集团的税务管理范文
发布时间：2023-10-13 15:37:22
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篇1
资金池（Cash Pooling），字面上看是把资金汇集到一起形成一个像蓄水池一样的储存资金的空间。资金池最早是由跨国公司的财务公司与国际银行联手开发的资金管理模式，以统一调拨集团的全球资金，最大限度地降低集团持有的净头寸。资金池业务主要包括集团旗下成员单位账户余额上划、成员企业日间透支、主动拨付与收款、成员企业之间委托借贷以及成员企业向集团总部的上存、下借分别计息等。
集团公司拥有众多子公司，如何有效应用子公司的闲余资金，统筹分配至资金短缺的子公司，实现集团内资金相互调剂余缺，发挥整体效应。需要进行财务集权管理，统筹财务预算，在资金管理上运用“银行资金池”，采用“收支二条线”管理。
从企业内部管理上看，需要做到以下几点：
1.明确组织架构、管理关系
明确集团公司财务中心具有管理职能，母公司对子公司的财务集权管理。
集团成员企业财务上接受两重领导，对资金运作、重大投融资、重要财务决策方面，完全服从集团财务中心的领导。集团财务中心负责下属企业资金收入的归集、资金支出的划拨，统筹资金的内部拆借业务、资金的长短期投资业务；以及集中下属企业财务负责人的任免权和财务预算的审批权。集团成员企业在权限或程序内，实施短期财务规划，保持日常经营管理。
明确管理关系，有助于发挥集团整体效应，围绕集团公司的战略开展财务活动，避免各成员企业受个人领导意志的影响，或受限于财务人员的素质，而开展的盲目投资、随意挪用资金和私设小金库的行为。
2.实行财务预算管理
要实现资金统一归集，收支二条钱，必须实行财务预算管理。
集团成员企业必须统一做好资金预算：按各部门单位或者经济责任主体，预算层层分解；按内容列示采购、工资、税金、日常费用、财务费用等；按资金需求区分现金、银行承兑汇票等；按主体区分自有资金的满足使用及母公司的借款等。
实行财务预算管理，可以有效地控制成本费用开支，降低不确定因素或预算外成本对企业经营目标的影响。在资金运用上，成员企业的资金预算，是母公司资金统筹安排的前提。
3.统一财务管理制度
整个集团公司，针对集团成员企业，实行统一财务管理制度，规范财务部职责、对资金、资产、收入、成本核算、费用、税收、利润及利润分配、财务报告及披露、财产清查、发票及收据、会计电算化、内部信息ERP等管理模块实行统一规定，集团各成员企业，在企业运营过程中，必须按财务管理制度执行。
在资金管理制度中，收支两条线操作，规定收入全部归集至母公司、子公司支出按预算划拨、内部资金拆借、资金占用费的结算等方式，收缴子公司的担保权，向外融资权等。
财务管理制度的统一，有利于集团公司统计口径的一致，提高财务处理效率，规避财务风险。
集团企业运用资金池，能够从自身需求及潜在需求，实现以下四方面的需求：（1）发展需求，是企业快速发展，存在全面金融服务需要；（2）资金规划，用闲散资金投资理财，日常周转低成本银行融资；（3）资金集中，建立企业内部资金池，实施企业内部资金统一调度；（4）管控需求，实时了解各家子公司的银行账户的资金信息，预测与分析未来现金流量，为公司高层提供决策依据。
集团公司运用资金池具有积极作用，但资金池的运用，中国税务并没有明确提出“资金池”的概念，企业如不了解相关税务政策，存在税收风险，现从企业所得税、营业税、印花税等方面进行探讨。
资金池是银行的中间业务之一。母子公司之间的资金转移，是不同法人实体账户资金的转移。假如说，单纯从资金流上体现运转，区别于贸易作为背景。这种转移是没有贸易作为背景支持，形成公司的借贷关系。但人民银行《贷款通则》第六十一条规定：“企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变相借贷融资业务。”由此集团成员企业之间没有贸易背景之间的资金划转，只能以银行作为中间方，以委托贷款的方式运作。资金池及委托贷款涉及的相关税收政策现予以探讨。
4.企业所得税
集团内部资金池运作，涉及子公司资金归集至母公司而产生的利息收入，或者母公司向子公司拨款而形成的子公司的借款产生的利息支出，须分开核算，不得进行内部抵销与内部轧差结算。
针对利息支出，能否在企业所得税前扣除，按政策：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。因此只要资金池集团内部核定的借款利率不超过同期贷款利率，可以在税前扣除。
另依据政策：《财税[2008]121号-关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》规定：在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1。
集团内部企业为关联企业，举例，涉及母公司投资子公司金额2500万，而子公司向母公司借款金额达到5000万，在此情况下，债权与权益比为2：1。在不超过5000万的前提下，子公司所产生的利息支出，允许在税前扣除。如超过5000万的借款，则超过部份所产生的利息不得税前列支。
从以上两个税法政策上看，对内部资金结算过程中，利息支出在所得税的税前扣除从利率水平及规模水平上，都有所限定。集团公司一般会采取不高于同期银行贷款利率的方式，来进行内部结算。避免造成企业内部利率定价涉嫌转移定价及资本弱化的嫌疑。
5.营业税
集团资金池结算过程中的利息收入，涉及营业税的范畴。
根据国税函发[1995]156号-关于印发《营业税问题解答（之一）的通知》规定：《营业税税目注释》规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。
另财税字[2000]7号-关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知规定：一、为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称
统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。
另国税发[2002]13号国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知：一、关于非金融机构统借统还贷款业务征税问题：企业集团或集团内的核心企业（以下简称企业集团）委托企业集团所属财务公司统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。以上所称企业集团委托企业集团所属财务公司统借统还业务，是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。
从以上政策看，集团资金池所涉及的利息收入视同为贷款行为，须缴纳营业税。只有在符合统借统还情况下，收取的利息收入不缴纳营业税。比如母公司向银行借款，然后将此项资金发放至各子公司，向子公司收取的利息用于归还借款利息。
6.印花税
根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（1988年8月6日国务院令第11号）规定，应税的“借款合同”仅仅是指“银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同”。“其它金融组织”是指除人民银行、各专业银行以外，由中国人民银行批准设立，领取经营金融业务许可证书的单位。
而集团内部资金池，涉及集团内部关联单位或者母子公司，所发生的资金往来业务或者订立借款合同，因主体非金融机构，因此彼此之间所签订的借款合同不属于印花税的征税范围，故不需要缴纳印花税。
参考文献：
[1]张红伟，高丽.现代企业集团财务集中管理的利弊分析及其对策[J].新疆财经，2006（5）.
[2]王爱群，王洪玖.企业集团财务集中管理研究[J].工业技术经济，2009（1）.
篇2
资金池仅仅从字面上进行理解，就是将各个部分的资金进行汇集之后，形成像蓄水池一样进行资金储蓄的空间。而资金池实际上最早是出现于跨国集团与国际银行之间所开发的一种资金管理模式，通过该方式，能够对全球各个部分的资金进行统一调拨，使得集团本身的净头寸得以降低。资金池业务，实际上主要包含了企业集团旗下的成员余额上划、下属企业透支、主动拨付以及收款、成员企业委托借贷以及部分成员向集团进行上存、下借等方面的计息行为等。而如何对于这其中所存在的财务预算、资金管理、税务风险等方面的情况进行管理，也就成为了其中较为重要的问题。
一、明确组织架构、管理关系
明确集团公司财务中心具有管理职能，母公司对子公司的财务集权管理。
集团成员企业自身的财务，实际上接受着两重领导，其集团成员企业运行过程中所涉及到的重大资金运作、重要财务、重大融资等方面工作，基本上都是服从集团的财务领导指挥。集团财务管理中心，主要是对于下属企业的资金支出、归集的划拨，以及资金长短期内的投资和内部统筹的资金拆借业务进行管理；同时，集团财务中心还具备了下属企业财务责任人的相应任免权利、财务预算审批权利等。而集团之下的成员企业，必须要在自身所具有的权限内、程序内，来执行短期规划工作，最大限度的确保各个方面的日常管理工作。
只有对各个不同环节的管理关系进行明确之后，才能够最大限度的发挥出集团本身所具有的整体效益，同时围绕着公司本身的发展战略来展开相应的活动、业务等，最大限度的避免各个成员企业受到了领导个人的意志影响，当各个不同部分的财务人员自身素质在受限的情况下，盲目的进行投资、资金挪用都会导致集团的经济利益受损。
二、实行财务预算管理
要实现资金统一归集，收支二条钱，必须实行财务预算管理。
集团成员务必要对于资金预算工作做好相应的统一工作：并且严格的按照相应的责任主体，来针对各个不同环节的预算进行层层分解；并且严格的按照相应的内容方向，来执行采购、工资、税金、日常支出、财务费率等；严格按照资金实际需求，来对于现金、银行承兑汇票等几个方面进行区分；严格的按照相应的主体，来充分的满足各个方面的资金使用需求以及母公司的借款需求等。
执行财务预算管理工作，能够切实有效的对于各个方面的成本费用、开支进行控制，从而最大限度的降低各个不同部分的预算外成本以及不确定因素对于企业的经营目标造成的影响。同时，在资金的使用方面，成员企业本身的资金预算工作，也是母公司对于其所执行的管理措施。
三、统一财务管理制度
整个集团公司，针对集团成员企业，实行统一财务管理制度，规范财务部职责、对资金、资产、收入、成本核算、费用、税收、利润及利润分配、财务报告及披露、财产清查、发票及收据、会计电算化、内部信息ERP等管理模块实行统一规定，集团各成员企业，在企业运营过程中，必须按财务管理制度执行。
财务管理制度的统一，有利于集团公司统计口径的一致，提高财务处理效率，规避财务风险、子公司支出按预算划拨、内部资金拆借、资金占用费的结算等方式，收缴子公司的担保权，向外融资权等。
集团公司所运用的资金池本身有着较为积极的作用，但是资金池在实际运用的过程中，我国税务并没有提出相对明确的资金池概念，企业本身也对于相应的税务政策，不够了解，这就导致资金池之中存在着一定的税收风险，必须要从企业的营业税、所得税、印花税等几个方面来进行深入的研究。
资金池实际上就是银行本身所展开的一个中间业务。母子公司之间所进行的资金转移工作，实际上是各个不同法人的实体账户资金进行的转移。假如，仅仅只是单纯的资金流上来对运转过程加以体现，那么就应当要与贸易背景加以区别。资金池的转移，实际上是没有贸易来作为背景支持，所构成的一种公司内部借贷结构。但人民银行《贷款通则》第六十一条规定：“企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变相借贷融资业务。”在这样的情况下，集团成员企业之间，在没有贸易背景来作为资金划转条件的情况下，仅仅只能够通过银行来作为其中的中间方，并且利用委托贷款的形式来对各个方面加以运作。资金池以及委托贷款之中所涉及到的税收问题，同样需要深入的进行研究。
四、企业所得税
集团内部的资金池在运作的过程中，主要是将各个子公司资金进行归集，从而产生大量的利息收入，或者说通过母公司来向子公司进行拨款，从而形成借款，同样为企业产生相应的利息支出，其中多个方面都必须要分开进行核算，不能够直接与内部进行抵销以及内部轧差结算操作。
对内部资金结算过程中，利息支出在所得税的税前扣除从利率水平及规模水平上，都有所限定。集团公司一般会采取不高于同期银行贷款利率的方式，来进行内部结算。
五、结语
综上所述，资金池模式的应用，实际上帮助集团公司在资金管理方面，起到了极大的便利作用，同时也对于各个不同环节所包含的相应经济利益，起到了归集的作用。但在实际使用的过程中，务必要对于其中所涉及到的多个方面加以管理，防止税务方面所产生的风险，如此以来，才能够使得集团公司得到更好的发展。
参考文献：
篇3
一、税收筹划概述
从国际范围来看，税收筹划并没有固定的定义，将不同国家的定义进行归纳可以总结得出：税收筹划是纳税人在履行现行税法并最终税法的基础上，使用一定的方法充分利用纳税人权利的行为，这种行为的本质目的必然是自身利益的提升。那么对于企业集团来说，它们在进行税收筹划的时候，首先考虑是整个集团的利益，要用整体的眼光以及长远的眼光来看待企业所承担的税负问题，这对于企业集团的税收理论完善有着巨大的现实意义。在当今经济市场高度开放的今天，税收筹划已经被纳为企业战略结构中不可缺少的内容。也正是因为企业集团拥有厚实的资金以及调度上的优势，在进行这一战略的时候较之单一的企业优势会更加明显。
二、企业集团税收筹划的方法与应用
企业集团具有自身非常显著的优势，因此在经济发展快速，科技发达的今天，想要实现企业的持续发展，充分利用自身优势占据市场份额是非常必要的。在企业管理中财务管理是核心，而财务管理中的税收筹划则是企业减少税负，优化资金结构，提升其企业经济活动顺利的有效手段，在当今严峻的竞争条件下，企业集团如何运用税收筹划的手段实现企业经济的可持续发展成为了企业管理的重点，下面进行具体分析：首先企业可以利用区位优势，所谓区位优势就是企业可以选择其子公司的建设区域，结合各区域不同的税收政策，选择最具税收优惠政策的地区建设子公司，从而减少企业的整体税负，这在企业集团财务管理中是非常常见的一种方法，集团企业拥有众多子公司，这些子公司分布在各个地域，而我国在税收政策方面，不同地域的税收政策是不同的，企业集团应该充分利用子公司所在区域的税收优惠政策，达到减少企业税负的目的，选择具有税收优惠的区域建设子公司是企业进行税务筹划的有效手段。其次，在投资方向方面进行税收筹划，企业集团应该充分利用自身的优势，不断运用多元化的方法进行投资，拓展投资项目范围，并结合当地政府给予的相关支持，及时对企业本身的组织成员进行调整，并最终实现税负的降低。
三、基于会计处理方法之上的税收筹划
1.收入确认法选择
在进行税收筹划的过程中，会计处理方法的运用是非常关键的，首先，企业收入对于其所得税以及流转税的影响非常大，一般来说，企业集团为了能够实现税收筹划的合理性，必须要在法律规定范围内推迟应税收入，这样的方式比较常见。所得税减免需要考虑到提前确认的必要性问题，企业集团以及其下属子公司必须要根据企业的实际情况确定销售策略以及相关的销售收入方式，最大限度的推迟销售收入，进而推延纳税义务所发生的时间。
2.成本计价方法选择
首先从价格变动的角度来分析，企业在进行成本计价处理的时候会根据实际的情况以及需求对未来物价可能出现的价格情况进行预测，通常在进货物价可能出现下降的时候，应该采用先进先出的方法，而反过来则应该采用后进先出的方法。而在预测价格比较平稳没有波动的预测情况下，一般会采用加权平均法，反之如果价格波动加大的时候，则会采用个别计价法。其次是根据税率变动的因素进行会计方法选择，通过对实际情况的考查，如果物价出现上涨的情况，预计未来适用税率可能会向上浮动，这个时候采用后进先出的方法；相反情况下，应该选择先进后出发。具体来说国家会根据每个时期的实际情况不断对税率进行调整，这就是这里的税率变动。
四、企业集团资本运作中的税收筹划
进行税收筹划的时候，企业集团应该将各个企业之间的情况全面了解和分析清楚，由于企业之间税收特征范围以及种类的不同，使得税率也呈现出了不同的情况。核心控股公司必须要采用一定的策略进行调节，并达到税负的平衡，使集团整体的税负有所下降。基于以上种种原因，在企业集团进行税收筹划，首先就是要确立财务中心，通过财务中心的作用，达到集中管理的目的。其本质目的是将财务风险集中起来，并统一管理。
五、从筹资角度进行税收筹划
我国在企业集团税法方面给予相关规定，其中权益资本的形式必须要是股息形式，通常分两次进行，首先是进行分配前作为企业利润以及应纳税所得额进行征收，然后是分配后作为权益资本所有者(即股东)的股息收入，征收预提所得税。而企业支付债务资本的利息可以列为财务费用，从应纳税所得额中扣除。基于这些内容，企业集团为了实现内部资本优化，必然会不断进行各种投资，甚至有很多企业会举债投资，还会降低企业自有资金的比例。虽然如此，企业还是应该看到举债投资的风险，企业管理者要全面控制风险，在这个前提下开展各项工作，避免企业陷入财务危机。
六、利用转让定价的税收筹划
所谓转让定价，是企业集团目前比较常见的避税方式，它是从企业组织形式、管理结构等方面的变化而制定的。在实际产品转让的过程中，如果买方处于低税负而卖方处于高税负的情况，那么这个时候的交易与市场价格相比就会比较低，如果买方处于高税负而卖方处于低税负的情况，这个时候交易价格就会比市场价格高。利用转让定价的手段，实现了等量利润在不同纳税人身上以适应不同税率而避税，还可以在等量利润使用等量税率的情况下，以企业之间的价格转让和利润转让达到避税的目的。
篇4
中图分类号：[TV-9] 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-02
一、中水项目的概况
（一）建设工程概况
民生水务集团中水项目是根据国家《海河流域水污染防治规划》，实施豫北污染治理计划中的一部分。再生水处理规模10万吨/日，处理工艺采用絮凝―沉淀―过滤―消毒工艺，出水水质标准执行《污水再生利用工程设计规范》。
（二）目前中水项目运营情况
1.暂时成立民生水务集团公司中水运营部
民生水务集团公司成立中水运营部，目前尚未完成企业法人营业执照、税务登记证等相关证件的办理工作。
污水处理厂中水回用暂试行价格为：日使用量小于1万吨，按0.74元/吨计算；大于等于1万吨小于1.5万吨，按0.66元/吨计算；大于等于1.5万吨，按0.60元/吨计算，按月抄表计量。
2.运营状况
中水运营部成立以来，即开始向誉华发电厂供应中水，截止2013年底已向誉华发电厂供应中水698万吨，因初期未达到设计规模，2013年净利润为-163.85万元。
3.潜在供应量
中水运营部亏损主要原因为中水供应量较少，中水回用率低。誉华发电厂新建2*300MW供热机组冷却水使用部分中水，其他机组冷却水未使用。据了解，誉华发电厂各机组冷却日均用水量约为4万吨。
建设钢铁等耗水大户日均用水量约为8万吨，具备使用中水条件，使用中水潜力巨大。
二、中水项目的盈利预测
根据中水项目潜在供应量，分各机组冷却日均用水量4万吨、盈亏平衡点4.4万吨、再生水处理规模设计10万吨/日、誉华发电厂与建设钢铁生产日均用水量合计12万吨。营业收入按中水0.60元/吨计算，营业成本包括人员工资福利及社会保险费、建筑物及管网设备折旧费、房产税土地使用税、电费等项目，对中水项目进行盈利预测如下表：
民生水务集团公司中水运营部盈利预测表
单位：万元
项 目 行 次 2013年金额 日销量4万吨预测金额 日销量4.4万吨预测金额 日销量10万吨预测金额 日销量12万吨预测金额
一、营业收入 1 240.93 876.00 985.50 2，190.00 2，628.00
减：营业成本 2 318.89 864.54 880.53 1，104.35 1，184.28
营业税金及附加 3 0.56 0.00 0.00 0.00 0.00
经营费用 4 29.64 34.64 39.64 44.64 49.64
管理费用 5 55.68 60.68 65.68 70.68 75.68
财务费用 6 -0.09 -1.09 -1.09 -2.09 -3.09
二、营业利润 11 -163.75 -82.77 0.74 972.42 1，321.49
三、利润总额 15 -163.75 -82.77 0.74 972.42 1，321.49
减：所得税费用 16 0.10 188.36 264.67
四、净利润 17 -163.85 -82.77 0.74 784.07 1，056.82
根据上述供应量分析，再生水供应量达到4.4万吨/日，可基本达到盈亏平衡；再生水供应量达到处理设计规模10万吨/日，可实现净利784.07万元。
三、中水项目的税收政策分析
（一）增值税
财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知（财税〔2008〕156号）规定，再生水免征增值税。再生水是指对污水处理厂出水、工业排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等水源进行回收，经适当处理后达到一定水质标准，并在一定范围内重复利用的水资源。再生水应当符合水利部《再生水水质标准》的有关规定。
财税[2013]23 号文《关于享受资源综合利用增值税优惠政策的纳税人执行污染物排放标准有关问题的通知》规定，污染物排放必须达到相应的污染物排放标准。
中水运营部目前对誉华发电厂供应的中水，即是利用污水处理厂污水处理出水经中水回用设施处理，达到相应水质标准。中水运营部2013年末已购置投入使用一套环保监测系统，在对污水处理厂污水处理出水回用处理过程中，进行环保实时监测。符合增值税免税政策范围。
（二）企业所得税
《企业所得税法》第三十三条：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。
减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。
前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。
中水运营部回收污水处理厂出水处理而成的再生水，列示在《资源综合利用企业所得税优惠目录》里，符合企业所得税减计收入优惠政策。
四、中水项目成立公司需要考虑的主要因素
（一）设立民生水务集团公司中水分公司
1.法律依据
《公司法》第十四条规定：公司可以设立分公司。设立分公司，应当向公司登记机关申请登记，领取营业执照。分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。
如设立民生水务集团中水分公司，中水分公司没有属于自身的独立财产及法律地位，领取《营业执照》即可。同时在战略、经营、财务、人事、风险管控等多方面由水务集团决策管理。
2.企业所得税
中水分公司不是独立纳税主体，由水务集团汇总缴纳企业所得税。水务集团与中水分公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动，没有税收负担。
3.业务权限
中水分公司作为水务集团的分支机构，必须在水务集团的授予权限内从事经营活动。
4.财务管理
中水分公司可以有内部的“分账核算”，但对外仍然是以水务集团作为一个单位编报合并报表。
（二）设立民生水务集团公司中水全资子公司
1.法律依据
《公司法》第十四条：公司可以设立子公司，子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任。
如设立民生水务集团中水全资子公司，须在工商部门领取《企业法人营业执照》，子公司具备当然的诉讼主体资格。中水子公司拥有独立公司章程、独立的组织机构、独立的财产，自负盈亏，独立核算；以自己的名义进行各类民事活动；独立承担公司行为所带来的一切后果和责任。
2.税收成本
中水子公司是独立的纳税单位，要承担全面纳税义务。除增值税符合优惠政策经过税务部门批准可以减免、相应的税金及附加也不需缴纳外，中水子公司必须独立缴纳企业所得税，经过税务部门批准收入减记10%，税率为25%。
3.业务权限
由于中水子公司为一个独立的新办公司，根据在工商行政部门的经营范围登记，在经营活动中以自己的名义进行，业务独立性强、自主性高。
4.财务管理
中水子公司要有健全的公司组织机构，财务管理上设置完整的财务核算机构和管理制度，独立核算、自负盈亏。
五、中水项目成立公司的利弊分析
（一）设立民生水务集团公司中水分公司
1.有利方面
（1）财务税务的核算要求较子公司简单，便于分公司经营。
（2）分公司不是独立法人，利润由集团公司合并纳税。在经营初期，分公司往往出现亏损，但其亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担。
（3）不涉及关联方及其关联交易，减少或降低税务检查的概率。
2.不利方面：
（1）中水分公司在经营活动中产生的债务问题，应由民生水务集团公司以其全部资产承担全部清偿责任。
（2）由于分公司不能独立承担民事责任，中间没有防火墙，出现的任何不利因素会直接传导给集团公司。
（二）设立民生水务集团公司中水全资子公司
1.有利方面
（1）水务集团公司以出资额为限对子公司承担有限责任，如果中水子公司出现盈利，在不增加企业所得税的情况下，直接增加水务集团盈利，提升集团公司业绩；如果中水子公司出现亏损，集团承担亏损的数额是出资额，不会对集团公司造成过大的风险和影响。
（2）水务集团通过任免中水子公司董事会成员和投资决策来影响其生产经营决策，而中水分公司的人事、业务、财产受隶属公司直接控制，子公司较分公司在激发企业活力上更有优势。
（3）在当前税收政策下，成立中水子公司财务独立，能按照规定准确核算经济业务，符合涉及免征增值税金及附加，减征企业所得税等税收优惠政策的要求，而且处理污水属于国家政策支持对象，预计将来还会出台更多的税收、资金等政策，同时对财务独立准确规范性会有更高的要求，而子公司财务核算更能满足这一需要。
2.不利方面
（1）成立中水全资子公司后，水务集团与之形成母子公司，具有控股关系，是关联方，其交易属于关联交易，增加税务检查的可能性。因此，关联交易应选用公允价值。
（2）中水子公司是独立的法人企业，其生产、经营、财务等管理、组织架构、战略决策要按《公司法》要求规范动作，可能会增加管理成本。
篇5
一、明确水务集团财政管理的目标
（一）合规与控制能力目标
一是流动资金风险管理的管治。就在管治层面而言，在拟订业务策略及政策时，预期水务集团的高级管理层应制订计量及将流动资金成本、利益及风险分配于有关业务活动中的程序，从而使业务单位管理人员的诱因能与自身的流动资金风险承受水平一致。就流动资金风险的识别、计量及管控而言，水务集团能否有效监察及管控流动资金风险，首要是确定自身的现金流量预测（或到期概况评估）是否能准确估计其在不同时段中的所需资金净额。所需资金净额的多少应以反映自身声明的风险承受水平的限额为限。水务集团的流动资金状况应参照这些限额进行监察，并有可靠的管理信息系统提供支援，为管理层提供及时与相关的信息。二是资产负债的管理。就其定义与目的而言，资产负债管理为对于水务集团整体资金进行规划、筹措以及分配动作的整个运用过程。水务集团借助资产负债管理过程规划最适资产负债组合，将资金作最高效益的运用；并通过风险管理（利率风险管理以及资金流动性风险管理），避免利率风险过于集中或造成流动性问题。因此，有效的资产负债管理应管理水务集团资金的来源与使用，并辅以风险管理与损益管理进行决策及推动适当的业务方针与管理措施，以期于承担业务风险的同时，能够有效控制风险暴露并达成最大收益的经营目标，持续增加水务集团的权益价值。就资产负债管理的主要组成部分而言，利率风险管理以及资金流动性风险管理（funding liquidity risk）为水务集团资产负债管理的两个主要组成部分。
（二）效率目标
一是资金的集中化评估与效益衡量应用。资金管理的集化中作业的目的是希望借助大量处理达到作业规模以降低成本，但是也因为集中化，势必将作业流程分段处理，增加前后手交接传递处理的额增成本。过去几年间，水务集团为了提升作业效率与降低作业成本，纷纷进行作业集中化，最常见的就是票据相关业务。二是管理会计体系的构建。这一体系必须具备三个要素：决定会计格式，这分为要依现金事实记账（现金账）或是依实际发生事实记账（实际账）；频率、科目、复杂度、电脑化程度，这需要将科目明确并且分总账和分类账，选择适合的套装软件；内部控制体系，保护资产避免滥用或是利益输送等?法行为，这又包括责任分散、层层负责与责任分明、管理工具（文书）书面化、格式化三大任务。
（三）价值提升目标
一是大力整合内部资源。当资源严重不足时，水务集团必须统筹考虑安排和接受更多的任务后可能面临的风险。整合资源是新形势下进一步提高财政管理工作质量和水平的有效举措，要立足于全面总结以往财政工作的基本经验，积极研究探索财政工作新思路、新方法、新举措，在科学管理、先进技术方法上下工夫，进一步改进财务计计划管理，理顺内外部关系，加强系统内的协调配合，使现有财务资源发挥更大效能。二是目前大部分水务集团关注的焦点却仅局限于风险管理的技术层面，对于风险管理制度的规划与设计、风险管理部门的层级与功能、风险管理系统的运用与监督，乃至整体绩效文化的建立，仍普遍缺乏以宏观的角度深入探讨。国内经济社会环境呈现出快速变化的态势，而每个水务集团风险发生的时空背景也不尽相同，在风险管理的整合上也有所差异，应积极建置一套自有风险模型及机制，确保水务集团获利竞争力，重视自身的绩效文化培育，发展建构属于自身的绩效文化体制的基础，使自身全体员工的共识与确实遵循。
二、打造水务集团财政管理体系
一是资金转拨计价体系。资金转拨计价（Funds Transfer Pricing，FTP）是基于资金调度集中化管理与建构水务集团内部利率风险管理而设计的程序。资金调度单位的责任为对各分公司的资金流入及流出与其相对移转的利率风险做集中式的管理。如此一来，分公司将?必担心利率风险对其执行业务的影响，只需全心专注于其服务价差的管理，增加营业获利。内部转拨计价主要目的有：更有效率地集中管理资金，调度资金缺口及投资剩余资金；提供明确的流程让分公司认知其边际资金成本，确保贷款能被适当的订价，同样的资金筹措单位也将以边际收益为基准来决定各期的存款利率；提供各分公司对于客户收益率与商品获利率的衡?方式。内部转拨计价程序包括如下几种：建置内部转拨计价的利率期限结构（FTP curve），也即组成利率期限结构的各利率值为公开市场上的借贷指标利率，其应反映出水务集团的边际成本与流动准备资金成本；将负债以内部转拨价格计价，使资金从资金来源单位移转至资金调度单位，并且将资产以转拨价格计价，将资金由资金调度单位移转至资金支出单位，分公司可借助转拨计价的过程将利率风险完全转移至资金调度单位并集中管理。
二是成本分摊体系。成本分摊必须按照独立交易原则进行。为了使成本分摊协议的条件符合独立交易原则，参与分摊各方的成本应与预期收益相配比。划分预期收益的比例，需要根据机构特性选择不同的指标衡量，主要有按照额外的收入或者节约的成本来直接衡量，或者采用如收入、毛利、净利、员工人数、投资资本等指标进行间接的衡量，当然，也有采用一些混合的指标来衡量。关键问题是选取的指标应该与预期获得的收益密切相关。目前，我国水务集团尚未明确预期收益与实际收益差异处理的方法，而经合组织转让定价指南建议，成本分摊协议中规定在成本分摊协议期限内，按预期收益对成本的利益份额做可能的调整，以反映改变了利益份额的相关环境的变化。ABC是一种有效的成本分摊计算方式，能将现实资源投入状况真实反映出来，告诉机构管理者有哪些隐藏的问题点，在搭配其他相关资料与管理工具进行分析与管理的基础上，最终能协助水务集团找出价值创造的关键。目前常见水务集团的主要交易通路包括柜台、自动化设备、电话语音及客服专员等渠道。当许多水务集团提供多样化的渠道服务让客户来进行交易，目的不外乎是提供客户更方便弹性的交易渠道，更重要的是希望达到交易成本降低的目的。
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一、实施背景
（一）推进企业集团财务管理信息化建设，是执行财政部《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》的要求。
2009年4月，财政部出台了《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》的文件，提出了全面推进信息化建设的要求，并有计划、有步骤地组织实施。推行会计信息化建设，是会计管理发展的必然要求，对于全面提高会计工作水平具有重要意义。
（二）推进企业集团财务管理信息化建设，是提升集团自身财务水平的需要。
集团所属各全资子公司、控股子公司等单位的财务信息系统都是独立运行，数据独自存放，而作为集团总部只能通过报表的层层上报和汇总获得相关数据，通过这种漫长、繁琐的过程获得财务信息的方式已经越来越不能适应集团管理决策的需要，难以满足集团对下属公司的统一管理、监督和控制。因此，迫切需要建设集团型财务管理信息系统，提升集团财务管理水平。只有推行集团财务管理信息化，才能打破信息孤岛，为解决信息失真问题提供技术保障。
二、实施历程
公司将集中式会计核算作为财务管理信息化的第一步，历时10个多月顺利完成了核算系统的建设。实施的具体工作包括项目调研和系统选型、硬件设备和网络环境的布置、财务流程的梳理、会计政策的统一、项目培训和并行运行等工作。
（一）项目调研和系统选型
系统选型是整个财务管理信息化的基石，我们在同行业调研及子公司现有软件综合评比的基础上，确定了选用的软件品牌和第一阶段的实施范围包括：总账、现金管理、网络报表、合并报表、固定资产、存货核算等。
（二）硬件设备和网络环境的布置
集中式财务管理信息化系统是架构于网络上的管理软件，系统的运行完全依赖于计算机和网络环境。经过前期调研成果和技术专家的反复讨论，确定设备和网络环境的部署方案。
1.服务器架设方案
经过多次协商，基于系统安全性和项目经济性的考虑，最终确定采用双数据服务器，单应用服务器，异地数据备份的方案。
2.硬件及网络配置标准
针对系统前期调研中了解的一些突出问题和情况，基于系统运行高效性和各方职责明确性等方面考虑，按照“谁定标、谁负责，谁使用、谁采购”的原则，由软件供应商出具《硬件及网络配置建议方案》，由集团各单位按照此方案的要求自行采购和维护。
（三）统一会计政策，制定配套措施
为了保证系统实施的效果，结合各子公司的核算特点，主要从三个方面入手规范、整合集团财务信息资源。一是搭建数据高度一致的财务信息管理平台。二是制定统一的会计政策和报表系统。三是制定《系统操作手册》和《系统运行管理制度》，明确部门、岗位的职责分工，系统操作管理程序和安全管理措施等，进一步规范财务会计工作流程。
（四）系统分阶段实施简图
系统的具体实施主要分四个阶段：实施准备阶段，实施建设阶段，切换运行阶段和项目验收阶段。
三、几点体会
经过7个多月的项目实施历程，3个月的新旧系统并行运行和近1年的独立运行，我们获得了宝贵的财务管理信息化实施经验，培养和锻炼了一批年轻的业务骨干。会计核算项目实施的成功，为财务管理信息化的推进打下坚实的基础，也提升了进一步深化项目实施的信心。
（一）集中式财务管理信息化建设的实施关键点。
1.财务管理信息化理念的转变——注重与会计电算化的区分
企业集团的财务信息系统建设与以前单个企业会计电算化的实现是有着本质的区别。单个企业的会计电算化是以实现代替手工记账为目标的，可以理解为仅仅是会计核算工具的更换。而企业集团的财务信息系统的建设，涉及很多方面内容，包括业务流程重组问题，编码标准化问题，会计政策、管理权限的分配问题等。其更加注重解决企业之间的关系，实质是一次集团财务的梳理和提升。
2.准确把握自身的特点和需求
虽然目前社会上已经有比较成熟的财务管理信息化管理软件，但由于集团产业链的各环节之间存在行业性差异和业务性差异，集团内部各部门、单位的信息实现程度存在差异，人员年龄、受教育程度等综合素质存在差异，并不能过分的依赖软件的通用模式，必须结合自身行业属性、业务特点和财务特性等情况，分析内部系统建设中可能存在的难点和问题，并据此建立立项建设。
3.加强项目培训，打造核心团队
由于实施财务管理信息化系统，软件产品更新换代，而“管理”的升级，特别是财务流程的梳理和再造，必将导致财务日常操作模式的大幅调整，因此做好项目的宣传教育和培训工作是财务管理信息化项目建设的重要保证。
笔者对此的体会：一是要开展以知识转移为目标的关键用户培训，打造一支经验丰富、沟通能力强、整体素质好的项目核心团队。二是要开展以提高整体素质为目标的全员用户培训，保证操作层所有人员具备日常操作的能力。
（二）集中式财务管理信息化建设的价值初步体现
1.梳理集团财务流程，统一会计核算管理。通过财务流程的梳理和规范，进一步优化内部财务流程，建立了统一的会计信息平台，规范会计核算，实现资源共享。
2.提高报表效率和质量。财务信息系统运行一年以来，合并报表披露周期由原5-7天时间缩短为2天。同时，系统实现了自动对帐、自动生成合并报表，避免人工计算编制的失误错漏，使报表的质量大为提高。
3.方便各级管理层的监管。通过集团总部二级公司三级公司的穿透式监控，财务监督实现了从事后的选择性检查过渡到事中的全覆盖监控。
4.财务文化衍生的重要载体。集团财务管理信息化建设工作的推进，以财务信息化系统的功能、权限设计来体现和落实集团的管理意志，进一步形成和完善集团财务文化的塑造和延伸。
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天津市自来水集团有限公司（以下简称“自来水集团”）作为天津市供水龙头企业始终以服务社会为宗旨，构建“一张网”安全供水保障体系为己任。随着天津市滨海新区的开发开放，自来水集团将依托自身的专长和经验，在为滨海新区、中心城区、各区县三个层面联动协调发展提供供水保障的同时，加快转变经济发展方式，突出资本运作的战略地位，实现水务、资本运作、市政施工和管材制造的“三业并举”，并成为在国内水务行业具有领先地位、具有相当竞争实力和影响力、产业链完整的大型水务集团。为支撑上述发展战略，自来水集团提出以企业集团管控体系为支持，形成包括人力资源中心在内的“七个中心”。针对组建人力资源中心开展了大型国有企业人力资源管控理论的研究，并结合自身实际形成适合集团公司的管控模式。
1.理论研究
1.1企业集团管控
企业集团管控是指大型企业为实现集团的战略目标，通过对下属公司或部门采用多种管理模式，以形成最优管理体系。单体企业管控是指为了完成既定目标，相关人员不断调整工作内容和操作方法的过程。追求企业集团整体利益最大化是企业集团管控与单体企业管控的最大区别。
依据管控紧密程度，企业集团管控可分为操作管控型、战略管控型和财务管控型三类。操作管控型是集权度最高的管控方式，其突出特点是强调过程控制；财务管控型是最为分权的管控模式，强调结果控制是这种管控模式的明显特征；战略管控型则是介于其他两种管控模式之间，集权和分权相结合的管控模式，其强调的则是程序控制。
虽然集团管控模式可分为以上三种基本模式，但由于各下属公司发展背景、市场环境都存在差异，企业集团很难确定一种管控模式贯彻始终。三类管控模式各具所长，任何一种管控模式的存在都有其前提条件，并不存在优略之分，只有最适合的管控模式才是正确的选择。
1.2人力资源管控模式
企业集团的人力资源管控，主要针对下属公司高层人员的任命、绩效评估、考核、激励机制等进行管理，制定规范化的管理制度和合理的约束机制，做到人才的合理使用。
人力资源管控是企业集团人力资源管理区别于单体企业人力资源管理的最重要特征之一。相比单体企业人力资源管理体系，企业集团人力资源管控体系中的人力资源工作，不是关注集团所有人力资源的管理，而是更侧重于中、高级人才队伍建设。
根据企业集团对下属公司人力资源管控的紧密程度，可分为直管型、监管型、顾问型三种人力资源管控模式。
（1）直管型人力资源管控模式属于集权程度极高的管控模式。企业集团人力资源部门作为人力资源全面管理中心，负责统一制定人力资源发展规划、规章制度、工作流程并监控下属公司实施。
（2）监管型人力资源管控模式属于集权与分权结合的管控模式。企业集团人力资源部门作为人力资源政策监控中心，负责对下属公司人力资源发展规划、规章制度、工作流程的建设。
（3）顾问型人力资源管控模式属于分权程度极高的管控模式。企业集团人力资源部门作为咨询服务中心，提供人力资源服务平台和人力资源咨询顾问，下属公司自主制定并实施人力资源发展规划、规章制度、工作流程。
1.3不同企业集团管控模式的人力资源管控模式选择
1.3.1操作管控模式下的人力资源管控模式
当集团管控属于操作管控模式，人力资源管控通常采用“直管型”。企业集团总部作为综合控制中心，对集团企业所有研发、生产、经营、销售等环节进行直接管控。企业集团人力资源部门拥有绝对的管理权，下属公司人力资源管理工作必须执行总部的政策和制度。
1.3.2战略管控模式下的人力资源管控模式
当集团管控属于战略管控模式，人力资源管控通常采用“监管型”。企业集团总部作为战略控制中心，对集团所有下属公司的战略统一规划并进行监控。企业集团人力资源部门负责对下属公司人力资源发展规划、规章制度、工作流程等进行监督指导，并提供专业性意见和建议。
1.3.3财务管控模式下的人力资源管控模式
当集团管控属于财务管控模式，人力资源管控通常采用“顾问型”。企业集团总部作为财务管理中心，通常只参与下属公司的重要决策。企业集团总部在人力资源管理和控制上主要实行分散管理，一般不进行管控。主要通过专业咨询为各下属公司提供服务，帮助其提高管理水平。
2.企业集团人力资源管控方面存在的问题及其分析
2.1影响因素
影响企业集团人力资源管控模式的因素主要包括：企业集团的战略定位、形成方式、管控模式、人力资源管理体系的完善程度、人力资源管理人员的整体素质等几个方面。
2.2普遍问题
受长期以来中国固有人力资源管理模式的影响，目前，国内企业集团在人力资源管控方面普遍存在以下几方面问题：
（1）企业集团人力资源管理仍属于单体企业人力资源管理体系。目前，国内企业集团人力资源管理部门大多忙于招聘，绩效，薪资和人事等琐碎的工作，而对于职业发展、中高级人才队伍建设则缺乏战略性管理。
（2）人力资源规划职能有待提升。人力资源规划是人力资源各项管理工作的根本出发点，对人事发展、绩效管理、薪酬管理、培训管理等业务起着重要的引导作用。有效的人力资源规划有助于企业保持人员状况稳定，同时也有助于企业集团对下属公司人力资源状况的把握。
（3）规范招聘流程，加强人才储备和人才梯队建设。招聘为企业带来新生力量，提高招聘的质量是企业未来发展的基础，规范招聘的制度与流程，将内、外部招聘结合起来，根据需要定期引进高素质人才，使得企业集团人力资源保持连续性，同时加强人才梯队建设会持续改善员工的质量与素质。
（4）健全和落实人力资源基础制度。人力资源制度是规范人力资源工作的基础性文件，是各项工作顺利、高效完成的前提条件。基础文件的缺失会导致管理流程不顺畅、员工分工协作困难、工作效率低等很多问题。人力资源基础制度的完善与改进将直接关系到集团未来发展战略的实现。
以上问题同样存在于自来水集团人力资源管理上，针对这些问题，在理论研究的基础上开展了基于企业集团管控的人力资源管控模式的探索。
3.应用研究
3.1从单体企业人力资源管理模式向企业集团人力资源管理模式转变
目前，自来水集团的人力资源管理处在以“事”为中心的传统行政性人事管理阶段，属于单体企业人力资源管理体系，没有与集团发展战略相匹配，也不能充分满足下属公司多样性的需求，阻碍了集团人力资源管理职能的发挥。集团各下属公司主体多元化特征日益明显，导致目前自来水集团的单体企业模式已不适应集团发展需要，因此必须将目前的单体企业人力资源管理体系过渡到企业集团人力资源管理体系，向多层次性、高端性、再管理性逐步转变，侧重于中、高级人才队伍建设，包括人力资源规划、员工培训、绩效考核、梯队建设等内容，逐步过渡到企业集团人力资源管理模式。
3.2从操作管理中心过渡到政策监控中心
自来水集团现有的人力资源管理还处在传统的人事管理阶段，人力资源管理职能未能全面发挥，直管型的人力资源管理模式不适合自来水目前的集团管控模式，必须从直管型管控模式转变为监管型管控模式。同时，综合考虑企业战略、行业发展、现有人员素质，集团总部应采取操作型管控模式，人力资源中心应该是完善操作管理中心（直管型管控模式）的模式定位。待各项管理制度、人员素质都有了进一步提高和改善以后，人力资源中心逐步向政策监控中心（监管型管控模式）过渡。
人力资源中心的建立不是一蹴而就的事情，必须从整体出发，循序渐进，分阶段、分步骤予以实施，以保证可操作性。以集团人力资源中心的建立、完善推动下属公司人力资源职能的发挥，协调好集团公司与下属公司的利益关系，调动自来水集团全体员工的工作积极性。
4.结语
面对日趋激烈的竞争形势，天津市自来水集团有限公司要成为国内水务行业具有领先地位、具有相当竞争实力和影响力、产业链完整的大型水务集团，势必要进一步优化现有人力资源结构，提升人力资本价值，挖掘人力资源潜力，将扩大人才队伍总量、提高队伍素质、优化队伍组合，大力培养经营管理和专业技术尖子人才，制定适应的人才政策措施作为今后一段时期最为紧迫的工作。为此，建立基于企业集团管控的人力资源管控制体系就显得尤为迫切和紧要，是事关集团可持续发展和迈向更高的关键。（作者单位：天津市自来水集团有限公司）
参考文献：
[1]王小龙.企业集团人力资源管控研究[D].天津：天津大学，2011
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一、报业集团税务环境分析
近年来，许多耳熟能详的企业被卷入“税务风波”中，赛迪传媒、中国平安，苏宁电器、等多家企业都曾深陷其中。2014年我国税务稽查查补入库税款为1806亿，较2011年上涨了95%，这不仅反映出税务稽查的力度不断增加，而且这也表明企业面临的税务风险日益凸显。
温州日报报业集团是一家拥有五报一网一刊的现代传媒集团，在传统纸媒的影响力不断地减弱的今天，温报集团也在寻求多角度的发展，近年来温报集团的战略发展多元化、经营业务多样化、业务形式复杂化，加之目前我国的税收制度复杂、税收政策易变，因此温报集团不得不面临更多、更复杂的税务问题，税务风险与日俱增。
二、报业集团税务风险的成因分析
（一）对税务风险的认识存在误区
现实中很多员工认为纳税义务是在财务核算时才产生的，所有的涉税事项以及税务风险的管理都应该由财务部门加以管理与防范。但是事实上，纳税义务不是在务部门核算时才产生的，而是在发行、投递等经营活动中产生的。因此，支付税费的高低不是财务核算的结果，而是涉税选择的结果，在经营环节上税务风险意识的缺失，将导致报业集团税务风险的产生。譬如，业务人员在签订合同时，既可以签订区分广告和发行收入的金额的合同，也可以签订广告并赠送报纸的合同，但是前者就比后者要节税许多。
（二）财务管理代替税务风险管理
近年来，温州日报报业集团逐步加强财务管理，现已建立了符合自身发展的较完善财务制度。但是与之相比，税务风险管理就显得相对薄弱。温报集团目前虽在本级设税务管理人员一名，但是集团并没有相关的税务机构去履行税务风险的识别与评估等相关职责。在管理上，报业集团更多的是将税务风险管理视为财务管理的一个辅助项。但是财务管理与税务风险管理还是存在区别的：一是财务会计法规比较稳定，变动较小，而税务法规则变动较为频繁；二是财务管理相对侧重业务的事后核算处理，而税务风险管理更侧重事前筹划及事中控制；三是税务风险管理专业性较强，需要投入较大的精力去识别、评估、监控税务风险，这样的工作是传统的财务管理比较难完成的。
（三）缺乏内部税务审计制度
温报集团在内部财务审计制度上相对较为完善，集团本级单设审计部门，该部门定期或不定期的会对集团本级及各所属公司进行审查监督，但是内审部门在审计时，主要是侧重对财务情况的审查，内部监督更多的是关注广告的收入及其核算、资产的管理等情况，而较少关注集团内部的涉税情况，这就会导致报业集团对税务风险缺乏有效的监管及应对。
三、强化报业集团税务风险管理
2009年，国家税务总局了《大企业税务风险管理指引（试行）》，应该说该文件对温报集团以及其他的大型报业集团都是具有参考价值的。报业集团应结合《指引》中的税务风险管理框架的关键要素，构建税务风险管理体系，强化报业集团税务风险管理。
（一）完善组织架构，深化税务风险防范意识
浙江省的报业集团大多下辖多个分公司及子公司，要在下属企业中都分设税务风险管理岗位，显然是不现实的。因此可以在集团总部设立与财务部门平行的税务风险管理机构或岗位并明确其相关职责。除了设立相关机构外，报业集团还应加强税务风险防范意识的宣传，让每一名员工都意识到防范税务风险的必要性，并将其落实到日常工作中去。
（二）主动识别和评估税务风险
税务风险的识别和评估是报业集团税务风险管理的重要环节，可以采用定性与定量相结合的方式进行。定性法有流程分析法、专家咨询法、小组讨论法等。以流程分析法为例，报业集团可以从征税对象、纳税行为等要素着手，对经营活动进行深入分析，识别评估税务风险。定量的识别评估法主要包括财务报表分析法、蒙特卡罗模型、AHP层次评估法等，其中比较便捷的方法是财务报表分析法。譬如对比分析销售额变动率与税负率，如果销售额变动率为正，但是税负变动率却为负，就可能出现漏缴税款等税务风险。
（三）完善信息传递与沟通机制
报业集团可以充分利用信息技术，组建一个包含内部控制和税务风险管理流程的风险管理信息系统。报业集团可以借助现有的财务信息系统，发挥自身优势，建立专属的内部税务信息系统，并将与自身经营业务相关的税收法规、税收优惠，办税流程、经营业务的具体税务信息等都上传到系统中。通过这个内部税务信息系统，集团的管理层以及所有的涉税人员不仅能更直观了解税务信息，还能更快速便捷的解决税务问题。
（四）建立内部税务审计制度
各类大型的报业集团都有必要建立内部税务审计制度，定期或不定期地对集团的涉税情况以及税务风险的管理制度进行全面或有针对性的检查，查找税务问题，以期最大程度地防范税务风险。
四、结语
税务风险管理虽然只是手段而非最终目的，但报业集团能通过税务风险管理这个手段，可以及时发现集团税务风险的运行态势，并且有效地处理和控制税务风险，从而最终实现报业集团的价值最大化。
参考文献：
[1]黄平.浅谈企业涉税风险管理[J].经济管理者，2013（1）.
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广投集团经营主要集中在广西，目前已经向区外贵州、江西、甘肃、内蒙、四川等省份发展，并延伸至东南亚、香港等境外，这种跨区域经营布局使得广投集团面临多地税务机关的监管，由于税收管辖权不明确而引起税务机关之间的争议时有发生。
2.关联交易较为频繁，公允价格难以衡量
随着广投集团规模的扩大，母子公司间及母公司控制的子公司间的关联交易相当频繁和普遍，如何确定合理的内部转移价格并取得税务机关的认可成为企业需要重点关注的问题。
3.财务人员专业素质较高，依法纳税和维权意识较强
广投集团拥有众多具有会计、审计和税务等专业注册资格或中高级职称的管理人才，一些企业还聘请税务师事务所担任税务顾问，依法纳税和维权意识较强，具备一定的税收筹划能力。
二、集团税务管理存在的问题
近几年来，广投集团不断发展壮大，业务扩张到多个领域，在日常经营过程中显露出来的税务管理问题越来越多，这对广投集团的税务管理工作提出了更高的要求。经调研发现广投集团的税务管理工作主要存在以下问题：
1.对税务风险的认识不足，防控措施被动并停留在表层
主要表现在：各企业风险把控能力不足，对中介依赖程度过高，不易于打造集团自己的税务风险管理团队；缺乏系统化控制税务风险的机制，应对税务风险的方式比较被动，经营中很少主动去规避税务风险。
2.各所属企业独立开展税务管理工作，缺乏统一的协调管理
集团内多数企业的税务管理工作由会计核算人员兼任，主要职责在于会计核算和税费缴纳，在税务管理工作上缺乏沟通，没有形成一个统一协调的纳税管理机制，即使是一些普遍存在的问题，也常因信息沟通不畅而难以被企业自我发现。
3.国家税收政策更新快，员工税务风险意识和税务知识跟不上发展的要求
目前，我国新一轮税制改革正在进行中，整个税法体系不断完善，一些税收法律、法规、规章都在频繁变动中，部分负责税务工作的员工缺乏系统地培训，没有及时掌握税收政策的变化对企业的影响；或者由于工作经验不足，税务风险意识淡薄，对税收政策没有了解透彻，容易造成企业多缴、少缴税款的情形发生。
4.对重大涉税事项管控不到位，部分税务筹划存在涉税风险
一些企业被税务机关稽查时，出于对考核的担心等因素的影响，往往不及时甚至不愿意主动向集团总部报告，使得集团总部不能及时协助各企业解决问题，造成损失进一步扩大；还有一些企业自行进行税收筹划，由于专业水平有限，忽略了某些潜在的税务风险。
5.税收优惠政策研究不足，未能充分实现降本增效部分企业对税收优惠政策不熟悉或理解不到位，未能积极争取享受税收优惠，尤其是一些不常用的税收政策，如专项资金除、专用设备所得税优惠以及地方性的优惠政策等等，往往容易被企业忽略，丧失开源节流的机会。
三、集团税务标准化管理工作的实施
1.搭建集团税务标准化管理框架体系
(1)控制环境
①实行集团总部、二级平台企业（简称平台企业）、三级及以下基层企业（简称基层企业）协同管理的三级体系三级管理体系充分体现了广投集团所倡导的“集团化、专业化、差异化”的管理指导思想，充分发挥了平台企业作为集团各业务板块管理机构的作用，弥补了当前集团股权层级过多和某些基层税务管理人员专业水平较低的缺陷，更能适应集团战略发展的需要。②建立不同层级的税务管理专业团队集团总部需设立专职税务管理人员，各所属企业设立专职或指定专人负责税务管理工作，专人专岗，职责明确，对税务工作实施更为规范化、专业化、系统化的管理，充分地参与各企业全过程的税务管理工作，对各企业的纳税成本和纳税风险能较好地实施控制。③制订涉税员工培训计划由于税务相关法律法规的不断变化，各企业必须对涉税员工进行持续的后续教育，确保其及时、熟练掌握最新的税法规定。在方式上，广投集团通过聘请专家为财务人员开展专项知识培训，或通过召开专题研讨会的方式交流管理经验，并鼓励各企业积极参加集团外部如纳税人俱乐部、中华会计网校、税务机关等组织开展的各种专业培训。④倡导诚信纳税管理理念，优化企业纳税风险管理的环境诚信纳税文化的培养可以为企业建立和完善纳税风险管理提供良好的基础和环境，广投集团将此作为企业文化建设的重要组成部分，积极倡导遵纪守法、诚信纳税的纳税风险管理理念，增强全体员工的纳税风险管理意识。
(2)风险评估
广投集团对税务风险的评估遵循风险控制原则，运用税务风险管理理念，通过内部评估和外部评估两种方式分析识别自身存在的税务风险，明确风险等级，安排相应应对措施。具体方式如下：第一，集团总部或平台企业定期或不定期地组织各企业开展税务风险测评，依据测评结果有针对性地检查自身存在的问题；第二，鼓励各企业主动聘请税务师事务所或税务主管机关对企业涉税事项进行日常或专项审查，及时发现潜在的税务风险，采取相应的防范与控制措施。
(3)控制活动
①统一规范日常涉税事项广投集团依据国家目前的财税政策，组织各企业对各项日常涉税业务流程进行全面梳理后，对普遍存在却又容易出现问题的一些涉税事项进行了规范，如税务登记、纳税申报、发票管理、资产损失管理、税务档案管理、税收减免、捐赠、关联交易等，重点关注各环节的涉税风险点，不断优化管理流程。②建立重大涉税事项监测机制各企业财务部应积极参与对外投资、并购重组、经营模式的改变、重大资产处置、重要合同签订等重大经营决策，并研究和监控相关税务风险。对于特别重大事项，应及时报告集团总部财务部，由集团总部财务部进行税务风险评估和指导，并对后续操作进行监控。③加强税务会计管理一是要求会计人员加强学习，掌握税收法规与会计准则对于同一涉税业务处理上存在的差异，在对涉税业务进会计处理时必须充分考虑到相关税收法规的规定，从税务稽查的角度考虑和解决问题，从根本上杜绝由于会计核算失误带来的涉税风险；二是要求税务管理人员在本年度会计核算结账前必须对涉税事项进行稽核，如发现问题需及时进行调账或申请补退税，涉及以前年度账务调整的，税务事项相应追溯到以前年度，正确计缴、申报税款，从此前发生的一些案例分析，我们发现由于未执行年度结账前的税务稽核程序而导致企业多缴、少缴企业所得税的情形屡见不鲜。④纳税申报实行三级复核管理，不相容岗位相分离各项税费的计算、申报和缴纳由税务会计完成，且必须经税务主管、财务经理、总会计师三级复核签批后才能对外报出，纳税申报表必须归档备查。
(4)信息与沟通
①利用广投财务网，建立税收法规库和案例库，及时最新税收政策，实现信息和经验共享广投财务网是广投集团为加强整个集团的财务信息沟通和交流而建立的一个信息平台，在广投财务网上建立法规库和案例库较文档式的法规汇编更便于信息的保存和及时传递共享。同时，鼓励各平台企业建立更具本行业特点，针对性更强的行业税收法规库和案例库。②组建专家委员会，集中力量解决整个集团的疑难税收问题为了充分发挥集体的力量，广投集团在2013年成立了财务专家委员会，下设税务专家组，并从各企业中挑选了一批优秀的税务管理人员，通过开展课题研究和答疑等方式及时解决了各企业税务方面的疑难杂症。③全方位地开拓税务咨询渠道，尽可能地避免税务争端由于税法涉及面广、内容复杂、且不断进行更新，容易导致纳税人、执法人理解存在差异，造成各种争端。针对这一难题，广投集团拓展了税务咨询渠道：鼓励各企业聘请不同的税务顾问并共享资源，重大涉税事项力争取得较为全面、准确的意见；聘请税务方面的权威老师授课并请求解答疑难问题；与主管税务机关执法人员沟通，或通过正式行文的方式寻求主管税务机关的帮助，力争取得书面批复；进入国家税务总局网站书面提问，争取得到官方的权威解答作为最终的纳税依据。④完善税企争议的处理与协调方法，强化税企沟通的能力面对税务稽查要做好事前、事中、事后控制工作：检查前进行自查，发现有问题及时补缴税款，减少滞纳金和罚款；在检查过程中，集团总部和平台企业需积极协助被检查企业合理合法处理好税收争议，特别是在对一些税法规定比较模糊的事项进行处理时，需要增加政策解读与沟通、外部专家答疑、启动行政复议等环节，改变单一的税企关系路径依赖；检查工作完成后，被检查企业应及时将检查报告报送至集团总部，对于一些普遍存在的问题，集团总部应及时进行规范。
(5)监督与反馈
①各企业每年年底前自查，集团总部或平台级企业对部分企业进行重点抽查各企业在年底前完成对本企业税务管理工作的全面检查，检查内容包括税费计算的准确性、相关单据的真实性和合法性、税收优惠的享受程度、与税务管理相关的内部控制风险等等；集团总部或平台企业定期或不定期对部分企业进行重点抽查。②各企业报送上年度税务工作总结及外聘中介机构出具的涉税报告各企业要对上年度的税务管理工作进行全面总结，并由平台企业汇总后上报至集团财务部。报告内容包括但不限于集团税务管理制度的遵从情况、上年度纳税情况、关联关系和关联交易、内部和外部税务检查情况、享受税收优惠情况、税收筹划、潜在风险和应对措施等。如企业聘请了税务顾问提供涉税服务，还应将税务顾问出具的上年度日常审核报告、所得税汇算清缴审核报告及其他专项涉税报告一并报送。集团总部和平台企业对各所属企业上报的资料进行分析，及时发现税务管理工作中存在的问题，并制订相应的防范与控制措施。③审计部依法对涉税事项进行审计集团审计部在对被审计单位进行审计时，应关注被审计单位的税费缴纳情况，发现问题应及时要求被审计单位进行整改。
2.编制集团税务标准化操作手册
为了进一步细化纳税管理的各个关键环节，广投集团在上述所建立起来的税务标准化管理框架体系基础上，结合各行业的特点及时编制税务标准化操作手册，从操作层面规范各企业的税务管理行为，提高税务管理的专业化水平。广投集团所编制的标准化操作手册主要具有如下几个特点：
(1)以重点行业为试点分阶段有序推进
广投集团利用同行业企业在经营业务和税收政策上有诸多相似之处的特点，采取了分行业编制税务标准化操作手册的方法，并以铝业、电力和房地产三个重点行业作为第一期的试点单位，充分利用各行业一线税务人员的工作实践经验，并发挥集团财务专家委员会中资深税务专家的作用，组成以集团财务部人员为主的“行业税务标准化手册编制小组”，共同完成操作手册的编制。
(2)综合税务管理和分税种税务管理相结合
广投集团的税务标准化操作手册主要分为两大部分：综合税务管理和分税种税务管理。综合税务管理致力于从流程上对一些重点涉税业务进行规范，将流程图、制度、职位说明书等工具融合在一起，提高各企业在执行过程中的行为标准化程度，这一部分主要包括了税务登记管理、纳税申报管理、发票管理、资产损失税务管理、企业重组涉税管理、税务档案管理、税收减免管理、税务稽查管理等主要涉税流程；分税种税务管理则是以税种作为主线，充分结合本行业经济业务及财务核算特点来分类收集、整理相关税收政策，并从征税范围、适用税率、计税依据、纳税时间、申报期限、税收减免等税收要素入手进行深入剖析，还将税收法规地方性差异、纳税计算、账务处理等细节流程贯穿于具体执行过程，逐步实现集团税收政策的标准化，从基础环节上促进企业对纳税风险的防范。
(3)重视特殊和疑难涉税事项的标准化管理
除了日常业务以外，各企业在工作中偶尔还会碰到一些特殊和疑难的涉税事项，如企业重组业务、碳减排销售收入、合作建房等等，这些业务虽然发生的频率较低，但是涉税金额往往较大，如果处理不当会给企业留下巨大的税务风险隐患，广投集团在编制操作手册时将其单独作为一个章节，分别对这些问题进行详细解读，在集团内形成一个统一的处理模式。
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近年来，国内上市公司因涉税问题，引发公司股价下挫，给公司的形象造成严重损害的事件，屡见不鲜。中国证监会会计部的《2012年上市公司执行会计准则监管报告》显示，企业在收入确认、金融资产减值、企业合并、长期股权投资和政府补助等会计处理方面仍存在较大问题，企业存在被调整税款的风险。税务治理已经成为众多国内企业在公司治理方面的迫切需要。本文旨在通过总结税务治理具体实践，提升国内大型企业集团的税务治理水平。
二、企业税务治理相关理论
（一）税务治理的定义英国学者Mr David Fwilliam认为税务治理的定义，可简单地表达为公司治理，而与税务相关，来协助董事提高公司价值，从而增加股东和其它利益相关者的利益。根据我国学者王家贵的解释，企业税务治理是指企业对其涉税业务和纳税事务所实施的分析和研究、筹划和计划、监控和处理、协调和沟通、预测和报告等全过程管理的行为。企业税务治理不仅包括税收政策、法规的研究和利用，依法避税的技巧和方法运用，事前筹划和计划实施组织，也包括企业涉税业务流程规范和管理组织，还包括避免违规受罚和维护纳税人合法权益等综合管理内容。税务治理作为公司治理的一项重要工作，目的是为了以较小的管理成本支出而达到化解不特定税务法律风险及成本，以创造企业整体价值。影响企业税务治理的因素主要包括：
（1）外部因素：客观经济环境（主要指税收负担水平）对企业税收筹划提供的空间大小，外部税务征管部门的税收征管压力和对企业运用税收政策及筹划项目的认可程度，企业外部利益相关者（主要指股东）对企业税务治理水平的认可程度。
（2）内部因素： 企业董事会及管理层对税务治理的重视程度，涉税风险防范意识以及企业税务部设置和税务治理人员的专业能力，包括：税收筹划能力、涉税问题应对能力和税务公共关系沟通能力等。
（二）税务治理的目标企业税务治理有两大目标，分别是风险管理和价值创造。将企业的税务风险管控至最佳水平，以创造企业的整体价值及维护企业善尽社会责任的形象，是大型企业集团税务治理的关键所在。
（1）税务风险。税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。税务风险包括政策遵从风险和业务交易风险：政策遵从风险是指企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，财税人员对涉税业务核算和会计处理的不正确或者不准确，导致应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、被取消资格或者吊销证照、刑罚处罚以及声誉损害等产生的风险。业务交易风险是指企业经营行为适用税法不准确，因缺乏安排或者税务筹划不当，导致企业纳税成本增加或者承担不必要的税务负担而产生的风险。
（2）税务价值。税务价值，通过运用税收筹划、利用税收政策降低税务负担，遵守税收法律、法规及政策形成的公司形象，包括有形价值和无形价值：有形价值主要指合乎法律的前提下合理利用税收法律法规及政策，通过税收筹划等手段，降低企业税务负担，是可量化的经营成果。无形价值主要指良好的税务治理可以帮助公司形成良好的声誉，提升公司的社会形象，有助于公司吸引人才、资本市场融资等，是难以量化的经营行为。
（三）COSO框架与企业税务治理2004年美国COSO委员会了《企业风险管理――整合框架》（ERM），拓展了企业内部控制的内容，更有力、更广泛地关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域。COSO内部控制框架认为，内部控制系统由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式，并融入管理过程本身，其相互关系可以用其模型表示。COSO报告提出内部控制是用以促进效率，减少资产损失风险，帮助保证财务报告的可靠性和对法律法规的遵从。COSO报告认为企业内部控制有如下三个目标：经营的效率和效果，财务报告的可靠性和符合相应的法律法规。企业税务治理对上述三大内控目标会产生重要影响。、
基于COSO内部控制框架，企业应从以下五个方面落实税务治理：（1）控制环境。指企业整体应对税务风险的态度、税务战略和税务风险目标，包括管理层对税务治理的重视程度，税务风险制度制定和沟通的范围，以及税务部在集团的地位。（2）风险评估。指企业应对不同类别税务风险的熟悉程度和反应，包括企业识别、评估、管理和消除税务风险的流程。（3）控制活动。指企业通过设计和制定详细的流程对已识别的税务风险进行管理，以实现对集团税务风险目标的控制，包括详细的规章制度、复核、审批和运用外部资源等环节。（4）信息与沟通。指企业记录税务风险目标与企业内外有关部门进行充分沟通。记录用于识别和量化税务风险的操作指引，以及控制风险的措施；制定风险监控流程，保障税务风险控制措施受到评估，以及有新的风险出现的时候能够及时采取控制和补救措施。（5）监督。指企业通过采取复查税务风险内部控制实施有效性的措施，保证有效性得以实现。风险监督将能够识别风险控制失效或者企业税务目标没有实现的领域；一旦发现，可以及时采取补救措施。
三、大型企业集团税务治理实践：以A集团公司为例
A集团公司创建于上世纪九十年代，主营日化产品，公司主营产品的市场占有率多年来稳居行业领先地位。集团公司立足日化主业的同时，拓展了另外两个基本业务单元即金融资本投资和商业房地产业务，逐步发展成了复合型的大型企业集团公司。公司具有强烈的依法纳税意识和社会责任感，但是，税务治理相对滞后仍然以核算为主的形式存在，税务治理的日常责任主要由财务部下属的办税员完成，已经不能适应公司快速发展的需要。
（一）A集团公司设立税务部的必要性
（1）跨行业发展导致涉税处理复杂。近年来，A集团公司立足日化主业的同时拓展了另外两个基本业务单元，通过参股或控股的形式涉足投资银行、保险、医药、商业房地产等行业，逐步发展成了复合型的大型企业集团公司，业务遍布全国各地及部分国外区域。公司具有多层次的组织结构，复杂的产权关系，完整的产业链条，涉及的税种、税收政策、涉税事项多种多且并日趋复杂，税收贡献对所在地区的影响大，税务治理已经成为该公司经营管理的一项非常重要的决策。
（2）税务治理专业性越来越高。由于国内外税法纷繁复杂而且具有很强的专业性，税务成本属于沉淀成本，税法的相关处罚规定很严格，集团范围内的涉税交易额巨大，稍有疏忽就可能给企业带来重大损失，如果没有独立的税务部和高素质的税务专业人才，难以应付日渐复杂的各项税务工作。
（3）税金支出成为企业重要资金支出。税负成本在A集团公司净现金支出中占有较大比重，对公司的资金周转和财务状况产生重大影响，合理科学地进行税收筹划，将成为A集团公司进行内部效益挖潜的重要手段。
（4）权威性指导着税务工作的有效开展。作为复合型的大型企业集团公司，税务治理涉及企业经营管理的方方面面，不只是财务部门的事情，还需要多方面的协同和配合，没有一定的权威性，很多涉税事务难以落实到位。
（二）A集团公司税务部职能定位为了有效地拓宽和提升税务治理的各项工作，A集团公司按照集团总体的工作部署要求，组建了独立的税务部，利用SWOT分析工具，在基于COSO框架的基础上对集团税务部的管理职能进行了准确的分析定位。
通过SWOT分析，A集团公司税务部对部门的优势和劣势以及在发展中存在的机会和威胁有了清晰的认识。税务部在遵循公司总体战略的基础上，对部门管理职能进行了定位，主要包括三个方面：战略规划、运营支持和合规要求。
（1）战略规划方面。以公司战略为指导制定税务战略，进行由税务驱动的内部流程再造。同时基于公司业务情况、交易模式等信息，负责整体税务筹划并制定税务方案，优化公司的税务环境，降低企业整体税负。
（2）运营支持方面。帮助建立注重税务的企业文化，承担专家顾问角色，提供税务技能及商业咨询服务，提供税务数据及税务知识管理。参与集团日常经营活动，协助集团建立整体节税模式，提出改进建议以不断降低管理成本。
（3）合规要求方面。与外部监管部门建立良好的沟通机制，落实内部税务风险管理及内部税务自查，培养专业的税务人才。制定税务策略使公司税务受益机会最大化，为高级管理层的商业战略、投资决策提供税务方面的专业建议。 及时掌握国家税收法律、政策及相关法规，设计税务培训课程，对成员公司的财务人员及其他部门人员进行税务知识培训，确保国家的各项税务政策在成员公司得到贯彻执行。负责指导纳税遵从体系性建设工作，包括管理制度、流程和操作指导的规范，控制日常纳税风险。
（三）A集团公司税务管控体系建设A集团公司税务部在集团总体组织结构上属于集团一级管理部门，归属于集团财务中心，拥有独立的人员编制、行政管理和专业管理权。税务部以集团整体战略为指导，基于COSO框架建立了六大税务管控体系，包括专业部门及专业人才体系、税务规划及税务分析体系、税务内控体系、税收成本控制体系、税务共享平台体系、政策研究及专业培训体系，以帮助企业实现“管理税务风险，提升税务价值”的税务治理目标。
（1）专业部门及专业人才体系建设（COSO控制环境建设）
部门职责：作为集团税务治理的主管部门，税务部以集团整体发展战略为指导，专注于集团税务规划管理，税务关系协调，财税政策宣导、纳税控制体系建设、投资项目税务分析、税务团队建设和税务专业人才培养等部门使命的达成，是集团以及各分子公司实施税务治理的全面管控，是集团税务政策制定、税务治理目标分解、纳税控制管理、税务风险的快速反应、税务团队建设，税务专业人才培养等方面的具体责任部门，对税务队伍的稳定、发展、成长、积极性和凝聚力负责。
岗位设置：根据税务部的工作职责和业务发展规模，A集团公司税务部在税务总监的带领下，根据公司业务规模和部门的职能建立了相应的岗位编制，设立了税务执行、政策及培训、规划与分析和税务内控四个工作模块。另外，在各成员公司中设置相应的税务会计岗位，业务管理隶属于集团税务部的税务执行模块，实行垂直的业务管理。
税务专业人才培养与团队建设：税务部十分重视人才培养和团队建设，部门成立后不断探索新的管理方式，以项目工作制的形式开展各项工作，在培养各成员团队合作精神的同时，让大家自由发挥聪明才智，快速成长为能独挡一面的税务专业人才。
（2）税务规划及分析体系建设（COSO风险评估建设）
开展年度税务规划工作，明确纳税目标 ：税务部以企业营运策略为起点制定年度税务规划，根据A集团公司年度全面预算管理的要求，经过科学的计算分析，在每年初确定全年税务规划目标，并报集团公司管理层批准。税务部每月对全年纳税达成数据实行动态分析管理，及时发现日常执行与目标规划的偏差，确保全年的纳税任务在税务规划的指导下按时准确完成。
加强IT技术的运用，提高工作效率：税务部通过建立基础税务信息数据系统，开发内部税务信息管理系统，减少人工处理环节，提升税务核算的准确性，实现税务核算标准化、税务数据和税务指标实时化。税务部遵循简易、快速、清晰的原则，建立了财税法规档案库，方便各成员公司的财税人员查阅相关税种中有关国家及地方的政策法规。同时，部门在积极探求ERP与发票管理软件及纳税申报软件的数据联动方法，提升工作效率。
开展税务分析工作，为管理者提供决策支持：税务部通过设置税费预算达成率、主营业务毛利率、三项费用率、增值税税负率、企业所得税税负率和综合税负率等关键税务指标，建立科学合理的税务分析体系，分析各成员公司的月度涉税数据，进行税种的结构分析和趋势分析，发现异常情况，对相关人员提出预警，并提出可行的税务处理建议，最终形成税务分析报告，为管理层提供决策支持。
（3）税务内控体系建设（COSO控制活动及监督建设）
税务流程及制度规范建设：税务部结合集团业务多元化的特点，统一各项涉税事务的管理标准。在纳税申报流程方面，设置各层级审核节点，严格对申报的数据进行把关，保证各成员公司日常税务执行及时准确完成，规避因漏缴、错缴而导致的税务处罚。在涉税合同审批方面，设置税务审核节点，规避业务执行中出现税务风险。在关联定价方面，设置定价审核流程，对价格的更新时点、审核的标准进行规范，同时定期对毛利率波动状况进行分析，切实保障集团关联定价政策执行到位，确保集团各成员公司纳税水平的稳定。税务部在公司登记、税务规划管理、税务分析、关联交易、税务培训、涉税条款审核、发票管理、合同管理、研发费用加计扣除等方面制定了相对完整的管理制度体系。
开展税务稽核，落实税务内控：为了落实税务内控工作，税务部建立了科学有效的税务稽核风险管理清单，采用事前分析、事中现场沟通核实、事后跟踪落实的工作程序，定期对各成员公司的涉税业务进行专项稽核，保证各成员公司严格执行各项税务政策。通过对集团业务的全面把控，将税务风险控制在萌芽状况，有效地防范了集团整体的税务风险，同时也为税务筹划空间的拓展提供支撑。税务部开展税务稽核的重点主要包括：销售收款业务流程稽核、采购付款业务流程稽核、存货管理流程稽核、相关合同及业务单据票据稽核、相关税收优惠的利用程度稽核、各税种的纳税过程稽核。税务部针对税务稽查中发现的涉税问题，提出整改措施，建议被稽核单位加强对各项涉税业务的开展进行全程管理，以降低涉税风险发生的概率，规避不必要的损失。
（4）税收成本控制体系建设（COSO控制活动建设）
投资并购业务管理：A集团公司主业经营良好，资金充裕，处于多元化快速发展的阶段，各类投资并购和重组业务越来越多。A集团公司税务部在重大投资并购项目初始阶段就开始介入，与业务部门开展充分的合作，根据企业发展策略对股权运作、资产配置、关联交易及公司设立模式、重大交易布局重组方式与时机选择等各种经济行为决策所涉及的各税种成本进行分析测算，做好全局性业务规划与最低税负纳税安排，给出最优操作方案。
生产采购业务管理：A集团公司的主业是制造和销售日化产品，具有固定资产投入大，产品材料消耗大，运输作业量大的特点，生产采购环节的增值税进项发票管理和固定资产管理显得尤为重要。A集团公司税务部在遵循相关法律法规的基础上，结合公司的业务，制定了相应的发票管理办法，规定了生产采购中各类发票的适用情形和增值税发票进行抵扣的范围。同时，在遵循会计准则和税法规定的基础上，结合技术发展和日常作业负担等因素对各类生产设备的折旧计提方法作了统一规定。
销售服务业务管理：A集团公司税务部，通过对销售业务的调研分析，确定了销售服务业务的关注要点，包括公司设立形式、销售收入确认的时点、销售合同中发票及结算要求、视同销售的情形、纳税义务时间、促销方式中的费用发票合规性、销售人员激励形式中的个人所得税等，落实销售纳税策略。同时，针对各公司增值税使用量大和发票面额大的情况，制定了增值税发票管理办法，确保发票的领购、保管、开具、递送、签收环节得到有效管理。针对日化快消品促销费用大，促销周期长，促销模式多样的特点，费用发票回收周期长和来源多的特点，做好相关费用的预提，保证每月费用能够实际反映在财务报表中，确保每月企业所得税纳税额的平稳。
技术研发业务管理：A集团公司是国内领先的日化制造集团，广泛开展国际合作，与世界500强中的国际知名日化企业建立战略合作伙伴关系，与国内知名的科研院校进行校企合作，不断提升的科技研发水平和自主创新能力，促进产品结构调整、企业转型升级。结合企业的实际业务特点和获取的相应资格，A集团公司税务部将技术研发列为日常业务重点工作内容之一，重点关注研发费用加计扣除的合规性，关注公司研发项目的立项及实施，关注新产品的开发及销售，以充分利用国家针对促进企业技术进步出台的系列税收优惠政策。
转让定价业务管理：A集团公司是覆盖全国各个区域的大型企业集团，经营的日化业务遍布全国各个地区，在全国拥有众多生产基地和销售公司，并且享受的税收政策存在差异，公司间的内部交易频繁，对各公司的税收影响大。为此，A集团公司税务部将转让定价业务作为日常业务重点工作内容之一，按照相关法律制度的要求，加强对转让定价的管控，对转让定价中涉及的转让定价方法选择、各成员公司的功能定位、同期资料提报等进行了统一分类和规范，并通过月度税务分析，对转让定价体系进行跟踪落实，以确保符合税法的相关要求。
（5）IT系统共享平台体系建设（COSO控制活动及监督建设）
税务月刊与税务月历：税务部每月收集整理当月度最新的税收政策和典型案例，通过共享平台在集团范围内实现共享，提升整个集团特别是财税人员的税务政策认知能力和税务问题处理能力。税务部每月通过分析和整理当月各税种的申报日期及当月需要重点关注的税务信息，形成税务月历，在集团范围内做好纳税申报时点提醒，规避因纳税申报引起的税务风险。
在线税务咨询：税务部通过在集团网络办公系统中建立在线咨询平台，以“你问我答”的方式，对日常税务咨询问题及时给予合理的解决方案，通过事中指导和事后跟踪，有效保证了税务问题的切实解决，不仅降低了企业日常经营的税务风险，也有效推动了部门服务水平的持续进步，提升了集团的税务管控职能。
月度税务例会：税务部通过与中介机构合作，每月召集财务部及相关业务部门针对当月出现的重要涉税业务进行讨论，加强相互之间的沟通协调。同时，利用第三方的专业权威和独立性，推进涉税业务的顺利开展，提升部门的管控能力和服务水平。
税务答疑手册：税务部定期通过对集团范围内发生的各类重要涉税问题或者频繁发生的具有典型性的涉税问题进行归纳总结，形成税务问答知识手册，并组织相关人员对手册进行学习，规范各项涉税业务的处理。
（6）政策研究及专业培训体系建设（COSO信息与沟通建设）
政策研究方面：将网络现有资源与专业中介机构资源相结合开展税务政策研究，对国家税务总局及各地税务局的税收政策进行研究提炼，形成研究报告递交集团管理层。
专业培训方面：税务部开展税务培训选取的主题主要来自两方面，一方面为最新税务政策研究的成果，即与集团业务相关的动态政策的税务专题；另一方面是与税务相关的税务会计实务处理及涉税沟通技能。培训主题涉及营改增、涉税会计核算、发票知识、企业所得税汇算清缴、关联定价、税务稽查与风险应对等。通过开展针对性的培训，深入贯彻税务内控文化，可以有效提升财务人员和业务人员税务意识。
（7）变革后的税务治理效果。通过总结分析，A集团公司税务职能活动在变革前后发生了较大变化。变革后的税务工作已经由一种单纯的核算支持型工作转变成一种多方位的企业内部专业管控型工作。A集团公司税务部在深化内部税务治理的同时，注重将集团诚信纳税的企业文化、办税人员税务知识扎实、工作认真细致、快速、准确、高效办税的良好企业形象传递给税务机关，与税务征管部门开展了形式多样的沟通交流活动，有效地促进了政企之间的友好互信关系。
（四）A集团公司税务治理发展规划 通过变革，A集团公司税务风险得到了有效的管理，税务价值得到了较大的提升。但税务管控体系仍需进一步完善，主要包括以下几个方面：
（1）专业素质方面。在多元化业务的急速发展及海外需求扩张面前，税务部面临高端税务专业人才缺少、国际税收视野和经验不是的问题。A集团税务部未来将考虑引用优秀人才或通过部门内挖潜的方式，培养具备财税筹划和内部控制管理的高端税务人才。同时，配合企业海外拓展需要，培养具备海外税务核算及风险管理的人员，加强国际财税法规的研究解读与应用，以国际化税收视野的高度应对各类税务实务问题。
（2）税务风险管控方面。A集团公司目前主要注重业务过程的管控，事前管控相对不足。因此，A集团公司未来应注重业务流程节点的管控，建立标准检查体系，将税务治理工作向业务前端推移。通过挖掘大数据技术实现智能、远程的税务信息支持，建立关键指标自动预警体系，最终建立全面的税务风险管控体系。
（3）税务研究与培训方面。相比优秀的咨询公司，A集团公司缺乏更加专业的税收政策研究团队，税务培训多采用外聘培训师的形式。未来，A集团公司将加强税收政策研究能力，提拔一批内部专业讲师，以更加有效地将税务治理融入公司业务发展。
四、结论
公司的税务治理不能简单地看作是一种业务支持型的职能工作而存在。当前很多企业包括大型集团公司和中小公司，缺乏对税务治理的重视，税务控制流程的缺失或不完善，专业岗位设置的不合理，使得企业税收成本高于正常比例，遭受税务稽查处罚的可能性大大增加，给企业造成了不必要的损失。A集团公司通过分析自身业务快速发展和业务领域日趋发展多样的状况，设置了独立的税务部，提升税务治理在集团经营管理中的地位，利用SWOT分析工具确定了战略规划、运营支持和合规要求三个职能定位。A集团公司在COSO框架下开展集团六大税务管控体系建设，包括税务部组织架构设置及人才培养体系建设、税务规划及分析体系建设、税务内控体系建设、税收成本控制体系建设、税务治理平台体系建设、政策研究及专业培训体系建设和政企共建体系建设，大大提升了集团公司的税务治理能力，为企业不断向前发展保驾护航。企业管理层必须提高对税务治理的重视程度，建立注重税务管理的企业文化，确保各项税务管控措施执行到位，从而实现“管理税务风险，提升税务价值”的税务治理目标。
［本文系国家自然科学基金重点项目（编号：71032006）、国家自然科学基金面上项目（编号：71372150）、教育部人文社科一般项目（编号：11YJA790094）、中央高校基本科研业务费专项资金资助项目（编号：1109153、11nkjl04）阶段研究成果；同时感谢中山大学成本与管理会计研究中心的支持］
参考文献：
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一、企业集团税务筹划特征概述
与一般企业相比，企业集团税务筹划具有其典型的特征，主要表现为以下几个方面：一是税负转嫁能力较强。企业集团可通过横向、纵向或混合联合的方式进行产品生产及经营。在这种情况下，相关业务往往从多个层面展开。这种特征有利于增强企业集团优化配置的能力，并能够在一定程度上提升税负转嫁能力。二是内部资金移动能力较强。多数企业集团与金融机构存在密切联系。这种合作关系有利于企业集团更好地制定出子公司的股息策略、内部贷款方案等，可保持较强的资金移动能力。三是具备转让定价平衡企业间税负的能力。与普通企业相比，企业集团是由多个独立法人所构成，这些独立法人都是自负盈亏、自主经营的法人实体。企业集团正是由这些法人实体所构成的有机整体，具备了较强的向心力。基于上述特征能够让内部成员企业通过转让定价，促使企业间税负保持平衡。
二、企业集团税务筹划相关思路分析
在企业集团税务筹划开展过程中，所有措施必须在合法范围内实施，并且要让税务筹划主体具备一定的条件，才能保证税务筹划充分发挥效用。首先，企业集团要具备一定的生产经营规模。只有当企业集团经营多种产品、存在跨行业业务时，才会缴纳多种税，且税额较大，此时税务筹划才有意义。如果仅仅是经营小规模业务，税务筹划投入成本会远远超过所带来的收益，这样反而会变相增加运营成本。其次，企业内部需要构建一支专业化的财务管理队伍。事实上，税务筹划是财务管理重要的构成部分之一，要求相关人员具备可靠的税收、法律、会计、金融等知识，并且具备良好的统筹规划能力，这样才能保证税务筹划工作顺利开展。另外，企业集团税务筹划应当与企业集团战略管理保持一致。客观来讲，税务筹划是企业集团战略管理当中的重要因素之一，属于成本控制范畴。税务筹划的根本目的是实现企业集团价值最大化、长远化。将其与战略管理关联起来，能够提升其目标层次，从而带来更大的效益。在具体税务筹划实施过程中，要尽可能缩小企业集团税基，在可行的情况下，尽可能延长纳税期限，促使资金链正常运转，并可通过税负转嫁的方式来降低整体税负，实现税负平衡。
三、促进企业集团税务筹划的有效举措
（一）加强税务筹划风险控制
对于企业集团而言，税务筹划是具有特殊目的的活动。企业集团在进行税务筹划时，所处的环境总是在不断变化，环境的变化势必会带来风险。因此，企业集团要做好税务筹划风险控制工作，才能让税务筹划取得成效。首先，要密切关注税法变化。一旦发现税法及相关政策出现变化，企业集团要紧跟变化趋势做出调整，保证税务筹划与税收形势相契合。其次，要完善内部基础财务管理[3]。通过完善内部基础财务管理，以保证账证的完整性，促使经济业务活动按规定流程完成税务处理，降低税务风险。另外，企业集团可通过专业税务进行税务筹划。税务事务所或税务机构在税务风险防范方面具有长足的经验，对相关风险因素敏感性较强，可对税务事务做出迅速反应，可对企业集团税务筹划方案进行补充与优化，以获得更好的成效。
（二）完善专业税务筹划团队建设
税务筹划具有很强的专业性，是一种高智力型的财务管理活动，离不开专业化人才队伍的支持。因此，企业集团内部要加强专业化税务筹划团队建设。企业集团内部要加大税务知识宣传及培训力度，让相关人员重视税务筹划，并不断提升税务筹划意识，以创建出一个良好的税务筹划软环境。对于税务筹划人员本身而言，则要不断加强税法学习，加深税法理解。利用税法寻求降低税收负担的有效途径，让税负筹划规范化、合理化实施。
（三）充分利用税收优惠政策
税收优惠政策筹划的重点在于根据自身的情况和现行税收优惠政策的规定，通过合理选择和运用，以达到节税或其他税收筹划的目的。当企业同时适用多项税收优惠政策，并要在其中做出相应选择时，必须通过比较分析、综合平衡后，以获取税后利益最大化或特定税收目标效率最大化为标准作出选择。例如，技术型企业，在一个年度内，技术转让费用不超过500万元，可免征企业所得税，超过500万元的部分，可予以减半征收优惠；对于职工培训费用可根据其实际发生额在税前扣除，不将其纳入所得税计算基数当中；在软件购进时，凡购置成本达到固定资产标准或构成无形资产，可按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准后，其折旧或摊销年限可以适当缩短。
四、结束语
对于企业集团而言，税务筹划是其运营过程中重要的环节之一。通过加强专项团队建设、完善税务筹划风险控制，让企业集团税务筹划能力不断增强，以降低税务成本，为企业集团创造更多的经济效益。
篇12
一、我国国家税收制度
我国主要的财政收入来源中，税收占首屈一指的地位，其按照性质和作用分类大致可分为商品劳务税类、所得税类、财产税类及其他税收类，同时税收具有固定性、无偿性及强制性的特点。
二、企业集团税务风险内控制度的基本理论
（一）企业集团税务风险的产生
税务风险是指企业集团面对纳税而采取各种应对措施时可能会涉及到的风险，包括多交税风险和少交税风险。因此，企业集团要想合理的避税，就必须引入纳税管理的内控机制，才能使得企业集团适应经济发展的大潮。也正是因为企业集团寻求经济效益最大化，在纳税方面势必会与税收的特点存在相互矛盾性，这样就诱发企业集团税务存在纳税风险。
（二）企业集团税务风险内控理论
内部控制，顾名思义，是指企业为实现营利目的，通过制定相关制度和具体措施，规定严格的执行标准，从而提高经营效率以实现企业的发展战略。
从企业集团税务风险内控制度来讲，就是要在遵纪守法的前提下，进行事先、事中和事后的内控管理，以使得企业集团尽可能的降低纳税风险，免于税务处罚，从而达到降低企业集团的纳税负担，获得节税效应并获益的目的。
（三）企业集团税务风险内控制度总体要求
企业集团税务风险内控制度的总体目标就是规避纳税风险，降低税收支出。
要想实现总体目标，就要抓住重点，对高风险的领域进行内控管理。
内控管理的总体要求主要包括提高风险意识、做好总体规划、实行统一管理、实施实时监控，从而做到风险危机的预防。
三、企业集团主要税务风险及内控存在的问题
企业集团税务风险主要存在于以下三大高风险领域：
（一）关联易税务风险的成因及风险控制现存问题
1.关联易税务风险的成因。由于“实质重于形式”的原则，对经济交易的实质性判断就存在着性质上的差异。对于企业集团来讲，并不是所有的大量交易在税务上都视同为企业正常交易，例如大量的交易量达到交易总额的50%及其以上，或是在经营方面具有垄断排他性等交易在税法上就将被划归为关联易。
现举例说明实际工作中企业集团内部关联交易税务风险。集团内部小法人之间若存在无限期、无偿性使用固定资产的情况，对于资产所有方，企业会正常对固定资产计提折旧，而税法上认定该类折旧不容许扣除，就会使得在企业所得税汇算时要求纳税调增，这样就无形中加大了资产所有企业的所得税税负。
2.关联易中风险控制现存问题。对于关联企业来讲，内部间购销交易并没有按照企业正常对外业务间的独立交易原则进行定价，或没有向税务机关提供往来交易报表，在这项管理上，内控制度应更深入的实施，才能使企业集团规避风险。
（二）股权收购交易税务风险的成因及风险控制现存问题
1.股权收购交易税务风险的成因。由于集团企业间的股权收购具有高度复杂性，税务部门对其重视程度愈来愈高。在集团的会计处理上股权交易又具有相对不确定性，因此，集团就会存在潜在的风险隐患。
2.股权收购交易中风险控制现存问题。企业集团间股权收购分为控股式和非控股式收购，由于股权收购会涉及大量的资金交易，其表现形式又有异于传统业务，因此，内控的制定并不全面，也不具体，特需深挖股权收购交易的内在，抓住关键，适时做好内控管理工作。
（三）全面税务规划税务风险的成因及风险控制现存问题
1.全面税务规划税务风险的成因。集团基于整体利益的出发，首先要进行税务筹划。但毕竟税务筹划是企业的个人行为，策划的方案是否得当，是否能带来税收筹划上的收益最终还是取决于税务机关的认定。如若设计不得当，还会让税务机关认为是有意偷漏税，这样不仅会涉及到补税并交纳滞纳金及罚款，还会让集团声誉受损，进而会出现股价下跌，融资困难等经济困境。
2.全面税务规划风险控制现存问题。内控管理在税收筹划方面显得尤为重要，特别是税收筹划方案的最终选择。但由于制定内控管理和进行税收筹划有可能是分开进行的，其最终制订方案有可能与现实脱节，因此相关制定人员要及时做好沟通工作，保证各项管理的实效性。
四、企业集团税务风险内控制度的加强建议
企业集团管理层要高度重视税务风险内控管理，树立风险意识，加强内控管理，积极做好税务风险管控工作，实现企业经济效益。
（一）人事安排及岗位职责方面
企业集团可采用直接委派或垂直管理的方式对财税人员进行直接任命，并建立一条与财税人员直接、有效沟通的通路。另外，在遵循“不相容岗位相分离”的原则下，可对任职期间的财税人员随时调换岗位，实行轮岗制可以提高财税人员的自身素质，使其在最适合自己的岗位发光发热，从而更好地为企业服务。
（二）制度管理方面
集团内部要执行统一的管理制度，主要包括税务风险内控管理业务的相关制度和流程。实行统一管理，可以增强企业间的整体意识，在同一规程下，各企业就不能完全考虑各自的效益而置集团利益于不顾，会增强集团内各企业间的相互配合，相互沟通，相互监督与相互制约。
（三）集团内部会计业务方面
1.关联易。内控管理要有效的控制关联交易中的自行定价问题，要严格遵循独立交易定价，并且对企业间的交易进行实时监控，把好定价这一关，发现异常问题，应积极地采取有效措施，使内控在关联易方面发挥积极地作用。
2.股权并购。集团间股权并购方面，内控要全面贯穿始终，要在事前做好充分的税收预测，事中积极地组建税务监督团队，事后主动的找到管理缺口及时弥补，并在并购过程中积极主动地与税务机关取得联系，以获得税务机关对并购中税务处理的认同。
（四）税收筹划方面
企业集团在税务方面要做好筹划工作，采取积极的措施预防和减少税务方面各项损失和支出。税收筹划内控管理应建立有效的预警系统，在符合国家财政税收政策导向的前提下，全面性的考虑集团的成本效益原则，使税企之间建立良好的和谐关系，以便保证企业集团预算目标的实现。
五、总结
事物均具有两面性，企业集团要想追求税收利益就势必会承担税务风险，现在越来越多的企业集团已高度重视税务风险的内控管理，最大限度的趋利避害，为企业集团创造更大的经济效益。
参考文献
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税务筹划是指在不违反法律、法规的前提下，纳税主体对其经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到税后收益最大化的目标。对于集团企业而言，其税务筹划也是在法律允许的范围内，从集团的整体全局出发，为减小企业集团的整体税负，实现税后的利益最大化，增加集团的净收益，对整个集团的投资、筹资、经营等涉税活动进行事先的分析、筹划，利用税法的各项优惠政策获得税后利益最大化的财务谋划活动。
企业集团是由多个分公司法人构成的，其资金规模庞大，对资源统一规划，对子公司统一管理，因此企业集团在税务筹划方面相较于单个企业而言有更好的优势。
一、影响集团税务筹划因素
1、政策因素
税收筹划主要是从税收的政策法规出发，利用国家各项政策合理合法的进行节税，集团的各项税务筹划均与国家的政策高度相关，因此，税收法规的各项优惠政策是税务筹划活动进行的重要考虑因素。对于不同行业、不同地区的不同经济活动税法的优惠政策有所不同，并且随着税收制度的不断完善，税收的筹划也应发生变化。
2、企业集团的组织架构因素
企业集团的分子公司一般较多，纳税主体较为复杂，从而使各项流转税和企业所得税增加。在企业表面规模扩大的同时，各个分子公司之间提供劳务以及各个分子公司各有盈亏从而增加的各项税负，对于企业集团而言其税务筹划的压力增大。因此，企业集团的各个组织架构以及集团对于企业的管理控制能力对于集团的税务筹划有很大的影响。
3、人员因素
企业内部从事财务工作人员对于税法知识的了解以及应对检查稽查问题的能力都对税务筹划有一定的影响。这里所指的人员包括集团税务筹划的制定人员以及具体各个分子公司的执行人员。
首先作为制定人员，其对于税法等相关法规的熟悉程度以及其洞察税法动向的相关能力直接影响到集团税务筹划的制定。另外，各分子公司的财务人员是执行集团税务筹划的主体，因此这些财务人员的执行力及重视程度也影响着税务筹划目标的实现。
二、企业集团税务筹划风险
税务筹划固然可以使企业获得更多的利益，但是作为事先的活动，必然会存在风险，税务筹划的风险也就是指企业集团的税务筹划活动由于各种原因没有达到预期的效果所付出的代价。导致企业集团税务筹划的风险的原因主要表现在以下几方面。
1、政策方面的风险
（1）人员理解有误。税收的法规繁多，立法面也比较广，财务人员容易对税收政策理解有所偏差，比如说日常的税务核算从表面看是按照规定操作的，但是由于对有关税收政策的理解不当，造成偷税行为而受到税务处罚的风险。另外，对于制定整个集团税务筹划的人员来讲，在税法的理解上没有做好相关的沟通或其他原因导致的理解偏颇，会导致整个集团的税务筹划风险。
（2）政策变化。税收政策变化极快，有一些政策具有不定期或相对较短的时效性，税务机关不可能与纳税企业进行沟通，并且企业集团的税务筹划是事先就做好的，因此税收的法规变更信息对纳税人来讲存在着严重的信息不对称。这也对企业集团的税收筹划造成一定的风险。
2、税收筹划执行方面
盖地认为，由于未来的不确定性，导致纳税人在进行税务筹划时面临各种风险，使税务筹划的收益与成本面临不确定性。其中税收筹划在政策的运用方面有可能存在不到位的情况或者执行不到位导致操作的风险。另外，集团企业的经营情况会发生变化，集团企业分子公司繁杂，由于反馈不及时等情况，使集团企业不能及时调整原来的税收筹划政策，因此存在原税收筹划政策失效造成的经营方面的风险。
3、税收筹划的主观性风险
税收筹划是纳税人为了企业的节税获得更大的税后利益而制定的税前的筹划，这种筹划是纳税企业的主观判断，主要是通过对税收政策的认识及对税务筹划条件的认识所作出的主观性的判断。这种判断与纳税人对税收、会计、财务等方面的法律政策及业务的熟悉程度有极大的关系。
4、征纳双方的认定差异导致的风险
税务筹划应当符合相关的法律法规，企业应当依据法律的要求和规定进行税务筹划。但是纳税人的税务筹划是一种生产经营行为，其选择的方案与具体实施，都由纳税人决定，税务机关不会参与其中。因此，纳税人确定的税务筹划方案是不是符合税法的规定，能否带给纳税人税收上的利益，很大程度取决于税务机关对其税务筹划方案的认定。如果企业所选择的方案不符合税法等相关法律的精神，税务机关将会视其为避税，甚至当作是偷逃税。如果是这样的话，纳税人非但不会取得税收的收益，还会担负相应的惩罚。
三、企业集团规避筹划风险的措施
企业集团的税务筹划是集团财务决策的重点之一，也是集团发挥资源一体化管理，实现资源高效配置的一个重要保证。集团在进行税务筹划时要服从集团的财务战略规划。集团在采购、生产、营销等不同的环节都会涉及到税务筹划，因此企业集团应进行全面的税务筹划管理，规避在税务筹划中存在的风险。
1、保持账务的完整性
企业集团的分子公司较多，涉及的业务也比较繁杂，因此更要保持账务的完整性。会计账簿、凭证等这些基础的资料是记录企业经营情况的真实凭据，税务机关以此来进行征税及税务检查，并且这也是取得税收优惠政策的账务支持。集团应该加强对账务的统一监管，保证账证完整，正确的处理各项账务并足额缴纳税款，这是集团进行税务筹划的首要前提，也是控制税务筹划风险，提高效率的重要基础。
2、认真学习并把握税收政策
税收政策对于调节经济体现国家的产业政策有着重要的作用，因此也在不断地变化，而税务的筹划是在利用税收的政策跟经济的实际适应程度而不断变化，找到企业在税收上的利益增长点，从而取得税后利益的最大化。这就要求企业应认真学习税收政策，把握税收政策的变化趋势，这也是规避税务筹划风险的重要一环。
3、保持与税务机关的良好沟通
集团在进行税务筹划时，税务筹划人员对一些具体的活动很难准确把握界限，一些问题在概念的界定上也很模糊，比如税务筹划与避税的区别等，并且各地具体的税收征管方式也有所不同，税收执法部门拥有较大的自由权。因此税务筹划者应该确立沟通观念，争取得到有关税务机关的指导，避免将税务筹划的成果转化为风险。税务筹划活动的最终目标是节税，而节税的实现要依赖税务机关对集团企业筹划行为的认可，只有得到认同并且依照法定程序履行了相关义务，才能将税务筹划转化为企业的利益。
4、利用税务降低风险
当今社会，随着经济的不断发展，社会分工也逐渐细分，各行各业的专业化程度越来越高，而税务的核心竞争力就在税务筹划的水平上。纳税企业的专业知识、办税能力、纳税成本等在纳税活动处于劣势，信息不完全，因而不可能完全协调纳税活动和保证纳税的准确性，规避纳税风险。税务在这方面的专业化程度远远高于企业自身，他们有着巨大的优势，首先税务机构有着较好的专业素质，筹划水平相对来说较高，可以有效地控制筹划风险；其次，税务机构可以及时的向企业提供税务方面的信息，使企业熟悉国家出台的税收政策，使税收利益最大化；还有就是有利于减少企业涉税风险，对于企业集团来说，经营活动涉及的面比较广，各子公司的业务有所不同，会计处理方式有可能会不同于税收制度规定的税务处理方式，税务可以帮助企业规范此类行为，从而避免税收处罚，实现涉税零风险。
5、采用适合的税务筹划方法
企业集团的经营活动比较复杂，涉及的环节比较多，因此在税务筹划的方法选择上也要更加的谨慎，才能有效地规避风险。要全局进行考虑，否则虽然在某个环节上节税比较多，但是集团总体是有损失的，因此要采取一体化的税务筹划措施。
（1）分环节的税务筹划。集团作为一个系统，涉及到采购、生产和销售的各个环节，这些环节都涉及到税务的处理，因此集团应作为一个系统分步骤地对各个环节进行税务筹划。
比如对于采购环节，它是企业生产经营的一个重要活动，不同的采购决策使企业享受不同的税收政策，对企业的经营成本也有重要的影响。因此集团应对各个企业的采购进行筹划。不仅仅要考虑采购的价格，要从供应商的性质、经营能力等方面全面考察，对于采购的合同、采购的方式以及发票、各项进项税务全面考察计划，已达到税后利益最大化的目标。
（2）投资、筹资过程的税务筹划。集团可以利用整体的优势，进行有效的集体筹资、投资活动，这样可以有效地控制投资、筹资过程中的成本，还可以降低税务筹划的成本以及有效的规避风险。
比如对于筹资活动，集团可以利用其自身的资源及信誉优势，整体对外进行筹资活动，然后再层层分贷；或者在内部解决筹资活动，比如资金的调拨、成员企业间的机器设备租赁等，有效地降低成本，规避税务筹划的风险。
四、结语
集团公司作为一个整体，一个系统，其税务筹划不能孤立地考虑纳税本身的问题，必须对各项经营活动进行统筹筹划。本文主要是从影响企业集团税务筹划的因素入手，探讨了税务筹划风险，并根据企业集团的主要资金量大、经营环节复杂等特点提出了集团规避税务筹划风险的主要措施。对于各个环节的具体实施方法还需进一步的细化研究，对于一些具体的实例还需进一步的探讨。
【参考文献】
[1] 尹淑平：有效控制税务筹划风险[J].会计之友，2010（4）.
[2] 盖地：税务筹划[M].高等教育出版社，2005.
