模糊现象。

1.2企业直接材料成本核算方面的变化

原企业生产成本会计管理中，直接材料成本核算主要是指产品生产中，所耗费的直接材料的成本（包括从原材料存货的采购成本或其他途径所获得的成本）。而在新会计准则中，直接材料成本核算的变化主要体现在：其一，新会计准则取消了后进先出法，而根据应用指南的指示，主要可通过加权平均法来核算当前企业的直接材料成本。其二，当用于生产的原材料存货的可变现净值低于当前的成本时，可通过贷记“生产成本”“、制造费用”以下借记“存货跌价准备”等科目，保证能够在企业成本会计处一手法基本统一的情况下，对所有资产减值准备进行转销，从而尽最大可能地保证企业的经济效益。

1.3企业生产成本核算方面的变化

传统的企业成本核算大多是采用吸收成本法进行，该核算方法主要由直接材料、直接人工与制造费用三部分所构成，而在新企业会计准则下，企业生产成本核算方面主要发生了两点变化：⑴其规定企业生产成本是指除过工资总额与职工福利以外的其他职工薪酬，均由生产单位员工承担的部分。且需要长时间构建或生产才能完成的产品存货，所发生的借款费用的资本化部分需纳入到企业成本核算中。⑵原计入产品成本的费用支出，在新企业会计准则下，均要求将其计入到当期损益中。

二、新企业会计准则下成本会计实务的调整

通过以上几点分析可见，在新企业会计准则的影响下，对企业会计实务中的人工成本核算、直接材料成本核算以及生产成本核算方面起到了实质性的优化作用。但若是在实际的企业会计核算管理工作中，未能科学、合理的利用新会计准则，也会影响企业成本会计管理的效率，因此，我们必须采取有效措施，来对新企业会计准则下成本会计实务进行调整，以便能真正提高企业成本会计水平。

2.1更新企业成本会计观念

在大时代的发展下，企业会计工作人员应该加快对成本会计观念的更新，使其能够适应市场经济环境的变化。此外，会计工作人员还应该严格遵循到理论与实践知识相结合，经济与技术相结合的会计实务管理，以保证成本会计在企业的经济效益发展中能够起到积极的作用。

2.2加强企业成本理论研究

在新企业会计准则下，企业成本会计人员应该打破传统会计理论的束缚，以不断探索与创新为目标，应用务实、严谨、科学的态度，深入经济市场调查，结合企业发展实际，加强企业成本理论研究。通过转变企业成本理论，在新会计准则的指引下，建立起具有中国特色的企业会计理论研究体系，以此来促进企业成本会计核算管理的有效性与合理性。

2.3完善企业成本会计组织

完善企业成本会计组织，主要体现在通过有效措施，提高企业会计工作人员专业技能与素质水平方面。首先，各企业在运营管理中应该大力的推行新企业会计准则，使企业的成本会计系统能够得到改进与完善。其次，企业需选拔、培养出一批年轻、合格、专业性强、符合企业发展需求的成本会计人员，使这些人员掌握全面的专业知识，并具备优良的会计职业道德，以便能为企业会计实务工作打好基础。再次，企业应该对现在会计工作人员加强培训，使其能够深入地了解新企业会计准则对促进企业发展起到的重要作用，在成本会计工作中，能从旧会计准则的应用渐渐朝着新会计准则的应用而不断转变，最终让企业在新会计准则的有效应用下，促进成本会计实务的精准与完善。

篇2

新会计准则于2007年初颁布实施，首次引入暂时性差异以及计税基础这两个概念，并将资产负债表作为企业纳税计算的主要方法。其中资产减值转回这一特性与企业会计实务密切相关[1]。

一、新会计准则框架下的所得税核算方法

相比过去的会计准则而言，新准则与国际接轨，并依托我国当前国情而制定，在实施过程中表现出高效性与实用性特点，在所得税核算方面更加完善。由于新会计准则采用国际上规定的所得税核算方式，所以能分离应税所得与会计利润，为税法与会计两者之间的彻底分离奠定基础。此外，与过去相比对企业会计工作人员各方面素质的要求也有所提升。新会计准则下，资产负债表是用来核算所得税费的主要方法，由负载计税和资产计税两部分所构成。对于存在暂时性差异的应税所得以及会计所得，可通过对差异的原因和实质进行探究，来分析差异对期末资产负债所造成的影响。采用资产负债表进行所得税费核算时，首先应确定负债和资产的账面价值，而后计算两者的计税基础。通常情况下，企业计税基数与入账价值之间是否存在差异，可通过其资产确定过程的顺利与否进行判断。而少数差异是由企业会计准则与税法规定间的细微矛盾所造成的。在对暂时性差异进行计算并确定后，将技术基础从账面价值中去除。由于暂时性差异数值与预期利率之积，等同于以负债或资产形式表达的递延所得税，因此可依据前者对递延所得数进行计算。而应缴的所得税值即为纳税所得额与适用税率之积。将本期应缴税与递延税相加，从中扣除递延税资产后，即得到最终应缴数目[2]。

二、新会计准则框架对债务计算方法的影响

在新会计准则颁布之前，债务计算方法从企业自身出发，以利润变化作为依据，采用损益表法计算。而新会计准则下资产负债表的应用，在计算方法上较之以前有着本质差别。由于两种方法均采用税会分离计算，要从应税所得与会计所得两者之间的差异入手分析，比较资产负债表与损益表在债务计算上的优劣。由于计税数值会因某段时间内的税法与制度调整而导致口径不同，所以造成实际应纳税与税前利润产生差值，而这种差值一旦出现则无法回转，故而将其称为永久性差异。而损失、支出、收益等环节受到会计制度与税法规定的影响而导致确认时间不同，也会造成实际应纳税与税前利润差异，然而有别于永久性差异之处在于，此类差异可采取抵减时间等手段回转。若企业负债或资产的核算中，未纳入计税基础和体现在账面上的负债与资产价值，则会形成暂时性差异。在资产负债表法中，时间性差异包含在暂时性差异之内，而永久性差异与暂时性差异之间不会共存。

三、新会计准则实施前后的债务计算方法的对比

损益表与资产负债表两种债务计算方法在概念、基本理论、核算方法以及对企业利润的影响等方面均有显著区别[3]。

1、基本概念差别

在新会计准则实施前，企业以损益表债务法进行债务核算。其基本概念是在时间性差异产生的后续各期间内采用递延方式将纳税金额变化量分割纳入。从而“回转”所得税金额所受到的时间性差异影响。而资产负债表的基本概念则有所不同，该法对所得税值变化量的计算，是依据转回年度中相关税项的税率进行的。从损益表与资产负债表的核心概念上可以看出，前者依据时间性差异核算所得税，后者依据暂时性差异核算。而从时间性与暂时性差异两者的精确度对比也可发现前者精确度较高。

2、基本理论差别

资产负债表与损益表两者在基本理论上具有共通性，业益理论是两种核算方法的理论基础，而应收应付制则是两种计算方式的共同原则。然而两者对收益的定义不同，损益表法以费用与收入来定义企业收益，资产负债表法则认为收益是企业资产的一部分。因此前者对费用与收入之间的配比关系更为关注，通过确认各阶段的时间性差异，来对受到差异影响的所得税金额进行调整。而后者则以负债和资产作为关注对象，注重分析账面金额与计税基础之间因各种原因所导致的暂时性差异，并以之作为依据对企业负债和资产进行调整。

3、核算方法差别

跨期核算所得税便涉及到差异的回转问题。如前文所述，损益表法依据时间性差异核算所得税，资产负债表则依据暂时性差异核算。而时间性差异包含于暂时性差异之中，所以后者对所得税的核算更为全面。而对时间性差异以外的因素影响，资产负债表则可以在本期内将之回转。同类情况下损益表则无法回转，甚至造成所得税计税变化量成为永久差异。故而，从核算开始到递延阶段，两种负债计算方法对企业所得税所计算出的具体数目之间都存在很大的差值。

4、对利润的影响

相比资产负债表法而言，损益表法无论是在计算范围还是在可提供参考的信息等方面均有着很大局限。尤其是对企业的现金流动量、财务状况等方面，损益表法无法准确的进行预判和评价。对企业经营的财务现状以及未来发展规划缺少准确的数据支持。而资产负债表以转回年税率计算的方式消弭暂时性差异对企业所得税所造成的影响，可逐一的对负债与资产所产生的递延税值进行确定，从而保障企业经营利润。总结：新会计准则采用资产负债表法对企业所得税进行跨期计算，不仅提升了计算准确性，更能在最大程度上回转资产减值损失。本文限于篇幅难以对会计实务在新准则框架下所受到影响做进一步探讨，但从长远的角度来看，新准则对企业财务管理确有其积极作用。

参考文献：

[1]唐丽萍.新会计准则框架下的企业会计实务影响分析[J].商，2013，12(04):108-108.

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一、当前我国中小企业会计实务中存在的问题

(一)会计核算不规范

中小企业财务造假已成常态，偷税漏税现象严重。企业设有一套內账一套外账，内账记录公司全部经济业务，外账用来应付税务局、银行。中小企业为了逃避纳税，对于小规模纳税人和一些零售商购买者常常不开增值税发票，让对方将属于公司收入的款项打入法人账户。另外，在进行产品促销活动时，随货赠送的商品均不做账务处理，以减少纳税。中小企业的会计核算基础工作薄弱。在原始凭证方面，原始凭证填写不完整，有些紧急情况填写的原始凭证缺少主管负责人、经办人的签字、盖章，无法在发生问题时明确追究相关人员责任。某些企业甚至无特定格式的原始凭证，采用手工自制原始凭证。在记账凭证方面，中小企业不能规范会计科目，及时进行账务处理。部分企业为了简化会计工作，月底填写一张收入记账凭证，后面粘贴多张不同日期的原始凭证。在其他方面，会计人员不能对账簿发现的错误及时进行更正。根据利润需要随意调整固定资产使用年限，固定资产账目存在少提或多提折旧现象。在赊销时没有取得具有法律效力的赊账单据，企业应收账款挂账时间长，有些企业甚至不对难以收回的账款提取坏账准备。

(二)缺少有效的内部控制制度

内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。中小企业往往缺少健全的内控体系，会计人员内控意识薄弱，日常会计工作的展开总是受到领导或者管理人员的制约，无法做到及时、准确、公正的操作。由于中小企业所有权与经营权大都不分离，业主可支配所有经营管理活动，没有特定的规章和人员约束业主，这样可能造成业主对公司利润和会计做账的干涉，而且频繁随意地以私人目的支取资金。其次，缺乏严格的内部监督还会导致很多实际问题。例如，差旅费不能定期清算，一些员工因为私人原因扰乱正常结算报销顺序或者延时上交记账单据。在计算员工薪资时，没有固定、统一的核算标准，公司对中基层管理人员缺乏绩效考核。

(三)电算化没有彻底实现，缺乏高素质财会人员

在计算机广泛普及应用的今天，中小企业也在充分利用软件处理公司的各种业务。会计人员能使用金蝶、用友、远光、管家婆等会计软件，填制记账凭证、结账、报账。但中小企业对于财务软件的应用范围还不够，有的仅在收入核算项目中应用，不会在材料成本核算中应用。部分企业销售、库存、财务采用不同的软件，数据不加以汇总，造成公司数据难成体系，会计人员对其他部门的情况了解不足。中小企业的会计人员流动性大，学历水平、能力经验参差不齐。由于企业规模小，难以留住高素质的会计人才。多数企业会计人员后续教育培养匮乏，会计人员知识老化，不了解国家最新法规制度，不具备财务分析和风险预测能力，不能很好地适应现代企业核算需求。

二、建议与对策

(一)规范会计核算体系，加强内部控制

中小企业在落实国家法律法规的同时，可以根据自身情况灵活建立企业会计核算制度。对于核算水平较低的小微企业可采用委托记账，但委托人必须提供真实、全面的原始凭证。企业应杜绝两套账、多套账的会计造假行为，合理进行税收筹划，利用国家优惠政策，科学避税。企业应加强各个部门、岗位之间的相互联系、相互控制，建立一个简单的预算、考核、评价体系，一旦发现影响公司效率、可能造成损失的情况要加以督促、警告、处罚。会计人员和高层管理人员应保持各自的思想独立，公司应赋予会计人员对高管和其他人员财务上的监督权，通过制定公司规章制度来约束管理层行为，避免其滥用公司资金。会计人员应严格记录高层管理人员的取钱行为，尽量按照公司的财务预算执行管理层的薪金发放。

(二)完善外部监督检查工作

首先，税务机关应加强日常监督指导工作，建议企业财务人员严格按照法律法规开展账务处理，依据有效凭证记账入账。为了促使纳税人的财务经营状况被税务机关等部门了解、掌握，纳税人需要积极向税务机关报送材料。这是一项义务，如果纳税人没有做到，就要对其追究相应的法律责任。其次，建立企业纳税征信制度和诚信奖励制度。在行政区划内，将所有企业纳入纳税征信体系中，以诚信加分和违法减分的形式，进行征信评定工作。设定几个分数的警戒线和奖励线，对此范围内排名靠前的企业进行警示教育或者贷款政策优惠、荣誉奖励。此外，税务机关在日常工作中应加大税务稽查力度，严格整顿偷税漏税的中小企业，仔细审查企业提供的账簿、财务报表，对违反规定的企业负责人处以相应数额的罚款，对作假严重的企业会计人员，吊销会计从业资格证。

(三)大力推进电算化，提高财会人员综合素质

企业应建立通用统一的财务软件协议，并与市场细分相结合。为了保证会计信息的真实、完整和安全，建立必要的防护措施。加强会计电算化档案管理，提高会计人员电算化操作技能。要想拥有优秀的财会人员队伍，就必须增加对会计人员的培训教育力度，尤其是在国家新进法规、会计电算化、excel办公软件的培训上。会计人员也应主动学习会计准则、工作规范、职业道德等相关知识，提高自己的专业胜任能力。

三、结语

中小企业是实施大众创业、万众创新的重要载体，在增加就业、促进经济增长、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用，对国民经济和社会发展具有重要的战略意义。总之，完善中小企业会计核算是一项长期而艰巨的任务，只有全面贯彻《企业会计准则》、《小企业会计制度》，立足企业实际，加强会计核算制度建设，完善内控管理和外部监督机制，培养更高素质的会计人员，才能切实提高中小企业会计核算质量，促进中小企业健康快速地发展。

参考文献：

[1]邓宜春.关于中小企业会计核算问题的探讨[J].企业家天地,2008,3(10).

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关键词 通货膨胀 物价变动 会计模式

传统的以历史成本和币值不变为主的会计体系具有客观性和可验证性的优点，会计报表的编制和审计的成本较低，而且己被人们所熟悉。但在通货膨胀时期，这种模式所提供的会计信息却不能真实地反映企业的财务状况和经营成果。作为物价变动会计的一部分，消除通货膨胀影响的通货膨胀会计便应运而生。正如我国著名会计学家葛家澍所言:“只要物价变动不能遏止，个别物价的涨落或一般物价水平的升降幅度不可无视，物价变动会计就有相当重要的存在价值。”而且“即使一般物价水平的变动并不明显，但特殊物价变动仍可能非常显著。”

2007年至今，我国物价上涨幅度较大。因此，当前进一步开展物价变动会计的研究仍然是十分必要的。

一、通货膨胀对会计实务的影响

1、通货膨胀对企业资产的影响

通货膨胀直接影响到企业资产的计价。在通货膨胀期间，货币性资产的名义价值不变，但其实际价值会因购买力下降而受到损失。同时，企业拥有的债务，会因货币购买力下降而获得利益。在编制资产负债表时，如果不剔除物价变动的影响，就很容易导致报表使用者做出错误的判断。为了提高财务信息的可靠性、可比性和相关性，企业急需采取有力措施去消除通货膨胀的影响。

2、通货膨胀对企业经营成果的影响

在通货膨胀条件下，企业的营业收入是以现实的物价水准来计量反映的，当企业采用历史成本核算原则时，其与收入配比的成本、费用很大部分反映的是按过去的物价水准所计量的资产价值，两者配比的结果，会出现低估成本，虚增利润，难以真实地反映企业的经营成果的情况。造成的直接矛盾是成本补偿不足，它既影响企业当前利益，又损害企业的长远利益。

3、通货膨胀对会计核算的影响

3.1货币性资产不断贬值

银行存款在保值储蓄中所受影响较小，但现金、应收账款、应收票据、预付账款等在通货膨胀条件下则日益贬值。这是因为，在通货膨胀条件下，虽然其账面价值不变动，但会因物价上涨而降低购买能力或兑现能力，从而可能形成一种资产损失。

3.2库存物资原价偏低，流动资产补充不足

库存资产平均储备期约一百天左右，其原价与领用时的市场现行价有一定差距，而我国会计制度只规定发出材料用先进先出法和全月一次加权平均法，后进先出法实际上是一种不允许使用的方法。材料费用低，计入成本数不足，再生产所需储备资金不能相应补充。要维持简单再生产，补充必要的储备资金，势必又会对改变流动资金短缺状况起相反作用。再者，库存材料发生盘亏损耗时，昔日记载的价格已不能反映损耗的真实程度。

3.3固定资产更新无力

对于各种固定资产，其价值会随着经营活动的进行而逐渐以折旧的形式转入产品的价值之中，在通货膨胀条件下，按现行会计上的折旧计算方法计提的折旧必然使折旧费用偏低，从而，一方面造成企业的固定资产无力更新，再生产能力大受影响，另一方面使国有资产遭受侵蚀，造成产品成本或利润不实。

3.4企业税负加重，实际盈利能力并未增加

由于销售收入与成本计价时点不同，受通货膨胀影响，企业利润增加不少，其实是虚增了利润，使企业多缴纳所得税，承担了本不应该承担的纳税义务，但经营能力并未随之改变。从长远看虚增利润对企业加强经营管理，提高效益无任何好处。

二、国外消除通货膨胀对会计实务影响的方法

1、局部消除法

它是指试图在不动摇历史成本会计基本框架的前提下作出局部的改革。其主要表现为：

1.1存货采用后进先出法

这种方法是指生产产品时，假设后购进的存货先发出，并按购入时存货价格计入产品成本的会计方法。

其优点是当期销货中的原材料成本更接近现行成本，使成本与收入达到更好的配比，较好地体现当前销货收入与销货成本相配比的原则。其缺点是歪曲了期末存货的价值，因为期末存货以早期价值列报，与当前价值可能相差较大，造成企业财务状况失实。

1.2固定资产折旧采用加速折旧法

快速折旧法的特点是前期折旧额计提得多，后期计提得少，它与直线法相比，折旧的速度加快了。如余额递减法、年数总和法等。

上述通货膨胀条件下的会计处理方法，都试图通过改进成本计算，完善配比原则来达到企业收益真实的目的，但都未曾考虑到企业资产的真实性，甚至会使会计信息严重失真，最终未能解决成本补偿不足的问题。一般来说，局部改革法只能从某一局部改善会计信息的质量，但无法对物价变动给企业造成全部影响做出衡量。

2、全面消除法

它是指改变现行会计模式，以另一种会计模式取而代之的改革之举。

2.1一般购买力会计

它是以一般物价指数将会计报表中的数据加以调整，从而消除变动影响，按货币的现行购买力的不变价格反映企业财务状况和经营成果。其特点是对货币性项目直接计算损益并计入企业净收益，对非货币性项目，按期末一般物价指数调整为报告期货币单位，然后与报告期收入相配比。

2.2现行成本会计

这种会计模式，将资产、负债、收入和费用都用现行成本重新计算，以现行成本与现行收入相配比，求得净收益。将价格变动引起的历史成本与现行成本之间的差异，作为持产利得直接记入所有者权益。

2.3现行成本/一般购买力会计

这种会计模式，在计算产品现行成本的同时，还按一般物价指数进行调整，即在现行成本的基础上，再用一般物价指数调整利润表中非年末发生的项目得到持有利得，用一般物价指数去调整货币性项目得到一般购买力损益。

2.4变现价值/一般购买力会计

这种模式将现行成本/一般购买力会计中的现行成本换成了变现价值，处理方法与现行成本/一般购买力会计相同。

三、国内外消除通货膨胀对会计实务影响方法的环境比较分析

1、会计信息的披露范围较窄

美国现行会计准则中，鼓励但不强求企业披露物价变动的补充资料，准则委员会同时声明，如果再次发生通货膨胀，可能再次要求披露物价变动影响信息。《国际会计准则第29号公告》――“恶性通货膨胀中的财务报告”，要求以恶性通货膨胀环境中的货币为记账本位币的财务报告，应该以资产负债表日的不变购买力为单位重新表述。

我国除股票上市公司在发行股票前需公布资产评估及其账项调整的资料外，有关物价变动及其对企业财务状况、经营成果影响的信息，尚未被列入我国会计信息披露的范围内。

2、会计准则与相关法规滞后

国际、美国、英国和巴西等会计准则委员会都过对通货膨胀会计处理的准则，指导企业在通货膨胀时期减轻通货膨胀对会计信息的影响。

目前，我国只有2006年颁布的《企业会计准则第19 号――外币折算》里有一条“企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。”的规定。但对本国处于通货膨胀时期的会计处理没有提出指导意见。

3、企业管理当局对通货膨胀会计不了解

发达国家很多都经历过会计准则要求企业使用通货膨胀会计的处理方法的时期，其管理者对通货膨胀会计有了一定的了解。而我国大多数企业为中小型私营企业，管理者文化程度不高，也没有经历过国家会计准则要求采用通货膨胀会计处理方法的时期，对通货膨胀会计的效用不太了解。不愿意花费成本去采用一个未接触过的会计模式，只在法规要求的特定情况下才使用资产评估、重述报表等减轻通货膨胀影响的方法。

4、会计处理手段及会计人员业务素质低下

发达国家会计已经经历很长的发展时期，各方面的理论都比较完善，会计人员较为受企业重视，接受教育培训较多，对通货膨胀会计的处理方法较为熟悉。

而我国会计处理手段尚停留在传统会计的完善阶段，会计人员不太受企业管理当局的重视，受教育培训的程度不够高，对通货膨胀会计处理方法不熟，或者是根本不知道什么是通货膨胀会计。

5、疏于通货膨胀会计的研究

发达国家大都经历过严重的通货膨胀时期，对通货膨胀会计有较丰富的研究，并且深知通货膨胀的危害，不敢疏于对通货膨胀会计的研究。

而前些年我国物价水平没有发生通货膨胀，反而有些通货紧缩，使得对通货膨胀会计疏于研究。

四、我国适用的消除通货膨胀对会计实务影响的对策

1、建立有中国特色的通货膨胀会计模式

1.1坚持中国国情与国际先进经验相结合的原则

一方面，应从我国企业的实际情况出发，针对不同的行业特点选择采用不同的适合本行业的通货膨胀会计模式；另一方面，在加强对我国通货膨胀会计模式研究的同时，注意吸收和借鉴西方的先进经验和成果，少走弯路。

1.2正确处理好国家、企业、个人三者之间的利益关系

实际意义上的通货膨胀会计，将会使企业账面利润减少，从而短期内会减少国家财政税收。因此，必须首先考虑国家财力的允许状况，同时企业账面利润的减少也会使得企业职工个人收入减少。这与通货膨胀条件下职工要求合理提高工资水平极易形成矛盾。但从长远来看，企业获利后必将对国家和个人进行分配，实施通货膨胀会计并不会导致三者的利润减少。

1.3遵循成本效益原则与资本保全原则

通货膨胀会计方法体系的设计应具有科学性，在实际运用中具有可行性，能使企业资本得以真正保全，企业的财务状况和经营成果得以真实反映、消除虚假利润。

但要同时考虑到成本和企业的承受能力，在企业财力和人力可以承受的情况下实施。没有必要实行统一的通货膨胀会计,只能由分行业采取通货膨胀会计模式中的部分来实行。例如，报表使用者只想了解企业的资产状况，报表就只需用现行成本或资产评估调整编制资产负债表就可以，对其他报表不需做调整。

2、根据政策法规消除通货膨胀的影响

2.1存货的计价和固定资产的加速折旧法

2006年2月15日，我国开始施行《企业会计准则―存货》中，明确规定对于企业发出存货的实际成本，可以采用的方法有先进先出法、加权平均法或者个别计价法来确定发出存货的实际成本。去掉了过去在主则中允许施行的移动平均法和后进先出法。同时在新的准则中，《企业会计准则―固定资产》指出，企业可以根据固定资产所包含经济利益预期实现方式来选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法或者年数总和法。其中，双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。这两种方法在一定的程度上减轻了物价变动对会计的影响，使我国所提供的会计信息更加的能够反映资产本身的价值与其经济内涵。

2.2计提资产减值准备

当企业在通货膨胀时期购进资产，在通货膨胀过后，货币购买力升高，资产的账面价值将高于可回收金额，会造成账面价值高于资产的真实价值，这时就出现了资产减值。资产减值准备的计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产，减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用，增加资产，从而虚增当期利润。按未计或少计减值准备的账面价值计提折旧将会造成多计成本，不能反映真实的营业利润。通过计提减值准备可以消除通货膨胀过后的持续影响。

2.3资产评估

资产评估的优点在于它可以满足人们在各种条件下了解资产价值的需要，以便人们据此从事有关的经济活动。

3、改进财务报表的披露范围

根据我国的实际情况，笔者设想。历史成本原则仍然是编报企业财务报表的基础，但在会计年度终了时则应提供物价变动影响的补充报表。根据企业经营特点采取不同的调整方法。

企业资产中，货币性项目占比重较大时，可以采用一般物价水平会计；机器设备占比重较大时，可以采用现行成本会计；固定资产和存货占比重较大时，可以采用重置成本会计。

4、加强对会计及相关人员的培训

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筹办期是公司开展经营活动的准备阶段，在这个阶段，公司的生产经营活动没有正常开展，主要进行投资活动和筹资活动。处于正常生产经营期的公司，按照现行会计制度的规定，必须编制资产负债表、利润表及利润分配表和现金流量表。由于复式记账和经济活动的内在联系，资产负债表、利润表和现金流量表之间存在固有的勾稽关系。处于筹办期的企业由于没有开展正常的生产经营活动，无须编制利润表，但为了反映筹办期间公司的财务状况和现金流量，企业需编制资产负债表和现金流量表。由于筹办期企业现金流量的特殊性以及间接法编制经营活动现金流量缺乏净利润基础，使得编制现金流量表具有其特殊性。

首先，我们现金流量表主表部分的编制。在编制现金流量表主表时，如何划分筹办期发生的费用所引起的现金流量是编制筹办期现金流量表的特殊之处。按照现金流量表准则，投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。经营活动是企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。企业筹办期发生的开办费，主要包括登记注册费、估验资费等，这些费用的发生同公司的设立行为相关，而与企业经营收入不存在直接的联系。《企业会计制度》规定，企业在筹建期内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用，应在“长期待摊费用”中归集，并在开始生产经营的当月起一次计入当月的损益。可见开办费从实质上讲是应会计权责发生制要求而设置的费用性质的资产，是企业进行经营活动的必要准备，是设立企业的必要投入。从性质上看，将开办费引起的现金流出作为投资活动现金流出是恰当的，由于这种现金流出不形成真正意义上的资产，所以在现金流量表上不应列示在“构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”、“权益性投资所支付的现金”、“债权性投资所支付的现金”等栏目，而应在“支付的其他与投资活动有关的现金”栏列示。由于规模不同，不同企业的开办期长短不一，短则几个月，长则几年。实务中有人主张将在一年内发生并转销的开办费在经营活动现金流量中列示，而将跨年度的开办费在投资活动现金流量中列示，这种做法没有考虑开办费的性质，同时也导致会计报表的可比性降低，会计信息的质量。

其次，根据《企业会计准则——现金流量表》的要求，企业除应采用直接法编制经营活动现金流量外，还应在补充资料中以间接法编制经营活动现金流量，即将净利润调节为经营活动的现金流量，由于筹办期企业没有编制利润表，没有间接法编制经营活动现金流量的净利润基础，所以筹办期企业无须也不可能以间接法编制经营活动现金流量，即无须编制将净利润调节为经营活动的现金流量的补充资料。

二、收购或出售子公司的现金流量表的编制问题

财政部在《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》（以下简称“解答”）中，对企业在报告期内出售、购买子公司，期末如何编制合并现金流量表做出了规定，该解答规定母公司报告期内因出售、购买子公司而产生的现金流量作为投资活动的现金流量予以反映，即要求企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并现金流量表时，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将出售子公司所收到的现金，在有关投资活动类的“收回投资所收到的现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”项目反映；将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将购买子公司所支付的现金，在有关投资活动类的“投资所支付的现金”项目下单列“购买子公司所支付的现金”项目反映。但上述规定并没有说明企业在出售、购买子公司时子公司在出售、购买日的资产负债表上的现金及现金等价物如何在合并现金流量表上列示以及如何保证直接法编制的合并现金流量表的“现金及现金等价物净增加额”与补充资料中依据现金及现金等价物期末、期初的差的“现金及现金等价物净增加额”的平衡。

笔者认为，既然报告期内出售、购买子公司引致的现金流量归类为投资活动的现金流量，则应该将企业在出售、购买子公司日子公司的资产负债表上的现金及现金等价物在合并现金流量表上也应该作为投资活动的现金流量列示。企业报告期内出售子公司将导致期末合并范围的减小，被出售的子公司期末将不再包括在合并会计范围内。子公司期末的现金及现金等价物不再包括在期末的合并资产负债表中，故子公司在出售日的现金及现金等价物应作为投资活动的现金流出在“支付的与其他与投资活动有关的现金”中反映；购买子公司时，合并资产负债表期初数中不包括所购买子公司期初的现金及现金等价物，而所购买子公司期末的现金及现金等价物则包括在合并资产负债表中。在购买日被购买子公司的现金及现金等价物应作为投资活动的现金流入在“收到的其他与投资活动有关的现金”中反映。这样处理后不仅能够保证直接法下编制的合并现金流量表的“现金及现金等价物净增加额”与补充资料中依据现金及现金等价物期末、期初的差计算的“现金及现金等价物净增加额”的平衡，而且使得企业在报告期内出售、购买子公司现金流量的分类在逻辑上具有一致性。

实务中有一种观点认为，在处理出售、购买子公司时子公司在出售、购买日的资产负债表上的现金及现金等价物时应采用追塑调整期初数的办法，以便能够实现直接法下编制的合并金流量表的“现金及现金等价物净增加额”与补充资料中依据现金及现金等价物期末、期初的差的“现金及现金等价物净增加额”的平衡。由于调整期初数与企业的实际情况不符，实质上是一种为了保证平衡而做出的一种模拟，不符合会计信息客观性的要求。

三、房地产企业成本核算

正确确定房地产企业的成本核算对象是房地产企业经营成果公允表述的基础。一般来说，房地产企业的成本核算对象应结合项目的开发地点、规模、周期、功能设计、结构类型、装修档次、层高等因素确定，而且一个成本核算对象只能计算出一个单位成本，并据以结转销售成本。

对单体开发项目来说，一般以独立编制概算或施工图预算的单项开发项目为成本核算对象。但对开发规模较大，工期较长的项目，尤其是同一项目有不同的功能区，成本核算对象如何确定？实务中存在以项目整体作为成本核算对象，待项目建成后再按一定的标准在各功能区分配的做法。比如，同一项目既有写字楼、又有公寓、裙楼等功能。不同的功能导致其设计不同从而建筑成本相差很大，这种情况下，如果不单独核算各功能区的成本而将项目整体作为成本核算对象，会导致成本在各功能区上的平均化，但各功能区销售价格和租金价格却相差很大，这样便导致成本和收入的不配比，不符合会计上的配比原则。实务中还有一种做法是先将整个项目作为成本核算对象归集各功能区成本，然后根据各功能区的情况估计一个比例来分割不同功能区的成本，即从一个成本核算对象计算出两个或多个单位成本，这种做法一方面会导致会计核算工作量的加大，另一方面，由于分割比例是事后确定的，容易导致企业对各功能区单位成本的人为的调节，不利于保证会计信息的可靠性。较合理的做法是按不同的功能区确定成本核算对象，从一个成本核算对象计算出一个单位成本。这样既能满足会计信息的可靠性要求，又能保证成本和收入的配比。