发布时间：2023-10-11 17:47:21
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第一，停工损失的界定。停工，即停止工作，就制造业企业而言，是指因为各种原因而停止产品生产。从时间方面看，有长期停工(如因季节停工)和临时停工(如因停水、停电等停工)；从范围方面看，有全面停工(如因自然灾害、停业整顿而停工)和局部停工(如因某一条生产线检修而停工)；从原因方面看，有计划内停工(如计划内大修理停工)和计划外停工(如因待料、机械故障停工)；等等。从管理的角度看，我们可以把停工分为正常停工(计划内停工)和非正常停工(计划外停工)。无论是哪一种停工，只要企业继续存在，停工产品以后还要继续生产，在停工期间都会发生一些必须或必要的支出。损失，即损坏丧失，如物力、化学性质变化造成损坏，市场贬值、停工待料等造成价值丧失等。美国财务会计准则委员会(FASB)认为，损失是某一个体除出于费用或派给业主款以外出于边缘或偶发易以及出于一切其它交易和其它事项与情况的权益(净资产)之减少。我国《企业会计准则2006
本准则》认为，损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。上述两项定义虽然表达不同，其含义大致是相同的。二者均指出了损失的本质是由丧失的无利益获得的资源而导致的权益(净资产)之减少。如一项支出的发生或资产的耗用并未提供相应的营业收入，一项资产遭受未能预料的损坏或盗窃等，都属于损失。停工损失，即指因为停工而造成的损失。根据前述对“损失”的理解，企业停工并非都会带来损失，如季节性停工、计划内的大修理停工、技术改造及革新停工、固定资产的改建和扩建停工，属于正常停工，是企业生产经营中可预见的活动，是为了以后生产经营活动的正常开展，其停工期间发生的各种支出与未来提供相应的营业收入有关，因而不能界定为停工损失。而因为停电、停水、待料、机械故障、不可抗力造成机器大修等停工，属于非正常停工，其间发生的各种支出均是丧失的无利益获得的资源，因而属于损失。因此，就制造业企业而言，停工损失，是指企业或生产车间、班组在非正常停工期间发生的各项支出。
第二，停工损失的计量。从内容上看，这里所指的停工损失属于直接损失，即指由停工直接导致的各项支出。对这部分停工损失的计量，其标准与方法和费用的计量是类似的。从广义的角度理解，停工损失还包括间接损失，即指由停工带来的、不易被立即察觉到的各项支出。如因停电、停水或机械故障导致当无法在规定期限履行合同而承担经济赔偿等。国内外目前在会计上所确认的停工损失不包括间接损失，其原因之一是对间接停工损失的计量非常困难，仍有待在会计实践中进一步研究。
第三，停工损失的账务处理。美国财务会计准则委员会(FASB)在其第六号概念公告中将费用定义为：“费用是某一个体在其持续的主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而付出的或其它耗用的资产，或因而承担的负债(或两者兼而有之)。”我国现行制度认为，费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，包括计人生产经营成本的费用和计人当期损益的期间费用。从上述定义中可以看出，费用是在企业日常的活动中所产生的，而不是在偶发的交易或事项中产生的。因而将停工损失记入生产成本(制造费用)或者管理费用均不妥。
基于“停工损失”的理解并结合“费用”的内涵，笔者认为，对于停工比较多的企业，根据重要性原则，应单设“停工损失”账户对停工损失进行核算。考虑到非正常停工有客观原因和管理原因(如停水可能是自来水公司的原因、自然灾害原因，也可能是企业不能及时交费的原因、内部爆管的原因)，可在其下设置“非管理停工损失”和“管理停工损失”两个二级科目，再根据具体原因如停水、停电等设置三级明细帐。以满足绩效考核等管理需要，期末将“停工损失”转入损益，结转后本科无“期末余额”。对于偶尔有停工的企业，可以在“营业外支出”账户下设置“停工损失”明细账进行核算。这样做，既能反映“停工损失”的真实内涵，又能满足管理的需要；既可以确保产品成本信息的真实性与一致性，又可避免利用“停工损失”人为调节利润；既明了又简单。
坚持走全面可持续的科学发展道路，需要建立、推行科学合理的环境成本核算制度。将环境成本纳入会计核算体系，不仅是企业有效履行社会责任的现实需要，更是经济与社会科学发展的时代呼唤。然而，针对企业如何在操作层面进行环境成本核算会计处理这一现实问题却鲜有学者涉及。
一、企业环境财务成本核算的提出
环境成本一般分为内部成本和外部成本两部分。前者是从企业的微观角度来定义，是企业生产经营活动发生的与环境相关的资源损耗，其会计核算主体是企业，具有会计意义。后者是从全社会的宏观角度来定义，是整个社会经济活动发生的与环境相关的资源损耗，属于经济成本，社会各组织的微观环境成本构成了该社会的宏观环境成本，其会计核算主体是社会、国家，缺少会计意义的操作性，本文不予讨论。
内部环境成本可分为企业环境经济成本和企业环境财务成本。前者指企业活动所导致的社会环境折耗，是企业的生产经营活动对社会、环境造成的经济损失的总和。其实质是企业经营活动对环境的影响，包括货币和非货币性损失，例如因企业污染造成周围环境质量的下降。后者指企业耗费在环境方面的支出，是企业承担的影响其财务成果、与环境相关的直接和间接支出。根据目前会计准则的规定，环境经济成本不计入企业产品成本或期间费用，不对企业的财务成果产生影响，本文暂不探讨。而环境财务成本能够纳入目前的财务会计系统，并分配到产品成本或作为期间费用抵减企业当期的利润，因此企业进行环境财务成本的核算更有操作性和会计意义。
二、企业环境财务成本的确认计量
（一）成本构成
从我国现行法律法规的要求和企业的环境活动实践来看，企业环境财务成本主要包括：排污费；绿化费；土地损失补偿费；矿产资源补偿费；环境管理机构经费支出；环境监测支出；罚款与赔付；废物处理费；与本期经营活动有关的清理成本；环境恢复支出；政府环境管理机关勒令停产的停工损失；购置环保设施支出；降低污染和改善环境的研究与开发支出；在建工程执行我国《环境保护法》规定的“三同时”制度，发生的与环保有关的设计费用、施工材料费、有关人员工资等；已有环保设备进行更新；改造的费用及提取的折旧费；绿色产品标志认证费；环境税金以及计提的环境设备减值准备。
（二）成本确认
企业环境财务成本确认是进行环境会计计量、记录和报告的前提，也是企业处理环境交易和事项的前提。其成本确认同样遵循基本会计原则，须满足会计信息质量的要求，应以相关的环境法律、法规为依据，以环境资源的保护和耗费为中心，对企业在各会计期间发生的交易或事项的环境资源价值及环境成本予以确认。
（三）成本计量
环境财务成本的计量应以货币为主要计量单位，依据历史成本原则、配比原则等会计原则将符合确认条件的环境财务成本进行计量、记录、归集。关于成本的具体计量模式、方法等，已有大量的研究和文献，不再赘述。
需要注意的是，其一，环境财务成本计量指标的多样化。进行环境财务成本计量时应将传统的货币计量与非货币计量结合，例如货币指标和实物量指标、质量指标结合应用。其二，环境财务成本具有多种计量属性。将环境财务指标进行量化以货币表示，除了采用传统的历史成本计量属性，还可以采用机会成本、边际成本、现值和替代成本等。其三，环境财务成本应予以资本化或费用化。对于这一问题，国际相关组织均存在较大分歧，我国也尚未做出相关规定。FASB认为处理环境污染的成本通常应予以费用化，但如果符合下列任何一个标准，且其成本可以收回即可资本化：一是可延长企业拥有资产的寿命，改善其安全性或提高其效率的成本；二是减少或防止由以前经营活动引起，但尚未出现的环境污染成本，以及由未来经营活动引起的环境污染成本，包括之后发生的改善资产购置时状况的成本；三是该项成本发生在当前持有待售资产的销售准备过程中。ISAR认为如果企业环境成本直接或间接地与将通过以下方式流入企业的经济利益有关，则应资本化：一是提高企业所拥有的其他资产的能力或改进其安全性、提高效率；二是减少或防止可能由今后经营活动所造成的环境污染；三是保护环境。
如果将环境财务成本费用化，将直接影响当期损益；如果将环境财务成本资本化，则通过分期摊销长期资产，将成本支出转移到若干期间的费用中，从而对企业产生长期影响。笔者认为，首先应根据支出受益期的长短判定该项支出是否应资本化，一般以一年为基准。需要资本化支出的会计处理可参照固定资产和无形资产的规定，例如购置环保设备或对其进行更新、改造的费用可参照固定资产的处理方法，记入“环境资产”账户下的“环保设备”明细科目；又如降低污染和改善环境的研究与开发支出可参照无形资产的处理方法，记入“环境资产”账户下的“环保技术”明细科目。
三、账户设置
我国的企业会计准则未对企业环境财务成本核算做出要求，更未设立核算账户。为了从操作层面解决企业的环境财务成本核算处理问题，根据环境成本基本理论，笔者认为，应设置“环境财务成本”基本账户。该账户属于损益类账户，账户的借方核算企业本期环境财务成本的发生额和按照权责发生制原则应由本期负担的环境财务成本；期末，本期借方的累计发生数从贷方转入“本年利润”科目的借方，结转后无期末余额。
账户下应设置以下二级科目。第一，费用支出。核算企业在经济活动中发生的与环保相关的支出，例如排污费、绿化费、废物处理费、环境监测支出、环境管理机构经费支出、环境税金和计提的环境设备减值准备等。第二，损失支出。核算企业在生产经营过程中由于违反环境法律法规引发环境污染而支付或被要求支付的意外损失，例如因环境污染而发生的罚款与赔付、政府环境管理机关勒令停产的停工损失等。第三，或有支出。核算企业预计可能发生的环保负债，例如因环境问题发生诉讼，企业可能需支付的赔偿金、诉讼费等。第四，环境治理收益。核算企业在环境治理过程中产生的收益，例如废弃物的处理收益、利用“三费”生产产品减免税款等的收益。
此外，企业还可视情况设置“环境资产”、“环境资产累计折耗”和“环境资产累计摊销”三个资产类账户。“环境资产”账户主要核算环境财务成本中能够形成企业环保资产的投资额，例如购置环保设施支出、降低污染和改善环境的研究与开发支出中根据企业会计准则可予以资本化的部分。该账户下可设置“环保设备”和“环保技术”两个二级科目，分别单独核算企业为保护环境而形成的固定资产和无形资产；“环境资产累计折耗”和“环境资产累计摊销”账户分别核算环保固定资产的折旧额和环保无形资产的摊销额。
四、账务处理
在上述账户设置的基础上，结合当前的会计准则和财务会计系统，不同情形下企业发生的环境财务成本可进行如下处理。
第一，发生与本期相关的环境支出，但未满足资本化条件时，借记“环境财务成本――费用支出”科目，贷记“银行存款”或“应付职工薪酬”、“原材料”、“应交税费”、“累计折旧”等科目。
第二，发生与本期不相关的环境支出，且未满足资本化条件，如金额较小，可根据成本效益原则直接计入当期费用，其账务处理与发生与本期相关的环境支出的处理方法相同；如金额较大，则分两种情况处理。对于应由以后期间负担的环境财务成本，例如企业在某种污染发生前，根据政府环保部门或其他有关部门拟定的治理预算方案支付治理费、土地损失补偿费和矿产资源补偿费等，发生时，借记“长期待摊费用――环境支出”科目，贷记“银行存款”等科目，摊销时，借记“环境财务成本――费用支出”科目，贷记“长期待摊费用――环境支出”科目；对于大额环境财务成本可以合理估计、事先预提，例如环境恢复支出等，预提时，借记“环境财务成本――费用支出”科目，贷记“预提费用――环境支出”科目，实际支付时，借记“预提费用――环境支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
第三，发生满足资本化条件的环保支出时，借记“环境资产――环保设备或环保技术”科目，贷记“银行存款”等科目；计提环保设备的折旧和环保技术的摊销额时，借记“环境财务成本――费用支出”科目，贷记“环境资产累计折耗”或“环境资产累计摊销”科目。
第四，发生与环境有关的意外损失时，借记“环境财务成本――损失支出”科目，贷记“其他应付款”或“银行存款”等科目。
第五，预计可能发生与环境有关的环保负债时，借记“环境财务成本――或有支出"科目，贷记“预计负债――环保负债”科目。
第六，企业控制污染、保护环境而产生环境治理收益时，应冲减已发生的环境财务成本，借记“银行存款”等科目，贷记“环境财务成本――环境治理收益”科目。
第七，期末将“环境财务成本”所有二级科目进行结转，借记“本年利润”、“环境财务成本――环境治理收益”科目，贷记“环境财务成本――费用支出”、“环境财务成本――损失支出”以及“环境财务成本――或有支出”科目。
参考文献：
高等教育的目的是培养高素质的管理者和生产者，会计学专业培养的人才特点是具有广泛的知识面，扎实的专业知识，以及对专业知识的应用能力。成本会计是会计学专业的核心课程之一，内容繁杂、实践性强，成本会计类课程安排的主要目的是，通过学生课堂的理论学习，结合实际动手操作，提高感性认识，进一步理解所学理论知识，并将产品成本的计算方法灵活运用于解决实际问题中来，为后续课程的深入学习和毕业后尽快适应工作环境打下良好基础。但是，在成本会计课程的教学过程中，经常会遇到学生为了考试能顺利通过而死记硬背，并没有真正掌握课程内容和相关理论知识，无法将理论知识运用于实践，考试结束就把课程所学忘记。本文通过分析科尔博的学习风格理论，探讨针对不同学习风格进行成本会计的教学，以达到最佳教学效果,学生取得最佳学习成果。
一、科尔伯（Kolb）学习风格理论
个体具有差异，不同的个体有不同的学习方式，这些不同的方式被称为学习风格。教师在安排教学方法时，学生的学习风格是需要考虑的重要因素之一。学习风格的分类方法有许多种，研究者们从不同的角度对学习风格进行了分类。科尔伯（Kolb，1985)的学习风格包括具体的经验(concreteexperience,CE)，省思的观察(reflectiveobservation,RO)，抽象的概念(abstractconceptualization,AC)，主动的实验(activeexperience,AE)等四阶段学习循环。这四个阶段学习环，包括：（1）具体的经验(CE)，以个人的感受获得实际经验；（2）省思的观察(RO)，通过仔细的观察进行价值判断；（3）抽象的概念(AC)，通过文献研究等进行认真思考解决问题；（4）主动的实验(AE)，通过实际进行实践验证理论以达到学习目的。四阶段学习环的比较如表1所示。根据不同学习者侧重的阶段不同，科尔伯定义了四种不同的学习者：（1）分散者（Diverger)，分散者是处在学习环中具体的经验和省思的观察阶段（CE-RO），是善于想象的学习者，这类学习者吸收具体的信息进行思维加工，并把其所看到的内容进行概括；（2）同化者（Assimilator），同化者是处在学习环中省思的观察到抽象的概念阶段（RO-AC），是善于吸收的学习者，他们从抽象的理念出发进行思维加工，边观察边思考；（3）聚合者（Converger)，聚合者是处在学习环中抽象的概念到主动的实验阶段（AC-AE），是善于进行逻辑推理的学习者，他们从经验中抽象出信息并进行积极加工，从一个观念出发，然后通过试验验证信息；（4）顺应者（Accommodator)，顺应者的学习特征是处在学习环中主动的实验到具体的经验阶段（AE-CE），这类学习者感知具体的信息并积极地加工，他们是感觉者、试探者和操作者。学习环中不同学习阶段与学习风格的关系如图1所示。不同学习风格的学习特点如表2所示：在教学中,教师应当认真分析学生的不同学习风格，针对不同学习风格实施适当的教学方法。
二、成本会计类课程的内容与特点
成本会计课程的主要内容之一是对产品成本进行合理的分配与计算。在制造业企业，产品成本的核算受生产特点和管理要求的影响，成本核算方法的不同主要表现在对成本计算对象的确定上。不同的成本计算方法，其成本计算程序前面几个步骤基本上是相同的，大致分为：（1）确定成本计算对象，按要求设置产品成本明细账和制造费用明细账；（2）对各项要素费用进行审核和控制，编制各种要素费用分配表，并作相应的账务处理；（3）正确核算待摊费用和预提费用，编制待摊费用分配表和预提费用分配表，同时登记待摊费用明细账和预提费用明细账；（4）根据以上各种费用分配表，归集辅助生产费用，登记辅助生产成本明细账，按一定的方法分配辅助生产费用，编制辅助生产费用分配表，并作相应的账务处理；（5）根据以上各种费用分配表，归集制造费用，登记制造明细账，按一定的方法分配制造费用，编制制造费用分配表，并作相应的账务处理；（6）如果管理上要求单独核算的控制废品损失和停工损失时，应正确核算废品损失和停工损失；（7）根据以上各种费用分配表及有关资料，登记基本生产成本明细账，并将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，确定完工产品总成本和单位成本。这个成本核算程序中，前几个程序基本一样，不一样的是在最后的第七步，确定产品成本计算方法，即品种法，分批法，分步法等。教材与教案的实例编写都是假定当月生产费用已经归集完毕，也就是说每种成本计算方法的数据起点是从月初在产品成本和本月发生的生产费用分配计算确定以后开始的；另一方面教师讲授时受时间的限制，一般均将程序的一至六步省略，只从第七步讲起。由于没有前七个步骤的铺垫，每种成本计算方法的数据的来龙去脉没有讲清楚，对于初次接触成本会计的本科生来说，学习时常常感到困难重重，而且与前面所学知识脱节，使学生知识结构前后不能连贯且不成体系，不利于知识的消化和接受。因此，根据学生特点，不同的学习风格引导学生进行不同方法的学习，可以使学生更好的掌握成本会计的内容，掌握产品成本的计算方法。
三、基于学习风格的成本会计类课程教学方法探讨
根据科尔伯学习风格理论，开课前最好能针对全部选课学生发放学习风格问卷调查表，问卷内容包括诸如“你认为自己的最佳学习方式是什么？”备选答案为分别是：（1）通过直观的感受，（2）通过仔细的观察，（3）通过认真的思考，（3）通过亲自实践。调查问卷以科尔伯的学习风格研究工具（学习风格表，LSI）为基础。通过问卷回收后的统计分析，将学生分为若干学习小组，每个小组尽量涵盖各类学习风格的学生，这样可以提高个学习小组的学习效率，培养其合作精神。成本会计课程教学应以学生为中心，根据不同学生的学习风格，发现学生内在的需求，激发学生的自主学习兴趣和创新思维，开阔学生的思维空间。鼓励学生进行发现式、探索性的学习，提高学生的自主创新意识，进行启发式教学。培养学生分析问题、解决问题的能力，提升学生将成本会计理论应用于实践的能力。课程开始之前，应先给学生介绍将要接触的实验所涉及的企业整体情况，如产品的类型和成本结构，产品的生产流程，基本生产车间和辅助生产车间的构成与各自的生产特点。要求学生在学习过程中，把自己虚拟为企业的实际成本会计与管理人员，针对企业的具体情况，设计出一套适用的的成本核算方法余成本管理系与，并将成本核算结果与成本管理目标形成文字材料。这样既可以使学生了解职业界对成本会计人员能力的要求，以及自己对会计课程的要求，又可以培养学生团队合作与沟通能力。
参考文献
[1]丁桦.高校会计专业应用型人才培养模式探索[J].财会通讯，2011(8)
[2]史元.论会计学专业培养“应用型”人才的应对措施[J].会计之友，2012（36）
[3]胡爽,郑立新.会计专业学生就业能力及对策研究[J].新经济,2016(Z1)
我国高校本科成本会计教学的主要内容体系以成本核算为主，包括：成本核算的基础方法，基于成本对象的产品成本核算基本方法，用于成本控制的成本核算方法，特殊行业成本核算，产品成本报表的编制及分析。笔者拟对东北财经大学、中国人民大学、上海财经大学的会计学专业所采用的成本会计教材进行对比，分析目前我国高校成本会计教学的主要内容体系，以改进高校成本会计教学。
（一）成本会计概论 中国人民大学于福生教授编著的《成本会计学（第六版）》（以下简称“人大教材”，教育部重点推荐教材），在成本会计概论部分主要包括两方面：第一，成本会计介绍，包括成本的内涵和作用，成本会计的演进发展与学科定位，成本会计的职能和任务，成本会计的对象与成本对象，成本会计工作的组织；第二，成本核算的程序及要求，包括成本核算的要求，费用的分类，成本核算的一般程序和主要会计科目。东北财经大学万寿义教授等编著的《成本会计（第三版）》（以下简称“东财教材”）所涉及的内容包括成本的含义，成本的分类，成本的作用及降低途径，成本会计的形成和发展，当代成本会计的发展趋势，成本会计的职能和任务，成本会计的分类，成本会计的基础工作，成本会计工作的组织，成本核算的意义和原则，成本核算的要求，产品成本核算的程序。上海财经大学乐艳芬教授主编的《成本会计（第四版）》（以下简称“上财教材”，国家级精品课程教材）包括成本的含义，成本会计的产生和发展，成本会计的职能与信息质量要求，新经济环境与成本会计，成本会计的基本原理，成本术语及其用途，成本对象及成本分配，成本会计系统的设计，生产经营管理费用的分类，制造业成本核算的要求，制造业成本核算的一般程序。
三种成本会计教材概论部分内容基本相同，但“上财教材”讲述的内容更为广泛，特别是“成本会计信息质量要求”内容在我国成本会计教材中提到的并不多，“新经济环境与成本会计”内容体现了成本会计的最新发展。
（二）生产费用归集分配核算方法 三种成本会计教材中生产费用归集分配的内容基本相同，但在生产费用的分配方法上略有区别。
共同内容包括：要素费用的归集及分配、综合生产费用的横向归集及分配、生产费用的纵向归集及分配三大部分。要素费用的归集及分配内容包括材料费用、职工薪酬费用、外购动力费用、固定资产折旧费用、其他要素费用的归集及分配。综合生产费用的归集及分配包括：辅助生产费用的归集和分配，制造费用的归集和分配，废品损失和停工损失的核算。生产费用的纵向归集及分配也就是生产费用在完工产品及在产品之间的分配，内容涉及在产品数量核算、完工产品及在产品成本核算。
制造费用分配方法：人大教材包括生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法；东财教材涉及实际分配率法（包含生产工时比例法、直接工资比例法、联合分配法），预算分配率法，累计分配率法。上财教材也包括实际分配率法（生产工人工时、生产工人工资、机器工时），预算分配率法，累计分配率法。制造费用分配方法基本相同，但也有差异，差异表现为三个方面：首先，东财教材的联合分配法同时涉及直接人工工时、机器工时两种分配标准，除此之外的其他方法都只涉及一种标准。其次，人大教材中的“按年度计划分配率分配法”， 与东财教材、上财教材的“预算分配率法”实质上都是计划分配法，只是名称不同而已。第三，东财教材、上财教材比人大教材多了一种“累计分配率”法。
辅助生产费用分配方法：人大教材、东财教材都讲到了直接分配法、顺序分配法、一次交互分配法、代数分配法、计划成本分配法，上财教材包括直接分配法、顺序分配法、交互分配法。辅助生产费用分配方法基本相同，只是上财教材的分类标准有些差异，将代数分配法、计划成本分配法、一次交互分配法全部归为“交互分配法”。
生产费用在完工产品及在产品之间的分配方法：人大教材包括7种方法，即不计算在产品成本法，按年初数固定计算在产品成本法，在产品按所耗直接材料费用计价法，约当产量比例法，在产品按完工产品成本计算法，在产品按定额成本计价法，定额比例法。东财教材包括4种方法，即约当产量法，定额比例法，定额成本计算法，按所耗直接材料计算法。上财教材这部分包括5种方法，即在产品不计价法，在产品按固定成本计价法，在产品按定额成本计价法，定额比例法，约当产量比例法。三种教材都包含了定额比例法、约当产量法、定额成本法，人大教材所包含的方法选择性更多些。
（三）基于成本对象的产品成本核算方法 人大教材、东财教材、上财教材这部分的内容基本相同，都包括：产品成本计算的品种法，产品成本计算的分批法，产品成本计算的分步法，产品成本计算的分类法。不过东财教材在分批法部分除了基本的分批法以外，多了一个“分批零件法”。
（四）基于控制的产品成本核算方法 人大教材包括产品成本计算的定额法、标准成本法、作业成本法、质量成本、环境成本，东财教材主要有成本计算的定额法、标准成本制度、作业成本法，上财教材包括定额成本制度、标准成本制度、战略成本管理、作业基础成本法、质量成本管理、环境成本管理。这三本教材都涉及了定额法、标准成本法、作业成本法。但不同的是，第一，人大教材、上财教材还包括质量成本、环境成本，东财教材没有这部分内容；第二，只有上财教材的成本会计涉及了战略成本管理，而这部分内容对企业的成本控制、企业的长远发展都具有重要的意义。
（五）特殊行业成本核算 人大教材这部分的内容包括：农业企业成本核算，物流企业成本核算，建筑施工企业成本核算。东财教材这部分除了农业、施工企业成本核算外，又增加了交通运输企业成本核算、房地产开发企业成本核算。上财教材全部为制造业成本核算，没有涉及特殊行业的成本核算。
（六）成本报表编制及分析、成本预测、成本决策、成本考核 人大教材包括成本报表的编制、成本分析、期中成本预报，且只涉及了成本预测的“期中成本预报”，缺少成本决策、成本考核；东财教材包括成本报表、成本分析，但没有涉及成本预测、成本决策、成本考核；上财教材包括责任成本与成本考核，但缺少成本报表编制、成本分析、成本预测、成本决策相关内容。
（七）现代信息技术在成本会计中的应用 上财教材专门有一章“计算机技术在成本会计中的应用”，分别讲述了Excel（微软公司开发的通用电子表格软件）、ACCESS及VFP（数据库管理软件）在成本会计中的运用；人大教材、东财教材缺少相关计算机信息技术的相关内容。
二、高校本科成本会计课程教学内容体系的不足
通过对比分析可以发现，我国会计学专业的一类院校（上海财经大学、中国人民大学、东北财经大学）近年来在成本会计教学内容体系尤其是教材的建设方面有了明显的进步。由原来单一制造业成本核算扩展到特殊行业成本核算，由传统基于成本对象的品种法、分批法、分步法、分类法，发展到以成本控制为目标的作业成本法、标准成本法等。特别是上海财经大学在成本会计内容体系方面，还加入了计算机电子表格及数据库管理软件的应用，同时还补充了成本会计的新领域，如战略成本管理、质量成本管理、环境成本管理等。虽然我国高校在成本会计教学内容体系的建设上取得了一定成绩，但与新产品成本核算制度及现实企业的要求相比还有一定距离，主要表现在：
（一）存在一些不合时宜的内容 在上面三类成本会计教材中，都还有“定额法”的内容。定额法是计划经济时代侧重于成本控制的核算方法，上世纪从原苏联引入我国，在计划经济时期，对我国国有企业的成本控制起到了重要作用。但在我国市场经济改革三十多年之后，定额法应用的前提条件已经丧失，而且定额法仅仅是“用表核算”，没有与账务处理结合起来，与标准成本法相比，在成本预算、成本核算、成本分析、成本考核、成本控制方面有缺陷。根据有关调查发现，企业基本上已不再运用定额法，成本会计教学内容体系中应删除有关的内容。
（二）对标准成本法、变动成本法、作业成本法的应用没有结合我国具体实际 根据财政部的新成本核算制度，要求采用变动成本法、作业成本法，但目前成本会计教材的相关内容基本上是照搬西方，没有结合我国企业的实际情况及企业会计准则去编写相关内容。标准成本法、变动成本法、作业成本法是上世纪八、九十年代从西方引进来的，但从我国企业实际运用的情况来看并不理想，这除了外部环境等原因外，还有很重要的一条就是我国的成本会计学教科书在介绍这三种成本核算方法时没有结合我国的具体情况介绍。上面三种成本会计教科书在讲述三种方法时，没有充分结合我国现有会计准则，按照会计准则的规定去开设账户、进行账务处理，同时缺少结合我国企业现实情况的、具体的、完整的例子及应用讲述，这样就不利于我国成本会计人才的培养，不利于标准成本法、变动成本法、作业成本法在我国企业中的真正推广应用。建议学者们深入企业实际，适时了解我国会计准则及国外企业成本核算方法新进展，对我国现有成本会计教材中上述三部分内容进行彻底补充及完善，必要时可由财政部出面设立有关作业成本法、标准成本法的专项会计科研攻关课题，通过科研攻关来解决从西方引进来的现代成本会计方法的适应性问题，真正提高我国企业的成本核算水平。
（三）没有建立多维度、多层次的成本核算体系 新产品成本核算制度中，要求建立起多维度、多层次的成本核算体系。多维度，是指以产品的最小生产步骤或作业为基础，按照企业有关部门的生产流程及其相应的成本管理要求，利用现代信息技术，组合出产品维度、工序维度、车间班组维度、生产设备维度、客户订单维度、变动成本维度和固定成本维度等不同的成本核算对象。多层次，是指根据企业成本管理需要，划分为企业管理部门、工厂、车间和班组等成本管控层次。但在三种教材中，缺乏多维度、多层次的成本核算相应内容。如间接生产费用（制造费用）分配标准基本上都还是单一的产量标准，没有引进产量以外的其他维度（如作业、资源耗费方式等）；产品成本对象囿于传统，缺乏工序维度、车间班组维度、生产设备维度、客户订单维度、变动成本维度和固定成本维度，成本核算方面没有贯彻多维度观念。对企业来说，成本核算涉及企业员工、班组、车间、分公司、总公司，但现行成本会计教材体现不明显，成本核算讲的都是一级成本核算体系，缺少二级成本核算（车间、公司）、三级成本核算（工序、车间、公司）等多层次成本核算的内容，应加以改进。
（四）特殊行业企业成本核算不完整，缺少新兴行业 “新成本制度”中涉及的特殊行业包括制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业。但在我国当前成本会计教学内容体系中，有些教材（上财教材）不涉及，有些（人大教材、东财教材）讲了，但仍存在两方面的问题：第一，缺少传统的行业，比如批发零售业、采矿业、文化业等行业企业的成本核算；第二，缺少新兴行业企业的成本核算，比如信息传输企业、软件信息技术服务业。
（五）不能适应建立现代成本管理制度的要求 财政部的新产品成本核算制度中，要求企业建立起成本预测、成本决策、成本核算、成本分析、成本考核、成本控制的现代成本管理制度，但在我国高校的成本会计教学体系中，建立现代成本管理制度的内容不完整，上述三种教材侧重点以成本核算为主，成本核算占据了大部分内容，缺少成本预测、成本决策的阐述；成本分析内容单一且多年不变；用于成本控制的标准成本法、作业成本法基本上是照搬西方，没有与我国企业的具体情况相结合。所有这些不足，不能适应新成本核算制度建立现代成本管理制度的要求。
（六）没有真正将现代信息技术融入成本会计教学内容体系 财政部的新产品成本核算制度中，要求企业应当充分利用现代信息技术，从成本计划、成本核算、成本信息的输出（成本报表）、成本分析、成本考核等方面，加强对产品生产事前、事中、事后的全过程控制，加强产品成本核算与管理各项基础工作。但目前在我国高校成本会计教学内容中体现的不充分，上述三种教材中，除了上海财经大学乐艳芬教授主编的成本会计第四版中稍有涉及外，东财、人大的成本会计教材都没有涉及。
三、高校本科成本会计教学内容体系完善
结合财政部新的产品成本核算制度，笔者认为成本会计教学内容体系应包括以下五大模块：
（一）概论模块 根据上述三所高校所采用的成本会计教材，该部分应包括以下内容：（1）成本会计介绍，包括成本及成本会计的定义，成本会计的演进发展与学科定位，成本会计的目标，成本会计的职能与信息质量要求，成本会计的内容（成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本报告、成本分析、成本考核、成本控制），新经济环境与成本会计。（2）成本核算的程序及要求，包括：第一，制造业基本经营流程的具体认识；第二，成本核算的意义和原则，制造业成本费用的分类，制造业成本会计的基础工作，制造业成本会计工作的组织，制造业成本核算的要求，制造业产品成本核算的程序。
（二）成本核算模块 （1）生产费用归集分配核算方法。具体内容包括：要素费用的归集及分配，辅助生产费用的归集和分配、制造费用的归集和分配、废品损失和停工损失的核算，生产费用在完工产品及在产品之间的分配。根据新成本核算制度的规定，产品成本核算项目至少包括四项，制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定要素费用、制造费用、辅助生产成本、废品损失及停工损失等间接生产费用的合理分配标准。制造费用的分配方法至少包括生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率、作业成本分配法。由于新产品成本核算制度规定辅助生产费用分配方法只有直接分配法及交互分配法，所以应取消顺序分配法，辅助生产费用分配方法至少包括直接分配法、一次交互分配法、代数分配法、计划成本分配法。生产费用在完工产品及在产品之间的分配方法至少包括：原材料消耗量法、约当产量法、定额比例法、原材料扣除法、完工百分比法。（2）基于成本对象的产品成本核算方法。至少包括产品成本计算品种法、分批法、分步法、分类法。不过必须改变现有成本会计教材只有品种法包含完整例子的局面，补充分批法、分步法、分类法下完整的成本核算应用举例，具体包括要素费用的归集及分配、辅助生产费用的归集和分配、制造费用的归集和分配、废品损失和停工损失的核算、生产费用在完工产品及在产品之间分配等所有产品成本核算全部环节，让学生彻底了解除品种法外的其他产品成本核算全过程，真正掌握其实质。（3）基于成本控制的产品成本核算方法。建议至少包括标准成本法、变动成本法、作业成本法，淘汰原有的定额法。同时也要补充质量成本、战略成本管理方面的新内容，这两部分对企业提高产品质量、提升其核心竞争力、促使企业健康持续成长具有重要的促进作用。（4）特殊行业成本核算。特殊行业至少包括：农业、建筑业、批发零售业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业等特殊行业企业的成本核算，完善补充这些方面的内容，拓展学生的成本核算知识面，提高其就业适应能力。
（三）成本报告模块 目前大多数成本会计教材所涉及的成本报表种类少、形式单一，应多补充其他种类的成本报表并完善格式，实现企业多层次、多维度的成本信息报告，并充分利用信息技术提高成本报告的及时性、完整性。
（四）成本控制模块 （1）多维度、多层次的责任成本控制方法。根据成本可控性、成本性态，从不同维度归集、分配成本，核算产品及劳务成本，要求企业要建立起多维度、多层次责任成本核算体系，在成本会计教材中可将其单独作为一个专题去讲述。（2）符合国际惯例的标准成本控制方法。根据西方企业成本核算的经验，大力推广“标准成本制度”的运用。利用“标准成本”编制成本预算，简化成本核算及账务处理，分析实际成本与标准成本的差异，根据成本分析提供的成本差异报告，及时进行成本考核与控制。（3）其他前瞻性成本控制方法。要想建立起现代成本管理制度，必须及时吸收国外企业成本管理方面的最新应用成果及经验，如：产品生命周期成本控制、价值链成本控制、战略成本控制等，并对其做出符合我国企业实际、外部环境的改造与完善，然后再纳入到成本会计教学体系中。
（五）基于Excel运用的成本会计实训模块 Excel作为一种电子表格数据处理软件，几乎成为通用的财务应用软件，尤其适合成本会计表格多、计算量大的特点，所以建议在上述模块的每一部分所举实例及运用都要融入Excel的运用，同时在成本会计实训课中，以Excel软件为基础，既要进行要素费用、综合生产费用、完工产品与在产品成本分配的单项成本核算实训，同时也要实施包括产品成本核算（品种法、分批法、分步法、分类法）、成本报告、成本分析、成本控制（标准成本法、作业成本法、责任成本）的综合实训。借助于Excel数据处理的优势，把其真正纳入到成本会计教学中，贯穿成本核算及管理的各个环节，最大限度发挥现代信息基础在企业成本管理中的作用。
企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入。
《企业会计准则解释第3号》中规定，企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号――政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。
企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号――固定资产》、《企业会计准则第16号――政府补助》等会计准则进行处理。
二、政策性搬迁与处置收入的企业所得税优惠政策
《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]118号)规定，对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：(1)企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除同定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。(2)企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减去各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。(3)企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。(4)企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。
通过对政策性搬迁或处置收入纳税税种的归纳可知，企业要对政策性搬迁或处置收入缴纳企业所得税。
三、政策性搬迁与处置收入的税务处理
重置固定资产的税务会计处理。企业根据搬迁规划，重置同定资产应将其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。
[例1]2009年5月4日，重庆甲公司由于政府城市规划，要进行整体搬迁。5月4日甲公司因搬迁提前报废的固定资产原值为1300万元，累计已提折旧1200万元；因搬迁需要处置的固定资产原值为2400万元，累计折旧为1500万元，处置收入为500万元，发生处置费用400万元。该公司土地使用权账面原值600万元，累计摊销额为200万元。该公司取得搬迁收入3000万元，支付新址的土地使用权800万元，购置了一批600万元的新设备。并发生资产搬迁、移置费用400万元。本案例是在假定搬迁企业所得税以查账方式征收，并且拆迁当年没有可以抵扣的未弥补亏损以及未来五年每年盈利的情况下进行分析。该公司2012年12月完成搬迁。该企业有政府搬迁文件，有搬迁计划，也有企业技术改造、重置或改良固定资产的计划或立项。
甲企业账务处理如下(单位：万元)：
(1)收到搬迁收入时
借：银行存款 3000
贷：专项应付款――搬迁补偿3000
(2)发生费用性支出等时，转入递延收益
借：专项应付款――搬迁补偿 2700
贷：递延收益 2700
(3)支付新址的土地使用权和购置新设备时
借：无形资产――土地使用权 800
固定资产 600
贷：银行存款 1400
(4)原固定资产报废处理时
借：固定资产清理 100
累计折旧 1200
贷：固定资产 1300
借：递延收益 100
贷：固定资产清理 100
(5)因搬迁需要处置固定资产时
借：递延收益 400
银行存款 500
累计折旧 1500
贷：固定资产 2400
(6)原土地处理时
借：递延收益 400
累计摊销 200
贷：无形资产 600
(7)发生资产搬迁、移置费用时
借：递延收箍 400
贷：银行存款 400
(8)将专项应付款余额转作资本公积时
借：专项应付款――搬迁补偿 300
贷：资本公积 300
(9)该公司的专项应付款当年不计人应纳税所得额，2012年完成搬迁时缴所得税。
应纳所得额=3000-(1400+100+400+400+400)=300(万元)
应交所得税=300×25％=75(万元)
借：所得税费用 75
贷：应交税费――应交所得税 75
实际缴纳时，
借：应交税费――应交所得税 75
贷：银行存款 75
没有重置固定资产的税务会计处理。企业没有重置固定资产，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减去各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。
[例2]假定例1中甲公司取得搬迁收入后没有支付新址的土地使用权和购置新设备，其他资料同上。
甲企业账务处理如下：
除了没有第2条支付新址的土地使用权和购置新设备的账务处理外，收到搬迁收入、原固定资产报废处 理、因搬迁需要处置固定资产、原土地处理和发生资产搬迁、移置费用的账务处理同上例。
将专项应付款余额转作资本公积时，
借：专项应付款――搬迁补偿 1700
贷：资本公积 1700
2012年缴纳所得税时，
应纳所得额=3000+500-(900+400)=2200(万元)
应交所得税=2200×25％=550(万元)
借：所得税费用 550
贷：应交税费――应交所得税 550
实际缴纳时，
借：应交税费――应交所得税 550
贷：银行存款 550
搬迁企业按地方政策完成纳税义务后向拆迁人追偿的搬迁或处置收入企业所得税补助，仍需按相关规定缴纳企业所得税。根据《企业所得税法》和《企业会计准则――政府补助》的相关规定，搬迁企业收到的企业所得税补助属于用于补偿企业相关费用或损失的政府补助，取得时应直接计入当期损益(营业外收入)，需再缴纳企业所得税。
[例3]假定重庆政府出台文件，文件规定搬迁企业选择货币安置需交纳的企业所得税确实无法抵扣的，可由拆迁人支付。该公司选择享受地方政策，将搬迁或处置收入余额缴纳企业所得税，并向拆迁人追偿。该公司2009年需要计算和缴纳企业所得税。
应交所得税=300×25％=75(万元)
借：所得税费用 75
贷：应交税费――应交所得税 75
实际缴纳时，
借：应交税费――应交所得税 75
贷：银行存款 75
根据《企业所得税法》和《企业会计准则――政府补助》的相关规定，搬迁企业收到的企业所得税补助属于用于补偿企业相关费用或损失的政府补助，取得时应直接计人当期损益(营业外收入)，需再缴纳企业所得税。
收到拆迁人企业所得税补助时，
借：银行存款 75
贷：营业外收入 75
借：所得税费用 18.75
贷：应交税费――应交所得税 18.75