资产的相关知识范文

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由于未来的不确定性，未来经济利益也就具有了不确定性。当资产被定义为未来经济利益时，资产的价值就存在了变化的前提，减值的发生也就变得理所当然。

一、资产减值会计是会计目标的要求

关于会计目标是什么的问题，理论界存在两种不同的观点，即受托责任观和决策有用观。受托责任观认为，财务会计的目标就是向资源使用者(股东)如实反映资源的受托者(企业管理当局)对受托资源的管理和使用情况。它强调信息的可靠性，对资产的计量倾向于采用历史成本计量属性。决策有用观认为，财务会计的目标就是向会计信息使用者提供对他们进行决策有用的信息，而对决策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息，这种信息更强调信息的相关性。这种观点在计量上要求使用有别于历史成本的多重计量属性。

二、资产减值会计与相关会计原则的关系

1.资产减值会计是稳健性原则的运用。稳健性原则又称谨慎性原则。亨得里克森将谨慎性定义为：“会计师对于资产和收入具有几种可能价值的话，应按其最低的价值来陈报，而对于负债和费用具有几种可能的价值的话，则应按其最高的价值来陈报。”资产减值会计是谨慎性原则在不确定的经济环境中对资产计价的具体运用。资产减值会计以谨慎的态度估计资产的可收回金额，并将资产账面价值高于可收回金额的排除在资产价值之外。虽然资产减值会计源于谨慎性原则，但仅用谨慎性原则来规范和指导资产减值实务又是不足够、不充分的。因为在非专业人员的眼中，谨慎性是“任意低估”的代名词：即使是专业人员，从谨慎性原则的角度来考虑资产减值，往往也带有较大的随意性和不科学性。谨慎性原则的运用主要依赖于会计人员的职业判断，这就不可避免地会带有一些主观色彩，极端的谨慎就会导致“秘密准备”和“隐匿资产”的出现，从而也不能准确地揭示企业财务状况和经营成果，进而损害报表信息使用者的利益。

2.资产减值会计是对历史成本原则的突破。历史成本原则，是指会计人员对资产按照初始取得时的原始交易价格入账，不考虑资产的现时成本或变现价值。由于历史成本计量属性具有以实际交易为基础、为交易双方所认可、成本数据容易获得且可靠性较大等特点，所以历史成本计量属性长期以来在会计计量中占据主导地位。但是在市场经济中，企业资产面临着很多价值损耗的风险，如通货膨胀的存在，科技的飞速发展等，历史成本计量属性受到了严峻挑战，而计算机和会计电算化的出现又为其他计量属性提供了操作上的可能性。因此，资产减值会计是对历史成本原则进行的一种改良，它不否定历史成本原则，而是在它的基础上有所突破，即在资产负债表上反映资产的价值时不高于其现时价值(以现行成本、现行市价、可实现净值、公允价值和未来现金流量现值等来反映)。

3.资产减值会计是确保可靠性原则的基本要求。可靠性原则，是指会计信息应如实表达所要反映的对象，它包括如实反映、可验证性和中立性三个要素。如实反映要求会计信息应能恰当地反映其所要表达的现象或状况。但是随着时间的推移受市场因素的影响，资产价值出现下跌后，继续使用历史成本就不能“如实的反映其所要表达的现象或状况”。当资产价值发生减损时，资产减值会计就要比历史成本会计更能如实反映资产价值的实际情况。可验证性是指会计信息应当具有可重复验证的特征。即对同一会计事项，由不同的人依据相同的信息输入、遵循相同的会计准则，可以得出相同或基本相似的结论。资产减值会计是对历史成本的突破，在资产计量属性选择上也应尽量符合可验证性。

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2.明确零购项目涵盖范围及分类

2.1首先明确固定资产定义，是指同时具有下列特征的有形资产：

(1) 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）

(2) 使用寿命超过一个年度；

(3) 资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；

(4) “出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做性房地产处理；

(5) 使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示；

(6) 必须是有形的资产，以与无形资产相区分。

此外，现行企业会计准则己不再强调“单位价值标准”，因为统一的单位价值标准不适用于所有企业。企业还需要运用职业判断，适当考虑单位价值标准，以便将低值易耗品等与固定资产区分开来。

2.2同时固定资产还需满足下列条件，才能予以确认

(1) 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

(2) 该固定资产的成本能够可靠地计量。“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，己达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。

2.3固定资产零购项目涵盖范围

首先是能满足固定资产定义的物资，且未纳入工程项目管理、可以独立发挥作用且无建筑安装工程量的设备、仪器仪表、工器具及运输工具等固定资产才可纳入固定资产零购项目。例如按应用专业细分如下：

(1) 交通运输车辆：包括公务车辆、生产服务车辆（含生产管理车辆、生产普通车辆、生产特种车辆）和其他特种运输设备。

(2) 生产管理用工器具：包括制造、检修维护设备和生产、安全工器具等。

(3) 仪器仪表及测试设备：包括输电、变电、配电、营销、继电保护、自动化控制等专业测试设备、仪器仪表等。

(4) 办公及辅助设备：包括个人办公用电子计算机（台式机、笔记本电脑等)，打印、复印、扫描、传真等办公设备，印刷机、电动切纸机、电动订书机等印刷设备，摄录及图像编辑设备，通信设备等。

(5) 其他：包括为生产生活服务的其他零购设备等。

3.固定资产零购项目的储备管理

3.1设置统一的固定资产零购项目储备库

项目储备应按轻重缓急的情况划定优先级别，项目的抽取遵循项目储备的优先级别，实施项目需统一纳入年度投资计划，储备库实行动态管理。

3.2设置固定资产零购项目储备归口管理部门

归口管理部门的职责是具体负责项目储备管理工作，制定项目储备管理办法及流程，制定项目储备审核管理办法审核流程，制定项目实施的年度计划，监督管理项目储备库项目实施情况。

3.3设置固定资产零购项目储备审核机制

项目审核部门可根据零购项目的应用专业，投资规模进行分类、分级审核。例如按以上第二节五类应用专业进行分类审核，同时固定资产分级审核也是十分必要的，只有分类、分级同时管理才能提高项目储备审核的效率和效果，分级可按投资规模和投资数量进行，例如按设备价值投入资金规模分级：

(1) 全部交通运输车辆及单项投资30万元及以上的项目，设置为限上项目，报最高（第一）级别审核机制审核。

(2) 单项投资1万元-30万元的项目，设置为限下项目，报第二级别审核机制审核。

(3) 单项投资0.2万元-1万元（含1万元）的项目，设置为零星项目，报最低（第三）级别审核机制审核。

无论采用哪种类别的审核方式，项目储备必须要有统一的规范或模式来缩小差异化的存在，用以保障项目储备能规范，审核能高效，可制定项目储备管理办法用以保障项目储备的质量。

(4) 制定固定资产零星购置管理办法，统一组织编制、审核固定资产零购置项目年度计划，平衡汇总后纳入单位综合投资计划，对于己纳入年度投资计划并有投资完成工程量的项目，应及时从储备项目库中转出。

4.固定资产零购项目的实施

项目负责部门（或需求部门）需按照当年固定资产零购项目年度计划下达的项目实施。按照采购管理办法或采购程序交由采购单位或部门进行采购，采购完成后项目负责部门(或需求部门）按程序做好到货、验收和入库（或只发现场）工作，这一系列的工作看似顺畅简单，但由于各单位机构设置、制度流程的复杂程度不同，也会造成采购周期存在较大差别，从项目管理的角度考虑项目监督必须规范化和常态化，项目负责部门（项目需求部门）需定期汇报项目执行情况。

项目归口管理部门应定期检查项目进展情况，检查内容主要包括月度或季度项目采购情况、合同签订情况、到货情况、付款情况、投运情况等。

5.固定资产零购项目的转固管理

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资产评估师是资产评估行业的参与者中很重要的一个组成部分，其通过执行专业程序、发表评估意见来完成评估业务。资产评估师自身专业素质的优劣对资产评估行业执业质量有着重要影响，是影响资产评估行业监管效果的一个重要因素。设计合理的指标评价资产评估师专业素质，分析其对资产评估行业监管效果的影响具有重要意义。

一、资产评估师专业素质的评价内容

本文中的资产评估师是指通过考试或是依法认定取得资产评估师职业资格，依据《资产评估师职业资格证书登记办法》登记为在资产评估机构工作，承认《中国资产评估协会章程》并加入中评协的资产评估师。对于资产评估师的专业素质，主要是结合评估经验和评估知识两个方面来评价。评估经验可以淖什评估师参与评估工作的年限来分析，参与评估工作的年限越长，经验越丰富。评估知识可以从资产评估师的持证数和学历水平来分析，资产评估师持证数越多，说明其学习能力越强。尽管资产评估行业是实践性很强的行业，对于学历水平的要求不高，但是通过对资产评估师和高校教师的问卷调查发现，超过60%的受访者认为研究生比本科生在资产评估行业中更有优势（吴秉莎等，2016）。

二、实证研究

（一）研究假设与模型构建。资产评估师的专业素质越高，执业过程中的风险就越小，使得执业风险在其可承受的范围之内，有助于资产评估行业监管。对于资产评估行业监管效果的分析，可以从实际收费率、执业检查评估报告得分以及违规处置量来考虑。由于各地对于违规处置的标准不统一，本文不对资产评估师专业素质与违规处置量关系进行分析。因此，本文提出如下三个假设：

假设1：在其他因素保持不变的情况下，资产评估师专业素质越高，资产评估行业实际收费率越高。

假设2：在其他因素保持不变的情况下，资产评估师专业素质越高，资产评估行业执业检查评估报告平均得分越高。

假设3：在其他因素保持不变的情况下，资产评估师专业素质越高，资产评估行业主营业务收入越高。

对于假设3的提出，主要是考虑资产评估行业监管效果越好，对于整个行业发展越有利，资产评估行业主营业务收入越高。

结合三个假设，本文设计了三个模型：

Y1=β10+β11×X1+β12×X2+μ1 （模型1）

Y2=β20+β21×X1+μ2 （模型2）

Y3=β30+β31×X1+μ3 （模型3）

其中，Y1表示收费率，Y2表示执业检查评估报告平均得分，Y3表示资产评估行业主营业务收入，X1表示资产评估师专业素质得分，X2表示每年资产评估行业协会的监管投入。

（二）变量选择与解释。

1.被解释变量。（1）收费监管指标Y1。中国资产评估协会已于2009年制定《资产评估收费管理办法》，由于存在行业低价竞争等问题，资产评估行业的实际收费一直低于收费标准，所以收费率一直是行业监管的重点，收费率可以用当地实际收费占标准收费比例的加权平均数来表示，该比例越高，说明收费监管效果越好。（2）执业检查评估报告平均得分Y2。该指标结合历年广西资产评估协会进行执业质量检查过程中，以被检查的评估报告的打分加权平均数来确定指标值，该指标值分数越高，说明对于评估报告质量监管效果越好。（3）资产评估行业主营业务收入Y3，该指标值为每年广西地区资产评估行业的土地评估收入、房产评估收入、咨询业务收入、工程造价收入、会计审计收入、涉税业务收入和其他业务收入的合计数。

2.解释变量。本文的解释变量为资产评估师专业素质得分X1。该指标通过评估经验和评估知识的得分与权重来确定，评估知识指标通过持证数和学历水平的得分与权重来确定。（1）评估经验指标得分，可以借鉴功效系数法确定的五档系数来确定，从业经验年限五档分别为5年以下、5―10年、10―15年、15―20年和20年以上，五档系数分别为0.2、0.4、0.6、0.8和1.0，该指标得分是每档人数权重与该档系数乘积的合计数。（2）持证数指标得分，可以借鉴功效系数法确定的两档系数来确定，持证数两档分别为持有两个或两个以上执业资格证书和只持有一个执业资格证书，两档系数分别为0.6和0.4，该指标得分是每档人数权重与该档系数乘积的合计数。（3）学历水平指标得分，可以模仿功效系数法确定五档系数设计四档系数来确定，学历水平四档分别为硕博士、本科、大专及大专以下，四档系数分别为1.0、0.75、0.50、0.25，该指标得分是每档人数权重与该档系数乘积的合计数。（4）权重的确定。对于评估经验指标与评估知识指标权重的确定，通过对广西地区20位资深项目经理和合伙人进行访谈，得知评估经验指标与评估知识指标对于资产评估师专业素质都有很重要的影响，因此评估经验指标与评估知识指标的权重均为0.5。对于持证数指标和学历水平指标，有14位受访者认为学历水平对评估知识的影响更大，因此持证数指标和学历水平指标权重分别为0.3与0.7。

3.控制变量。资产评估行业监管效果会受到每年行业协会监管投入、资产评估业务复杂程度、社会监督等的影响，为避免多重共线性和易于计量，设置监管投入这个控制变量X2。行业协会监管投入包括有形的人力、物力和财力投入，也包括无形的相关法律法规舆论宣传等投入，为了方便核算数据，本文对于监管投入，只考虑财力投入。广西资产评估协会的财力投入经费来源主要是会费收入，按照《中国资产评估协会会费管理办法（2005）》第二章第六条规定，资产评估事务所（公司）以上一个会计年度的收入总和为基数，按1%的标准交纳会费，执业会员每人每年1 000元，非执业会员每人每年100元；第二章第十一条规定地方协会应当将收缴的团体会员会费的50%上解中评协。由于广西地区未收取非执业会员的会费，因此监管投入指标X2主要按照资产评估事务所（公司）的会费与执业会员的会费合计的一半来确定。

（三）数据来源。本文各项指标数据部分来自广西资产评估协会统计数据、部分来自每年的执业检查总结报告，均为官方提供数据，数据真实可靠。

（四）实证分析。

1.描述性分析。本文所采用的解释变量、被解释变量以及控制变量数据均为逐年上升，运用SPSS 20.0统计软件对所涉及的变量进行描述性统计分析，具体分析结果如表1所示。（1）对于专业素质X1，极大值比极小值之间仅增加4.47%，增长幅度为8.33%，说明2010―2015年广西地区资产评估师的评估经验和评估知识进步不大。（2）对于监管投入X2，极大值比极小值之间增加331.38万元，增长幅度为125%，说明2010―2015年广西资产评估协会用于行业监管的投入量大大增加，也从侧面说明了广西地区资产评估行业收入增幅较大。（3）对于收费率Y1，极大值比极小值之间增加11.54%，增幅为27.63%，说明2010―2015年广西地区资产评估行业监管有效，资产评估行业之间的恶性低价竞争问题得到了遏制。（4）对于报告得分Y2，极大值比极小值之间增加1.56分，增幅为2.23%，增幅很小，说明广西地区资产评估行业评估报告及工作底稿的规范性和完备性还需要按照中评协制定的评分标准进一步提高。（5）对于主营业务收入Y3，O大值比极小值之间增加8 290.27万元，增幅为111.86%，增幅显著，说明广西地区资产评估行业发展迅猛，业务量快速增加。

2.相关性分析。

（1）专业素质X1与收费率Y1的相关性分析结果见表2。可以看出专业素质X1与收费率Y1的相关性在0.01的置信水平上是显著的，初步表明资产评估师专业素质越高，整个行业收费率越高，这与本文的假设1吻合。

（2）专业素质X1与评估报告得分Y2的相关性分析结果见表3。可以看出专业素质X1与评估报告得分Y2的相关性在0.01的置信水平上是显著的，初步表明资产评估师专业素质越高，整个行业的评估报告规范性和完整性就越好，这与本文的假设2吻合。

（3）专业素质X1与资产评估行业主营业务收入Y3的相关性分析结果见表4。可以看出专业素质X1与资产评估行业主营业务收入Y3的相关性在0.01的置信水平上是显著的，初步表明资产评估师专业素质越高，整个行业收入就越高，这与本文的假设3吻合。

3.模型1的多重共线性检验与残差分析。为了避免模型存在多重共线性问题，使解释变量和控制变量之间能保持相对独立，需要对模型1的变量进行多重共线性检验，经分析模型1的方差膨胀因子VIF值为3.752，小于10，说明解释变量与控制变量不存在多重共线性，而用于检验模型是否存在自相关问题的DW值为1.946，接近2，说明不存在自相关问题，因此对于模型1采用普通最小二乘法（OLS）进行回归分析是合理的。

4.回归分析。

（1）模型1的回归分析。通过对模型1进行回归分析，R2为0.976，专业素质X1与监管投入X2的p值接近0.05，因此收费率与专业素质、监管投入之间的线性回归显著，意味着模型1所选取的解释变量与控制变量是正确的，在整体上能够解释被解释变量收费率，并且所拟合的模型有统计学意义，同时得到它们之间的线性回归方程：Y1=（-32.211）+1.283×X1+0.019×X2，假设1成立。

（2）模型2的回归分析。通过对模型2进行回归分析，R2为0.912，回归方程的p值为0.003，小于0.05，DW值为1.854（接近2），因此评估报告得分与专业素质的线性回归显著，意味着模型2所选取的解释变量是正确的，在整体上能够解释被解释变量评估报告得分，并且所拟合的模型有统计学意义，同时得到它们之间的线性回归方程：Y1=49.530+0.377×X1，假设2成立。

（3）模型3的回归分析。通过对模型3进行回归分析，R2为0.912，回归方程的p值（Sig）为0.000，小于0.05，DW值为1.903（接近2），因此行业主营业务收入与专业素质之间的线性回归显著，意味着模型3所选取的解释变量是正确的，在整体上能够解释被解释变量主营业务收入，并且所拟合的模型有统计学意义，同时得到它们之间的线性回归方程：Y1=（-93 881.269）+1 880.843×X1，假设3成立。

三、研究结论、建议及研究展望

（一）研究结论。本文以广西地区资产评估行业2010―2015年的行业统计数据为样本，用评估经验和评估知识指标来评价资产评估师的专业素质水平，用实际收费率、执业检查评估报告得分来反映资产评估行业的监管效果，研究了资产评估师专业素质对行业监管效果和行业主营业务收入的影响，得出以下两个结论。

1.通过对解释变量专业素质X1进行描述性分析，2010―2015年尽管广西地区资产评估师专业素质评分是逐年上升的，但是每年增幅很小，六年增长幅度仅为8.33%，说明这六年广西地区资产评估师的评估经验和评估知识进步不大，还需要在人才引进、人才培养以及后续教育等方面进行改进。

2.根据实证分析过程，可以看出广西地区资产评估师专业素质与实际收费率、执业检查评估报告得分和资产评估行业主营业务收入呈显著正相关关系，即资产评估师专业素质越高，实际收费率、执业检查评估报告得分和资产评估行业主营业务收入就越高，说明提高资产评估师专业素质有利于促进资产评估行业监管和行业发展。因此要想改善资产评估行业监管效率效果，提高资产评估师专业素质是一项很重要的措施，可以改进整个行业的执业质量和降低执业风险，促进资产评估行业工作效率的提高。

（二）建议。

1.在广西地区增加资产评估专业硕士点，便于提高当地资产评估师的学历水平。根据广西资产评估协会对2010―2015年资产评估师学历水平的统计数据，以2015年数据为例，博士学历1人，硕士学历24人，占全部资产评估师的比例仅为4.24%，绝大部分资产评估师学历为本科和大专，说明广西地区高学历的资产评估师匮乏。很多资产评估师存在提升学历的意愿，可由于评估工作繁忙，很难脱产去就读更高学历。广西地区目前只有广西财经学院设立了资产评估专业本科教育，尚无资产评估专业硕士点，如果在广西地区能增加资产评估专业硕士点，灵活安排课程开设时间，把课程集中安排在周末进行，这样资产评估师就能边工作边读研究生，有利于提高资产评估师的理论水平，从而提升其专业素质。

2.降低资产评估专业学生考证条件，提高持证率。目前，对于取得资产评估专业本专科学历的毕业生，报考资产评估师、房地产估价师、土地估价师等考试均需要满足一定的工作年限要求，报考条件并未体现资产评估专业与管理学其他专业的差异，资产评估专业学生没有任何报考优势，而绝大部分的资产评估专业学生在大学期间已经学过资产评估师考试的课程。如果放开对资产评估专业学生的报考限制，让学生在大学期间按照所学课程进度有选择地参加资产评估师考试，不仅能增加学生对资产评估专业的荣誉感，也有利于学生毕业后完成资产评估师考试，增强学生对从事资产评估工作的信心。

3.增加后续教育途径，完善对资产评估师知识的更新。目前资产评估师后续教育的主要形式为面授和网络教学，属于填鸭式的被动教学，达不到更新资产评估师知识的效果，反而增加了资产评估师的经济负担，使得后续教育流于形式。应增加资产评估师主动学习的后续教育途径，减轻资产评估师的负担感，比如可以用每年公开发表资产评估专业论文、参与学历教育证明、参与各项国内外资产评估相关会议证明等形式来抵减当年的后续教育课时。

（三）研究展望。本文在研究分析的过程中仍有以下不足，需要在以后的研究中进一步完善。

1.对于资产评估师的综合素质只考虑了专业素质水平，未分析资产评估师的职业道德水平。由于职业道德水平难以量化，结果充满不确定性，期待以后能有科学合理的方法将资产评估师的职业道德水平定性指标量化，使得Y产评估师素质的评价指标更为全面。行业协会监管投入包括有形的人力、物力投入与无形的相关法律法规舆论宣传等投入和违规处置量，也由于难以量化未在实证分析中加以考虑。

2.由于缺乏替代数据，本文在实证分析过程中未能对研究样本数据进行稳健性检验，无法进一步验证实证分析中多元回归分析结果的真实性和可靠性，期待以后能取得其他省份的资产评估行业统计数据来进一步验证实证结论。S

参考文献：

[1]乔晓婷.内部控制质量对公司价值创造效率效果的影响研究[D].东北财经大学，2012.

[2]吴秉莎，吴淑莹，韦森凤，伍艳兰.关于资产评估专业毕业生收入的调查[J].中国资产评估，2016，（03）.

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一、上市公司资产减值实务概述

在2006年新颁布的会计准则体系中《企业会计准则第8号——资产减值》相对于原准则的相关规定有了进一步的完善和充实，其变动主要具体体现在以下方面。

（一）减值测试频率的改变

新准则规定，企业在有确凿的证据表明资产存在减值的迹象时，应当进行资产减值测试，估计资产的未来可收回金额。但是，对于使用寿命不确定无法进行摊销的无形资产和由于企业合并而产生的商誉，无论是否存在减值迹象，都至少应于每年年度终了时进行减值测试。

（二）适应范围的扩充

新准则引入了资产组和总部资产的概念，这一做法充分借鉴了国际会计准则有关现金单元的定义，只是加入了中国特色：企业对单项资产的可收回金额难以进行估计，应当以该资产所属的资产组或者为基础确定资产组的可收回金额。而总部资产计提方法的明确则更完善了这一规定，总部资产是指企业集团或事业部办公楼、数据处理系统等难以脱离其他资产或者资产组而单独产生现金流入的资产，对于这部分特殊资产减值准备的计提分担，新准则作了较为具体的规定。

另外，新准则还特别明确了商誉的减值准备计提方法。商誉应当与其相关的资产组或者资产组组合相结合进行减值测试。这些相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合。

（三）资产可收回金额估计方法的明确

新准则规定，资产可收回金额的估计，应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。在新准则的制定中，考虑到不少固定资产、无形资产等的销售价格较难获得，因此，将销售价格更改为了公允价值，使资产的可收回金额相对容易得出。

（四）资产减值损失转回的禁止

按照原准则，前期已确认的资产减值损失如果在以后会计期间恢复的，企业可以按照恢复的金额，在不超过已确认减值损失金额的范围内，予以转回，计入当前损益。这个规定从一定程度上给企业利润操纵提供了发挥的空间。新准则对资产减值的转回作了禁止性规定：前期已确认的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。此法借鉴的是美国会计准则（GAAP.US）。

二、上市公司利用资产减值准备操纵利润的表现形式

由于与资产减值准备相关的会计准则界定模糊，并具较大灵活性，所以资产减值准备的计提、转回等在某些上市公司的年报中挑起了制造利润的大梁，成为上市公司调节利润的法宝。具体表现如下：

（一）少提资产减值准备，增加企业利润

按规定，上市公司应当定期或者至少于每年年度终了，全面检查各项资产，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。其本意是促使上市公司遵循谨慎性原则，纠正过去或有损失计提不足导致的“利润泡沫”，夯实期末资产的真实价值和盈利能力，降低财务风险。但该项规定对“微利”特别是“避亏”类上市公司，则生死攸关。该类公司濒临亏损的边缘，财务状况持续恶化，期间费用大幅增加，若再据实计提八项资产减值准备，其结果肯定会造成当期的全面亏损。只有该提的减值准备不提或少提，才能避免当期的净亏损而逃过“生死大劫”。

（二）多提资产减值准备，减少企业利润

多提资产减值准备，“大洗澡”，即集中在某一年度巨额计提利润，造成当年巨亏，来年可轻装上阵，不提或少提减值准备，为来年扭亏做准备，这种现象普遍存在。

（三）当期计提减值准备后，以后期间少确认成本费用以增加利润

当期利润稳健了，以后期间利润却并不稳健。比如存货，计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末存货成本减少，会导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹。比如固定资产，计提减值准备后账面价值减少，在折旧率、折旧方法、残值率不变的条件下，以后各期因折旧额减少而使得利润额增加。这种盈余管理无需通过大量冲回减值准备即可实现，具有更强的隐蔽性。

三、防止利用计提资产减值准备操纵利润的措施和建议

(一)完善公司治理，加强内部监管

在上市公司内部从上到下分别建立监事会、审计部，它们分别向股东大会和董事会负责，企业资产减值准备提取业务内部审计监督应该是这样的：由各部门互相牵制而确定的资产减值准备先由审计部进行审计，报董事会批准；根据重要性原则的要求，计提的减值准备对财务报告有重要影响的减值准备由监事会审计、监督。同时报股东大会批准，保证在整个资产减值准备的提取过程中得到监事会充分的监督；同时计提的减值准备在财务报告中予以充分的披露。从而确保计提减值准备金额的客观性和正确性。

(二)大力提高会计人员素质

资产减值会计的运用需要会计人员有较强的职业判断能力。职业判断能力是会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计人员对会计理论和会计方法的准确理解和掌握，也需要对企业客观经济环境和经营目标进行全面深入了解。

(三)加强中介机构的审计作用

注册会计师的审计可以说是防止企业会计造假的最后一道防线。但由于审计在很大程度上是依赖于职业经验和专业判断。而计提资产减值准备会涉及很多主观判断，以一种主观上的判断去判断另一种主观上的判断是否合法公允，因其标准难以客观固定。必然增加审计风险。因此注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。

(四)进一步完善资产减值准则，加强明晰性和可操作性

在我国目前强调会计信息可靠性的情况下，不允许转回资产减值是现实的选择，有利于防止公司滥用资产减值的会计政策调节利润，但是允许转回资产减值可能有利于反映资产的真实状况，同时也为公司进行盈余管理提供了渠道。另一方面，新准则中大量使用公允价值，会计工作者更多的要依靠职业判断，但是在目前我国公司治理结构、会计准则不完善以及会计信息市场不完备的情况下，应谨慎地确定企业会计人员的专业判断范围、谨慎地赋予企业会计政策的选择权。我国会计制度对资产减值迹象的提示过于笼统。没有对市场利率或市场其他投资回报率的提高对资产产生的影响作出相应的规定。再者，对资产减值损失的确认和计量，国际会计准则按照单项资产和现金产出单位分别规范，并解决了资产减值测试的操作性问题；而我国会计制度不要求按现金产出单位进行减值测试，只规定按单项资产计提减值准备，同时也没有给出具有可操作性的规范。由于计提资产减值准备特别是计提存货和长期资产减值准备的影响因素比较复杂，其确认和计量有一定难度，因此，应该借鉴国际会计准则并结合我国实际情况，完善资产减值会计规范，制定操作性较强的具体标准或者独立制定资产减值会计准则，以指导企业的会计实践。

参看文献：

[1]财政部.企业会计准则[M].中国财政经济出版社,2006.

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关键词 固定资产减值 计量属性 可收回金额 会计职业判断

为了向财务报告使用者提供决策有用的财务信息，并反映企业管理者受托经营资产的价值，财务报表披露的各项资产价值必须是未来经济流入的真实价值反映。固定资产作为企业的长期资产，通常具有收益期限长、耗用金额大、风险大的特征，因此固定资产的价值能否真实反映，对财务报告使用者利用财务信息做出决策往往有较大的影响。固定资产的账面价值由固定资产的原值抵减了累计折旧以及减值准备后得到，核算它的真实价值的难点往往在于当固定资产发生减值时，其减值准备的计提是否客观准确。本文从以下四个方面就固定资产减值实务核算中的相关问题进行探讨，希望可以帮助广大会计实务工作者在更好地理解固定资产减值本质的基础上，正确计提固定资产减值准备，使财务报表反映的固定资产信息更加真实有用。

一、在会计核算中计提固定资产减值准备的根本原因

资产是企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其中，能否为企业带来经济利益是资产的一个本质特征。资产价值的经济实质即资产未来的获利能力。固定资产作为企业的一项重要资产，它的价值即通过使用该固定资产能为企业创造的经济利益。这里所说的经济利益指的是未来创造现金流量的能力，由于未来存在不确定性，未来经济利益也就具有了不确定性。如果企业未来的经营环境发生变化影响到固定资产未来经济利益的实现时，固定资产价值也就有了产生变化的可能性。当企业经营环境变化导致固定资产未来经济利益减少时，固定资产便发生了减值。因此，在会计核算中计提固定资产减值准备的根本原因就是固定资产的获利能力，即其未来经济利益发生了不利的变化。了解这一点可以为我们判断固定资产是否存在减值迹象提供考虑的方向，同时可以为我们确定估算固定资产可回收金额的方法提供依据。

二、固定资产减值实务核算中计量属性的选择

计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在历史成本计量下，固定资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置固定资产时付出对价的公允价值作为入账金额，并按一定固定资产折旧政策计提折旧，固定资产的价值即原值减去累计折旧后的净值。采用历史成本计量固定资产的价值具有以实际交易为基础、为交易双方所认可、成本数据容易获得且可靠性较大等特点，可以满足会计信息质量对于可靠性的要求。

然而，当固定资产的未来经济利益发生不利变化，即固定资产发生减值时，必须对历史成本计量下的资产价值进行调整。现行会计准则规定，有确凿证据表明固定资产存在减值迹象的，企业应当在资产负债表日进行减值测试，估计固定资产的可回收金额，当其可回收金额低于账面价值时，企业应当确定资产减值损失，并将资产的账面价值减记至可回收金额。这里所说的可回收金额实际上固定资产销售净额与固定资产预计未来现金流量现值比较的孰高者。由此可见，可回收金额涉及公允价值与现值两个计量属性，这两个计量属性反映的均是固定资产的现时价值。与历史成本计量下的固定资产账面价值相比，可回收金额更符合会计信息质量对相关性和及时性的要求，用可回收金额对历史成本计量的价值进行调整，反映的固定资产价值更有助于财务报告使用者了解资产未来的获利能力及可能发生的风险，为决策提供更有用的信息。但需要注意的是，可回收金额的计算具有相当程度的主观性，并且对会计人员的素质有较高的要求，因此计算结果的可靠性较历史成本计量下有所降低，使得可靠性与相关性、及时性之间产生了矛盾，维持可靠性和相关性、及时性之间的平衡，最大限度地消除矛盾的不良影响，也是在会计实务中需要解决问题。提高会计人员素质是解决这一问题的重要途径。

三、固定资产可收回金额的确定

根据资产减值准则的规定，固定资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额，即固定资产销售净额，与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。因此固定资产可收回金额的确定即是对固定资产销售净额和未来现金流量现值的确定。固定资产销售净额的估算涉及公允价值和处置费用两个因素。其中，处置费用是指可以直接归属于固定资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使固定资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但财务费用和所得税费用不包括在内。而固定资产公允价值的确定则较为复杂，当固定资产存在销售协议时，协议价格即可确定为固定资产的公允价值；当固定资产不存在销售协议但存在活跃的外部交易市场时，市场的交易价格即为固定资产的公允价值；当前述两项皆不存在时，如果存在同行业类似资产的最近交易价格，则可通过在此基础上进行市场因素的调整来确定固定资产的公允价值，如果不存在同行业类似资产的最近交易价格，则可参考资产评估中有关固定资产价值的评估方法确定公允价值。

固定资产预计未来现金流量现值的估算涉及固定资产的收益期限、折现率、未来现金流量三个因素。其中，收益期限通常以固定资产的剩余经济寿命为依据确定。折现率的确定应当首先以目标固定资产的市场利率为依据，如果该固定资产的利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计。替代利率则可以根据企业的加权资金成本、增量借款利率或者其他相关市场利率作适当的调整后确定。调整时应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险及市场风险等。需要注意的是，企业估算固定资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率，但是如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反映敏感的，企业应当在未来各不同时期采用不同的折现率。未来现金流量的预计是最关键的部分，未来现金流量的预计不准确，则估算的结果将会失去意义。预计固定资产未来现金流量包括固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入，为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出，以及固定资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。此外，预计固定资产未来现金流量还要考虑通货膨胀的影响，生产的产品存在内部转移价格的，还应将其调整为市场价格来预计未来现金流入。

四、会计职业判断在固定资产减值实务核算中的运用

会计职业判断是会计人员依据法律、法规、会计准则和制度、会计惯例等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和经验，通过计算、分析、比较等方法对不确定性经济事项所作的裁决与断定。在固定资产减值的实务核算中，会计职业判断主要运用于以下两个方面：一是判断是否需要对固定资产计提减值准备。现行会计准则要求，企业在资产负债表日应当判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。虽然准则对判断减值迹象提供了可供考虑的方向，如从企业外部信息来源来看，会计人员可考虑固定资产的市价在当期是否大幅下跌，且跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌，或者从内部信息来源来看，会计人员可以考虑是否有证据表明固定资产已经陈旧过时或其实体已经损坏等，但做出固定资产是否存在减值迹象的结论仍是会计人员职业判断的结果。二是判断应计提的固定资产减值准备的金额为多少。当判定固定资产存在减值迹象时，会计人员需对可收回金额进行估计。在估算销售净额时，在市场上销售固定资产的处置费用，当市场上无相同资产时对相似资产各市场因素的调整；以及在估算未来现金流量的现值时，未来现金流量与折现率的确定均需要由会计人员做出职业判断。由此可见，会计职业判断贯穿于固定资产减值实务核算的全部过程，大量的会计职业判断对会计人员的素质提出了较高的要求。

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一、资产减值的操作原理

企业因为外部因素，或者内部使用方法不适、范围发生改变等各种因素，到时企业资产的使用价值降低，令资产的可回收金额低于资产的账面价值，这就是资产减值的含义。直接转销法和备抵法是确认资产减值的两种方法，这两种方法的优缺点正好与对方想法。前者是当企业的资产出现减值损失的时候，把资产可回收金额与账面价值的差额直接调整为资产的账面价值，并把这一差值算入企业的当期损益。而后者，备抵法，指当企业的资产出现减值的情况时，企业应该计提资产减值的准备，作资产的减项，以此代替调减资产的账面价值。和直接转销法相比，备抵法的操作过程虽然比较繁杂，但是其能够根据谨慎性原则和配比原则进行实际操作。

在企业的资产减值计量工作中，其计量的主要观点可以分为两种，一种是受托责任观，而另一种就是决策有用观。受托责任观，是指企业的管理人或授权人，可以对委托人的部分财产进行管理，并且在管理的期间，利用这部分资产进行经营活动，取得一定的经济效益，这整个过程中，受托人所承担的责任就是受托责任了。所以，当企业进行资产减值计量工作的时候，需要以信息提供者的角度，确保企业的计量工作能过以公平、客观的态度，反映出委托人的资产情况。而所谓的决策有用观，就是对企业历史成本的计量，通过分析和研究，做出较为完善、全面的反馈，这个观点主要是针对市场投资者的。市场投资者能够根据这一反馈，对企业的经营状况有了更多的了解，加上对投资风险进行了基础的评估后，再做出合理的投资决策。由于市场投资者在思考投资决策的过程中，需要联合多方面的信息，所以企业需要整理好会计信息，确保其中的数据和资料具有一定的实用性、前瞻性，为市场投资者提供一定的指导和意见。[1]

二、资产减值会计事务中的问题

我国资产减值的会计实务实操经验尚浅，当中存在着不少问题，这些问题很有可能会对企业的经营状况和未来发展有着举手投足的影响，所以必须要及时完善和解决以下问题：

（一）资产减值会计计提没有科学性

在我国企业的资产减值会计计提工作中，普遍存在着计提的方向不明确，其观点和信息都缺乏了一定的客观性、科学性。景观企业受到决策有用观的影响，为市场投资者提供了数据资料，但是这些资料的指导性、可靠性都不高，久而久之，就会严重影响企业的资产减值会计工作的发展和完善。再者，在实际的资产减值的核算工作中，其会计人员自身综合素质的高低都会影响计提工作的开展，一旦会计人员存在着较强烈的主观性整理数据和资料，那么这一份资料就难以准确、客观地反映企业的实际经营状况。[2]

（二）资产组的划分不明确

企业资产组的划分准则有很多，但是我国并没有全面、详细的资产组划分规定，企业极有可能因为划分资产组的问题，为企业带来了新的经济问题。由于没有明确的划分标准，企业在划分资产组的时候，将会制约到资产减值转化为实际的计提金额及其数量，这种情况极容易引发企业操纵利润情况的出现。而且，我国部分企业上没有优秀的现金流量管理能力，相关的会计人员和管理人员也没有一定的现金流量测算知识。因此，在实际的资产组的划分过程中，不少企业面临着各种问题，而编制资产组也变成是一项不切实际的工作。

（三）资产组工作量分配经验不足

一般来说，企业在资产分配的时候，其工作负担会很重，因此在分配资产的同时，还需要为企业考虑到商用信誉等问题。就目前我国的资产组分配实际经验来说，中小型企业是难以承担这一责任的，而管理人员和会计人员对于测算现金流量的方法不统一，而且欠缺一定的实践经验，这些问题都会直接影响到企业的资产减值准备的计提问题，还容易引发盈余管理的问题。[3]

三、完善资产减值会计实务核算的方法

（一）统一资产组的划分方法

从我国新颁布的会计准则不难看出，我国的会计准则已经开始向国际会计准则接轨。但是不难发现，新颁布的会计准则有相当一部分是把国际会计准则进行一定的修改而来的。座椅，在制定会计准则的时候，应该根据我国会计行业的实际情况，根据我国的实际国情进行思考，制定符合我国实际国情，具有一定中国特色的会计准则，加强政府的主导地位，统一资产组的划分标准和方法。通过完善相关法律法规的方法，让企业在进行划分资产组的时候，能够根据操作指南进行操作，避免在工作的时候被过多的主观因素影响。[3]

（二）企业应当提高会计信息的真实性和客观性

企业内部的会计人员应该加强对资产减值相关信息的重视，做好计提资产减值的准备，以客观、公平的态度进行资产减值的会计实务核算工作，提高资产减值会计信息的准确度和客观性。这样不仅能够为企业提供一定的保障，确定企业资产的客观存在，还可以为企业的发展觉得提供可靠的会计信息，为各项工作的开展提供了有利支持。

（三）提高会计人员的综合素质

由于在资产减值会计实务核算工作中，有很多工作都需要依赖会计人员的综合素质和专业知识进行，因此，企业可以为会计人员定期组织培训、讲座和考核，提高企业内部会计人员的综合素质和专业知识，加强会计人员的专业判断能力，才能够顺利地在企业内部展开资产减值会计计划。所以，在加强会计人员的专业基础知识的同时，还需要不断提高会计人员的综合素质，为会计人员提供多种后续教育，这样不论对于会计人员，又或者是企业的会计工作来说，都是百利而无一害的。[4]

（四）加强资产减值会计工作监管

由于我国的资产减值会计工作程序并一个统一的标准，所以，各企业在进行资产减值会计工作的时候，可以根据其自身不同的实际情况，得出不同的结论。因此，需要加强对企业资产减值会计工作的监管，才能够令企业的会计工作结果能够如实地反映企业自身的实际经营情况。各地方的税务部门、证券监管部门、注册会计师机构等部门和相关机构，都应加强对企业资产减值会计工作的审核和监督力度。

（五）完善资产减值的确认方法

我国的国内会计准则和国际会计准则相比，存在的差异很大，不仅仅是对企业资产负债表进行强制性的减值测试，而当发现外界环境发生变化的时候，需要针对资产是否出现减值的情况而进行核查，这种确认方式的灵活度较高，而且需要的成本低，但是不易操作，难以控制，因此，我国需要构建，并完善会计准则体系，以及企业资产减值的确认方法。

四、结言

资产减值的核算工作占企业的会计实务中占有重要的位置，能够有效地体现出企业的真实资产情况。但是如何在资产减值工作中，存在着多种问题而不能得到及时的解决，将会导致资产减值的核算工作未能够充分发挥应有的作用，令会计信息和资料失去应有的真实性和可靠性。因此，相关的财务专业人员应该根据实际问题出发，寻找问题所在并制定有效的解决方案，令资产减值工作能够得到完善顺利地开展。

参考文献：

[1] 吴学斌，黄增玉，张雪南.中级财务会计[M].人民邮电出版社，2011.

[2] 曲仁凤.资产减值会计处理完善措施[J].商场现代化，2014（06）：163-164.

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自改革开放以来，我国经济建设取得了巨大的成就，国家的财政收入也迅速增长。事业单位的资产总量伴随着国家财力的增强及公共服务投入的增加呈上升趋势。同时，事业单位资产与预算面临着财政管理改革的各种挑战，如何增强财政当家理财的能力，是当前摆在事业单位眼前的一项迫切而重要的工作。笔者认为，将资产管理与预算管理相对接是大势所趋，事业单位应当通过建立健全对接制度，建立资产动态管理的信息系统，规范资产预算编制的程序，完善监督制度等对策，真正实现两者的有机结合，以促进事业单位财务管理水平的提高，加快建成节约型的政府。

一、事业单位资产管理与预算管理相结合的必要性

虽然我国事业单位资产管理与预算管理工作，近年来取得了一定的改革成果，但是资产管理与预算管理仍然是两套较为独立的系统在运行。资产管理和预算管理“两张皮”的管理格局依然存在，重预算轻管理的问题仍比较突出。事业单位预算管理与资产配置管理各自为政、资产随意配置、盲目配置的现象依然存在，造成了资产闲置浪费、使用效率低下等问题，甚至个别单位出现缺乏足够空间存放购置来的仪器设备；另一些事业单位资产严重不足，却无预算安排的渠道，苦乐不均，有失公平。

从实际工作看，资产管理与预算管理相对接仍存在不少的障碍，对事业单位深化财政预算管理的改革以及资产管理的改革都造成了影响。具体的受制约原因包括：一是资产配置标准仍不健全，新增资产预算的审核依据仍缺失。二是在当前管理模式下，资产配置缺乏顶层设计，资产配置渠道过多，统筹协调难度大，导致出现资产配置失衡的现象。三是资产预算内容不够细化，约束力不强。四是资产管理信息化水平低，无法取得支撑资产预算编审所需的基础数据。

对于预算管理与资产管理的结合的运行机制，财政部2006年颁布的《事业单位国有资产管理暂行办法》明确规定，“事业单位国有资产管理活动，应当坚持资产管理与预算管理相结合的原则，推行实物费用定额制度，促进事业资产整合与共享共用，实现资产管理和预算管理的紧密统一；应当坚持所有权和使用权相分离的原则；应当坚持资产管理与财务管理、实物管理与价值管理相结合的原则。”且理论与实践均证明在财政管理的构成当中，资产管理与预算管理是紧密相连、缺一不可的关键性内容，资产管理是财政管理实物形态的表现，预算管理是财政管理价值形态的反映。事业单位的资产的资金来源是财政预算拨款，事业单位资产管理与配置的质量直接受制于财政预算的公平与客观性；反过来，财政预算支出资金结构的公平性与合理性又依赖事业单位资产管理的质量与水平。因此，资产管理与预算管理相结合，不但是事业单位内部财务管理的要求，还是财政预算管理的必然要求。

二、完善资产管理与预算管理相结合机制的对策

（一）健全制度体系，提供制度保障

1、健全资产配置管理制度

国家资产配置有相关规定，主要是从资产配置的工作原则与工作总体要求的角度做了要求，内容仍不够具体细致，且操作性不强。各事业单位需根据国家有关规定，以其作为参考标准，并结合资产配置的历史数据和现实需要，制定出符合实际、具体详细、适用于本单位的资产配置管理办法。切实将事业单位发展所需的资产类型与数量加以明确，做到资产配置的管理工作有章可循。

2、构建资产配置标准体系

在事业单位资产配置的标准体系中主要的标准有：通用办公资产标准、房屋标准、用车标准等。事业单位应进一步完善配置和细化标准，分别针对办公用房、办公专车、办公基础设备等资产建立配置标准。例如，在办公用房上，规定不同级别单位职员的用房面积大小；公车的配置管理，应实行编制管理，严格控制公车的用车标准。

3、规范资产预算编制流程

建立健全资产预算管理制度，可以为管理工作奠定制度基础。事业单位应对资产配置的预算编制程序进行梳理，将其对接到部门预算的编制程序中，促进其规范化发展，使其流程变得更为流畅与紧凑。第一，事业单位应明确财政部门与预算单位内部资产管理与预算审核管理人员的岗位职责与工作的流程。在编报资产配置的预算编制之前，事业单位的财务部门应先收集并分析资产管理部门的相关意见与建议，资产管理部门也应主动与财务部门进行沟通交流，并需积极配合财务部门的工作，形成合理、相互协作的工作机制，以促进预算编制工作的顺利开展。第二，事业单位应突出配置重点，逐步推进预算编制工作。事业单位中的资产种类与数量较多，且预算审核的范围也在不断增加新的资产配置内容，所以应突出配置重点，例如土地、房屋等重点资产的配置。资产配置预算属于新业务，在实际工作中需先进行试点工作，再总结经验，进行研究，逐步将其推进。

（二）建立动态监控系统，促进资产管理规范化

财政部2007年以资产清查数据为基础建立了资产管理信息系统。笔者认为该系统虽然比之前的固定资产管理软件有了很大改进，但仍有应用开发的空间。在当今信息爆炸和信息飞速传递的时代，仅仅对账面上资产进行增减变动的管理已经不能满足资产管理工作的需要，特别是不能满足资产基础数据为预算服务的要求。资产管理信息系统数据库仍然是单位资产存量的静态反映，未能很好的对资产的实际使用状况、资产的使用性能、资产的使用率等数据进行反映，故而不能很好地依据其提出预算需求。

借助事业单位财务制度改革的历史契机，财政部应组织事业单位构建资产信息网络化动态监控系统，形成由实际使用人对资产状况实时更新的资产管理基础数据库（网上办公和云计算能很好的解决这个问题的技术需求），实现对资产的形成、使用与处置状况的全程动态反映。实际使用人要对资产负责，在资产管理动态监控系统中，实际使用人应负责及时反馈资产信息变动情况并提出资产更新或资产升级需求。资产管理的技术部门应对资产的实际运营情况做出鉴定并对实际使用人提出的购置申请进行审核，财务部门结合预算要求，对资产需求进行排序，按照资金控制数提出单位的资产需求计划并申报预算。

建立资产信息动态监控系统，首先使单位的资产状况得到了更好地反映；其次对于资产的购置、处置等授权审批制度进行了很好的梳理；再次可以获取准确、科学的关于预算与财务管理的资产信息，有利于提高经济分析的准确度，增强经济决策的科学性与合理性，大大提高管理人员依法行政、依法理财的能力。

（三）完善监督机制，健全独立审计机制

事业单位应健全独立的审计机制与完善监督机制，应充分发挥财政监督、内部审计、财务检查等功能，尤其要加强检查监督新增的资产配置预算范围。应严格按照资产配置管理制度中的规定审核新增的资产配置预算，经上级财政部门审核，批准通过的方可进行购置，若未经批准则不能购置资产；在执行预算时，若有特殊要求，属于临时购置或是追加预算的，也必须遵守程序按规定进行报批，取得批准后才能购置资产；未经申报预算的新增资产购置，应不给予经费。出现违法购置资产行为的现象，应及时纠正，并需严肃处理，以防止超编、超标资产配置问题的出现。

三、结束语

资产管理与预算管理工作的有机结合，是当前事业单位增强财政管理能力的需要，同时也是适应当前经济政治改革不断深入的发展需要。两者相结合的机制，必须健全资产配置的体系，加强资产的管理；同时还需建立资产信息动态监控系统，促进资产管理的规范化与科学化；此外，还应完善监督体系，健全独立的审计机制，以防止发生超编、超标购置资产的现象。

参考文献：

[1]曹萍.资产管理与预算管理相结合是事业单位国有资产管理的必由之路[J].财会研究，2009（09）：8-10

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一、资产减值损失准则的规定

《企业会计准则》第8号指出，资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。在资产负债表中，设立有关资产的备抵科目减记资产价值，在利润表中，资产减值损失计人当期损益，从而夯实资产价值，避免利润虚增。如实反应企业的财务状况和经营成果。

二、资产减值损失准则对于可靠性的影响

可靠性要求会计信息如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠。《企业会计准则》中对资产减值损失的规定，可以更好的体现可靠性的要求。

1、从资产的定义上看，计提资产减值损失有利于提供更准确的财务信息

资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。当资产存在减值迹象时，则表明，资产在未来期间所能给企业带来的收益减少，按照要求计提资产减值损失，可以更准确的反映资产在存续期间能够为企业带来的经济利益流人，使得资产的计量更具可靠性。

《企业会计准则》(2006)扩大了计提资产减值损失范围，包括：金融资产、存货、生物资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉、油气资产等，而原会计准则的计提资产减值准备只局限于存货、固定资产、无形资产、在建工程等8项资产。计提资产减值损失范围的扩大，更有利于可靠的计量企业所拥有的全部资产。

2、资产减值损失禁止转回的规定，有利于防止上市公司提供虚假财务信息

新会计准则第8号第十七条指出，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的规定，有利于提高会计计量的可靠性要求。我国一些上市公司使用资产减值损失的计提或转回操纵利润，利用“甜饼罐”(过度计提各类费用和减值准备、推迟收入确认来贮藏“甜饼罐”；后逐步释放出各类准备，享受“甜饼罐”)，或“洗大澡”(为防止连续亏损而被ST或停牌，先大额计提各类减值准备，一次性亏足，使得来年轻松上阵，虚增利润。)的方式进行盈余管理，提供虚假的财务信息，误导投资者决策。禁止长期性资产减值损失的转回，可以在一定程度上限制上市公司的这种行为，提高会计信息的可靠性。

三、资产减值损失准则对于相关性的影响

1、相关性是一个相对概念，资产减值损失所能提供的信息的相关性只能是相对的。

相关性要求企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要，企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告决策使用者的经济决策需要相关，不同用户以及在不同时间上对于会计信息的要求是不同的。目前会计信息处理系统提供的是综合归纳财务信息，是融合了多种会计计量属性的“大杂烩”。以资产的计量为例，我国会计准则要求，资产在初始确认时以历史成本计量，后续计量也以历史成本为基础计提累计折旧摊销，但是当资产存在减值迹象时计提资产减值准备。将资产减记至可回收金额。则是以公允价值和现值为计量基础，今后的折旧摊销也已可回收金额为基础。如此，资产在存续期间，则出现了不同的计量属性同时混合使用的情况，因此，会计所反映的信息只能是综合的归纳信息，这实际上是对会计信息进行再加工的信息处理过程的结果，这种通用的会计报告不能满足所有信息使用者的所有不同的决策的需要，例如。企业的管理者更关注资产存续期间为企业带来的净现金流量，这需要以历史成本计量；而市场上的投资着则更关注投资当时的资产价值，这就要求资产的账面价值反映公允价值。发生减值应计提减值准备。从这一点来看，其相关性只能说是相对的

2、新会计准则中关于长期资产计提资产减值损失后不允许转回的规定也不利于会计信息的相关性。

1)、在资产价值确实回升时造成资产价值低估

市场环境是处在变化之中的。当原先导致计提资产减值损失的资产减值迹象不存在时，则表明资产的价值得以恢复，这样，转回资产减值损失则是正常的，并且是如实反映企业财务质量所要求的。但是，新会计准则为了防止企业通过资产减值损失计提转回进行利润操作，禁止长期资产减值准备转回。如果这些资产的价值得以恢复，则会造成资产价值的长期低估。并且后续计量也以此为基础，造成资产账面价值严重偏离实际价值。

2)、造成企业过于谨慎计提资产减值损失，形成新的盈余管理通道

资产减值损失不允许转回的另一个后果是，由于长期资产的减值损失不允许转回，出于利润管理的需要，企业则会倾向少提或不计提资产减值损失，对于可以转回资产减值损失的资产，诸如存货，归入金融资产的应收账款等则大幅计提资产减值损失，因此，减值损失禁止转回的规定，并不能有效的遏制企业操纵利润的行为，并且会降低会计信息的相关性。

三、可靠性与相关性原则的平衡点

通过《企业会计准则》对于资产减值损失的规定，可以看出，作为会计信息质量原则的可靠性与相关性原则是即相互统一又存在矛盾的。

1、相关性需要以可靠性作为基础与前提

相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告决策使用者的经济决策需要相关，而便于投资者决策的信息应当是真实、可靠的，如果财务报告提供的信息是不可靠的，就会给投资者的决策产生误导或者损失。因此，在会计计量中，应该把可靠性放在首要位置，其次再提高相关性，使其对决策者更有用。

2、相关性与可靠性之间需要平衡点

不可否认，为了实现一定的相关性，需要牺牲可靠性。相关性要求财务信息具有预测价值，有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况，经营成果和现金流量。为了提高相关性，则需要做出一定的预测，资产减值损失的计提就是对资产未来经济流入的一种预测，而可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，这里是存在一定矛盾的。我们所需要做的是在相关性与可靠性之间寻找一个平衡点，在可靠性所允许的范围内，更好的满足投资者对于会计信息的需要。

四、改进建议

由上面的分析可以看出，从资产减值损失准则的规定，可以看出，它既体现着会计信息质量可靠性原则的要求，又存在着可靠性与相关性原则在实际执行中的矛盾，鉴于目前的现状，本文主要从会计制度的完善上，给出一些达到可靠性与相关性平衡的思路。

1、对于资产减值损失禁止转回规定的完善。

资产减值损失禁止转回虽然提高了会计信息的可靠性，却降低了其相关性，如果规定资产减值损失转回不是冲减利润表中的资产减值损失科目，而是计人资本公积中的其他资本公积，同时这部分其他资本公积单独设置三级科目，禁止这部分转增资本，那么资产减值损失的转回并不会给企业带来利润表上的任何改善，这样可以有效关闭企业操纵利润的通道。从而使可靠性与相关性达到平衡点。

2、完善资产减值信息披露的充分度与透明度。

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本文对营运资本进行了重分类，并以资金密集型的房地产上市公司作为研究对象，系统地分析了其营运资本结构对公司价值的影响。

一、研究假设

本文的营运资本是指净营运资本或营运资金，即流动资产减去流动负债后的余额。我们将营运资本分为金融营运资本和经营营运资本。具体分类见表1:

根据国内外已有的研究成果，我们提出如下假设:

假设1:营运资本周转天数、应收账款周转天数与公司价值负相关。

假设2:一年以上的应收账款占应收账款总额的比例与公司价值负相关。

假设3:预收账款与营业收人之比与公司价值负相关。

假设4:预付账款与营业成本之比与公司价值正相关。

假设5:“经营流动资产/总资产”与公司价值负相关。

假设6:金融流动资产负债率与公司价值正相关。

二、变量定义、样本选取与计量模型

1.变量定义。本文研究中的各个变量及其具体情况详见表2。

(1)衡量公司价值的变量。本文用托宾Q值衡量公司价值，托宾Q值为公司资产的市场价值与其重置成本之比。其中:资产的市场价值为普通股市场价值和债务账面价值之和，普通股市场价值为年末最后一个交易日的收盘价乘以普通股股数;而资产的重置成本用资产的账面价值代替。非流通股的市场价值根据每股净资产折算，以此重新估算托宾Q值从而减小估算误差即:T流通股股数x每股股价+非流通股股数x每股净资产+负债总额)/总资产。

(2)衡量流动资产与流动负债的内部变量。与其他行业的公司相比，房地产公司的应收账款在流动资产中所占的比例相当大，是一项极为重要的流动资产。而且房地产公司在土地储备方面所占用的资金数额很大，导致预付账款的金额通常很大。房地产公司的产品一般是先销售后“生产”，从而预收账款在流动负债中所占的比例很大。故选取以下4个变量衡量房地产公司营运资本结构对公司价值的影响:①应收账款周转天数:反映房地产公司应收账款的周转速度。②一年以上的应收账款占应收账款总额的比例:反映房地产公司的应收账款的回收风险。③预付账款与营业成本之比:反映预付账款的周转情况。④预收账款与营业收人之比:反映预收账款的周转情况。

(3)衡量流动资产与流动负债相关结构的变量。在对营运资本进行分类的基础上分析流动资产与流动负债的结构，可以更准确地反映营运资本结构。故选取以下3个变量衡量房地产公司营运资本结构对公司价值的影响:①营运资本周转天数:反映营运资本项目之间相互转换的时间。②经营流动资产/总资产:反映公司的营运资本投资政策。③金融流动资产负债率:反映目前有多少资金能用于偿还短期借款等流动负债项目，反映了金融营运资本结构。

2.样本选取与计量模型。本文样本数据来源于Wind资讯。在样本的选择上进行了如下考虑:剔除ST公司和PT公司;只选择可发行A股的公司;剔除数据不全及主营业务收人占总收人的比例小于50%的公司。最终，将2003 2006年在沪、深两市上市的45家A股公司作为样本公司。

本文采用的是面板数据，我们首先通过Hausman检验来确定使用哪种计量模型。通过Eviews5.1软件计算得出如表3所示的结果:

根据表3的结果，选择固定效应模型。模型如下:

其中:TQi:是因变量，即托宾Q值;ui是第i个单位的个体效应;氏是斜率。假设个体效应Ui是常量，其他随时间而变的因素的作用归人随机项Eit中。

三、研究结果

我们采用最小二乘法进行回归分析，运用Eviews5.1软件计算得出的结果如表4所示:

表4中，R2的值为0.748 220，说明整个模型的拟合优度较好;t统计量的绝对值均大于1.2，表明模型中各变量都通过了检验;而从F统计量可以看出，模型中自变量与因变量的线性关系显著;Prob ( F统计量)=0，说明模型的整体效果很好。根据表4的结果，可以得出以下结论:

第一，营运资本周转天数通过了显著性检验，但是相关系数与预期的相反。从影响营运资本周转天数的因素和房地产公司营运资本的特点着手，我们可以发现导致这种现象的主要原因是，政府部门对房地产行业实施宏观调控，陆续出台的一系列文件和法规涉及房地产行业的各个环节，这都影响了房地产公司的营运资本周转天数，尤其是对存货的周转影响很大，从而导致回归结果与预期的相反。

应收账款周转天数与公司价值表现为显著的负相关关系，应收账款周转速度越快，满足公司日常经营需要的资金数额就越大。因此，加强房地产公司应收账款的管理有利于公司价值的提升。

第二，一年以上的应收账款占应收账款总额的比例与公司价值存在显著的负相关关系。一年以上的应收账款一般都存在较大的回收风险。一年以上的应收账款占应收账款总额的比例越小，说明公司收回应收账款的能力越强，公司的价值也就越大。

第三，预收账款与营业收人之比与公司价值表现出显著的负相关关系。预收账款与营业收人之比越大，说明公司将负债转化为资本的能力越弱，公司的价值也就越小。

第四，预付账款与营业成本之比与公司价值表现为显著的正相关关系。预付账款与营业成本之比越大，说明公司的资本越雄厚，公司有足够的资金用于购建长期资产，公司的价值越大。

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中图分类号 R719.8 文献标识码 B 文章编号 1674-6805（2016）5-0017-03

【Abstract】 Objective：To study and observe the expression situation of healing related indexes of uterine scar sites at different periods after cesarean section.Method：86 women with cesarean section from January 2003 to March 2015 were selected as the observation group，86 women with natural labour at the same time were selected as the control group，then the healing related indexes of the control group with normal muscle layer and the observation group with uterine scar muscle layer were detected and compared，and the healing related indexes expression situation of observation group uterine scar sites at different postpartum years were compared too.Result：The healing related indexes positive expression rates of uterine scar muscle layer in the observation group were all obviously higher than those of normal muscle layer in the control group，and the positive expression rates of the observation group at postpartum

【Key words】 Cesarean section； Different periods； Uterine scar sites； Healing related indexes

First-author’s address：Shenzhen Longhua New District Central Hospital，Shenzhen 518110，China

doi：10.14033/ki.cfmr.2016.5.008

剖宫产产后子宫创面愈合是一个较长的过程，而影响创面愈合的指标较多，对这些指标的变化监测有助于早期的有效干预，为子宫创伤愈合干预措施的制定奠定基础。临床中与肌肉纤维增生相关的指标较多，其中胶原蛋白及细胞基质中的指标均与之密切相关[1-2]，但是对于其在剖宫产产后不同时期的表达研究却极为不足。故本文中笔者就剖宫产术后不同时期子宫瘢痕部位愈合相关指标的表达情况进行研究，结果分析如下。

1 资料与方法

1.1 一般资料

选取2003年1月-2015年3月的86例剖宫产妇女为观察组，并取同时期的86例顺产妇女为对照组。纳入标准：年龄满20岁的育龄妇女；足月妊娠者；能积极配合研究检查者。排除标准：早产者；并发妊娠期基础疾病者；不能有效配合检查研究者。对照组86例顺产者中，年龄20～32岁，平均（27.4±3.6）岁，孕周37.0～41.8周，平均（40.4±1.1）周，其中产后10年者16例。观察组的86例剖宫产者中，年龄20～33岁，平均（27.6±3.5）岁，孕周37.0～42.0周，平均（40.5±1.0）周，其中产后10年者16例。两组妇女年龄、孕周及产后时间比较差异无统计学意义（P>0.05），具有可比性。

1.2 方法

取对照组正常肌层和观察组瘢痕肌层进行检测，检测指标为MMP（MMP-1、MMP-2及MMP-9）、TIMP（TIMP-1及TIMP-2）、bcl-2、PDGF、TGF-β1及胶原（Col Ⅰ及Col Ⅲ），首先将组织标本以甲醛进行固定，并以石蜡进行包埋处理，然后对其进行切片，检测方法为免疫组化法，由资深人员在显微镜下进行观察，统计上述各项指标的阳性率。然后将对照组正常肌层和观察组瘢痕肌层愈合相关指标进行分别统计分析及比较，并比较观察组中不同产后年份者的愈合相关指标表达情况。

1.3 统计学处理

所得数据采用统计学软件SAS 6.0处理，计量资料以（x±s）表示，采用t检验，计数资料采用字2检验，P

2 结果

2.1 对照组正常肌层和观察组瘢痕肌层MMP及TIMP指标表达比较

观察组中瘢痕肌层MMP及TIMP相关指标阳性表达率均明显高于对照组正常肌层的表达情况，而观察组中产后

2.2 对照组正常肌层和观察组瘢痕肌层bcl-2、PDGF、TGF-β1及胶原表达比较

观察组瘢痕肌层bcl-2、PDGF、TGF-β1及胶原相关指标阳性表达率均明显高于对照组正常肌层的表达，而观察组中产后

3 讨论

剖宫产在临床应用率较高，对于剖宫产患者各方面的研究也较多，其中短期及长期影响研究均不少见，其中产后的影响研究不仅仅涉及心理及功能转变等方面，对于子宫恢复程度及后期的创口愈合、瘢痕形成也有相关的研究[3-4]，但是关于此方面的研究仍极为不足，而瘢痕愈合关系到子宫的恢复效果及程度，对其后的再次妊娠也有较大的影响，因此对此方面的进一步细致探讨仍极为必要。临床中与创口愈合及瘢痕形成有关的指标较多，其中MMP及TIMP即是与创口瘢痕形成密切相关的指标，其对于创口愈合过程中的成纤维细胞外基质具有较大的影响作用，而这是创口愈合过程中细胞增殖的重要基础[5-6]。另外，bcl-2也是与创口愈合及瘢痕形成密切相关的指标，其对于创口瘢痕部位细胞的凋亡有较大的影响作用，因此对于瘢痕部位增殖及成纤维细胞均有代谢调节作用，因此对其在创口愈合的过程中具有较高的监测价值。PDGF则是对细胞的炎性反应及修复作用均有积极影响的一类指标，在创口修复的过程中调节作用突出，对于细胞分裂作用明显，对于细胞修复作用起到积极的促进作用，且对于炎症反应的消退也有积极的影响作用，故认为对其在剖宫产产妇产后不同时期的变化研究极为必要[7-9]。TGF-β1也是临床中与创面修复密切相关的一类指标，其对于炎症及组织修复的影响均十分积极，主要为通过间充质起源的细胞对其产生刺激作用，从而促进细胞增殖来达到修复创面的作用。再者，胶原是细胞外基质的构成骨架，对于细胞的迁移和发育有积极的影响作用，因此对于创面修复中的基础物质提供有较好的作用[10-12]。鉴于上述指标对于创面修复及瘢痕形成的监测价值，对剖宫产产妇上述指标的变化研究则极为必要。

本文中就剖宫产术后不同时期子宫瘢痕部位愈合相关指标的表达变化进行研究，结果显示，剖宫产瘢痕肌层愈合相关指标的表达明显异于顺产产妇的正常肌层，主要表现为MMP、TIMP、bcl-2、PDGF、TGF-β1及胶原指标的阳性表达率明显高于正常肌层，产后10年以上者的阳性表达率也均高于顺产产妇，说明剖宫产产妇产后的瘢痕修复过程持续存在，应长期注意对创伤的修复及干预措施的制定和实施，另外，剖宫产产妇产后

综上所述，笔者认为剖宫产术后不同时期子宫瘢痕部位愈合相关指标的表达呈现一定的变化，应早期加强对创面愈合方面的监测及干预。

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取消建房债券押金、墙体改革押金、防盗门押金、产权总登记费、预决算审查费、超标噪声排污费、土地界桩费、街道协拆管理费。

二、下调6种收费项目的标准。

1.商业网点配建费，由原标准总造价4％下调到以总造价1％。

2.建设工程档案押金，按榕政办〔1994〕36号规定标准，同时设定押金上限30万元。

3.教育配套费，外资与内资实行同等收费标准，对于成片开发房地产项目，凡开发商在成片区内投资建设教育配套设施或承担教育设施用地的，可以成本费用抵交教育配套费。

4.电集资费，按榕政综〔1993〕54号规定标准收取，同时取消文件第三条关于“凡装机容量超过15000千伏安的用户，其区内供电所需的变电站由用户集资兴建”的规定。

5.白蚂蚁防治费，由目前每平方米建筑面积2.1元下调到0.7元。

6.地籍押金，市区用地由每亩5000元下调到2500元，郊区用地由每亩3000元下调到1500元，最高限额由20万元下调到10万元。

三、进一步加强涉外收费宏观管理。

1.继续开展涉外收费的清理工作。市里成立清理工作小组，继续调查清理、服务业等领域的涉外收费问题，4月下旬提出意见，报市政府审定后另行通知执行。

2.加强收费监督。市物价、财政、审计部门每年对各部门收费情况进行一次审核；行政性收费要逐步纳入预算外财政收入的笼子，在财政监督下开支，确保专款专用；严肃查处部门乱收费现象，每年进行一次检查公布。

3.严格把关新出台收费项目。今后，凡新出台行政性收费项目（含调整收费标准），须经市财政、物价部门会审，报市政府常务会议研究后，按程序报批。

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关键词 新《事业单位会计制度》；固定资产管理；影响；对策

随着公共财政体制改革的不断推进和事业单位自身管理水平的不断提高，原有《事业单位会计制度》（以下简称“旧制度”）已经难以满足事业单位预算管理、绩效考核和财务管理的工作需要。2012年12月19日，财政部了修订后的《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号，以下简称“新制度”），要求自2013年1月1日起施行，新制度的出台对于完善事业单位财会管理工作尤其是固定资产管理工作有着深远的意义。

一、 新制度对固定资产核算的改进

新制度对固定资产核算的改进主要体现在以下几个方面：

1.对原有科目进行了整合完善。新制度中固定资产科目的设置更为完善，其中，与固定资产直接相关的“固定基金”科目改为“非流动资产基金―固定资产”，此外，新制度增加了“长期应付款”科目，并将融资租入的固定资产作为长期应付款来核算，而不再将其作为“其他应付款”来核算，使得融资租赁负债与短期负债得到了合理区分。

2.新制度将基本建设项目的核算纳入了固定资产核算的范畴，将基本建设项目的收支情况与资产负债情况纳入了会计核算账目，使事业单位的财务会计报告更为详细全面。

3.新制度提出了“虚提”折旧，由于折旧本身并未导致实际资金支付，部门预算管理不允许为事业单位固定资产折旧拨付资金；同理也不能为按照权责发生制确认、但未导致资金支付的成本费用安排资金来源。因此，为兼顾事业单位预算管理和财务管理需求，新《会计制度》中采用了“虚提”折旧的模式，这种做法平衡了预算管理和财务管理的双重需要，也符合《事业单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第36号）中提出的资产“实物管理与价值管理相结合的原则”。

二、新制度对固定资产管理的影响

新制度对固定资产核算的改进，同时对事业单位固定资产管理产生了一些积极的影响，主要体现在以下几方面：

1.推进固定资产科学化管理。新制度对固定资产核算科目的重新界定和分类对于提升固定资产管理的科学化和精细化程度产生了重要的影响，使固定资产分类更好地覆盖了事业单位资产项目，更有利于实现全面、规范的固定资产管理。

2.提升固定资产管理统一性。新制度对事业单位固定资产进行了进一步的规范，使其与国家和政府已有文件对固定资产的管理规定更具一致性和统一性，有利于促进固定资产查清工作的顺利开展，同时也保证了账实相符、账账相符。

3.推进固定资产管理改革。事业单位固定资产普遍存在项目多、重复购置率大、实用性差的问题，新制度的推行使固定资产管理工作得以细化和深化，推进了事业单位固定资产管理向着透明化、公开化和规范化方向改革。

三、新制度下的固定资产管理对策

1.资产管理专门化

新会计制度下要改进事业单位固定资产管理工作就要首先实现固定资产管理的专门化。事业单位应统一设立专门的固定资产管理部门，由经验丰富、专业素质过硬且统筹管理能力较强的专门人才负责固定资产管理工作，由固定资产管理部门对固定资产的引进、维护直到过渡转移和损毁报废进行全程负责，以提升事业单位固定资产管理工作的专业性和规范性。

2.谨慎引进固定资产

随着事业单位的不断发展，其组织人数、办公环境、业务需要发生着不断的变化，适时引进固定资产是必要的，为了确保物尽其用，事业单位应谨慎对待固定资产的引进问题。要将固定资产的引进作为单位重要决策来进行。对此，事业单位应就固定资产的引进制定严格的规定和科学的流程，如新设备的引进必须提出书面申请，必须进行客观的必要性评估，购入过程必须公开透明，确保购入的固定资产质量合格，价格合理，并强化对采购过程的监督，避免在固定资产引进过程中出现的问题。

3.强化报表信息质量管理

会计报表信息是事业单位审查自身财务情况和经济活动，以及审视自身固定资产管理工作的重要依据。新制度下应强化对会计报表信息质量的管理与控制，对此，事业单位应对新制度进行深入研究和学习，将其与旧制度进行对比，了解新制度的先进之处，明确新制度下固定资产会计核算方法，只有规范会计操作，提升报表信息质量，事业单位才能够作出适合自身情况的固定资产管理决定。

4.强化固定资产监管

一直以来，事业单位固定资产管理都延续着“重使用，轻管理”的理念，这种不合理的管理理念造成事业单位固定资产管理工作效力低下，针对这一问题，事业单位必须尽快转变思想，重视固定资产的维护与监管工作，从源头上确保固定资产物发挥其应有的功能。需要注意的是，在固定资产监管中要注意避免固定资产的流失，同时要完善固定资产转移交接流程，确保固定资产来源、去向和使用情况明确。

四、总结

综上所述，新制度的出台更好地适应了事业单位的发展和我国财政体制改革的需要，为事业单位固定资产管理与核算工作提供了可靠的依据。对此，事业单位应迅速认清新制度对固定资产管理工作的影响，尤其是区分新旧制度的不同，并结合新制度的要求改进自身固定资产管理工作。

参考文献：

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    一、指导思想和目标

    按照党的十五届五中全会和市委七届七次全会关于进一步开放市场，规范有序的市场体系的要求，依照房地产中介服务的有关法律、法规和规章，集中力量在一段时间内对房地产经纪机构进行专项执法检查。加强房地产中介服务管理，发展和规范本市的房地产市场，保障房地产活动当事人的合法权益，促进市政府提出的2001年房地产业的“六个到位”的实现，推进上海房地产业成为上海经济发展的支柱产业。

    专项执法检查的阶段性目标是：依法查处房地产中介服务中的违法违规行为，整治一些严重违法违规的房地产经纪机构和人员，使房地产市场更加规范有序。

    二、专项执法检查的范围和内容

    专项执法检查的范围，主要是发生在2000年1月1日之后的中介服务业（特别是房地产经纪行业）中的违规情况。包括被举报、揭发的，发生在2000年1月1日之前，性质严重，尚未改正的违规行为的追查。

    执法检查的主要内容：

    （一）违反房地产经纪机构和人员执业资格管理规定的行为。主要包括：

    1．从业人员未取得执业资格证书的；

    2．房地产经纪机构未按规定向房地产主管部门备案的。

    （二）从事成套独用使用权房买卖的；

    （三）采取弄虚作假损害当事人合法权益的；

    （四）未取得工商登记、擅自从事房地产经纪业务的。

    三、专项执法检查的方法

    （一）加强内外协调配合。市局和市工商局加强联系和合作，各区县房地局要主动和各区县工商局联系，联手整治房地产中介服务业中的违法违规行为。各区县房地局执法监察部门还要加强和房地产市场主管部门的联系，共同抓好这次专项执法检查工作。

    （二）要充分发挥房地办事处的作用。房地办事处是房地资源行政主管部门执法监察的一支基本队伍，也是这次专项执法检查的重要力量，要充分发挥房地办事处在执法检查、协助办案、督促整改等方面的作用。

    （三）采用对经纪机构内部检查、门市部现场检查和以举报揭发的案件为线索等多种形式进行检查。主要查工商登记、查备案资料、查执业资格、查合同文书、查业务台帐、查经营凭证、查举报案件。对违法违规行为的处理，要求证据确凿，适用法律法规和规章正确，符合法定程序。

    （四）专项执法检查要同年检工作结合起来。执法检查中发现严重违法违规的经纪公司情况要及时与市场主管部门联系，为经纪公司的年检提供相关资料。

    （五）认真抓好整改工作。整改工作是衡量专项执法检查阶段性成效的重要标志。要通过行政的、法律的手段和新闻舆论工具，督促房地产经纪机构对违法违规行为进行整改。房地产经纪机构应制订和完善规范服务的制度，防止新的违法违规行为的产生。

    四、专项执法检查的步骤和要求

    第一阶段：培训动员、组织落实阶段（1月上旬--1月中旬）

    1．市局执法部门会同市场处，并听取工商等相关行政机关的意见，明确工作重点，制定实施计划，并由市局执法监察部门组织区县房地局专项执法检查人员进行相关法律、法规的培训，统一思想，提高认识。召开专项执法检查动员会，布置专项执法工作。

    2．各区县房地局应成立由局领导任组长，执法监察和市场管理部门负责人参加的专项执法检查领导小组，明确专项执法检查的具体主办部门和负责人，名单报市局。

    3．区县房地局组织执法部门和房地办事处的同志进行相关法律、法规的培训，成立相应的机构，摸清本辖区内中介服务公司的基本情况，根据市局的统一要求制订具体工作计划，召开本辖区内房地办事处和经纪机构负责人动员布置会。具体工作计划要书面报市局。

    本阶段的工作要求：了解房地产经纪行业现状，掌握相关法律、法规，统一认识，落实组织，制订计划，明确任务，有计划有步骤地开展工作。

    第二阶段：执法检查阶段（1月中旬--3月中旬）

    1．由市局执法部门抽查全市房地产经纪机构，抽查率达到15％。

    2．以区县地局为重点对本辖区内的房地产中介服务公司进行检查。检查率要达到85％。

    本阶段工作要求：认真查处房地产经纪机构和人员中存在的违法违规行为，整治一批严重违法违规的房地产经纪机构和人员。并结合检查，发现一批依法经纪，服务规范，业绩显著的优秀经纪机构。

    第三阶段：动员整改阶段（3月中旬--4月上旬）

    1．在执法检查的基础上，由各区县局召开中介服务公司经理会议，组织学习相关法律、法规，提高自觉守法的意识。对存在违规行为的经纪机构要求制定有效的整改计划，要明确整改内容和整改期限，并报区县房地局。

    2．落实整改措施，标本兼治，实事求是。各房地产经纪机构都要制定规范的服务制度，严格的服务标准。

    本阶段的工作要求：房地产经纪机构要切实提高认识，使整改落在实处，取得明显的成效。