会计实务中的应用范文

导语：想要提升您的写作水平，创作出令人难忘的文章？我们精心为您整理的5篇会计实务中的应用范例，将为您的写作提供有力的支持和灵感！

篇1

目前，国内多数中小型企业和私营企业不会购买大型的电算化软件，主要是由于财务软件的“高级化”很难应付形形中小企业的业务需要，另外软件的购置和维护开支较高，而随着社会经济和计算机技术的不断发展，企业会计信息化成为必然趋势，而且在日常财务处理工作中，财务人员经常要进行大量的数据核算，能否利用一种通俗易懂的计算机软件工具来处理账务就成为一种必须，文章就此问题进行了探讨。

会计的实际账务处理分为三个主要环节，第一环节：发生经济业务后，就取得的原始凭证编制记账凭证；第二环节：根据审核无误的会计凭证登记账簿，包括总账与明细账；第三环节：根据账簿金额来编制财务报告。下面我就为大家介绍一种财会人员比较熟悉的EXCEL程序，用它来进行账务处理的三个环节，无需懂编程语言，只要稍微有些EXCEL的知识便足以随心所欲地应用了。

一、记账凭证的编制

（一）建立一个新的EXCEL工作簿

将其重新命名为，也可根据自己的业务处理方便自主命名，因本文中以某企业2012年12月份业务为例。

新工作簿中已有三个工作表，而本文中需要五个工作表，可按菜单中的“插入-工作表”；也可以将光标移至某一工作表标签上，单击右键插入新工作表。五个工作表建立完毕，将光标移至sheet1的标签上，单击右键，选择“重命名”，键入“凭证”，用同样的方法把五个工作表分别命名为“凭证”“打印凭证” “科目余额” “账簿”“报表”。

（二）根据发生的经济业务编制记账凭证

（此处以通用记账凭证为例）单击凭证工作表，在第一行分别输入“年”“月”“日”“凭证号数”“摘要”“科目名称”“借方金额”“贷方金额”（如图1所示）

例如：本企业12月3号发生一笔业务，从银行借入8个月的借款50000元，编制记账凭证如上图所示，以后依此类推，将所有的记账凭证都展现在一个工作表中。

本月业务编制完毕，可将光标移至H栏，最下端自动显示出本期所有账户的借方发生额合计，同样I栏就是所有账户的贷方发生额合计，两栏如相等便自动完成本期发生额的试算平衡。

（三）打印记账凭证粘贴原始凭证

因为平时的账务处理需要记账凭证附有原始凭证，并做为会计档案保管起来，所以需要将所编制的记账凭证打印出来。将光标移至打印凭证工作表标签上单未进入打印凭证工作表，依据通用记账凭证格式设计一张空白的记账凭证。

注意：要在借方金额及贷方金额合计处输入合计公式，在D11栏处输入“=D4+D5+D6+D7+D8+D9+D10”或者输入“=SUM（D4：D10），同理在E11栏处输入贷方金额的求和公式。

设计好空白记账凭证后，将经济业务第一笔记字第1号复制到空白的记账凭证中，复制过程如下：

凭证工作表中第一笔业务的年月日及凭证号内容选中，单击右键复制，或者运用菜单中的复制按钮，进入打印凭证工作表粘贴相应位置。

将凭证工作表中第一笔业务的摘要会计科目明细科目及借贷金额选中并复制，粘贴至打印凭证工作表中记账凭证的相应位置（如图2.3所示）

复制完毕打印记账凭证，并签名盖章粘贴原始凭证，依此类推，将所有的凭证打印完毕就可以装订成册。

二、账簿的登记

（一）会计科目余额的录入

将光标移至科目余额工作表并单击，并在工作表中第一行录入会计科目、明细科目、借方余额、贷方余额四栏。

录入上期11月份的账户余额。

在所有账户录入完毕，在最后一栏合计借方及贷方余额并试算期初余额的平衡

合计方法除在上面记账凭证的步骤中介绍的两种方法，也可以直接选中所需合计的栏次，单击菜单栏中的“∑”。

（二）步登记账簿

创建账簿工作表并在第一行次录入以下内容“年”“月”“日”“凭证号数”“摘要”“科目名称”“明细科目”“期初借方余额”“期初贷方余额”“本期借方发生额”“本期贷方发生额”“期末借方余额”“期末贷方余额”等栏次。

将科目余额表中内容复制到账簿工作表中

（三）将本月的记账凭证全部复制到账簿工作表中

在此步骤中最好先将凭证工作表中的全部内容选中，然后复制到账簿工作表中的相应位置，再将金额部分从H、I栏拉至J、K栏，对应本期发生额的借方和贷方。如果屏幕滚动使标题栏被隐藏，可以锁定标题栏，选定标题栏的下一栏，单击菜单“窗口-冻结窗格”就可以了，标题栏目就会始终处在表格的最上方。

（四）将账簿内容进行排序

首先，将账簿工作表中从标题栏至最后一笔业务都选定，然后单击菜单栏“数据-排序”。其次，单击“排序”进入界面，在有标题行的前题下，主要关键字选“科目名称”，次要关键字选“明细科目”，排序顺序都选择升序就行。选择完毕单击“确定”后，所有的账户就会按照相同的顺序排在一起。

（五）将账簿工作表中已排序好的本期借贷发生额进行进行汇总计算

单击菜单“数据—分类汇总”进入界面后，在分类字段选择“科目名称”，汇总方式选择“求和”，选择分类项目“本期发生额”及“K列”这两栏是借方发生额和贷方发生额，如果在实际账务处理中，表格设计当中是其它栏次，只选本期借方发生额和贷方发生额两栏进行汇总，选择完毕，单击确定。

（六）将账簿工作表中已汇总计算的内容进行筛选

选中标题行，单击菜单“数据—筛选—自动筛选”。

（七）计算出所有账户的期末余额

利用各账户的本期汇总额，在M7栏内输入求余额公式（如图4所示）依类此推结出所有账户的期末余额。

至此，所有的账户账簿便完成了，如果想看总账，则选择筛选钮选中某一科目名称。也可以通过此方法查看某一科目的明细账，先选中所要查看的总账名称，然后再选明细科目名称，就会展示全部的内容。

三、编制报表

光标移至报表工作表，在工作表内输入资产负债表结构并录入年初余额。

定义各合计的公式。

例如：流动资产合计处输入合计公式（如图5所示）

同理，其他非流动资产合计及资产合计和负债及所有者权益合计都输入求和公式录入数据，根据资料在工作表中相应位置录入数据，工作表根据录入的数据和公式进行计算生成资产负债表。同理也可编制其他报表。

经过以上环节的应用，就可以用EXCEL进行独立的完整的账务处理，当然在实际应用中也可增加其它功能的使用，使账务处理更简便流畅。除此外EXCEL在账务处理中，数据地需要保护的，EXCEL提供了多级数据保护功能，通过这些功能，可以设置工作簿的打开权限，工作表中的数据及公式进行加密，防止被别人查看及更改。

总之，EXCEL被应用到会计实务中，不仅解决了会计核算本身问题，减轻了会计工作人员的工作量，而且更方便了人们对会计数据的进一步利用，相信EXCEL的充分利用与推广必将对中国的经济管理水平的提升起到促进作用，使中国的会计电算化更快进入更高阶段。

参考文献：

篇2

目前会计监督体系之下，我国经济发展还是存在着一定的缺陷性，依然存在着会计信息失真或者是偷税漏税等现象。针对于当前会计工作当中的突出性的问题需要进行深入的分析，同时要进行良好梳理，区块链本身是一种相对较为现代化的技术，区块链技术具有不可篡改性以及去中心化等诸多的特征。对于当前的会计监督实务工作区块链技术具有不可忽视重要作用，有利于通过区块链技术解决会计监督实务当中诸多的问题。在信息化时代的背景之下，会计实务工作产生了重大的变化，对于当前企业管理人员以及财务人员来讲，需要加强自身的转型和发展，要提高自身素质以及综合能力，顺应时代的发展潮流。首先对于当前的管理人员来讲，需要进一步的强化区块链技术的广泛运用，虽然区块链技术还处于摸索的阶段，但是区块链技术相对于其他技术有着重大的优势。其次，在会计工作的过程当中，不断的完善以及构建新型财务管理系统，对于会计人员来讲，还需要实现自我转型，要求会计人员转变传统的会计思想观念，深入的理解区块链技术，同时加强区块链技术的深入研究以及广泛应用，进而促使会计领域区块链技术得到进一步发展和完善。

一、会计监督实务中存在的问题及其分析

（一）会计实务信息失真针对于目前会计信息进行分析，大多数信息缺乏原始凭证或者是凭证过于错乱，这样就无法针对于会计信息真假进行有效的辨别和监督管理，特别容易造成信息失真的问题。如今，信息失真问题逐渐的演变成了企业需要面对的一个重大的问题，目前大多数企业在内部缺乏相对完善的会计核算以及有效会计监督工作，甚至依然存在着一部分的企业伪造原始凭证的方式获取不当的利益，这样就导致在经济活动当中存在着诸多问题。不仅仅会导致大量的违法违规行为产生，而且也对于市场造成严重负面影响，严重的违背了市场诚信原则，同时对于市场上投资者造成了重大的损害。

（二）会计责任不明确问题对于当前的企业负责人来讲，需要对于会计实务工作重要作用加以明确，甚至依然存在着某些企业管理者为了逃税漏税等行为滥用职权，强迫会计人员采用非法违规的操作达到谋取私利的目的。由于大多数的会计人员为领导威慑，常常有着诸多顾忌，而只能违规的进行操作，影响到了会计监督工作的有效性。除此之外，由于企业管理者没有对于会计工作引起高度重视，不仅仅会直接的影响到会计人员的行为，而且会直接关系到企业的发展，会导致企业在发展过程当中遇到阻碍。

（三）审计所职业质量较差在当前的会计监督工作当中，注册会计师是主要的人员。在当前竞争压力过大的情况之下，会计审计人员在检查被检对象的过程当中经常无法避免会向委托方利益所倾倒，甚至很多的事务所一味的为了提高经济效益往往罔顾职业道德，在制作会计报表的过程当中，往往制作一些不符合实际情况的审计报告，这样的虚假报告行为会对于会计师的信誉造成严重的影响，同时，也直接的影响了会计师社会监督职能的发挥，对于社会和谐稳定都造成了严重负面影响。

二、加强区块链应用，解决会计实务痼疾

（一）提升会计信息质量为了进一步提高会计信息的水平和质量，需要保障信息精准性、安全性、真实性和完整性，其中，利用区块链进行账本记录不会容易被轻易篡改，同时也可以实现永久化的保存。相关的工作人员通过采用区块链技术不仅仅可以实现会计分布式记账，而且还能够让会计信息被篡改概率大幅度的降低，除此之外，通过采用区块链技术能够有效的增加中间节点个人造假的难度，有利于促使会计信息真实性得以提升。工作人员通过采用区块链技术还可以降低记账的错误概率，同时也可以切实的保障会计信息真实性以及准确性。

（二）提升会计监督职能通过利用区块链技术能够促使会计监督职能得到显著提升。当前开展会计实务工作的过程当中，特别是需要重视财务数据监督管理工作，要求当前会计工作人员端正好工作态度同时要具备责任心。比如，报销的过程之中，为了切实的保障发票准确、业务真实，通常都需要不同的部门以及不同级别的管理人员对于会计数据进行反复审查。另外，在会计监督管理的过程当中，会计监督的职能往往因人而异，通过利用区块链技术就能够促使所有交易数据可以被实时监督控制，同时保障数据的透明性，还可以对数据实时的进行审核，保障数据的真实性以及有效性，这样就有效的避免了虚报业务、虚开发票或者是购销不一致的问题的产生，有利于促使会计的监督职能水平得到显著的提高。

（三）降低投入以及提高效率通过利用区块链技术有效的降低了成本投入，同时可以提高工作效率。其中，资产的采购管理、内部调拨的过程当中，企业都投入了大量资金人力。通过采用区块链技术能够减少人力财力的投入，比如，会计资产登记以及转移需经人工操作同时需要支付员工费用项目，这就可以通过采用区块链技术来完成，不仅仅可以有效的节约成本，同时保证操作的可靠性和安全性，能够有效提高工作的准确性。在当前通过利用区块链技术还可以促使工作效率得到明显提升，例如，在报销差旅费的过程当中可以快速将数据记录到凭证当中，有效的减少了中间传递快递资料时间，同时也不需要快递的费用，在报销差旅费的过程当中显著的提高了效率，具有良好应用效果以及现实意义。

（四）促使财务业务数据一体化在当前企业通过采用区块链技术，可以实现财务核算系统以及企业业务系统相互的对接，有利于对于数据进行自动化的提取，同时可以快速有效的完成会计凭证的审核确认等工作，在账务处理的过程当中能够自动化的生成报表，切实的保障审计全覆盖，与此同时，通过利用区块链技术可以促使财务信息由传统纸质管理转变成为电子档管理，能够促使业务模式得到快速有效优化调整。

三、对策与建议

（一）提升区块链技术首先，在目前基础之上进一步促使区域链容量得到扩大是当务之急，只有促使当前区域链的容量瓶颈得以突破。其次，还需要对于共识机制加以升级，促使共识边界得以扩大，还需要对于密钥保管机制加以健全和完善，特别是针对于公司要设置相关的监控和保管的程序，这样才能够促使系统的可靠性和安全性得到提高，切实保障数据的可靠性及真实性。

（二）培养复合型人才为了实现行业的进一步的发展和完善，需要进一步强化人才培养工作。对于当前的会计工作人员来讲，也需要跟上时代的发展节奏和步伐，要深入的了解和学习区块链技术，要由传统会计人员转变成为价值管理人才以及决策分析人才。对于社会上任何一大行业来讲，人才都是其中不可忽视的重要的推动性力量。当前的人才应当深入的了解区块链技术，同时在会计业务实施的过程当中应当更好的运用区块链技术，这样才能够提高业务水平和业务能力，与此同时，要求当前的会计人才转变传统思想理念，要具备现代化思维方式，紧跟时展潮流，不仅仅应当加强区块链技术的运用，同时也可以展开咨询服务等诸多的业务，进而提高工作质量和工作水平，保障区块链技术可以得到良好的应用。

（三）健全相应的法律法规在当前由于缺乏相应的法律制度和相应的监管措施的保护，进而会对于大量企业造成一定的负面影响，很多的企业也蒙受了重大的经济损失，特别是依然存在着诸多的不法分子通过利用监管漏洞或者是失误实施经济犯罪行为。目前由于互联网上，监管难度比较大，少有企业愿意将自己的信息和他人进行共享，或者是在网上将所有信息公开。对此就需要对于法律法规进行改良和完善。区块链技术是一种现代化技术，同时是最近几年才发展起来的技术，在当前的时代背景之下就需要对于法律法规体系加以健全和完善，加强实时的监督和控制，这样才能够有效的保障交易的有效性、安全性和可靠性，同时也可以严厉的打击黑客的犯罪行为。

（四）建立区块链标准虽然区块链技术得到了广泛运用，但是，对于区块链技术还是缺乏标准化体系。目前各大国家都在实现区块链的标准化，对于目前我国的会计行业来讲，也需要在行业内部逐渐统一区块链的标准，这样才能够实现会计行业健康稳定及可持续的发展。

四、结语

综上所述，区块链技术是一种现代化技术，在社会的各行各业都得到了良好的应用，在未来也会得到更广泛的运用，在会计领域运用区块链技术能够解决当前会计工作当中的诸多的难题，同时有利于提高会计工作效率和质量，值得大力推广和应用。

参考文献：

［1］崔春.大数据助推审计基本理论问题发展探讨——基于区块链技术［J］.经济体制改革，2018，03：85-90.

［2］谢晓晨.区块链技术未来在会计领域的应用：或将发展复式记账法［J］.财务与金融，2018，04：38-41.

［3］王刚，叶明，郑天娇.信息质量视角下区块链技术在企业会计领域的应用探析［J］.财务与会计，2019，02：67-69.

［4］张夏恒.我国区块链能量分布与前沿热点趋势——基于核心文献样本分析［J］.产业经济评论，2019，02：81-95.

［5］邢恩泉，宋睿，苏蕊，曹蕾娜.基于区块链视角谈上市公司会计信息失真的防范［J］.财务与会计，2019，02：77-78.

篇3

一、谨慎性原则的内涵分析

谨慎性原则是指企业为了减少市场经济中的诸多不确定性所带来的风险，从而要求其会计人员在会计核算与监督中采取小心谨慎的态度，以对抗经济外部环境所带来的风险的方法。随着我国经济的发展以及全球一体化、国际竞争的不断加剧，企业中的财会人员所处的不确定性以及风险性也越来越高。此时，减少会计测量的随意性，降低财务报表的风险性以及增加谨慎性原则的应用成为了企业降低风险的必然。谨慎性原则在应用过程中可以使企业充分估计到其所发生的损失以及产生的费用，而不是仅仅考虑企业的收入总额以及净收益事项，从而可以使得企业的会计信息能够客观反应、较为慎重，并且在会计核算时也能对企业的经济状况做出较为谨慎客观的分析。同时，当某一项经济事项有两种以上会计处理方法，并且每一种会计处理方法从理论上以及逻辑上都是正确的情况下，谨慎性原则的应用可以使企业财务人员在会计核算时对于企业可能发生的费用以及损失做出合理的预测，并且在不影响合理选择的前提之下，在会计处理时，避免出现企业高估资产和收益与低估负债的现象，尽可能的选择不虚增企业利润率以及不夸大所有者权益的处理方法。谨慎性原则应用对遏制会计报表的虚假陈述行为有着积极作用。但在我国公司法律制度还不完善、公司法人治理结构还不合理以及内部控制不健全的情况下，企业可以通过谨慎性原则的应用达到调节利润的目的。

二、谨慎性原则与其他会计原则在会计实务中的冲突

如前所述，由于谨慎性原则自身所具有的倾向性、保守性以及在会计实务中的随意性，使得谨慎性原则与其他会计核算的原则之间经常会发生冲突。

(一)谨慎性原则与客观性原则比较冲突分析

所谓客观性原则是会计信息质量中的基本原则，是其他原则发生的前提。所谓客观性原则是指企业以实际发生的经济业务进行会计核算，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，从而保证会计信息的真实性和完整性。而此时，谨慎性原则要求会计工作人员对于未来可能发生但是还没有发生的各项费用以及各项损失做出相关的预测。这里很显然与客观性原则相冲突。同时，在会计实务中谨慎性原则在维护出资者自身利益以及企业的整体利益方面都具有一定的倾向性。也就是说谨慎性原则使得企业在核算过程中为了追求稳定从而达到既定的目标，最终可能会失去客观性原则的基础，即，不偏不倚的会计核算的基本目标。

(二)谨慎性原则与相关性原则比较冲突分析

所谓相关性原则是在会计核算过程中要求会计信息的使用者与相关经济政策相互关联，也就是说人们可以利用相关的会计信息做出判断从而制定出有关的经济政策。此时如果会计信息可以帮助使用者评估过去、现在以及预测将来发生的事件，那么该会计信息就具有一定的相关性。而谨慎性的宗旨则是在核算过程中可以少计资产或者收益，但是不能少计负债或者费用。因此谨慎性原则将会使一些具有很高发生率的未来收益没有办法在会计信息中反映，同时也会使一些未来才可能发生的负债和费用得到了不应该的确认。因此，此时过于保守的会计信息将会降低会计信息的相关性，最终促使会计信息的使用者在使用时不能更好的应用所掌握的会计信息。

(三)谨慎性原则与一致性原则以及可比性原则比较冲突分析

所谓一致性原则是指要求会计人员在会计核算时的方法前后各期要保持一致，并且不得随意变更。所谓可比性原则是指企业在会计核算过程中需要按照规定的会计处理方法来进行核算，并且口径一致相互可比。此时，谨慎性原则则要求企业应当根据实际情况去改变会计的核算方法，这显然与可比性原则以及一致性原则发生了冲突。例如，在会计实务中采用成本与市价孰低法对存货进行计价时，同一品种的存货在不同时期随着市价的波动，其计价基础不断改变，即当本期成本低于市价时，按成本计价；当下一期市价低于成本时，又按市价计价。这样，破坏了会计的一致性原则，使企业本身前后各期之间缺乏统一性。

三、谨慎性原则在会计实务中的局限性分析

(一)税收法律制度与会计法律制度的差异

现行税收法律制度与会计法律制度的差异导致了谨慎性原则的应用。例如，现行税法中对于税前列支的费用与会计制度的固定是不一致的。此时，当计提减值准备时还需要缴纳企业所得税税款，增加企业的现金流出，从而限制了谨慎性原则的应用。同时，在会计核算过程中按照会计制度的要求，当期的保修费用，按照权责发生制可以于产品销售的当期计提，但是现行的所得税税法中规定必须在实际发生时从应税所得中扣减。这就会使得当期的费用明显增加，所得税却未能进行相应的抵减，最终造成当期利润虚减，违背会计核算中的谨慎性原则。因此，为了能解决企业会计实务中的实际问题，我们应当尽可能的缩小税收法律制度与会计法律制度的差异，避免出现税法规定违背会计制度的现象。

(二)谨慎性原则在会计实务中具有很强的主观性

众所周知，谨慎性原则在实务操作中具有很强的主观性。究其原因主要是因为会计人员的会计职业判断能力以及自身业务素养的差异性。这个差异性同时还会导致会计信息的不可验证性。例如，根据会计法律规定，按该接受捐赠的固定资产(或无形资产)的预计未来现金流量现值，作为入账价值。但是由于无法取得发票，此时如何计算？怎样计算？都需要会计人员的主观判断，并且取决于会计人员的职业判断能力的高低。这样将会使得会计核算中的客观性大打折扣，出现核算成果的偏差。

四、谨慎性原则在会计实务中改进措施

(一)谨慎性原则在会计实务中需循序渐进

如前所述，谨慎性原则涉及诸多利益者的相关利益，并且贯穿于整个会计工作领域当中。此时，在谨慎性原则的驱动下，企业为了减少风险，势必会减少企业利润，在一定程度上会间接的减少国家的财政收入。因此，笔者认为有关部门应当尽快制定谨慎性原则的实施细则和操作指南，并且加强有关部门对于谨慎性原则应用的监管，按照其发展轨迹，逐步有效的、循序渐进的按计划进行。

(二)谨慎性原则与会计信息披露相结合

由于谨慎性原则自身存在的不确定因素以及在对会计实务判定时所持有的主观判断经常会应用在具体的会计处理事项实务中。同时，不同的会计处理方法将会产生不同的会计信息，最终使得会计信息使用者受到不同程度的影响。因此，笔者认为，在会计核算过程中凡是与谨慎性原则有关的会计处理内容我们都应该在对外提供的财务会计报告中进行全面的阐述，包括谨慎性原则应当应用在何领域、以及谨慎性原则对于会计核算中会计处理方法选择方面的影响，最终使得应用会计信息的人员能够通过主观判断以及会计信息的客观反应做出正确的决策。

(三)谨慎性原则中“度”的把握

篇4

一、公允价值在投资性房地产准则中的会计处理及影响

《企业会计准则第3号――投资性房地产》规定，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当按照成本进行初始计量，后续计量可以采用成本模式或者公允价值模式，但以成本模式为主导，公允价值模式在满足一定条件下才能使用。该准则还规定：“采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。”“已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。”公允价值在投资性房地产中的应用主要是在投资性房地产的后续计量中。根据新准则的规定采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当遵循以下会计处理：

(一)初始计量企业外购、自行建造等取得的投资性房地产达到预定可使用状态时，按照其实际成本，借记“投资性房地产(成本)”科目，贷记“银行存款”、“在建工程”等科目。

(二)后续计量企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“投资性房地产(公允价值变动)”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录。

(三)公允价值模式下的转换投资性房地产公允价值模式下的转换主要有以下几种不同的形式：(1)将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产(成本)”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记“资本公积―其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。(2)将自用的房地产转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产(成本)”科目，按已计提的累计折旧或累计摊销，借记“累计折旧”或“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”或“无形资产”科目，按其差额，贷记“资本公积―其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。(3)将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用房地产时，应按该项投资性房地产在转换日的公允价值，借记“固定资产”或“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产(成本)”科目，按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产(公允价值变动)”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。(4)将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为存货时，应按该项投资性房地产在转换日的公允价值，借记“开发产品”等科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产(成本)”科目，按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产(公允价值变动)”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

(四)投资性房地产的处置处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产(成本)”科目、贷记或借记“投资性房地产(公允价值变动)”科目；同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额，借记“资本公积－其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。

(五)投资性房地产采用公允价值计量的影响近年来，我国投资性房地产行业迅速发展，房地产市价日益攀升。一些上市公司早期购入的、按成本进行初始计量的投资性房地产，一旦采用公允价值进行后续计量，则能够高度反映其现实价值，提高会计信息的相关性；同时，也会大大提高其账面价值和当期净利润，伴随着折旧与摊销抵税效应的消失，将会进一步加重企业的税收负担，导致企业现金的流出。因此，一些上市公司很可能会出于自身利益的考虑，排斥对公允价值的使用；一些资历不深、经验不足的信息使用者可能只关注到了片面的会计信息，而没有从整体上全面地考虑由此产生的一系列连锁反应，进而做出错误的决策，蒙受损失。

二、公允价值在金融工具确认与计量准则中的会计处理及影响

《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》也是此次修订企业会计准则新增加的部分。金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。准则规定企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。”

本文只阐述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产中的应用。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体会计处理如下：

(一)企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产，按照交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产(成本)”科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目，若存在已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

(二)持有期间的股利或利息持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

(三)资产负债表日公允价值变动在资产负债日，若公允价值上升则借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目，贷记“公允价值变动损益”科目，若公允价值下降则作相反会计分录。

(四)出售交易性金融资产当出售交易性金融资产时，借记

“银行存款”等科目，贷记“交易性金融资产”科目，二者差额借记或贷记“投资收益”科目：同时，应把原计入该金融资产的公允价值变动，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”，或者作相反会计分录。

(五)金融工具采用公允价值计量的影响首先，新准则规定衍生金融工具一律采用公允价值计量，并从表外移到表内进行反映，表内化将会全面地反映企业的相关信息，使信息使用者充分考虑此类资产或负债潜在的巨大风险与不确定性，从而对企业真实财务状况有更好的理解，优化投资者决策；其次，削弱了“摘樱桃”动机，并且可以使金融工具计价模式更加一致；再次，新准则对金融工具期末按公允价值入账，账面盈利直接计入当期损益。当持有投资期末入账价值上升时，将会确认未实现收益，虚增企业利润，进而加重税收负担，导致企业现金流出。所以，投资者不可只关注利润增加，而应全面考虑问题。

三、公允价值在债务重组准则中的会计处理及影响

《企业会计准则第12号――债务重组》在原有会计准则基础上做了重大修订，重新引入了公允价值，并且将债务人债务重组收益记入当期损益(以前作为资本公积)。债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者按法院的裁定做出让步的事项。新准则中债务重组思路是以非现金资产清偿债务或债务转为股本，对股本及非现金资产应按公允价值作价。具体会计处理如下：

(一)以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务债权人与债务人的处理如下：(1)债务人的会计处理。企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本；非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

(2)债权人的会计处理。企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费―应交增值税(进项税额)”科目，按已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

(二)债务转为资本债务转为资本债权人与债务人的会计处理如下：(1)债务人的会计处理。债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入营业外收入。以债务转为资本，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积一资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入――债务重组利得”科目。(2)债权人的会计处理。债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

(三)修改债务条件在修改债务条件的情况下债权人与债务人的会计处理如下：(1)债务人的会计处理。债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入营业外收入。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号－或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入营业外收入。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记“应付账款”等科目，贷记“营业外收入一债务重组利得”科目。(2)债权人的会计处理。债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记“应收账款”等科目，按已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

(四)债务重组采用公允价值的影响首先，将会对利润产生影响。一方面，为进行债务重组的公司提供了操纵利润的空间。从定义上看，“熟悉情况的交易双方自愿”就存在着利润操纵空间，而且，债务重组允许使用公允价值对非货币性资产进行计量，扩大了利润操纵空间。另一方面，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润中，而不再计入资本公积；其次，由于我国市场环境尚不够成熟，计量技术不够完善，会计人员素质亦有待提高，所以公允价值难以公允，致使债务重组采用公允价值得出的结果在可靠性方面有所欠缺。

四、会计准则运用公允价值应注意的问题

目前，我国公允价值计量属性的全面推广与应用还受许多会计外部环境的影响，其本身还有一些缺陷与难题需要解决。新会计准则在运用公允价值计量模式时，笔者认为，需要注意以下几点：

(一)公允价值计量的可靠性问题公允价值的获取存在一定的难度，应该特别注意公允价值计量的可靠性问题。相对于具有客观性、确定性和可验证性的以实际交易为基础的历史成本计量，公允价值计量虽然在财务报表中能提供更为相关的信息，但因其具有不确定性、变动性，因此难以满足会计信息可靠性的质量要求。

(二)公允价值计量的操作性问题比较国内外对于公允价值的研究，其对公允价值操作应用方面主要涉及的问题有两个：一个是范围问题，另一个是方法问题。由于客观市场环境的限制，对资产和负债进行公允价值计量存在一定的操作难度，因此，在运用过程中要谨慎严格。

(三)公允价值计量在新准则应用中的协调问题我国新企业会计准则主要是参考国际会计准则制定的，在公允价值的应用上引用了国际会计准则的做法，同时，也根据我国的实情进行了修改。这些引用和修改在实际操做过程中有可能会出现一些不协调的问题。会计准则作为一个完整体的体系，各个准则之间有着密切的相关性，它们之间的细节问题也不容忽视。在我国目前市场发育不完全的状况下这种矛盾是不可避免的，因此，新准则的内部必须经过一个磨合完善的过程。

篇5

1. 公允价值含义与适用范围

1.1公允价值的含义

国际会计准则委员会（IASB）将公允价值定义为，熟悉情况的交易双方在公平交易的环境下自愿进行资产交换或者负债清偿的金额。我国对公允价值的定义与IASB所给的定义基本相同，《企业会计准则——基本准则》中对公允价值的定义是：“公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”公允价值来自于公平的交易环境，作为一种新的计量属性，是进行交易的双方在充分考虑市场信息的基础上达成的理智的共识，达成这种共识的市场交易金额就是公允价值。

1.2公允价值计量的适用范围

当前，公允价值计量在我国企业主要运用在金融工具、资产减值、投资性房地产、企业债务重组及非货币资产的交换等几个方面，准则中明确了投资性房地产只要满足一定条件，就能够使用公允价值计量模式计量的规定。

2. 公允价值的确定方法

资产与负债公允价值的确定，根据是否存在可观察的市价分为市价法与现值估价两种方法。

2.1市价法

市价法主要用于被计量的资产或负债存在可观察市价情况下公允价值的确定。市价法的运用强调，某一资产或者负债的价值应与发挥同等效用替代品的市价相等。这要求比较被计量的资产、负债与在市场上进行交易的同类的资产或负债，最理想的情况是对照资产、负债的物与被计量的对象完全一致，但在很多情况下，对照物与被计量的资产或负债并不完全一致，这时要适当进行调整。

2.2现值估价技术

当合同约定现金流存在，计算时可运用传统现值法，也就是只使用单一的和风险成正比关系的利率，传统现值法基于未来的现金流量与风险程度能够通过单一的利率反映的假设，这一过程的关键在于选取一个合适的利率，这就需要对被计量的资产或负债同市场中具有可观察利率与现金流量特征相似的参照对象进行识别和对比分析，通过分析来确定公允价值。当合同约定现金流不存在时，可通过期望现金流量法确认。该方法首先对所有可能出现的现金流量进行考虑分析，在此基础上计算获得现金流量的期望值，进而确定被计量资产或负债的折现利率与现值。

3. 公允价值计量在投资性房地产会计实务中的应用

3.1在房地产会计实务中应用公允价值需要满足的条件

一般情况下，采用公允价值计量方式时，应当满足以下两个基本条件：第一，投资性房地产所在的地区应当具有较为活跃的房地产交易市场；第二，企业能够从房地产交易中获得同类的或者是类似的房地产市场的价格信息，从而能够更好的实现对公允价值的科学估计。从中也可以看出，在投资性房地产准则中，公允价值计量方式的应用是禁止出现过多假设条件的，也并不是所有的房地产市场都适合使用公允价值，因此，应当按照相关规定进行公允价值的确定和使用。

3.2公允价值在房地产会计实务中的具体应用

3.2.1投资性房地产公允价值的确定

新会计准则规定，公允价值可以分三个层次进行确定。根据同类资产的市价确定的为第一个层次，该层次的资产市场活跃，资产的市价就是该类资产的公允价值；比照类似资产的市价确定公允价值的为第二个层次，该资产虽不存在活跃的市场，但相类似的资产存在活跃市场；第三个层次的资产既不存在同类市场也不存在类似市场，该类资产公允价值可以根据资产的未来现金流量，采用合适的折现率计算出的现值进行评估确定。由于我国现阶段的房地产市场存在着不同城市发展不平衡的问题，房地产企业在确定一个房地产项目的公允价值时，要严格根据以上的三个层次确认计量。

3.2.2公允价值计量对房地产装修费用的影响

装修费用是投资性房地产后续支出的一部分，房地产企业获得更高的房地产使用效能，往往要通过对投资性房地产的扩建、改建或者室内装璜的方式提高房地产的使用效能。当用于改扩建或者装修的支出符合确认的条件时，应将这部分费用资本化。当房地产开发企业对某一房地产项目进行再开发，并且将来仍然是投资性房地产的，再开发期间不进行折旧或者摊销计提。由此，应在“投资性房地产”总科目下加入“在建”子科目，并根据规定进行会计核算。因为投资性房地产可采用成本计量与公允价值计量模式，而两种计量模式的会计处理的差异性较大，同时不同的计量模式也会对房地产装修费用的处理产生影响。

通常情况下，投资性房地产的后续计量应采用成本计量模式，选择成本模式计量装修费的，按照固定资产的相关规定的要求进行后续计量，并按期（通常按月计）计提折旧，对于出现减值迹象的，根据资产减值的规定处理。通过公允价值计量后续装修费用的，不计提折旧或摊销扣除，应当以投资性房地产资产负债表日的公允价值为基础对账面价值进行调整，并将公允价值和原先账面价值的差额计入到当期损益之中（公允价值的变动损益）。

3.2.3公允价值计量在投资性房地产转换中的应用

在会计处理方面，企业如果将自用房地产转换成投资性房地产时，就会遇到公允价值计量的影响。非投资性房地产在转换前通常是按实际的成本计量，转换为按公允价值计量的投资性房地产后，就会发生转换之前资产的实际价值和转换时公允价值不吻合的情况。按照转换当日的公允价值计价，若转换当日发生资产亏损，即公允价值小于账面价值之差，则将价值差额计入到当期损益之中，当投资性房地产出现升值，对冲或者转让时冲销两者间的差额。由投资性房地产转换成自用房地产按时，实际成本计量模式下的资产核算不会发生资产价值变动，也就不存在变动损益的核算。但为保持投资性房地产资产价值原貌，应将该投资性房地产转换当日的账面余额、累计折旧（或摊销）、减值准备等内容，分类转入到固定资产、累计折旧、资产减值准备等科目；采用公允价值计量的房地产转换资产，应按照资产转换日的公允价值作为房地产转换后的账面价值，房地产公允价值和原账面价值之间的差额计入到当期损益中，当房地产处置或者报废后，再将公允价值的变动损益转入到“营业外收入”科目中。

结束语：

我国公允价值计量的理论与实务发展尚不成熟，在房地产会计实务中的应用还不广泛。要更加合理有效的应用公允价值，需从我国市场经济的实际出发，制定和完善相关的配套政策，完善应用体系，同时注重借鉴国外的先进经验，不断优化调整公允机制计量模式，使公允价值计量在房地产项目的具体应用更加的方便可行。