财务审计和工程审计的区别范文

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中图分类号：D412.67 文献标识码：A

财务审计及绩效设计是区别而联系着的，有着密不可分的关系。为了使得财务审计和绩效审计工作更加的到位，就必须对财务审计与绩效审计之间的区别详细地探讨，从中寻求规律，总结经验。

1、财务审计与绩效审计的相关概念

财务审计是传统意义上的审计的一种类型，就是要依据审查政府财政、和财务收支以及其相关的财务报告，然后评价是否在公允性、正确性、真实性、以及合法性相符合的经济监督活动。目前。对于绩效审计的概念还没有统一的说法。

对这两者的基本定义进行比较，可以看出绩效审计以及传统财务审计的原理是相同的，都是要搜集有关被审计单位在财务上的信息以及数据，通过对标准进行比较，评价其是否符合标准，最后把审计的结果提供给每个相关方的系统过程。但是绩效审计是比较侧重于价审计项目的效率性、经济性以及效果性，而财务审计比较注重真实性和合法性。

2、财务审计和绩效审计的区别

2.1、产生和发展背景的比较

财务审计是为了要满足人们了解政府部门、企事业单位、公共支出等情况的需求，把各项经济活动的财务信息记录下来，并进行审查的同时把意见进行发表，在这种情况下所产生发展起来。

伴随着政府作用的扩大，政府逐渐开始执行一些非传统的职能，我国社会经济建设的发展任务也是有政府逐渐的承担起来，涉及也巨额的财政资金开支问题，而且因为不断加重的纳税人负担，公众代表也就对其经费的效益十分的关心，还提出政府管理人员在掌握这些资源时的经济责任问题。与此同时，我国社会主义民主以及法制建设的不断发展，广大公民飞民主意识（想要参政议政等)不断加强，日益关心政府支出的合法以及合规性，还对政府支出的经济效益性也十分的关心。从我国的现状来看，国有经济在国民经济中占有绝对优势，国家各项财政支出巨大，同时在国家支出中存在着大量的浪费行为，大量国有企业经营状况恶化，这一状况迫切需要改变。绩效审计的理论和程序就是为了要改变当前政府在财务上的浪费现象以及国有企业的经营恶化现状这发展起来的。

2.2、审计目标的比较

绩效审计的总目标就是为了促进部门可以制定出正确的管理决策，在确保资源投人合理的情况下可以高标准的实现既定目标。总目标包括有三个具体的分目标:1、在改进公营部门管理一切资源时打好基础。2、提高立法者、决策者以及公众所利用的公营部门管理成果方面的信息质量3、在进行对人力资源以及资金的管理当中更适当、更加明确公共经济责任。

财务审计的目标是检查有关政府部门的会计资料是否真实，简要的说就是检查会计资料是否正确、完整，对机关工作对财务信息的需要是否有利，是否同预算相符。可是财务审计要想得到某一机关的工作究情报的能力是很有限的，所以财务审计要依靠绩效审计来完善。绩正是基于这一原因而制定了效审计的目标，没有实现财务审计目标，绩效审计目标也就是空谈，绩效审计目标就是对财务审计目标的完善以及补充。

2.3、审计职能的比较

绩效审计主要就是帮助被审计单位进行改善管理，对未来经济活动的改进比较关心，审计人员评价绩效的同时，还为要提高绩效提出一定的建议，专注于管理部门的计划、方针、决策以及控制制度的过程，从而使得未来经济效益提高有效的促进，是以建设职能为主。

传统财务审计是要在事后对相关财务记录进行审查从而监督被审计单位的财务相关活动，主要就是对既定事实的财务收支活动进行检查和评价，看其财务收支活动是否具有真实以及合法性，并编制有关报告，可以为查错防弊和证明提供便利，是鉴证性、防护性的审计，是以监督职能为主。

2.4、审计对象、范围的比较

财务审计主要就是以被审计单位当中的财政、财务收支活动和其会计资料的载体为对象，其审计的范围只局限于被审计单位经济资料和领域进行监督。而对于绩效审计，因为政府部门运用各种资源有着很广的辐射性，政府、公营部门的绩效主要体现不可见的间接社会效益，其绩效是很难获取审计的证据，尤其是量化证据，证据的主要来源和组织目标的管理方针以及决策息息相关。因为绩效审计的对象超出原本的财政财务收支活动的范围，所以绩效审计的对象不但包括有会计资料以及反映的财政、财务收支活动，还有其他相关的经济资料及其所反映的各项管理决策活动。

2.5、审计程序的比较

财务审计程序和绩效审计程序基本是相同的，仅仅在每个阶段的具体内容会由于审计不同的项目而出现差异，其在遵循财务审计程序的基础上，还突出地强调后续审计阶段。后续审计就是审计部门为了可以检查原被审计单位的执行情况所实施的审计。其很关心如何提高未来的经济活动以及经济效益，就必须要对审计的结论以及所提出的建议在被审计单位使用时产生的效果，预测效益的最终实现情况等，都要进行延续审计。

2.6、审计方法的比较

财务审计因为审计目标及内容都已经固定了，审计的程序及模式都已经固定化，而且证据分析、收集以及判断的方法也是固定的。财务审计方法有具体方法、一般方法以及专门技术三大类。一般方法包括有逆查、顺查、详查以及抽查法。专门技术方法包括:抽样审计方法、内部控制测评方法、计算机审计方法。

绩效审计因为本身比较复杂，而且无审计准则可以参考，审计方法也很多，选择哪些方法，是必须要按照审计对象的特点、审计目的以及审计人员所掌握的资料去进行确定，在实际的审计项目的只能要把这两者交叉使用，相互结合。绩效审计吸收并借鉴了许多学科当中的优秀方法，尤其在搜集和评价过程中不但把财务审计中的技术和方法合理的运用外，还更注重运用好统计分析以及调查研究技术。绩效审计会受财务因素以及其他很多非财务因素的影响。所以，在分析、调查、采访已经是绩效审计最常用的方法。

2.7、审计主体的比较

财务审计是很需要会计以及审计这两个学科的专业技能，因此，审计主体必须把国家的会计制度、会计准则、审计标准、经济法规、技术和程序等知识和能力掌握好。但是对于绩效审计的审计目标、对象、范围等相关方面的财务审计人员素质及要求过于狭窄，导致了审计主体知识结构较为单一，评价政府工作绩效的意识、知识和相关技术技能比较缺乏。由于绩效审计对于相关技术和职能的要求很高，涉及的范围广，为了提高相关人员审计的能力，开展绩效审计应聘，增加用聘用社会科学、经济学、计算机、法律以及工程等有关方面的优秀专业人才，从而可以形成一个多元化的审计主体结构。

综上所述，绩效审计以及财务审计是相互依存的，在审计活动当中财务审计占据着主要的地位。因此，在之后我国必须要不断地加强在绩效审计上的研究力度以及相关规范的制度，从而使得财务审计同绩效审计可以互相独立、互相分离。现如今，财务审计和绩效审计独立之间的结合仅仅只是一种过渡的表现，审计人员必须要在两者进行有效结合的过程之中找出可以使得绩效审计独立的有效方法和经验。

参考文献

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任何社会的经济活动都离不开经济效益，经济效益就是以尽量少的劳动消耗和劳动占用，取得尽可能多的符合社会需要的劳动成果。

审计作为经济监督的一种工具，其最终的目的也是为了提高经济效益。但在很长的时间里，审计仅停留在单纯的财务审计基础上，通过查错防弊来间接地提高经济效益。直到二十世纪中期，科学技术突飞猛进，生产组织发生重大变革，在生产力水平大幅度提高的同时，生产关系也表现得更加错综复杂。这时西方一些企业开始注重健全自身的管理体制，大力推行职能管理和行为科学管理，以加强企业内部控制制度，提高内部工作效率。企业管理者对审计工作也有了新的要求，要求审计工作的重心从传统的查账转到健全和完善企业管理机制，提高经济效益的轨道上来，由此相继产生各种以提高经济效益为目的的审计形式，如管理审计、业务经营审计、绩效审计、综合审计等等。这些审计各有侧重，适用性有所不同，且名词的提法也不尽统一，但是核心都是以经营管理活动为对象，以提高经济效益为目的，这些审计在我国通常称为经济效益审计，可定义为：独立的审计机构或审计人员，利用专门的审计方法，依据一定的审计标准，就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查，收集和整理有关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度。

一、经济效益审计的内涵

经济效益审计不论称为管理审计、业务经营审计、绩效审计，或是其它的词汇，其内容则都包括经济性、效率性、效果性，即通常所说的“3E”审计。那么，什么是“3E”审计的含义呢？英国国家审计署在1983年公布的《国家审计法》曾经做出如下解释：

1．经济性，是指对一项活动，在关注保证其质量的前提下将其资源消耗量降到最低水平。

2．效率性，是指产品、服务或其他形式的产出与其消耗资源的关系。

3．效果性，指既定目标的实现程度，以及一项活动的实际效果与预期效果的关系。

经济性、效率性、效果性三者之间的关系是辩证统一、缺一不可的。这三者最终都要以实现企业经济效益最大化为根本目标，通过从经济性、效率性和效果性三者之间的相互关联中进行的审查和评价，足以表明和确定企业经济效益的优劣，从而得到客观、公正、的审计结果。

要正确理解经济效益审计的涵义，首先要弄清楚经济效益审计与财务审计的关系。经济效益审计与财务审计之间既有同，又有异。它们的相同之处表现在都是对经济活动的合法性、合理性和经济性的监督和评价。它们的区别主要表现在以下几个方面。

1、对象不同，经济效益审计的对象是各种经济资料和有关的技术经济资料、经营管理活动；而财务审计的对象仅仅是财会资料和财务收支活动。

2、目的不同，经济效益审计通过审查各种经济资料和技术经济资料，评价单位的经营管理活动是否经济，是否合理，是否有效益，并提出改进意见；而财务审计则审查财会资料是否真实正确，审计财务收支是否合理合法。

3、职能不同，经济效益审计具有建设性和防护性职能以建设性为主；而财务审计具有防护性和建设性职能，以防护性为主。

4、依据的标准不同，经济效益审计的标准是有关法律、财经法规和制度，以及计划、目标、定额、技术经济指标、同行业同类指标；财务审计以有关法律、财经法规和制度为标准。

5、方法不同，经济效益审计除运用财务审计方法外，还利用经济数学方法和现代管理方法，既进行事后审计，也进行事前审计；财务审计则通过检查、调查和分析等方法，审查会计账薄和财务报表，分析财务指标，以事后审计为主。

由此可见，经济效益审计是财务审计的深入和发展。开展经济效益审计往往从财务审计入手，即从审查资金、成本、利润的情况入手，然后再深入到全部经济活动和经营管理中去。当然也不能把经济效益审计与财务审计等同起来，而忽略他们之间的区别。

其次，还要分清经济效益审计与企业经济活动分析的关系，企业经济活动分析是企业内部人员根据核算资料，运用各种经济指标，对企业生产经营状况进行分析研究，从而有利于企业改善经营管理做出正确的经营决策。企业经济效益审计的程序、方法、指标和标准与企业经济活动分析非常类似，但二者也具有明显的区别。

1、两者的性质不同，经济活动分析的本质是企业经营管理活动，是构成企业管理活动的一个组成部分，履行的是管理职能。而经济效益审计是企业内部的证实监督活动，履行的是监督和评价的职能。

2、两者的主体不同，经济活动分析是具体从事企业经营管理活动的人员来开展的，可以说是一种内部的自我分析和评价活动，由于是自己评价自己的管理行为，因此在评价中难以做到客观和公允，经济效益审计人员作为企业的独立机构，对企业经济效益进行审查和评价，在某种意义上说是一种准外部的审查和评价活动，相对于经济活动分析根据有客观性和公允性。

3、两者的侧重点不同，经济活动分析对企业经济效益的分析侧重于事后分析，根据取得的核算结果资料分析其影响这一结果的各种因素。而经济效益审计是企业经济活动全过程审计，他不仅对事后效益审计，也对事前、事中的效益进行审计，他可以将审查和评价的活动延伸到决策、预算和控制。

可见，经济活动分析与经济效益审计既有联系又有区别，他们各司其职，不能互相替代，也不是重复性工作，他们相互促进，都是提高经济效益的方法之一。

二、经济效益审计的方法

由于经济效益审计要对经济活动和管理活动的效率、效果和经济性进行检查、评价，因而经济效益审计的方法具有系统性和广泛性，涉及经济数学、管理、统计、分析等多种学科的调查、分析、测试等系统性方法。开展经济效益审计的主要方法有：

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工程造价审计是固定资产审计的内容，是投资审计的基础和重、难点。现阶段，我国企业的内部工程审计工作存在一些问题，比如：不同规模的资产投资项目中对审计工作的重视程度不同，特别是工程造价审计，大多的审计工作只是停留在工程竣工、结算阶段；工程审计的具体操作中，没有注意区分项目竣工决算审计和工程造价审计依据指标的区别，对审计工作人员的工作能力、审计工作法律效力、审计目的等方面也缺乏改进和明确，没有着重突出工程造价审计的实际功效。

一、工程造价审计的含义

建筑工程是指一些固定资产再生产的相关单位。通过这种再生产的创造性活动能够建立符合原定生产目的、用途的固定资产体系。其中，建筑工程中的造价是指工程建设中从筹集资金到工程竣工整个阶段的一切费用。根据我国现阶段的建筑施工标准，建筑工程造价的费用由建筑安装工程费用、设备费用以及工具器械费用等组成。工程造价审计主要是对这些费用的分配以及整个项目工程实施所需成本的合理性、真实性等进行检查，主要包括外部审计和内部审计两种。

二、工程造价审计的意义

工程造价审计贯穿整个建筑工程的发展。造价审计能够对工程竣工、结算中的各种舞弊行为进行及时、有效的识别，通过对虚假证据的辨别，能够发现具有水分的审计行为，从而促进工程的有效完成。

三、工程造价审计的问题

（一）对建设项目招投标过程以及合同签订缺乏必要的监督

1.没有按照规定的招投标工作要求实施项目

我国一些企业没有按照法律规定拟定一定的招标文件，不按照条文规定对招投标的时间、招标程序、招标交底等内容进行规划，且没有签订有效的合同对工作进行约束。

2.虚报建设规模，规避招投标施工程序

一些建筑单位由于一些原因会通过对施工工程进行肢解，对申报项目进行部分虚报来规避招投标的施工程序。比如某项目工程将一个道路建设按照项目划分为土方、路面、排水以及绿化等项目，这种分离工程项目联系的工作做法在很大程度上干扰了建筑施工的市场秩序，违反了公平、公正的招投标工作标准。

3.在规定的合同外违背招投标原则签订其他协议

一些建设项目在施工之前会签订一些除了规定的招投标合同之外的协议，这些补充性的协议大多会对现有的招投标工作协议进行补充，但是这种补充给条款之间的协议带来了冲突，使得在工程造价的决算审计工作时形成多种矛盾，产生不必要的工程项目争端。

（二）财务审计和工程造价审计之间存在脱节的问题

工程造价审计是固定资产投资中的一种，和财务审计一起组成了投资审计。其中，投资审计的审计人员主要是会计师和审计师，工程造价审计的审计人员主要以一些工程技术人员为主。只有将两种审计结合才能实现我国审计工作的长效发展。但是，我国现阶段的投资审计中，并没有实现两种审计的结合，而是将两种审计工作区别进行，造成了严重的审计工作脱节问题。

（三）没有充分发挥出工程造价审计工作对提升投资效益的作用

固定资产的投资审计工作不仅涉及到建筑工程的财务收支，而且也关系建筑行业的有关决策、设计以及采购等工作的进行，能够有效对有关施工单位的财务、财政等经济活动的真实合法性进行检查，是投资审计体系构建和完善的关键。但是现阶段我国的固定资产投资审计工作仅仅限于建筑项目的财务、工程造价审计两个方面，没有对投资的效益进行有效评价。

（四）没有对工程造价的内部审计工程全过程进行动态跟踪审计

工程建设设计的环节多，且存在很大的变动因素。审计证据的取证需要及时到现场获得，因此，审计工作的难度较大，特别是对于一些内部的隐蔽性工作缺乏有效的管理，审计部门也往往是在施工进行或者竣工之后才得知审计指令。另外，一些企业的内部制度不够完善，在建筑施工管理中存在很多问题，频发的工程施工变动也给审计工作带来麻烦。

四、解决工程造价审计工作问题的策略

（一）建立招投标的审计监督制度

让审计人员直接参与到招投标工作中，通过对合同签订环节的控制和监督，充分时间审计人员的工作职能。要求审计人员要认真检查文件的完整和准确，监督交底工作的规范化进行，并要在双方交换合同之前，对材料、设备的条款问题进行审核，及时纠正不合规范的合同，实现合同制定的制度化和程序化。

（二）加强财务审计和工程造价审计的结合

首先，要组成一个统一规范的审计小组，组织同时开展财务、工程审计。具体要求是：委托社会性质的中介机构进行组织造价审计工作，并按照有关法律条文，为审计小组配备一定量的国家级审计机关工作人员，并适当的聘请外部人员，并在对其进行三级复核之后让其从事审计工作，从而调动多方力量有效规避审计风险。其次，要建立审计联合业务会制度，加强对审计工作的互相汇报，通过财务和工程造价两方审计人员的交流，共同解决同时出现的审计问题，及时查处违法乱纪行为。

（三）充分利用工程造价的审计成果，及时反馈固定资产投资效益

首先，工程造价的审计人员要对审计目标进行全面的认识，要清楚地认识到审计目标不仅是减少工程造价成本，更主要的是通过工程审计，核实工程的真实造价，并通过比较及时发现招投标以及合同存在的问题，及时改进问题，实现高效的审计工作管理。其次，要对审计工作的全过程进行全面审查，对审计成本真实反映，提升对审计工作质量的重视。

（四）加强对工程造价的全过程跟踪审计

首先，要加强对工程的事前审计。设计决定工程造价的高低，设计的优劣也会对整个工程的开展产生重要的影响，在工程前的设计阶段进行造价管理，能够有效改善工程造价浪费的问题，特别是在工程前进行审计，通过对招投标过程的公开、合理审计，能够防止招投标的失灵。其次在施工的过程中要加强对财务和造价两方审计人员的配合，并要定期对投资 的支出好目标值进行比较，及时发现问题并加以改正。最后，要加强工程事后的审计，对工程建设的工期、质量以及投资目标进行审查，特别是对工程结算的审查，保证竣工送审材料的完整和安全。

总结：审计工作是一门专业性很强的工作，其中主要以工程造价审计工作为主。工程造价工作的实践能够为建筑工程的发展提供稳定的支持，并能减少不必要的工作浪费，促进工程的健康、稳定发展。因此，需要有关审计人员要在掌握建筑设计、施工设计、工程造价设计等有关专业性知识的基础上，不断提升自身的审计能力，并严格遵循一定的政策和法律规范，增强个人审计工作的素质，从而高效完成工程造价审计工作。

【参考文献】

[1]王瑶. 建筑工程审计与建设工程司法鉴定方法之比较[J]. 中国司法鉴定，2014，06：88-91.

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1.2审计人员角色定位不清晰，审计深度难以把握。建筑工程项目全过程跟踪审计主要是进行监督、咨询和建议，从而使得项目中存在的不足之处得到相应的改善，进一步的完善项目管理机制。这就需要审计人员作为项目的第三方参建者，在工程开工建设前就要参与其中，针对工程建设中的关键节点进行全程监管，但不得干涉施工、监理等部门的日常工作。说到底，审计人员在工程建设过程中应该扮演监督者的角色，不能直接干涉建设项目工作，同时需要向上级反映。

1.3工程造价跟踪审计中对于审计人员的综合素质要求是非常高的，工程造价审计与财务审计存在着很大的区别。工程造价审计必须是注册造价工程师、造价员，他们需要熟练的掌握工程经济和技术；财务审计基本上是以注册会计师、审计师为主。在建设项目审计中，两者之间的工作是相互配合的，从而才能使得建设项目审计不留死角，审计过程中不会出现问题。

1.4相关配套法律规范、行业规定尚不完善。全过程跟踪审计系一种新的审计模式。审计人员的工作任务更加艰巨，所以一套完善的法律法规作为标准对其进行约束是非常有必要的。到目前为止，虽然已经有相关的关于审计机关对国家投资建设项目审计的授权涵盖建设全过程的法律法规，但是这些规定还不是很完善。对于跟踪审计法定内容等要件都没有明确的进行规定。所以造成了中介机构的不同人员对于跟踪审计的认识存在很大的差异，当中介机构犯了错误，但是也没有国家规定进行责任界定，从而使得中介机构不是很重视跟踪审计的服务和质量，使跟踪审计没有发挥应有的作用。

2解决对策

2.1委托审计机构的选择方法：招投标委托、指定委托、竞争性谈判委托。

2.2做好跟踪审计机构与基建及各方监督部门的沟通协调的关系。在进行全过程跟踪审计时，需要国家的审计部门和建设单位的审计部门进行完美的配合，同时建设单位还需要聘请专业的社会审计、财务监理、工程监理等专业机构和人员进行全过程的监督。国家审计部门与这些专业监督单位或机构之间需要相互配合，需要审计部门对专业监督单位进行再监督的工作，主要是对过程中的各个环节进行监督，同时，在对这些专业监督单位的工作进行评估之后，可以合理利用他们的工作成果。

2.3加强跟踪审计人员的培训，提升专业技能。进行工程项目全过程审计的时候，其涉及的范围也非常的广泛，在跟踪审计过程中需要审计人员审核招标文件，主要是对文件中的综合单价、措施费、检验检测费审核。细化到综合单价中的人材机、管理和利润，以及子目的套用和材料的合理情况。所以需要审计人员要有造价审核及编制能力，同时专业知识必须过硬，对于国家的招投标和造价政策要及时掌握。对于这种情况，就需要定期对审计人员进行培训，在项目上配备足够的专业人员。同时还要运用先进的信息化手段，运用计算机辅助审计运用的水平。

2.4切实做好关键环节的直接控制把关，包括工程量清单审计、招标控制价审计、投标报价审计、合同审核、隐蔽工程签证、工程量变更签证、材料价格签证、工程进度款审签、索赔审计、结算审计等。

2.5建立健全相关法律法规。跟踪审计是建设项目审计模式的一个新高度。为提高跟踪审计质量，为工程建设与工程管理提供客观依据，应该建立一套相对严谨的制度体系，来约束跟踪审计工作行为，并且要配套完善跟踪审计实施办法，明晰审计工作流程，重申有关审计工作的财会制度，为跟踪审计工作提供参考依据，明确各部门的职能分工，避免个别部门或个别人员越权操作、越界操作，杜绝违规操作，提高各部门之间的默契度，确保跟踪审计工作顺利开展，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道。

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1.审计定位的双重性

经济责任审计复合了审计监督与干部监督,是一种“对事又对人”的独特审计模式,其双重性特征在审计对象和审计目的上体现充分。在审计对象上,承载了对经济事项或活动的审计检查,对主要负责人(或法定代表人)任期履职情况的审计评价。在审计目的上,既体现了对干部的监管,又促进了干部提高效能,经济责任审计发挥了监督经济、考核干部之功效。

2.审计职能的综合性

经济责任审计是一项政策性强、涉及面宽、风险责任大,兼容审计、纪检监察、组织人事、国资监管和财政监督等职能的综合监督形式。为有效开展审计工作,从中央到地方均已建立经济责任审计工作联席会议制度,要求组织人事、纪检监察、审计等部门在各司其职的同时,在重要的工作环节或处理重大问题上形成合力,相互支持,协调配合,保证审计工作顺利进行。

3.实施启动的法定性

经济责任审计的实施启动有清晰的时间界定,领导干部、主要负责人任期届满,或任期内办理调任、转任、轮岗、免职、辞职、退休等事项前,应接受经济责任审计。根据干部管理监督工作的需要,也可在任期内对其进行经济责任审计。

4.审计程序的特定性

经济责任审计与其他审计项目相比在程序上相应增加了一些特殊规定。例如在审计立项方面,按干部管理权限和审计管辖范围,经干部管理部门或国有资产监督管理机构委托、授权后,由审计部门列入审计项目计划组织实施,是一种“受托”、“被动”的审计行为。

5.结果用途的多样性

经济责任审计结果“一果多用”,是各级政府、干部管理部门、纪检监察机关、审计机关、国有资产监管部门加强宏观经济管理、国资监管和财政监督,促进党风廉政建设和反腐倡廉工作,对干部考核、奖惩、任免及做出组织处理、纪律处分等决定时的重要参考依据。

二、经济责任审计与财务审计、管理审计的关系

经济责任审计与财务审计、管理审计可谓源自一脉,相互之间既有联系又有区别,只有正确认识三者的关系,才能切实发挥各自在经济监督中的作用。

1.审计依据

《审计法》修改前,经济责任审计是根据五部委的要求,按中办、国办文件精神和审计法规的规定进行的审计活动;修改后,经济责任审计作为一种审计类型,与财政财务审计同属依法开展的常规审计项目。而管理审计则是组织自身发展的内在需要,我国目前缺乏公认的管理审计准则,缺乏系统规划和方法体系,开展工作随意性较大。

2.审计目的

经济责任审计的目的是:通过审计,客观、公正评价责任人经济责任的履行情况,以促进领导干部勤政廉政,全面履行职责,为干部管理部门考核使用干部提供依据,旨在加强干部监管。财务审计的目的是:通过审计,查错防弊,以维护资产安全,保证经营管理合法合规,为领导决策提供真实可靠的依据。管理审计的目的是:通过审计,深入剖析经济管理行为,以提高管理水平和效率,防范经营风险,优化资源配置,实现组织可持续发展战略目标。三类审计目的各不相同,经济责任审计作为人事、经济监督制度的一个组成部分,着眼于明确责任、监督过程、评价结果;财务审计是对会计资料及经济活动的纠偏查证,强调真实、合法;管理审计是对管理活动由表及里的评判,突出效率和效益。

3.审计内容

以医疗卫生行业为例,经济责任审计的核心是“经济活动应履行的职责义务”,审计内容有:(1)预算执行和其他财政、财务收支的真实、合法、效益情况;(2)资产、负债、损益的真实、合法,国有资产的管理、使用及保值有效情况;(3)重大经济事项决策、重大项目安排、大额度资金运作机制的建立与执行,以及决策程序和决策效果情况;(4)专项资金(基金)的管理和使用情况;(5)内部控制制度健全、有效情况;(6)任期运营业绩状况以及相关的经济工作目标完成情况;(7)对所属单位财政、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况;(8)执行国家有关法律法规、财经纪律和廉洁自律情况等。财务审计以财务记录为范围,审计内容有:(1)预算执行和决算的真实、合法、效益情况;(2)各类收入、支出、结余的真实、合法、效益情况;(3)资产负债和净资产等真实、合法、有效情况。管理审计以某项业务或某一职能为范围,深入剖析评价组织结构、组织目标和战略规划、管理制度和管理方式、人力资源的开发与利用、经济(经营)活动的组织实施、内部控制和风险管理等适当、合法、有效情况。从审计内容看,经济责任审计是以财政、财务收支的真实、合法为基础,以组织目标、运营业绩、管理效能及守法尽责为主线,对责任人权利运行过程及其效果做出责任界定和评价的一种特殊审计形式,蕴含了财务审计和管理审计的相关内容。

4.经济业绩评价指标

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第一，经济效益及其估计。经济效益审计是对独立机构或单位的经济业务的效益性进行审查与分析。它按照一定的标准评价单位的经济效益和有关方面的经济责任，有针对性地提出措施和建议，促使被审计的单位改善管理，提高效益。本世纪初，审计的目标逐渐由评价财务报表的真实性与公允性转向评价经济活动的效益性。国外虽然没有“经济效益审计”的提法，但实际审计业务中包含了经济效益审计的内容。如美国的经济效益审计称为效率(Efficiency)、效果(Effectiveness)、经济(Econonly)审计，即“三E审计”。在我国审计监督制度恢复伊始，便将经济效益审计摆在了非常重要的位置。随着我国社会主义市场经济的发展和现代企业制度的推行，无论经济效益审计理论还是经济效益审计实务，都取得了一定进展。

第二，经济效益审计在推进现代企业制度中的作用。建立社会主义市场经济体制，转换国有企业经营机制，推行现代企业制度。是为了解放和发展社会生产力，加快我国现代化建设的进程。而要达到这一目的，就必须不断提高经济效益，尤其是企业经济效益。企业提高经济效益的途径很多，开展企业内部的经济效益审计是其中一个重要的方面；另一方面，开展经济效益审计，对于推进现代企业制度建设有着十分重要的作用。首先，经济效益审计可以促进国有资产保值与增值，维护国家的利益，防止国有资产的流失；其次，经济效益审计是企业谋求自我生存和发展的需要，经济效益审计能够促进企业找漏洞、挖潜力，改进生产技术，变革经营方式和调整管理机能，提高经营决策的科学性，建立健全内部控制制度，从而增强竞争能力。

第三，现代企业经济效益的审计评价。评价企业的经济效益，需要解决两个方面的问题，即评价企业经济效益的指标体系和评价企业经济效益的标准。建立评价经济效益的指标体系，需遵循以下几点原则：一是科学性，评价指标体系应能科学地反映企业的经济效益状况，能比较好地处理经济效益的数量与质量、经营与管理、增产与节约、速度与效益的关系；二是有效性，支用该评价指标体系要能发现影响企业经济效益的各种因素，了解和确定企业经济效益增减变化的原则，分析企业管理的效益性；三是相关性，即要求指标体系及其各项具体指标与所评价的企业经济活动或业务内容之间存在着必然联系；四是系统性，即要求评价企业经济效益的各项指标之间存在着密切联系，每一个指标都影响着整个指标体系的完整性，又受到其他指标的制约。评价企业经济效益的指标体系由多个具体的指标构成，包括综合性指标和单项指标两大类。综合性指标主要是指资本收益率、社会贡献率和资产报酬率等。资本收益率是从投资者获取净利润的角度评价企业的经济效益状况；社会贡献率是从企业向社会所作贡献的角度评价企业的经济效益状况；资产报酬率是从全社会的角度评价企业的经济效益状况。考核经济效益的单项指标主要有销售利润率、资本保值增值率、资产负债率、流动比率和速动比率、应收帐款周转率、产值利润率、劳动生产率、产品质量、材料利用率、材料消耗定额完成程度、设备利用率等。此外，对企业的投资经营活动，也存在考核其效益的问题。投资活动有很多形式，就为扩大生产规模而进行的投资而言，考核其效益性的指标主要有投资回收期、投资回收率、建设工期、固定资产交付使用率和单位生产能力投资等。由于各企业的具体情况不同，所以在考核企业经济效益时，所运用的考核指标也不同；就某一项具体的指标而言，其运用过程和要求也是有区别的。在考核企业经济效益时，应注意将上述指标作为一个完整的指标体系来运用，防止片面地、僵化地运用这些指标。在经济效益审计的过程中必须有一个指导审计活动、衡量被审计事实、鉴定经济效益质量的标准，这就是经济效益审计评价标准。经济效益审计评价标准是审计人员用来衡量、考核被审计单位经济效益高低程度的客观尺度，是审计人员分析经济活动，提出审计意见，作出审计结论的依据。综上所述，经济效益审计的评价标准，首先是一个以财务指标和技术经济指标为主体的标准体系；其次，在经济效益审计过程中，其评价标准的适用性和有效性是以特定的时间、环境、条件及被审计单位的业务经营和管理水平为基础的；再次，经济效益审计评价标准也具有相对性，由于各地区的经济发展不平衡，每个时期的经济势态不一样，每个企业的具体情况不同，同一标准运用于某企业得出某种结论，而运用于另外一企业，则可能会得出另一结论，甚至是相反的结论；最后，财务审计和财经法纪审计所依据的标准大多具有强制性，而经济效益审计的评价标准则是指导性的。在实际工作中，审计人员应注意所选用标准的相关性、完整性、时效性等，以保证得出准确的审计结论。

第四，经济效益审计的基本程式。与其他审计程序一样，经济效益审计也包括准备、实施和结束三个阶段。但是，在这三个阶段中，经济效益审计所进行的具体活动，与财务审计和财经法纪审计是有所不同的。首先，经济效益审计在准备阶段要搜集更为全面和内容比其他审计更多、更复杂；其次，经济效益审计需要编制更具体和细致的审计计划及其实施方案，因此经济效益审计工作实际操作难度更大；再次，经济效益审计不采取突击审计的方式，在实施审计工作前，要给被审计单位下达审计通知书；最后，审计报告采取详式报告，审计报告所反映的内容与其他审计有较大的区别。审计报告中要对被审计单位的经济效益状况进行系统分析，指出制约经济效益提高的因素，提出具体的建议和措施。经济效益审计除了要运用财务审计和财经审计的方法外，还要运用其他方法。专门运用于经济效益审计工作中的方法包括经济活动分析方法、经济预测方法、现代管理方法等。经济活动分析方法是对企业的经济活动进行定量分析和评价的一种方法，它运用运筹学的原理和方法，分析企业经济活动的数量和质量指标，并透过各项指标及其关系，分析经济活动的各个环节及各环节之间的内在联系，评价企业的经济管理状况，拟定挖掘企业内部潜力和改善经营管理的措施。经济预测方法是运用统计分析的方法，分析预测经济效益的状况。此外，经济效益审计所运用的现代管理方法还有决策管理法、统筹法、价值工程等。

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城市园林建设项目具有投资大、资金流动环节多、涉及部门多、规模大、建设周期短，项目多而分散，以及施工中不确定因素多等特点。单一靠建设单位财务和工程技术部门来对工程进行管理是不够的，必须要有审计部门的配合、监督和检查，才能确保工程建设的各项资金的合理使用，杜绝违章、违纪问题的发生，避免“人情工程”、“腐败工程”的出现。

同时，由于城市园林建设项目是由政府投资建设的社会公益性工程，其资金使用具有专一性。因此，对这部分资金进行专项审计是十分必要的，它能够使专项资金得到完整、准确、真实的反映和监督，保证专项资金合法运用，提高投资的社会效益。

二、园林项目审计的特殊性

园林建设项目存在特殊性。一是规模大小不一，投资差别大，既有投资几万、几十万的，也有投资几千万到上亿元的。二是管理难，由于园林项目的综合性强，绿化苗木种类多、变化大，使建设的难度和造价没有必然的正比关系，给管理造成很大难度。三是前期手续不完善，现阶段我国园林建设项目大多具有很强的政府意识，从立项到实施往往较为仓促，审批手续往往不完善。四是周期短，受周围环境影响较大，作为艺术性较强的工种，建设园林工程时，需要根据实际环境不断变更原有设计；再加上植物品种和规格往往难以实现，因此园林建设项目的不可预见性较多。五是园林工程的相关规范不完善，定额修订滞后；在园林工程中常运用新材料、新设备、新技术等，都对工程造价的审核造成难度。

城市园林建设项目的审计对象是参与建设的各有关职能部门和建设单位的财务机构。审计内容为城市园林建设项目的立项、计划、招投标、施工、验收诸环节中有关财务方面的管理和监督，以及城市园林建设项目的社会效益和经济效益评价等。具体指资金来源的可靠、合理性，估算、概算、定额、取费标准、工程量是否合理合法，设计变更的原因及对财务决算的影响等。审计程序大体可分为事前、事中、事后审计。

三、园林项目审计的内容及程序

传统审计范围狭窄，目的单一，审计人员只是围绕财务收支状况进行审计，其监督作用十分有限。但今天对于园林项目的审计已不再是单纯的查错纠弊，而更加注重通过审计揭示行业存在问题，分析问题原因，并提出意见或建议。

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内部审计是我国审计体系的重要组成部分。随着我校基建项目的逐步减少，审计办对外的建设项目审计也将慢慢接近尾声。根据教育部《关于教育系统内部审计工作规定》，高校内部所设审计机构主要面向院内进行内部审计，对本院的财务收支、经济活动、资产管理进行有效监管。

一、必要性与可行性

（一）必要性

1、发挥职能作用，构建惩防体系需要内部审计

建立健全惩防体系，就要根据高校特点，抓住基建、招生、图书教材采买、大宗物资采购、财务管理、人事管理等重大问题和关键岗位、敏感部位。上述七个环节无不涉及财务监管。治理教育乱收费、反商业贿赂，监察科研经费管理使用、检查了解实行“收支两条线”情况……全都需要进行内部审计，以掌握实际情况，有针对性地堵上反腐倡廉建设中的漏洞。

2、财务监管他、软弱，暴露出种种弊端，呼唤内部审计

由于历史原因，我们财务内部监管上相对软弱，导致产生一些弊端，如预算执行不严，安排了的支出许多未付，为以后年度留下潜在负债；银行账户较多；代收代缴的数十万税款未及时上交，带来风险；部分财务人员政治素质、业务素质不高，经不起诱惑等等。

九八年曾因一些系处留有小金库，地区纪委来人清查，没收五十来万元款项。省市物价局、审计局每两年来我院进行一次例行审计，均查出我们财务运行、管理不规范。上级纪委发现校内少数单位违反“收支两条线”，曾来校清查“小金库”。

3、规避风险，自我保护，寄希望于内部审计

随着高等教育大众化步伐加快，学校规模扩容，占地扩大，上亿大额度资金投放运行，随之会带来一些风险。从学校层面看，为了保护国有资金不致流失，也为了爱护同志，不给人以犯错误的机会、条件，需要进行审计。从个人角度看，为了轻装上阵，保持清醒，给群众一个明白，给自己一个明白，也寄希望于内部审计。

（二）可行性

1、已有成功的尝试

四月十三日至十九日，以审计办为主，抽调了经济系二位老师，对06年、07年、08年大额教育经费，以及08年全年教育经费运作进行了专项审计，发现了若干潜在问题或不足，出具了正式审计报告。此次审计发现了一些问题和薄弱环节，对学院财务运行、管理提了一些建议，对学校建设发展有所帮助、推动。

2、已有认可、接受的心理预期

因为省市审计力度加大，全院上下由对审计工作不了解而慢慢熟悉，尤其近年来省市发文，地方县市长、法院院长、检察长等离任调任均要先进行审计；省长、部长要实行任中经济责任审计，在此种情况下，对审计大家更是心理上习以为常了。何况，省市每年都有不同的职能部门来我校检查、审计，已成为一种常态了。

3、已有校外的经验借鉴

据了解，省外部委属重点高校，早在03年左右就已正式推开校内审计。本省财大、南航等校已进行了几轮内部审计，比如财大，把干部交流与内审结合起来，监审处长与计财处长每五年进行岗位互换，不失为一种有益的尝试。

4、已有教育部、教育厅有关文件规定

教育部04年已颁发《关于教育系统内部审计工作规定》，要求推开内部审计工作。以后，又颁发《关于做好2009年教育审计工作的通知》文件。省教育厅发文《关于开展教育专项大额资金内部审计的通知》，几个文件均要求推开高校内部审计工作。

二、如何推开内部审计

推开内部审计工作，必须结合我校的实际情况，求稳求实，稳步推进。

1、在范围上，推动由点到面的审计

可先易后难，先从二级法人单位开始，如服务公司、中小学，再到学院计财处。条件成熟，还可审计下属部门的专项经费使用情况，如科研经费管理使用，招生、就业、成人教育、保卫处有关费用等。

2、在时间上，推动由不定时到定时的审计

不定时，是一种抽查，一种比较随意的状态。定时，则是一种制式、制度，相对成熟的做法。定时之“时”，以二到三年为期，最好与市审计局的检查交错进行。

3、在做法上，推动由经验型到规范性的审计

审计办有对外审计（建设项目）的某些实践经验，与财务审计核查原理相同。但是，二者任有一些区别。不能陷入往日经验主义的习惯做法中。应该严格执行财务制度，建立财务审计的若干规定。明确各自不同范围、重点、对象，采取各自不同的方法。

4、在重点上，推动由“粗放”到“精细”的审计

一是确定审计的重点单位，查找“风险点”；二是推进财务预决算信息公开，初步建立财务制度、预算执行、决算反馈的信息披露制度；三是审计过程中逐步深入对重点单位的审计由浅到深，由近及远，发现苗头性普通性典型性的问题，加以分析总结，以形成一些制度性的成果。

5、在态度上，由被动接受到主动配合审计

这是站在审计对象角度上讲。审计，不是这些部门单位都有问题，没有问题的单位也要进行审计。要转变观念：不审计，是非常态；审计才是常态，属正常现象。使之由被动接受审计到积极配合，主动要求审计。

三、内部审定的前期工作

推开内审工作，要努力戒大呼隆和形式主义。它很大程度上不是场面的热闹，反而是背后默默无闻的努力。

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注册会计师职业是一个被人们寄予高度信任且责任重大的职业。注册会计师所出具的审计报告，是投资者决策的重要依据，直接影响了人们对于资本市场信息的评价。因此，注册会计师是否遵守着严格的执业准则，提供的财务信息是否真实可靠，对保护社会公众的利益、维护资本市场有序运行至关重要。

一、注册会计师法律责任的界定

法律责任是指行为人违反法律规定而应承担的不利后果。在研究注册会计师的法律责任时必须区分会计责任与审计责任这两个看似相同实在大不同的概念。会计责任是被审计单位负有的应当向注册会计师提供真实可靠的会计资料和数据的责任；审计责任是注册会计师对其出具的审计报告的真实性所应负的责任。只有区别注册会计师的审计责任与被审计单位的会计责任，才能廓清基于审计责任造成的责任承担与基于会计责任造成的责任承担是截然不同的。

注册会计师承担的法律责任在内容上主要分为行政责任、民事责任和刑事责任三种类型，三种责任可以同时追究，也可以单独追究。

1.民事责任。民事责任包括违约责任和侵权责任。注册会计师的民事法律责任是指注册会计师或会计师事务所对由于自己违反了合同或发生民事侵权行为所引起的法律后果，依法应承担的民事赔偿责任。注册会计师是以其专业知识专业技能为基础开展执业活动的，与委托人订立合同后注册会计师需要根据合同的约定来履行自己的义务，在履行过程中如果因为注册会计师自身的原因出现不履行义务或不按照约定履行义务的情况，注册会计师应当对其委托人承担违约责任。在被审计单位提供客观真实的会计资料情况下，注册会计师应当据此提供真实可靠的审计报告，如果注册会计师没有严格按照法律规定进行审计，导致公众或其他使用者因信赖不实审计报告而作出错误决策时，注册会计师应当承担侵权责任。注册会计师民事责任实质是一种经济赔偿责任，包括其对委托客户和第三人的民事责任。

2. 行政责任。行政法律责任的概念可以被界定为，如果会计师事务所或者注册会计师在履行职责过程中，不能遵守国家关于注册会计师管理的行政法律法规条款、政府规章或者其他相关行政管理规范，则需要对其违法行为承担相应的法律责任。其法律责任的承担方式由法律进行规定，并由行政管理部门作出，其法律责任的种类可以分为：行政处罚（人身处罚和罚款等）、行政措施强制执行，根据行政违法行为的严重程度、社会影响与危害性、性质影响是否恶劣等因素，选择给予没收违法收入所得、上交罚款、取消其会计注册师资格证有效性和从业资质，禁止其继续行使注册会计相关职能权力，给予一定期限内的禁止从事会计相关事务处罚等等。如果行政法律责任承担的主体是会计事务所，其行政法律责任的承担范围包括上述规定，并且还可以给予事务所资质取消和会计事务所停止营业的处罚。

3.刑事责任。行政法律责任的概念可以被界定为，如果会计师事务所或者注册会计师在履行职责过程中，违法了我国刑法的有关规定，则应当根据我国刑法的有关规定承担相应刑事法律责任，其具体刑事律法责任的处罚方式包括：没收违法所得、处以罚款等财产性惩罚和处以拘役、判处刑期、剥夺权利等人身性处罚。

二、 法律法规对注册会计师法律责任承担相关规定中的缺陷

1.没有形成统一的法律管理体系，各级法律法规管理上存在矛盾。出具财务审计报告是注册会计师及会计师事务所针对公司企业在日常经营中的账目明细、会计资料、财务会计核算等工作是否遵守国家法律法规关于会计制度规定的重要判断和说明，是对企业财务内部管理控制机制是否完善的分析，是对资金成本控制、费用支出、现金流管理等财务活动的是否合理的科学审查与综合评价。因此，财务审计报告应当真实、合法，客观反映出审查公司企业的财务运作与管理情况，相反如果会计事务所及其注册会计师出具了虚假、不真实的财务审计报告，则需要依法承担相应的法律责任。由于国内注册会计师的从业准则与国家刑法之间对虚假审计报告的标准和要求不一致，导致了注册会计师在从事企业财务审计报告的过程中，有了两个标准：按照我国注册会计师的从业审计准则的要求，注册会计师在编制审计报告的过程中，应当严格遵守财务审计程序，在标准审计程序指导下得出的审计结论和审计报告结果是真实有效的。但是按照我国刑法的相关内容规定，注册会计师在编制审计报告的过程中，还应当对审查企业提交的财务文件、账目内容是否真实进行审查与证明，如果审计报告的编制过程中使用了虚假的会计账目和其他财务资料，那么无论审计过程是否合法，其得到的审计结果仍然是虚假的，需要承担相应的违法法律责任。刑法的这项规定增加了注册会计师在审计过程中承担的风险。

2.当会计事务所与注册会计师共同承担法律责任的时候，二者之间责任分担模糊。根据我国刑法相关条文规定，仅仅说明了会计事务所和注册会计师需要共同承担法律责任的情况，但对如何在二者之间清晰划分各自应当承担的法律责任大小，则没有做出具体的规定。举例说明，我国最高法在其颁布的07年司法解释中，对注册会计事务所应当承担的民事赔偿责任进行了具体解释，但对该事务所内具体实施该职责的会计师应当承担的民事赔偿责任，却没有做出进一步的说明和解释。笔者认为，当注册会计事务所已经承担并交付相应的民事赔偿之后，应当根据注册会计师行为人在主观上的故意或者过失程度，来具体确定会计事务所向其追偿的权利。

3. 注册会计师违法刑法、构成犯罪主观上的判断标准模糊。我国刑法和注册会计师从业守则都对注册会计师的主观犯罪构成要件进行了规定，但规定的内容较为笼统。

三、关于注册会计师法律责任承担的几点意见

1.参考注册会计师职业守则的相关规定，重新确定虚假审计报告的定义。从国内先阶段的注册会计师对对企业公司的财务审计报告出具情况进行分析，可以看出，财务审计的主要任务包括以下两个方面：首先是审查企业公司提供的财务账目、报表等文件是否真实体现了其经营状况；其次是对通过对企业公司账目的审查，发现其中的财务虚假申报、假账等问题，如果注册会计师在审计过程中已经严格按照法律有关审计程序和相关规范进行，也没有主观上的故意或者重大过失，则不应当承担出具虚假审计报告的相关法律责任。

2.清楚划分会计事务所与注册会计师之间的法律责任承担。当会计事务所已经承担了有关民事责任，并履行了赔偿数额之后，可以根据法律的有关规定继续向注册会计师责任人进行后期的追偿。

3.应当增加注册会计师在法律责任承担中的免责事项。我国法律除了应当严格打击违法犯罪行为之外，还要注重对行为人主体权利的维护。具体在注册会计师审计工作中，应当看到注册会计师在严格遵守法律法规有关规定，正确开展审计程序之后，仍然有主观上不能预见、不能避免的错误审计结果发生的可能。因此，可以参照我国民法、刑法有关免责事项的规定，允许注册会计师在法律程序中将免责事项作为自己的抗辩理由。（作者单位：中国大连国际经济技术合作集团有限公司）

参考文献：

[1] 张帆.“中天勤”审计失败与独立审计准则[J].现代商业.2011（15）

[2] 段宏竹.论注册会计师验资业务中民事法律责任的变化[J].现代商贸工业.2011（13）

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20xx年，财务审计科全体人员必须认真履行工作职责，严格执行财经纪律，努力增收节支，强化服务意识，认真完成领导交给的各项工作任务。具体工作中，我们应该重点做好了以下几点：

一、完善财务制度，规范会计基础。

进一步完善健全工作职责和财务管理制度，明确会计机构、会计人员的设置，规定收支范围、审批权限和审批程序，使我单位的财务审计工作真正做到了有规可依，有章可循。努力协助领导尽可能向上争取资金。在对原始签证的审核、装订和记账凭证的制作及会计档案的整理等方面，严格按照上级规定操作，确保会计基础工作的规范完整。

二、狠抓增收节支，搞好资金监管。

从预算上看我单位基础较差，底子较薄，债务比较重，因此收支矛盾十分突出。为此，我们一是加大增收节支力度。保证营收则收，努力节约开支，力争收支平衡;二是严格控制开支。在去年与办公室配合，制定出台了考勤费、水费、电费、电话费、修车、加油及招待等方面的管理办法的基础上，在进行细化，并在具体工作中严格执行，节省非生产性开支，杜绝了铺张浪费现象，做到了把有限的资金用在刀刃上。

三、确保重点支出，努力化解债务。

在支出安排上，按照预算进度，统筹兼顾。按照保工资、保医疗金、保养老金、保正常运转、再尽最大能力化解债务的顺序，确保全年重点支出的需要。

四、正视困难局面，积极争取资金。

我单位，经济效益差，无其他创收途径，再有包袱较重，致使我单位资金压力非常大，要想彻底扭转这种困难的局面，我们需要多措并举，要努力发展经营，搞自主创收，但这需要几年的努力，不可能立竿见影，因此，当务之急是积极协助领导向上争取资金，拓宽扶持资金来源渠道。为我单位的正常运转提供资金上的保证。

五、切实搞好服务，树立良好形象

财务审计科是我单位的一个窗口，服务质量的好坏直接关系到我单位的形象，我们做到了既严格按照制度办事，又热情周到服务。无论是谁到财务审计科办理业务或咨询有关事宜，我们都做到微笑服务，热情接待，尽最大可能为他们排忧解难，让他们高兴而来，满意而归，树立了良好的财务人员形象。

20xx年的工作，对于我单位的持续长期发展、繁荣稳定具有非常重要的意义，财务审计科人员一定会紧紧围绕单位里的中心工作，服从领导，团结协作，恪守职责，踏踏实实，不遗余力地完成各项任务，为我单位的健康快速发展而努力工作。

财务审计实习计划范文二：

目的：通过实践操作，进一步理解、掌握、巩固所学风险导向审计理论知识，了解财务审计业务，熟悉审计程序和方法。

要求：

1、在实训之前应熟悉模拟实训资料，了解被审计单位——安琪儿食品有限责任公司的基本情况以及会计报表审计的要求并准备好实训所需工具。

2、实训正式开始后必须仔细阅读、讨论模拟材料，认真判断模拟材料中提供的信息，按照中国注册会计师《审计准则》、《对小型被审计单位审计的特殊考虑》指南的要求完成初步审计活动、审计计划、风险评估、控制测试和实质性测试、评价证据和发表审计意见等工作。

3、通过学习，我们能运用现代风险导向理论，选择审计程序，掌握各种审计方法的应用，掌握销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环、货币资金审计工作底稿的编写与审计报告的撰写，从而提高我们理论联系实际、分析与解决实际问题的能力，并具备审计实务的初步操作能力。

地点：学校***教室

方式：计算机资料与手工操作相结合

实验内容：

【实验过程及结论】

第一天：

上午老师给我们讲解初步业务活动底稿，初步业务活动程序表让我们了解初步业务活动程序：从小型单位的确认开始，再到可审性评估，以及能考虑到的其他程序。如何填列，如何开展业务。小型被审计单位确认表，可审性评估表都须认真填列。如果被审计单位通过考核我们就可以根据这几张表签订审计业务约定书。以及一些注意相关事项，老师讲解的很耐心和清晰。

下午老师讲解风险评估工作底稿(不包括内部控制)，了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。被审计单位性质，所有权结构、治理结构、组织结构、经营范围，投资筹资活动。被审计单位对会计政策的选择和运用。被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。被审计单位财务业绩的衡量和评价。从这几个方面了解被审计单位及其环境，评估出存在的重大错报风险。

第二天：

我们开始了解被审计单位整体层面的内部控制，查看被审计单位整体层面内部控制的设计。针对其整体层面内部控制的控制目标，记录相关的控制活动。执行询问、观察和检查程序，评价控制的执行情况。记录在了解整体层面内部控制的设计和执行过程中存在的缺陷以及采取的措施。当然我们也需要填写相关的内部控制汇总表。

采购与付款循环的内部控制。我们首先要了解被审计单位本次循环和财务报告的内控设计。针对控制目标，记录相关控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。记录识别出来的风险，以及拟采取的应对措施。

进一步审计程序工作底稿，我们针对的是销售预收款循环控制的测试，了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，控制测试程序包括询问、观察、检查以及从新执行，但若要询问的话，我们还需要与其他审计程序结合使用，已获得更有效的审计证据。

实质性测试工作底稿，首先老师给我们分析了审计目标与认定对应的关系，库存现金、银行存款的监盘，余额调节表，对银行存款余额的函证并编制汇总表。老师要求我们自己填库存现金监盘表，具体操作是查询相关的会计资料，库存现金明细表等原始凭证，观察能否发现什么问题。银行存款明细表是与总账、余额调节表核对，每一个账户都需要检查清楚，还要结合库存现金、其他资金和报表。函证银行存款确认是否有差额。根据对银行存款的检查、函证，我们还要填写相应的银行询证函。

第三天：

对货币资金收支的检查，如果发现被审计单位记录有误的，我们要指出来并作相应的分录调整。然后是应收账款，先查看明细账看有什么漏记的或错记的，审计说明中要说明原因，作出调整。根据应收账款函证结果汇总表，填写调节表并在审计说明中具体阐述。最后根据往来凭证抽查应收账款总账。

存货的认定和审计程序，存货类别明细账是根据领料单、发料单等原始凭证填列的，最后的期末余额要与报表存货核对，查看是否存在差异，若存在，则作出相应的调整。存货入库截止测试，要分清楚是20xx年前还是20xx年前，这样好区分存货是否正确的存在会计期间，原始凭证到明细账，抽取样本与明细账的借方发生额核对。对于出库也是同样的方法，这样做的目的是对存货的盘点，出库入库有很好的保证，便于以后对存货的清点，记录等。监盘结果汇总表是根据教材一一填写的，发现产成品经营盘亏，我们就应该重点盘查该项目。产成品——纯净水的计价测试中，我们采用月末一次加权平均法，其期末结存与账面有差异，分析出现这样情况的原因，同时做出调整分录。

第四天：

继续填写审计工作底稿，包括直接人工成本检查情况表，制造费用明细表，制造费用检查情况表，核算其内容及范围，并对其进行审计说明。然后根据认定、审计目标和审计程序对应关系，进行固定资产的计划实施的实质性程序，包括固定资产、累计折旧及减值准备明细表，固定资产盘点检查情况表，固定资产增加检查表，固定资产减少检查表，折旧计算检查表，并对审计工作进行说明并编制调整分录，提出整改意见。之后进行短期借款认定、审计目标和审计程序对应关系，填写短期借款明细表，与之相对应的利息分配检查情况表。老师用屏幕广播先在电脑上讲解各种审计工作需要审计的原始凭证，记账凭证和账簿以及需要填写的底稿的填法，然后自己再根据老师的讲解以及理论课上学到的知识独立完成今天的审计工作。

第五天：

应付账款的检查中，明细账与凭证内容、原始凭证都相符，账务处理都正确，与入库单、购货发票核对均正常。抽查应付账款中，通过原始凭证、记账凭证、财务处理、会计期间的检查，与总账报表一致。长期借款中，在原始资料中查出利率，计算出本期利息，复核加计正确，与总账余额报表核对一致。但在利息分配检查中发现，在建工程纯净水车间有一部利息支出应费用化，但账务处理全归结于资本化，所以我们应计算专项借款和非专项借款的具体费用化得余额，虽然短期借款和长期借款的账务处理都比较简单，但我们需要注意的是其利息的具体分配流程，正确的计算方法，明确在建工程的支出是资本化还是费用化，这是很重要的部分，对财务报表有一定的影响。

接下来是对营业收入的审查，明细表重点是查金额较大的项目或者月份，产品销售的分析表。我们需要做的根据收入和成本是计算毛利率，与销售总账、报表核对是否一致，发现有四个月的销售数量和成本数量不一致，且十二月份的毛利率变动异常，应着重检查该月份的销售交易。

第六天：

根据发货单和明细账填写主营业务收入截至测试表，检查是否跨期，进行审计说明。根据主营业收入总账和其他营业收入总账，登记营业收入检查情况表，核对原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否核对一致，账务处理是否正确，是否记录于恰当的会计期间，并进行抽查。接着做营业成本与认定的对应关系，根据主营业务成本总账与明细账登记主营业务成本明细表，并据此进行审计说明。然后分析安琪儿食品有限责任公司主要生产的奶油苏打饼干、鸡蛋桃酥饼干、塑料瓶、易拉罐这几种产品，填写主要产品单位主营业务成本分析表。根据材料，核对出库数量与销售数量是否匹配，计价/计算方法是否正确，计价/计算方法前后期是否一致，提出差额调整意见。填写主营业务成本重大调整事项核查表，核查被审计单位账务处理中存在的重大主营业务成本调整事项的合理性。根据营业成本登记其他业务成本明细表、主营业务成本倒轧表和营业成本检查情况表，并据此填写业务内容、科目名称、核对内容等。做完之后老师讲解一遍，对于出现问题的部分着重分析。最后审计项目为营业税金及附加，登记相关的明细表和营业税金及附加检查表，根据抽查结果登记表格。对营业税金及附加进行审计分配调整，还登记了以前的调整分录，根据账项调整分录汇总表进行有关登记。填写有关管理费用的相关表格，完成管理费用的审计工作。

第七天：

我们跳过营业税金及附加先做管理费用认定、明细表以及截至测试等。虽然其业务涉及的比较繁琐，但我们必须认真检查。我们发现饮料车间的设备折旧本应计入制造费用或成本却被被审计单位记录到管理费用中，因此会计处理不正确，并且在最后四个月都计提了相同的折旧计入管理费用，所以我们应指出，并调整计算这一笔管理费用，并转入营业成本。倒过来我们分析营业税金及附加，每个月都按照一定比列计提金额，在我们抽取年末的检查发现后几个月的计提的金额不正确，在这几个月中累计调减了增值税，所以我们相应的也要调减营业税金及附加还有城建教育税。

第八天：

应付账款的坏账准备的检查，我们要结合应付账款、预付账款，还有和核销了的坏账准备计算坏账，其中转销的坏账在会计处理上是错误的，我们应将其调到营业外支出。并与账面的坏账准备作比较，发现我们应调减，在这一环节我们用时相当的久，主要是坏账准备需要把相关的业务都一一列出，逐一的检查和计算，调减账面余额。后面就是做盈余公积和未分配利润的检查，首先获取或编制盈余公积明细表和未分配利润明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数及明细表合计数核对是否相符，对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审查至原始凭证，检查盈余公积的列报是否已按企业会计准则的规定在报表中作出恰当列报。未分配利润要和上年审定数核对是否相符，最后检查资产负债表日中对股东拟分配的股利是否在财务报表附注中披露。

第九天：

今天的主要任务是填写业务完成阶段工作底稿。先填写每个审计项目的的审定表，然后根据审定表编写资产负债平衡表，利润试算平衡表。或者是根据明细账或总账计算出正确的金额，通过账项调整分录汇总表与被审计单位沟通，再出具无保留的审计意见。审计最后就是填写管理层声明书、审计工作完成情况核对表、业务复核核对表和出具审计报告。复核表是和同学交叉复核的。下课时我们把审计工作底稿全部交给老师。这次的企业的财务审计模拟实习就算是完成了。

【实验总结】

为期九天的企业财务审计模拟实习圆满结束了。本次实习我模拟的是诚业会计师事务所的一名注册会计师、负责安琪儿食品有限责任公司的财务审计。看着那本厚厚的审计工作底稿，心中无限感慨。刚接触审计工作底稿的时候我都怀疑自己是否能在规定的时间内完成安琪儿公司的审计。在老师和周围同学的耐心指导下，我圆满的做好了此次审计工作。翻阅这些满满的表格，深深的明白了财务审计的艰难。在整个过程中，我不仅接触到公司的整个审计业务流程，还让我把专业理论知识与实践相结合。更重要的是自己的努力让我这次实习有了显著的成果。

首先，通过这次实训，让我把之前学习的理论知识和实践相结合。之前学习理论的时候总是觉得一知半解。作为大学生，在平时的学习中并没有机会系统具体的去了解企业财务审计，所以在学习时感觉审计很是抽象的一门学科。学习的理论知识时总是觉得很迷茫，不知道什么是重点。并且觉得审计就是查账的，就是运用会计的方法将账簿和报表再核对一遍，没什么技术含量。然而，在这次实训中，我真实的感觉到了财务审计的作用，知道了财务审计是现代企业财务管理当中不可缺少的一部分，它为企业的重大决策提供了依据。

其次，通过这次实训，锻炼了手工与计算机相结合的操作能力，在实践中巩固了专业知识。填写对初步业务活动工作底稿，要填写被审计单位确认表和评估表，并作出判断是否接受审计，并发出业务约定书。风险评估中，我们要学会考虑、了解被审计单位及环境，内部控制不仅要从整体层面了解和评价，也要从业务流程层面上了解。讨论风险评估并填写风险评估结果汇总表，然后针对总体提出审计策略。在实习中，我们仿真的审计了安琪儿公司的内部控制设计，知道了该怎么评价其内部控制设计是否合理，怎么审计公司财务账簿财务报告，怎么填写银行询证函、企业询证函。怎么对应收账款，管理费用，长期借款短期借款，利息费用分配进行审计，并填写各明细表与检查情况表。还学会了怎么编写检查测试表。学会了对营业收入，未分配利润进行审计并填写审定表。

再次，我们还对固定资产进行了监盘，检查了安琪儿的固定资产折旧，审计出了固定资产累计折旧中存在的过期计提折旧的现象。对存货监盘时，发现了存货单价计价不正确，导致了营业收入少计，还有，以存货进行债务重组的时候，没有视同销售，也导致了部分入账不正确，我们对此审计之后还要编写调整分录，对审计中发现的问题就行修改，并提出审计意见。

最后，是审计业务完成阶段，我们需要做的是编写资产负债表，利润表试算平衡表，其中有很多都需要根据以前做的审定表计算填列，也遇到了一些问题。因为报表中很多数字都有问题，所以我们需要自己计算并结合以前做过的各种表得出正确的数字，工作起来相当麻烦。但是我们仍将尽自己最大的努力将每一个审定表和报表都完成。就是完成的质量不怎么尽人意，只要自己尽力完成就可以了，不能过分要求自己。

通过本次企业财务审计模拟实习，我对整个审计流程有了初步的认识，审计项目分为几大板块，初步业务活动、计划审计工作、控制测试、实质性测试和最后的出具审计报告。财务审计并不是简单的查账，它把财务管理知识与会计知识紧密相连，为企业财务决策提供保障。这次实训，为我们提供了一个实际操作的平台，强化了理论知识和实际动手能力，还发现了自身的不足，为我们将来从事会计工作或者审计工作打下了良好的基础。作为一个专业的审计人员审计人员必须要有强烈的责任感，敢于执法，做国家资产和人民利益的忠诚卫士。其次要具备一定的业务知识和能力，不仅要熟悉会计制度和会计准则，具备审计专业技术知识，而且要有一定水平的理解能力、分析能力、判断能力。准确理解法律法规的基本精神，处理法规条文与事实的适用，对审计对象做出客观公正、实事求是的审计评价。所以今后我对自己的要求也会更加严格，希望可以逐步改进自己，争取早日成为一个合格的审计人员。

财务审计实习计划范文三：

一、 实习时间

xx年x月x日——xx年x月x日

二、 实习地点

校内：案例讨论室、管理学院机房

三、 实习内容

在一周的实习里，我们首先了解审计的整个基本流程，主要完成实质性测试中的货币资金审计、应收账款审计、存货审计、固定资产的审计、应付账款审计、管理费用审计、主营业务收入审计、主营业务成本审计、营业税金及附加审计、所得税审计这几个内容。 这些审计的程序中第一件要做的事情是取得或者编制相应的项目明细表或明细帐，而最后一件事都是确定该项目是否已在报表中做出合理的披露。但是不同的审计内容，审计过程也有所不同。

货币资金的审计过程除了以上所说的那两个程序之外主要有

1、对库存现金还有盘点库存现金、抽查大额现金收支、检查外币现金的折算是否正确;

2、对银行存款余额的函证，对银行存款余额的调节、检查一年以上定期存款或限定用途存款、抽查大额银行存款的收支、检查外币银行存款的折算是否正确;

3、其他货币资金过程银行存款的过程相同。

应收账款与应付账款的审计过程类似，应收账款获取明细账后，需要分析应收账款的账龄，然后函证应收账款、检查未函证的应收账款、检查坏账的确认和处理、检查外币应收账款的的折算、分析应收账款明细账余额。而应付账款除了函证之外，还要对应付账款的借方余额进行重分类调整，并根据预付账款的明细账的余额进行分析归类，检查应付账款长期挂账的原因。

存货的审计过程，由于存货的内容比较多，有委托代销商品、分期收款发出商品等，因此在审计的时候，除了先核对明细账之外，还要对不同的类别的存货进行进行检查。然后根据原材料明细账复核计算材料成本差异率、检查存货的跌价准备，对存货的盘盈、盘亏、报废情况进行检查，最后完成存货的审定表。 固定资产的审计则跟存货的审计过程相类似，先对固定资产的减值准备进行检查，然后检查固定资产的盘盈、盘亏、报废情况，根据之前的两个步骤以及相关的明细账填列固定资产及累计折旧审定表，最后完成固定资产审计程序表。 管理费用的审定过程比较简单，但是管理费用所涉及的内容比较繁杂，因此审计的过程也比较麻烦，容易出现很多小问题。在审计过程中，需要先根据管理费用的明细账和凭证完成管理费用检查情况表，然后完成审定表。

主营业务收入的审定要根据主营业务收入的明细账填列主营业务收入检查情况表，并检查相应的原始凭证以及是否过入总账，还有收入的确认时间是否正确。最后完成主营业务收入的审定表，调整金额并列出调整分录，完成主营业务收入审计程序表。

主营业务成本的审计过程基本与主营业务收入的审计程序相同，需要检查的原始凭证也都几乎一致。要根据销售合同等确认主营业务成本的确认时间，对错误的处理进行调整，并完成相应的审定表，再根据实际检查的情况完成主营业务成本审计程序表。 营业税金及附加的审计与所得税的审计，主要根据之前所做的营业收入等科目的审定结果进行调整，需要联系之前所做的审计过程，进行相应的调整，如:对虚增的销售业务的调整，对退货有关的税金的调整，对于补提折旧造成所得税差异的调整等。最后根据实际检查审定的情况完成所得税审定表。

四、 实习心得

经过一周的实习实训，让我真正体会到审计是一项庞大而复杂的系统工作，可以说，审计是对一个人的耐力与细心的高度考验，从报表中审出问题，在对问题进行调整分析，最后写写出审计报告，每一个过程都是那么的复杂与繁琐，让我认识到审计工作的重要性和谨慎性。 从大一到现在做了很多的上机实习课，每一次都有不一样的体会，不仅因为实习的课程不同了，也因为随着年岁的增长，看到的东西也有所不同了，通过这次审计的上机实习课我也学到了不少的东西。

首先，我了解到自学能力和自我的领悟能力很重要。审计的理论课更侧重于讲授整体的理论体系，对于实践方面会碰到的问题基本不提及，因此我们在做审计的上机实习课的时候几乎是先看答案，再自己摸索着寻找答案应该从哪里去得出，以及各账审定表处理的先后顺序。在学校里，老师可以教会我们很多的理论知识，但是一旦出了学校，拥有较强的自学能力就必不可少。自学能力是指一个人独立学习的能力，也是一个人获取知识的能力。它是一个人多种智力因素的结合和多种心理机制参与的综合性能力。自学能力也是衡量一个人可持续发展能力的重要要素。在大学期间我们不仅要学会很多的专业和课外知识，更要学会怎样去学习，这也是一个人是否具有可持续发展能力的先决条件。然而要有良好的自学能力，就要不断的锻炼自己的感知能力和领悟能力

其次，要加强实践能力，改变自己的思维方式。由于之前一直学习的是会计的知识，在很多方面，我们会过分的强调会计分录的重要性，然而在不同的环境下，所注重的重点必将有所不同。从这次上机实习课中，我看到了自己定式思维模式的严重性，不懂得变通，发现问题是解决问题的前提，希望在以后的实践中自己的思维方式能更加的活跃、变通。正所谓“穷则变，变则通，通则达”，很多时候我们是被自己的思维方式所禁锢的，而不是环境禁锢了我们的行动。

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中图分类号：TU723文献标识码： A

以固定单价合同方式招投标的施工项目是对清单中的估算工程量进行单价招标, 而清单工程量与应计量工程量常常有较大的差距（甲方应对清单工程量的准确性负责，即清单量错误甲方应认可乙方的工程量索赔），尤其是安装工程，清单量与实际结算量往往有几倍的差距, 分析其原因有以下几点因素:1 计算口径不同;2 不按规范要求，部分工程量重复计量;3 实际施工发生设计变更;4 清单特征描述错误; 5 原设计图计算错误;6 甲方原因造成施工单位重复施工，多次计量成果工程量。

鉴于上述原因,财务审计工程师应对施工中的实际工程量, 按规范要求、工程量清单特征描述, 遵照按实计量的原则进行审核。同时必须重视合同管理工作, 它在费用控制中所起的作用是至关重要的, 在实践中对节约投资起到了举足轻重的作用。总结以上观点, 在实际工作中审计工程师必须重视以下几个关键环节。

一、 必须熟练掌握计量依据

财务审计工程师必须熟练掌握招标文件和合同协议书的内容, 依据工程量清单和技术规范, 认真审核承包商的每一笔中间计量, 同时还要熟悉工程的全部概况, 掌握合同文件的内容细节：包括承包范围、工程量清单、施工工期以及临时设施、施工组织设计等情况, 并熟悉全部施工设计图, 以利于在实施过程中的投资控制。并对工程量清单进行详细复核。对施工中主要的、单价高的、工程量较大的分部分项工程进行重新计算。

二、 重视计量台账的监理

为避免重复计量, 针对不同的施工项目, 根据其特点, 采用不同的计量台账:

1如楼梯分部分项工程，按清单计量规则如果是现浇楼梯应根据面积计算，且以楼梯梁的外边线为准，没有楼梯梁的按最后一步台阶外加300为界计量，如果是预制楼梯则按体

积计量，建立的台账应分清项目，并按相应的项目进行罗列与汇总，防止出现重复计算，因为楼梯板的造价肯定要比楼板的造价高，防止施工方错误套用高造价的项目单价。

路基土方、路面工程以及以图示尺寸延米为单位计量的项目宜采用总量控制的方法，可事先算出其总量，如土方数量可依据清表碾压后的路基横断面面积，核定其土方总量。

2 分项工程必须建立动态计量台账, 编制计量形象进度图表, 并每月进行登记和绘制。因该方法直观形象, 故可避免重复计量及提前计量。为提高效率, 可将分项台账设计成形象图和数据表格相统一的形式, 避免了反复查阅同一张图纸的情况。

3 安装工程应按规范要求划分项目名称并以规定的单位设立台账并计量。如钢结构的刷漆是以吨来计量，而设备和彩钢板的刷漆是按面积来计量。工业管道安装工程阀门和三通等是以个数计量，在计量管道长度的时候应该扣除阀门、三通等所占用的长度，而施工单位往往以总长度来计量并结算。又如安装工程的拆除计量，如果拆除的管道中有阀门，阀门是单独拆卸下来要重复利用的，且已单独拆卸并放到指定库房，方可计量单独的阀门拆卸工程量，如果没有上述过程则不计算阀门拆卸工程量，阀门按长度计入管道拆除工程量。

4 其它零星工程可按桩号或标段顺序排列来登记计量台账。

总之分项详细计算能清楚地计量项目工程量，准确地套用相应的单价，由此得出的造价相对准确且真实公平。

三、严格按计价原则计价

工程量清单计价定义：指完成招标文件规定的工程量清单项目所需的全部费用，即包括：分部分项工程费、措施项目费、其它项目费、规费和税金，完成每项工程内容所需的全部费用，工程量清单中没有体现的，施工中又必须发生的工程内容所需的费用，考虑风险因素而增加的费用。

1 工程量清单不仅包括合同规定的所有必须完成的工作项目, 还包括该项目工作所必须的一切有关费用(人工、材料、附属工程、管理费、利润、税收等) 。不应重复考虑,相关结算和审计人员应将各项费用归口到相应费用项目，防止缺项或重复计价。

2计算的工程量不管采用什么方法, 其计量结果都应该是净尺寸工程量。计量结果不包括施工中必然发生的允许的“合理超量”, 超量费用应包括在净量的单价内。

四、规范工程变更

石药集团有完善的工程变更制度，变更分为设计变更和工程变更，变更中有涉及费用与工期的变更和不涉及费用与工期的变更。

涉及到费用和工期的变更，石药集团财务部门要求施工单位在规范规定的时间内提出变更申请书，以及由此产生的索赔书及相应的详细计算书。

五、思想工作的培养

审计工作是一项涉及到结算金额的重要工作（工程已经做完，剩余结算支付工程款），甲方审计人员要有良好的的思想品德，因为有一些分部分项工程是介于认不认均有理由的规范空白区，此时审计人员就应该站在甲方利益上不认，在日常工作中应该加强此方面的培养建设。

由此看来从事财务工程管理人员应该具备工程招标、工程施工、工程预结算并熟知相关法律法规和财务方面的专业知识，并有良好的心理素质和抗压能力。财务的工程管理与项目组人员的工程管理有相同之处，又有不同之处，不同之处反映在财务工程管理是站在财务管理的角度进行的一系列工程管理，很好地做到了财务部门在了解工程的情况下，管理项目的财务、投资、质量等控制，这在国内制药界属于领先管理模式。总之，财务（包括项目融资、回收、项目收益等），投资（工程预、结算）、质量（包括工程质量、投资质量）的控制能有效提高工程质量和投资效益，并能优化管理结构。做好上述工作对财务人员的素质要求相对较高，从长远出发不断培养兼具财务、工程专业的双重人才，才能做好财务部门对工程项目的财务管理。

[参 考 文 献]

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一、信息系统审计的概念与内涵

现代信息系统是以开放式网络平台为基本运行环境，由人、信息、信息设备、运作规程等组成，通过信息的收集、加工、存储和传输，以组织战略竞优、提高工作效率为目标，支持组织高层决策、中层管理和基层运作的集成化、社会化人机系统。随着信息技术的普及和管理决策科学化的需求，信息系统在各类社会组织中的作用越来越突出，已成为日常工作必不可少的基础设施。重要信息存储于信息系统，关键业务运行于信息系统，因此必须对信息系统进行严格的管理和控制，以保证信息化战略与企业战略相融合，降低信息化风险。信息系统审计（Information System Audit， ISA）是必然趋势。

尽管目前学术界对于信息系统审计尚无统一的定义，但较为普遍接受的概念有两个：（1）1999年Weber提出的：信息系统审计是一个获取并评价证据，以判断信息系统是否能够保证资产安全、数据完整以及有效地利用组织资源并实现组织目标的过程。（2）1996年日本通产省提出的：为了信息系统的安全、可靠和有效，由独立于被审计对象的信息系统审计师以第三方的客观立场对信息系统进行综合的检查、评价，向被审计对象的最高领导提出问题与建议的一连串活动。根据上述描述，结合ISACA注册信息系统审计师考试大纲对于知识体系的要求，可以判断信息系统审计主要有三个方向：安全性审计、可靠性审计和有效性审计。

信息系统审计最早主要是指对会计信息系统的审计。随着信息化程度的不断深入，组织内各类信息系统不断涌现，从管理层次和管理范围上实现了对组织业务的全面覆盖，信息系统在组织中的作用也越来越重要，新兴信息系统同样需要审计，以维护投资收益，保证系统安全、有效。

信息系统审计的目的不同，审计内容可能有所侧重，但总体来说，信息系统需要从系统组成、系统生命周期、系统管理等角度进行全面审计。信息系统审计的内容可详细划分为：（1）软硬件平台审计，可以确定软硬件的选型是否恰当、是否满足需求，以及是否可以构建安全稳定的系统运行环境。（2）系统开发过程审计，可以确定各项开发活动是否符合规范，是否实施了全面质量控制。（3）系统管理维护审计，可以确定系统管理维护规章是否完善，预案是否完备可靠，规章制度是否得以严格遵守。（4）信息系统安全审计，可以确定安全设施是否齐备，安全制度是否完善等。（5）信息系统业务流程审计，确定信息系统是否与组织战略相融合、一致，业务过程是否科学合理。（6）信息系统数据审计，确定信息系统中的数据是否真实、可信。（7）审计功能审计，确定信息系统的设计与实现是否有利于外部审计和内部控制。

二、国外信息系统审计的发展

信息系统审计是在电子数据处理（Electronic Data Processing，EDP）审计的基础上发展起来的。EDP审计主要是指电子数据处理环境下的审计，同时包含了对电子数据处理系统的审计。1969年EDP审计协会EDPAA成立。20世纪，计算机及计算机软件开始大规模商用，计算机逐渐成为会计审计的辅助工具，而计算机数据也成为审计对象，计算机审计应运而生。为了更为完整、真实地审计，作为关键数据承载者和核心业务运行平台的信息系统不应该游离于审计范围之外。1994年，EDPAA正式更名为国际信息系统审计与控制协会（Information System Audit and Control Association，ISACA），标志着信息系统审计作为现代审计的重要分支被广泛接受和认可。

尽管目前在绝大多数国家，信息系统审计还未纳入到强制性审计的范畴，基本上仍处于自觉自愿的状态，但是，美国、英国、日本、澳大利亚等传统经济强国在对信息系统审计的研究以及实施上已经走在了世界前列。

2001年，安然事件之后，美国国会和政府充分认识到了信息系统审计的重要性，通过了萨班斯法案（SOX法案）规范电子数据的保存、审计和责任等问题，不但要求本土企业开展和加强信息系统审计的力度，而且对美国上市的他国公司提出了同样的要求。调查显示，近年来美国、英国企业实施信息系统审计的比例逐年提高。信息系统审计从业人员的数量也在快速增长。

在IT审计方面，日本的做法是重视人才培养。日本通产省于20世纪80年代就在全国软件水平考试中增加了“系统审计师”一级的考试。

澳大利亚的信息系统审计经历了技术层审计、操作层审计和管理层审计三个发展阶段，形成了相对健全和比较完善的行业规范和执业准则体系。目前以信息系统审计为重要内容的IT审计已经占到该国审计业务的20%以上。

三、我国信息系统审计面临的挑战

（一）对信息系统审计缺乏准确全面的认识

计算机审计和信息系统审计都是目前审计领域内的讨论热点，但是两者之间的联系和区别在我国的学术研究和实践应用中长期模糊不清，在较早的文献研究中甚至将两者等同视之。这不仅不利于现代审计的理论研究，同时也严重影响审计信息化的发展。

另外，信息系统审计不仅是对财务信息的检查、评价和监督，信息系统自身同样需要审计，审计其投资、安全和效用，但这一点目前往往被业界忽视了。正确全面认识信息系统审计的必要性及审计内容对于信息系统审计在我国的发展非常重要。

（二）信息系统审计准则、程序不完善

截至2008年2月，ISACA共了16个审计标准、39个审计指南和11个审计程序。其1996年的信息和相关技术控制目标（Control Objective for Information and Related Technology，COBIT）已成为全球公认的、权威的信息技术控制目标体系。我国内部审计协会于2009年1月的《内部审计具体准则第28号——信息系统审计》围绕总则、一般原则、审计计划、信息技术风险评估、信息系统审计的内容、审计方法、审计报告等对内审中的信息系统审计进行了规约。然而这些审计准则主要以财务审计和财务信息系统审计为主线，这是根据以往信息系统审计人力、物力等资源相对匮乏的现实作出的理性选择，一旦这种资源瓶颈得以解决，信息系统审计将不再完全以财务审计为主线，更广义的信息系统将成为审计目标。当将运行于开放网络环境下的更广义的信息系统作为审计对象时，依附于传统财务审计所制定的审计准则已成掣肘。

（三）信息系统的设计和开发没考虑审计的需求

信息系统审计进入我国较晚，较长一段时间以来，人们对它的认识还不全面、系统，信息产业更是缺乏对信息系统审计思想及必要性的认识，使得系统审计职能一直没有真正进入信息系统工程领域，在信息系统建设过程中，在系统的设计、开发环节没有考虑系统审计的需求，导致目前常规的信息系统审计方法与技术在具体实施过程中屡屡碰壁，证据取得困难，程序追踪困难，审计过程效率低、效果差。

同时有相当一部分信息系统的设计者、开发者认为软件测试可以取代信息系统审计。其实，测试只要求功能的实现，而审计需要功能的规范实现，要考虑更多的企业内部控制的需求。另外，系统测试只在软件开发阶段有效，而审计是覆盖信息系统整个生命周期的，因此，信息系统测试不能代替信息系统审计。

（四）信息系统审计人才匮乏

信息系统审计归根结底是从传统财务审计衍生出来的一种新审计分支，从业人员多数也是从传统审计转化而来。但是，信息系统审计涉及审计学、信息科学、系统科学等学科，是一个多学科交叉的新领域，对从业人员提出了更高的要求，需要同时具备相关知识的复合型人才。

一直以来，我国高等教育专业划分过严、过细，同时具备信息技术和审计知识的高校毕业生非常少见。近年来，随着信息系统审计业务规模的不断壮大，人才紧缺的问题已愈发凸显，成为制约其发展的重要因素之一。

四、信息系统审计对策

（一）深化对信息系统审计的认识

通过培训和教育，使有关部门和单位明确信息系统审计对于信息化建设工作的重要性。信息系统审计工作应随着系统建设的开展而开展，应当落实好涵盖所有相关信息资源、信息系统声明周期、信息系统管理维护的全方位的信息系统审计。

进一步理顺和划清信息系统审计与计算机审计等相关概念的联系和区别，以主管部门正式文件的形式规定各自的职责目标、业务范围、适用准则与技术，为信息系统审计的研究和实践打好基础。

（二）推广和建设审计使能信息系统

萨班斯法案要求企业从信息系统的建设入手，增强其对审计功能的支持。

信息系统是数据与业务逻辑的集合体，在支持企业内部控制及外部审计方面具有先天优势。例如，在信息系统中可以设置内部控制审计轨迹保留机制，用来记录用户、应用程序及系统的关键活动。同样在信息系统中也可以增加会计记录随机抽样功能，并将抽样保存于安全数据库中，这样就可以有效防范“反记账”和“反结账”。

统一财务软件的数据结构与数据接口，做好信息系统的规范工作，强制要求信息系统提供审计接口，将会计信息系统是否支持标准数据格式、是否具有审计线索保留功能作为评价其质量高低的评价标准。

在信息系统建设过程中推广和应用时间戳技术、电子签名技术、XBRL技术对于审计数据的规范共享、提高审计证据的真实性有重要作用。

（三）加强信息系统审计人才培养

针对信息系统审计人才匮乏的现状，可以多渠道开展信息系统审计人才培养，弥补人才的不足。

1.鼓励现有审计人员学习信息系统审计知识，扩展和充实职业技能，应对信息系统审计业务的快速增长。他们具备完备的审计专业知识，只要适当地补充与信息系统审计相关的信息技术，就可胜任信息系统审计的职业要求。

2.在高校开展信息系统审计专业人才培养。针对审计专业的学生或者信息系统专业的学生开展交叉教学，培养复合型人才。

3.鼓励从业人员、学生参加注册信息系统审计师考试。ISACA针对信息系统审计的职业技能要求，推出了国际注册信息系统审计师考试，目前在我国北京、上海、广州、南京四个城市设有考点。准备和参加考试不仅可以学习和检验专业技能，同时可以了解相关领域的最新发展。

（四）加紧制定信息系统审计标准与规范，促进行业规范发展

尽管从技术角度来看，ISACA的标准、指南和程序已经日臻完善和成熟，我国似乎没有必要发展自己的准则，但是由于我国企业种类繁多，信息化水平地区差异大，许多内外环境与国外存在较大差异，如果没有切合国情的准则、程序对信息系统审计加以指导，则可能影响这项新审计业务的发展。因此，需要在借鉴国外先进经验，追踪国际惯例的基础上，结合我国信息系统审计的现实状况，由主管部门分期相应规章与规范性文件，逐步规范我国的信息系统审计。

五、总结

随着社会信息化的推进，信息系统已成为各类社会组织开展工作的基础平台，信息系统审计师需要依据特定的规范，运用科学系统的程序方法对信息系统进行监督审计，确定信息系统的可靠性、安全性和有效性。我国的信息系统审计工作还面临认识不足、准则不完善和人才匮乏等问题。只有不断深化相关领域对于信息系统审计工作重要性的认识，结合国情完善行业规范，积极培养领域人才，进一步研究相关技术，才能保证我国信息系统审计工作健康有序发展。

【参考文献】

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[4] 王会金，刘国城.中观经济主体信息系统审计的理论分析与实施路径探索[J].审计与经济研究，2009（5）：27-31.

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二、企业经济效益审计的特征

企业经济效益审计是一种新的相对独立的审计形式，它具有独特的外延和内涵，与真实性、合法性审计有着必然的联系，但也不等同于传统的财务审计和财经法纪审计。归纳起来，经济效益审计主要特征有以下七个方面：

一是企业经济效益审计的主体具有独立性。必须具有法定资格的专业审计机构和人员，这些机构和人员在审计中必须保持独立的地位和身份，保持客观公正的工作态度。

二是企业经济效益审计的客体具有广泛性。包括企业各种资金及使用资金的部门，甚至使用资金的计划、管理等各个环节。

三是企业经济效益审计的依据具有规范性。包括国家有关政策、法规和制度、计算、预算、方案，业务规范、各种标准、技术经济指标及本单位和国内外同类行业历史水平。

四是企业经济效益审计的程序具有独特性。主要表现为审计工作结束后只出具经济效益评价审计报告及审计建议书，一般不需作出审计决定。

五是企业经济效益审计的方法具有多样性。除常规审计方法外，还包括一些现代经济管理技术。如经济活动分析、管理会计、统计分析、管理咨询、经济预测等领域内所使用的方法和技术。

六是企业经济效益审计的作用具有建设性。主要是核实公共资金的效益，评价经济运行过程及其结果，明确其经济责任，提出审计建议。

七是企业经济效益审计目的具有宏观性。主要是通过对企业资金使用的经济、效率、效益性的评价，以促进企业资金支出的经济效益和社会效益的提高。

三、企业经济效益审计的基本程序

与其他审计程序一样，企业经济效益审计也包括准备、实施和结束三个阶段。但是，在这三个阶段中，经济效益审计所进行的具体活动，与财务审计和财经法纪审计是有所不同的。首先，企业经济效益审计在准备阶段要搜集更为全面和内容比其他审计更多、更复杂。其次，企业经济效益审计需要编制更具体和细致的审计计划及其实施方案。因此经济效益审计工作实际操作难度更大。第三，企业经济效益审计不采取突击审计的方式，在实施审计工作前，要给被审计单位下达审计通知书。第四，企业经济效益审计报告采取详式报告，审计报告所反映的内容与其他审计有较大的区别。审计报告中要对被审计单位的经济效益状况进行系统分析，指出制约经济效益提高的因素，提出具体的建议和措施。

企业经济效益审计除了要运用财务审计和财经审计的方法外，还要运用其他方法。专门运用于企业经济效益审计工作中的方法包括经济活动分析方法、经济预测方法、现代管理方法等等。经济活动分析方法是对企业的经济活动进行定量分析和评价的一种方法，它运用运筹学的原理和方法，分析企业经济活动的数量和质量指标，并透过各项指标及其关系，分析经济活动的各个环节及各环节之间的内在联系，评价企业的经济管理状况，拟定挖掘企业内部潜力和改善经营管理的措施。经济预测方法是运用统计分析的方法，分析预测经济效益的状况。此外，企业经济效益审计所运用的现代管理方法还有决策管理法、统筹法、价值工程等。

四、企业经济效益审计的主要内容

1、总体经济效益评价

总体经济效益评价主要是考察被审计单位是否取得了预期的经营成果、完成了计划任务等。总体评价主要审查内容：（1）确定已实现的经营成果水平。主要是确定所实现的营业收入、营业利润、利润总额、社会贡献总额、上缴利税总额、资金利润率等各项经济指标水平。（2）审查计划目标的完成情况。主要是将被审计单位实际数与计划数、目标数相比较，确定完成程度。（3）与相关指标进行比较，进而总结其成绩并揭示其存在的差距。通过与被审计单位不同历史时期经济指标的比较，或者与其它单位、同行业先进水平等进行比较，可以发现存在的差距与不足和取得的成绩，为进一步提高经济效益明确方向。

2、主要业务经营活动审计

业务经营活动直接影响经济效益。业务经营活动的审计主要是将有关指标的实际水平与计划、定额、先进水平等进行比较，作出评价。具体包括：常规经营活动的审计，即对采购、存储、生产和销售等业务的审查。（1）采购业务审计。主要审查采购计划制定的正确性，采购计划的完成情况，采购方式的合理性，采购批量确定的科学性，采购成本水平的变化以及采购费用水平的高低等。（2）存储业务审计。主要审查储备定额制定的科学性，储备计划的完成情况，储备场地的利用情况，仓库管理制度的健全与有效性，材料物资的保证程度等。（3）生产业务审计。主要审查生产计划制定的科学性及其完成情况，生产任务与生产能力的平衡状况，生产过程的组织与管理水平，产品质量水平，生产成本水平等。（4）销售业务审计。主要审查销售计划制定的科学性及其完成情况，销售方式的合理性，销售费用的高低，销售收入水平等。3、专项经济活动的审计

专项经济活动的审计包括对外投资、固定资产购建与改造、新产品开发、市场开发等活动的审查。

4、主要经济资源利用的审计

企业经济效益是指投入与产出的比例关系。考察效益水平的高低，既要看产出的多少，也要看投入的高低，而经济活动中的投入主要是指企业所占用和耗用的经济资源。所以资源利用效益的高低也是企业经济效益审计的重要内容。审查资源利用效益主要是分析各种经济活动中所消耗资源的大小，计算资源利用效益的指标并与相关标准进行对照，从中找出资源利用中存在的问题，提出合理利用资源及提高资源利用效益的措施。经济资源利用效益审查的内容主要有：原材料利用效益、劳动力利用效益、固定资产利用效益、资金利用效益、能源利用效益等。

五、企业经济效益评价

一是要选择适当的评价标准，确立评价指标体系。确定审计项目后，应结合对被审计单位的审前调查，了解主要业务的特征、生产工艺和技术特点、管理方式等，在遵循科学、有效、相关、可操作性原则基础上，确立审计评价的指标体系。评价指标的设置应该简略、清晰，便于操作和考核。指标内容和计算，均力求简单，易于使用。

二是针对不同的效益审计项目，灵活运用审计指标体系。在实施经济效益审计的评价活动时，可能采用某一项标准，如当期的经营计划；也可能在同一项目或对其中不同的审计事实采用几个不同的标准，如既采用当期的经营计划，又依据历史最好水平，并考虑国内外同行业的先进水平等，来评价企业经济活动体现的效益优劣，并由此找出差距，发掘潜力，提高效益。

由于各企业的具体情况不同，在考核企业经济效益时，所运用的考核指标也不同。就某一项具体的指标而言，其运用过程和要求也是有区别的。在考核企业经济效益时，应注意将上述指标作为一个完整的指标体系来运用，防止片面地、僵化地运用这些指标。否则，便不能得出正确的结论。为了使评价标准更适合被审计单位的实际情况和便于将来审计建议的落实，在确立审计评价标准时应与被审计单位沟通，听取被审计单位的意见，认真分析研究评价标准对被审计单位的适用程度。在指标的使用上要考虑所使用的指标是否与被审计单位的业务活动紧密相关，要选取那些确实能反映其经济效益水平的指标来进行评价。在数量水平的选择上要具有先进性，同时也要具有可行性。

评价标准的建立是一个长期的复杂的过程，需要审计人员作大量细致的工作。企业内部审计人员要注意经验的积累，积极收集有关经济活动资料，必要时要开展专项审计调查，努力把经济效益审计的基础资料搞扎实。有条件的内审机构可以指定专门人员负责评价标准的测算和建立工作。

三是做出恰当评价结论。根据审计项目所取得的审计证据进行归集、整理、综合分析之后，就需要对照选定的评价标准，做出各个审计重点或分项目乃至整个项目的评价结论。

审计评价中凡涉及审计结论的重大问题，都要具体说明相关的标准、结果及原因，对审计报告中的审计建议，也应详细列明理由，便于与被审单位交换意见和部门领导审阅。审计结果是对履行经济责任的证实或是涉及对事、对人的处理，必须保持职业谨慎，充分听取被审计单位意见，对不当之处进行修改。但是被审计单位提出的意见不合理、不符合事实的，审计人员应坚持原则，维持原有的审计结论。必要时可将被审计单位的意见与有关审计证据作为审计报告的附件，以供审核该报告和做出处理决定时参考。