工程建设跟踪审计范文

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一、工程建设项目全过程跟踪审计概述

工程建设项目全过程跟踪审计，是指审计组织从工程建设项目投资活动开始，至竣工验收交付使用之前，对工程建设项目全部经济活动的真实性、合法性、合规性、完整性及效益性进行审计。它是一种将监督管理职能前移到项目初始环节的全过程的审计方式，其实质是防范工程建设项目中的资金风险和廉政风险，减少投资失误与损失，为企业创造更大价值。其主要作用有如下几个方面：一是促进国家相关法规和基本建设程序得到严格执行，确保项目建设合法合规；二是促进项目加强过程管理，及时发现和纠正建设进程中出现的问题，确保项目规范运作、科学管理；三是促进项目建设内部控制制度和工作机制不断健全完善，确保“凡事都有章可循、凡事都有据可查、凡事都有人负责、凡事都有人监督”；四是促进项目建设相关单位和人员加强廉洁自律，确保有关各方廉政安全和建设项目顺利推进；五是促进工程造价得到科学控制，确保建设投资发挥最佳效益。

二、工程建设项目全过程跟踪审计内容与重点

（一）项目立项及设计阶段审计。

1、项目评估报告、初步设计及概算的申报和批复文件是否完整、合法、合规。2、项目内部控制体系是否健全实用。3、项目设计方案有否全面、系统分析，并不断优化。4、施工图设计是否符合审批界定。5、资金来源有否落实，融资方案是否合理可行。

（二）招投标阶段审计。

1、投标人资格，标段划分，发包方式，招标时间节点，投标保证金要求，招标公告媒体，项目工期，合同价格约定等是否符合规定。2、工程量清单和招标控制价是否真实可靠、符合规定，有无超预算，经审计的结果是否作为招标文件的依据。3、中标人的投标报价、各种费用计提是否合理合规。

（三）合同管理审计。

1、工程建设项目合同商务谈判前是否制定具体谈判方案和要求；参加商务谈判人员构成是否具有代表性、符合规定；谈判程序是否规范、内容有否记录和形成会议纪要备案存查；合同审批流程是否按规定程序运行，审计人员有否签署意见和建议。2、结算方式、价差调整、总分包的配合与责任、工程索赔及工程变更部分价款调整等内容，在施工合同中是否订立明确。3、对勘察、设计及其它咨询类合同审计时，重点审查委托人对勘察设计完成时间，勘察、设计工作内容、质量的要求等，是否满足项目实际要求。

（四）施工管理阶段审计。

1、管理制度的建立与执行情况，内容是否缺失，关键控制点是否合理，具体业务流程是否规范；设计单位、监理单位、施工单位、咨询单位、材料设备供应单位等与建设项目有关的各项管理制度和措施是否健全。2、工程监理单位的确定是否符合有关规定，是否依法履职、规范监理。3、有否编制项目总进度控制计划及其三级进度控制计划体系；工期变更、违约责任的确认与处理等情况，有否明确界定。4、工程质量保证体系有无建立；现场签证、隐蔽工程等管理制度是否建立和落地执行，是否按规定程序组织了隐蔽工程的验收，对不合格项的处理是否适当。5、设计变更、现场变更的程序是否符合约定，是否相关代表签字，相关价格是否合理；工程重大设计变更是否组织专家论证、是否对设计变更的工程造价进行测算，审核报批手续是否完善。6、工程预付款、进度款、工程变更及签证费用、工程索赔等是否按规定程序，经施工单位申请及监理、建设单位审核并出具审核意见后支付；项目建设单位有否建立相应的工程款支付管理台帐。

（五）竣工决算阶段审计。

1、工程竣工结算金额是否正确、真实、符合规定。2、验收过程是否符合操作规程和流程，各类资料是否分类立卷并妥善保管，资产交付是否及时、程序是否合规。3、竣工决算报告编制是否合理、准确、全面。4、概算调整是否经审批、依据是否充分；超概算的原因分析后，是否存在擅自扩大规模、提高标准或擅自调整生产性投资和非生产性投资规模的比例的现象。

三、工程建设项目全过程跟踪审计应予关注的三个问题

（一）应制定科学、合理的审计实施方案。工程建设项目全过程跟踪审计是一项非常复杂的系统工程，假如没有周密、全面、具体的审计实施方案，没有事前明确审什么、怎么审，没有明确项目建设相关各方职责定位和工作机制，那么，跟踪审计的质量、效率和作用就将大打折扣，势必影响工程建设项目的进度、质量和资金投入。

（二）应建立全过程跟踪审计工作联席会议制度。在工程项目建设过程中，应定期召开有设计、监理、施工、基建管理、审计等部门或组织参加的跟踪审计情况分析联席会，即时通报过程跟踪审计中发现的问题，共同研究、分析出现问题的原因，提出解决问题的方法和整改措施，把各种隐患消除在萌芽状态。通过联席会议，消除不同方的误解和偏见，构筑理解机制、化解一切矛盾，促使建设各方增强协作意识、强化工作合力，推进工程项目建设保质、保量、按时完成任务。

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中图分类号：F239文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2012）03-0174-01

1 军队工程建设项目跟踪审计的优点

1.1 有利于提高军队审计效益

传统的事后审计把审计置于建设项目之外，把工程建设与审计监督割裂开来，审计监督与项目建设活动基本项目分离。控制论的观点指出，要提高信息反馈效益，要尽可能缩短信息反馈回路，而军队工程建设项目的周期一般都比较长，内容比较复杂，事后审计无异于让审计人员远离工程建设的过程，延长了反馈的回路，增加了审计人员了解工程建设过程的难度，使一些本该解决的问题不能解决甚至不能被发现。跟踪审计把军队审计监督融入到军队工程建设的整个系统，把审计监督的“反馈”作用提升为“前馈”作用，即在问题刚刚发生时就能够发现问题并要求被审计单位进行纠正，缩短了反馈时间，能够把问题消灭在萌芽或初始状态，避免造成更大的损失，从而提高审计工作的质量与效益。

1.2 有利于提高军队审计地位

在传统的事后审计模式下，军队审计部门一般是在建设项目基本完工后进行审计，这实际上是军队审计部门在这些关键环节的缺位，使得审计后成效不大。实施建设项目跟踪审计，军队审计部门融入到建设项目的全过程，使审计部门对建设项目的各个环节实施均能实施及时有效的监督，审计部门从幕后走向了前台，不仅解决了审计缺位问题，同时由于取得较好的审计效益，更能得到党委、首长的支持，提高了军队审计部门的地位。

1.3 有利于降低军队审计风险

采用军队建设项目跟踪审计模式，审计人员能够经常深入施工现场，更直观地了解物资、设备进出以及建设施工的具体过程，同时对工程变更、工程价款拨付等关键环节能够进行及时审计，使军队审计能够实施有效覆盖，从而为有效监督奠定基础，避免了审计人员因不了解工程施工的实际情况而带来的检查风险。

2 当前军队工程建设跟踪审计中存在的不足

2.1 审计力量不能满足跟踪审计任务的需求

当前，制约军队建设项目跟踪审计的一个突出问题是审计力量的不足。相对于国家机关8万多人的人员编制，军队审计人员的编制偏少。目前，军队审计人员编制只有698人，而具有工程审计背景的审计人员更少，军队审计人员除了要完成工程审计任务外，还要完成繁重的事业审计任务。在保障部队战备训练生活设施建设力度加大的情况下，对建设项目实施跟踪审计，审计力量明显不能满足跟踪审计任务的要求。同时跟踪审计对军队审计人员提出了更高的要求，不仅要具有工程造价方面的知识，还要具有项目管理、招投标、工期管理、法律以及良好的沟通协调能力。

2.2 跟踪审计定位不明晰

跟踪审计并没有改变军队审计的本质，军队审计依然是独立性的军事经济监督活动，是具有重要政治意义、军事意义和经济意义的特殊保障。但是，在实际的跟踪审计过程中，由于审计跟踪审计周期较长，审计环节较多，审计关系复杂，很容易使军队审计人员偏离原有的审计监督目标，参与到工程建设的管理中去，造成职能越位。例如，有的建设单位在建设项目进行招投标工作时，要求审计人员参与到招投标过程中，这在间接上使审计人员参与到项目管理中去，破坏了军队审计的独立性，使军队审计在实施跟踪审计时定位不明。

2.3 跟踪审计法规制度不健全

跟踪审计是对建设项目全过程实施的一种动态审计。作为新的审计模式，在军队建设领域尚处于探索阶段，因而审计风险较大，这需要相关的法律法规、政策、准则进行相应的规范。目前，无论是国家层面还是军队层面，对于跟踪审计的法规制度建设都比较滞后，没有出台相应的法律法规，准则规范，跟踪审计的依据不足。同时，由于受限于审计管辖权限的制约，军队审计部门对地方施工单位没有审计的权限，这也在一定程度上影响了跟踪审计作用的发挥。

3 完善军队工程建设项目跟踪审计的建议

3.1 有效整合审计资源，提高审计效率

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中图分类号：K826.16 文献标识码：A 文章编号：

由于我国工程造价管理实际存在的局限和不足，工程造价管理的各阶段往往相互脱节，各阶段的造价各自管理，没有立前者控制后者，后者影响前者的有效的工程造价管理体系，这造成了很多弊端。而跟踪造价审计在工程全过程造价介入控制，可以对整体工程进行不间断造价控制。

一、工程项目跟踪审计

工程项目跟踪审是运用现代审计方法对建设项目决策、设计、施工、竣工结算等全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，维护国家、业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益。如何通过审计手段将工程造价控制在设计概算范围内至关重要。

二、全过程跟踪审计的重要性

由于建设工程项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点，因此任何一个环节出现问题，都可能导致重大的损失浪费。长期以来，我国建设工程审计主要是“秋后算账”式的工程竣工结算审计，没有或缺乏必要的事前预防和事中控制，因而难以从根本上遏制建设工程的损失浪费，审计机关、审计工作也很难真正对工程建设项目发挥审计监督作用。纠正这种现象，审计机关必须前移审计“关口”，实行从前期准备、建设实施直至竣工投入使用的全过程跟踪审计，从而做到及时发现并纠正问题，避免造成不可挽回的损失。

近年来，建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中，建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的贪污、浪费等现象，从而对廉政建设产生积极的作用。

三、建设项目跟踪审计的质量控制

（一）跟踪审计的事前控制

审计部门参与工程建设全过程跟踪审计时，应派出专职审计人员进驻施工现场，专人专职负责对建设项目全过程全方位的跟踪监督与管理。审计人员应由造价审计人员、财务审计人员和工程技术人员组成。通过招标选定咨询单位并派专业人员进驻施工现场，组建临时审计办公室，实施跟踪审计。临时审计办公室在审计处派出人员的领导下开展工作。社会咨询单位应无条件地服从工程建设的需要，积极配合建设单位的工作。审计部门应加强对社会咨询单位的指导、监督和管理，定期检查其工作情况，汇总、反映并协调跟踪审计过程中出现的矛盾和问题，制定审计方案。依据项目特征、可行性报告、概（预）算文件、年度预算安排情况、建设资金筹措计划、有关工程核算管理制度等制定相应的跟踪审计方案。审计人员的工作要点、主要内容以及相关部门需要提供的审计资料在审计方案里都应做出明确规定。这样，审计人员在工作中可对照审计方案检查自己的工作是否做得完整、到位，有无疏忽遗漏。工程项目建设是一项综合性强的技术经济活动，涉及的部门和人员多，每个建设项目都是经过设计、施工、监理、建设管理部门等单位共同努力完成。因此，在开展跟踪审计工作之前，加强与相关职能部门的沟通十分必要。同时，正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。

（二）跟踪审计的事中控制

跟踪审计的目的是规范管理，有效控制工程项目投资。审计工作必须紧紧围绕经济活动这个核心，项目实施过程中有关造价的环节是跟踪审计的重点。因此，跟踪审计应集中力量抓好以下几个重要环节：

工程项目设计阶段。在项目做出投资决策之后，控制项目投资的关键就在于设计，设计阶段影响投资的因素很多，其中设计标准、设计方案、结构安全系数等都对工程造价影响很大。设计阶段的跟踪审计工作目标是确定设计单位资质是否符合规定，设计的深度和质量是否满足要求，设计是否控制在工程项目计划投资额内，设计是否达到限额设计要求。

招投标阶段。审查工程量清单并参与标底答疑。现行的工程量清单招标实行量价分离，量的风险由甲方承担，因此审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确，以减少结算中因量的变化带来造价的增减。审查招标文件并全过程参与工程招标。对于招标文件主要审查其招标范围是否完整；文字表达是否准确；评标办法是否科学；程序是否合法。审计人员参与招标过程，便于对评标过程全面的了解，特别是商务标部分，出现超低或超高价，审计人员应对这些“超常价”进行对比分析，找出原因。在评标过程中，施工单位的现场答疑及承诺，审计人员应要求以书面形式记录备案，一旦其中标，将写进合同条款。

合同签订阶段。工程施工合同是承包人与发包人之间为完成商定的建设工程项目，确定双方权利和义务的协议。它是工程建设质量、进度、投资的主要依据，在市场经济条件下，甲乙双方之间相互的权利义务关系主要通过合同确定。合同审查的重点是：合同主体是否合法；内容是否符合国家法律、法规；形式是否符合该工程特点；文字表达是否准确；合同条款是否完整。特别是投标时不考虑，而在结算时需调整的项目：如赶工措施费、优质工程奖等如何计取；在履约过程中出现的变更、签证等如何处理；如何界定违约及相应的法律责任等。另外，还应特别注意的是合同文件与招标文件、投标文件三者之间的统一，避免产生矛盾。

施工阶段。施工阶段是项目投资的实施阶段，加强对施工阶段的审计对降低投资具有重大的意义。施工阶段审计重点环节有：设备材料采购和使用、工程资金使用、工程施工执行情况、工程质量与验收、工程变更和工程签证、工程索赔。

决算审核阶段。工程结算是工程投资的汇总，也是单位工程造价的最终确定。工程结算的方式应与合同约定相一致。审核前，首先要熟悉合同和投标文件，弄清招标范围，明确哪些内容可调整，哪些内容不可调整，对于可调整的部分，再根据现场有关资料，审核工作量计算是否准确，与现行有关规定有无冲突，定额套用是否正确，有没有高套重算，材料价格是否符合合同约定，费用计取与有关规定是否一致，让利是否满足合同约定等。审计过程中，审计人员要与甲方、乙方、监理多沟通，以事实为依据，以法律为准绳，既要客观公正、坚持原则，也要注意工作方法，最大限度的使工程造价得到准确反映。审计结果在得到甲乙双方共同确认后，审计人员出具审计结果通知书，审计结果通知书中除了写明审计结果、核减（增）额，还应把一些特殊事项交代清楚。

（三）跟踪审计的事后控制

工程审计结束后，必须及时将审计工作底稿、招标文件、投标文件、中标通知书、施工合同及附件、现场变更及签证纪录、审计结果通知书等资料整理登记归档，并对审计数据资料进行信息化处理，建立审计项目档案。档案资料必须真实完整，不得有遗漏，做到一事一档，事完档成。

总之, 运用建设项目跟踪审计方法进行建设项目全过程造价控制, 实现了建设项目的总体目标, 彻底改变了“三超”现象。建设项目跟踪审计作为现代审计的一种方式, 已经在大中型建设项目审计中采用, 并且取得了明显的管理效益和直接经济成果。只要我们在审计过程中与施工、监理、建设管理等工作密切配合, 以内部控制审计为重点, 科学合理地选择审计跟踪点, 准确掌握审计参预的程度, 把握内部审计的相对独立性原则, 建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系,跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。

【参考文献】

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现阶段，我国建筑工程在造价审计方面只把工程竣工结算环节当作整个工程建设的重点，严重忽视了对整个建设过程的跟踪审计。因此，如何采用现代审计方法对建设工程整个过程造价的合法性、准确性、有效性进行审计监督，提高建筑工程经济效益，成为建筑行业专业人士研究的重要问题。

一、建筑工程造价跟踪审计中存在的问题

1、只把工程竣工结算环节当作跟踪审计的重点

我国以前的建筑工程造价审计是出现在工程竣工结算环节，只是单单注重核实工程造价的，在审计结算时如果发现实际支出超出预算时，超出部分的资金就成为了建设工程的实体，不能重新转变为货币资金，带来不必要的损失。在实践中，建筑工程竣工结算时常常高估预算，参照较高的收费标准，获得非法利润；另一方面，巧立名目，将定额子目内包含的内容单独列项计算，有时还把定额中包括在综合单价中的内容单独列项计算[1]。

2、建设管理体系不健全

由于建筑工程建设管理体系不健全，缺乏必要的监督管理机制，使得施工、设计以及监理不到位，导致工程建设过程中各个环节都会出现不必要的资金流失。同时，工程审计的管理体系不明确，存在暗箱操作现象；而建筑市场也不够规范，承包的合同条款不清晰，责任也很不明确，致使贪污、浪费等不良现象的发生。

3、忽视了对建筑工程的投资控制

在建筑工程建设过程中，一些工程技术人员常常只是单方面重视工程质量以及工程进度的控制，很容易忽视控制建筑工程的投资。而工程造价人员缺乏掌握足够的工程技术知识，导致工程造价很难得到有效管控[2]。建筑工程中结算超预算、概算超估算以及预算超概算的现象普遍存在，在某种程度上降低了投资效益。

二、跟踪审计在建筑工程中实践应用的必要性

跟踪审计在建筑工程中实践应用的主要目的是对与工程造价有关的各种具体工作的实施情况进行有效监管，这是一种对建筑工程可行性分析、了解投资回报的方式。在我国现阶段的建筑工程施工中，工程的跟踪审计，能够有效控制施工各个阶段费用使用情况，并且完善的跟踪审计工作是确保落实工程造价的前提条件[3]。跟踪审计对工程整个过程的进行管理、分析，对建筑工程项目资金使用情况进行合理监督，确保投资方、施工方的合法经济利益，与此同时，它在某种程度上也控制了建筑工程中非法挪用资金、等不良现象的发生，是保证建筑工程建设资金合法合理高效使用的重要环节，提高建筑工程的投资效益。在建筑工程中实施跟踪审计，能够规范工程资金使用过程中的种种不规范、不合理行为，为建筑行业的发展提供了一个相对公平、公正的环境。

三、建筑工程造价跟踪审计实践应用的方法

按照工程项目的规模大小、施工企业概况与预算、决算编制质量等，可以把跟踪审计方法分为：重点审查方法、全面审查方法以及对比审查方法。其中重点审查方法主要是对建筑工程造价较高的项目进行重点审计，通常是依据建筑物的结构，重点审查相关结构内容，比如：砖混结构等，尤其是对图形算量部分必须采用手工复核。第二种审查方法，主要是针对业务水平较低、预算、决算标准及信誉程度较低的施工单位未审核的预算、决算相关事项进行全面审核。对比审查方法，一般是针对民用建筑结构，其中单位建筑面积的造价、材料消耗指标等差别较小[4]。

如果按照工程的定量分析方法进行分类，可以分为：①概率分析方法，也称作风险分析方法，如果方案中某些参数数值不确定，只了解概率分布情况，就能够做概率分析。概率分析主要是对不确定概率的因素在大致估计的条件下，研究计算多种经济效益指标的期望值的分析方法，这一种方法适用于工程的方案设计、施工方案的选择以及项目决策等。②概预算法，是确定建筑工程造价的最主要方法，这主要是由建筑工程的特点决定的，现今我国各种概预算方法虽然存在一定差异，总体可以分成两种：定额计价方法和工程量清计价方法。③财务评价方法，这是工程投资决策的根本方法，主要是从投资主体角度思考工程的盈利情况、清偿情况等。而投资项目的财务评价主要包括盈利情况评价、财务生存能力评价以及债务清偿能力评价等。

四、建筑工程建设中跟踪审计的实施

1、将跟踪审计与绩效评价有机结合

绩效评价对一个企业的投资回报评价非常全面，能够确保跟踪审计工作的全面合理。建筑工程在建设过程中可以把跟踪审计和绩效评价通过科学的方式相结合，综合考虑功工程的经济效益、社会效益，通过跟踪审计评价整个建设项目的投资、回报情况。投资、施工人员都应该建立较完善的监督审计系统，实施全面的跟踪审计，通过该项工作的实施，促使企业获得较高经济效益[5]。投资方、施工方通过科学的跟踪审计方法，对建筑工程的施工进展进行全过程的监管，同时，还要强化发展跟踪审计模式，适时对企业的审计人员进行业务知识培训，提高其工作能力，保证跟踪审计的实施。

2、优化跟踪审计方法，提高跟踪审计效果

在目前建筑工程建设过程中，跟踪审计实施的效果和审计方法密切相关。跟踪审计在每个建筑企业的部门划分过程中具有相对独立的权限，成立跟踪审计部门，可以对跟踪审计的工作人员的培训交流提供一个相对宽松的环境，加强企业内部各个部门和跟踪审计部门的交流，把跟踪审计工程适时融入企业各项工作中，为下一步跟踪审计工作的贯彻落实奠定基础。同时，负责跟踪审计的工作人员能够适时了解施工现场详细情况，了解工程建设施工进度，明确各相关审计标准，保证建筑工程跟踪审计的顺利实施[6]。采用科学的审计模式，能够最大限度优化企业的跟踪审计流程，保证投资方、施工方获得预期收益。最后，要按照流程实施结算审计。当建筑工程竣工，进行结算审计时，施工单位提交的竣工资料需要先得到监理公司的认可，再通过建设管理部门的复核，由跟踪审计单位审核工程结算教给业主审批。

五、结束语

总而言之，建筑工程的跟踪审计工作是一种符合建筑企业审计管理需要的工作，对提高建筑行业审计水平具有非常重要的作用。在实施跟踪审计过程中和施工方、投资方加强合作，选用科学的审计方法，让跟踪审计工作慢慢走向规范化、制度化的道路。同时由于

建筑工程造价管理的创新工作是一个比较系统的工程，在实践过程中，应突破传统上工程造价管理的思维和模式，积极采用新的跟踪审计方式，不断创新完善工程造价的跟踪审计管理体系，提高工程投资的效益，确保企业在造价投资控制和工程建设方面的协调发展。

参考文献：

[1]侯戈. 浅谈建设项目跟踪审计方法全过程控制工程造价[J].黑龙江科技信息. 2008，11（26）：639-640.

[2]姚健.跟踪审计在建设项目中的应用[J].山西建筑. 2013，6（07）：118-119.

[3]吕莉，贝建益.浅谈工程造价中全过程跟踪审计的应用[J].现代商业. 2012，6（18）：468-469.

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在教育管理体制得到不断完善和发展的情况下，我国高等教育得到了快速的发展，许多高校为了实现院校的进一步发展，都在扩大办学规模，加大资金投入，就目前的现状来看，办学效益的提升，办学质量的发展，已经成为了当前各个高校总的发展趋势。以往的院校规模以及基础设施建设已经完全不能满足当前高校发展的需要，在进行扩大校区规模。进行新校区建设的推动下，高校的工程建设项目逐渐增加，因为工程建设项目具有资金投入多，周期长，控制环节众多、技术复杂等特点，在在实际的建设中，任何一个节点上的失误都有可能对工程质量造成影响，甚至使学校的经济受到严重的损失，因此就需要高校对审计工作加强跟踪监督，这样才能使审计质量得到有效的保证。

一、高校项目工程建设中审计质量评价监督的现状

在高校工程项目的建设中，如果不能实现对外部审计单位审计工作的有效监督和评价，就会直接影响到高校的经济利益以及项目的使用效益，要想实现对其的有效的监督和评价，首先就要对审计单位行为不规范的额原因进行了解，然后明确选择外部审计的评价标准、原则以及流程，这样才能保证审计工作的质量。在实际的工作进行中，需要明确审计工作中存在的问题，然后针对性的制定相应的措施。不过就目前高校的审计工作而言，由于没有缺乏健全的评价考核标准，并且在实际工作的进行中，没有制定不同节点的控制和应对措施，因此，当前的高校项目工程建设中的审计工作普遍存在问题，严重阻碍了高校的发展脚步。

二、高校工程项目建设过程跟踪审计质量的必然性

在当前高等教育得到快速发展的情况下，高等院校的工程项目建设也在不断的增加，而我国在工程项目全过程审计实施办法中规定，工程投资超过2000万元以上的建设项目，不管是扩建还是改建，都需要实施全过程审计，因此在当前的高校不断发展的情况下，大多数高校的改建、扩建都超过2000万元，因此，高校必须按照国家的相关规定通过相应的方式进行工程项目建设的全过程审计。

三、高校工程建设项目过程跟踪审计的必要性

（一）对工程风险的有效控制

在高校工程建设项目过程实现跟踪审计，可以对工程项目的建设实现有效的规范，这样就能使相应的风险降到最低。在实际的工程项目建设中，因为各方面原因，许多高校都没有实现对项目建设过程的跟踪审计，这种情况就会导致在工程竣工以后工程中漏洞的存在，这时即使发现工程中存在问题，也会因为没有及时的发现和解决，导致结算审计没有办法进行补救。在工程项目的建设中实现跟踪审计的根本目的就在于对工程项目建设过程中资金投入的有效控制和节约，实现过程跟踪审计，能够对工程建设中存在的问题及时发现，并且提出有效的应对方式，从而提高项目的建设水平，降低工程风险，同时使工程项目的整体利益得到保证。

（二）工程建设项目绩效的提升

在高校工程项目的建设中，往往投入的金额相对都比较大，远远超过以往的维修费用。尽管在对工程建设项目过程进行跟踪审计会产生一定的成本，但是在项目建设过程中实现跟踪审计所产生的价值远大于对项目过程实施跟踪审计的成本。同时在对项目过程进行跟踪审计的过程中，还可以工程质量进行有效的监督和管理，因为高校工程项目建设，通常情况下的使用期限都是比较长的，因此工程质量的好坏对后期的正常使用以及维护都有着直接的影响，所以，高校项目建设过程实施审计即使会产生一定的费用，但是这一功工作的意义已经远远超过了它本身的价格。

（三）与传统审计实现互补

传统审计工作在实际的进行中，几乎只是对工程结算造价的审计，而且具体工作的开展都是在项目工程交付以后进行的，这种工作方式决定了其不能对工程建设项目的造价实现动态的把握，工程项目建设中存在的与建设程序相违反的节点，或者合同事项都没有办法及时的进行更改，而过程跟踪审计就可以对工程从立项到竣工的动态进行全方位的的监督，对项目中的施工、设计、采购、供货以及勘察、供货以及与投资项目的有关的经济活动都可以进行有效的监督，这样就可以有效的弥补传统审计工作中存在的缺失，同时也使传统审计工作的局面得到了有效的额逆转，实现对工程项目建设的动态监督和管理。

四、高校工程建设项目过程跟踪审计中存在的问题

（一）跟踪审计力量不足

就目前的工程项目跟踪审计团队来看，几乎都是有造价以及审核类专业人员构成的，这些人员普遍缺乏对建筑结构、设备以及咨询等相关方面的技能以及专业知识。而且，在实际的工作中，往往一个审计人员要管理多个工程项目，这种情况下即使有一定的专业能力，也会因为繁重的工作导致对工作的敷衍，使审计工作质量得不到保证。

（二）对跟踪审计人员的监督力度不够

当前，对工程项目建设中审计人员的监督和管理由于缺乏一定的监管机制，并且审计人员本身的自我约束能力缺乏，因此在项目的建设中，经常会出现遇到问题但是找不到相关的审计人员进行解决，对于一些工程项目的审计意见也不能及时的给予回应，这样就会直接影响工程的进度。此外，高校的审计部门和基建部门两者之间是审核与被审核的关系，缺乏有效沟通和交流，审计部门对于这些问题不会与这两个部门进行沟通，这种情况下就极大的方便了跟踪审计工作人员对实际工作内容、方法以及广度和深度的决定。

（三）审计工作人员业务能力有待提升

对工程项目建设实现过程跟踪审计，对当前审计工作人员的业务能力提出了严峻的考验，这种审计方式，不仅需要审计人员具有较高的政治素质，坚持相应的工作原则，坚决抵制诱惑，同时还需要具有全面的专业能力以及较强的协调能力，这样才能使工程项目过程审计工作得到顺利的开展、但是目前的审计工作人员几乎都是财会或者工民建专业，极少有审计专业人才，在实际的工作中，往往都存在管理方面经验的欠缺，同时专业知识也比较、匮乏，审计工作进行中，往往都是采用一成不变的审计方式，这种工作状态与当前多元化的工程项目的管理模式完全不相符，所以即使在建设过程中出现与审计工作相关联的问题，也难以及时的发现和解决，，仅仅只是对造价的审核，所以，要想提高审计工作的质量，必须实现审计工作人员综合素质的提升。

五、高校工程建设项目过程跟踪审计存在问题的解决方式

（一）优化审计人员的配置，提高审计人员的综合素质

对于工程项目建设的过程审计，应该根据工程在不同阶段本身的项目性质、规模以及特点，合理的进行专业人员的配备。另外，在实际的工作中，应该注意针对不同的专业、行业规范、法律法规对审计工作人员进行培训或者再教育，提升审计工作人员的综合素质，与此同时，还应该对过程审计工作建立责任追究制度，落实责任到人，奖优罚劣，这样才能实现对审计工作质量的有效控制。

（二）对审计目标的有效定位

在高校对项目建设实行过程跟踪审计的工作中，首先应该明确跟踪审计的前提和基础，在实际的工作进行中，需要遵循预防咨询、发现问题、解决问题、全面监督，强化管理以及保证质量的根本标准，并且将这些内容切实落实到具体的项目建设的全过程中。审计人员的过程跟踪审计工作必须在工程现场进行，严格履行审计工作的职能，及时发现工程项目建设中存在的问题并且进行有效的改进。同时，跟踪审计工作人员还应该明确自身的工作以及定位，避免出现越权行为，与项目管理工作人员发生矛盾，这昂才能充分降低审计工作中的风险，同时使工作协调问题能够得到顺利的进行。

（三）建立健全相关制度，保证审计工作得到有效的贯彻落实

当前，由于工程项目建设过程的跟踪审计相关法规制度，以及具体的运作方式还没有得到建立和健全，因此在实际的审计工作进行中，往往存在审计工作没有法律依据，工作程序也没有实现规范化，这种情况下，工程项目的过程跟踪审计就没有办法得到有效的开展，也正因为这一原因，建设方、施工方以及监理方都不会很好的配合审计工作人员开展工作，各方面的不合作直接导致了影响了跟踪审计的质量。因此在实际跟踪审计工作中，必须尽快建立和完善相关的制度和规范，使跟踪审计工作的进行有法可依。与此同时还需要制定科学、合理的跟踪审计流程，对跟踪审计工作的进行实现进一步的规范，保证审计工作有章可依，充分实现审计工作在项目建设中的作用。

（四）跟踪审计环境的优化

跟踪审计环境的优化，能够使这一工作的开展以及有效性得到根本的保证。那么，具体对于环境的优化分别包含外部环境和内部环境两个方面，外部环境的优化需要审计部门领导以其他相关部门的共同配合、理解来实现，而内部环境的优化则是确保全体审计工作人员良好的工作氛围和工作热情。就当前的形势来看，审计工作仅仅只是内审部门为了更好的使用外部形势的发展进行的一种审计探索，并不具有强制性和权威性。这种情况下，要想保证审计工作的顺利进行，就需要加强对跟踪审计工作的宣传力度，尽可能的使各个方面能够理解、配合审计工作，此外，审计工作人员还应该被审计单位的工作人员加强沟通和交流，这样才能使跟踪审计工作顺利的来战，同时使其的质量得到保证。

（五）实现对工程建设项目的预防、服务以及监督

传统的审计工作仅仅是针对工程的时候结算审计监督，这种情况不管从建设单位还是施工单位来说，都没有实质的意义，审计工作的职能也得不到有效的发挥。跟踪审计能够充分发挥审计工作的监督职能，及时发现工程项目建设中存在的问题，这样就能够使工程质量的每个节点都能够得到有效的控制吗，不仅能够避免资源的浪费，同时也能减少不必要的资金浪费，保证项目能够在确保质量的前提下，按时交工。

跟踪审计工作的在高校工程项目中的应用，不仅能够使工程项目的预算得到有效的控制，同时还能对工程质量实现动态的监督和管理，因为高校工程项目的使用年限往往都比较长，因此，对此实施跟踪审计，不仅能够使相应的成本得到有效的控制，同时项目的质量也能够得到保证，由此就可以看出实施跟踪审计在高校项目建设中的重要性。

六、结束语

综上所述，我国高等教育近年来得到了快速的发展，各个高校为了更好的实现自身的发展，扩大规模，都在不断的进行扩建和改建，但是由于审计技术比较落后，审计工作的质量得不到保证，这种情况下，实际的工程项目质量以及高校的资金投入也就得不到有效的控制，从而就会对高校的发展造成极大的影响，而跟踪审计工作的在高校项目建设中的应用，不仅能够保证审计工作的质量，同时也能对工程项目的质量实现有效的监督和管理，虽然当前这一技术在高校工程项目的建设中没有得到应用，但是相信随着这一技术的不断完善和成熟，未来必将会成为高校发展最有效的推动力。

参考文献：

[1]王炜维，展望.关于加强高校工程建设项目全过程跟踪审计的思考[N].吉林工程技术师范学院学报，2014（6）

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工程建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能及时发现工程建设管理中的问题，以便提高工程管理质量，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效率，完善工程建设项目审计的质量，提高审计成效都将起到至关重要的作用。下面结合工作实际，浅谈一下邮政建设工程项目全过程跟踪审计的重点。

1.工程建设项目审计的定义

1.1 建设项目内部审计，是指组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动。

1.2 建设项目内部审计的目的是为了促进建设项目实现“质量、进度、效益”三项目标综合平衡的优化。

1.3 建设项目内部审计是财务审计与管理审计的融合，应将风险管理、内部控制、效益的审查和评价贯穿于建设项目各个环节，并与项目法人制、招标投标制、合同制、监理制执行情况的检查相结合。

1.4 在开展建设项目内部审计时，应考虑成本效益原则，结合本单位内部审计资源和实际情况，既可以进行项目全过程的审计，也可以进行项目部分环节的专项审计。

2.目前邮政工程建设项目审计中发现的工程管理中的问题

2.1 工程量签证管理不规范和详尽。工程量签证是工程结算审计的依据，但我局在工程审计中发现工程量签证管理还不是很规范，导致决算失真，主要为以下几点:

2.1.1 隐蔽工程量无签证或签证量漏签；尤其是拆除工程量、工程垃圾排放数量等没有准确的文字记录，无照片（如暖气拆除量未进行签证，导致审计中拆除费及变卖暖气残值无法确定，审计决算值不准确）。

2.1.2 施工管理过程中因设计变更、项目增减、突况等因素造成工程投资额的变动未及时签证 (空调的改造项目，只有增项无减项)。

2.1.3 工程量签证签字手续不齐全，签证不及时，签证不准确、没有按规定在3日内做好工程量签证，后补签证情况较多，有的只有一人签字；有的只有使用单位责任人、无工程管理人员及施工单位会同确定签字，导致签证不真实，个别零星维修工程未施工就上报预算要求审计；其次有的签证车次台班不真实，太随意，零星维修安排维修时间不合理，导致车次、台班重复、过高。

2.2 工程施工材料管理实际操作范围内还有一定的欠缺。

2.2.1 施工单位未使用统一的工程招标材料。我局文件明确规

定工程改造应严格按招标小组确定的主材。统一品牌、统一规格及型号、价格等，但在实际施工过程中，由于工程监管力度不够，工程管理人员材料管理不到位，对进场的材料没有进行确认，上报预算无进场材料确认单，没有确认进场材料合格证及品牌，部分主材未使用招标材料，导致审计时价格无法确定，且装修质量无法保证。

2.2.2 现场工程管理日记不细化，太随意。我局工程管理文件规定未经甲方同意改变施工方案、未使用招标材料或所用材料质量不合格，有权令乙方拆除，但必须有随工记录和书面文字并下达整改通知书，乙方签字，但目前这方面在实际工程管理中还有所欠缺，太随意。只有口头通知，没有书面通知，随工记录不全面、不细化，导致事后审计不必要的麻烦。

3.邮政工程建设项目全过程跟踪审计的控制重点

3.1 工程项目准备阶段的审计重点

建立健全工程结算送审资料完整性与符合性审查制度，从源头把关，避免工程结算失真。工程开工前，审计部门首先要对建设项目可行性研究报告的真实性、完整性和科学性进行审查与评价，对工程项目投资估算、资金筹措、主材价格、施工设计、招投标及合同签署等内容进行审核，重点评价工程项目开工前期准备工作的内部流程设计、职责分工、内部控制等。

3.1.1 各建设单位应将拟开工（装）维修项目预算及施工图报审计备案（如果是改造项目，应同时将工程原始状况图纸一并上报）。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件。

3.1.2 对工程设计概预算的全面性、准确性进行审计。力求不漏项，不留缺口，并要考虑到足够的不可预见因素，使其能真正起到控制作用，避免“三超”（即概算超计划、预算超概算、决算超预算）现象。

3.1.3 对施工招投标的投标文件和标底的严密性、合规性、准确性进行审计。审查招投标程序及其结果是否合法、有效，签定的施工合同是否严密等。

3.1.4 确定工程进场主材价格。工程主材确定应进行市场调查及招标，审计部门作为招标小组成员、每半年应同招标小组及施工单位共同到建材市场考察主材，并进行招标，确定工程主材的规格、品牌、价格，工程开工前由各建设单位通知将主材价格表通知相关施工单位。若施工期间材料价格有变动施工单位及时通知甲方代表，由招标小组根据市场价格重新定价。

3.2 工程项目建设阶段的跟踪审计控制要点

3.2.1 跟踪审计工程量签证。现场签证对于工程造价的控制起着重要作用。现场签证的内容涉及工程设计变更、建设方对施工方提出的工程要求以及隐蔽工程验收等内容。审计人员要随时在施工工程中审核签证的真实性，同时要求施工设计变更须说明变更原因（建设单位要求更改和施工技术原因）且附有变更图纸。施工管理过程中因设计变更、项目增减、突况等因素造成工程投资额的变动必须及时签证，隐蔽工程签证须做到签工程量、不签价格，由工程管理员、使用单位责任人、施工单位会同确定签字，尤其对拆除工程量、工程垃圾排放数量等要有准确的文字记录，无记录审计时不予采信。施工签证要具有真实性、逻辑性，无签证记录、漏签、补签在决算审计时一律不予认定。审核现场签证，发生签证事项——原因——位置——时间——手续是否清楚、完整；竣工图绘制是否符合规定要求，是否加盖竣工图章；隐蔽验验收记录是否注明深度、宽度、用料，验收签证手续是否齐全等。

3.2.2 加强对施工现场的跟踪审计，采取不定期抽审方式。在施工过程中，审计人员坚持深入现场，察看施工技术、施工方案和施工工序，对已办理的各种签证内容及时的进行实地测量的验证及确认，这样才能通过现场监督保证工程质量及管理、确保科学施工、合理确定工期、防止工程验收过程中弄虚作假，施工单位高估冒算、虚报工程量现象的发生，同时，为工程施工结算审计奠定基础。

3.2.3 对工程主材进行审计监督。

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建设项目全过程跟踪审计是现代审计的一种模式，是工程项目审计由事后向事前、事中审计的一种延伸，也是传统审计的发展与完善，是现代工程项目管理的需要。质量控制审计也是现代审计模式的创新，有效地控制建设项目的工程造价，提高项目的投资效果，则必须进行事先、主动且贯穿于项目建设全过程的工程造价控制，即从项目决策、投资估算、设计阶段的概算，到实施阶段的承包合同价和完工后的竣工决算。日照烟草有限公司通过近几年实践，实施以工程项目风险控制为导向、审计质量控制为核心的动态跟踪审计，逐步探索出一套适合烟草企业特点的工程项目跟踪审计方法。日照烟草在工程建设实施过程中，遵循风险主导、事前控制、全过程监控、事后评价的原则，合理配置审计资源，保证审计对工程建设项目进行紧密、持续的检测，实现对工程建设项目可行性研究、初步设计、施工图设计、预算、招投标、合同签订、建设施工、结算、竣工决算和项目后期评价的全过程监督，提高了工程项目跟踪审计成效。

一、以审计质量控制为核心，实施全过程工程建设项目跟踪审计的实施背景

长期以来，建筑工程预算定额是我国承发包计价、定价的主要依据，在一定程度上限制了建筑企业的公平竞争。2008年，住建部公告第63号规定，“全部使用国有资金投资或国有资金投资为主的工程建设项目，必须采用工程量清单计价”。新的计价模式给工程建设项目审计提出了新的挑战，投标企业以追逐高利润为目的的各种投标报价方法也应运而生，传统的事后审计已无法满足当前工程建设审计的新形势需要，抓住工程量清单计价模式下工程审计重点是提高审计质量和效率的关键。

近年来，随着烟草行业工程项目资金投入力度的加大，烟草企业工程建设项目数量逐年增多，跟踪审计作为工程项目的有效监督方式显得尤为重要。日照市烟草专卖局（公司）审计部门根据烟草行业内部审计工作要求和职责，采取统筹兼顾、突出重点，努力探索以防范风险为导向的审计工作原则，促进工程项目建设目标的全面实现。

二、以审计质量控制为核心，实施全过程工程建设项目跟踪审计的主要内涵

以审计质量控制为核心的全过程跟踪审计是审计部门和审计人员以风险识别为基础，以风险评估为中心，通过识别和评估重大风险环节的固有风险和控制风险，筛选出与关键风险环节密切相关的风险点，有针对性的依法对工程建设项目进行事前、事中和事后的全过程审计监督。实施包括从项目前期决策、立项规划、招投标、造价控制、变更签证、材料价格确认、项目后期结算审核、决算审计以及评估的全过程的审计活动。主要特点是：

（一）实现由结果审计向过程审计转变

它是工程审计由竣工结算审核向过程控制的根本转变。过去仅仅是局限于竣工结算审计，这种静态的审计难以对过程进行控制，由于缺乏必要的事前预防和事中控制，对工程造成的损失难以补救。通过监督关口，把握环节、控制内控，事前提出要求，事中指导纠正，事后发表建议。实施动态的、实时的、持续性的审计，其目的是加强监督，促进管理，控制规模，节约投资，缩短建设期，提高工程质量，实现工程投资综合效益最大化。

（二）实现由事后监督向事中风险控制转变

它更加突出强调的是工程建设项目过程中的风险控制。以检查内部控制为切入点，遵循风险主导、事前控制、全过程监控、事后评价的原则，通过对工程项目全过程的管理控制有效性进行风险审查，确定在项目实施各阶段中各环节的风险大小，对超出可接受范围的风险，在实施前提出建议和措施，防患于未然，保证工程质量，降低工程成本，提高投资效益。

（三）实现由单一差错纠弊向事前防范转变

它强调审计作用的及时性和审计目标的多元化。对工程建设起到预警、预防作用，使审计控制随着工程进展处在一种持续不断的状态。通过循环往复的审计信息反馈和调节，克服事后监督的局限性。

三、以审计质量控制为核心，实施全过程工程建设项目跟踪审计的主要措施

控制造价、规范管理、提高投资效益是工程量清单计价模式下以审计质量控制为核心，以全过程跟踪为手段的工程审计监督的目的。把好“概算编制和审核、项目招标，合同审核、变更签证、工程结算、竣工决算”六道关口，进而实现对工程建设项目的全过程监督。

（一）把好六道审计“关口”

1.把好立项设计风险控制关。实行工程量清单计价规范以后，对设计文件的审查尤为重要，因为工程设计质量的高低，直接关系到招标工作的成败和工程量清单的准确性，影响工程质量和投资。加强对设计文件的审计，能有效促进设计单位重视设计工作，提高设计质量。

2.把好招标风险控制关。具体包括：（1）招标文件准确、真实、完整。招标文件是施工单位投标报价的依据之一，也是施工合同的重要组成部分。工程量清单的准确、完整是工程招标成败的关键。（2）招标与评标过程规范。由于招标在很大程度上决定着工程造价、质量和进度；同时，由于招标环节牵扯到各方经济利益，极易产生暗箱操作，因此，必须对招标过程实行全过程的审计监督。

3.把好合同审核风险控制关。施工合同审计是指审计人员对合同的签证、执行和结果进行审计监督和评价，目的是为了完善条款、避免纠纷，依法维护各方的合法权益。施工合同审计应重点关注的：一是合同形式，二是合同价款，三是施工资质情况、施工组织能力、社会信誉度等，四是履约能力和履约担保。

4.把好设计变更和现场签证风险控制关。合同签证是施工方提出索赔、提高造价的主要手段，有些施工企业本着“低标价、勤索赔、高结算”策略，通过合法的方式获取中标，然后通过图纸变更和现场签证在材料和工程量上做文章，牟取利益最大化。在施工过程中要尽可能的减少设计变更，对于不可避免的变更签证及隐蔽签证，必须严格审核。建设项目中涉及所有变更必须有正当理由，对于影响工程造价较大的工程变更，必须经过审计部门测算后，报分管领导审批。隐蔽签证必须有建设方、监理方、施工方三方签字才有效，结合平时的相关记录进行反复审核。

5.把好结算风险控制关。工程量审核是结算中最基础的数据，也是工程建设的重要控制点。它直接影响计算直接费和其它各项费用，它的准确与否直接关系到工程造价的高低。为保证工程计量准确，内部审计部门和中介机构，定期参加工程例会，提出管理意见；对隐蔽工程做好记录和影像取证；对工程量进行严格的现场测量；对工程变更，严格审核变更理由、变更程序和变更价款处理等。

6.把好竣工验收风险控制关。工程事后审计是控制工程造价的最后保证。工程竣工后，及时组织相关各方进行验收，质量监督机构参与验收过程监督。在工程量清单计价模式下，对于图纸上包含的工程内容，结算时不再调整。对于工程量变化引起的综合单价的调整，要严格按照清单计价规范进行调整，有合同约定的按照合同约定的办法调整。

（二）具体案例

日照烟草专卖局（公司）综合业务用房跟踪审计项目，在建设前期，依据建设单位提供的施工图纸，在招标前请造价咨询机构对工程项目编制预算，设立控制价。为了使预算的编制切合实际，提高其正确性和完整性，我们规定参与编制概算和预算的中介机构不能从事该项工程建设过程中的跟踪审计，对预算进行审核的第三方中介机构也不能参与跟踪审计，坚持实事求是、公平公正的原则，防范工程建设风险，做好每一项工作。

在施工期间，审计人员参与了全部设备和材料的市场考察，通过了解材料价格；定期和不定期对施工现场进行检查，对于施工单位提供的隐蔽工程、签证单等资料，配合建设单位、监理等单位认真复核，并做好音像记录；施工期间出现的变更，出具初步审计结果，尽量避免今后的结算纠纷与经济损失。

在施工后期，审计人员依据竣工图纸、设计变更、隐蔽工程验收记录、工程签证单、平常积累的音像资料、《建设工程施工合同》的规定及其它资料，对乙方提交的工程造价决算进行了审核，并针对其中的争议问题提出了参考处理意见，出具最真实合理的审计结果，为甲方控制造价做出了贡献。

四、以审计质量控制为核心，实施全过程工程建设项目跟踪审计的几点思考。

（一）和谐审计是基石

跟踪审计是个系统工程，各部门各司其职、各负其责、协同配合，对于跟踪审计工作能否达到预期目标和效果至关重要。在跟踪审计过程中，应争取各级领导的重视，领导的重视与支持是做好跟踪审计的前提和保障。烟草企业各级领导对工程跟踪审计工作高度重视，使相关人员提高了对工程跟踪审计工作的认识，为跟踪审计工作的顺利开展提供思想保证。做好各方关系的协调工作，造价咨询机构介入审计后，形成了有建设方、施工方、监理方与中介机构的关系，对审计过程中出现的问题，及时拿出相应解决问题的办法，与施工方及监理方进行沟通解决。在审计过程中，要建立沟通、协商机制，以各部门的准确定位、合理分工和协调互补，推动跟踪审计顺利实施。

（二）完善制度是保障

跟踪审计作为一种新的审计模式，行业内相关制度与规范尚不健全，制度建设相对滞后。审计建议缺少强制性，跟踪审计提出的一些好的建议尚不能被完全采纳。为此，需建立一套跟踪审计的管理办法和操作指南，从跟踪审计的依据、原则、组织方式、审计程序、内容及重点等方面加以规范，为跟踪审计人员提供具体的业务指导，切实发挥审计监督作用。今年，我们将建立完善部分工程审计制度，修订《工程建设项目审计管理办法》，建立《中介机构管理办法》，进一步规范全过程跟踪审计的开展和对中介机构的考核管理，结合制度建设，进一步完善工程建设项目审计流程。

（三）合理把握介入点和切入点是重点

跟踪审计是对工程建设项目从决策立项到项目总体验收之前的投资管理活动，实施连续、全面、系统地审计、监督、分析和评价工作。科学合理选择审计介入的时机和审计内容的切入点，是高质量完成跟踪审计的重点，将跟踪审计关口前移到项目前期准备阶段，前移到重要事项的决策阶段，使审计能够贯穿于项目建设的全过程。

（四）外部力量是有效补充

在审计工作量大，人员少的情况下，聘请中介机构专业审计人员参加项目审计，放大社会审计的监督作用和功效。通过公开招聘社会中介机构，引入竞争机制。进一步加强对参审中介机构和审计人员的管理和考核，制定《中介机构管理办法》，细化条款，逐条量化打分，将考核结果与费用结算、单位信誉挂钩，来达到提高审计质量、控制审计风险的目的。

（五）提高人员素质是关键

审计人员要给自己正确定位。跟踪审计是对建设项目整个过程的监督与控制，投入大、时间长、环节多，这对审计人员的自身素质的全面性提出了更高的要求。审计人员不仅要掌握工程计价方面的知识，还要掌握设计、施工、管理及财务等方面的知识，掌握国家有关政策和了解市场信息。在审计手段方面要大力推进审计信息化，充分利用计算机技术、网络技术和审计软件，以提高工作效率和审计质量。

建设项目全过程跟踪审计是在新形势下产生的一项新的审计方式，正在不断实践探索阶段，烟草行业在今后的实践过程中还要不断加以完善，使其在改进建设项目工程造价管理，提高工程建设资金使用效益方面发挥更加积极的作用。

参考文献：

[1]陈丽.浅谈施工阶段跟踪审计对工程造价的控制[J].新世纪论丛，2006（12）.

[2]曹慧明.论建设项目跟踪效益审计[J].审计研究，2005（1）.

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随着高等教育事业的高速发展和高校自身发展的迫切需要，高校基建项目不断增加，一方面有力地促进了高等教育事业的发展，另一方面腐败现象也屡屡发生。总理曾在《政府工作报告》中提出“行政权力运行到哪里，监督就落实到哪里，财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”。作为高校的审计部门，应切实加强工程建设项目的全过程跟踪审计，不断堵塞内部控制和管理过程中的漏洞，以减少职务犯罪，有效配合项目建设，实施费用控制，最大限度地提高学校建设项目的投资效益、管理效益和社会效益，更好地服务服从于学校的发展。

一、工程建设项目跟踪审计是高校内部审计工作发展的必然趋势

近些年，工程建设项目全过程跟踪审计作为审计部门加大建设项目审计监督力度、探索投资绩效审计的一种有效方式，已得到不断的探索和研究。所谓工程建设项目全过程跟踪审计就是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，实现“预防、控制、监督”三位一体，使整个建设工程项目实施处于受控状态。

当前各地高校纷纷进入新校区建设的，工程建设项目不断增加，且呈现出投资主体多样化、资金来源多渠道、投资大、周期长、技术复杂、程序环节多、专业性强等特点。任何一个环节出现闪失，都可能对学校造成重大的经济损失，影响项目效益的发挥。通过实施工程建设项目全过程跟踪审计，能更好地保障建设资金合理、合法使用，规范工程管理，提高投资效益，缩短建设周期，提高工程质量，实现建设工程综合效益的最大化，从源头上遏制工程建设领域的腐败，对廉政建设产生积极作用。如何更好发挥全过程跟踪审计作用已成为监察、审计人员面临的一项重大而迫切的课题。

二、领导重视和支持是做好高校工程建设跟踪审计的源泉和动力

工程审计和其他审计工作一样，领导的重视和支持是至关重要的。领导重视就是要协调关系，解决问题，把工程审计作为学校管理的一个重要环节，提高学校各部门对内审工作的认识，使他们了解审计的职责，以得到各部门单位之间的密切配合，这样审计的工作环境就会大为改观，工程跟踪审计的工作职能就可以得到充分发挥，更好地调动审计的积极性，为学校的基本建设服务。

三、科学设计跟踪审计的程序与方法是做好高校工程建设跟踪审计的必然要求

作为一种将审计监督贯穿于工程建设全过程的新型审计模式，非常重视审计实施方案的编制。编制和设计科学的审计程序和方法是确保工程审计质量的基础。一个好的审计实施方案应该是审计质量控制的灵魂，它指导着审计人员的现场作业，对审计质量起着全面控制的作用。因此，在对工程建设项目实施具体的跟踪审计前，应针对各工程项目的性质差异、规模大小、具体特点以及所处的不同阶段，分别根据审计内容设计出审计程序和方法，列出审计的重点和关键，编写审计大纲，编制实施细则。

一是深入开展审计前调查工作。应详细了解被审计项目的基本情况，分析调查资料，确定审计目标、审计形式和工作重点。

二是注重跟踪审计方式的可行性。鉴于跟踪审计的实施过程与工程施工同步进行，因此科学合理地选择审计介入时机和内容是高质量完成建设期审计的关键。目前，跟踪审计的主要方式有两种，第一种是全过程跟踪审计方式，第二种是阶段性跟踪审计方式。究竟选择哪种方式，需综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源、审计成本等多方面因素，再进行研究确定。

三是合理选择跟踪审计的切入点。这直接影响到审计项目的质量和效果，在审计实施方案中，应明确选择对工程质量、投资、进度影响较大及事后不能审计或审计难度较大的内容作为跟踪审计的切入点，为提高审计工作质量打下坚实基础。

四、抓住跟踪审计的关键点是做好高校工程建设跟踪审计的重要环节

跟踪审计是对工程建设项目贯穿始终的全过程审计，沿着建设周期这条主轴展开，以工程投资控制为主线，紧紧围绕投资控制这个中心对建设项目进行全方位的实时跟踪。目前，在审计力量不足、审计成本有限的情况下，为确保跟踪审计质量，必须有效地把握跟踪审计的关键点。

所谓跟踪审计的关键点就是项目在建设过程中的关键环节，通常表现为下列几个环节：前期决策，勘查设计，招标投标，施工准备，隐蔽工程验收，设计、施工的重大变更，主体工程部位验收，材料与设备的采购，竣工验收等。这些关键点会对建设项目、工程造价产生重大影响，同时也是项目建设和管理中比较容易出现问题的环节。抓住了这些关键点，就可以变全天候的审计跟踪为对关键点的审计跟踪，从而可大大提高跟踪审计的效率，降低跟踪审计的成本，达到事半功倍的效果。需要注意的是，开展跟踪审计，并不是要审计人员去从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的审计监督，通过对上述工作的审计监督，促进这些工作规范、有效地运作。

五、正确处理跟踪审计与施工、监理单位的协同关系是做好高校工程建设跟踪审计的首要前提

跟踪审计的作用能不能充分发挥，除技术性因素以外，还主要取决于施工单位的态度和监理单位的配合。但实际工作中，由于某些工程建设参与单位片面认为，跟踪审计单位除工程结算时，有对工程造价“论理”的资格外，在跟踪过程中没有对工程实施过程各环节的确认、决定和发言权，这样就容易出现参建单位（特别是利益单位）有意无意地将有关事项给“封闭”起来。对此，作为审计单位，最终会因不了解情况，做出予以默认或浅层批露，从而难以达到跟踪审计的目的。因此，对于跟踪审计工作能否达到预期目标和效果，正确处理好跟踪审计与监理、施工单位的协同关系至关重要。只有相互统一思想认识，监理单位、施工单位积极配合、理解和支持审计工作，才能确保跟踪审计的各项工作得到顺利有序的开展。

六、推行“内外审结合式”审计是提高高校工程建设跟踪审计质量和效率的有效方法

在当前高校管理体制下，要做好工程项目审计，离不开学校各职能部门的协作与配合。学校审计部门要注意加强与各职能部门之间的工作联系，主动与基建处、采购中心、后勤处、财务处等相关部门协作配合，建立起配置科学、程序严密、相互制约的权力运行机制和业务控制程序，完善内部约束制度，健全基建内部相互制约的权力监督运行机制，最终使各部门各司其职、相互配合、协调运转，让跟踪审计变被动为主动，并逐步进入程序化、规范化、制度化轨道。

在理顺内审管理的同时，可以考虑充分发挥社会中介专业审计力量的作用，与社会审计机构合作，有效地解决完全委托审计和完全内审所带来的种种弊端。首先，它解决了内审人力不足和专业缺口的矛盾，提高了审计速度和质量；其次，社会中介机构是具有专业资格的法人单位，其人员具有国家认定的专业资格和专业水平，内审与社会审计合作，很好地弥补了内部审计法律效力低的缺陷，内审人员的参与，可以监督审计全过程和审计结果，及时解决内审工作中发现的问题。因此，“内外审结合式”审计是提高审计质量和效率的有效方法。

七、规范与落实审计复核制度是提高高校工程建设跟踪审计质量的重要保障

审计复核是审计质量控制体系的重要组成部分。跟踪审计中，复核机构或者专职复核人员要依照法律、法规、规章，重点做好下列事项的复核：是否按照审计方案确定的审计范围和审计目标实施审计；审计工作是否符合相关的审计准则；与审计事项有关的事实是否清楚；收集的审计证据是否具有客观性、相关性、充分性和合法性；适用法律、法规、规章是否正确；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为的定性是否准确，处理、处罚意见是否适当；审计评价、审计建议、审计移送处理是否适当；审计程序是否符合规定；其他需要复核的事项。

八、审计人员较高的综合素质和较强的服务意识是做好高校工程建设跟踪审计的重要保证

要确保工程建设始终能够规范、有序、高效地完成，同时能正确及时应对变化不定的施工现场，提高跟踪审计质量，降低审计风险，这就要求跟踪审计工作人员不仅要提升政治素养，强化责任心和敬业精神，也要有精湛的专业技术和较宽的业务知识。同时还应具备良好的协调沟通能力，充分了解建设工程全过程理论，掌握最新的技术方法，不断做到“内强素质、外塑形象”，“内抓管理、外促协调”。

首先要努力加强学习，刻苦钻研业务知识，不断提高自己的业务水平；其次必须加强作风建设，大力倡导“重实际、说实话、做实事、求实效”的工作作风，要时刻把廉洁自律的有关规定牢记在心，加强自身修养，注意自身形象；再次应注重工作方法，在审计工作中，要依据国家有关的法律、法规，坚持原则，维护学校的利益，对一些高估冒算、虚报工作量的行为必须坚决给予纠正，而对一些非原则性的问题，应尽量做到少争论、多理解，要学会尊重他人；最后工作中要坚持“到位而不越位”、“监督而不代替”的工作原则。

九、结语

综上所述，工程建设项目跟踪审计作为现代审计制度的一种创新，在实践中已彰显出它的积极作用，具有广阔的应用前景。工程跟踪审计人员应以科学发展观为指导，一切要以维护学校的根本利益为出发点，既坚持原则，又注重工作方法，不断提高自身综合素质，发挥好内部审计“免疫系统”的建设性作用，在审计过程中，与施工、监理、建设管理等工作密切配合，科学合理地选择跟踪审计的“关键点”，准确掌握审计参与的程度，把握内部审计的相对独立性原则，建立起一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，从而最大限度地遏制腐败现象的发生，提高建设资金使用效益，为高校的改革和发展，乃至为经济社会又好又快地发展提供更加优质的服务。

【参考文献】

[1] 支海坤：高校基本建设中全过程跟踪审计的新思路[J].审计与经济研究，2006（4）.

[2] 吕江华：高校工程跟踪审计存在的问题与对策[J].东南大学学报（哲学社会科学版），2005（5）.

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在近几年的审计实践中，建设项目工程造价全过程跟踪审计作为一种以概预算执行情况审计和竣工决算审计为主的事后审计延伸为贯穿于工程项目前期、中期、后期的工程造价管理新方法，被逐步得到推广应用。建设项目跟踪审计通过合理调配审计资源，强化对建设行为的审核监督，使整个工程实施进程处于受控状态，更好的达到控制造价的目的。在促使建设单位提高投资效益的同时，能够从源头上遏制工程建设领域的腐败，起到推进廉政建设的积极作用。

一、工程项目审计监督的现状及存在的主要问题

我国在《审计法）颁布后，开始实施对工程项目的审计，但审计重点是放在对工程完工后的竣工结算审计和竣工财务决算审计上。由于这是一种事后的静态审计监督，事前和事中审计部门基本没有介人，虽然通过工程竣工结算审计在一定程度上为建设单位降低了工程成本，挽回了一些不应有的损失，但未能就整个工程项目从源头开始进行全过程控制，使审计在规范工程项目管理、控制工程造价方面所起作用较为有限，从而很可能造成投资损失和管理不规范。其主要问题与缺陷表现在：

（一）审计介入时间滞后

进人竣工结算审计时的工程已竣工，许多施工过程已无法看到，隐蔽工程更难再现。审计部门按审计程序与施工方交换意见时产生分歧，由于审计部门未在施工现场，很难观察取证，从而使投资的合理性和准确性难以确定。

（二）审计介入形式被动

竣工结算审计前，审计部门基本上是局外人，对标底制作、招投标、施工、阶段性验收及其结算等过程基本上不参与，不能主动深人到现场，仅仅是在接受审计指令后，被动地开始审计工作，尚未在制度上形成"逢工程项目过程必审"的审计环境。

（三）审计时易产生分歧和争议

当一些签证或变更内容表述含糊或理解角度不同时，审计人员手里没有详实确凿的记载和证据，而无法说服对方，导致争议时常发生，甚至分歧越来越大，其结果往往是难以与施工程项目建设全过程跟踪审计研究与施工单位达成一致意见，这样不仅延长了审计时间，而且在这种情况下建设单位也很难掌握主导控制权。

（四）审计事后难以控制造价

由于建设过程中对相关事项各方已签字确认，竣工结算审计时即使发现问题，事后也无法更改。而且参建各方往往对工程进度、质量高度重视，对成本控制相对则投人与关注不够，因此存在投资膨胀严重的现象，造成工程造价越控越高，三超现象越来越多，从而导致国家及单位建设资金浪费和损失。而且事后进行竣工结算审计时，为了达成一致意见，建设单位有时不得不做出适当妥协与让步，也将会增加工程造价和控制难度。

（五）建设过程缺乏监督导致各种问题时有发生

当前建设领域存在的问题较多，高估冒算、高套定额、不做标底、损失浪费、管理混乱、彻私舞弊等问题并不鲜见，已成为社会关注的焦点。其中既有主观原因，更有客观原因。如建设单位工程建设管理制度不健全或执行不力而控制不住，建设单位相关管理人员不熟悉相关法律法规的规定，因经验不足而不能灵活运用国家法律法规的规定，故意违反规定等，由此产生的腐败行为也越来越突出。

二、全过程跟踪审计的基本内涵及其与传统工程项目审计的区别

现代内部审计理念的核心内容是：内部审计要体现"前瞻性"，其关注的重点不仅局限在维护组织现有的利益，而且要为组织创造更多未来的利益。因此，现代内部审计，一是强调内部审计作为控制系统的作用，必须变事后检查监督为事前、事中的评价与反馈，既注意对结果的审计，更注重对过程的审计；既注意对静态内部控制水平的审计，更注重对过程控制有效性的审计；二是强调对组织防范风险的内在积极性和能力或称内部控制能力的审计。工程项目建设全过程跟踪审计，是指工程项目建设单位通过制度安排，将审计作为管理子系统，嵌人工程项目建设活动，根据工程项目建设活动的内在规律，将建设全过程划分为若干阶段，确定每个阶段的若干重点事项，并按照经济高效原则，通过审计资源的优化配t，及时对各阶段已确定的重点事项进行审计，针对项目管理和控制缺陷，及时提出建设性的意见，协助项目管理人员更有效地管理与控制项目建设活动，提高经济效益；通过充分发挥审计与其他管理子系统的联动效应，实现工程建设过程中有效的规范管理、风险控制与造价控制目标。

三、工程项目建设开展全过程跟踪审计的必要性

工程项目建设全过程跟踪审计方式，改变了过去将审计重点放在对工程竣工后的结算审计、竣工财务决算审计的传统做法，而是事前、事中以及事后都及时介人工程项目建设过程，从源头开始参与控制工程项目的造价、规范工程项目管理。全过程审计是对内部审计"加强管理、提高效益"要求的具体落实与践行。从实际工作中的经验和管理现状来看，将审计监督关口前移、提前介人、对工程项目进行全过程跟踪审计显得越来越重要和必要，同时也有利于促进惩治与预防腐败体系的建设与完善。

（一）全过程跟除审计较好地适应了工程项目建设的特点

全过程跟踪审计是分阶段进行、同步跟进、全过程跟踪，窝监督于跟踪服务之中，加强了工程项目建设全过程的管理，具有及时性、预防性的特点，能克服以往审不深、审不透、审不全、审而无用、"马后炮"的局面，深化了工程项目审计的内容、创新了审计的理念、方式和手段，较好地适应了工程项目建设的特点。

（二）全过程跟踪审计是工程项目绩效审计的有效载体

工程项目建设全过程跟踪审计涉及的审计事项不仅与建设资金收支的真实、合法有关，而且与管理、效益密切相关，通过同步跟进的办法，能及时了解工程项目在建设过程中的管理问题、内部控制问题，能及时帮助建设单位改进管理薄弱环节，完善运行机制，实现从事后

审计向事前咨询和事中控制的延伸拓展，实现传统审计职能向现代审计职能的转变。

（三）全过程跟踪审计有利于促进工程项目建设整体目标的实现

全过程跟踪审计最重要的特征之一是它要求将审计作为子系统融人了工程项目建设工程项目建设全过程跟踪审计研究系统，成为大系统的有机组成部分，在这个大系统中，审计不仅能够很好地发挥自身的功能，而且通过与工程项目建设系统的各子系统（包括设计、建设、监理、施工、指挥管理等）的相互联系与相互作用，产生出新的、更优的整体功能；通过审计信息连续的反馈，使偏差得到及时纠正，风险得到恰当控制，项目管理得以持续改进与完善，从而促进工程项目建设整体目标的实现。

（四）全过程跟踪审计能有效遏制建设过程中问题的发生

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在进行工程建造时，若不能对工程造价进行确定，非常容易导致建设单位对资金的投入产生较大的压力，从而降低企业的经济效益。而工程造价跟踪审计工作则是根据国家的相关法律，加上相应的审计方法，对整个建设项目的资产形成和技术经济活动等进行有效的评估，保证工程造价的合理性和真实性，保护参与工程建设的各方利益，促进管理水平的提高。

1工程造价跟踪审计的内涵

所谓的工程造价跟踪审计，指的是在进行项目建设的过程中，建设单位或者工程项目的管理单位，对正在兴建的工程项目进行全方位的监控，在这个过程中，所有的资金消耗以及工程的操作运行等，都会全部进行记录和监督，防止工程建设过程中出现等现象。对于监督内容来说，主要包含以下几种：项目的建设周期、所需要的总资金和质量要求等，另外，对于施工过程中出现的不合理施工方案，也具有提出要求的权利，最终的目的是为了保证工程建设节约成本，实现资金的合理利用。

2造价跟踪审计运行模式中存在的问题

（1）资源占有率较高

同事后审计工作不同，跟踪审计工作由于其历时较长，过程较为复杂，导致其成本较高。另外，在进行跟踪审计时，其需要的审计人员数量较多，审计工作较为复杂，同事后审计工作相比，其工作量较大。因此，在进行跟踪审计工作时，足够的审计资源是保证审计工作能够顺利进行的必要条件，充足的审计资源也能够提高审计工作的质量。所以，在进行跟踪审计工作时，需要对计量资料进行严格的检查，保证审计资料的准确性和真实性，提高审计工作的质量，使审计工作能够发挥其应有的作用。

（2）人员素质问题

审计工作是一项技术含量较高的工作，因此，对于审计工作人员的个人素质要求较高，而在传统的审计工作中，往往存在着财务审计和工程造价审计两种不同的学科，其中的工程造价审计需要较强的工程技术和造价知识，而财务审计工作则主要是审计师和会计师。对于工程造价的跟踪审计工作来说，其需要将造价审计和财务审计两者进行完美的结合，只有这样才能在进行工程项目跟踪审计工作时，保证技术的全面性，防止出现违法行为。因此，跟踪审计工作对工作人员的素质要求较高，而目前我国的审计工作人员在这方面的缺陷较大，导致我国的跟踪审计工作难以发挥应有的作用。

3对造价跟踪审计运行模式进行优化的措施

（1）选择高素质的造价审计人员

在进行工程造价审计工作时，对于审计人员具有较高的素质要求，不仅要求其具有审计工作中需要的专业技术和知识，还要求其能同工程涉及到的各个部门进行良好的协调，保证审计工作的顺利进行。另外，对于工程的所有施工流程等具有全面的了解，保证工程项目造价的准确性和公正性。因此，在进行跟踪审计工作时，需要选择具有较高素质的造价人员。此外，还需要定期邀请专业的技术人员对审计工作人员进行技术培训，保证审计工作人员对于工程所使用的技术等具有全面的了解。同时，不断引进具有丰富审计工作经验的工作人员，增强审计工作人员的整体素质，保证审计工作的正常运行。

（2）时刻同工程项目建设工作保持同步运行

在进行跟踪审计工作时最基本的原则就是审计工作和工程项目的建设步调一致，只有这样才能对工程项目进行全面的监控，保证整个项目的承包、设计和施工等全部在审计工作的范围内，且对于不同的施工阶段，审计人员需要根据实际需要选择合适的监督手段。在进行审计工作时需要保证每个环节都包含在内，防止后期进行事后审计。

（3）采用适宜的审计方法

对于工程造价来说，其包含的内容非常多，不仅有工程、经济，还有财务和技术等众多内容，这就要求在进行审计工作时需要将相关的专业知识和方法进行统一的运用，并且通过众多的工程进行检测，经过多方面的创新和经验的总结，逐渐建立完善的审计系统。通过对跟踪审计方法的正确选择，使其能够对工程造价进行全面的监控，增加企业的经济效益。在工程造价跟踪审计中，比较常用的方法有全面审核法、重点审核法等，根据工程的具体情况，选择合适的审计方法，能够提高审计数据的准确性，降低工程建设成本。

4结语

综合上述所说，建设项目工程造价的跟踪审计工作是一项对技巧和技术等要求非常高的工作，不仅需要审计工作人员具有较高的个人素质，同时还对审计过程中的方法选择等具有很高的要求。通过加强工程的跟踪造价审计工作，不仅能够大大提高工程的经济效益，同时还能减少工程建设过程中的腐败贪污现象，整治管理部门。因此，政府需要不断加强对工程造价跟踪审计工作的支持，通过有效的管理手段，提高其应用水平，最终实现整个建筑行业的健康发展。

参考文献：

[1]黄海娜.建设项目工程造价跟踪审计运行模式分析[J].建材与装饰,2012,(14):268-269.

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关键词:

建设工程造价；全过程；跟踪审计；控制方法

为了实现对建筑工程项目投资控制系统实行优化，我们要对建筑工程的造价环境实行均进一步的优化，确保其工作在开展中的稳定性，对其综合运行效益实行提升，进而满足市场经济的发展需求。

1跟踪审计的具体作用

工程造价是存在于整个工程建设中的，同时还体现在对工程建设前期的可行性研究、投资决策等方面，从设计施工到竣工交付前期使用的全部费用的确定、控制和监督的整个过程【1】。近些年来，建设项目的全过程跟踪审计工作被当成了工程造价中的新方法运用于建设项目造价控制内，建设项目的全过程跟踪审计是从事后阶段审计朝着事前、事中和全过程延伸的审计方法，该种方法会使得全部工程的实行处于受控的状态，可以十分有效的对事后监督的局限进行客服，进而促进相关管理单位提升投资效益，实现对造价的更好控制目的，并且在根源上遏制工程建设领域中出现的贪污情况，对于廉政建设具有重要意义。建设项目的全程跟踪审计是时候结算审计朝着事前、事中和全程延伸的审计法，该种方法使得整个工程的实施都处于受控的情况下，可以有效的对时候监督局限性进行克服。首先要重视投资决策极端的工程造价，对建设项目坏死性投资决策的研究及理论论证，做出相对较为准确的工程造价，并且做出合理的选择，对工程造价进行控制。设计阶段属于建设项目工程造价控制的关键，在投资的计划被合理确定后，将会进入设计阶段，其是将技术和经济有机结合的关键过程。有效控制工程造价需要在施工图的设计中开展严密、全面的设计，建立完善的图纸会审制度，避免出现由图纸引起的错、漏、缺情况。在施工阶段要做好工程造价控制，加强合同管理，保障发包方和承包方的平等互利。在竣工阶段中，要建立工程量核对备案制度和内部复核，定期跟踪检查、监督管理。在竣工结算阶段，需要核对工地现场，严格审查工程量的计算准确度，材料调价是否存在依据，实现工程造价阶段的确切合理。

2建设项目全过程跟踪审计的具体内容

2．1建设项目开工前的审计内容项目

开工前的审计内容主要是检查建设项目的相关审文件。主要有项目建议书、可行性研究报告、影响环境评估报告、概算批复和建设用地的批准等是否齐全【2】。对招投标的过程是否合法有效进行检查;检查相关条款和合同是否符合规定;确定资金来源是否到位、合理、专户存储和建设资金是否可以满足建设项目的完成。

2．2建设项目施工阶段的审计内容

在建设项目的施工阶段中主要检查合同的履行情况、检查项目的概算执行状况、检查内控制制度的建立和执行状况、工程设计的变更和施工现场的签证手续合理性、确定是否符合转款专用、强化对设备和材料价格的控制。

2．3建设项目竣工阶段的验收和决算审查

审查工程量，工程量是工程造价计算的基础，工程量的准确度对于竣工阶段具有重要影响，实际的工作量也是施工单位多计算工程造价的重点环节，审计人员需要重点审查工程量【3】。审查材料价格的合理性，重点审查材料单价的合理性，避免施工单位以劣充好，无端抬高价格;审查隐蔽的验收记录和设计变更的经济签证的真实性，避免施工单位出现事后补办签证或是记录出现虚假。

3建设项目的跟踪审计

3．1建设项目的立项阶段

在建设项目的立项阶段，要将其纳入到审计的视野内，重视其中各个项目的前期准备工作。

3．2审计组在项目现场实行的内容

审计组需要在项目现场设立相应的办公场所，和被审计的单位共同制定定期的例会制度，实现在被审计单位重要会议中的参与，及时对项目的相关情况进行及时的了解及掌握，同时提出相应的审计意见，详细做好会议记录。

3．3宣传工作

注重审计宣传工作，帮助被审计单位了解跟踪审计的具体程序、内容和需要配合的相应要求，促使其自觉接受相应的审计。

3．4深入现场掌握工程发展

审计组的成员要经常深入到施工现场，及时掌握工程的进展程度和变更情况，对工程建设内涉及的相关技术问题进行了解，熟悉和能够相关的计量规则以及有费用的测算方法，并且做好对应的记录。在一些项目的施工过程中，一些单位工程部分分项目工程的施工方法及措施，对于工程的质量、投资和施工安全等具有较大的影响，若事后不能够进行取证的要将施工过程作为审计的重点。审计主要的施工管理活动。其目的是要方便掌握工程项目的整体情况，并且在对施工进度不会产生任何影响的状况下，针对投资、进度和质量的控制等情况实行审计。该类审计工作中主要包含了单位工程上的工程验收、隐蔽工程的隐蔽验收和图纸会审以及现场的技术交底等，并且在特殊情况下需要召开和工程建设相关的会议，实现对主要的材料、设备的进场清点，材料实验的取样以及委托【4】。设置施工停审地点，这一地点设定于施工的连续两个工序间，在某个项目的工序完成之后，各项检验和验收的手续开始切实履行，在下一工序开始前。设置施工停审的做主要目的是要针对建设管理和建立等工程建设的相关职能发挥以及职责履行的情况开展抽查审计，并且还可以对事后的审计难点以及疑点进行解决。结合施工过程跟踪审计的特征，审计意见的发表和做出决定的方式主要有以下三种，口头、审计底稿和审计整改、证实对公文审计。针对一般问题，在发现后的相关单位立刻主动整改，针对施工进度安排和施工组织上提出的意见，审计人员可以通过口头的方式来向相关单位及部门发表意见，并结合重要性在时候做出审计记录，针对质量问题引起的停工和返工及对施工方案的投资、质量、进度等存在异议的，要提出必要的审计建议，在初步交换意见之后和相关部门达成一致意见，可以使用审计底稿以及审计的整改单方式来提出相应的审计意见和决定;对于存在重大和倾向性以及在多次提出不能禁止的问题，发现设计方案出现缺陷的问题后，审计部门要出具正式审计文件书，其中主要包含了审计函、审计决定、审计意见，并且要要求被审计的单位对整改的意见作出反馈。

4小结

总之，运用建设项目跟踪审计的方式开展建设项目的全程造价控制，达到了建设项目的总体目标，彻底改变了三超的现象。建设项目跟踪审计作为当前审计的一种方式，已经被运用在了大中型建设项目的审计内，并且获得了十分显著的管理效益以及直接的经济成果。在审计过程中和施工、建立和建设管理工作等进行密切的配合，将内部控制审计作为重点，把握好审计参与度，并对内部审计的独立原则进行把握，建立科学合理的审计程序及质量保证体系，跟踪审计逐渐可以达到程序化、规范化和制度化。

参考文献：

［1］阮冠敏．论建设项目工程造价的全过程跟踪审计［J］．科技风，2014(02):154．

［2］叶小君，陈阳．关于建设工程造价全过程跟踪审计的控制分析［J］．企业导报，2013(14):115．

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引言

工程项目在筹划建设之前，会专门聘请具备工程造价方面资质的第三方咨询服务机构，开发单位全权委托该机构针对整个项目建设时间里的各个不同阶段实施工程造价方面的跟踪审计工作的开展。第三方审计单位是一个秉公办理的办事机构，能够在客观事实的角度上开展工作，避免工程建设环节内存在不合理的工程造价成本，这就有效维护了投资单位、开发单位的共同利益，提高工作效率，并保证施工质量和增加收益。

1造价跟踪审计的整个过程中涵盖的内容

1.1建设项目前跟踪审计的工作内容

1.1.1项目建设前需要做的准备工作

在项目建设前，有一个环节是非常重要的，那就是项目审批文件资料的批复整理工作的安排。工程项目开发商在对一定区域内的地块进行商业行为开发的时候，需要完善审批流程。参与投标的单位需要提交企业相关资质实力证明，以及施工许可证、环保安防许可证、项目施工设计图等诸多与工程项目有关联的书面文件，通过具体提交和批复以后方能进入施工阶段的准备工作安排中[1]。在工程项目进入施工建设环节之前，都会事先协定好跟踪审计机构和审计人员的具体工作安排。而审计机构人员会根据开发单位给出的文字材料做出最初的评估。因此对于开发单位来说，前期的审计工作开展有助于减少基本工程造价成本。当工程项目进入到施工设计规划阶段的时候，首先需要在审计人员的配合指导下共同提出多种不同的设计规划方案，再对每个方案实施严密的成本测算、经济指标统计计算、技术方案、经济合理的有效开发利用方案等相关附属说明，并积极参与项目的招投标活动。而在准备好招投标方案内容以后，需要根据现场参与的其他报价之间做出技术方案方面经济合理的可行性方案调整，最终使得该项目具有更大的应用价值和市场价值[2]。

1.1.2建设项目在发包阶段的细节处理

工程项目的发包阶段，在这个阶段过程中：①需要完善中标后的投标文件内容，对于缺少的部分在一定时间内给予补足；②招标单位需要事先编制好每个标段的施工成本底价和材料采购清单等内容，这样便于很好地控制基础造价成本；③在发包阶段的最后环节，对于中标的施工单位会有一个答疑解惑的现场讨论会，在此过程中需要开发单位就施工内容中存在疑问的地方进行提问，以减少在施工中出现不必要的矛盾或问题；④在签订施工合同过程中需要注意拿捏语言用度，以准确的文字表达来保障各自的经济利益不受损害。

1.1.3关于施工合同的日常管理细则

关于施工合同的管理，施工合同在开发单位对工程项目进行施工的过程中起到的是施工进度表的作用，在合同规定交付的时间范围内投入到施工工作中去。同时，施工合同中所要求的达到交付条件的工程质量与工程造价成本、投资成本之间的体现，都是维护双方权利和义务关系的有力保障。而在此环节中，审计机构人员需要为开发单位把控的是合同中所体现的工程金额、施工周期、工程款项支付方式和时间节点等内容，这些都是与开发单位的经济利益不受损害进行挂钩的[3]。所以，在对施工合同进行管理的时候，审计机构人员需要秉持公正的原则，对合同的法律上的合理性进行考量，还要对合同中双方利益的公平度上进行把控，更要严密做好合同内容的各个细节的审查工作，以最终确保合情合理性。

1.2项目建设中跟踪审计的有效控制作用

在项目工程的发包方进行施工发包规划设计的时候，审计机构人员以工程造价的视角作为出发点，对其组织设计架构提出合理性的建议。其实，在对于项目建设施工环节中，其工程造价成本中占据消耗投资数额最大的就是施工原材料的采购工作了，原材料的价格和质量关系到整个工程进度和施工质量的关键部分，更是与开发单位的经济利益紧密关联，这就需要审计人员对其采购流程、采购价格、询价表、原材料质量、采购发票等细节做出全程的严密跟踪，在控制好工程造价成本的前提下，还能有效提高工程质量和工程进度[4]。这就要求审计人员充分做到以大局为重，出色完成本职工作内容中的各项事务。审计人员在为在建项目进行服务的过程中，还有一项重要的工作就是制定实施资金存管计划，在对于项目工程款的使用中做到各项名目罗列清晰，不混淆使用工程款而是专项使用，尤其是在正常的工程进度范围内，每完成一项进度再进行付款，这样就避免了提前占用工程款和人为地违规使用项目款项，也可防止工程款使用超支现象的产生。每月在规定时间内做好承建方的月报资料审核，提交到开发单位相关负责人处，由其复审。工程变更、洽商、签证等工作是由审计人员在发生类似情况的时候，需要在第一时间内做出预案措施，与此同时还要由审计人员进行选择新的施工团队，并在成本相对较低的情况下选择最优的施工团队。这就要求审计人员能够在避免不必要支出的同时，及时审核出变更和签证所需要的费用，将损失降到最低。

1.3项目建设后的跟踪审计控制工作

1.3.1项目结束后，实施工程结算和往来款项汇总

当工程建设项目进行施工完成以后，审计人员需要在一定时间内做出工程结算和工程投资总额之间的项目款项进行汇总，以最终确定工程造价的成本运用和营收之间的差额。在此，需要特别注意的是，审计人员在对工程量进行计算的时候，需要严格审查施工期间的原材料采购清单、定额发票等一系列财务数据真实性进行有效控制，同时在施工期间发生施工变更、签证和财务赔偿等数据，也应当严格审查其中的真实性，还有就是合同规定的相关施工质量和施工人员等数据是否与事实相符合，这些也都是需要重点审查的细节内容[4]。

1.3.2项目竣工后，实施财务决算

竣工财务决算环节需要审计人员对投资款项的使用情况进行审查，审计人员需要做出对于投资者所分摊的资金在使用中的合理性、真实性、合法性进行审查，避免出现挪用资金的现象。而竣工图纸、竣工材料在事实运用中需要审计人员审查是否与现实用量数据相一致，包括其他方面产生的管理费用的收费合理性也是审计人员需要进行严格审查的内容之一。

1.3.3把建设项目有关的文件资料进行汇总

至此，整个审计跟踪环节结束以后，审计人员需要做的最后一步工作内容就是将工程项目相关的文件资料整理存档，所涉及到的审计过程中记录使用的初稿、招投标文件、中标通知书、施工单位资质审查表、施工合同，以及在施工过程中产生的工程变更、签证记录等内容进行有序记录整理，便于日后查询。

2完善跟踪审计人员工作体系内容

2.1建立健全跟踪审计方面的法制体系

随着社会经济的发展，跟踪审计的工作已经越来越多地在工程项目建设领域进行工作开展，并且逐渐成为了不可缺少的一部分。它是企业之间合作的保障，更是维护利益公平的重要存在[5]。但是，随着跟踪审计工作的快速发展，其过程中忽略了对于财务管理制度、资质审核制度、审计人员规范操作管理制度、审计服务培训制度等方面都需要得到及时地解决，只有建立健全跟踪审计方面的法制体系才能更好地保证审计工作的开展。

2.2跟踪审计机制的创新

跟踪审计工作的实质是防范工程项目在建设过程中所出现的财务风险，以及及时有效处理、监督在此过程中产生的工程质量的问题，从另一个层面来说这就要求审计人员应用正确的处理方式对事务性工作做出处理安排。不过，跟踪审计机制在对于审计路径和审计模式的选择上，长期发展以来其整体操作规范当中并没有产生太大的变化[6]。这就需要跟踪审计机制的创新。例如，在对某个施工现场进行现场签证的时候，审计人员可以拟定出一个规范化的现场签证流程，让签证工作有序进行，而审计人员可以兼顾处理签证计价的审查工作，确保事件的合理性。

2.3不断树立全过程造价跟踪审计的理念

在以往的审计工作安排中，审计人员是处于被动状态的，整个的审计工作开展要比项目规划进程的节奏要慢，尤其是在执行合同环节会出现严重的滞后现象，而导致后续的审计工作衔接程度不够。因此，这就需要在整个工程项目建设进程中，从最早期的规划阶段再到最后的竣工完成验收阶段，全程进行跟踪审计工作的开展，将会大大提高工作效率。与此同时，审计人员通过全过程的整体把握，可以协助招投标单位在制作和使用数据时给出合理化的建议。

2.4树立“人才强审”的理念

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在我国人民需求量逐渐增加以及国民经济持续高速发展的大背景下，传统意义上的建筑工程项目事后审计模式所凸显出的弊端愈来愈多，导致整个工程在执行时遇到很多问题。为此，我们要大力发挥出审计的“免疫系统”功能，为“速度、质量、效益”这三大目标的实现而奋斗，从而有利于建筑工程项目实施全过程跟踪审计工作的开展。

一、建筑工程项目跟踪审计的相关注意事项

鉴于跟踪审计工作的操作流程尚未统一，加之其在大部分地方审计机关开展的时间还不长这种情况，因此各个地方对于跟踪审计的理解程度及对其的认识了解会存在一定的区别。在笔者看来，跟踪审计应注意如下几点：

1 保证审计的独立性

不管在什么时候，在何种情况之下，监督审计的位置都是无可替代的，应高度重视审计的独立性。作为跟踪审计人员，要时常亲自前往施工现场对现场情况进行了解，若碰到规模大的建筑工程项目很有可能还要长久地驻扎在施工现场，及时、准确地把自己收集到的信息直接地向审计机关反映，交给审计组在最短时间内对工程指挥部反馈审计意见，从而有利于进行整改。换言之，审计人员要与质检、监理、建设等诸多项目的管理者分工合作，职责划分要明确，以免出现审管不分明的情况。举个例子，部分建设单位给出要求要求审计部门协助其标底的编制，并加入到评标队伍中，抑或是存在部分详细的事情需要求审计“拍板”等等。针对上述情况，审计机关与审计人员最好不要答应抑或是发表任何看法。

2 重点与目标要明晰

众所周知，跟踪审计工作需耗费大量的时间与人力，若目标、重点不明晰，后果不堪设想。因此，在审计之前，务必要做好审计计划与调查的工作，并严格依照项目的重要性、审计力量、规模、建设周期等诸多因素把跟踪形势确定下来，准确把握住审计要点，明晰目标，以制作出合理、正确、科学的执行方案。针对重要项目，则应派遣专业人员长期驻扎在工地实施跟踪审计，一般项目则应把握住关键点以进行定点跟踪，在一般情况下应划分好施工阶段实施定期审计，简言之就是采用定期审计与定点审计相结合的方式。

3 具备沟通与协商艺术，大力调动积极性

在建筑工程项目跟踪审计看来，其最关键的目标就是控制造价。所以说要做好跟踪审计工作，就必须大力发挥出全部项目参与方的效用。举个例子，依照规定工程监理的职责涵盖了进度、质量及投资控制。然而，事实上在工作过程中监理工作往往更侧重于控制工程进度与工程质量，更有甚者，部分施工方、建设方与监理方还会联合起来“对付”审计。这就要求依靠财务审计这一渠道控制工程建设资金与监理费的拨付进度，从而使得监理施工单位真正地扛起相应的责任履行自己的义务。

4 敢于说出自己的审计意见

身为跟踪审计人员，其要及时掌握并了解建筑施工、材料价格、招投标等诸多方面的信息，全方位知悉全程的审计重点，敢于说出自己的审计意见并积极、大胆地履行自己的监督职能，不胆小怕事。

二、建筑工程项目跟踪审计重点和难点

建筑工程项目跟踪审计具有审计范围广、内容复杂、方法灵活、阶段性较强的特点。因此，对建筑工程项目实施跟踪审计，要合理安排审计时间和审计资源，有力把握审计重点和难点。

1建筑工程项目准备阶段

跟踪审计是保证建筑工程项目审计质量的前提准备阶段审计是对建筑工程项目开工前的主要工作实施审计的过程。这一阶段审计，重点是评价建筑工程项目的可行性，控制投资方向，从源头上防止因决策失误造成投资损失，发挥审计的预防作用，使建筑工程项目符合有关法律法规的要求，为建筑工程项目的顺利实施奠定基础，进而从源头防范审计风险，提高审计工作质量。

2建筑工程项目实施阶段

跟踪审计是保证建筑工程项目审计质量的关键实施阶段审计是指从项目开工建设至项目竣工决算之前，对建筑工程项目有关的经济活动真实性、合法性进行的审计，是整个建筑工程项目审计的核心部分。这一阶段审计的主线是合同与概预算的执行情况，重点把握设计变更与索赔情况，严格监督资金的使用过程。通过对建筑工程项目实施阶段的审计，可以及时督促建设单位建立健全管理制度，规范项目管理；可以防止出现超概现象，确保建设投资计划的完成；可以监督建设资金的合理、有效使用，防止资金被变相挪用，杜绝计划外项目和非生产性项目。

3建筑工程项目竣工阶段

跟踪审计是实现跟踪审计目标的保证竣工阶段审计主要是指建筑工程项目效果审计，是对交付使用的建筑工程项目进行后评估，验证建筑工程项目是否达到了预期目标。通过建筑工程项目竣工阶段审计，可以全面、客观地反映建筑工程项目实际达到的效果，实现跟踪审计的效益和效果目标。

三、建筑工程项目跟踪审计的创新

1创新建筑工程项目

跟踪审计理念一是坚持服务与监督并举。从投资管理体制、机制、制度、效益着眼，实现真实性、合法性审计与经济性、效益性以及效果性审计的有机结合，将风险管理、内部控制、效益的审计和评价贯穿于建筑工程项目各个审计环节，并与项目法人制、招标投标制、合同制、监理制执行情况的检查相结合。二是树立“人才强审”的理念，适当引进工程技术、经济、法律等短缺人才，全面提高审计队伍的综合素质，促进建筑工程项目跟踪审计事业健康发展。

2健全和完善建筑工程项目

跟踪审计的规章制度跟踪审计是建筑工程项目审计模式的重大创新，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，有法可依，使这一模式能更好地为工程建筑工程项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。

3准确把握建筑工程项目

跟踪审计的介入时间跟踪审计作为绩效审计的一种模式，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间。建筑工程项目情况不同，介入的时间也就不同，控制点也就有所不同。要将审计贯穿于建设的全过程，保证它应有的连续性。

4 正确地对建筑工程项目进行定位

随着跟踪审计介入程度的加深，审计已转变成建设过程当中的一大控制要点。事实上，审计人员要时常到建设现场开展审计工作并给出相应的审计意见，以让审计单位纠正错误并加以改进。如此的话，易造成审计人员脱离审计监督者的定位，造成极为严重的后果。这就要求审计人员在进行跟踪审计时要明确自己的定位，积极履行监督职能，把自己相应的工作做到位，依法独立开展审计监督工作。

5跟踪审计要重点抓好现场审核取证