会计实务中的应用范文

导语：想要提升您的写作水平，创作出令人难忘的文章？我们精心为您整理的13篇会计实务中的应用范例，将为您的写作提供有力的支持和灵感！

篇1

目前，国内多数中小型企业和私营企业不会购买大型的电算化软件，主要是由于财务软件的“高级化”很难应付形形中小企业的业务需要，另外软件的购置和维护开支较高，而随着社会经济和计算机技术的不断发展，企业会计信息化成为必然趋势，而且在日常财务处理工作中，财务人员经常要进行大量的数据核算，能否利用一种通俗易懂的计算机软件工具来处理账务就成为一种必须，文章就此问题进行了探讨。

会计的实际账务处理分为三个主要环节，第一环节：发生经济业务后，就取得的原始凭证编制记账凭证；第二环节：根据审核无误的会计凭证登记账簿，包括总账与明细账；第三环节：根据账簿金额来编制财务报告。下面我就为大家介绍一种财会人员比较熟悉的EXCEL程序，用它来进行账务处理的三个环节，无需懂编程语言，只要稍微有些EXCEL的知识便足以随心所欲地应用了。

一、记账凭证的编制

（一）建立一个新的EXCEL工作簿

将其重新命名为，也可根据自己的业务处理方便自主命名，因本文中以某企业2012年12月份业务为例。

新工作簿中已有三个工作表，而本文中需要五个工作表，可按菜单中的“插入-工作表”；也可以将光标移至某一工作表标签上，单击右键插入新工作表。五个工作表建立完毕，将光标移至sheet1的标签上，单击右键，选择“重命名”，键入“凭证”，用同样的方法把五个工作表分别命名为“凭证”“打印凭证” “科目余额” “账簿”“报表”。

（二）根据发生的经济业务编制记账凭证

（此处以通用记账凭证为例）单击凭证工作表，在第一行分别输入“年”“月”“日”“凭证号数”“摘要”“科目名称”“借方金额”“贷方金额”（如图1所示）

例如：本企业12月3号发生一笔业务，从银行借入8个月的借款50000元，编制记账凭证如上图所示，以后依此类推，将所有的记账凭证都展现在一个工作表中。

本月业务编制完毕，可将光标移至H栏，最下端自动显示出本期所有账户的借方发生额合计，同样I栏就是所有账户的贷方发生额合计，两栏如相等便自动完成本期发生额的试算平衡。

（三）打印记账凭证粘贴原始凭证

因为平时的账务处理需要记账凭证附有原始凭证，并做为会计档案保管起来，所以需要将所编制的记账凭证打印出来。将光标移至打印凭证工作表标签上单未进入打印凭证工作表，依据通用记账凭证格式设计一张空白的记账凭证。

注意：要在借方金额及贷方金额合计处输入合计公式，在D11栏处输入“=D4+D5+D6+D7+D8+D9+D10”或者输入“=SUM（D4：D10），同理在E11栏处输入贷方金额的求和公式。

设计好空白记账凭证后，将经济业务第一笔记字第1号复制到空白的记账凭证中，复制过程如下：

凭证工作表中第一笔业务的年月日及凭证号内容选中，单击右键复制，或者运用菜单中的复制按钮，进入打印凭证工作表粘贴相应位置。

将凭证工作表中第一笔业务的摘要会计科目明细科目及借贷金额选中并复制，粘贴至打印凭证工作表中记账凭证的相应位置（如图2.3所示）

复制完毕打印记账凭证，并签名盖章粘贴原始凭证，依此类推，将所有的凭证打印完毕就可以装订成册。

二、账簿的登记

（一）会计科目余额的录入

将光标移至科目余额工作表并单击，并在工作表中第一行录入会计科目、明细科目、借方余额、贷方余额四栏。

录入上期11月份的账户余额。

在所有账户录入完毕，在最后一栏合计借方及贷方余额并试算期初余额的平衡

合计方法除在上面记账凭证的步骤中介绍的两种方法，也可以直接选中所需合计的栏次，单击菜单栏中的“∑”。

（二）步登记账簿

创建账簿工作表并在第一行次录入以下内容“年”“月”“日”“凭证号数”“摘要”“科目名称”“明细科目”“期初借方余额”“期初贷方余额”“本期借方发生额”“本期贷方发生额”“期末借方余额”“期末贷方余额”等栏次。

将科目余额表中内容复制到账簿工作表中

（三）将本月的记账凭证全部复制到账簿工作表中

在此步骤中最好先将凭证工作表中的全部内容选中，然后复制到账簿工作表中的相应位置，再将金额部分从H、I栏拉至J、K栏，对应本期发生额的借方和贷方。如果屏幕滚动使标题栏被隐藏，可以锁定标题栏，选定标题栏的下一栏，单击菜单“窗口-冻结窗格”就可以了，标题栏目就会始终处在表格的最上方。

（四）将账簿内容进行排序

首先，将账簿工作表中从标题栏至最后一笔业务都选定，然后单击菜单栏“数据-排序”。其次，单击“排序”进入界面，在有标题行的前题下，主要关键字选“科目名称”，次要关键字选“明细科目”，排序顺序都选择升序就行。选择完毕单击“确定”后，所有的账户就会按照相同的顺序排在一起。

（五）将账簿工作表中已排序好的本期借贷发生额进行进行汇总计算

单击菜单“数据—分类汇总”进入界面后，在分类字段选择“科目名称”，汇总方式选择“求和”，选择分类项目“本期发生额”及“K列”这两栏是借方发生额和贷方发生额，如果在实际账务处理中，表格设计当中是其它栏次，只选本期借方发生额和贷方发生额两栏进行汇总，选择完毕，单击确定。

（六）将账簿工作表中已汇总计算的内容进行筛选

选中标题行，单击菜单“数据—筛选—自动筛选”。

（七）计算出所有账户的期末余额

利用各账户的本期汇总额，在M7栏内输入求余额公式（如图4所示）依类此推结出所有账户的期末余额。

至此，所有的账户账簿便完成了，如果想看总账，则选择筛选钮选中某一科目名称。也可以通过此方法查看某一科目的明细账，先选中所要查看的总账名称，然后再选明细科目名称，就会展示全部的内容。

三、编制报表

光标移至报表工作表，在工作表内输入资产负债表结构并录入年初余额。

定义各合计的公式。

例如：流动资产合计处输入合计公式（如图5所示）

同理，其他非流动资产合计及资产合计和负债及所有者权益合计都输入求和公式录入数据，根据资料在工作表中相应位置录入数据，工作表根据录入的数据和公式进行计算生成资产负债表。同理也可编制其他报表。

经过以上环节的应用，就可以用EXCEL进行独立的完整的账务处理，当然在实际应用中也可增加其它功能的使用，使账务处理更简便流畅。除此外EXCEL在账务处理中，数据地需要保护的，EXCEL提供了多级数据保护功能，通过这些功能，可以设置工作簿的打开权限，工作表中的数据及公式进行加密，防止被别人查看及更改。

总之，EXCEL被应用到会计实务中，不仅解决了会计核算本身问题，减轻了会计工作人员的工作量，而且更方便了人们对会计数据的进一步利用，相信EXCEL的充分利用与推广必将对中国的经济管理水平的提升起到促进作用，使中国的会计电算化更快进入更高阶段。

参考文献：

篇2

目前会计监督体系之下，我国经济发展还是存在着一定的缺陷性，依然存在着会计信息失真或者是偷税漏税等现象。针对于当前会计工作当中的突出性的问题需要进行深入的分析，同时要进行良好梳理，区块链本身是一种相对较为现代化的技术，区块链技术具有不可篡改性以及去中心化等诸多的特征。对于当前的会计监督实务工作区块链技术具有不可忽视重要作用，有利于通过区块链技术解决会计监督实务当中诸多的问题。在信息化时代的背景之下，会计实务工作产生了重大的变化，对于当前企业管理人员以及财务人员来讲，需要加强自身的转型和发展，要提高自身素质以及综合能力，顺应时代的发展潮流。首先对于当前的管理人员来讲，需要进一步的强化区块链技术的广泛运用，虽然区块链技术还处于摸索的阶段，但是区块链技术相对于其他技术有着重大的优势。其次，在会计工作的过程当中，不断的完善以及构建新型财务管理系统，对于会计人员来讲，还需要实现自我转型，要求会计人员转变传统的会计思想观念，深入的理解区块链技术，同时加强区块链技术的深入研究以及广泛应用，进而促使会计领域区块链技术得到进一步发展和完善。

一、会计监督实务中存在的问题及其分析

（一）会计实务信息失真针对于目前会计信息进行分析，大多数信息缺乏原始凭证或者是凭证过于错乱，这样就无法针对于会计信息真假进行有效的辨别和监督管理，特别容易造成信息失真的问题。如今，信息失真问题逐渐的演变成了企业需要面对的一个重大的问题，目前大多数企业在内部缺乏相对完善的会计核算以及有效会计监督工作，甚至依然存在着一部分的企业伪造原始凭证的方式获取不当的利益，这样就导致在经济活动当中存在着诸多问题。不仅仅会导致大量的违法违规行为产生，而且也对于市场造成严重负面影响，严重的违背了市场诚信原则，同时对于市场上投资者造成了重大的损害。

（二）会计责任不明确问题对于当前的企业负责人来讲，需要对于会计实务工作重要作用加以明确，甚至依然存在着某些企业管理者为了逃税漏税等行为滥用职权，强迫会计人员采用非法违规的操作达到谋取私利的目的。由于大多数的会计人员为领导威慑，常常有着诸多顾忌，而只能违规的进行操作，影响到了会计监督工作的有效性。除此之外，由于企业管理者没有对于会计工作引起高度重视，不仅仅会直接的影响到会计人员的行为，而且会直接关系到企业的发展，会导致企业在发展过程当中遇到阻碍。

（三）审计所职业质量较差在当前的会计监督工作当中，注册会计师是主要的人员。在当前竞争压力过大的情况之下，会计审计人员在检查被检对象的过程当中经常无法避免会向委托方利益所倾倒，甚至很多的事务所一味的为了提高经济效益往往罔顾职业道德，在制作会计报表的过程当中，往往制作一些不符合实际情况的审计报告，这样的虚假报告行为会对于会计师的信誉造成严重的影响，同时，也直接的影响了会计师社会监督职能的发挥，对于社会和谐稳定都造成了严重负面影响。

二、加强区块链应用，解决会计实务痼疾

（一）提升会计信息质量为了进一步提高会计信息的水平和质量，需要保障信息精准性、安全性、真实性和完整性，其中，利用区块链进行账本记录不会容易被轻易篡改，同时也可以实现永久化的保存。相关的工作人员通过采用区块链技术不仅仅可以实现会计分布式记账，而且还能够让会计信息被篡改概率大幅度的降低，除此之外，通过采用区块链技术能够有效的增加中间节点个人造假的难度，有利于促使会计信息真实性得以提升。工作人员通过采用区块链技术还可以降低记账的错误概率，同时也可以切实的保障会计信息真实性以及准确性。

（二）提升会计监督职能通过利用区块链技术能够促使会计监督职能得到显著提升。当前开展会计实务工作的过程当中，特别是需要重视财务数据监督管理工作，要求当前会计工作人员端正好工作态度同时要具备责任心。比如，报销的过程之中，为了切实的保障发票准确、业务真实，通常都需要不同的部门以及不同级别的管理人员对于会计数据进行反复审查。另外，在会计监督管理的过程当中，会计监督的职能往往因人而异，通过利用区块链技术就能够促使所有交易数据可以被实时监督控制，同时保障数据的透明性，还可以对数据实时的进行审核，保障数据的真实性以及有效性，这样就有效的避免了虚报业务、虚开发票或者是购销不一致的问题的产生，有利于促使会计的监督职能水平得到显著的提高。

（三）降低投入以及提高效率通过利用区块链技术有效的降低了成本投入，同时可以提高工作效率。其中，资产的采购管理、内部调拨的过程当中，企业都投入了大量资金人力。通过采用区块链技术能够减少人力财力的投入，比如，会计资产登记以及转移需经人工操作同时需要支付员工费用项目，这就可以通过采用区块链技术来完成，不仅仅可以有效的节约成本，同时保证操作的可靠性和安全性，能够有效提高工作的准确性。在当前通过利用区块链技术还可以促使工作效率得到明显提升，例如，在报销差旅费的过程当中可以快速将数据记录到凭证当中，有效的减少了中间传递快递资料时间，同时也不需要快递的费用，在报销差旅费的过程当中显著的提高了效率，具有良好应用效果以及现实意义。

（四）促使财务业务数据一体化在当前企业通过采用区块链技术，可以实现财务核算系统以及企业业务系统相互的对接，有利于对于数据进行自动化的提取，同时可以快速有效的完成会计凭证的审核确认等工作，在账务处理的过程当中能够自动化的生成报表，切实的保障审计全覆盖，与此同时，通过利用区块链技术可以促使财务信息由传统纸质管理转变成为电子档管理，能够促使业务模式得到快速有效优化调整。

三、对策与建议

（一）提升区块链技术首先，在目前基础之上进一步促使区域链容量得到扩大是当务之急，只有促使当前区域链的容量瓶颈得以突破。其次，还需要对于共识机制加以升级，促使共识边界得以扩大，还需要对于密钥保管机制加以健全和完善，特别是针对于公司要设置相关的监控和保管的程序，这样才能够促使系统的可靠性和安全性得到提高，切实保障数据的可靠性及真实性。

（二）培养复合型人才为了实现行业的进一步的发展和完善，需要进一步强化人才培养工作。对于当前的会计工作人员来讲，也需要跟上时代的发展节奏和步伐，要深入的了解和学习区块链技术，要由传统会计人员转变成为价值管理人才以及决策分析人才。对于社会上任何一大行业来讲，人才都是其中不可忽视的重要的推动性力量。当前的人才应当深入的了解区块链技术，同时在会计业务实施的过程当中应当更好的运用区块链技术，这样才能够提高业务水平和业务能力，与此同时，要求当前的会计人才转变传统思想理念，要具备现代化思维方式，紧跟时展潮流，不仅仅应当加强区块链技术的运用，同时也可以展开咨询服务等诸多的业务，进而提高工作质量和工作水平，保障区块链技术可以得到良好的应用。

（三）健全相应的法律法规在当前由于缺乏相应的法律制度和相应的监管措施的保护，进而会对于大量企业造成一定的负面影响，很多的企业也蒙受了重大的经济损失，特别是依然存在着诸多的不法分子通过利用监管漏洞或者是失误实施经济犯罪行为。目前由于互联网上，监管难度比较大，少有企业愿意将自己的信息和他人进行共享，或者是在网上将所有信息公开。对此就需要对于法律法规进行改良和完善。区块链技术是一种现代化技术，同时是最近几年才发展起来的技术，在当前的时代背景之下就需要对于法律法规体系加以健全和完善，加强实时的监督和控制，这样才能够有效的保障交易的有效性、安全性和可靠性，同时也可以严厉的打击黑客的犯罪行为。

（四）建立区块链标准虽然区块链技术得到了广泛运用，但是，对于区块链技术还是缺乏标准化体系。目前各大国家都在实现区块链的标准化，对于目前我国的会计行业来讲，也需要在行业内部逐渐统一区块链的标准，这样才能够实现会计行业健康稳定及可持续的发展。

四、结语

综上所述，区块链技术是一种现代化技术，在社会的各行各业都得到了良好的应用，在未来也会得到更广泛的运用，在会计领域运用区块链技术能够解决当前会计工作当中的诸多的难题，同时有利于提高会计工作效率和质量，值得大力推广和应用。

参考文献：

［1］崔春.大数据助推审计基本理论问题发展探讨——基于区块链技术［J］.经济体制改革，2018，03：85-90.

［2］谢晓晨.区块链技术未来在会计领域的应用：或将发展复式记账法［J］.财务与金融，2018，04：38-41.

［3］王刚，叶明，郑天娇.信息质量视角下区块链技术在企业会计领域的应用探析［J］.财务与会计，2019，02：67-69.

［4］张夏恒.我国区块链能量分布与前沿热点趋势——基于核心文献样本分析［J］.产业经济评论，2019，02：81-95.

［5］邢恩泉，宋睿，苏蕊，曹蕾娜.基于区块链视角谈上市公司会计信息失真的防范［J］.财务与会计，2019，02：77-78.

篇3

一、谨慎性原则的内涵分析

谨慎性原则是指企业为了减少市场经济中的诸多不确定性所带来的风险，从而要求其会计人员在会计核算与监督中采取小心谨慎的态度，以对抗经济外部环境所带来的风险的方法。随着我国经济的发展以及全球一体化、国际竞争的不断加剧，企业中的财会人员所处的不确定性以及风险性也越来越高。此时，减少会计测量的随意性，降低财务报表的风险性以及增加谨慎性原则的应用成为了企业降低风险的必然。谨慎性原则在应用过程中可以使企业充分估计到其所发生的损失以及产生的费用，而不是仅仅考虑企业的收入总额以及净收益事项，从而可以使得企业的会计信息能够客观反应、较为慎重，并且在会计核算时也能对企业的经济状况做出较为谨慎客观的分析。同时，当某一项经济事项有两种以上会计处理方法，并且每一种会计处理方法从理论上以及逻辑上都是正确的情况下，谨慎性原则的应用可以使企业财务人员在会计核算时对于企业可能发生的费用以及损失做出合理的预测，并且在不影响合理选择的前提之下，在会计处理时，避免出现企业高估资产和收益与低估负债的现象，尽可能的选择不虚增企业利润率以及不夸大所有者权益的处理方法。谨慎性原则应用对遏制会计报表的虚假陈述行为有着积极作用。但在我国公司法律制度还不完善、公司法人治理结构还不合理以及内部控制不健全的情况下，企业可以通过谨慎性原则的应用达到调节利润的目的。

二、谨慎性原则与其他会计原则在会计实务中的冲突

如前所述，由于谨慎性原则自身所具有的倾向性、保守性以及在会计实务中的随意性，使得谨慎性原则与其他会计核算的原则之间经常会发生冲突。

(一)谨慎性原则与客观性原则比较冲突分析

所谓客观性原则是会计信息质量中的基本原则，是其他原则发生的前提。所谓客观性原则是指企业以实际发生的经济业务进行会计核算，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，从而保证会计信息的真实性和完整性。而此时，谨慎性原则要求会计工作人员对于未来可能发生但是还没有发生的各项费用以及各项损失做出相关的预测。这里很显然与客观性原则相冲突。同时，在会计实务中谨慎性原则在维护出资者自身利益以及企业的整体利益方面都具有一定的倾向性。也就是说谨慎性原则使得企业在核算过程中为了追求稳定从而达到既定的目标，最终可能会失去客观性原则的基础，即，不偏不倚的会计核算的基本目标。

(二)谨慎性原则与相关性原则比较冲突分析

所谓相关性原则是在会计核算过程中要求会计信息的使用者与相关经济政策相互关联，也就是说人们可以利用相关的会计信息做出判断从而制定出有关的经济政策。此时如果会计信息可以帮助使用者评估过去、现在以及预测将来发生的事件，那么该会计信息就具有一定的相关性。而谨慎性的宗旨则是在核算过程中可以少计资产或者收益，但是不能少计负债或者费用。因此谨慎性原则将会使一些具有很高发生率的未来收益没有办法在会计信息中反映，同时也会使一些未来才可能发生的负债和费用得到了不应该的确认。因此，此时过于保守的会计信息将会降低会计信息的相关性，最终促使会计信息的使用者在使用时不能更好的应用所掌握的会计信息。

(三)谨慎性原则与一致性原则以及可比性原则比较冲突分析

所谓一致性原则是指要求会计人员在会计核算时的方法前后各期要保持一致，并且不得随意变更。所谓可比性原则是指企业在会计核算过程中需要按照规定的会计处理方法来进行核算，并且口径一致相互可比。此时，谨慎性原则则要求企业应当根据实际情况去改变会计的核算方法，这显然与可比性原则以及一致性原则发生了冲突。例如，在会计实务中采用成本与市价孰低法对存货进行计价时，同一品种的存货在不同时期随着市价的波动，其计价基础不断改变，即当本期成本低于市价时，按成本计价；当下一期市价低于成本时，又按市价计价。这样，破坏了会计的一致性原则，使企业本身前后各期之间缺乏统一性。

三、谨慎性原则在会计实务中的局限性分析

(一)税收法律制度与会计法律制度的差异

现行税收法律制度与会计法律制度的差异导致了谨慎性原则的应用。例如，现行税法中对于税前列支的费用与会计制度的固定是不一致的。此时，当计提减值准备时还需要缴纳企业所得税税款，增加企业的现金流出，从而限制了谨慎性原则的应用。同时，在会计核算过程中按照会计制度的要求，当期的保修费用，按照权责发生制可以于产品销售的当期计提，但是现行的所得税税法中规定必须在实际发生时从应税所得中扣减。这就会使得当期的费用明显增加，所得税却未能进行相应的抵减，最终造成当期利润虚减，违背会计核算中的谨慎性原则。因此，为了能解决企业会计实务中的实际问题，我们应当尽可能的缩小税收法律制度与会计法律制度的差异，避免出现税法规定违背会计制度的现象。

(二)谨慎性原则在会计实务中具有很强的主观性

众所周知，谨慎性原则在实务操作中具有很强的主观性。究其原因主要是因为会计人员的会计职业判断能力以及自身业务素养的差异性。这个差异性同时还会导致会计信息的不可验证性。例如，根据会计法律规定，按该接受捐赠的固定资产(或无形资产)的预计未来现金流量现值，作为入账价值。但是由于无法取得发票，此时如何计算？怎样计算？都需要会计人员的主观判断，并且取决于会计人员的职业判断能力的高低。这样将会使得会计核算中的客观性大打折扣，出现核算成果的偏差。

四、谨慎性原则在会计实务中改进措施

(一)谨慎性原则在会计实务中需循序渐进

如前所述，谨慎性原则涉及诸多利益者的相关利益，并且贯穿于整个会计工作领域当中。此时，在谨慎性原则的驱动下，企业为了减少风险，势必会减少企业利润，在一定程度上会间接的减少国家的财政收入。因此，笔者认为有关部门应当尽快制定谨慎性原则的实施细则和操作指南，并且加强有关部门对于谨慎性原则应用的监管，按照其发展轨迹，逐步有效的、循序渐进的按计划进行。

(二)谨慎性原则与会计信息披露相结合

由于谨慎性原则自身存在的不确定因素以及在对会计实务判定时所持有的主观判断经常会应用在具体的会计处理事项实务中。同时，不同的会计处理方法将会产生不同的会计信息，最终使得会计信息使用者受到不同程度的影响。因此，笔者认为，在会计核算过程中凡是与谨慎性原则有关的会计处理内容我们都应该在对外提供的财务会计报告中进行全面的阐述，包括谨慎性原则应当应用在何领域、以及谨慎性原则对于会计核算中会计处理方法选择方面的影响，最终使得应用会计信息的人员能够通过主观判断以及会计信息的客观反应做出正确的决策。

(三)谨慎性原则中“度”的把握

篇4

一、公允价值在投资性房地产准则中的会计处理及影响

《企业会计准则第3号――投资性房地产》规定，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当按照成本进行初始计量，后续计量可以采用成本模式或者公允价值模式，但以成本模式为主导，公允价值模式在满足一定条件下才能使用。该准则还规定：“采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。”“已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。”公允价值在投资性房地产中的应用主要是在投资性房地产的后续计量中。根据新准则的规定采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当遵循以下会计处理：

(一)初始计量企业外购、自行建造等取得的投资性房地产达到预定可使用状态时，按照其实际成本，借记“投资性房地产(成本)”科目，贷记“银行存款”、“在建工程”等科目。

(二)后续计量企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“投资性房地产(公允价值变动)”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录。

(三)公允价值模式下的转换投资性房地产公允价值模式下的转换主要有以下几种不同的形式：(1)将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产(成本)”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记“资本公积―其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。(2)将自用的房地产转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产(成本)”科目，按已计提的累计折旧或累计摊销，借记“累计折旧”或“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”或“无形资产”科目，按其差额，贷记“资本公积―其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。(3)将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用房地产时，应按该项投资性房地产在转换日的公允价值，借记“固定资产”或“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产(成本)”科目，按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产(公允价值变动)”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。(4)将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为存货时，应按该项投资性房地产在转换日的公允价值，借记“开发产品”等科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产(成本)”科目，按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产(公允价值变动)”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

(四)投资性房地产的处置处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产(成本)”科目、贷记或借记“投资性房地产(公允价值变动)”科目；同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额，借记“资本公积－其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。

(五)投资性房地产采用公允价值计量的影响近年来，我国投资性房地产行业迅速发展，房地产市价日益攀升。一些上市公司早期购入的、按成本进行初始计量的投资性房地产，一旦采用公允价值进行后续计量，则能够高度反映其现实价值，提高会计信息的相关性；同时，也会大大提高其账面价值和当期净利润，伴随着折旧与摊销抵税效应的消失，将会进一步加重企业的税收负担，导致企业现金的流出。因此，一些上市公司很可能会出于自身利益的考虑，排斥对公允价值的使用；一些资历不深、经验不足的信息使用者可能只关注到了片面的会计信息，而没有从整体上全面地考虑由此产生的一系列连锁反应，进而做出错误的决策，蒙受损失。

二、公允价值在金融工具确认与计量准则中的会计处理及影响

《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》也是此次修订企业会计准则新增加的部分。金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。准则规定企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。”

本文只阐述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产中的应用。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体会计处理如下：

(一)企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产，按照交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产(成本)”科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目，若存在已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

(二)持有期间的股利或利息持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

(三)资产负债表日公允价值变动在资产负债日，若公允价值上升则借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目，贷记“公允价值变动损益”科目，若公允价值下降则作相反会计分录。

(四)出售交易性金融资产当出售交易性金融资产时，借记

“银行存款”等科目，贷记“交易性金融资产”科目，二者差额借记或贷记“投资收益”科目：同时，应把原计入该金融资产的公允价值变动，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”，或者作相反会计分录。

(五)金融工具采用公允价值计量的影响首先，新准则规定衍生金融工具一律采用公允价值计量，并从表外移到表内进行反映，表内化将会全面地反映企业的相关信息，使信息使用者充分考虑此类资产或负债潜在的巨大风险与不确定性，从而对企业真实财务状况有更好的理解，优化投资者决策；其次，削弱了“摘樱桃”动机，并且可以使金融工具计价模式更加一致；再次，新准则对金融工具期末按公允价值入账，账面盈利直接计入当期损益。当持有投资期末入账价值上升时，将会确认未实现收益，虚增企业利润，进而加重税收负担，导致企业现金流出。所以，投资者不可只关注利润增加，而应全面考虑问题。

三、公允价值在债务重组准则中的会计处理及影响

《企业会计准则第12号――债务重组》在原有会计准则基础上做了重大修订，重新引入了公允价值，并且将债务人债务重组收益记入当期损益(以前作为资本公积)。债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者按法院的裁定做出让步的事项。新准则中债务重组思路是以非现金资产清偿债务或债务转为股本，对股本及非现金资产应按公允价值作价。具体会计处理如下：

(一)以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务债权人与债务人的处理如下：(1)债务人的会计处理。企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本；非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

(2)债权人的会计处理。企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费―应交增值税(进项税额)”科目，按已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

(二)债务转为资本债务转为资本债权人与债务人的会计处理如下：(1)债务人的会计处理。债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入营业外收入。以债务转为资本，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积一资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入――债务重组利得”科目。(2)债权人的会计处理。债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

(三)修改债务条件在修改债务条件的情况下债权人与债务人的会计处理如下：(1)债务人的会计处理。债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入营业外收入。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号－或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入营业外收入。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记“应付账款”等科目，贷记“营业外收入一债务重组利得”科目。(2)债权人的会计处理。债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记“应收账款”等科目，按已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

(四)债务重组采用公允价值的影响首先，将会对利润产生影响。一方面，为进行债务重组的公司提供了操纵利润的空间。从定义上看，“熟悉情况的交易双方自愿”就存在着利润操纵空间，而且，债务重组允许使用公允价值对非货币性资产进行计量，扩大了利润操纵空间。另一方面，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润中，而不再计入资本公积；其次，由于我国市场环境尚不够成熟，计量技术不够完善，会计人员素质亦有待提高，所以公允价值难以公允，致使债务重组采用公允价值得出的结果在可靠性方面有所欠缺。

四、会计准则运用公允价值应注意的问题

目前，我国公允价值计量属性的全面推广与应用还受许多会计外部环境的影响，其本身还有一些缺陷与难题需要解决。新会计准则在运用公允价值计量模式时，笔者认为，需要注意以下几点：

(一)公允价值计量的可靠性问题公允价值的获取存在一定的难度，应该特别注意公允价值计量的可靠性问题。相对于具有客观性、确定性和可验证性的以实际交易为基础的历史成本计量，公允价值计量虽然在财务报表中能提供更为相关的信息，但因其具有不确定性、变动性，因此难以满足会计信息可靠性的质量要求。

(二)公允价值计量的操作性问题比较国内外对于公允价值的研究，其对公允价值操作应用方面主要涉及的问题有两个：一个是范围问题，另一个是方法问题。由于客观市场环境的限制，对资产和负债进行公允价值计量存在一定的操作难度，因此，在运用过程中要谨慎严格。

(三)公允价值计量在新准则应用中的协调问题我国新企业会计准则主要是参考国际会计准则制定的，在公允价值的应用上引用了国际会计准则的做法，同时，也根据我国的实情进行了修改。这些引用和修改在实际操做过程中有可能会出现一些不协调的问题。会计准则作为一个完整体的体系，各个准则之间有着密切的相关性，它们之间的细节问题也不容忽视。在我国目前市场发育不完全的状况下这种矛盾是不可避免的，因此，新准则的内部必须经过一个磨合完善的过程。

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1. 公允价值含义与适用范围

1.1公允价值的含义

国际会计准则委员会（IASB）将公允价值定义为，熟悉情况的交易双方在公平交易的环境下自愿进行资产交换或者负债清偿的金额。我国对公允价值的定义与IASB所给的定义基本相同，《企业会计准则——基本准则》中对公允价值的定义是：“公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”公允价值来自于公平的交易环境，作为一种新的计量属性，是进行交易的双方在充分考虑市场信息的基础上达成的理智的共识，达成这种共识的市场交易金额就是公允价值。

1.2公允价值计量的适用范围

当前，公允价值计量在我国企业主要运用在金融工具、资产减值、投资性房地产、企业债务重组及非货币资产的交换等几个方面，准则中明确了投资性房地产只要满足一定条件，就能够使用公允价值计量模式计量的规定。

2. 公允价值的确定方法

资产与负债公允价值的确定，根据是否存在可观察的市价分为市价法与现值估价两种方法。

2.1市价法

市价法主要用于被计量的资产或负债存在可观察市价情况下公允价值的确定。市价法的运用强调，某一资产或者负债的价值应与发挥同等效用替代品的市价相等。这要求比较被计量的资产、负债与在市场上进行交易的同类的资产或负债，最理想的情况是对照资产、负债的物与被计量的对象完全一致，但在很多情况下，对照物与被计量的资产或负债并不完全一致，这时要适当进行调整。

2.2现值估价技术

当合同约定现金流存在，计算时可运用传统现值法，也就是只使用单一的和风险成正比关系的利率，传统现值法基于未来的现金流量与风险程度能够通过单一的利率反映的假设，这一过程的关键在于选取一个合适的利率，这就需要对被计量的资产或负债同市场中具有可观察利率与现金流量特征相似的参照对象进行识别和对比分析，通过分析来确定公允价值。当合同约定现金流不存在时，可通过期望现金流量法确认。该方法首先对所有可能出现的现金流量进行考虑分析，在此基础上计算获得现金流量的期望值，进而确定被计量资产或负债的折现利率与现值。

3. 公允价值计量在投资性房地产会计实务中的应用

3.1在房地产会计实务中应用公允价值需要满足的条件

一般情况下，采用公允价值计量方式时，应当满足以下两个基本条件：第一，投资性房地产所在的地区应当具有较为活跃的房地产交易市场；第二，企业能够从房地产交易中获得同类的或者是类似的房地产市场的价格信息，从而能够更好的实现对公允价值的科学估计。从中也可以看出，在投资性房地产准则中，公允价值计量方式的应用是禁止出现过多假设条件的，也并不是所有的房地产市场都适合使用公允价值，因此，应当按照相关规定进行公允价值的确定和使用。

3.2公允价值在房地产会计实务中的具体应用

3.2.1投资性房地产公允价值的确定

新会计准则规定，公允价值可以分三个层次进行确定。根据同类资产的市价确定的为第一个层次，该层次的资产市场活跃，资产的市价就是该类资产的公允价值；比照类似资产的市价确定公允价值的为第二个层次，该资产虽不存在活跃的市场，但相类似的资产存在活跃市场；第三个层次的资产既不存在同类市场也不存在类似市场，该类资产公允价值可以根据资产的未来现金流量，采用合适的折现率计算出的现值进行评估确定。由于我国现阶段的房地产市场存在着不同城市发展不平衡的问题，房地产企业在确定一个房地产项目的公允价值时，要严格根据以上的三个层次确认计量。

3.2.2公允价值计量对房地产装修费用的影响

装修费用是投资性房地产后续支出的一部分，房地产企业获得更高的房地产使用效能，往往要通过对投资性房地产的扩建、改建或者室内装璜的方式提高房地产的使用效能。当用于改扩建或者装修的支出符合确认的条件时，应将这部分费用资本化。当房地产开发企业对某一房地产项目进行再开发，并且将来仍然是投资性房地产的，再开发期间不进行折旧或者摊销计提。由此，应在“投资性房地产”总科目下加入“在建”子科目，并根据规定进行会计核算。因为投资性房地产可采用成本计量与公允价值计量模式，而两种计量模式的会计处理的差异性较大，同时不同的计量模式也会对房地产装修费用的处理产生影响。

通常情况下，投资性房地产的后续计量应采用成本计量模式，选择成本模式计量装修费的，按照固定资产的相关规定的要求进行后续计量，并按期（通常按月计）计提折旧，对于出现减值迹象的，根据资产减值的规定处理。通过公允价值计量后续装修费用的，不计提折旧或摊销扣除，应当以投资性房地产资产负债表日的公允价值为基础对账面价值进行调整，并将公允价值和原先账面价值的差额计入到当期损益之中（公允价值的变动损益）。

3.2.3公允价值计量在投资性房地产转换中的应用

在会计处理方面，企业如果将自用房地产转换成投资性房地产时，就会遇到公允价值计量的影响。非投资性房地产在转换前通常是按实际的成本计量，转换为按公允价值计量的投资性房地产后，就会发生转换之前资产的实际价值和转换时公允价值不吻合的情况。按照转换当日的公允价值计价，若转换当日发生资产亏损，即公允价值小于账面价值之差，则将价值差额计入到当期损益之中，当投资性房地产出现升值，对冲或者转让时冲销两者间的差额。由投资性房地产转换成自用房地产按时，实际成本计量模式下的资产核算不会发生资产价值变动，也就不存在变动损益的核算。但为保持投资性房地产资产价值原貌，应将该投资性房地产转换当日的账面余额、累计折旧（或摊销）、减值准备等内容，分类转入到固定资产、累计折旧、资产减值准备等科目；采用公允价值计量的房地产转换资产，应按照资产转换日的公允价值作为房地产转换后的账面价值，房地产公允价值和原账面价值之间的差额计入到当期损益中，当房地产处置或者报废后，再将公允价值的变动损益转入到“营业外收入”科目中。

结束语：

我国公允价值计量的理论与实务发展尚不成熟，在房地产会计实务中的应用还不广泛。要更加合理有效的应用公允价值，需从我国市场经济的实际出发，制定和完善相关的配套政策，完善应用体系，同时注重借鉴国外的先进经验，不断优化调整公允机制计量模式，使公允价值计量在房地产项目的具体应用更加的方便可行。

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关键词 谨慎性原则 金融企业 会计实务

一、前言

市场经济就是风险经济，在金融企业的经营过程中，客观上存在着风险和诸多不确定因素。作为反映企业经营成果和财务状况的会计信息，应该能够全面、客观、公正地反映企业当下存在的风险和潜在风险。要在会计核算中充分考虑到金融企业可能面临的风险和损失，就必须运用谨慎性原则。在会计实务中，运用谨慎性原则保证了金融企业会计信息的合理性和真实性，也体现了市场经济对会计核算工作的要求。

二、谨慎性原则的运用

（一）谨慎性原则在资产转移中的运用

对于资产转移的会计处理，主要关注的是被转移的金融资产是否应终止确认，以及与终止确认有关的问题。《企业会计准则》关于金融资产转移的规定有：①转出方企业已将其在该金融资产所有权上的报酬和风险都移至转入方企业时，应终止确认该资产；企业虽没有转移亦没保留该金融资产所有权上的报酬和风险，但其放弃了对该金融资产的控制，应终止确认该资产。通过这样的账务处理方式，可以看出在新会计准则下终止确认金融资产时的谨慎态度。

例如，2012年3月10日，A银行与B金融资产管理公司签订合同，A银行将（其划分为次级类、可疑类、损失类贷款共）70笔贷款打包出售给B金融资产管理公司，这批贷款的总金额为6000万元，已计提的贷款损失准备为1000万元，双方合同规定转让价为4800万元，转让后A银行不再保留对该资产的权利和义务。2012年4月10日，A银行收到贷款的出售款项。分析：由于A银行将该批贷款转让后不再保留对其的权利和义务，则应判断该批金融资产所有权上的报酬和风险已全部移至B金融资产管理公司，A银行应当终止确认该资产。作会计分录如下：

借：存放中央银行款项 48，000，000

贷款损失准备 10，000，000

营业外支出 2，000，000

贷：贷款 60，000，000

（二）谨慎性原则在计提资产减值准备的运用

按照谨慎性原则的要求，在金融会计实务中，考虑到企业有可能出现的资产损失，应对其计提资产减值准备[1]。当金融资产的可收回金额低于其账面金额时，表明该资产在未来期间内不能给企业带来一部分收益，按照谨慎性原则应当计提资产减值准备，才能体现金融资产的实际价值。

例如，2011年4月13日某金融企业对乙企业进行长期投资，共支付500000元，占乙企业有表决权股份的5%，该金融资产采用成本法计量。2011年12月31日，由于乙企业发生严重的财务困难，导致该金融持有的长期股权投资发生减值，根据当日金融资产的市场收益率进行折现后的未来现金流量现值为450000元，则该金融在资产负债日应计提的长期股权投资减值准备为50000元。作会计处理如下：

借：资产减值损失 50，000

贷：长期股权投资减值准备 50，000

（三）谨慎性原则在或有事项的运用

或有事项是企业的一种状况，可能是企业的潜在义务，也可能是潜在权利，其具有不确定性，不能为企业所控制。金融企业的经济活动存在着不确定和风险，因此在金融企业中，会计人员应采取保守、审慎的态度，采取乐观影响最小的会计核算方法，不高估营业收入和资产，也不少计费用成本和负债，减少不确定性对会计信息使用者的误导和可能造成的损失，保护债权人和投资者的利益[2]。我国会计准则规定：对于或有负债的确认标准为概率超过50%，而对于或有资产的确认标准为概率超过95%。关于或有事项的会计处理方法体现了谨慎性原则。

例如，2012年8月，某金融企业涉及一讼案，截至2012年12月31日，法院尚未对该诉讼进行裁决。经咨询该金融企业的法律顾问，可知胜诉的概率为40%，败诉的概率为60%，若败诉需赔偿20万元，因此该金融企业应确认的负债金额（最大估计数）为20万元。取最大可能的损失数，体现了谨慎性原则在或有负债的运用。

三、谨慎性原则运用中存在的问题

（一）工作人员对谨慎性原则的滥用和误用

谨慎性原则又称为稳健性原则，是对企业中潜在的风险和不确定因素作出的反映，会计人员在运用谨慎性原则时，带有主观性，因此该原则常常被滥用。对谨慎性原则的滥用表现在：部分金融企业操纵利润、粉饰财务报表，以达到规避检查或预期效益的目的。在会计实务中，歪曲地理解并滥用谨慎性原则，例如低估资产和收入，高估负债和损失，增加费用和成本，计提秘密准备等，从而逃避税款[3]。同时，由于谨慎性原则在运用中具有极大的主观性，常常受到工作人员职业判断力和其业务素质的影响，有时会出现误用谨慎性原则的情况。

（二）谨慎性原则与其他的会计原则的冲突

（1）在金融企业会计核算工作中，可比性原则要求按照会计处理方法的规定进行，会计指标应口径一致，相互之间具有可比性。但谨慎性原则要求企业按照具体情况调整会计处理的口径与方法，例如，根据谨慎性原则，交易性金融资产的期末按照公允价值计量，因为随着市场的变化，这类资产价值会发生改变，存在一定的收益风险。（2）客观性原则的可靠性要求对于各项经济业务的确认和计量，应当以客观事实为依据，不能为会计人员的主观性所改变，然而在会计实务工作中，谨慎性原则要求对尚未发生但有可能发生的费用或损失做确认和计量，这与客观性原则产生了矛盾。

（三）谨慎性原则与税法的冲突

随着市场经济的快速发展，我国的金融企业会计制度和税法得到了很好的完善，但同时，两者间出现的差异日益增多，在很大程度上表现为税法对于谨慎性原则的背离[4]。在级别上，税法高于企业会计准则，因此，当两者存在不一致时，以税法为标准，就会出现税法否定谨慎性原则的情况。例如，按照谨慎性原则的要求，金融企业在会计实务中，应当计提各项金融资产的减值准备，但根据税法的规定，不能在税前抵扣这些减值准备，计提准备后还需要对纳税进行调整，这种处理方式常常使金融企业失去遵守谨慎性原则的动力。

四、运用谨慎性原则的几点建议

（一）加强会计人员的素质

金融企业会计人员是会计实务中贯彻与运用会计准则的主体，因此，为了避免在工作过程中滥用或误用谨慎性原则，会计人员必须提高其自身的业务素质和职业判断力。金融企业应加强继续教育和业务培训，提高会计人员对谨慎性原则的把握程度，同时，要强化金融企业内部的监督机制，约束会计人员的主观臆断性，使其能够公正合理地运用谨慎性原则。

（二）确定会计原则运用的优先顺序

为了保证谨慎性原则能够有效使用，应当合理地确定各会计原则运用的优先顺序。在会计核算工作中，客观性原则处于首要的位置，应当在确保客观性原则运用的基础上贯彻谨慎性原则。当其他会计原则和谨慎性原则存在矛盾时，应按照经济业务的不确定程度来确定，如果经济业务的不确定性较高，则应先考虑谨慎性原则[5]，审慎地反映金融企业财务状况，如果经济活动不确定程度较低，则可以先考虑其它会计原则。

（三）正确处理税法和会计准则的关系

在金融企业会计实务中，应本着不违背会计核算的原则下，与国家税收法规尽量保持一致。由于税法和会计核算所遵循的规范不同，常常会出现两者相矛盾的情况，对于两者不能保持一致时，应采取纳税调整方法做处理。会计工作人员应当转变其传统的会计核算观念，在会计实务中，一方面要谨慎性原则，提供完整的、真实的会计信息，另一方面，要严格遵循国家税法，做到依法纳税。只有处理好两者的关系，加强金融企业会计准则和国家税收法规之间的协调，才能将谨慎性原则落到实处。

五、结束语

在金融企业会计实务中，谨慎性原则得到了充分贯彻和运用。但是，在会计核算工作中，该原则的运用还存在一些问题。因此，应当正视该原则的优缺点，规范其在金融企业会计实务中的运用，使其尽可能发挥有利的作用，这样才能将谨慎性原则真正落到实处。

参考文献：

[1]李岩.金融衍生工具风险的会计监督和披露的探讨.商业经济.2010，6（13）：32.

[2]周立.《金融企业会计制度》中谨慎性原则的突破性运用.西南金融.2011，12（04）：49.

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一、谨慎性原则在会计准则中的应用

（一）资产减值准备的计提

《企业会计准则第8号一资产减值》第四条规定：“企业应在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”。第六条规定“资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额”，第十五条规定“可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。”资产减值准备制度的实施，其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失，保证了各项资产的真实性，符合谨慎性原则。

（二）固定资产折旧的计提

旧准则对不使用、不需用和闲置的固定资产不计提折旧。有些上市公司在经营业绩不佳的情况下任意调整固定资产的类别，将在用的固定资产列为闲置，降低因计提折旧而增加的费用金额来调整利润，使得财务报表不能公允地反映企业的真实状况。而对所有固定资产计提折旧，可以保证企业在经营过程中成本费用的连续性，更真实的反映固定资产的价值。

（三）收入的确认

《企业会计准则第14号一收入》第二条将收入的定义如下：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”因此《企业会计准则》中规定的收入确认标准更加稳健。如商品销售交易中。要求企业正确判断是否将商品所有权的主要风险和报酬转移给卖方；企业是否既没有保留通常与所有权相联系的继续管理的权利，也没有对已售出商品实施控制；收入的金额是否能够可靠地计量；与企业交易相关的经济利益是否很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本是否能够可靠计量。只有企业的销售满足了上述五个条件，才能确认收入。否则。任何一个条件没有满足，即使收到贷款或已发出商品，也不能确认收人，这些规定使销售商品收入的确认更加谨慎，可防止高估收入。

（四）或有事项的确认

《企业会计准则第13号―或有事项》规定，企业不应当确认或有负债和或有资产。同时对或有事项确认作了明确的规定；如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其作为负债：①该义务是企业承担的现时义务；②该义务的履行可能导致经济利益流出企业；③该义务的金额能够可靠地计量。

或有负债的会计处理主要运用“预计负债”科目，合理地预计负债。此规定有效防止虚增资产，体现了谨慎性原则。

（五）关联方交易的披露

《企业会计准则第36号一关联方披露》第二条规定：“企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易，”具体要求如下：①企业无论是否发生关联方交易。均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的重要信息；②企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素；③关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露；④企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。

该准则的与实施限制了企业利用关联方交易来进行盈余管理的行为。使企业提供的会计信息符合谨慎原则。有利于信息使用者客观地了解和分析企业的经营业绩。

二、谨慎性原则在会计中运用的两面性

从谨慎性原则的运用来看，扩大谨慎性原则的使用范围，有利于进一步挤去资产和利润中的水分，能为会计信息使用者提供更加准确、可靠的会计信息。有利于企业作出准确的经营决策。有利于保护债权人和小股东的利益，有利于提高企业在市场上的竞争力。但是，同任何事物都具有两面性一样，运用谨慎性原则也有其不利的一面。随着谨慎性原则应用范围的扩大，人为调节费用、操纵利润的空间也增大，其会计提供的信息也会受到一定影响。

由于会计政策的可选择性较强。使资产和利润达到客观性要求的目的不一定能够完全实现。如：（1）实际成本计价下，发出存货的成本按什么价格计价。是采用先进先出法，还是采用加权平均法。企业作出的任何一种选择，都会使当期利润偏高或偏低。（3）固定资产采用快速折旧法还是采用直线折旧法，也会影响到当期利润偏高或偏低。（4）短期投资计提跌价准备时，可分别按投资总体、按投资类别、按单项投资计提。如果某项短期投资比重比较大（如占整个短期投资金额10%及以上），应按单项投资为基础计算并计提跌价准备，但究竟采用哪一种，企业自定。（5）企业计提坏账准备的方法（一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法）和比例由企业自定。诸如以上情况。都会由于选择性较强而出现不同的结果，形成资产价值和利润不实的情况。

三、合理运用谨慎性原则的建议

（一）建立相关条款使谨慎性原则具有可操作性

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一、权责发生制的定义及优点

（一）权责发生制的定义

权责发生制是指凡当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理。凡不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。核心是根据权责关系的实际发生的影响期间来确认企业单位的收支和收益。

（二）权责发生制的优点

正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，正确确定各期的收益。会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录，按照权责发生制的要求，需要在期末根据账簿记录进行账项调整，将本期应收未收的收入和应付未付的费用记入账簿；本期已收取现金的预收收入和已付出现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。利润是主要的阶段性业绩指标，在核算利润时，经济交易的结果按预期的而不是实际的现金收支进行记录。提品或服务的预期现金收入被记作收入，与收入有关的预期现金支出被记作费用。因而，绝大部分企业按这一基础记账。

二、权责发生制在运用中的弊端

随着经济体制改革的不断发展，形式多样的经济联合体不断出现，企业之间的横向联合日益扩大，企业外界的利害关系人也不断增多，债权人，投资人，合伙人等的出现对会计信息提出了更高的要求，不仅要知道企业各期的现金收入情况，而且要凭此信息对企业的付现，偿债能力等情况做出判断。这样，权责发生制的一些弊端也逐步暴露出来。权责发生制下收入与费用的确认不能反映企业的现金流入、现金流出及其净额。

权责发生制确认的利润收入与费用配比后的差额，是观念上的“盈利”，而非实际收付现金的净结余。衡量企业的盈利能力可以用“利润”的概念，而衡量支付能力却必须用“现金”概念，利润并不代表企业的现金净流量。如果投资人、债权人依据权责发生制确认的收入及损益评价企业，怎能不做出错误的投资决策、信贷决策？

三、权责发生制收入确认与企业三角债

（一）权责发生制收入确认造成企业提前纳税

在市场经济条件下，企业迫于竞争往往把赊销作为一种重要的促销手段，致使应收账款增多。可按照权责发生制确认的收入，包含了这种企业采用商业信用方式销货、提供劳务形成的债权，可预期在不久收回现金，但只要收入实现的标志一旦成立，纳税人随即发生了纳税义务。企业虚增了的应纳税金，使得客观性欠税在所难免。在结算纪律松弛和“三角债”重新蔓延的形势下，赊销数额越大，垫支税款越多，久而久之形成了欠税。

（二）应收账款可能导致坏账增加，进而影响损益的准确性

从另外一个角度看，企业当期没有取得款项的那部分收益在一定程度上包含着不稳定性，因为这部分收益暂时仅表现为债权，款项并没有百分之百的把握能收回，一旦债务人突然宣告破产，或被关、停、并、转，这部分收益无法收回，势必给企业造成严重亏损，已计算确定并转入分配环节的收益也因此而失去了准确性。

（三）权责发生制收入确认导致企业三角债形成

企业是以债权人和债务人的双重身份出现的，这样企业相互拖欠货款，构成复杂的债务链，形成所谓的“三角债”，以至于企业成品资金无法转变为货币资金，严重阻碍流动资金周转。造成三角债的原因很多，税收方面的重要原因是企业增加赊购，可抵扣的进项税而增加现金净流入，反之，赊销数额大反而背上了沉重的财务负担―为应收账款提前交纳的税赋。因而，企业间的拖欠行为非但没有得到遏制，反而有所助长。

四、权责发生制与净利计算

（一）净利计算缺乏客观性

建立权责发生制的基本原则是配比原则，它要求在确定各个会计期间的经营成果时，应尽可能把与特定收入相关的全部费用从这些收入中扣减出去。由于分配程序上的主观性，其结果必然使权责发生制所确定的净利缺乏客观性。企业每期负担的商誉费，并非当期实际发生的费用，它是以人为制定的标准为依据，从本期的收益中加以扣除的这里面就有主观因素，对同一会计事项的处理采用不同的方法。

（二）权责发生制计算净利时不考虑实际收支现金的时间

科学决策要求判定每笔款项收支的时间，因为不同时间收支的等额现金用时间系数换算后具有不同价值。用权责发生制计算净利不反映资金的时间价值，增大了决策者承担的风险程度，这对在资本市场上恰当有效地评价公司的业绩也造成了一定的不良影响。就会计人员而言，利润的绝对值或相对值被认为是习以为常的指标，股东价值表现为企业将为股东创造的未来现金流量的现值，股票价值取决于其所带来的未来现金股利的现值，而在权责发生制下核算的净利润却与此相距甚远。

五、运用权责发生制原则减少税务处理与会计处理间的差异

（一）五险一金和补充医疗保险、补充养老保险的扣除

按照《实施条例》第三十五条的规定；对于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金（简称五险一金）和补充养老保险费、补充医疗保险费的税前扣除所属时间，目前通常是在企业实际缴纳或支付的当期税前扣除。

（二）税金的扣除

按照《企业所得税法》第八条和《实施条例》第三十一条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加（以下简称税金）准予在计算应纳税所得额时扣除。由于企业纳税义务发生时间与税款的缴纳时间存在差异，目前对于税金的税前扣除时间各地区掌握不尽一致。有的是以实际缴纳时间作为税前扣除的时间，有的是以纳税义务发生时间作为税前扣除的时间。

参考文献：

[1] 刘颖；《权责发生制和收付实现制在会计预算中的对比探微及应用分析》；会计研究；2008（6）.

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在会计定义中的谨慎性是指企业在对交易和事项进行会计确认，计量和报告时，应当保持应当的谨慎，既不应该高估资产和收益，也不应该低估负债和费用。谨慎性原则是针对一种不确定的情况来说的，对于确定的交易或事项，会计人员不需要过于使用谨慎性原则。而当面对不是很确定的交易或事项时，正像有一句俗话“凡事先往坏处想”，会计人员应该充分预计该项交易或事项能发展的最坏事项并进行会计记录，但是这样的记录需要合理预计，这就需要依赖于会计人员的专业判断能力和专业道德。

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高职院校是培养高素质专门人才的基地。着重于培养面向特定行业和特定岗位的操作技能型人才。动手能力强是高职院校学生的一大特点。在高职院校的专业课的讲授中，也是注重实践教学。但是，高职院校学生也有一个很突出的缺点，就是自主思考能力差。而传统的教学往往忽视了学生自主思考能力的培养。传统的会计课堂教学，是“教师讲、学生听;教师写，学生抄;教师考，学生背”的比较呆板的公式化的教学模式，是典型的以教师为中心，以课堂为中心，以教材为中心的教学模式，费时费力，知识输出量少；不能全面启发学生的思维，忽视了学生在学习上的主动性，不能激励学生的创新精神，难以培养出发展后劲足、开拓创新型的会计人才。

项目教学法是指将该课程中的知识、内容转化为若干个教学项目，在课堂中围绕项目组织和展开教学，让学生直接参与项目全过程的一种教学方法。此方法不再把能力作为知识来传授，而是使学生的能力在完成项目、任务中到提升。所以项目、任务的设计就成了项目教学的难点。《行业会计实务》是适应时下各大产业经济的迅速发展，结合新会计准则，以五大行业会计为基础，以就业为导向，从理论和实践两大方面为我院会计专业和财务管理专业人才培养需要而开设的课程。在《行业会计实务》运用项目教学法，能够将以前所学的知识进一步巩固，还可为学生创造一个发挥自我能力的空间。以下是以房地产开发企业会计为例来谈谈项目教学法在《行业会计实务》中的应用。

1项目目标：掌握房地产开发企业房屋开发成本的核算

2项目任务：对房屋开发过程中发生的经济业务做出账务处理，并准确核算出该房屋的开发成本以及结转其成本。

3为完成项目应具备的知识

3.1财务会计知识

3.2房地产开发成本的核算知识

3.2.1房地产开发企业的核算流程

3.2.2土地开发成本的核算

3.2.3配套设施开发成本的核算

3.2.4开发间接费的核算

4课堂设计

4.1导入项目

胜达房地产所开发的金色蓝庭楼盘开发完成。该房地产此次开发该楼盘一并开发小高层、高层、商店、幼托设施各一套。请核算金色蓝庭小高层的开发成本。相关经济业务如下：

4.1.1结转自用土地征用及拆迁补偿费1341000元、用银行存款支付前期工程费42，000元，基础设施费675，000元。此类开发支出按各开发产品的用地面积进行分配，各开发产品用地面积如下：

小高层4000平方米

高层6000平方米

商店1000平方米

幼托设施1000平方米

4.1.2将小高层、高层商品房的建筑安装工程进行招标，标价为2，160，000元，这两栋商品房的预算造价为：

小高层1，260，000元

高层1，440，000元

合计2，700，000元

工程价款用银行存款支付。

4.1.3幼托设施与房屋不同步开发，幼托设施和各项开发产品的预算成本如下：

小高层1，600，000元

高层2，400，000元

商店1，000，000元

幼托设施 175，000元

4.1.4用银行存款支付开发间接费528000元，按各开发产品的直接成本将开发间接费分配计入各项开发产品的成本中。

除小高层未开发完成外，其他各项开发产品的成本如下：

高层2，265，000元

商店 785，000元

4.1.5幼托设施开发完成，实际总成本为186000元。结算其实际成本。由于高层和商店均已出售，所以决定将少提数计入未出售的小高层。

4.1.6将小高层完工验收，并结转其成本，等待销售。

4.2项目要求

4.2.1计算小高层的房屋开发成本；

4.2.2根据与小高层有关的经济业务编制记账凭证（以会计分录代替）。

4.3展开项目

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公允价值计量是指资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。在2008年国际金融危机爆发后，作为与国际金融危机密切相关的重要准则之一，公允价值日益受到各方高度关注。国际会计准则理事于2011年5月12日了《国际财务报告准则第13号-公允价值计量》，而中国的企业会计准则要保持与国际持续趋同，公允价值计量肯定也会跟进国际准则。事实上，我国现有的企业会计准则体系中，已经在存货、资产减值、股份支付、租赁、职工薪酬、企业年金基金等内容中涉及到了公允价值的方法和原则，但一直未对公允价值计量进行过单独的规定。目前，公允价值计量已经在会计实践中越来越受到重视。

一、公允价值应用必要性

1.适应金融创新的需要

随着金融业的不断发展和创新，金融市场上的金融工具及其衍生品大多数都是以合约的形态存在的，这些虚拟金融产品和工具并不具有实物形态，也不具有货币形态，就使得历史成本法在计算这些产品的价值时遇到了困难，在这种情况下就可以采用公允价值法进行处理，即当交易双方共同确定一个价格或价值，就完成了价值确定的过程，而且对于没有真实发生的金融业务也是适用的，以此来反映金融衍生工具产生的权利和义务，向信息使用者提供信息。

2.使会计收益更加真实、全面

会计计量的收益等于某个期间实现了的投入与匹配费用之间的差额；在经济学中收益所包含的范围要大很多，除了会计收益还包括并没有实现的利益。公允价值方法不仅可以计量资产负债结构中资产与负债的价值和数量，而且也可以计量由于公允价值的变动而造成或产生的利益所得或利益所失，因此可以更加全面、真实地反应经济收益，提高相关企业决策人士的决策质量，进而帮助企业获得更多的收益。

3.更加符合配比原则的要求

现行企业在计量收益和费用时所依据的标准和原则不同，如计量收益的依据是现行的市场价格或价值，而计量费用却是按照历史成本的原则进行，造成会计的计量结果与真实发生的经济业务的结果是不相同的，在这种情况下公允价值计量方法，就可以使这种问题就得到很好地解决，因为公允价值法在计量收益时，会对现实收入和按公允价值计量的费用进行配比。

4.增强信息的决策有用性

按照公允价值计量，对于资产的计价可以说是市场化的，能反映资产的真实价值，因而所得的会计结果与真实的业务之间相关性会更强，可以让企业决策人员根据更加贴近实际经济业务的数据进行决策，也可以使投资者做出更加明智的选择。此外决策的有用性也可以避免因历史成本无法反映未实现利得或损失而做出错误判断。

二、公允价值应用困境

1.公允价值确定的主观性较强

公允价值是交易双方对市场价值的一种主观判断，而市场环境不是固定不变的。有些交易容易确认或可以对类似的交易价格进行复制，有些无法复制而只能依靠主观估计。由于商业保密性原则的存在，使公允价值取得和判断难度增大，影响了会计数据的客观性，进而其可靠性也大为减弱。

2.可操作性较差

企业的资产种类众多，并处于不同的市场环境中，在市场的交易行为很难界定是否公平，市场信息的真实性难以辨认。在实际工作中，只能大致估计或采取近似价值的操作。

3.有形成利润操控的可能

公允价值计量方法在确定收益的时候容易受到当事人的主观性格的影响，而且在实际的经济运行中也不容易进行操作和推广，因此在某种程度使管理当局有进行利润操控的机会，进而降低管理当局所提供的信息的真实性。

4.较高的信息成本

如果采用公允价值方法对相关要素进行计量，会使企业的会计成本增加，因为会计人员需要在每个会计期末计量相关财务要素的公允价值，如需要计量资产、负债等的公允价值，并且需要对一些经济业务进行分析，这个过程中会使信息成本增加，进而增加了企业的总体会计成本。

三、应用公允价值计量的建议

1.完善市场体系

我国市场在资源配置方面能力严重不足，市场的信息不能充分地反映资产的价值，其公允性也就不可能得到体现，致使公允价值的应用受到了极大的制约。所以需要全面完善市场经济体制，使资源在市场上有效流动，提高市场的有效性，使市场公允地反映资产的真实价值。另外，加强法律制度建设，确保会计信息的可靠性。全面增强会计人员运用公允价值方法处理会计事物的能力。

2.重视会计准则的细节

根据最新颁布的会计准则公允价值具有计量属性，虽然公允价值在我国的会计准则当中已经得到了规范，但是由于我国的市场经济中的资源配置效率并不能为公允价值方法的使用打下坚实的环境基础，加之指导性文件在实际经济运行中不具有强制性，使得公允价值计量方法不能够在短时间内大范围的使用，即需要解决这些问题才能够使公允价值方法大范围地或普遍性地使用。首先，应该根据我国经济发展过程中出现的问题出台具有针对性的具体实施细则，使公允价值方法的使用和推广具有理论和政策支持。其次，在大范围推广公允价值方法之前，应该在小范围或者是专门的试点进行使用。

参考文献：

[1]王海霞，刘占双. 公允价值会计计量属性的运用问题研究[J].电子制作，2015，03：287.

[2]毛文平.公允价值计量发展的国际趋同[J].市场研究，2015，03：66-67.

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中图分类号：C29文献标识码：A 文章编号：

内部审计是当今社会市场经济发展所产生的，是管理企业所必须的重要步骤，是使企业管理水平，管理质量提高的有力工具，是企业利益的保护者。企业内部审计产生的基本前提是经济责任关系。企业内部审计制度是企业内部控制制度建设的一个重要方面。探索建筑企业内部审计在会计实务中的应用，以便充分发挥内部审计的职能作用是当前企业需要研究的一个重要课题。

建筑企业内部审计的分类

1企业效益审计

检查企业的内部控制系统，对其合法性、有效性和全面性做出评价，监督和评价内部控制的重点是企业购买和出售重要资产、采购、销售、投融资以及关联交易等方面的内容。这三方面均为企业效益审计的重点内容，通过监督检查这三方面，对企业的经营情况、业绩作出评价。

2 企业经济责任审计

企业责任审计主要是监督检查公司高级管理人员和主要负责人的履职情况。重点审查高管人员在职期间企业的日常经营活动情况、指标完成情况、内部控制的运行情况以及高管自身的收入和法律法规遵循情况等。经济责任审计的目标是为高管人员的调配、任用提供依据。

3 工程项目审计

工程项目审计是对企业的所有工程从合同签订到竣工的全过程进行审查监督，其审计的重点是工程项目的合同签订情况、内部控制的有效性和完整性、工程项目的财务收支情况、经济指标的完成情况以及成本管理和核算情况等。工程项目审计的目的是发现建筑企业在工程项目存在的问题和风险，作出评价并给出改善的建议。

二、建筑企业内部审计存在的问题

随着企业之间的竞争日趋激烈，为了控制企业潜在风险和提高企业竞争力，越来越多的企业开始引进内部审计。我国企业内部审计的产生严格来说只是行政命令的产物，主要强调其

外向，是为国家审计提供依据而存在的模式。企业内部审计的发展受此影响存在很多问题，而建筑企业内部审计的发展还很不成熟，亦存在诸多的问题。

1 内部审计部门和人员设置不合理

目前，大部分建筑企业并未将内部审计摆在正确的位置，主要表现为以下几个方面 ：第一，很多建筑企业并没有设置内部审计部门，即使设置了内部审计部门大都也只是形同虚设，内部审计部门缺乏其应有的独立性和权威性 ；第二，内部审计人员设置上存在很多弊端，很多建筑企业的内部审计人员是从其他职能部门借调，并且内部审计人员专业素质不高，一般都只是对财务知识很了解但是对建筑方面的知识却知之甚少，所以其出具的报告比较片面。以上都影响着内部审计发挥其应有的作用，也直接导致企业高层对内部审计越来越不重视。

2 内部审计工作范围比较狭窄

建筑企业的内部审计工作在企业管理和日常经营方面还停留在比较初级的阶段，内部审计的工作范围也通常较为狭窄，一般是采用审计企业固定资产管理、存货管理、成本控制、费用预算及控制以及项目收支情况等财务方面而后进行评价改善的传统审计方式，涉及到非财务方面内部审计的方面很少，审计结果对管理者的经营决策价值不大。

3 工程项目审计多为事后审计

工程项目是建筑企业的核心和重要组成部分，目前建筑企业工程项目审计还大都停留在事后审计的阶段，这种情况已经远远不能满足现在企业的需要。当然工程项目审计存在的问题不仅包括未涉及到事前和事中审计 ；而且在审计过程中，使用的审计手段较为单一，基本上还停留在对工程相关会计资料的审查，使工程项目审计缺乏有效性 ；审计程序十分简化，还存在取证不严谨现象。

4 内部审计相关制度不完善

内部审计与内部控制有着密切的联系，内部审计是内部控制的重要组成部分，也是内部控制的一种特殊形式，所以内部控制制度直接对内部审计产生影响。由于现在我国大部分企业的内控制度都存在很多明显的问题，而建筑企业由于其特殊性内控制度存在的问题尤为突出，其内部审计制度方面也因此暴露出了很多问题，主要包括 ：第一，单位或者工程项目中出具的审计报告信息失真或者不完整 ；第二，对于在审计过程中发现的重大问题，不能及时反映给企业管理者，以至于不能迅速找到解决对策 ；第三，内部审计效率低下，并且各个部门对内部审计工作并不认真对待和配合，上报的资料不全或者迟交。企业内部控制制度不完善并且没有具体的内部审计制度文件，会导致更多的问题发生。

三、完善建筑企业内部审计的对策

建筑企业内部审计中存在的问题对企业及时准确的掌握经营状况、制定对策以及完善内控制度等都会产生不利影响。我国建筑企业正处于规模不断扩张、产业结构和体制重大改革的特殊时期，解决内审中存在的问题已经迫在眉睫。

1 重视内部审计工作

内部审计需要保持一定的独立性和权威性，这样才可以为企业和管理者提供准确的信息。高层管理者必须要重视内部审计工作，让企业所有部门和人员都意识到内部审计的重要性，需要做到以下几点 ：第一，内部审计部门必须要保持独立性，直接由高层管理者负责，不受其他职能部门的牵制 ；第二，内部审计人员不应再负责企业的其他工作，要求其在审计工作中不受企业任何人影响。

2 培养高素质的内部审计人员

首先，内部审计人员需要具备应有的职业道德，保持客观、独立的思维，严于律己。其次，建筑企业的内审人员需要具备相应的专业知识，现在建筑企业的工程项目审计不仅是财务收支、工程造价等的审计，还需要对工程管理以及工程前期的设计控制阶段进行审计。因此需要内审人员除了具备相应的财务知识外，还需要了解工程项目相关知识。最后，内审人员还应具有敏锐的观察力，在实际工作中，需要结合企业具体情况。例如对工程项目需要对施工合同、工程款、成本管理、账务等一一进行审查。

3 树立先进的内部审计理念

内部审计的对象应该从财务审计转变为管理审计，管理审计是建立在财务审计的基础之上的 ；内部审计的范围应该从财务资料深入到企业治理中，很多企业都已经意识到企业工程项目混乱、亏损以及决策失误、合同签订失误、组织结构不合理等都与企业管理失控存在极大的关系，内部审计中应该涉及这些内容 ；内部审计的过程应该包含事前预防、事中控制和事后监督三个方面，不应忽视事前和事中的作用 ；内部审计的目的不仅发现问题，更重要的是给出解决问题的对策，增强企业竞争力，提高经济效益。

4 完善工程项目审计的内容

建筑企业对工程项目应该进行全程监控，事前、事中和事后都需要进行内部审计，保证工程项目的顺利完成。工程项目审计应该包括以下几方面的内容 ：其一，审查合同签订严密性和合理性，对工程项目中的项目质量、工程进度、成本管理以及合同执行情况等进行审计，并做出评价、提供改善意见 ；其二，审查监督工程项目的财务收支状况，并进行盈亏和风险评价，出示工程项目中期的财务预警报告。

5 建立有效的内部审计制度

建筑企业的内部审计应该以完善内部控制制度、规范企业管理、提高业绩为目标，而这些都是以建立有效的内部审计制度为基础。内部审计制度应该包括内审机构的设置、内审人员应遵循的规章制度、审计程序、审计标准以及提供予以参考的指标。现代内部审计制度还应该包含风险评估和控制，单一的查错纠正已经不是现代内部审计的目标。建筑企业应该根据其具体情况制定详细的内部审计准则，这也是内部审计活动实施的基础。

四、结束语

建筑企业在内部审计中还存在很多其他问题，企业需要根据自身具体情况不断进行改进和完善，使内部审计发挥其应有的作用。随着 ERP 和 BRP 在企业中的发展与完善，内部审计将会从工程项目连续审计向建筑企业连续审计转变，连续审计可以缩短企业内部审计周期、降低企业风险。

参考文献

[1]崔玉芝. 何如发挥企业内部审计的作用[J]. 统计与决策, 2005,(19)

[2] 职水成. 强化企业内部审计六策[J]. 企业改革与管理, 2008,(08)

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根据我国基本会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量属性。但近年来，随着我国资本市场的不断发展，股票分置改革的基本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得该类金融产品的交易已经形成了较为活跃的市场。因此，我国已经具备了引入公允价值的条件。考虑到我国尚属新兴市场经济国家，如果不加限制地引入公允价值，就有可能出现公允价值计量不可靠，甚至出现借机人为操纵利润的现象。在这种情况下，我国企业会计准则体系中适度、谨慎、有条件地引入公允价值是我国企业现实情况的需要，也是与国际准则趋同的需要。本文拟从公允价值计量属性在《金融工具确认和计量》准则中如何确定、应用以及会对企业产生怎样的影响等方面进行具体分析，以供同行参考。

一、公允价值的确定方法

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模、或在不利条件下仍进行交易。

金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。在具体确认和计量上述金融工具的公允价值时，应区别不同情况加以确定。

（一）存在活跃市场的金融资产或金融负债公允价值的确定

对于存在活跃市场的金融资产或金融负债，按照活跃市场中的报价确定其公允价值。如果企业能够易于稳定地从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获取标价，并且代表了在公平交易中实际发生的市场交易价格，企业就可以认为上述金融资产或金融负债存在活跃市场报价，并按其确定公允价值。如在活跃市场上企业已持有的金融资产或拟承担的金融负债的报价，应当是现行出价；拟购入的金融资产或已承担的金融负债报价，应当是现行要价。

（二）不存在活跃市场的金融资产或金融负债公允价值的确定

对于不存在活跃市场的金融工具，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；不存在活跃市场且不满足上述条件的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。可用于估计金融工具公允价值的常见方法有矩阵法、定价模型法、现值法等。以下主要对常用的现值法进行简要介绍：

现值法是未来现金流量折现法的简称，是考虑货币时间价值时，预期未来现金流量按照选定的折现率折合成现值，以确定金融工具公允价值的一种方法。

（三）活跃市场上无报价的权益工具投资公允价值的确定

在活跃市场中没有报价的权益工具投资，若该金融工具公允价值合理估计数的变动区间很小，或者在该变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理地确定，则企业能对该金融工具的公允价值进行可靠的计量。

二、公允价值计量属性的具体应用

按照本准则的规定，企业按持有目的可将金融工具分为金融资产、金融负债及权益工具三部分。

其中金融资产在初始确认时可分为以下四种类型，即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售的金融资产。金融负债在初始确认时可分为以下两种类型，即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；其他金融负债。

公允价值在上述金融工具中的具体应用，如表1所示。

从表1可以看出，无论是金融资产还是金融负债，其初始确认价值一律采用公允价值计量。除持有至到期投资、贷款和应收款项、其他金融负债外，其后续确认的价值，一律采用公允价值计量。只有权益工具在符合条件时，初始与后续的确认价值采用公允价值计量。可见，公允价值在本准则中的应用是比较广泛和具体的。

三、公允价值计量属性的引入，对企业的影响及要求分析

（一）公允价值计量属性的引入，对企业的影响分析

公允价值计量属性在本准则中的引入，对我国各类企业都将产生巨大影响，特别是已上市和拟上市的银行更是如此。现将公允价值计量属性对企业的影响分析如下：

1、公允价值计量属性的引入，对企业产生的积极影响

（1）公允价值计量属性的引入，能全面揭示市场风险。随着金融工具尤其是衍生金融工具的迅速发展，本准则要求衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映，其相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益。由于衍生金融工具价格的不确定性，使得企业经营业绩的不确定性将随着市场的起伏波动而大大增强。因而有利于及时、充分地揭示企业的潜在风险，并迫使企业完善内部资本监管体系，强化内部风险防范。

（2）公允价值计量属性的引入，更能反映企业的实际情况，并有助于会计信息使用者作出正确的决策。从财务会计角度来看，财务会计的目的在于为会计信息使用者提供有用的决策信息。而会计信息的有用性，要具备两种主要质量，即相关性和可靠性。相对于历史成本信息而言，公允价值更多地反映了市场对直接或间接地隐含在金融工具中的未来现金流量净现值的估计，更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价，更具有相关性。因而，公允价值计量属性更能反映企业的实际情况，并有助于会计信息使用者对未来作出合理的预测和科学的决策。

（3）公允价值计量属性的引入，有助于外部监督的形成。公允价值计量，使商业银行等企业资产和负债价值的确认基础趋于一致。其结果具有可比性，并使信息透明度增强，会计信息的使用范围进一步扩大，各相关利益人可据此对公司作出合理预期和判断，通过各种方式形成并强化对公司的外部监督。

2、公允价值计量属性的引入，对企业产生的消极影响

（1）公允价值计量属性的引入，使企业提供的信息可靠性相对较弱。相对于公允价值计量而言，历史成本计量属性则更多地反映过去，而非将来，相关性要差一些。但是，历史成本比公允价值计量属性更具有可靠性，而这正是公允价值计量属性的不足之处，在缺乏活跃市场的情况下更是如此。因此，通常只有在存在活跃市场，公允价值能够取得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量属性。

（2）公允价值计量属性的引入，容易成为操纵利润的工具。在我国现阶段相关市场尤其是资产评估市场不够成熟和充分的客观情况下，由于估计公允价值时存在的复杂性、不确定性与高成本，公允价值的确认难免会出现“显失公允”的现象。因此，公允价值计量属性极有可能成为少数企业借机进行人为操纵利润的工具。

（3）公允价值计量属性的引入，使所得税的会计处理更加复杂化。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债而言，其实质是对预计损益的会计确认，而当交易最终完成时，实现的损益才在报表中予以列示。而税法则规定不允许确认任何预计、不确定的收入和费用。因此，就会造成会计准则与税法认定方面的差异，进而造成所得税会计处理的更加复杂化。

（二）公允价值计量属性的引入，对企业提出的具体要求

由于上述公允价值计量属性的引入，会给企业造成巨大的影响。为保证企业会计信息的相关性与可靠性，使会计信息使用者能够作出科学有效的决策，并减少由于人为操纵利润而给企业造成负面影响的几率。因此，本准则对企业提出了比以往更高的要求，其具体要求可归纳如下：

1、建立健全企业内部控制机制

本准则要求企业对财务系统进行必要的修改，对现有规章进行修改、补充和完善，并建立健全企业内部控制机制，切实提高企业的风险预警、识别、度量、控制水平和对各种风险的抵御能力，从源头上遏制各类企业风险。

2、建立完善的公允价值模型

通过建立完善的公允价值模型，对各项金融资产、金融负债的公允价值获取途径、取得方式等内容进行规范；在日常经营活动中注重对公允价值的获取及资料的积累；随时根据市场条件的变化，调整自身的价值计量模型，以满足金融资产和金融负债的计量要求。

3、提高会计人员的执业能力

由于本准则基本吸收了目前国际财务报告准则的大部分内容，涵盖了各类企业、各类业务，其涉及范围之广，程度之深前所未有。这就要求企业加强对会计人员进行本准则及相关知识的更新与培训，使其理解和掌握本准则的要求，领会本准则的内容、要素和精髓，不断提高其会计执业及职业判定能力，以满足本准则对会计人员业务处理的实际需要。

参考文献：

1、新企业会计准则讲解与操作指南[M].企业管理出版社,2007.