煤炭企业风险范文

导语：想要提升您的写作水平，创作出令人难忘的文章？我们精心为您整理的5篇煤炭企业风险范例，将为您的写作提供有力的支持和灵感！

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[3]鲁春雷.煤炭企业风险识别、评估与防控研究[D].西安：西安科技大学，2010.

[4]刘里宁.企业内部控制的风险管理机制的探讨[J].经营管理者，2014，10（02）：233.

[5]李文佳.我国企业风险管理审计存在的问题及对策探析[D].江西：江西财经大学，2010.

[6]刘晓，古美仪.搜狐网.孙才仁：煤炭企业要利用资本市场进行风险管理.[EB/OL]..2014-09-22/2014-12-05

[16]赵文涛.企业品牌风险管理及其在我国煤炭企业的应用研究[D].西安：西安科技大学，2010.

[17]Alexandre Ttindade.Approximating the distributions of estimators offinancial risk under an asyimetric Laplace[J].Computational Statistics.2006（5）：12-15.

[18]Coppendale J. Manage risk in product and pocress development and vaoid unplasnat suiprises[J].EngiiieeringManagementjoimral，1995（2）：35-38.

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建立完善的企业内部控制机制，是当代成功企业必备的核心竞争力之一。监督与约束机制，越来越引起了许多企业家、政府主管部门的关注。当前，煤炭企业在开展生产经营活动中，由于全球范围内竞争的日益加剧，使得企业在获得新的发展机遇的同时，也面临着更多的不确定性因素带来的风险。如何及时发现解决存在的问题，降低风险，确保煤炭企业合法经营，促进企业稳定发展，就成为一个值得我们思考的问题。笔者从煤炭企业内部控制产生的原因出发、探索健全煤炭企业内部控制机制和加强煤炭企业风险管理才是防范和化解煤炭企业风险的有效措施。

一、煤炭企业内部控制的产生

煤炭企业内部控制源于煤炭企业风险。煤炭企业风险是影响煤炭企业目标实现，可能为煤炭企业带来损失甚至生存危机的各种不确定因素和潜在可能。煤炭企业内部控制是指煤炭企业的内部管理控制机制，包括为煤炭企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施，如授权与指挥进行购货、销售、生产等经营活动方式、方法；核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤等。只要企业存在经营管理活动，就需要有相应的内部控制机制。煤炭企业建立良好的内部控制可以合理保证自身企业合规经营、财务会计信息的真实可靠和企业经营效率的提高，而合规经营、真实的财务报告和有效率的经营也正是企业风险管理所应该达到的基本状态。所以，煤炭企业的内部控制的动力来自于煤炭企业对风险的认识和管理。相反，如果煤炭企业没有建立良好的内部控制，则往往会导致各种错误和舞弊的产生，甚至造成企业的破产倒闭。因此，建立煤炭企业良好的内部控制是防范自身风险事件发生的一种长效机制。对于一个持续经营的煤炭企业来说，风险贯穿于经济活动的全过程。正是因为风险的存在，风险管理才成为必要。煤炭企业管理的重要内容之一就是建立煤炭企业风险预警、评估系统，分析各种风险的类型和程度，并采取相应的控制措施。因此，风险防范既是企业管理的必要部分，也是内部控制机制建立的内在动力。也正是因为存在各种各样的风险，煤炭企业才应该建立良好的内部控制系统，配合风险管理，实现煤炭企业目标。

二、煤炭企业风险的表现形式

1．经营风险。煤炭企业面临的经营风险主要有宏观环境风险、战略风险、资源风险、采购风险、营销风险、物流风险、财务风险、投融资风险、人力资源风险和法律风险等。笔者认为当前煤炭企业面临的最大的风险是宏观环境风险和战略风险。近几年，我国重工业发展势头强劲，给煤炭需求带来了又一个高峰期，煤炭行业进入上行通道。为了实现降能减耗的发展目标，2007年国家出台了有关抑制高耗能、高污染、高资源消耗产业发展的政策，对煤炭行业景气周期的延续有所影响，未来煤炭需求减速将成为趋势。目前，国际金融危机和世界经济衰退加大了煤炭企业的经营风险，对煤炭企业自身而言，在外部环变化的情况下，企业多元化经营的战略风险、战略重组风险、国际化的风险正在加大。比如当前煤炭企业面临的主要风险是多元化经营风险。近几年煤炭市场较好，许多煤炭企业利润激增，为了降低煤炭开采单一经营的风险，煤炭企业正在沿着煤――电、煤化工――建材、煤――油等路线，走上了多元化经营的道路，这将给企业的投融资带来较大风险。如果不对每个项目的投资建设、生产运营管理、产品市场开拓、科技创新的要求等加以风险管理，煤炭企业就有可能因投资风险管理不到位而陷入危机。

2．管理风险。煤炭企业管理风险包括经营和财务信息的不足；重大事项不向高层管理层汇报，自作主张；政策、计划、程序、法律和标准贯彻失败；合同签定缺乏慎重思考、流于形式，并且执行不到位；国有资产流失严重；资源浪费和无效使用等等；不能达到煤炭企业的目的和目标等等。煤炭企业风险会给企业经营带来严重后果，比如竞争失败会使企业遭受诸多的不利；经营中断使企业的目标将无法达到；法律诉讼会给企业带来损失和信誉的破坏等；商业欺诈可能会给煤炭企业带来难于承受的损失；无益开支使得企业的收益能力下降；决策失误可能使企业一蹶不振；重大事项没有集体审议使国有资产流失严重；国内外经济环境、自然灾害可能使企业损失巨大，如河南某大型煤炭企业集团下属一生产矿的车辆对外承包，最终造成10辆车全部丢失，总经理竞不知道此事，结果造成国有资产流失。企业的风险无处不在、无时不有，风险影响企业的生存和竞争能力，有很多风险为企业所能控制，也有很多风险并不为企业所控制，但决策层应当识别这些风险并采取一定的应对措施。

三、健全煤炭企业内部控制制度，防范企业风险

（一）建立煤炭企业以人为核心的管理控制

煤炭企业管理控制的范围包括煤炭企业的会计控制之外的所有控制，如企业发展战略、组织结构、人事管理、安全管理、质量管理、部门间的关系协调和企业负责人及高层管理决策及行为等方面的控制，但重点是组织结构、人事管理控制等。

1．推进现代企业制度建设，完善法人治理结构。煤炭企业也应通过建立健全法人治理结构，使股东会、董事会、监事会、经理层之间应形成权责分配、激励与约束、权力制衡关系。当前煤炭企业的公司治理结构不十分健全，运行也不规范，权力过分集中等情况。对此，煤炭企业要强化董事会的功能。应突出董事会在建立和完善内部控制机制过程中的核心作用。在所有权与经营权相分离的情况下，董事会接受股东会的委托行使对公司的控制权和决策权，如董事会有权选聘和激励主要经理人员、对全体股东负责和向股东报告公司的经营状况、确保公司的管理行为符合国家法规等。董事会的控制权主要体现在必须对整个公司实施监控，如制定资本预算体系、业绩考核体系、会计核算体系等一系列制度。完善监事会制度。煤炭企业的监事会应当以财务监督为核心，应当保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理履行职务的监督和对公司财务的监督和检查。为使其能够胜任财务监督等职责，监事应具有法律、财务会计等方面的专业知识或工作经验。

2．改进人力资源管理机制，提高企业人员素质。煤炭企业的人力资源政策直接影响到其每一个人员的表现和业绩。良好的人力资源政策对培养企业人员，提高企业人员的素质，更好地贯彻和执行企业内部控制有很大的帮助。因此，煤炭企业应引入竞争机制，合理配置人力资源，形成任人唯贤、优胜劣汰的用人机制。经营管理者的素质直接影响到企业的行为，进而影响到企业内部控制的效率和效果。因此，煤炭企业应加强对企业经营者的学习教育，从知识、技能到职业道德、经营理念等方面提高其素质，从而提高内部控制的效率。

（二）以会计系统为核心的会计控制

1．实行预算管理，做到企业收支心中有数。煤炭企业应当实行有效的预算管理。因为预算是控制的基础，只有在预算体系正确完整的基础上，才能谈得上完善的内部控制。预算的内容。凡是与企业经营活动有关的内容，如采购、销售、成本费用、固定资产投资、现金流量等都应纳入预算管理范畴，但应以营业收入、成本费用、现金流量作为预算重点，以利润目标为预算起点，实行有效监控。预算的编制和执行。无论采用自上而下还是自下而上的编制方法，决策权都应该落实在内部管理的最高层即预算管理委员会，并由其进行决策、指挥和协调整个预算工作。预算调整或追加实行逐项申报、审批制，各部门不得擅自调整预算。预算的监控与考核。预算管理的核心是监控，监控有序可以确保预算目标的完成。煤炭企业的内审部门应将经营活动同企业的预算目标相联系，随时根据预算目标对预算执行情况进行监督，并向管理层报告，并将其作为考核预算制定者制定预算效益实绩的标准。

2．建立和完善内部审计制度，促使企业的经营管理正常进行。煤炭企业应当建立健全内部审计机制，建立由董事会或审计委员会直接领导的内审体制，内审应不受管理层制约，独立客观地开展工作。但由于煤炭企业内部审计客观地位的局限性，内审无法对本企业领导者和同级管理层进行审计，为弥补这一控制的薄弱环节，应该会同外部审计或上级内审部门负责对下级管理层的审计，对各级管理层进行有效的监督和控制，充分发挥内审的作用。如通过一般性的财务收支审计，发现内部管理方面的漏洞，提出改进措施，防止或减少风险事件的发生，促进企业提高效益。

四、加强风险管理，化解企业风险

1．加强风险管理基础工作以提高企业风险管理水平。煤炭企业应建立专门、独立的风险评估和计量机构，负责评价各种投资收益或损失额度、积聚的风险情况以及董事会制定的业务投资目标实现情况等；应建立风险管理基本流程，包括收集风险管理初始信息，进行风险评估，制定风险管理策略，提出和实施风险管理解决方案，风险管理的监督与改进等；应注重建立具有风险意识的企业文化，促进企业风险管理水平、员工风险管理素质的提升，确保企业风险管理目标的实现。

2．明确风险控制的目标责任。建立从董事会到各职能部门、员工个人的严密、畅通的信息网络，形成以各部门、各小组为单位的风险责任中心，确定风险控制的目标责任到具体每个人，一旦发现问题，能够及时寻找负责对象，并结合有效的奖惩制度，促使责任人在未来经营期间不再重蹈覆辙。在确定收益增长、业务创新的同时，明确现金流量、投资回报、资产周转等具体的财务指标，使风险控制细化到基层部门，企业每个员工都承担风险控制的责任。

3．建立风险预警机制、规避事前风险。煤炭企业应当建立风险预警机制，通过预警系统，企业一旦有风险的苗头出现，即可进行防堵，把风险消灭在萌芽状态。企业在编制预算时，每个部门应制订清晰的风险管理目标，将该部门可能出现的风险细化分析，预设能够承受的各种目标，一旦超出这些目标，就进行调整，使企业按既定目标运行。

4．事中风险、事后风险的管理。煤炭企业应通过参加保险、签订合同、要求担保、承包和租赁等方式，将风险损失及其有关财务后果转嫁给其他单位或组织，实现风险社会化；企业进行多元化经营或筹资，使项目之间盈亏互补，增加企业销售和盈余的稳定性，把投资风险不同程度地分散给它的股东、债权人、供应商等。在风险已经发生的情况下，企业应合理处置，最大限度地减少损失，维持企业资金正常运营，并吸取教训，做出必要的总结和调整。

总之，煤炭企业只有加强内部控制和企业全面风险管理，提高企业的抗风险能力，才可能把损失降到最低点。

参考文献

[1]刘平青．《家族企业可持续发展的思路与对策》．《江汉大学学报》．2004（6）

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随着我国经济的不断发展，对能源的需求不断增加，煤炭作为我国的第一大能源，具有重要的地位。同时，我国进入了新一轮煤矿开发建设期，一大批煤矿、煤化工、电力、铁路、煤炭深加工项目，相继开工建设并投产。煤炭产量迅速增长，煤矿、煤化工板块投资愈来愈大，煤炭企业所涉及的风险领域也愈来愈广泛，包括安全风险、经营风险、法律风险、人力资源风险、建设项目投资风险及财务风险等。在煤炭企业内部探索开展风险导向审计工作就显得尤为重要。做好这项工作，要在对煤炭企业外部环境和经营活动进行全面分析的基础上，运用审计风险模型，积极而有效地采用分析性审计程序，以规避风险。在企业内部开展风险导向审计，相对于传统内部审计而言，不但扩大并提升内部审计的关注点，而且内部审计人员通过全面、深入地梳理企业面临风险及其管理流程，更有效地监督并帮助企业相关部门不断改善管理制度。下面通过笔者对开展风险导向审计的研究，探讨风险导向审计在煤炭企业风险管理中的应用，并针对存在的问题提出对策。

一、风险导向审计的内涵及作用

风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，是在账项基础审计和制度基础审计上发展起来的一种新审计模式，是指审计人员在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，判断、分析被审计单位的风险所在及其风险程度，制定审计策略和采用积极而有效的分析性审计程序，以规避风险、提高工作效率的审计模式。其弥补了传统审计方法的诸多缺陷。可以说，风险导向审计方法是审计技术在系统理论和战略管理理论上的重大创新，代表了审计方法发展的趋势。

过去，审计人员经常运用良好的职业判断、常识、来关注高风险领域，而不需要太多的审计分析，现在的审计人员要运用前后一致的方法来理解和评估审计风险，包括与单个被审计 机构有关联的风险以及整个组织所面临的整体风险。煤炭企业可运用风险管理的方法和程序，通过审计长期规划与年度计划的实施，定期识别、评估剩余风险、高风险，使全面风险管理步入持续监督和改进的常态化工作轨道，在全面风险管理战略中发挥作用。

1.风险导向审计为煤炭企业提供了一种既能降低审计风险又能提高审计效率的新思路。它要求在评价煤炭企业的控制环境、考虑财务报告发生重大错报风险的基础上建立审计目标，然后根据审计目标确定实施审计的范围，可避免低风险审计项目的审计过量和高风险审计领域的审计不足的问题。在风险审计模式中，对被审计单位内部控制的研究与评价、分析性复核等均属于效率较高的审计方法，可以有效地降低审计风险，减少效率较低的细节测试工作。

2.开展风险导向审计有力地促进了煤炭企业内部控制体系的完善。内部控制是管理现代化的产物，内部控制的产生与发展促使审计技术和方法体系从查错纠弊审计发展成为以内部控制评审为基础的抽样审计。当代主流的制度导向审计模式及其最新发展——风险导向审计模式，都与内部控制紧密联系。内部控制活动始于风险评估，通过评估识别企业各业务单元、重要业务流程及各项重大经营活动风险，并针对评估结果采取适当的控制活动。随着煤炭企业规模的不断壮大、业务的不断更新，煤炭企业内部控制体系的不完整性和失效性日益显现，风险评估有助于完善煤炭企业内部控制体系。

3.开展风险导向审计有助于煤炭企业有效控制风险。通过对企业风险的识别、评估、预报、应对和控制风险，在对相关信息采集、整理、加工、提炼后，及时揭示倾向性问题，特别是揭示反映体制、机制、制度等方面存在的共性问题，为从根本上解决提供资料数据。及时揭示苗头性问题，切实做到见微知著，为把问题消灭在萌芽状态提供整改建议。及时揭示潜伏性问题，关注其发展、影响，使企业做到心中有数，储备应对预案，增强工作主动性。

二、风险导向审计在工程项目、经济责任等审计业务中的应用

为了抵御来自内部、外部的各种风险，提升审计效能，提高审计工作效率，我们在工程项目、经济责任审计等方面开展风险导向审计工作，进行了一些有益的实践和探索，已逐步收到一些效果。

1.在工程项目建设领域开展风险导向审计，以规避基建投资失败风险。建设项目具有投资大、风险大、不可逆转等特点，特别是煤炭企业投资煤化工项目，还面临着技术、人才风险。对此，我们选择一些重大工程项目，实施全过程跟踪审计，从设计、立项、施工到初验、终验全过程参与。重点关注以下风险：一是设计审计关注设计方案比选失误的风险、设计变更控制风险、设计错误的质量风险；二是招标审计关注分解工程项目、规避招投标等违规操作的法律风险；三是合同管理审计关注合同签订及执行中违反法律、施工方资质及违约的信用风险和重大设计变更风险；四是工程造价审计关注工程造价信息不对称、工程造价确定与控制背离市场导致投资失控、超计划风险；五是竣工决算审计关注付款流程不完善、未及时转资、财务信息失真等风险。

2.为降低任用领导干部风险，在经济责任领域开展风险导向审计，可有效提高审计效率。由于多数企业长期存在经济责任审计业务量大，审计人员不足的矛盾，我们在任期和离任经济责任审计中，开展风险导向审计，在审计过程中，我们关注高风险领域和环节，确定审计重点和范围，进一步完善企业经济责任审计工作体系，推动经济责任审计工作从事后监督向事中监督转变，促使审计关口前移，加大对企业负责人履职情况的监督力度，促进负责人加强和改善经营管理，提高审计效率。

三、现阶段风险导向审计实践的难点或遇到的主要问题、解决对策

近年来，我们在实践中不断探索风险导向审计，着力推动内部审计由事后监督向事前防范转变，充分发挥了企业内部审计的咨询、服务、监督职能，有效降低了运营管理中的风险。但也存在着以下几方面的问题：

1.企业内部全面风险管理才开始起步，大家对风险管理的一些概念、风险的识别、评估等等还比较陌生，离建立全面风险管理体系还有相当距离，培育企业风险文化尚需时日。这对开展风险导向审计工作的外部环境而言，具有不小的难度。

2.虽然我们在审计理念上较早地引入了风险的意识，也参加了相应的培训，在开展风险导向审计工作中进行了一些有益的探索。但我们内部审计的现状是：内部审计方法比较落后，内审人员理念未能及时转变 ，内部审计方法模式仍以账目基础审计方法为主，风险观念比较淡漠，较少考虑审计风险控制因素；抽样技术的运用更多地凭借内审人员的主观判断和经验，统计抽样技术的运用十分欠缺；缺乏对审计方法和经验的总结和提炼。 离全面实施风险导向审计工作，形成一套科学、规范、行之有效的审计程序和方法，还要做大量艰苦细致的学习和探索。

3.风险导向审计模式理论尚不完善。在具体运用过程，风险导向审计模式尚存在问题：一是自身尚未形成严密、科学的体系，缺乏必要的理论支撑。风险基础审计模式仍存在一些过于主观而非客观的工作标准；二是在审计实践中还缺乏有力印证。

4.内部审计人员的素质还无法适应风险导向审计的要求。风险导向审计是一个庞大的系统工程，不仅要求审计人员拥有管理、财务、营销和会计等多方面的专业知识，还要有较高的风险分析能力、专业判断能力和丰富的执业经验。而事实上，内部审计人员大多仍习惯按传统查账方式进行审计，缺乏风险导向审计方面的专业培训和实践经验，往往无法对被审单位的经营风险和舞弊风险做出正确评估，如果在风险判断上出现方向性错误，就不能搜集到充分有力的证据证明其审计结论，极有可能导致审计无效率或审计失败。这种高素质人才的相对缺乏，已成为风险导向审计模式广泛开展的瓶颈。

针对上述难点和主要问题，提出如下解决对策。

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    现代风险导向审计是指CPA通过对被审单位进行风险职业判断,评价被审单位风险控制,确定剩余风险,执行追加审计程序,将剩余风险降低到可接受水平。运用到煤炭企业,就是内部审计人员在对被审单位的内部控制充分了解和评价的基础上,分析、判断被审单位的风险所在及其风险程度,把审计资源集中于高风险的审计领域,针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略,加强对高风险点的实质性测试,将内部审计剩余风险降低到最低水平。

    一、风险导向审计的产生

    风险导向审计是在账项导向审计和制度基础导向审计的基础上发展而来的。账项导向审计是最初的审计方法关系,主要着眼于查错防弊。适用于审计早期经济业务不很复杂的小规模企业。制度基础导向审计主要将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上。在这种审计模式下,审计人员首先通过对被审计单位内部控制制度的测试来确定其可信赖程度,而后根据内部控制测试结果进一步对被审计单位的会计报表和其他会计资料实施审计程序。

    随着现代市场经济的发展,现代企业的经营规模越来越大,经营活动日趋复杂和多样化。在这种情况下,如果只注重对被审计单位内部控制的评审,就可能错误确定重点审计领域,不利于审计质量;也可能使审计风险失控。于是,风险导向审计在弥补日益扩大的审计期望差距的社会因素中应运而生。

    二、风险导向审计的特点和发展趋势

    (一)风险导向审计的特点

    1.从宏观上把握审计风险。风险导向审计工作的中心实现了由内控测试到风险评估的转变,风险评估的结果决定了审计人员需要关注的高风险审计领域和重点审计项目、审计资源的分配、审计证据的性质和数量。在风险评估的过程中,风险导向审计更加注重宏观因素分析,如:被审计单位所处的行业状况,法律环境与监管环境,以及其他外部因素,被审计单位的性质、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险等。 分析程序的大量运用。风险导向审计从风险评估到最终审计结论的确定均可运用分析程序。当使用分析程序比细节测试更能有效的将认定层次的检查风险降至可接收水平时,分析程序可以用作实质性程序。分析程序可以用在研究财务数据之间的关系,也可以用在研究财务数据和非财务数据之间的关系。分析程序的大量运用能够更好地发现被审计单

    位的重大错报,提高审计的效率。 扩大审计证据的内涵,注重外部证据。审计证据包括了解被审计单位及其环境获取的证据,包括被审计单位财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。其他信息包括从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息;审计人员通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。这些都扩大了审计证据的内涵。审计人员需要从外部获取证据,来证明风险评估结果的恰当性。另外,审计人员期望管理层提供的证据来证明其舞弊行为显然是不现实的,通过与企业的一般员工、供应商和销售商等方面的沟通所获得的外部证据,是获取相关线索的重要途径。

    (二)风险导向审计在我国的发展趋势

    1.风险导向审计适应了现代市场经济环境的需要。市场经济的高度不确定性使人们对审计的期望值不断提高,而风险导向审计正是适应了公众对审计期望值不断提高的要求而发展起来的,将审计风险降低至可接受水平,以满足公众的要求。 风险导向审计符合现代审计目标多样化的要求。风险导向审计将被审计单位置于一个大的经济环境中,运用立体观察的理论来判断影响企业经营风险的各种因素,从企业所处的行业状况、监管环境、经营目标、战略规划到经营方式、业务流程等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平,把被审计单位的经营风险植入到本身的风险评价中去,并贯穿于审计的全过程,从而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上,并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平。 风险导向审计是对原有的审计资源进行重新调配。通过运用审计风险模型,对审计风险进行系统的分析评价,以做出相应的审计策略,将风险评估与审计程序紧密的联系起来,同时能据此将审计资源恰当地分配到高风险领域,提高审计质量与效率。 审计法律体系的不断健全和完善为应用风险导向审计奠定了基础。《中华人民共和国注册会计师法》的颁布,会计准则及指南的实行等,构建了中国执业审计准则体系。 审计人力资源的发展为风险导向审计提供了人才保证。正规院校审计专业学历教育,在职审计人员的培训,注册会计师和审计师考试制度等。这些措施都为我国审计职业界应用风险导向审计提供了人才保证和技术支持。

    三、风险导向审计在煤炭企业中的应用

    (一)风险导向内部审计应用方法

    风险导向内部审计广泛运用分析性程序检测被审计对象,其基本方法

    包括审计风险评估、分析性测试、控制测试、业务实质性测试、余额细节测试等。对于有证据表明风险较低的领域,应依赖内部控制或分析性复核;对被认为风险较高的领域,实施大量的实质性测试和余额细节测试,使审计手段与审计目标更好地结合在一起,提高审计的科学性、针对性和绩效性。对风险评估来提出风险管理的对策,有效降低所在组织的风险,从而增加企业的价值,充分发挥内部审计的作用。

    (二)风险导向审计在煤炭企业中的作用

    1.参与风险管理。风险导向内部审计首先确认企业目标或某项交易的目标,然后分析对这些目标产生影响的风险,确定审计风险水平和审计重点,提出风险防范和控制建议,最后通过后续审计,测定风险是否得到有效防范和控制。这样审计建议可以直接针对企业实现目标过程中面临的主要问题和风险,并将事后评价反馈延伸到事前和事中,使内部审计成为企业价值链中的必要环节。 促进内部控制。作为内部控制的一个重要环节,内部审计是对内部控制的再控制。建立内部控制制度的根本目的,是为达到财务报告的可靠性,经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循三个目标而提供合理保证的过程。这些目标也是对内部审计的要求和标准。可见,内部控制是内部审计的基础,也是风险导向内部审计进入企业治理、风险管理的基础。 促进煤炭企业治理。内部审计人员长期立足于本企业的具体岗位,比较熟悉企业的业务并能够随时深入到生产经营的全过程和各个部门了解具体情况,深入到经营管理的各个过程,查找可能存在的风险;通过积极持续地支持并参与风险管理过程,对风险管理过程进行管理和协调,向管理层提出相关建议,从而促进煤炭企业的治理。

    (三)煤炭企业风险导向内部审计运用

    根据煤炭企业的战略目标,在煤炭营销领域开展重点审计。“十二五”时期国家将进一步深化资源性产品价格和要素市场改革,因此,各煤炭企业一定要加强价格研判和市场风险预警机制建设,通过不断的评审与信息反馈,对市场营销进行战略控制从而规避风险。对被审计单位的内部控制,企业的经营环境,管理层的诚信度等方面综合地分析、评价,对审计风险的控制始终贯穿于审计过程,将审计风险降到组织可接受的水平。

    四、做好风险导向内部审计

    做好风险导向内部审计,要改善内部审计环境,加强内部审计的独立性,兼顾客观性。提高内部审计人员的职业水平。随着风险导向内部审计的审计范围不断扩展,审计人员关注的范围不断延伸,对专业水平和职业道德的要求也在不断提升。应鼓励内审人员参加CIA等各种考试和培训,使其具有国际水准的执业水平。

    参考文献:

    [1]严晖.风险导向内部审计背景分析与框架建构.财会通讯(学术版).2004(6):3-8.

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现代风险导向审计是指CPA通过对被审单位进行风险职业判断，评价被审单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。运用到煤炭企业，就是内部审计人员在对被审单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审单位的风险所在及其风险程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将内部审计剩余风险降低到最低水平。

一、风险导向审计的产生

风险导向审计是在账项导向审计和制度基础导向审计的基础上发展而来的。账项导向审计是最初的审计方法关系，主要着眼于查错防弊。适用于审计早期经济业务不很复杂的小规模企业。制度基础导向审计主要将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上。在这种审计模式下，审计人员首先通过对被审计单位内部控制制度的测试来确定其可信赖程度，而后根据内部控制测试结果进一步对被审计单位的会计报表和其他会计资料实施审计程序。

随着现代市场经济的发展，现代企业的经营规模越来越大，经营活动日趋复杂和多样化。在这种情况下，如果只注重对被审计单位内部控制的评审，就可能错误确定重点审计领域，不利于审计质量；也可能使审计风险失控。于是，风险导向审计在弥补日益扩大的审计期望差距的社会因素中应运而生。

二、风险导向审计的特点和发展趋势

（一）风险导向审计的特点

1.从宏观上把握审计风险。风险导向审计工作的中心实现了由内控测试到风险评估的转变，风险评估的结果决定了审计人员需要关注的高风险审计领域和重点审计项目、审计资源的分配、审计证据的性质和数量。在风险评估的过程中，风险导向审计更加注重宏观因素分析，如：被审计单位所处的行业状况，法律环境与监管环境，以及其他外部因素，被审计单位的性质、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险等。

2.分析程序的大量运用。风险导向审计从风险评估到最终审计结论的确定均可运用分析程序。当使用分析程序比细节测试更能有效的将认定层次的检查风险降至可接收水平时，分析程序可以用作实质性程序。分析程序可以用在研究财务数据之间的关系，也可以用在研究财务数据和非财务数据之间的关系。分析程序的大量运用能够更好地发现被审计单

位的重大错报，提高审计的效率。

3.扩大审计证据的内涵，注重外部证据。审计证据包括了解被审计单位及其环境获取的证据，包括被审计单位财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。其他信息包括从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；审计人员通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。这些都扩大了审计证据的内涵。审计人员需要从外部获取证据，来证明风险评估结果的恰当性。另外，审计人员期望管理层提供的证据来证明其舞弊行为显然是不现实的，通过与企业的一般员工、供应商和销售商等方面的沟通所获得的外部证据，是获取相关线索的重要途径。

（二）风险导向审计在我国的发展趋势

1.风险导向审计适应了现代市场经济环境的需要。市场经济的高度不确定性使人们对审计的期望值不断提高，而风险导向审计正是适应了公众对审计期望值不断提高的要求而发展起来的，将审计风险降低至可接受水平，以满足公众的要求。

2.风险导向审计符合现代审计目标多样化的要求。风险导向审计将被审计单位置于一个大的经济环境中，运用立体观察的理论来判断影响企业经营风险的各种因素，从企业所处的行业状况、监管环境、经营目标、战略规划到经营方式、业务流程等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，把被审计单位的经营风险植入到本身的风险评价中去，并贯穿于审计的全过程，从而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上，并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平。

3.风险导向审计是对原有的审计资源进行重新调配。通过运用审计风险模型，对审计风险进行系统的分析评价，以做出相应的审计策略，将风险评估与审计程序紧密的联系起来，同时能据此将审计资源恰当地分配到高风险领域，提高审计质量与效率。

4.审计法律体系的不断健全和完善为应用风险导向审计奠定了基础。《中华人民共和国注册会计师法》的颁布，会计准则及指南的实行等，构建了中国执业审计准则体系。

5.审计人力资源的发展为风险导向审计提供了人才保证。正规院校审计专业学历教育，在职审计人员的培训，注册会计师和审计师考试制度等。这些措施都为我国审计职业界应用风险导向审计提供了人才保证和技术支持。

三、风险导向审计在煤炭企业中的应用

（一）风险导向内部审计应用方法

风险导向内部审计广泛运用分析性程序检测被审计对象，其基本方法 包括审计风险评估、分析性测试、控制测试、业务实质性测试、余额细节测试等。对于有证据表明风险较低的领域，应依赖内部控制或分析性复核；对被认为风险较高的领域，实施大量的实质性测试和余额细节测试，使审计手段与审计目标更好地结合在一起，提高审计的科学性、针对性和绩效性。对风险评估来提出风险管理的对策，有效降低所在组织的风险，从而增加企业的价值，充分发挥内部审计的作用。

（二）风险导向审计在煤炭企业中的作用

1.参与风险管理。风险导向内部审计首先确认企业目标或某项交易的目标，然后分析对这些目标产生影响的风险，确定审计风险水平和审计重点，提出风险防范和控制建议，最后通过后续审计，测定风险是否得到有效防范和控制。这样审计建议可以直接针对企业实现目标过程中面临的主要问题和风险，并将事后评价反馈延伸到事前和事中，使内部审计成为企业价值链中的必要环节。

2.促进内部控制。作为内部控制的一个重要环节，内部审计是对内部控制的再控制。建立内部控制制度的根本目的，是为达到财务报告的可靠性，经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循三个目标而提供合理保证的过程。这些目标也是对内部审计的要求和标准。可见，内部控制是内部审计的基础，也是风险导向内部审计进入企业治理、风险管理的基础。

3.促进煤炭企业治理。内部审计人员长期立足于本企业的具体岗位，比较熟悉企业的业务并能够随时深入到生产经营的全过程和各个部门了解具体情况，深入到经营管理的各个过程，查找可能存在的风险；通过积极持续地支持并参与风险管理过程，对风险管理过程进行管理和协调，向管理层提出相关建议，从而促进煤炭企业的治理。

（三）煤炭企业风险导向内部审计运用

根据煤炭企业的战略目标，在煤炭营销领域开展重点审计。“十二五”时期国家将进一步深化资源性产品价格和要素市场改革，因此，各煤炭企业一定要加强价格研判和市场风险预警机制建设，通过不断的评审与信息反馈，对市场营销进行战略控制从而规避风险。对被审计单位的内部控制，企业的经营环境，管理层的诚信度等方面综合地分析、评价，对审计风险的控制始终贯穿于审计过程，将审计风险降到组织可接受的水平。

四、做好风险导向内部审计

做好风险导向内部审计，要改善内部审计环境，加强内部审计的独立性，兼顾客观性。提高内部审计人员的职业水平。随着风险导向内部审计的审计范围不断扩展，审计人员关注的范围不断延伸，对专业水平和职业道德的要求也在不断提升。应鼓励内审人员参加CIA等各种考试和培训，使其具有国际水准的执业水平。

参考文献

[1]严晖.风险导向内部审计背景分析与框架建构.财会通讯（学术版）.2004（6）：3-8.

[2]郑小荣.风险导向内部审计若干理论问题探讨.审计与经济研究.2006.