进出口税务筹划范文

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篇1

一、 三种贸易方式下出口退税相关规定

（一）一般贸易方式下生产企业出口退税规定 一般贸易方式下的出口退税实行“免、抵、退”的办法。“免”是指企业出口货物销售环节免征增值税。“抵”是指企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力所含进项税额可以抵顶内销货物的应纳税额，在货物出口环节免征增值税，并对未抵顶完的进项税额按按规定办理退税或留待下期抵扣，但根据出口货物离岸价与当期外汇牌价折合成人民币金额后，其与征退税率之差的乘积不能在进项中抵扣。“退”是指企业在有增值税留抵税额的情况下，其折合成人民币的出口额与退税率的乘积可办理退税。以下举例说明。

例1：A公司某月出口货物100万元，内销货物 30万元（不含税价），当月国内采购80万元（不含税价），取得增值税专用发票，无上期留抵税额。产品征税率为17%，出口退税率为13%。假设当期出口货物单证已全部收齐。

当期内销货物的销项税额=30×17%=5.1万元。

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=100×（17%-13%）=4 万元。

当期应纳税额=5.1-（80×17%-4） -0=-4.5万元。

当期免抵退税额=100×13%-0=13 万元。

由于当期留抵税额 4.5万元

（二）进料加工方式下生产企业出口退税规定 进料加工贸易方式的出口退税也是实行“免、抵、退”的办法，但申报程序与一般贸易方式有所不同。企业在以进料加工贸易方式进口料件后，需填报“进料加工贸易申请表”，并报经税务机关同意后，向税务机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，由此产生当期“免、抵、退”税计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”及“免抵退税额抵减额”。其计算方法分为是购进法和实耗法两种。购进法是指以企业当期实际从境外购进料件金额为基础计算“免抵退税额抵减额”和“不得免征和抵扣税额抵减额”的方法。实耗法是指以企业当期实际耗用从境外购进料件金额为基础计算“免抵退税额抵减额”和“不得免征和抵扣税额抵减额”的方法。由于“购进法”较为简单，易于实际操作，所以目前我国大部分企业采用此方法计算，假设A公司也是采用此方法。

例2：A公司某月出口货物100万元，内销货物 30万元（不含税价），当月国内采购20万元（不含税价），取得增值税专用发票，以进料加工方式进口料件60万元，无上期留抵税额。产品征税率为17%，出口退税率为13%。假设当期出口货物单证已收齐。

当期内销货物的销项税额=30×17%=5.1万元。

当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =100×（17%-13%）-60×（17%-13%）=1.6万元。当期应纳税额=5.1-（20×17%-1.6） -0=3.3万元。

当期免抵退税额=100×13%-60×13%=5.2万元。

由于当期留抵税额=0，所以当期应退税额=0，当期应免抵税额=5.2万元。

（三）来料加工方式下生产企业出口退税规定 来料加工业务的出口退税是实行“不征不退”的免税政策。对企业在料件进口环节不征收关税及增值税等税费，在出口环节通过相关审批后对加工费收入免税，出口环节不予退税，但企业从国内购买料件所包含的进项税也不予抵扣。进口料件必须接受海关监管，料件加工完成后办理核销手续。

例3：A公司应国外客户B公司委托加工货物一批，收取加工费20万元。主要材料B公司提供，该批材料价值 230万元，以来料加工贸易方式在海关办理了相关手续，另外从国内购进辅料70万元（不含税价），并取得增值税专用发票。

A公司在该业务中，在进口环节、出口环节及收取加工费时都免交各项税费，但从国内采购料件的进项税额=70×17%=11.9万元，根据规定不得抵扣，直接计入材料采购成本。

二、具体筹划

（一）进料加工贸易方式和一般贸易方式选择的税务筹划 根据“免、抵、退”办法规定，假设在产品增值税征税率（17%）大于出口退税率（t）的情况下，本期出口YH元，当期无国内销售，无上期留抵税额，国内采购X1元，采用进料加工贸易方式进口料件X2元，则：

当期应纳增值税额 T1=当期内销货物销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额=0-{X1×17%-[YH（17%-t）-X2（17%-t）]}-0=（YH-X2）（17%-t）-X1×17%

如上述条件改为X2不采用以进料加工方式贸易进口，而是采用一般贸易方式进口，进口关税为t′，则：

当期应纳税额 T2=当期内销货物销项税额+当期缴纳进口环节增值税-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额=0+（X2+X2× t′） ×17%-{（X1+X2+X2× t′） ×17%-[YH（17%-t）]}-0=YH（17%-t）-X1×17% T1-T2=（YH-X2）（17%-t）-X1×17% -[YH（17%-t）-X1×17%] = -X2（17%-t）

由以上测算可知，对需进口料件采用进料加工贸易方式较一般贸易方式减少缴纳增值税X2（17%-t），所以应选择进料加工贸易方式。另外，采用进料加工贸易方式进口还可减少缴纳进口环节关税的支出。所以，当产品的增值税征税率大于出口退税率的前提条件下，应采用进料加工贸易方式进口。以下通过举例验证。

例4：A公司某月出口货物700万元，当月国内采购200万元（不含税价），取得增值税专用发票，需从国外进口料件400万元，当月无国内销售，无上期留抵税额。产品征税率为17%，出口退税率为13%，进口料件关税税率为5%，城市维护附加税税率为7%，教育费附加费率为3%。假设当期出口货物单证已全部收齐。

方案一：选择以进料加工贸易方式进口。

当期免抵退不得免征和抵扣税额=700×（17%-13%）-400×（17%-13%）=12万元。

当期应纳增值税=0-（200×17%-12）-0= - 22万元。

当期免抵退税额=700×13%-400×13%=39万元。

因为当期免抵退税额大于增值税留抵税额，所以当期应退税额=22万元，当期免抵税额=17万元（39-22）。

当期应纳城市维护建设税=17×7%=1.19万元。

当期应交教育费附加=17×3%=0.51万元。

A公司经营利润=700-400-200-1.19-0.51=98.3万元。

方案二：选择以一般贸易方式进口。

当期免抵退不得免征和抵扣税额=700×（17%-13%）=28万元。

当期应纳增值税=0+400×（1+5%）×17%-〔400×（1+5%）+200×17%-28）〕-0=-6万元。

当期免抵退税额=700×13%=91万元。

因为当期免抵退税额大于增值税留抵税额，所以当期应退税额=6万元，当期免抵税额=85（91-6）万元。

当期应纳城市维护建设税=85×7%=5.95万元。

当期应交教育费附加=85×3%=2.55万元。

当期应交进口环节关税=400×5%=20万元。

A公司经营利润=700-400-200-5.95-2.55-20=71.5万元。

通过两个方案的比较可知，选择进料加工贸易方式进口较一般贸易方式进口应退增值税多16万元（22-6），经营利润多26.8万（98.3-71.5）。所以，应选择方案一。

（二）进料加工贸易方式和来料加工贸易方式选择的税务筹划 根据进料加工贸易方式和来料加工贸易方式的出口退税政策的不同，采取哪种贸易方式取决于企业出口货物所需从国内采购材料的多少。从国内采购材料多时，采用来料加工方式不能进行进项税抵扣，使企业成本增加，所以应采用进料加工贸易方式。从国内采购料件少时，在产品的征税率大于退税率的情况下，采用进料加工贸易方式将产生征退税差额增加成本，而采用来料加工贸易方式不予征税可避免此部分成本产生，所以应采用后者。

可以通过寻找两种贸易方式下增值税退税成本平衡点的方式，作为选择哪种贸易方式的依据。设本期出口额为YH元，国内采购金额为X1元，国外进口料件为X2元，产品增值税征税率为T，出口退税率为t，产品加工增值为G元，即G=YH-X1-X2。当两种贸易方式下增值税退税成本相同时：

（YH-X2）（T-t） = X1×T。即（G+X1）（T-t）=X1×T。

设产品加工增值G=N×X1。

可得：（N×X1+ X1）（T-t）=X1×T。

当产品加工增值为国内采购料件N倍时，两种贸易方式下出口退税成本相同；当产品增值大于国内采购料件的N倍时，选择来料加工贸易方式出口退税成本较低；当产品增值小于国内采购料件的N倍时，选择进料加工贸易方式出口退税成本较低。

在实际工作中，除了考虑出口退税成本外，还应考虑到以应交增值税以及增值税免抵额为基数计算的城市维护建设税及教育费附加等附加税费。以来料加工贸易方式进口料件适用“不征不退”政策，不会产生附加税费，但以进料加工贸易方式进口料件时当产生应交增值税或增值税免抵额时就会产生附加税费的支出。也就是说，即使在两种贸易方式下出口退税的成本相同的条件下，因为附加税费因素的存在，也会产生进料加工贸易方式的税费总支出大于来料加工贸易方式的情况。

设A公司的产品增值税征税率为17%，出口退税率为13%，通过以上公式可得：（N×X1+ X1）×（17%-13%）=X1×17%。

通过计算可得：N=3.25，即当A公司的产品增值为国内采购料件的3.25倍时，两种贸易方式下出口退税成本相同；当产品增值大于国内采购料件的3.25倍时，选择来料加工贸易方式出口退税成本较低；当产品增值小于国内采购料件的3.25倍时，选择进料加工贸易方式出口退税成本较低。以下通过举例验证。

例5：A公司为国外客户生产一批产品，该批产品需从国内采购原材料300万元（不含税价），对应的进项税额为51万元。现有两种贸易方式可供选择：一是采用进料加工贸易方式，先免税进口料件1000万元，然后出口产品销售价格为2300万元；二是采用来料加工贸易方式进口所需料件，收取加工费1300万元。本期无国内销售，无上期留抵税额，该批产品的增值税征税率为17%，出口退税率为13%。

由以上资料可知：N=G/X1=（2300-1000-300）/300=3.33>3.25，所以应选择方案二，也就是来料加工贸易方式。以下就两个方案分别计算进行验证。

方案一：选择进料加工贸易方式。

当期免抵退不得免征和抵扣税额=2300×（17%-13%）-1000×（17%-13%）=52万元。

当期应纳增值税=0-（51-52）-0=1万元。

当期免抵退税额=2300×13%-1000×13%=169万元。

因为当期留抵税额为0，所以当期应退税额=0，当期免抵税额=169万元。

当期应纳城市维护建设税=（169+1）×7%=11.9万元。

当期应交教育费附加=（169+1）×3%=5.1万元。

A公司经营利润=2300-300-1000-52-11.9-5.1=931万元。

方案二：选择来料加工贸易方。料件进口和产品出口环节都免征增值税，加工费收入也免征增值税，出口产品所耗用的国内采购料件对应的增值税进项税不能抵扣，需计入企业成本。

A公司经营利润=1300-300-51=949万元

通过两个方案的比较可知，采用方案二可比方案一增加利润18元（949-931），所以应选择方案二。

篇2

一、进口环节的纳税筹划

进口税收作为企业生产经营支出的重要组成部分，其涉及税种主要包括进口关税和进口代征增值税两种。如何对这两种税收进行有效筹划，降低进口环节的税负，这对于企业而言无疑是十分重要的。

（一）进口环节关税的纳税筹划

1.完税价格

从目前来看，进口货物的完税价格一般有两种确定方法：一是以成交价格为基础的确定方法；根据《海关法》的规定，进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费等。货物的货价以成交价格为基础确定。二是进口货物海关估价方法；当进口货物的价格不符合成交价格的要求或者成交价格不能确定时，海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为计税基础，估计确定完税价格。根据上述规定，对于进口环节关税完税价格的筹划可以从以下几个方面进行：

（1）选择合理的进口来源

通常情况下，完税价格的确定都是以成交价格为基础，因此如果经海关审定认为符合成交价格的要求和有关因素，就可以以此作为计算进口关税完税价格的依据。从这一点上看，进口企业在选择同类产品时应尽量以成交价格、运费、保险费以及其他费用中的较低者为最优，力争在海关所认定的“正常成交价格”前提下努力降低其货物报价，从而达到充分降低企业进口税负的目的。

（2）变更实付或应付价格

按现行税法规定，与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，且应由买方直接或间接支付的，应该计入完税价格（复制权费除外）。为此，若卖方并非要求必须随货物同时购进时，作为进口企业的买方应设法将特许权使用费的转让作为另一项单独的交易进行处理；由于特许权使用费的转让只涉及营业税和少量印花税，因此将大大降低其实际税负。

（3）海关估价方法的选择

按照现行《进出口关税条例》第十七条的规定，若进口货物实际列举的完税价格低于同类产品的市场价格，则进口企业可以选择交验载明货物的真实价格、运费、保险费等其他费用的各项单证，海关也会据此处理；反之，若实际列举的完税价格高于同类产品的市场价格，此时企业则可以选择不予提供，而海关则会按照同类产品市场价格估定出较低的完税价格。

2.适用税率

一般来说，普通税率与优惠税率的区别是以进口货物的原产地为标准的，即全部产地标准和实质性加工标准。从纳税筹划的角度来看，关税税率的筹划应以转让定价与实质性加工标准为突破点，通过确定适用优惠税率的货物原产地来充分降低其税负。例如，若产品加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%时，则视同于实质性加工处理，此时应归入与其新产品实质性使用部分相关的税目计税。此外，对于机器、仪器或车辆中的各类零部件，若与主件同时进口且数量合理时，应按主体原产地的税率计税；反之，若上述部件分别从适用不同税率的国家或地区进口时，则应按其各自的原产地确定其税率。

3.减免政策

从理论上说，关税的减免分为法定减免税、特定减免税和临时减免税三类。就前者而言，企业应当关注的是在海关放行前遭受损失或者损坏的货物以及外国政府、国际组织无偿赠送的物资或者我国对外捐资的货物，可以享受的减免税待遇。特定减免税则是指国家为鼓励发展产业的国内投资项目以及使用国际金融组织贷款项目进口的设备，可以给予的减免税优惠。临时性减免税则是指除去上述两种形式之外，国家特别给予的相关税收优惠政策。此外，保税货物也属于减免税的一种类型，其是指经海关批准未办理纳税手续进境，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物，该类货物并不需要缴纳进出口税费。

（二）进口环节增值税的纳税筹划

从实质上看，进口货物增值税的纳税筹划是与进口关税的纳税筹划过程紧密相连的。按照我国现行《增值税暂行条例》的规定，进口的货物应按照组成计税价格和规定税率予以计算应纳税额，且不得有任何抵扣项目。由此可见，其增值税的纳税筹划是与关税相关的完税价格、关税税率等因素密切相关的。另一方面，进口增值税也具有多项优惠政策，而这些政策主要是基于所适用税率的不同，企业应选择具有优惠税率的货物进口。与此同时，国内某些地区或特殊行业、单位、个人可享受减免增值税优惠，这类企业的组成形式及业务类型为进出口企业的纳税筹划拓展了空间。

二、出口环节的纳税筹划

相对于进口环节，企业在出口环节实施纳税筹划的空间要大一些，而国家为了鼓励出口，提高出口产品的竞争力，也相继出台了一系列的优惠政策给予这些企业出口退税处理，因此进出口企业应将纳税筹划的侧重点放在出口退税上，尤其是增值税的出口退税上。当前，增值税的出口退税的主要方式包括“先征后退”和“免、抵、退”两种。前者是指先对出口货物征税，在货物出口后再予以办理退税；后者则是指企业对于出口产品免征出口环节的增值税，出口产品耗用的原材料、零部件等已支付的增值税进项税额，按规定予以退税的，应先用于抵消内销产品的应交税额；若后者经抵消后还有余额时，按抵消额退税。

（一）出口环节增值税的纳税筹划

1.贸易方式

当前，进出口企业主要采用的贸易方式包括来料加工和进料加工两种，前者是指由国外厂商提供原材料、零部件、包装材料以及必要的机器设备和生产技术，委托国内企业按其要求进行加工、装配，其最终产成品由国外企业负责营销的一种贸易方式，后者则是指由国内企业进口原材料、零部件及包装物，然后在国内加工为产成品再销往国外的一种贸易方式。从纳税筹划的角度看，来料加工方式适用于“出口免税不退税”的政策，但不能抵扣进项税额；而进料加工方式适用于“出口免税并退税”的政策，可以抵扣进项税额，但退税率往往低于征税率，因此企业在纳税筹划过程中要选择恰当的加工方式。

2.出口方式

我国1994年实施的增值税相关条例规定，对出口货物实行增值税零税率并免征消费税。但随着国际经济形势变化，国家在不同时期分别对出口退税政策进行了调整，自1994年至2010年，共经历了9次调整。纳税人应在向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，按月向税务机关申请办理该项出口货物的退税。一般说来，企业可通过直接出口或委托外贸出口的方式来得到退税，而这其中对于出口产品中扣除包装计税的部分，应分别就出口产品及包装物的适用税率计税，出口农产品的应按规定税率退税，出口其他产品则应按税法的其他规定退税，其适用税率不一。

另一方面，当企业出口货物受出口配额（出口许可证）的限制或企业所在地出口退税指标不足时，企业此时可将已收购的货物委托或再调拨销售至其他企业出口，在收汇后再由企业办理退税，而后者也可接受调拨货物的其他企业办理退税。而若企业享有产品自营出口经营权时，在其出口退税率低于征税率时，如果企业选择通过将自产货物销售给相关联企业出口并由其退税的办法，可使企业自身得到更多的出口退税优惠，获得最大价值。

3.纳税申报

按照税法规定，一般情况下，企业自货物报关出口之日起超过90天未收齐有关出口退（免）税凭证或未向主管国税机关办理“免抵退”申请手续的，应视同货物内销处理并予以征税；而对于已征税货物，企业在收齐有关出口退（免）税凭证后，应在规定的出口退税清算期内向主管税务机关申报，并经主管税务机关审核无误时，才可办理免抵退手续。若企业逾期未申报或已申报但审核未通过时，不得予以退税；若货物出口后90天内不办理申报退税时，主管税务机关则有权要求企业补税。由此可见，企业应慎重对待纳税申报期限，力争在90天的申报期内根据货物的内外销比例，选择最佳的申报期限及其申报限额。企业如有特殊情况不能按期申报，应尽早申请地市级以上税务机关批准。

4.其他方式

除了上述几种筹划方法外，企业还可利用收购方式的不同以及出口退税计算方法的差异进行筹划。例如，在不影响交货期、交货质量的情况下，可考虑从小规模纳税人企业进货；一般情况下，对退税率小于征税率的货物，出口企业从小规模纳税人处进货，比从一般纳税人处进货所实现的出口盈利高。再者，企业还可采取改变收购方式，变出口非自产产品为自产产品，以争取采用“免、抵、退”方法予以退税。另外，企业还应注意选择委托加工而非作价方式实施进料加工的再加工，以及特别注意分类对出口退税的影响。

（二）出口关税的纳税筹划

与出口环节的增值税相类似，国家对于出口关税的优惠政策也较多，这主要是出于鼓励出口的考虑。企业若想获得出口关税的相关优惠，其产品首先必须符合有关的原产地规则。为此，进出口企业应主动申请并提供原产地证，力争获取较多的关税优惠，并且还要对一般原产地证与优惠原产地证进行区分。从理论上说，一般原产地证只能享受进口国的最惠国关税，而优惠原产地证可以享受在最惠国税率基础上，进一步减免甚至全免的关税优惠。由于优惠原产地证所带来的效益由承担进口的企业所享受，其作用较容易被忽视，为此出口企业对此应加以必要的重视，以获取最大额的税收优惠。

主要参考文献：

[1]中国注册会计师协会.税法[M].北京：经济科学出版社，2008年.

[2]盖地.企业税务筹划理论与实务[M].大连：东北财经大学出版社，2005年.

[3]王军.以某进出口公司为例的税务筹划方案探讨[J].财经界，2010（2）.

[4]宋.浅析出口退税的纳税筹划[J].科技经济市场，2010（6）.

篇3

在出口大幅回落的情况下，出口企业效益明显下降，其中以低端制造业受到的影响最为直接，有些企业甚至面临生存压力。在人民币升值和欧美市场需求的锐减，退税率不断调整、贸易经营方式不断变化的情况下，生产型出口企业要想在利润挤压中生存下来，更应该积极运筹，采用不同的退税筹划方法，把出口成本降到最低。

一、生产企业原材料采购方式的税收筹划

生产企业从事加工贸易出口，在原材料、零部件的采购途径上有国内采购和国外进口两种方式。而国外采购有3种方式：按一般贸易报关进口、按进料加工贸易报关进口、按来料加工贸易报关进口。下面根据有关退税政策来分析生产企业在不同情况下采取何种方式购料有利。

（一）国内购料方式下，从小规模纳税人处采购具有优势

企业从小规模纳税人处购进特准退税的货物，由于征税率为6%，退税率也为6%，不产生自负税款。而从一般纳税人处进货，大部分商品的退税率都小于征税率，从而产生自负税款，增加成本。因此，企业如果可以从小规模纳税人处购得同质产品，且不含税价格相等或高出的金额小于从一般纳税人处采购金额乘以征退税率之差的情况下，应从小规模纳税人处采购对企业更有利。

（二）国内采购与进料加工方式进口相比，宜采用进料加工方式

如表1所示，很显然在进料加工方式下，由于不予抵扣税额的减少而降低了企业的税负。因此，在原材料、零部件质量相同的情况下，只要进口料件的采购成本与国内价格相等，或高出的金额小于进口料件金额乘征退税率之差，企业应采取进料加工。

（三）国外进口时，对一般贸易项下进口、进料加工、来料加工的选择

一般贸易项下进口，国外料件正常报关进口，缴纳进口环节的增值税、消费税和关税，加工复出口以后再申请退还已缴纳的增值税及消费税。这种方式手续繁琐，占用企业的流动资金，不仅增加资金使用成本，而且会影响企业的资金周转，因此应舍弃这种方式。而对进料加工和来料加工两种方式的选择将在下文详细说明。

二、不同贸易方式下生产企业出口退税的税收筹划

我国享受出口退（免）税的货物贸易方式中一般贸易、加工贸易占有约95%的绝对比重，是我国出口贸易方式的主要类型，下面仅就一般贸易和加工贸易两种主要类型的出口退税来进行分析筹划。

（一）一般贸易方式与加工贸易方式选择的税收筹划

1.一般贸易货物主要是从境内采购原辅材料、零部件、元器件等料件，是来自本国的要素资源；而加工贸易的货物主要是从境外进口料件，是来自国外的要素资源，只是在我国进行了加工和装配。

如上文采购方式的筹划所述，国内采购与进料加工方式相比，宜采用进料加工方式，而一般贸易主要的原材料是来自于国内；并且在国外采购的3种方式中加工贸易的方式也较为合理。随着国内材料比重的减少，进口材料的增加，进出口差额在缩小，总税负也在减少。因此，进料加工贸易方式下企业承担的总税负要低于一般贸易方式，企业选择进料加工方式为佳。

2.根据财税[2005]25号的规定，自2005年1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。由于进料加工贸易方式下税负较轻，也就是说一般贸易方式下要承担比进料加工方式下更多的城市维护建设税和教育费附加，因此企业选择进料加工方式为佳。

（二）进料加工和来料加工方式的选择的税收筹划

来料加工和进料加工是加工贸易最基本的两种方式，企业可以通过加工贸易方式的选择，达到降低税收负担的效果。以下从3个方面对两种贸易方式下的出口税收进行比较（不考虑对企业所得税的影响）。

1.征税率与退税率的大小

一般情况下，增值税的征税率比退税率高，征退税差额要计入出口货物成本。在进料加工贸易方式下，征、退两个比率差异越大，不予免征的税额就越大，也就是要算入成本的数额就越大。

例1：某有进出口经营权的出口企业为国外加工一批货物，进口保税料件价格为2 000万元，加工后出口价格为3 500万元，为加工产品所耗用的国内原材料等费用的进项税为70万元，增值税适用税率为17％，出口退税率为13％。假设货物全部出口。

（1）企业采用来料加工贸易方式：因来料加工贸易方式下，企业进口和出口货物都是免税的，企业不用交纳增值税税款。

（2）企业采用进料加工贸易方式，计算税额如下：

当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3 500-2 000）×（17％-13％）＝60万元

当期应纳税额＝60-70＝-10万元

也就是说，在上面的假设条件下，如果采用进料加工贸易方式，企业能得到10万的增值税退税。

但是，如果将出口退税率改为11％。那么：

当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3 500-2 000）×（17％-11％）＝90（万元）

当期应纳税额＝90-70＝20（万元）

可以看出，征税率与退税率的差越大，当期免抵退税不予免征和抵扣税额就越大，也就是出口货物进成本的数额就越大。

2.耗用国产料件的数量

因来料加工方式下，国产料件的进项税额可以进行抵减，在很大程度上决定企业能否退税，从而左右加工贸易方式的选择。延用例1，如果将国内原材料等费用的进项税改为50万元，则情况又有所改变：

当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3 500-2 000）×（17％-13％）＝60（万元）

当期应纳税额＝60-50＝10（万元）

当国内采购料件少，也就是进项税额低时，若采用进料加工贸易方式，可抵减的进项根本不足以抵减销项税，因此要交纳税额。相反，如果进项税额大，进料加工贸易方式下，抵减额可以办理出口退税，其业务成本就会等于或者小于来料加工贸易方式的成本。在来料加工贸易方式下，进项税额越大，因为不能办理退税，就会存在出口成本随着国产料件的增加而增大的现象。

3.企业利润水平的高低

企业利润的高低也会对交税有影响。进料加工贸易方式下，利润越大，当期免抵退税不得免征和抵扣的税额就会更大，那么，当期应退税额就会变少，甚至要交纳税额。如果利润少的话，当期免抵退税不得免征和抵扣的税额也会小，退税会多一点。

延用例1的相关数据，如果出口价格改为4 000万元，利润增大，应纳税额发生改变：

当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（4 000－2 000）×（17％－13％）＝80（万元）

当期应纳税额＝80－70＝10（万元）

也就是说，在上面的假设条件下，如果采用进料加工贸易方式，企业要交纳10万的增值税，而采用来料加工则可以省下10万增值税。

企业应根据实际业务的需要，综合考虑上面的3种因素，找出一个最佳的经营方式，使税收负担减到最低。

（三）进料加工方式下可以通过调整货物的内外销比例和出口货物国产化率减轻企业税负

改变货物的内外销比例对生产企业当期应纳税额和计入成本中的增值税额都将产生不同的影响。因此，生产企业根据材料采购、生产、货物销售（出口和内销）等具体情况，合理调整内外销比例，将有助于生产企业减轻增值税负或节省出口货物成本。

三、生产企业出口方式选择的税收筹划

生产企业出口货物执行“免抵退”增值税计算方法，外贸企业出口货物执行先征后退的计算方法，退税的计算公式与计税依据不同，且退税率往往低于征税率。生产企业可直接出口或设立关联外贸公司间接出口，两种出口方式的税负往往不相等，应通过纳税筹划选择更为有利的出口方式。

生产企业直接出口应纳增值税=不得退税额－进项税额=出口价格×(征税率－退税率)－进项税额。

如果通过关联外贸公司间接出口，公司集团应纳增值税=(关联外贸公司购进价格×征税率－进项税额)+关联外贸公司购进价格×退税率=关联外贸公司购进价格×(征税率－退税率)－进项税额。

将上述两式相减，可得出通过关联外贸公司间接出口比生产企业直接出口少纳税或多退税的公式：[出口价格×(征税率－退税率)－进项税额] －[关联外贸公司购进价格×(征税率－退税率) －进项税额]=(出口价格－关联外贸公司购进价格)×(征税率－退税率)。

一般情况下，出口价格总是大于关联外贸公司购进价格，当退税率等于征税率时，(出口价格－关联外贸公司购进价格)×(征税率－退税率)=0。也就是说，当退税率与征税率相一致时，生产企业直接出口与通过关联外贸公司间接出口的税负相等。

当退税率小于征税率时，(出口价格－关联外贸公司购进价格)×(征税率－退税率)>0。也就是说，当退税率低于征税率时，通过关联外贸公司间接出口比生产企业直接出口可少纳税或多退税。

四、改变收购方式，变非自产产品出口为自产产品出口

按国家规定，生产企业自营出口或出口的自产货物，实行“免抵退”办法，但生产企业出口的非自产货物不予退税。这样无形中增大了企业出口成本，因此，这类企业在出口之前就要进行筹划，避免损失的发生。

国税发[2000]165号规定，对生产企业自营或委托出口的下述产品可视自产产品予以退税：一是外购与企业所生产的产品名称、性能同，且使用本企业注册商标的产品；二是外购的与本企业产品配套出口的产品；三是经主管出口退税的税务机关认可后收购其他企业的产品；四是委托加工收回的产品。

针对此政策，当企业生产能力不足而从外单位购买部分非自产产品与本企业生产的产品一道出口时，可与其他企业合作商谈，使用本企业的商标；若协商不成，可以变购买为委托加工收回，这样就可将出口的产品由非自产产品变为自产产品，不仅可以得到出口退税带来的好处，还可以享受到“免抵退”政策的优惠，使企业降低成本、节约开支。

五、新发生出口业务的企业和小型出口企业应利用好90日的期限进行税收筹划

国税发[2005]68号规定，出口企业应在货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退税手续。逾期不申报的，不再受理该笔出口货物的退免税申报。生产企业未按规定在报关出口90日内申报办理退免税手续的，如其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，税务机关可暂不按视同内销货物予以征税。当生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税，如仍未申报，税务机关应当视同内销货物予以征税。

因为办理出口退税的办法有两种：一是按月退税，二是结转下期抵扣其内销货物应纳税额并在年底对未抵扣完的部分一次性办理退税。对于新发生出口业务的企业和小型出口企业采用后一种办法，这种办法对企业来说造成了一定的资金占用，但其90天的期限又存在一个筹划的空间。

例2：某企业4月1日出口一批货物，外销货物取得的进项税额500万元，该企业既有内销货物，又有外销货物。其中假定该期内销货物应交纳的增值税400万元。如果把外销部分全部并且在单据收齐以后就随同该期一起办理申报退税，由于进项大于销项，就存在退税，假设当期应退税额为100万元。在实际操作中这笔退税一般需要一年以后才能退给企业。对于企业来说就造成了一定的资金占用，影响了企业的财务状况。所以企业可以全盘考虑企业的内外销比例，在90天（可能不止3个月）的期限里，进行一定的筹划，使企业尽量保持既不退税，又不缴税的状态。当然，如果企业外销远大于内销，有大量的应退税额，则企业应尽早申报办理退税，以享受更多的退税优惠，合理安排企业的资金运作，提高企业的资金使用效率。

主要参考文献：

［1］财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知[财税（2002）7号].

［2］樊琳.浅谈生产企业加工贸易出口的退税筹划.对外经贸财会，2004年第7期.

篇4

加工贸易的持续增长与加工贸易增值税政策的不断调整和完善是分不开的。一是进口环节增值税、关税和消费税保税政策，促使加工贸易较少承担税金占用成本。二是对进料加工贸易实行出口退税政策，企业使用保税进口原材料较使用国产原材料少负担征退税率差额部分的成本。双重效应促进了我国加工贸易和出口加工区等海关特殊监管区域的快速发展。据统计，2005年～2013年全国加工贸易进口额35300亿美元，增值税保税金额约4.6万亿元，年均5000亿元以上。全国海关特殊监管区域自1990年成立第一家外高桥保税区，2013年已达114家，进出口总值4957.8亿美元，占全国外贸进出口总值的11.9%。

在加工贸易快速发展的过程中，以贴牌生产为主，高能耗、高消耗、高污染、低技术含量、低附加值问题日益凸现，决定了我国加工贸易一直处在国际分工产业链的低端，国家从2006年起陆续调低和取消“两高一资”产品出口退税率并将部分产品列入加工贸易限制类和禁止类，2011年我国加工贸易占比首次低于一般贸易。2013年，我国产业链长、增值率较高的一般贸易进出口2.2万亿美元，增长9.3%；加工贸易进出口1.36万亿美元，增长1%，占32.6%。从江苏的情况看，加工贸易依存度高于全国，其出口一直高于一般贸易，但比重也呈逐渐接近趋势，由2005年的66.91%滑落至2013年的50.78%。

二、加工贸易增值税政策当下面临的主要问题

加工贸易，是指经营企业进口全部或者部分料件，经加工或者装配后，将制成品复出口的经营活动。目前我国的加工贸易主要有进料加工、来料加工。我国的加工贸易税收政策主要包括进口保税、出口退税、出口免税和征税政策。加工贸易增值税政策在有力拉动外贸进出口的同时，也存在着不少问题，增加了加工贸易管理难度和成本，不利于我国外向型经济的持续健康发展。

1.超国民待遇，不利于产业结构优化升级。

（1）不利于加工贸易产业链国内延伸。

①进口保税抑制国内原材料使用。加工贸易进口料件免税，变相地增加了国内材料在出口产品中的税金占用，降低了企业使用国内原材料加工出口产品的积极性。以江苏省为例，2013年办理出口退税的4502户生产型进料加工贸易企业出口额1314亿美元，折人民币8146亿元，保税进口原材料组成计税价格4813亿元，享受增值税保税810亿元；而同期一般贸易户数26516户，出口额928亿美元，一般贸易总量和户均出口额都大大低于进料加工贸易。

②征退税率差对国内原材料形成挤出效应。进料加工贸易出口按增值部分退税，进口料件部分实行不征不退，进入出口成本的是增值部分的征退税率差。一般贸易较加工贸易多承担国内原材料部分征退税率差成本。以江苏省为例，2013年加工贸易企业使用保税进口料件少负担征退税率差成本达35亿元。

③委托加工出口退税政策增加国内原材料使用成本。国内原材料委托加工出口由原来的原材料和加工费分别退税改为按成品退税后，同内原材料必须先征税后才能退税，而进料加工仍以加工费退税。对加工贸易的超国民待遇对一般贸易不公，促使企业过分依赖保税进口，对国内原材料加工出口形成挤出效应。

（2）不利于提高加工贸易产品附加值。对加工贸易的进口料件不管增值率多少统一实行增值税保税政策，对提升出口产品附加值不利，也易形成高进低出关联交易。据商务部研究报告，我国鼓励加工出口虽然能够促进中国更深入地融入国际市场，但对中国经济增长的贡献低于同等数量的非加工出口的贡献。

（3）不利于环境和资源的保护。由于征退税率差越大，企业通过进料加工进口获得的征退税差成本优惠越多，导致“两高一资”产品借道进料加工或来料加工进出口，不利于环境和资源保护。2013年，“两高一资”产品出口1.7亿吨，增长15.6%，高污染高能耗产品出口1.01亿吨，增长11.8%。③江苏2011年～2013年退税率低于9%的加工贸易企业781户，出口额159.04亿美元，不予抵扣税额抵减额44.79亿元，分别占整个加工贸易17.88%、3.99%、45.26%。

（4）不利于产业结构升级。加工贸易两头在外，知识产权和定价权基本为外商把控，影响了产业结构升级，一定程度上导致本土企业缺少知识产权使用和创新的动力，产品附加值低，不利于民族工业的发展和产业结构优化升级。

2.制度缺陷导致企业商业模式变化，增加税收管理难度。

（1）特殊监管区域政策差异，影响区域竞争力和企业经营模式。目前全国特殊监管区域按功能政策分类，大致可分为离境退税类和入区退税类。企业出口至不同的海关特定监管区域就会按不同政策条件享受出口退税优惠，选择性调整其业务流程，不仅造成了企业业务的不稳定和成本的不确定性，也必然带来区域间竞争的不同。

（2）来料和进料政策差异导致商业模式变化。

①来料转进料。受增值税扩围影响，部分来料加工贸易企业为享受采购固定资产进项抵扣政策，将来料加工贸易方式转型为进料加工，导致当前加工贸易中来料加工户数和出口销售额占比不断下降。江苏省来料加工户数由2011年的2821户下降至2013年的1290户，出口额由174亿美元降至77亿美元，占比从11.01%降到5.53%。

②来料加工为主兼带其他贸易。来料加工的固定资产进项税额不能抵扣，可能导致企业承接部分一般贸易、进料加工贸易或内销业务，变相地将固定资产进项以及水、电、包装物、运输费用等公用部分的进项税额分摊到这些业务进行抵扣或退税。

③来料加工倾向于不索取国内环节交易发票。由于免税进项不抵扣，增加了来料加工企业购进设备或原辅材料不索取发票的动因，一些经营管理不规范的中小型企业在物资采购时倾向于不要购货发票，将直接导致增值税链条的断裂，造成供应商偷逃税款。

（3）征、退、免税的可选择性导致商业模式变化。财税[2012]39号规定，对出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务，并在规定的免税申报期限内进行免税申报实行增值税免税政策。这一政策增加了企业加工贸易税收筹划空间。

（4）深加工结转政策不统一导致地区、企业间商业模式变化。

深加工结转业务在相关税收处理上没有明确规定，目前有三种不同处理方法：一是道道结转，二是道道结转、道道免税，三是道道“免、抵、退”税，深加工结转的复出口货物报关离境后按现行加工贸易规定进行退（免）税管理。对上游企业各地目前主要采用前两种方法。政策执行不一，易导致企业间、地区间商业模式的差异，导致地方间税源和财政转移，造成不公。

（5）出口退税与进口保税叠加，保税区“一日游”模式盛行。“保税一日游”业务是出口复进口业务的俗称，“一日游”的低成本和便利性，成了热钱流入通道和骗税通道，既造成巨额进口关税和增值税损失，又易形成“增值税转盘式骗税”，还会危及国家金融安全。2013年，海关总署、商务部、人民银行等中央政府机构出台了一系列监管措施，“一日游”虚假贸易的得到一定的遏制，2013年5月全国出口同比仅增长1%，远低于4月的增速14.7%；进口同比下降0.3%，而4月为同比增长16.8%。

（6）利用境外母公司或设立的离岸公司高进低出。加工贸易企业外资依附性较高，境外关联交易占比突出，外资企业的加工贸易90%以上是在与境外公司的关联交易中进行。江苏省2011年～2013年在45000多本手册中出现17本手册进口料件分配率超过100%，1486本手册分配率大于90%。高进低出主要目的是转让定价转移利润，但同时也影响了增值税税负。

3.特殊监管区域政策不完善，制约加工贸易转型升级。

（1）区内外税收政策不平衡，增加区内采购成本。特殊监管区域的设置初衷是进区退税，确保区内企业加工用原材料不含税参与国际市场竞争。目前，对低退税率原材料，区外企业可按生产的最终产品获得更高退税率，区内企业却要负担低退税率所带来的不完全退税成本，不利于国内产业链的延伸。对低退税率中间产品进区的政策歧视，有违税收公平。

（2）区内外内销计税依据不一，影响区内企业内外销并进。进料加工，区外企业可选择保税后差额退税，也可选择进口料件保税后再改变用途内销征税，征税款抵扣，现行政策导向限制了区内企业内销业务，客观上造成在外需低迷、内需相对旺盛的背景下，区内企业难以兼顾国内、外两个市场来降低成本。

（3）委内加工税收存在盲区，区内外协作成本高。委内加工目前有两种情况，一是区内企业委托国内的区外企业加工收回，二是区内企业接受国内的区外企业加工。第一种情况，接受委托的区外企业比照暂时进口货物的管理规定，基本上实行征税，征税的成本转嫁给了区内企业。第二种情况，海关总署尚未对此出台明确规定。政策盲区不利于加工贸易的区内外协作转型。

（4）区内企业“营改增”负担加重，间接税优势渐失。“营改增”经过3年多时间，从试点到全面推广，涉及行业已从交通运输、现代服务业逐步推进到邮政、电信等行业。对出口加工区的生产企业出口实行免税，只有购进的水、电、气可以享受退税，实行“营改增”后，区内企业支付的特许权使用费以及接受的现代服务、运输物流、通讯等所承担的增值税不断增加且不能抵扣和退税，将不利于加工内企业和区外竞争。

（5）区内研发增值税政策导向不明，影响区域长远发展。区内具备研发功能的机构，未制定与区外相一致的配套政策，区域发展导向难以体现。区外研发机构采购国产设备全额退税，而区内研发机构耗用水电气的退税政策不明朗，区内设立研发中心较区外缺乏比较优势，不利于区域生产技术含量提高。

4.税收分配体系不利于兼顾央地利益。加工贸易企业众多的省市出口退税负担日益沉重，海关税收的增加也蚕食了国内增值税和地方税。这些因素影响税务部门和地方政府对海关税收的关注度，以及协同管理的积极性。

三、促进加工贸易发展的相关建议及对策

1.进一步完善加工贸易保税政策。

（1）逐步推行差别化进口保税。

①逐步取消进口保税。可通过设立时间表的方式实行差别化加工贸易进口保税政策，逐步取消进口保税。可通过适时动态地调整增加加工贸易限制类和禁止类目录范围，除对经济增长带动作用较大的列入加工贸易允许类目录实行保税并实施保证金“空转”，其他的取消保税政策。

②保税与加工贸易增值率相结合。对企业加工贸易计划进口与计划出口比例设定相关标准，对进口占比过大出口增值率低的取消保税政策，以提高加工贸易增值率。通过差别化进口保税提高加工贸易技术含量还可有效防止高进低出。

（2）鼓励国内原材料使用。

①恢复“以产顶进”政策。对技术含量高国内原材料或产品，能替代进口且价格不高于当时国际市场进口价格，对相应的原材料供应企业实行“免、抵”税政策，对加工出口企业比照进料加工贸易实行“免、抵、退”税，以此来拉动国内原材料使用。②鼓励外商以国内购料方式开展加工贸易。对从事来料加工业务的外商，出台政策鼓励其从境内企业购买料件委托境内企业来料加工，成品全部交由外商出口。

2.完善出口退税政策。

（1）统一各种贸易方式的退税政策。对来料加工和进料深加工与进料加工一样全部实行免抵退税政策，减少筹划空间，平衡各种贸易方式税负。对其中的深加工结转实行道道“免抵退”税。

（2）统一不同纳税人的退税政策。取消小规模纳税人出口免税政策，无论是生产型还是外贸型都可认定为一般纳税人，不想认定的实行“先征后退”，防止小规模纳税人通过出口规避税负和堵塞上道环节税收漏洞。

（3）取消征免退选择权。取消出口企业非全部出口业务的征免退选择权，对适用“免抵退”税应按期申报退（免）税的出口货物，企业逾期申报造成免税或征税的，按税负从高的原则征收增值税或进项税转出，且不得退税，提高企业退税遵从度。

（4）取消进口保税料件征退税率差优惠。对进料加工进口料件在计算“免抵退”税时，取消按征退税率差计算不予抵扣税额抵减额的优惠，平衡与同内产品的税负，同时也起到抑制“两高一资”等低退税率产品所用原材料的进口。

3.完善特殊监管区域的税收管理。

（1）优化整合特殊监管区域，实现功能一致。应按照十八届三中全会《决定》中提出的“加快海关特殊监管区域整合优化”要求，尽快整合现有区域类型、政策和管理资源，达到功能一致，政策一致。

（2）加强深加工管理，减少区内一日游漏洞。对加工贸易深加工结转的企业实行分类管理。出口加工区、保税区内的企业和区外的企业实行电子联网监管，其深加工结转实行保税监管；其他加工贸易企业的产品可出口到境外或出口加工区、保税区。

（3）将营改增税金列入区内企业退税。处于出口加工区的生产企业，由于实行免税政策，营改增实施后，实际增值税税负增加，而且随着营改增不断扩围，税负不断增加。应将出口加工区内的企业退税范围由水、电、气扩大到所有营改增范围，对区内购进的取得增值税发票的营改增项目进行退税。

（4）明确委内加工等税收政策。鼓励区内外联动，实现生产要素的优化互补，明确相关税收政策。对出口加工区内企业委托区外企业加工，海关可通过加工贸易手册进行了监管，区外企业加工成品入区时海关出具出口报关单，区外企业加工费收入视同货物入区给予“免抵退”税。

（5）统一区内外加工贸易内销政策。促进加工贸易企业内销便利化，统一区内外加工贸易内销税负。一允许加工贸易企业集中办理内销申报手续，并将申报范围扩大到非联网企业。二允许加工贸易企业先行内销成品或料件，之后再集中纳税。三在加工贸易内销集中的地区，商务和海关等部门应建立“绿色通道”，简化内销程序。四是进一步完善加工贸易保税货物内销的完税价格办法做到与区外企业税负一致。

（6）明确区内企业研发退税政策。在研发机构范围上可比区外适当放宽，支持特殊监管区域内企业选择高技术含量、高附加值的项目开展境内外检测维修业务，鼓励在有条件的特殊监管区域开展研发、设计、创立品牌、核心元器件制造、物流等业务。

4.统筹兼顾中央和地方完善进出口税收管理机制。

篇5

一、考察调研的主要情况和经验做法

宁波国税局下设征收局、直属管理局、宁波市XX国家税务局、宁波市XX国家税务局、宁波市XX国家税务局、稽查局、进出口税收管理分局（进出口税收管理处）、涉外税收管理分局（涉外税收管理处）八个直属机构。负责对宁波市所在范围内部、省、市的税收征收管理。在考察过程中，由宁波市局安排，我们考察了XX分局，并与XX局负责人员进行了座谈，学习对方的经验和做法。

（一）税源监控做到“五化”

一是监控对象的层次化。XX局确定20__年度入库税收100万元以上的企业为市局级重点税源，由计财科监控；各分局则根据辖区实际情况自行确定分局级重点税源。以二级分层监控实现监控成效的最大化。二是监控类别的行业化。根据该市块状行业经济较发达的特点，将全市企业分成打火机、电器、榨菜、灯具等行业类别税源进行重点监控，并建立行业涉税数据模型，开展专门的税收分析。三是监控手段的多样化。在完善纸质纳税申报表分析、税源经济信息预测等传统监控手段的基础上，广泛运用税控装置、深化重点税源管理软件的应用，全方位提高税源监控的效率和分析水平。四是监控方法的规范化。通过对税源监控方法的规范化建设，做到直接监控与间接监控间的有机结合，既体现直接监控与管户机制下的监控灵活性，更保证间接监控与管事机制下的监控规范化。五是监控体系的社会化。完善与工商部门的户管定期核对制度，减少漏征漏管户的产生；加强与金融、海关等部门的配合，提高纳税申报的真实性；加强与审计、公检法等部门的协作，真正发挥稽查的重拳效应。

（二）强化协税、护税网络

XX局今年3月起对辖区内菜市场税收征管实行国、地税合署办公，在取得经验后，目前已在全区所有50余个各类市场内全面推广，并取得了国税、地税、纳税人三方“多赢”的局面。该局的具体做法是：“三个共用”，即市场的征管人员共用，市场的办公用房、办公设施共用，征管数据和信息资源共用：“三个统一”，即纳税人户管资料统一，征收方式统一，计税依据统一；地税部门利用国税准确了解开票销售额的税源掌控手段，委托国税办税服务厅代征个体户和临时经营户开票销售时的个人所得税、城建税、教育费附加、水利基金。

取得的主要成效有：一是征管基础得到加强。双方互通信息，对个体户的经营情况掌握更加全面准确，纳税定额、开票销售额等计税依据更趋合理和一致，处理偷、抗税事件措施更有力，税收收入稳步增长。二是征税成本明显降低。双方办公用房、办公设备支出总量减少超过50，助征员减少20名。三是办税更加方便。纳税人申报、缴税、暂歇业等事项只需在一处即可办妥，且税收咨询口径统一。

（三）从四个方面着手加强专用发票管理

一是把好新办企业一般纳税人资格暂认定关。改变以往由户籍管理分别认定的办法，实行管户与管事相结合，强化各环节相互制约，并设置专职岗位负责实地审核，重点做到“三见面”，即与法人代表见面，与企业会计见面，与经营场所见面。二是严格控制专用发票领购数量和限额。利用专用发票换版后征管系统需重新准购之机，对所有税控企业的用票限额和数量予以了再次核定，其中2200户次企业领购信息得到了调整。三是及时对未报税、欠税户实行核查。对未报税企业，每月5日后，先由报税岗将企业信息告知管理科，再由管理科的户籍管理员通知企业，必要时下户察看企业情况；对未申报企业和欠税企业，申报期结束次日，由户籍管理员立即组织实地核查。四是建立异常现象即时应对措施。在核查时发现有企业走逃，除阻止其再次开票，清查发票领用数量、开具情况、发票流向外，及时报稽查局予以协查，并在稽核系统中录入失控发票信息。

（四）采取计算机定向进项筛选法选案XX局推出计算机定向进项筛选法，拓展税务案件选案工作。其做法为先确定某一特定敏感地区为案源产生地，其次通过计算机将所有本地企业从该敏感地区收受的进项发票采集出来，作为目标源，然后通过分析、比对，筛选出同类可疑发票列入案源库。

此方法应用后，不仅丰富了案源，办案方向更加明确，避免重复取证，选案的准确率和稽查办案效率得到了提高；而且通过同地区同类发票的比对，往往能找出内在必然联系，有利于突破虚开增值税专用发票案件。目前，该局已从来自衢州的发票中，发现7户企业收受虚开发票51份，除1名涉票犯罪嫌

疑人移交公安机关予以立案处理外，共追缴增值税89840.87元，滞纳金15466.62元。

（五）纳税评估实现“四个结合”

XX局今年以来对服装、皮草等11个行业开展了纳税评估，共评估企业328户，查有问题242户，查补税1258.9万元，滞纳金43.9万元，移交稽查21户，并做到了“四个结合”：

一是纳税评估与税源调查相结合。在每一行业评估前对典型企业开展调查，掌握原料耗用、计酬方法等信息，并对上年与今年的同期销售收入与税负、企业间平均税负变化进行对比，分析重点企业和总体税收增减变化。二是纳税评估实行计算机选案与人工选户相结合。评估软件选案以行业评估为主线，同时依靠税务管理员对当地的特色行业、异常企业进行人工选户，上下联动，效果明显。三是纳税评估与促进征管质量相结合。以联席会的形式加强纳税评估科与其他科室、基层分局的联系，互通问题，互提建议，提高评估选案的准确性和评估评析的合理性。四是纳税评估与发挥稽查效能相结合。正确认识纳税评估是税务稽查实施体系的基础环节，通过评估分析，发现疑点，使稽查选案环节避免随意与盲目，使税务稽查实施目标明确、重点突出、针对性强。

（六）加强个体户暂歇业管理

一是对个体户的暂歇业申请实行个体税务管理员负责到户核实，调查片组长和分管科长到户抽查，以确保个体暂歇业审批的规范和公平。二是加大对个体业户的暂歇业情况检查力度，在检查方式上，规定对同一个体户至少一个月检查两次，以减少管理工作上的不到位。三是对发现假暂歇业户，除追补其应纳税款外，并根据《征管法》按偷税论处，处以偷税数额两倍以上的罚款。四是在办税大厅个体涉税窗口，公开《个体纳税人暂歇业须知》，及时向办理暂歇业的个体户宣传依法纳税观念，增强个体业户的诚信纳税意识。

（七）优化纳税服务呈五个特点

由于宁波市国税局也单独设立征收局和直属管理局，他们的管理模式与我们有许多的共通之处，我们在考察中也对他们机构分设后，不同机构间如何衔接、协调，如何做好为纳税人提供优化服务的做法进行了认真的询问。他们在优化服务方面呈现出五个特点：

一是具有连贯性。与辖区重点税源户挂钩，建立月走访制度，采取跟踪服务的方式，掌握纳税人的各种需求，并及时为其排忧解难。二是突出经济性。详尽分析税收政策变动给地方经济带来的各方面影响，积极开展税源调查，为当地政府在决策上做好税收参谋。三是带有监督性。对税务行政处罚、行政复议、税收定额等涉税事项予以全面公示，同时畅通反馈渠道，接受社会各界的监督。四是赋有引导性。利用接触面广、了解政策多的优势，在为纳税人提供最新税收政策和市场信息的基础上，由税务管理员每年为辖区企业进行一次税收筹划，并列入年度目标考核。五是体现效能性。深入拓展全程服务，健全AB岗制度、无缺位制度、否定报备制度等三项制度，让纳税人以最小的成本、最快的速度、最好的心情办理涉税事务。

二、结合XX市局实际，将考察所感受到的经验做法应用于实际工作的想法

宁波市国税局设立的8个直属机构，与XX市局城市综合改革后的模式差不多，不同之处在于他们的征收局与直属管理局是平级单位，统一接受宁波市局的领导。这就给了我们很好的参考价值和学习的模式。结合XX市局实际提出以下建议：

树立精品意识，以“质量管理”为核心，树立“人性化管理”思路，对管理机制、职能职责进行调整，具体做法：

一是建立协税护税网络，将信息网络延伸到镇（街道），将协税力量组织到街道、乡镇、村庄，将管理基础深入到管户，形成新时期税收征管新格局；完善与工商部门的户管定期核对制度，减少漏征漏管户的产生；加强与金融、海关等部门的配合，提高纳税申报的真实性；加强与审计、公检法等部门的协作，真正发挥协税护税的社会效应。