建筑类账务处理范文

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工程运营业务的核算要从以下几方面去分析：

一、工程投标

1.投标的概述

投标是指具合法资格和能力的投标人根据投标条件，以投票报价形式争取获得工程任务的一种经济活动。

2.投标过程的核算及账务处理

（1）支付投标保证金时，增加应收账款，减少银行存款；发生标书设计费、制作费等各项费用时，增加管理费用――投标费用，减少银行存款。（2）中标要增加工程施工成本（工程施工――投标费用），减少管理费用。（3）未中标不作账务处理。

二、工程施工

建筑企业中标后，签订建造合同，进入工程施工阶段。

1.建造合同成本定义

建造合同成本是指建造某项合同而发生的相关费用，合同成本包括从合同签订开始至合同完成为止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

2.工程成本核算对象划分方法

（1）通常情况下，建筑企业应该以每一个单位工程作为成本核算的对象；（2）几个施工单位共同施工，一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一单位为成本核算对象，各自核算自行完成的部分；（3）规模大工期长的工程，可以将工程分为若干部分，以分部的工程作为成本核算对象；（4）改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间相接近、属于同一建设项目的各个单位工程，合并作为一个成本核算对象（5）其他划分方法。

3.工程成本项目分类

分为直接人工费、直接材料费、机械使用费、其他直接费用、间接费用。

4.工程成本核算体制

（1）三级核算体制是指总公司、分公司（工程处、工区）、项目经理部（施工队）三级分别进行工程成本核算的一种管理体制。总公司汇总企业的生产成本，分公司计算工程成本。（2）两级核算体制是指由公司和项目经理部两级分别进行工程成本核算的一种管理体制。公司进行全面的成本核算工作，汇总核算全部实际成本。

5.工程成本核算的一般程序

确定成本核算对象、成本项目、成本计算期、根据成本对象和成本项目开设成本明细账。

6.工程成本的核算及账务处理

本期发生或支出的各项直接费用，应按费用的用途和地点归集到有关生产费用账户中；月末，将归集在“辅助生产”账户的辅助生产费用，按照各受益对象的受益数量，分配记入“工程施工”等账户中；月末，按照各个工程使用自有施工机械的记录，核算与分配机械使用费，从“机械作业”账户的贷方转入“工程施工”账户的借方；月末，将归集在“工程施工――间接费用”账户借方的施工管理费，按一定方法分摊转入“工程施工”账户；确定在产品（未完工程）的成本；结转竣工工程（或本月已完工程）的实际成本，从“工程施工”的贷方结转到“工程结算成本”的借方。

三、机械作业

1.机械作业的概述

施工机械是建筑安装工程施工的重要劳动手段，也是企业固定资产的主要组成部分。承包工程机械作业成本的分配，可采用以下方法：机械台班分配法、完成产量分配法、计划成本分配法、机械使用费预算成本分配法。加强施工机械的管理和核算，节约机械作业成本，促进工程成本的降低。

2.机械作业的核算及账务处理

“机械作业”账户属于成本类账户，用来核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业和运输作业等所发生的各项费用。成本项目一般分为人工费、燃料费及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用。

四、工程物资

1.工程物资概述

企业为建造固定资产等各项工程而储备的材料不能作为企业的存货，而应作为工程物资进行核算。

2.工程物资的核算及账务处理

一般核算，购入工程物资时增加工程物资（专用材料、专用设备科目），减少相关科目；领用工程物资时增加在建工程（建筑工程、安装工程等科目），减少工程物资；盘盈工程物资时，增加工程物资科目，减少在建工程科目；盘亏时做相反处理。

五、应付职工薪酬

1.职工薪酬的概述

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费；住房公积金；工会经费等

2.应付职工薪酬的核算及账务处理

企业应付职工的薪酬，不论当月是否支付，都应在月终按人员类别和薪酬的用途做分录，增加相关成本费用。

六、管理费用

1.管理费用的概述

管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、劳动保险费、房产税、车船税、土地使用税、印花税等。

2.管理费用的核算及账务处理

发生管理费用，在“管理费用”账户核算，并按费用项目设置明细科目。期末，应将本账户借方归集的管理费用全部转入“本年利润”账户的借方。

七、销售费用

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一、建筑施工企业会计核算涉及内容

建筑施工企业主要从事建筑工程、土木工程、管线铺设，以及相关的装修装饰工程，以及工程的改建、扩建及拆除等相关活动，具有业务范围广、周期长、资金占用量大等特点。其会计核算是对各类施工项目前、中、后期整个业务流程相关数据的确认、计量和记录，确保数据的真实性、及时性可靠性，为管理层决策提供有价值的会计信息。建筑施工企业会计核算主要涉及料、工、费的确认和计量，包括各种材料费用、人工费用，以及其他直接和间接费用等，还包括集团公司与下属企业之间的资金往来清算等。鉴于其特点，建筑施工企业对每个施工项目进行单独的成本核算，加上施工项目相对分散，企业多采用分级核算和管理的方式，既能确保核算的及时性，又能避免会计核算与实际业务脱离的问题。此外，针对施工项目生产周期长短不一的特点，对于施工周期短的，可在竣工后一次性结算；对于施工周期长的，则可实行分阶段结算，确保资金及时、安全回收。

二、建筑施工企业会计核算不足之处

1.核算相关制度不健全，方法不够合理

尽管建筑施工企业在会计核算上是依据最新企业会计准则，但除准则之外的相关制度仍不够健全，在会计核算方法的选择上有时不够合理。一方面，会计核算缺乏规范化和程序化的核算流程，缺乏统一的执行标准，使得会计核算随意性较大，出现施工进度和成本支出不一致，合同预计收入与成本支出与实际情况存在较大偏差。另一方面，在会计核算方法的选择上有时欠妥，未能根据实际情况进行分类核算，使得资金回收期较长和资金周转率不高。

2.会计核算相关数据信息失真

建筑施工企业在生产经营过程中因为资金的收支而形成相应的票据，这些票据则成为会计核算的原始凭证，直接影响会计核算信息的准确性。目前，企业会计核算中存在着原始凭证等相关资料缺失、账簿数据信息失真、会计科目使用不当等问题，降低了会计核算管理效率。此外，多数会计人员只关心手头上的工作，缺乏会计核算风险防范意识，在日常账务的处理上，未能严格执行会计核算准则，表现为初始确认、计量、记录等方面不够严谨。

3.会计核算不及时，信息传递滞后

不少建筑施工企业在会计核算上不够及时，会计人员在获取原始凭证后往往拖拖拉拉，计量和记录不规范，存在明显的滞后性。尤其是一些建筑集团的下属单位，其会计核算多以施工项目作为独立的成本核算单位，在缺乏集团监管的情况下，成本核算较为随意，未能严格按照权责发生制原则进行账务处理。在会计核算信息管理上，一些中小建筑施工企业则无法完全实现会计核算信息化管理，使得会计信息的记录和传递相对滞后。

4.会计内部控制水平有待提高

目前，建筑施工企业会计内部控制不到位，这是不争的事实。究其原因在于企业管理层对会计内部控制不重视，对其缺乏全面了解，最终影响会计核算管理工作的开展。实际工作中，会计内部控制往往流于形式，如：未能严格执行固定资产定期盘点；相关票据的领用管理不严格；上下级单位之间业务往来程序不规范等。另外，会计内部控制监管不严格，在收入和费用等的收支上、账务的记录与核对上较为混乱，导致会计核算形同虚设。

三、加强建筑施工企业会计核算管理的措施

1.健全会计核算体系，完善相关制度

健全会计核算体系是提高建筑施工企业会计核算管理水平的前提条件。首先，企业应根据自身实际情况，制定有效的会计核算管理制度，并在制度中明确会计核算流程，以及执行标准，为会计核算管理奠定基础。其次，要在制度中明确会计人员相关职责，使其清晰地认识岗位责任，将账务处理的合规性放在首位，避免出现权责利不一致。最后，规范建筑施工企业各级管理人员行为，在制度中明确违规行为的处罚措施，防止会计人员相关工作受到人为干预，从而提高企业会计信息质量。

2.规范账务处理，避免会计信息失真

建筑施工企业要确保账务处理的规范性，避免会计信息失真的问题。一是要规范票据获取和保管。在发票等原始凭证的获取上要严格把关，既要确保票据的真实性，又要做好票据的使用和保管，以备后期的查阅。二是要规范会计人员行为，使其严格按照最新企业会计准则的要求进行账务处理，确保账簿上记录信息的真实性和可靠性。三是要规范会计科目的使用。会计人员要本着严谨的工作态度，不能因为业务性质属于同一会计要素而错误使用会计科目，或是为了监管等目的而故意错用会计科目。四是提高会计人员职业专业技能，确保会计核算信息的真实性。

3.推进信息化管理进行，提高信息传递效率

针对建筑施工企业会计核算不及时，信息传递效率低等问题，企业必须积极推进信息化管理进程，通过构建综合信息管理平台，增加各类信息的传递速度，实现信息共享，提高财务管理系统、业务管理系统等对会计信息的综合利用效率，为企业内部管理服务。另外，推进会计信息化管理，离不开对系统操作人员的培训和对信息管理人员的监管。这不但要求会计人员将真实、准确的会计信息输入核算系统，还需要系统管理人员及时做好系统维护，同时要加强对会计核算人员及信息系统管理人员的监管，为企业全面实现信息化管理奠定基础。4.增强会计内控意识，提高风险防范能力要提高建筑施工企业会计核算管理水平，就必须增强管理层会计内控意识，提高财务风险的防范能力。一是要提高管理层及相关人员会计内控意识，这样才能使其在企业中宣传会计内控的重要作用，使相关管理人员明确会计内控的重要性。二是要明确会计负责人及其他会计人员的责任，坚持谁的责任谁负责的原则，从制度上约束会计相关人员行为，提高会计内控执行力，有效防控财务风险。三是健全财务风险防控机制，尤其是对会计核算管理重点环节要定期进行风险因素排查，将会计监管落到实处。

参考文献

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国税法规定的税种包括增值税、消费税等近20种。目前对税种的分类主要是按照其性质和作用，具体可分为流转税类、所得税类、资源税类、特定目的税类、财产税类、行为税类和关税。根据企业会计准则的账务处理，按照各税种是否影响企业当期会计损益，可将我国现有的税种分类为价内税、价外税、代扣代缴税以及代收代缴税。

一、价内税的账务处理

根据我国企业会计准则规定，营业税、消费税、企业所得税、关税等税种都属于价内税的范畴。

（一）计提、缴纳税款计入成本费用

对于多数价内税税种，企业一般在月末或季末计算缴纳各种税款并计入当期成本费用，账务处理如下：（1）计提消费税、营业税、资源税、土地增值税、城建税、教育费附加等时，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费――应交××税”科目。（2）计提房产税、土地使用税、车船使用税等时，应借记“管理费用”科目，贷记“应交税费――应交××税”科目。（3）计提企业所得税时，假设不存在递延所得税的问题，应借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费――应交企业所得税”科目。（4）企业出租固定资产、让渡无形资产使用权等应缴纳营业税时，应借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税费――应交营业税”科目。（5）企业根据应税凭证的性质和规定的税率计算应纳印花税额，并购买印花税票后进行账务处理时，应借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。

（二）计提、缴纳税款计入资产

部分价内税税种在计提、缴纳税款时没有直接计入成本费用，而是先计入资产。但在以后期间，将通过固定资产的折旧、处置清理固定资产的净损益等间接影响会计损益，账务处理如下：（1）企业将自产的应税消费品用于在建工程等，按规定计算消费税时，应借记“在建工程”科目，贷记“应交税费――应交消费税”科目。（2）企业委托加工应税消费品支付代收代缴消费税时，应借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”科目。（3）企业销售不动产按规定计算提取营业税时，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费――应交营业税”科目。（4）非房地产企业转让在“固定资产”科目核算的建筑物应交纳土地增值税时，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费――应交土地增值税”科目。（5）企业以实际占用的耕地面积计算缴纳耕地占用税，并按照规定一次缴纳税款时，应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。（6）企业取得土地使用权、房屋所有权按照规定缴纳契税时，应借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。（7）企业自营进口货物按完税价格和适用税率计算应纳进口关税或消费税后，应借记“库存商品――进口商品”科目，贷记“应交税费――应交进口关税”或“应交税费――应交进口消费税”科目。

（三）计提、缴纳税款直接计入当期利得或损失

企业转让无形资产按规定应缴纳营业税时，应借记“银行存款”、“累计摊销”科目，贷记“无形资产”、“营业外收入”、“应交税费――应交营业税”等科目；或者应借记“银行存款”、“累计摊销”、“营业外支出”等科目，贷记“无形资产”、“应交税费――应交营业税”科目。

二、价外税的账务处理

增值税虽然由企事业单位申报缴纳，但企业主在销售商品时又通过价格将税收负担转嫁至下一生产流通环节，最后由消费者承担税款，即最终的消费者成为真正负税人。因此，增值税属于价外税，其计提、缴纳不影响当期的收入和成本费用，具体的会计账务处理如下：

（一）正常销售业务或提供应税劳务

首先，应借记“库存商品”、“原材料”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”科目。其次，应借记“银行存款”、“应收账款”科目，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”、“主营业务收入”科目。最后，应借记“应交税费――应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。而对于增值税小规模纳税人，首先，应借记“库存商品”或“原材料”科目，贷记“银行存款”或“应付账款”科目。其次，应借记“银行存款”或“应收账款”科目，贷记“应交税费――应交增值税”、“主营业务收入”科目。最后，应借记“应交税费――应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

（二）视同销售业务

视同销售是一种特殊销售，虽然并非传统意义上的销售货物，但当企业的货物所有权属发生改变时，同样应该视同销售确认应税所得缴纳增值税，例如将自产产品作为福利发放给企业员工、对外投资、赠送等。这种特殊收入，其税费的会计处理与正常销售业务有所不同。

具体账务处理如下：（1）企业将自产产品作为福利发放给企业员工、分配股东、清偿债务时，应借记“应付职工薪酬”或“利润分配”或“应付账款”或“短期借款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目。同时，结转相关的库存商品成本和进项税额，即借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目。（2）将自产产品用于无偿赠送时，应借记“营业外支出”科目，贷记“库存商品”科目，以及“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目。（3）将自产产品用于对外投资，如果该投资具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，应借记“长期股权投资”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目。如果该投资不具有商业实质，则应借记“长期股权投资”科目，贷记“库存商品”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目。

三、代扣代缴税和代收代缴税的账务处理

由于企业代扣代缴税和代收代缴税的扣缴义务人不是实际负税人，其计提、缴纳不会影响企业会计损益，具体的账务处理如下：

（一）代扣代缴个人所得税

发放工资代扣个人所得税时，应借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费――应交个人所得税”科目。代缴纳个人所得税时，应借记“应交税费――应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。

（二）代扣代缴营业税

营业税虽然属于价内税，其计提缴纳税款通常计入成本费用，但在实务中有些具体情况难以确定纳税义务人，因此税法规定了营业税扣缴义务人。具体如下：（1）受托发放贷款的金融机构；（2）建筑业工程实行总承包、分包方式的总承包人；（3）纳税人从事跨地区工程提供建筑业应税劳务的或者纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的工程建设单位和个人；（4）境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的人；（5）单位或者个人进行演出由他人售票的售票者；（6）分保险业务的初保人；（7）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的受让者。

工程总承包方将工程分包给分包方，代扣营业税时，借记“应付账款”科目，贷记“应交税费――代扣代缴营业税”科目。工程总承包方代分包方缴纳营业税时，应借记“应交税费――代扣代缴营业税”科目，贷记“银行存款”科目。

（三）代收代缴消费税

消费税属于价内税，其申报缴纳通常计入当期成本费用，但对于确实属于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，税法规定受托方是消费税代收代缴义务人。企业受托加工应税消费品，代收消费税时，账务处理为，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费――代收代缴消费税”科目。企业受托加工应税消费品，代缴消费税时，应借记“应交税费――代收代缴消费税”科目，贷记“银行存款”科目。

四、完善税费账务处理的建议

为使报表使用者能更清楚地了解税款的计提缴纳情况及其对会计损益的影响，方便简化纳税人申报缴纳税款，建议完善各种税费的账务处理。

第一，将房产税、土地使用税、车船税、印花税等目前在“管理费用”科目核算的税金统一记入“营业税金及附加”科目，并设置二级会计科目“经营税费”和“非经营税费”，即将营业税、消费税、企业所得税等归入前者，房产税、土地使用税、车船税等归入后者。

第二，借鉴固定资产清理会计科目的设置，增设“无形资产清理”科目，核算处置无形资产收入、支付的相关税费等。

第三，为了区分企业自行负担和代扣代缴的税金，建议在“应交税费”科目增设二级明细科目“自负税”、“代扣代缴税”以及“代收代缴税”，分别核算企业所得税、消费税等自负税和个人所得税等代扣代缴税和代收代缴税。例如，企业发放工资代扣个人所得税，可借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费――代扣代缴税（个人所得税）”科目。

第四，根据增值税条例和企业所得税法规定，将自产产品用于赠送、对外投资应视同销售收入缴纳增值税和企业所得税，这与目前的会计账务处理并不完全一致。实际上，在这些业务中，所有权和管理权均已发生改变，且企业通过捐赠或投资将收获良好形象、知名度和投资收益等“经济利益”，已经满足《企业会计准则》确认收入的五个条件。因此，为简化财务人员的税费账务处理和纳税调整，建议修改《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》等，将产品用于赠送、对外投资的会计账务处理可参照“产品作为福利发放给企业员工、分配股东、清偿债务”进行，即先确认收入和销项税额，后结转相应成本和进项税额。

参考文献：

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关键词 ：高等学校; 代建制; 基建会计

一、代建制项目财务管理相关规定

2004 年由国务院颁布《关于投资体制改革的决定》首次提出对非经营性政府投资项目加快推行“代建制”以来，许多高职院校在缺乏建设管理技术和经验的情况下，选择采取项目代建模式，“代建制”即通过招标等方式，选择专业化的项目管理单位负责建设实施，严格控制项目投资、质量和工期，竣工验收后移交给使用单位。代建制财务管理和会计核算主要依据财政部颁布《关于切实加强政府投资代建制项目财务管理通知》、《国有建设单位会计制度》、《基本建设财务管理规定》等，项目代建单位要严格按照国家规定的基建预算管理、基建财务会计制度、建设资金账户管理制度等进行管理和单独建账核算，保证建设资金的安全使用。

二、新制度对基建会计核算相关的有关规定

对基建会计核算在执行新《高校财务制度》和《高等学校会计制度》（以下简称新制度）规定的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算，明确规定基建数据并入会计“大账”。依据财政部的《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》（以下简称《衔接规定》）基建并账处理方法，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额列入高校账套会计处理并在报表上反映。新制度增设了“在建工程”科目，并在该科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本，取消“结转自筹基建”支出科目，基建资金转入单位基建户时，不在进行支出管理。新制度对事业支出科目下，要求按支出功能、资金性质、项目分类、经济性质等层级进行明细核算，月末并账时，按工程实际支付情况，并入教育事业支出科目核算。

三、在新制度下对高职院校代建制会计核算探讨

（一）代建基建资金流动途径

1.同级财政拨入专项基建资金零余额账户基建专用账户代建单位代建项目专户 施工单位等账户。

2.自筹基建资金（上缴财政专户拨款）零余额账户基建专用账户代建单位代建项目专户施工单位等账户。

3.银行贷款基本账户基建专用账户代建单位代建项目专户 施工单位等账户。

（二）各种资金流动途径账务处理

1.同级财政拨入专项基建资金流动途径账务处理。收到银行盖章的《授权支付额度到账通知书》，学院大账会计分录为：借：零余额账户用款额度( 预算内用款额度),贷：财政补助收入---高等职业教育92050305（支出功能分类）---项目支出（项目分类）--某工程。

基建专项资金从零余额账户归集基建专用账户，因基建账未实际支出，学院账上先借记：其他应收款—高等职业教育92050305（支出功能分类）- 财政补助支出- 某工程款，贷记：零余额账户用款额度( 预算内用款额度) 。基建账上，借记：银行存款，贷记：基建拨款－本年预算拨款－高等职业教育92050305（功能分类）--- 财政补助支出（资金性质）--项目支出（项目分类）

因本项目为代建项目，为加强对代建资金监管，在代建单位设立专用账户（双方预留印鉴），单独核算基建资金。按实际发生工程款，从基建专用账户转入代建单位独立专用账户，会计分录借：其他应收款—代建某工程款，贷：银行存款。

代建单位收到资金支付给工程施工单位，基建账根据代建单位提供付款凭证等会计资料（复印件留代建单位），会计分录借：建筑安装工程投资或待摊投资等－高等职业教育92050305（功能分类）- 财政补助（资金性质）－项目支出（项目分类），借：其他应收款—代建某工程款。

2.自筹基建资金流动途径账务处理。除资金来源非财政补助外，如：财政补助改为非财政补助，其他会计分录处理同上。

3.银行贷款资金流动途径账务处理。银行贷款资金转入学院基本户时，学院大账借：银行存款，贷：其他应收款—银行基建借款。

银行贷款资金从基本户归集基建专用户，学院账务处理：借：其他应收款—银行基建借款，贷：银行存款。基建账上借：银行存款，贷：基建投资借款-XX银行借款。

（三）月末主要账务并账处理

1.对财政专项基建拨款、自筹资金投入并账处理。根据基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额，在学院账上借记“在建工程———基建某工程”科目，贷记中“非流动资产基金———在建工程”科目。同时，借记教育事业支出－高等职业教育92050305（支出功能类别）－财政补助支出或非财政补助支出（资金性质分类）―项目支出（项目分类）－基本建设支出－房屋建筑物构建（经济性质分类），贷记其他应收款—财政补助支出或非财政补助支出（资金性质分类）--某工程款。

2.借入资金并账的账务处理。高校资金不足需要向银行贷款投资，而且金额较大，如果用借款支付工程款全部计入事业支出，全年收支不平衡，收支相抵后，导致当年事业结余为负数，事业基金为负数，而财政部关于2007 年度部门决算编审问答（第1 期）中对事业基金明确规定：事业基金不能冲减为负数。单位如资金损失数额较大、事业基金不够冲减的，有关事项应暂挂账，以后年度用事业基金结余予以冲减。年度部门决算报表填报时，若事业基金填列负数，会出现审核不通过无法上报现象。所以每月并账，学院账处理按对财政专项基建拨款、自筹资金投入并账处理方法，年终有出现事业基金负数时，负数按挂账处理，以后年度有资金结余再结转。

（四）资产交付使用账务处理

根据代建单位的基建竣工决算报告等会计资料，基建账处理：借记交付使用资产—固定资产，贷记建安投资、待摊投资、设备投资、其他投资。学院大账上处理借记：固定资产，贷记非流动资产基金—固定资产；同时借记非流动资产基金—在建工程；贷记在建工程—某工程。

（五）基建账上年初建账结转处理

基建未完工项目，年初建账时，基建拨款所属“本年预算拨款”，“本年自筹资金拨款”等各明细科目贷方余额全部转入“以前年度拨款”明细科目的贷方。

基建完工项目，上年已交付使用资产，年初建账时，使用基建拨款形成的交付使用资产，冲转“基建拨款———以前年度拨款”；使用基建借款形成的交付使用资产，冲转“基建投资借款”。

基金项目：

本文系2013年福建省教育厅B类科研项目（人文社科类）“新高等学校财务制度改革对高职院校经济运行的影响”阶段性成果，项目编号JB13619S。

参考文献：

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备用金分为定额备用金和临时备用金。定额备用金指因支出项目固定、支出业务频繁等原因需要周转使用的现金，具有时间长、固定性强的特点；临时备用金指因临时性的需要而借支的现金，具有时间短、一次性的特点。

二、备用金的适用范围

1.采购员零星采购备用金

单位的业务采购人员，因工作、业务招待等需要而从单位临时借用的款项，称为备用金，对于这种备用金，有的企业也以“其他应收款”的方式处理，或在“其他应收款”总账科目下，设置“备用金”二级科目处理。

2.个人因公出差零星开支备用

单位职工（包括领导）因公参加会议、培训、出外考察、进修等，从单位临时借支一部分款项，以备零星开支用，也以备用金的形式向单位借支。

3.经常性的零星开支备用金

这种备用金一般适合不设会计的二级单位或报账单位。单位的二级单位或报账单位，不设会计，没有出纳，银行没有户头。在日常经营活动中，为应付零星开支的需要，需要从单位借用一定数额的现金，这种情况也称为备用金。

4.其他备用金

三、备用金的账务处理

1.行政单位备用金的账务处理

（1）核定、领用备用金的账务处理

例1.东营市农科所系东营市农业局的下属单位，没有会计。指定周红星为报账人，2011年5月1日，经农业局领导批准，核定农科所的备用金为20000元，周红星到农业局申领备用金，农业局财务据以入账。

其会计分录为：

借：备用金――农科所 20000

贷：银行存款等 20000

（2）日常业务发生使用备用金的处理

例2.农科所从山东农业大学购买试验用优良品种1000元，化肥2000元，租用农业机械3000元，周红星持有关单据到农业局报账报销。

其会计分录为：

借：其他支出―农科所 6000

贷：银行存款 6000

（3）收回备用金的处理

例3.2012年5月1日，经东营市人民政府批准，东营市农科所划归东营市职业学院，据此，农业局依法收回备用金20000元。

其会计分录为：

借：银行存款 20000

贷：备用金―农科所 20000

2.事业单位备用金的处理

（1）核定、领用备用金的账务处理

例4.东营市职业学院中专部，系东营市职业学院的下属单位，两地办学，距离较远。中专部系无会计的报账单位，为方便中专部的业务开展，东营市职业学院决定对中专部实行定额备用金制度，2003年3月，拨付中专部备用金15000元，由中专部赵洪新同志负责。

其会计分录为：

借：备用金―中专部 15000

贷：银行存款 15000

（2）日常业务发生使用备用金的处理

例5.2003年3月7日，中专部购买办公用品3000元，支付水电费9000元，赵洪新持有关单据到职业学院财务科报账。

其会计分录为：

借：事业支出―办公费 12000

贷：银行存款 12000

（3）年终备用金的清查

工作人员办理定额备用金的，最长借款时间为一年（不跨年度），每年末清理一次。年度内可周转使用所借资金，无需办理冲账及还款业务。

3.企业单位备用金的处理

（1）工业企业

①核定、领用备用金的账务处理

例6.某工业企业实行前店后厂的营销模式，工厂前面设一营销部。5月3日，营销部申领备用金3000元。

其会计分录为：

借：备用金―营销部 3000

贷：银行存款 3000

②日常业务发生使用备用金的处理

例7.5月5日，根据营业需要，营销部需购买货架2000元，营销部持购买发票和有关手续向工厂财务科报销。

其会计分录为：

借：其他业务支出―营销部费用 2000

贷：银行存款 2000

③月末备用金的清查

例8.5月底，工厂财务结清备用金200元，并重新办理备用金申领手续5000元。其会计分录为：

a.借：银行存款 200

贷：备用金200

b.借：备用金―营销部 5000

贷：银行存款 5000

（2）商业企业

①核定、领用备用金的账务处理

例9.粮食局下属一粮油小卖部，向粮食局财务科申领定额备用金5000元。

其会计分录为：

借：备用金―粮油小卖部 5000

贷：银行存款等 5000

②日常业务发生使用备用金的处理

例10.5月3日，小卖部交来销售收入30000元，结清前领5000元备用金。

其会计分录为：

借：银行存款 30000

贷：备用金―粮油小卖部 5000

其他收入―小卖部收入 25000

（3）建筑企业备用金的处理

例11.2011年12月20日，根据财务制度规定，建筑公司财务科结清项目部备用金2000元，重新核定项目部备用金50000元。其会计分录为：

①借：银行存款 2000

贷：备用金 2000

②借：备用金―项目部 50000

贷：银行存款等 50000

除上述之外，还包括餐旅企业和个人备用金的处理，都需要用商业企业的备用金处理法。

参考文献：

[1]马素华.建筑企业会计[M].机械工业出版社，2011.