所得税税务筹划范文

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二、计税依据的税务筹划

企业所得税的计税依据是应纳税所得额。由于会计核算方法和税收核算方法的不一致，应当对会计利润进行调整，确定应纳税所得额。税务筹划应在非违法的前提下，尽可能地扩大准予扣除项目的金额。

不同资本结构对扣除金额的影响　企业的资本主要由两部分构成，一是股权资本，二是债权资本。由于对股权资本和债权资本采取不同的税收政策，从而影响企业所得税。如果接受股权投资，按规定，只能在税后向投资人分配利润，不能抵扣纳税所得；如果接受债权投资，则利息费用中，部分可以资本化，部分可以费用化。费用化部分的利息费用可在税前扣除，直接减少纳税所得。资本化部分的利息费用可以通过提取折旧、分期摊销的方法，逐渐地在税前扣除。举例如下：甲公司需追加100万元资金，用于生产经营需要。有两种方案可供选择，方案一，增发股票100万元；方案二，发行债券100万元，年利率5%。假定年末甲公司新增利润50万元，按税后利润的20%向投资者分配利润，所得税率33%。企业应交所得税和向投资者分配利润的计算如下：  

方案一　应交所得税＝50×33%=16.5（万元）

应向投资者分配利润：(50-16.5)×20%=6.7（万元）

方案二　应向债权人支付利息：100×10%=10（万元）

应交所得税：(50-10)×33%=13.2（万元）

通过此例分析，吸收债权资本比吸收股权资本的税负较轻。

技术开发费对扣除金额的影响　按规定，企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各种费用，可以在纳税所得中全额扣除，如果技术开发费比上年增长达到10%以上，除将开发费在当年全额扣除外，按实际发生额50%抵扣应纳税所得额。税务筹划如果用好这条政策，既可以加快企业更新换代的速度，增强企业的竞争力，又可以多列税前扣除，降低企业税负。

不同租赁方式对扣除金额的影响　经营租赁和融资租赁是进行税务筹划应考虑的两种租赁方式。由于采用经营租赁方式其租赁费可以在税前直接扣除，而采用融资租赁方式其租赁费是分期支付的，只能分期扣除。因此，企业可以根据需要，选择税负较低的经营租赁方式。

利息偿还方式对扣除金额的影响　利息偿还方式有两种，一种是分期付息方式，另一种是到期一次偿还的方式。选择分期付息的方式可以提前扣除利息费用，对企业较为有利。

长期股权投资对扣除金额的影响　长期股权投资的会计核算方法有两种：成本法和权益法。两种方法最主要的区别在于投资收益的确认时间不同。成本法是在被投资企业宣告发放股利或实际收到股利时确认投资收益。由于宣告发放股利或实际发放股利的时间往往是在资产负债表日后，所以采用成本法核算时，其投资收益的确认时间也在资产负债表日后，投资收益不计入当年的纳税所得，而并入下一年度纳税所得，从而延缓了所得税的交纳时间。然而，权益法在年度终了，必须按投资比例确认投资收益，只要被投资企业盈利，即使其未将已实现的收益分配给投资企业，投资企业仍然要在本年度确认投资收益，交纳企业所得税。举例如下：甲公司1月1日购入乙公司股票100万股，每股售价2元，占乙公司股份总数的20%，甲公司适用税率为33%。乙公司位于经济特区，其适用税率为15%。乙公司2000年12月31日的会计报表显示的净利润为100万元。2001年2月10日，乙公司宣告发放70万元的利润。

如果甲公司采用成本法核算，在2000年12月31日，虽然甲公司已经实现了投资收益，但不必做任何帐务处理，也不必在会计报表中披露，2000年投资收益为零。2001年2月10日，甲公司应确认投资收益70×20%=14（万元）。这部分投资收益在2001年末，应交纳所得税14÷(1-15%)×33%=5.435（万元）。采用成本法使长期投资收益应交的所得税延缓一年缴纳。

如果采用权益法核算，在2000年12月31日，甲公司必须确认当年的投资收益100×20%=20（万元），并在会计报表中披露。同时，2000年还应交纳因增加投资收益应补缴的企业所得税20÷(1-15%)×33%=7.765（万元）。2001年2月10日，当乙公司宣告发放股利时，甲公司只能调整长期股权投资帐户，不再确认投资收益。

经过上述分析，可见成本法对投资企业更为有利。企业在长期股权投资决策时，应根据企业经营战略的需要，认真进行税务筹划，确定投资比例，选择股权投资的核算方法。

资产计价方法对扣除金额的影响　企业会计制度允许企业资产的计价可以采用不同的计价方法。例如，存货计价可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法等。在物价上涨时，采用后进先出法可以加大扣除金额。再如，固定资产折旧可以采用直线法、加速折旧法。采用加速折旧法前期可以加大扣除项目金额，延缓企业所得税的缴纳。

三、弥补亏损的税务筹划

税法规定，企业发生亏损可以用下一年度的纳税所得弥补，下一纳税年度所得税不足弥补的，可以逐年延续弥补，但弥补期限最长不得超过五年。税务筹划时可利用这一补亏政策，在用税前利润弥补亏损的五年期限到期前，利用税法允许的资产计价和摊销的选择权多列税前扣除金额，继续形成企业亏损，从而延长税前补亏这一优惠政策的期限。对于生产型外商投资企业，可以在经营初期形成亏损，推迟获利年度，使二免三减半开始计算的时间尽可能的滞后，从而减轻税负。例如某公司1991-2000年度盈亏情况如下表，所得税率33%

表一

单位：万元  

年份

  91

92　  93　94　95　96　97　98  　99

2000　合计

盈亏

-100　-80　-60　20　30　30　40　70  　80

  90  　120

所得税

0  　  0　  0　  0　  0　3.3　26.4　29.7　59.4

按规定，该公司91、92、93年度的亏损可以在税前弥补，但只能弥补至98年，而且98年的利润只能弥补93年度发生的亏损（60万），弥补亏损后的余额应计征所得税3.3万元(70-60)×33%，99年度虽仍然存在着尚未弥补的亏损53.3万元(-240+190-3.3)，但不能税前弥补，只能税后弥补。10年间企业所得税合计为59.4万元(3.3+80×33%+90×33%)。如果该公司采用合法措施延长亏损期限，见下表

表二

单位：万元  

年份

  91  　  92　  93  　94　95　96　97　98　99

2000　合计

盈亏

-100　-80　-40　-20　30　30　40　70　80

  90  　120

所得税

0  

0　  0  　  0  　  0　  0　  0　  0　19.8　29.7　49.5

两表比较可以看出10年的盈亏总额不变，仍为120万元，但亏损期延长至94年，补亏期限延长至99年，99年度企业应交所得税：(80-20)×33%=19.8万元，2000年度应交所得税＝90×33%=29.7万元，企业只交两年的所得税，税负总额降低了8.9万元(59.4-49.5)。

上例中，如果该公司属于生产型外商投资企业，享受二免三减半的待遇，则第一种方案是从94年开始计算获利年度，94、95年度免交企业所得税，96、97、98减半交纳所得税，企业所得税合计为(70-60)×16.5%+(80+90)×33%=57.75万元；第二种方案，从95年开始计算获利年度，95、96年免交企业所得税，97、98、99年减半交纳所得税，企业所得税合计为(80-20)×16.5+90×33%=33万元，两方案相比，税负降低了24.75万元。

四、利用税收优惠政策的税务筹划

选择有利的行业享受税收减免　由于税收政策对不同区域有不同的税收优惠，企业在投资时可以相应选择低税负地区进行投资。例如，外商投资于生产型企业享受二免三减半的税收优惠；投资于能源、交通等重要项目，可以享受五免五减半的税收优惠；投资于先进技术的企业也可以享受税收减免优惠。

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一、房地产企业所得税税务筹划概述

(一)房地产企业所得税税务筹划的含义

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收,它是国家参与企业利润分配的重要手段。我国企业所得税法将纳税人分为居民企业和非居民企业,其中居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象,包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得,以及利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。房地产企业所得税税务筹划是指房地产企业在符合国家法律及税收法规的前提下,按照税收政策法规的导向,事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。

(二)房地产企业所得税税务筹划的意义

房地产企业所得税的税务筹划是以符合税收政策导向为前提的,无论对于起,还是对于国家来说,它都有重大的意义。首先,它有利于实现企业财务目标。房地产企业经营的重要财务目标就是实现税后利润最大化,而企业所得税的多少将直接影响着税后利润的大小。如果房地产企业能够作好税务筹划工作,就可以使企业在当期或未来一定时期内少缴纳企业所得税,增大税后利润。其次,它有利于企业竞争力的提高。企业在进行各项财务决策之前,进行细致合理的所得税税务筹划有利于规范其行为,使整个企业的经营管理更为合理和合法,实现财务活动健康有序的运行。再次它有利于优化产业结构,合理配置资源。房地产企业根据税法中税基与税率的差别,根据税收的各项优惠、鼓励政策,进行有关税务筹划活动,虽然在主观上是为了企业价值最大化目标的实现,但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下,沿着国家宏观调控的目标,逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路,体现了国家的产业政策,有利于促进资源的合理配置。

二、企业所得税法的相关规定

(一)对准予扣除项目的规定

应纳税所得额是企业所得税的计税依据,按照企业所得税法的规定,应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除,以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损。由此可见,扣除项目对于应纳税所得额的确定就至关重要,因此,我国企业所得税法对扣除项目作出了明确的规定,主要体现在扣除项目的范围和扣除标准上。在范围上,我国企业所得税法规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项,企业所得税税款,税收滞纳金,罚金、罚款和被没收财物的损失,超过规定标准的捐赠支出,赞助支出,未经核定的准备金支出,企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息等,不允许税前扣除。在扣除标准上,工资、薪金支出,汇兑损失等可按照实际发生额扣除,但有些项目必须按照规定的标准扣除,超过标准的部分不予扣除。

(二)对税收优惠的规定

税收优惠,是指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。我国企业所得税法规定了包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等一系列税收优惠方法。具体包括以下十项:一是免征与减征优惠主要体现在从事农、林、牧、渔业项目的所得和国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得等;二是国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税;三是小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税;四是对研究开发费、企业安置残疾人员所支付的工资加计扣除优惠;五是创投企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额;六是企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法;七是企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减计收入;八是指企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;九是民族自治地方的自治机关可以决定减征或者免征企业所得税中属于地方分享的部分;十是非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。

(三)对防止企业避税的规定

税务筹划是在国家在符合国家法律及税收法规的前提下进行的,而有的企业在利益驱动下,可能会采取一些避税措施,这与税务筹划是不同的。我国新企业所得税法对防止企业避税做出的规定,主要是针对企业与其关联方之间可能发生的避税行为。这里的关联方是指与企业存在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系,直接或者间接地同为第三者控制或在利益上具有相关联的其他关系等关联关系之一的企业、其他组织或者个人。企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。税务机关依照规定进行特别纳税调整后,除了应当补征税款外,并按照国务院规定加收利息。而且税务机关有权在关联方交易发生的纳税年度起10年内,进行纳税调整。所以,企业在进行税务筹划的过程中,应该符合国家法律及税收法规的前提下进行,避免误用关联方交易等避税方法,因为这些方法不仅不能正确地给企业进行税务筹划,还可能适得其反,给企业带来损失。

三、房地产企业所得税税务筹划方法

(一)利用准予扣除项目进行税务筹划

把握好税法在准予扣除项目的相关规定,选择适当的会计处理方法,是所得税税务筹划的关键环节。首先,我国企业所得税法规定企业实际发生的准予在计算应纳税所得额时扣除的合理的支出包括成本、费用税金、损失和其他支出,而税收滞纳金,罚金、罚款和被没收财物的损失,超过规定标准的捐赠支出,赞助支出。因此,房地产企业应该尽量避免发生该类支出,因为这些支出要面临多重的损失,既包括自身支出的增加,也包括不能在所得税上扣除的损失。其次,企业发生的有些支出项目必须按照规定的标准扣除,超过标准的部分不予扣除,所以房地产企业需要把握好这些项目的扣除标准。例如职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除;工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除;职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除;业务招待费按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰; 广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入15%的部分准予扣除,超过部分,准予结转以后纳税年度扣除;企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。

(二)利用税收优惠进行税务筹划

利用税收优惠进行税务筹划,是一种简单易行的措施,值得房地产企业将税法灵活运用。因为税收优惠税法的导向,可以使纳税人获得合法的节税利益,对整个国家的经济建设也是非常有利的。同时国家也是鼓励企业这么做,因为税务筹划不仅减轻了企业的税收负担,同时它也促进了国家的宏观调控。与房地产企业所得税税收优惠有关的包括以下两点。首先,关于安排残疾人员加计扣除优惠,企业安排的残疾职工,按实际支付给残疾职工工资100%加计扣除。企业安排国家鼓励安置的其他就业人员,按实际支付给该职工工资的50%加计扣除。房地产企业可以利用企业所得税法关于这一点的税收优惠条件,在合适的岗位聘用一些残疾人和国家鼓励的其他就业人员,这样一方面可以给社会做出更大的贡献,另一方面,也可以帮助企业减少企业所得税。其次,企业所得税法规定购置并实际使用节能环保设备或安全生产专用设备的,其设备投资额的10%可从企业当年的应缴纳所得税额中抵免,当年不足抵免的,可在以后5年内逐年延续抵免。房地产企业如果在经营过程中如果需要购买机器设备的话,可以考虑是否购置并实际使用节能环保设备或安全生产专用设备,这样既保护了环境,也可以少交纳企业所得税。

(三)利用会计核算进行税务筹划

在我国现行所得税法下,房地产企业除了利用准予扣除项目和税收进行税务筹划外,还可以利用会计核算中的不同处理方面进行税务筹划。这种方法可能没法减少企业的纳税总额,但能将纳税的时间递延到下一年或未来几年,而由于货币具有时间价值,因此,纳税时间的递延也会给房地产企业带来收益。首先,房地产企业可以通过对收入确认时间的控制进行税务筹划。在每一个纳税年度,房地产企业应纳税所得额为它的收入总额,在进行所得税筹划时,企业应特别关注临近年终发生的收入的确认,因为这类业务最容易对收入确认时点进行筹划,如果房地产企业当年的收入大大超过可扣除项目的话,可以考虑能否使原先计划下一年确认的收入符合当年确认收入的条件。其次,房地产企业可以利用固定资产的折旧方法及年限的不同进行税务筹划。固定资产折旧是房地产企业成本的重要组成部分,运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不一致的,则分摊到各期的固定资产的成本也存在差异,这最终会影响到企业税负的大小。现行企业所得税法规定,企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限,或者采取加速折旧的方法,房地产企业可以利用这些规定进行企业所得税税务筹划。

参考文献:

[1]陈焕平.浅谈房地产企业的税务筹划.河北企业,2009年04期

[2]中国注册会计师协会.税法.经济科学出版社,2008

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（一）金融企业的特点

1.高风险。高风险是指市场交易参与者预期未来损失或者不确定的可能性，由于金融效应较大，且较难预测、规避和控制，使得金融企业往往要处于风险较高的境地。并且金融企业的大多数业务都会脱离经济实体，滋生经济的虚拟化，导致其涉税风险相比其他类型企业要更大一些。

2.高收益。高收益就是金融企业的业务往往会给企业带来较高的收益。理论上来说，杠杆效应使得金融企业的高风险性和高收益性被同时同比例放大，高收益永远伴随着高风险，高收益与高风险是完全对等的。金融企业高收益的特点，也会使得其应纳所得税额较大，税负相对较重。

（二）金融企业所得税税务筹划的作用

金融企业所得税税务筹划是指金融企业在不违反税收法律法规及相关政策的前提下，通过对涉及企业所得税的各种行为进行合理的策划和安排，以达到尽可能少纳税、递延纳税的目的。金融企业所得税税务筹划的作用，主要体现在以下几个方面：

1.有利于实现企业价值的最大化

金融企业通过税务筹划来减少企业的税收支出，从而能够在收入一定的条件下，增加企业的税后利润。同时，企业通过合理地安排经营活动，充分利用税收优惠条件，尽量避免不必要的支出，趋利避害，从而实现企业价值的最大化。

2.有利于提升企业的财务管理水平与经营管理水平

对于金融企业而言，开展财务与经营管理主要包括三大要素：资金、成本以及利润，而税务筹划就是促使三大要素产生最优效果。金融业在税务筹划的过程中势必要对企业所得税的特点、计税、减免税等方面的税收政策进行全面、深入的理解和把握。从而使得金融企业在编制财务报告时更具有科学性，通过改进企业的经营管理方式，提升企业的管理水平。

3.有利于提高纳税主体的纳税意识

纳税主体要进行税务筹划必须十分熟悉我国税法，金融企业在此过程中一定会主动研究税收法律法规，降低自身税负，自然就不会再采用违法手段来偷税、逃税，提升了企业自身的纳税意识。

4.有利于树立企业的良好形象

税务筹划的一个主要特征是合法性，即在符合法律法规的前提下进行涉税业务的筹划。显然，这与非法偷税、逃税的做法有着本质的区别。因而，进行所得税税务筹划的做法有利于在市场中树立金融企业的良好形象。

二、我国金融企业所得税税务筹划的现状

随着金融体制改革，我国金融体系逐渐步入正轨，金融企业发展也处于良好的态势。与此同时市场竞争力也必然加大，为了达到利润最大化的目标，我国一些金融企业已经认识到所得税税务筹划的必要性，并开展了不同层次的税务筹划工作。但整体来说，我国金融企业所得税税务筹划仍处于初级阶段，且普遍存在着一些问题。

（一）对税务筹划的理解不到位

一方面，一些金融企业把税务筹划错误地理解为与税收征管部门搞好关系，以争取税负的减免。另一方面，某些金融企业进行企业所得税税务筹划时，只靠定性分析，缺乏合理有效的定量分析，筹划活动过于简单，筹划思路不够清晰，某些税收优惠政策未能享受到位。

（二）税务筹划人员的专业性不强

企业所得税税务筹划是要求对国家税收政策进行潜心钻研之后，做出的具有专业性的工作。而我国多数金融企业的税务筹划工作仍是由财务人员完成，并没有引进专业的税务人才，缺乏专业的税务知识。财务人员对税务筹划的要义不能深入的理解，对筹划的细节也不能很好地把握，制约了企业所得税税务筹划的效果。

（三）税务筹划的方式有待进一步改进

很多金融企业隐瞒销售收入，导致收入核算不完整。还有不少金融企业在增加费用支出上大做文章，虚增费用。这些做法虽能减小企业的应纳税所得额，但并不符合税法的相关规定，也会引起税务征管部门的注意和怀疑，不利于金融企业税务筹划活动的深入开展。从更深的层次来说，也不利于金融企业的长远发展。

三、金融企业所得税税务筹划的方法

应纳企业所得税额=应纳税所得额×适用税率=（收入总额―准予扣除项目）×适用税率。《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”因而针对金融企业的所得税税务筹划主要从合理减小收入总额和增大准予扣除项目数额两个方面着手。

（一）收入总额的税务筹划

1.利用免税收入进行税务筹划

根据现行的企业所得税政策，国债利息收入为法定免税收入。因此金融企业在条件许可的情况下，对债券进行投资时，应尽可能地选择国债。而且在资产的风险分类中，国债的风险权数为零，信用程度属于最高一级。在保证税后实际收益率的前提下，尽可能降低投资风险，获取免税收益。此外，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，也是法定免税的。那么我国金融企业在投资条件、经营条件可行时，就可以投资于其他的居民企业以达到免税的条件。

2.利用汇率变动趋势进行税务筹划

根据现行的企业所得税政策，企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。如果金融企业的外汇收入数额较大并且外汇汇率变化较大，利用上述规定进行税务筹划的空间就比较大。如果预计某月底人民币汇率中间价将提高，则该月的外汇所得应尽量减少，反之增加。如果预计年底人民币汇率中间价将提高，则预缴税款数额与应纳税额的差额应当尽量缩小，反之扩大。

3.利用合理分配年度收入进行税务筹划

金融企业应合理分配年度收入，最大限度地利用税收优惠政策，尽量将营业收入实现在税收优惠年度，而当企业进入非税收优惠年度时延迟收入的实现。也就是说，在合乎法律法规的前提下，当能够利用税收优惠进行减税、免税时，金融企业应多实现收入，减少应纳税所得额。在没有可利用的优惠政策时，将收入推迟，一方面如果推迟至以后的税收优惠年度，从整个生命周期来看，可以降低企业税负；一方面可以实现资金的时间价值，提高企业的经营效力。

（二）准予扣除项目的税务筹划

1.利息支出的税务筹划

根据税法规定，金融企业的利息支出，同业拆借的利息支出，以及企业经批准发行债券的利息支出都是准予税前扣除的；金融企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，不超过规定的债权性投资与权益性投资比例5：1的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除；金融企业向上述规定以外的内部职工或者其他人员借款的利息支出，其不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。那么当金融企业支付的利息超过允许扣除的数额时，可以将超额的利息转变为其他可以扣除的支出，例如通过工资、奖金、劳务报酬或者转移利润的方式支付利息，从而降低企业所得税负担。

2.公益性捐赠的税务筹划

公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。金融企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，超出标准的不得结转以后年度扣除。因此，金融企业在捐赠前，应根据规定的扣除比例，尽可能在应纳税所得额中全部扣除。如果捐赠额度过大，超出扣除比例的限制，企业可以通过分年度进行捐赠的方式，充分利用税收法律法规来减少自身的税款支出。

3.利用亏损弥补进行税务筹划

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在当今企业各种纳税中，种类很多。例如，营业税、城建税、教育费附加、车船使用税、房产税、印花税等等，企业所得税在企业纳税中的比重越来越大。油田企业的实际所得利益，只有在扣除了所得税之后，才是真正的收益。由于企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系到油田企业的切身得益，所以所得税税务筹划工作变得日趋重要。

二、油田企业所得税税务筹划的方法

（一）做好政策环境的税务筹划

（1）根据国际惯例和WTO规则完善相关税收政策。对外工程承包的管理工作一直依靠部门的规章进行，并无完善的法律法规，终将导致市场经营秩序的混乱和企业之间的恶性竞争，最终遭受损失的是我国对外工程承包的整体形象以及国家利益。这就要求根据国际惯例和WTO规则完善对外工程承包相应的税收政策方面的法律法规。同时，在与其他国家签订双边税收协定时，既要保护引进外资中我国的税收权益，也要保护企业境外投资中对我国税收权益的维护，做到两者并重。

（2）完善税收抵免办法和税收饶让制度。对纳税人从对方国家得到的减免所得税，不论对方国家是否与我国签订避免双重征税协定，都可以由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已全额缴纳所得税进行抵免。对企业在境外设立全资子公司，通过全资子公司在其他国家或地区投资设立地区级子公司，并拥有该地区级子公司股份不少于10%的，可以延伸税收抵免，其税收抵免额可以包括全资子公司就股息相应的公司利润额所缴纳的公司所得税和对地区级子公司抵免不足的税额。

（3）明确境外项目应纳税所得额的计算方法，完善申报制度。明确国内与境外项目所得合并纳税的范围。汇总合并纳税的范围只局限在境外设立分公司的形式，即在境内外总分机构之间合并纳税，并允许境内外之间的盈亏互补。境外子公司应在我国进行纳税申报，但不与境内母公司实行合并汇总纳税。因为海外子公司与境内母公司之间不能盈亏互补，合并纳税并没有实际意义。事实上，既然境内外之间的盈亏不能互相弥补，境外项目所得不能享受境内企业的税收优惠政策，是否属于免于补税的境外投资收益对境内企业的税收待遇应该没有影响，那么，对征纳双方都有效的方法是将境外投资收益的纳税申报采用单独设表计算。

（二）做好筹资过程的税务筹划。

一般说来，企业筹资方式主要有股权式筹资、债权式筹资、租赁筹资等。对油田企业而言，固定资产建设项目，大部分份额是借款完成的，实际操作中，借款费用如果是在筹建期间发生的，应当根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益；如果该借款费用属于在生产经营期间、为生产经营而发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入财务费用。加大借款费用支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的购建周期，实现借款费用的税务筹划。

（三）做好投资过程的税务筹划

（1）在选择企业组织形式方面。首先是对投资设立公司还是合伙企业进行选择，通过事先对企业组织形式的选择，达到减轻税负的目的。其次，是对分公司与子公司的选择，由于大多数国家对在该国设立的子公司与分公司在税收上有不同的规定，并且在税收优惠政策方面也有差异，所以这也是税务筹划必须考虑的问题。

（2）在选择企业投资地方面。跨国项目重点是境外项目内部化。在国际税务筹划实践中，其根本仍是以纳税人或征税对象的来源能否在不同国家税收管辖权范围之间得到转移为宗旨。境外项目要成功进行税务筹划，应从以下几个方面考虑：1）境外项目内部化及内部化优势，使税务机关在避税与反避税博弈中处于劣势地位。2）世界各国税制差异及税收优惠政策，为境外项目税务筹划提供了广阔的空间。

（四）要做好经营过程的税务筹划

经营过程的税务筹划是通过折旧和存货计价方法实现税务筹划。首先，在油田企业正常的经营活动中，固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。就折旧年限而言，缩短折旧年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本费用前移，而使前期会计利润发生后移。就折旧方法而言，加速折旧法就是一种比较有效的节税方法，它也是通过增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，从而为税务筹划提供了可能性。其次，存货的发出计价，税法允许按实际成本或按计划成本计价。而实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出和个别计价等多种方法可供选择。选择不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，期末存货的大小，与销货成本的高低成反比，从而为所得税缴纳提供筹划空间。

（五）做好特殊事项的税务筹划

（1）环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的税务筹划。所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。我们将购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资的相关资料进行清理保存，严格按照扣除程序进行运作，达到合理节税的目的。

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我国税务筹划的兴起和发展，是纳税人观念更新的产物，也是适应市场经济的需要以及同国际接轨的体现。在竞争日趋激烈的现代经济社会中，随着企业的发展壮大和利润的增加，经营、投资、理财、分配活动必然越来越复杂，每一个时期都需要规划，税务筹划的重要性也愈加明显。

所谓税务筹划，是指企业在国家法律允许的范围内，对国家提供的多种纳税方案，根据企业自身的情况在法律许可的范围内本着合理降低纳税人的税收负担进行选择，从而使企业的利益达到最大化。税务筹划在减轻税收负担、获取资金时间价值、实现涉税零风险、追求经济效益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要意义。

一、针对企业所在地的税收优惠政策开展适合的税务筹划

企业所得税纳税额度的一个重要因素就是企业所在地的税率。企业要想有效地降低纳税额度，就要充分考虑到国家对某些产业项目和产品出台的税收优惠政策。企业积极跟随国家的税收优惠调整产业结构，享受优惠政策，这种筹划方式就是税率筹划。所以在税基一定的情况下，有效地掌握税率筹划的方法能够降低企业纳税额度，企业可以根据这个原则，根据自身情况选择低税率行业投资来达到降低纳税额度的目的。

（一）通过转移定价进行税务筹划。现在有些大型集团公司都在通过转移定价的方式进行税务筹划，通过转移定价进行税务筹划是指在有经济联系的企业之间以非正常的价格进行交易，这样做的目的是为了均摊利润或者转移利润，从而实现企业利润最大化的目的。这种转移定价的行为在母子公司和总分公司之间运用非常普遍，一般是通过对人力物资、无形资产等的互惠均摊等途径实现。

（二）筹划低税率，降低纳税额度。为了国内经济都能够均衡快速的发展，我国政府对于一些特殊行业地区等都制定了一系列的优惠税收政策来引导投资人的投资方向。在我国实行的企业所得税法当中，也规定了比如国家重点扶持项目等公共基础设施建设项目、环境保护项目、节能节水项目的纳税优惠政策，有的政策规定前几年免征所得税，从第几年到第几年减半征收等优惠政策，企业如果可以根据自身情况合理利用这些低税率项目发展生产，就能够达到减轻税收负担的作用。

（三）对应纳税额的筹划措施。企业可以通过直接减少应纳税额度的方式来减轻企业的负税压力或者接触纳税义务，国家的宏观经济政策中制定了一系列的减免税额的企业所得税优惠政策，比如企业如果购置并使用符合规定的环保节能设备等，可以按设备投资额的10%抵免当前的企业所得税纳税额度，而且如果抵免额度不及设备投资10%的，还可以把剩余份额转移到下年度结算。企业应当积极响应国家的宏观调控政策，置办符合标准的机器设备，不但可以改善企业的生产力水平和企业管理水平，还可以有效地降低所得税缴纳额度，是一个一举两得的好办法，但要注意的是结转期不得超过5个纳税年度。

二、针对不同的内部核算方法开展适合的税务筹划

（一）存货计价方法的选择。不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，期末存货的大小，与销货成本的高低成反比，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定，主要表现在以下四个方面：①期末存货如果计价过低，当期利润可能因此而相应减少；②期末存货计价过高，当期利润可能因此而相应增加；③期初存货计价过低，当期利润可能因此而相应增加；④期初存货如果计价过高，当期利润可能因此而相应减少。企业应根据自身所处的不同纳税期以及盈亏的不同情况选择不同的存货计价方法，使得成本费用的抵税效应得到最充分的发挥。如，先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势，可使期末存货价值较低，增加当期销货成本，减少当期应纳税所得额，延缓纳税时间在企业普遍感到流动资金紧张时，延缓纳税无疑是从国家获取一笔无息贷款，有利于企业资金周转在通货膨胀情况下，先进先出法会虚增利润，增加企业的税收负担，则不宜采用。

（二）固定资产折旧方法的选择。最常用的折旧方法有直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。运用不同的折旧方法计算出来的折旧额在量上不一致，分摊各期的成本也存在差异，影响各期营业成本和利润。这一差异为税务筹划提供了可能。企业在选择折旧方法时应尽量使本期成本最大化。在税率稳定时，尽量使用符合税法要求允许使用双倍余额递减法、年数总和法折旧方法的固定资产，以使企业前期会计利润发生后移，使所得税缴纳延迟，从而节约财务利息。

（三）利用费用扣除标准的选择。费用列支是应纳税所得额的递减因素在税法允许的范围内，应尽可能多地列支当期费用，减少应缴纳的所得税，合法递延纳税时间来获得税收利益。允许据实全部扣除的费用可以全部得到补偿，可使企业合理减少利润，企业应将这些费用列足用够。对于税法有比例限额的费用应尽量不要超过限额，限额以内的部分充分列支；超额的部分，税法不允许在税前扣除，要并入利润纳税。因此，要注意各项费用的节税点的控制。

企业进行纳税筹划的手段多种多样，企业可以根据自身的实际情况选择适合的方法进行税务筹划工作，但是所构想的税务筹划方案是否符合国家规定还是要根据税务机关对纳税人筹划方案的审查而定。符合国家法律规定是企业进行税务筹划的最高标准和最基本原则，所以不管企业税务筹划的方法多么高明，如果一旦被税务机关认定为违法，那么税务筹划不仅不能实行，连同企业也会被税务机关处以重罚，付出沉重代价。所以那种不顾实际情况，为了避税而避税的做法，只是一厢情愿而已，任何筹划方式都要以法律允许为原则，否则结果肯定会适得其反。