财务结算方式范文

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篇1

事实上，推行公务卡结算的积极意义还远不止这些。从宏观上看，公务卡通过对各项电子交易信息的准确记录，形成个人和商户的交易档案，有利于促进对个人所得税和企业所得税的征缴和监管，防范偷税漏税行为；公务卡在行政事业单位的推广和普及，有利于带动其他社会人员使用银行卡，推动各金融机构加大对用卡环境的投入，促进社会信用体系的建立健全和金融环境的改善；公务卡完善了银行卡的品种和功能，为银行业提供了更多拓展其他金融业务的空间，增强了完全开放金融市场后国内银行业的竞争力。从微观上看，公务卡结算方式使行政事业单位的小额零星采购更加方便快捷；免除了公务人员预借现金的程序，将公务开支由原先的预借款、报销两道程序，变为报销一道程序，减少了财务人员的工作量；单位可利用金融系统的融资功能，降低资金的占用成本；财务人员不再需要存取、核对和保管现金，公务人员不再携带大量现金，有利于控制现金风险，更加安全。有关机构对全球50个银行卡产业较发达国家的研究表明，银行卡支付在一个国家消费总支付中的比重每增加10%，可带动国家GDP增长0.5%。因此，推行公务卡结算方式是一项利国利民的工程。在推行公务卡结算方式过程中，有些流程与过去相比有异曲同工之处。一是现行财务管理制度和报销流程基本不变。单位职工使用公务卡消费，在单位财务部门审核报销前均属于个人消费行为，与单位无关。只有在单位财务部门按照现行财务管理制度审核后，这种消费才属于公务消费行为，才能予以报销还款。对不符合规定的消费，由持卡人自行承担。这与目前职工垫付现金进行公务消费的报销程序是相同的。二是现行会计核算办法基本不变。改革后唯一的变化是单位要将持卡人的消费交易凭条（即银联小票）作为会计原始凭证入账。推行公务卡结算方式后，真正需要单位与职工转变的，主要还是传统的消费观念和习惯，再就是要树立良好的信用意识。公务卡结算实际上采用“公务卡+POS机+工资卡”的结算模式。譬如，单位职工因公出差或外出采购时，根据银行卡受理条件，先用个人卡支付后，凭取得的银行卡签购单和报销凭证，按照所在单位财务部门的财务报销程序报请审批。单位财务人员对经过审批同意报支的个人卡公务消费支出，通过单位统一安装与银行联网的电子收款机系统（POS机），将资金从单位卡划到个人卡。个人卡中所发生的个人消费性支出，不纳入公务卡结算范围，单位卡不得办理向个人卡划转属于个人因私消费的资金。

实行公务卡的意义主要表现在三个方面：一是有利于进一步提高财政财务管理透明度。建立公务卡制度，通过制度和技术创新，可以有机生成公务消费的各项明细信息，使公务消费置于阳光之下，提高公务支出的透明度，从而有效地克服现金支付结算方式信息不透明所导致的种种弊端。二是有利于提升单位财务管理水平。随着财政管理体制改革不断深化，预算单位财务管理水平明显提高。但是当前作为财务管理重要环节的现金支付和报销方式，仍然落后于现代科技发展，制约了预算单位财务管理水平的有效提升。使用公务卡结算，既不需要财务人员从银行提取和保管现金，也不需要工作人员提前向单位借款，简化了手续，减轻了单位财务人员的工作量，同时财政财务部门还可以有效监控支付的真实性和规范性。三是有利于促进银行卡产业发展。预算单位应用推广公务卡，有利于扩大银行卡持卡人范围，完善银行卡品种和功能；有利于发挥信用卡扩大消费信贷、培育信用观念、拉动国内消费需求的作用；有利于改善银行卡受理环境，调动特约商户受理银行卡的积极性和主动性，促进我国银行卡产业发展再上新台阶。

篇2

美华公司以生产化妆品为主，以一个月为一个纳税期限。预计5月28日销售化妆品10000盒给永安商场，不含税单价为每盒100元，单位销售成本为40元。预计销售费用为50000元。增值税税率为17%，消费税税率为30%，所得税税率为33%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加率为3%.假设美华公司与永安商场均为增值税一般纳税人，所有购销業务均开具或收取增值税专用发票。在选择销售结算方式时，美华公司有以下几种方案。

方案一：直接收款销售结算

《增值税暂行条例实施细则》第33条第一款规定：“采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。”

在5月28日，无论是否收到货款，美华公司都应该确认收入，计算缴纳增值税、消费税和所得税。

全部销售收入金额1000000（元）；

应纳增值税170000（元）；

应纳消费税300000（元）；

应纳城市维护建设税32900（元）；

应纳教育费附加14100（元）；

应纳所得税66990（元）；应纳税金和附加合计＝170000＋300000＋32900＋14100＋66990＝583990（元）；

税后净收益＝203000－66990＝136010（元）。

此方案优点是可以在销售货物的同时及时收到货款，能够保证企业在取得现金后再支出税金。

方案二：分期收款销售结算

若预计5月28日无法及时取得货款，可以采取分期收款销售结算方式。假设将上述货款平均分成4个月收取，每个月收取250000元，合同约定分别在6、7、8、9月10日收取货款。销售费用50000元在6月份发生。

《增值税暂行条例实施细则》第33条第3款规定：“采取赊销和分期收款方式销售货物，其纳税义务发生时间，为按合同约定的收款日期的当天。”

5月28日发出货物时，无需确认收入计算纳税。

6月10日，应收到货款250000元，当日无论是否收到该笔货款均需确认收入，计算纳税。

应纳增值税42500（元）；应纳消费税75000（元）；应纳城市维护建设税8225（元）；

应纳教育费附加3525（元）；

应纳所得税＝（250000－400000÷4－50000－75000－8225－3525）×33%＝4372.5（元）；

应纳税金和附加合计＝42500＋75000＋8225＋3525＋4372.5＝133622.5（元）；

税后净收益＝13250－4372.5＝8877.5（元）。

7月10日，应收到货款250000元，当日无论是否收到该笔货款均需确认收入，计算纳税。

应纳增值税、消费税、城市维护建设税和教育费附加与6月份相同，分别为42500元、75000元、8225元和3525元。但在计算应纳税所得额时，因销售费用已经在6月份扣除，所以7月～9月份不再扣除销售费用。

应纳所得税额＝（250000－400000÷4－75000－8225－3525）×33%＝63250×33%＝20872.5（元）；

应纳税金和附加合计＝42500＋75000＋8225＋3525＋20872.5＝150122.5（元）；

税后净收益＝63250－20872.5＝42377.5（元）。

8、9月份应纳税金及税后净收益与7月份相同。

4个月税金及附加合计＝133622.5＋150122.5×3＝583990（元）；

4个月税后净收益合计＝8877.5＋42377.5×3＝136010（元）。

此方案虽然不能减少税款总额，也没有增加税后净收益总额，但可以延迟纳税义务发生时间，可以减轻企业流动资金压力。

方案三：委托代销结算

若美华公司于5月28日，将化妆品委托永安商场代销，合同约定永安商场以单价100元销售，每销售一盒化妆品可提取4元作为手续费（商场在交付销售清单时开具普通发票给美华公司）。美华公司5月份的销售费用则减少为10000元。美华公司于7月20日收到永安商场的代销清单，上列已销售数量为8000盒，不含税价款为800000元。永安商场扣除手续费后，将余款通过银行支付给美华公司。

《增值税暂行条例实施细则》第33条第5款规定：“委托其他纳税人代销货物，其纳税义务发生时间，为收到代销单位销售的代销清单的当天。”

①5月28日，由于尚未收到销售清单，所以无需确认该笔业务收入，也不需要计算缴纳相关税金，但5月份发生的销售费用10000元，可以在计算5月份的应纳税所得额时扣除。

②7月20日，确认收入计算纳税应税收入800000（元）；应纳增值税136000（元）；应纳消费税240000（元）；

应纳城市维护建设税26320（元）；

应纳教育费附加11280（元）；

代销手续费32000（元）；应纳所得税＝（800000－40×8000－32000－240000－26320－11280）×33%＝170400×33%＝56232（元）；

应纳税金和附加合计＝136000＋240000＋26320＋11280＋56232＝469832（元）；

该业务税后净收益＝170400－56232－10000＝104168（元）。

此方案的优点是可以保证税金在收到货款后支付。

结论：

1.若预期在商品发出时，可以直接收到货款，则选择直接收款方式较好；若商品紧俏，则选择预收货款销售方式更好，可以提前获得一笔流动资金又无需纳税。

篇3

【关键词】医院 财务管理 医保结算 方式 合拍

医院实施医疗卫生体制改革和医改革后，医保结算制度也必须实施该和，这对财务核算有重要的影响[1]。传统的结算方式已经不能满足医保结算的需求，这种情况下医院财务管理工作者必须要做出整改，在实际工作中使财务管理工作和医保结算方式能相互融合，共同发展，促进医院医疗服务水平的提高。

一、目前医院医保结算在财务管理中存在的问题

（一）门诊费用项目繁多，账目模糊

医院的各项杂款比较多，在结算的过程中医保政策只能笙一部分款项，有些项目可能处于医保范围内，但是由于结算标准不同导致医保不能报销。所以医院由于收费款项较多和收费不明确可能会导致相关单位在拨款时不能对医保患者及时拨款，这种现象导致医保患者利益受到损害，同时也会造成医保医疗服务出现问题[2]。

（二）计算差额影响财务成本核算

由于医院在实际工作过程中进行差额结算时没有能够和医疗结构拨付款项的时间保持一致，导致医院会计处理时满意对核算的结果实施全面核算，从而减少核算收入，导致医疗收入结算差额存在较大的不确定因素，影响医疗风险基金数据的真实性，很难有效控制医院财务成本管理水平的提高。

（三）医疗收费政策和医保单病种包干政策相背离

在医疗服务管理中为了更大的让利于医保患者，单病种包干标准是由医保经办机构依据该病种临床治疗费用载下浮10%-30%的情况下确定的，发生实际治疗费用后包干标准一般低于收费标准[3]。单病种患者医疗服务涉及医院的各个科室，比如检验科、放射科、麻醉以及住院部等等，医院是能分解或者自设结算医疗费用，单病种医疗成本管理问题给医院材财务管理带来较大的困难，比较同意出现推诿或者的现象。

二、医院财务管理和医保结算方式的融合发展措施

（一）健全医保材料管理制度

医保改革形势下必须要建立一个与之相对应的医保资金管理机构，对每个岗位的职责权限实施划分，并责任到人，预防财务管理出现空缺现象。同时要提高财务管理人员的工作效率，保证内部管理流程规范化，并本着为患者服务的态度不但优化报销审核工作。另外还要不断规范和监督医院的结算审核工作，并从多个方面加强医院预算管理工作，这样能够很好的预防医院各个部门出现骗保的可能。再次医保中心要加强与各个机构的相互合作和交流，并制定协作协议提高服务质量。

（二）加强财务管理中对应收账款的管理

医保结算过程中患者的出院信息和材料在上报的过程中，必须按时完成有关账目的核对工作，保证住院应收账款准确度的提高。首先医院医保科室必须要配合会计人员管理医疗保险，并做好住院应收账款和医保的结算工作；其次医院财务对应收账款要按各医保经办机构和核算制度设立二级、三级、四级明细科目，同时要对各医保险种的不同结算方式实施改革，预防各个医保相中应支付费用因业务量的大小、时间而造成漏账。

（三）制定单病种诊疗管理制度

单病种患者的治疗涉及的科室比较多，是一个多环节衔接和密切配合的过程，为了更好的保证医疗服务质量的提高，必须要制定单病种管理制度，加强单病种费用的成本核算管理。首先要依据临床路径制定单病种诊治流程，包括检查、麻醉、住院等方面的问题；其次要依据医疗服务流程和诊治成本制定收费流程，将单病种包干费用分解到各个医疗服务科室，并明确这些科室的收费标准，提高医院服务质量。

（四）加强医保结算人员培训工作

医院财务管理和医保结算方式融合发展中首先要求医保结算人员了解医保相关政策和知识，财务人员也必须对医保政策实施学习，了解相关政策内容，这样才能在平时的工作中使财务人员和医保结算人员更好的在工作中融会贯通的工作。所以医疗工作中必须要加强对财务人员和医保计算人员的知识培训，利用讲座、活动定期对他们实施教学，提高他们对医保政策的了解程度，从而更好的是财务管理和医保结算方式的融合发展。

三、结语

总之，医保改革实施以后，医院的各项管理也必须实施改革，在实际工作中要使财务管理和医保结算方式更加合拍，注重人员培训工作，加强财务管理制度的完善和提高医保结算中财务管理效率，从而更好的促进医院健康、稳定发展。

参考文献：

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中图分类号：G647 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2015）07-0017-02

近期国家密集颁布了一系列关于厉行节约反对浪费的规章制度，制度中对公务卡方式结算进行了明确的要求，比如：（1）《中央和国家机关差旅费管理办法》：工作人员出差结束后应当及时办理报销手续。差旅费报销时应当提供出差审批单、机票、车票、住宿费发票等凭证。住宿费、机票支出等按规定用公务卡结算。（2）《中央和国家机关会议费管理办法》：各单位会议费支付，应当严格按照国库集中支付制度和公务卡管理制度的有关规定执行，以银行转账或公务卡方式结算，禁止以现金方式结算。（3）《中央和国家机关培训费管理办法》：讲课费、小额零星开支以外的培训费用，应当按照国库集中支付和公务卡管理的有关制度执行，采用银行转账或公务卡方式结算，不得以现金方式支付。（4）《因公临时出国经费管理办法》：因公临时出国购买机票，须经本单位外事和财务部门审批同意。机票款由本单位通过公务卡、银行转账方式支付，不得以现金支付。国家对中央和国家党政机关的各项规定出台，都提到并且如此频繁地提到使用公务卡方式结算，可见公务卡的使用已经成为中央和国家机关改进各项工作的一种重要方式和手段，也会成为今后国家各级部门实行监督和检查工作的重点。

高校作为事业单位，在公务卡的推广和使用过程中，理应按照国家的相关要求，积极应对，并制定相应的配套政策和措施，结合自身的工作特点开展公务卡的推广工作。以推广公务卡结算为契机，加强和提高财务管理水平。对提高资金使用效益，规范各项公务和业务支出有很大的意义。从我校推广公务卡的工作历程来看，在公务卡的推行和让学校所有教工接受的过程中，我们在以下几个方面做了些工作。

一、积极宣传

公务卡作为一种新的支付方式，对于高校工作人员来说有很多不理解的地方，因此按照前期的一些调研和兄弟单位在使用过程中可能遇到的问题，我们在以下几个方面进行了着重的宣传。

1.积极宣传公务卡推广的必要性。2012年年底学校按照《财政部中国人民银行关于加快推进公务卡制度改革的通知》（财库[2012]132号）的要求，在学校决策机构（校长办公会）上决定在全校范围内开展公务卡结算的推广，在支付的范围上我们严格按照《关于实施中央预算单位公务卡强制结算目录的通知》（财库[2011]160号）的要求，在规定的强制结算目录范围内要求使用公务卡。涉及到数千人单位的银行办卡，收集信息，申请表填写，信息确认和银行的电话回访和卡片办理，在实际的办理过程中往往会遇到很多的情况，首先是涉及到支付方式的转变，很多的老师并不是很乐意接受这种约束，不能像以前一样借款而是先用自己的信用支付，因此，存在消极对待公务卡办理的情况。校长办公会决定全校范围内必须实施公务卡结算对于这部分老师有一定的强制作用，办卡的积极性会有很大提高。

2.积极宣传公务卡的优越性。公务卡作为信用卡，拥有一般信用卡所不具备的免年息、丢失免费补办等优点，很多人不肯办理的原因也是担心有年费等不必要的麻烦，因此，公务卡的这些优点特别有助于其推广和使用。

3.积极宣传公务卡消费的便利性。按照强制结算目录的要求，涵盖日常的公务消费地点，基本上都具备刷卡条件，公务卡使用后，可以杜绝一般性的借款，减少携带现金消费带来的支付风险。

二、同银行做好沟通和合作

公务卡作为信用卡，其公务属性和私人属性兼而有之，因此，办卡行为的个人主动性和办卡要求的单位公务性使得公务卡在信息收集到制卡到卡片的领取都存在单位、银行、持卡人之间的沟通和协调问题，建立可靠及时的信息沟通和突发事件处理机制尤其重要。在此过程中，学校相关机构往往是一个协调和传达信息的角色，做好个人和银行对对方信息的解读，尽量简化办卡和领卡过程中的程序，减少办理卡片的时间。保证公务卡办理和使用过程中的各种问题能够及时有效的解决，是做好公务卡推广工作的有力保障。

三、公务卡推广对财务工作的影响

1.大额资金支付需转账问题。按照《现金管理条例》要求，1000元以上的支付要求使用转账，随着物价水平和人们收入水平的提高，越来越多的大额支付出现，给我们的核算和经办人员的报销带来很多麻烦，而公务卡的使用能够有效解决现金支付和小额转账的问题，因此，公务卡的使用避免了支付现金的风险。减少了财务审计过程中对于现金支付的风险点。

2.消费不真实的问题。往往很多报销的票据表现形式和真实的经济业务不能统一，存在找票报账的情况，公务卡报销持发票和消费小票报销，最大程度地解决了票据和消费真实的情况。

3.暂付及应收账款过多的问题。公务卡实施以前，工作人员以出差或调研的名义大量的借款，随着时间的推移，老师们忙于各项工作，使得很多账目难以核销，票据丢失或不完整的现象时常发生。公务卡推行后，迫于还款期限的约束，一般会在消费发生的次月25日前必须完成报销，因此公务卡的推行能极大地减少暂付和应收账款长期无法核销的问题。这保证了会计核算的时效性。

公务卡推广对公务消费的约束作用，主要体现在以下几个方面。

1.对公务消费行为的约束。公务卡消费便于监督，因此，消费的透明性会对公务消费产生威慑作用，公务消费之所以成为群众和媒体关注的焦点，主要是因为公务消费的不透明性和不便监督性，公务卡的推行能够最大限度地解决这两个问题，将国家有关部门的职责予以技术支持，持卡人在进行公务消费时会考虑相关服务和商品的属性是否违反有关规定。

2.对消费人员的约束。公务卡消费是信用消费，将个人信用拿来进行公务消费。公务卡的办理和消费都属于个人行为。因此，公务消费在办理报销以前应该均界定为个人消费，持卡人在消费时保留小票才能报销，客观上使得公务人员在进行公务消费时，更便于对自己消费的事项进行管理。

3.对消费长期的约束。公务卡消费能减少呆账和坏账的形成，历史上由于经办人员或负责人的变更，形成了一些账务是无人负责也无法处理的情况，只能是年复一年地进行清理却没有任何结果。公务卡的推行在很大程度上杜绝了人走帐不清的情况。报销期限的约束和还款方式的选择使得报销必须及时。因此，公务卡推行后，消费产生历史遗留问题的概率会减少。

四、公务卡推广后需要注意的一些问题

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中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01

城市燃气公司的业务范围主要包括城市燃气管线的设计施工、报装入户、管理应用以及销售等多种业务，还包括围绕燃气使用所涉及的周边业务，例如燃气灶的销售、室内管道改造、燃气设备检测、燃气IC卡补办等。总体而言，城市燃气公司的盈利模式包括管道建设收入及燃气销售及其他收入。而在成本业务方面，会计核算主要包括燃气经营成本、燃气管线建设成本及报装业务成本等。

一、成本业务的会计核算

1.经营成本核算

燃气的经营成本指的是燃气公司在进行销售当期，为营销目的而投入或缴纳的全部资金及费用。其成本项目包括：

（1）直接材料费，即购入燃气的采购成本，或进一步生产产品所使用的燃气成本；（2）直接工资，即员工工资、保险或奖金等；（3）燃气输配成本，即燃气设备或设施大秀检测所投入的费用，采购水电、油类等能源的采购费用、采购油或设备运行敷料的费用，设备折旧等；（4）管理费用，包括燃气公司运营过程中的办公费用、基建费用、财务费用等；（5）其他费用，包括企业上缴的集资基金、企业运营过程中的存贷款利息等。

2.燃气管线建设成本核算

燃气管线建设成本的核算对象包括业务区域内各路段及管线施工工程，成本项目包括从工程立项起直到工程竣工验收止的所有与其相关的费用，具体分为下列两项：

（1）直接成本，即在工程建设期间，所消耗的材料费用，工程施工过程中发生的测量费用、设计费用、征地费用、青苗补偿费用、施工费用、监理费用、公证费用等内容。

（2）间接费用，即公司管理部门在工程建设期间所发生的费用，主要包括材料费用、工资保险福利费用、水电费、差旅费、教育投入、工会经费、物业管理、招待费用、运输修理费用、税金等项目。

值得注意的是，此类建设成本应包含燃气公司各部门为组织管理管线工程项目而产生的管理费用以及在筹集建设资金的过程中所产生的集资成本。若出现同时建设几个项目时，应将全体在建项目分摊前的总建设成本为基数，明确分摊率后，再进行成本费用的分摊工作。

3.报装业务成本核算

对于报装业务成本的划分，其原则应以根据燃气计量表等进行分界，界限之外的施工成本在工程完成后可归入固定资产，而界限以内的部分便可归入报装业务成本。当燃气管线产权不明时，若燃气公司承担维护及安保责任的，应在工程完工验收及正常供气两个阶段分期进行收入及成本的确定，处理方式为：

（1）会计科目设置为“工程施工”，对管线建设过程中实际发生的成本进行归集施工成本应归结入其他业务成本，而在正常供气第一年所产生的与之相等的金额应归入其他业务收入。

（2）在正常供气后，为保证管线的正常运转所产生的维护以及合理配比所产生的收入及支出，若不超过五年的，应将剩余的初装费平均分期结转收入，若低于规定金额，则可在工程竣工的当年结转。若工程属于同一个居民区且分期施工的，则应相应分期对收入及成本进行确认结转。

若合同明确规定，产权归用户时，在施工过程中所发生成本均应归入“工程施工”科目，工程完工之前收入的款项应在“预收账款”科目下进行核算。待到项目完工验收且正常供气后可对相关成本进行一次性的确认收如，会计科目为“其他业务收入”及“其他业务成本”。

二、盈利模式核算

1.管道建设收入

根据国家有关规定，燃气公司向客户一次性收取管道接驳费用，即为管道建设收入。进行会计核算时，可计入“递延收益”科目，适用的分摊期限应遵循下列原则：

（1）服务合同中有明确规定服务期限的，应按照此期限进行分摊；（2）服务合同中未明确规定服务期限，但根据经验或客户情况能够合理计算出服务期限的，应据此期限分摊；（3）服务合同中未明确规定服务期限，且无法准确估算服务期限的，应以不少于10年的期限进行分摊；（4）若在合同有效期间终止服务或转让设施时，应将会计科目“递延收益”中的全部余额确认为服务终止或转让当期的收入。

2.燃气销售收入及其他收入核算

燃气销售收人的财务核算，通常因结算方式及用户类别的不同有着不同的处理方式，具体包括：

（1）采取定期方式结算的居民用户，在收取款项或获取收款权后对收入进行确认；（2）采取预收款方式结算的居民用户，当预收款收取完毕的当月进行收入确认；（3）采取预收款方式结算的非居民用户，在预收款收取完毕时将款项计入会计科目“预收账款”，若需要开具增值税发票，则在款项收取当月确认为销售收入，若开具的发票为普通发票，收入确认时间为用户下次购买时。

当年底财务核算时，应根据收入成本配比原则进行总购销气量的对比，若差额超过士l%，购气量大于销售量的，应将差额确认为销售收入，反之，则转预收账款。

除销售收入外，燃气公司还有少量其他收入，例如室内管道改造、燃气设备检测及IC卡的补办等。通常此类收入比例较小，可在收到款项的当期，确认为其他业务收入。

总之，燃气公司是独立核算的法人单位，在运营过程中自负盈亏，为了能够在城市建设迅猛发展的今天站稳脚跟、健康成长，合理全面的财务核算是必不可少的。本文通过结合实际工作对若干种财务核算方法进行简单解析，力求为决策者提供更为准确的财务分析数据。

参考文献：

[1]吴秀梅.建立城市燃气企业全过程成本控制体系[J].会计之友（中旬刊），2009（02）：35-36.

[2]王超.试论燃气工程项目成本控制对策[J].石河子科技，2012，12（06）：31-33.

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布莱恩・雷利认为美国政府应采取适当措施帮助国防工业界应对防务预算削减，并在报告中提出了4条具体措施建议：

（1）制定积极的商业投资激励计划。当前的加快资本税收抵免计划，刚好与这一建议相吻合。资本投资的效果，在很大程度上取决于公司需要多久能够恢复投资。因此，加快资本税收抵免在税收收益方面将产生重要的积极效果。此外，政府还应加强研发项目的免税优惠政策，更好地鼓励防务公司对未来的技术发展进行战略性投资。这项建议在实施过程中可能会遇到很大的挑战。即使全球经济复苏，美国的立法者仍然会竭力在财政政策的战略效益与保持或增加联邦税收之间取得平衡。不过，该建议将有助于防止国防工业界削减投资。

（2）通过对联邦政策指导和程序进行更新，从而有效应对美国国防工业界可能面临的重组问题。20世纪90年代的经济衰落，引发了美国国防工业界的一系列重组行动，其中大多涉及合并或收购。结果是如今的联邦政策绝大多数致力于解决反托拉斯和不当竞争问题。同样，美国外国投资委员会的相关改革措施，也在努力使平衡点尽可能远离那些赢利的外资企业。在过去10年里，全球经济已经发生了变化，这些政策越来越显得过时。不过，审查和批复程序要经过联邦政府的多个部门和机构，使得问题变得更加复杂。从司法部到证券交易管理委员会，流程负责人并不明确。因此，政府除了需要对相关政策进行更新之外，还应明确流程负责人。该建议对于国防工业界有效开展重组活动非常重要。

（3）加快进行美国出口管制的改革。与上文所述的国防工业界重组政策相类似，美国军事出口管制已经滞后于全球环境变化的步伐。2009年8月，白宫就已经开始对出口制度改革问题进行检查，但基本问题和矛盾至今仍未得到解决。美国政府问责局认为，出口管制过于苛刻，难以达到预期效果。在某些情况下，出口管制还会导致美国防务公司无法参与全球军贸竞争，而欧洲和亚洲的防务公司则在扩大全球市场份额。在美国国防工业界努力推动客户和产品基地多样化的情况下，寻求更有效、更稳定的外贸需求是实施经营战略的必要条件。

（4）政府与国防工业界应继续保持开放、主动的沟通。尽管国防部一般通过正式声明和非正式讲话，表明自己对相关举措的支持或者不支持的立场，但还应向国防工业界发出更明确的信号。例如，前国防部副部长阿什顿・卡特于2011年2月及时做出指示，表示国防部将支持二级和三级供应商的合并，但不支持一级防务公司的合并行为。对于正在积极研究应对防务预算削减战略的国防工业界而言，保持政策的开放性是必不可少的。对于可能采取的合并或收购行动进行评估和正式提议，需要付出很多努力。国防工业界最不愿意看到的结果是，他们投入了大量资源，最终却发现这一提议并不符合联邦政府的利益和意愿。很显然，开放、主动的沟通非常关键。（王涛）

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单位为了实现预期管理目标以及经济目标，借助一系列的绩效考核、内部控制、预算管理等方式对单位财务运营情况进行全面管理，这一过程就叫做财务预算管理。总的来说，财务预算管理主要包含两方面过程，第一个是编制财务预算过程;第二个是落实财务预算过程。在某种程度上，财务预算管理的时效性对单位发展目标的落实有着一定的影响，因此，财务预算管理的合理性和科学性，对单位的所有资源的配置以及应用提供了有利的条件，更给绩效考核工作的落实打下了基础。总而言之，科学的应用财务预算管理，不仅可以提升单位的管理水平，同时也能推动单位稳定的发展。

二、行政事业单位财务预算管理存在的问题

(一)行政事业单位财务管理意识淡薄或缺乏财务管理意识

针对行政事业单位来说，它所获得的财务收入主要来源于财政部门的拨款。在此背景的作用下，各个行政事业单位需要根据我国财政部门制定的拨款计划来进行简洁的预算编制，并将预算编制结果下发给行政事业单位的各个部门。但是，由于行政事业单位所获得的财务收入主要来源于财政部门拨款，因此使得大多数的单位工作人员没有高度重视财务预算管理的重要性，造成行政事业单位财务管理意识淡薄或缺乏财务管理意识;而负责编制行政事业单位财务预算的人员普遍专业水平不足，在编制和填报年初预算时收支缺乏科学合理的统筹规划,编制随意性比较大,支出预算计划分配不尽合理,加之部分单位在随后的年度执行财务预算过程中，管理不到位,执行力度不强，从而导致行政事业单位财务预算管理出现各种各样的问题。

(二)行政事业单位的财务预算编制工作质量不高

行政事业单位的财务预算编制工作包含了行政事业单位内部的众多职能部门，它不但是行政事业单位落实财务预算管理工作的基础，更是行政事业单位对单位各个职能部门预算资金进行编制的关键。然而，在实际的行政事业单位的财务预算编制工作中，一部分行政事业单位只是把财务预算编制工作规划到财务管理部门的职责范畴中，由于编制时间安排比较紧密，使得预算编制方案比较简便，再加上没有对行政事业单位的年度财务收支情况进行整理和考察，从而导致行政事业单位的财务预算编制工作总体质量不高。

(三)行政事业单位的财务预算执行力不足

现阶段，导致行政事业单位财务预算管理出现问题的主要因素就是行政事业单位的财务预算执行力不足，其主要表现在一部分行政事业单位在进行财务预算管理时，存在预算项目执行以及资金支出比较随意的情况。究其原因，主要是因为行政事业单位的财务预算执行力不足，进而使得行政事业单位的财务预算实施和预算编制出现背离。此外，在进行行政事业单位财务预算管理时，由于监管不到位,执行责任没有全面落实，导致行政事业单位财务预算管理工作不能得到全面实施。

三、行政事业单位财务预算管理完善措施

(一)加强行政事业单位对财务预算管理的重视

要想加强行政事业单位对财务预算管理的重视力度，我们可以从两方面着手去做，第一，因为财务预算管理可以实现对行政事业单位内部管理进行监管和控制，对行政事业单位的今后发展起到了重要的作用。所以，必须要让行政事业单位的全体人员尤其是单位领导全面了解财务预算管理对单位发展的重要性，将传统的财务管理理念和思维模式进行转变，让单位全体人员积极地参与到行政事业单位的财务预算管理工作中去。第二，深入贯彻实施新预算法,建立完善的行政事业单位财务预算管理机制，加强对新预算法的学习,定期对单位员工进行专业知识和技能的培训，从而提高行政事业单位的财务预算管理水平，保证行政事业单位的财务预算管理的合理性和时效性。

(二)提升行政事业单位财务预算编制的工作质量

要想实现财务预算管理工作的优化和完善，首先就要提升行政事业单位财务预算编制的工作质量。第一，行政事业单位要给财务预算编制工作安排充足的时间，提前做好预算编制前的数据收集和整理工作，对预算项目的可行性进行分析和论证，对预算项目的落实情况进行预估，同时制定完善的落实计划。此外，还要秉持财务预算编制的基本原则，不但要将行政事业单位的年度收支情况进行全面的考虑，同时还要顾虑行政事业单位原有的财务数据对单位今后发展的预估，在寻求预算实行效果的同时，还要全面考虑到对社会经济效益的影响。第二，在进行预算编制的过程中，还要应用科学合理的编制方式进行预算编制，这样不仅可以保证预算编制结果的准确性，同时还能保证预算编制结果的牢靠性。合理应用零基预算法的方式，将行政事业单位的预算工作和单位的实际情况紧密地融合在一起，只有将预算编制进行完善，才能保证行政事业单位的预算编制的可实施性。

(三)加强行政事业单位财务预算执行力和控制力

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（一）预算编制时间仓促，导致不科学、失真

基层事业单位预算的编制工作是财务工作的起点，它是否真实完整将直接影响着事业单位财务的整体工作。同时也是坚持“先有预算，后有支出”原则的体现。但是现实工作中大部分基层事业单位全年的预算编制时间几乎不到一个月的准备时间，“一上”全部完成，在这短短的时间里，没有时间去分析上年度指标完成情况如何及产生此结果的原因，也没有时间去思考下年度预算的安排情况，大部分时间在去考虑怎么少报、漏报收入，多报些支出。其用意尽在不言中，这样凭感觉具有一定随意性编制出的“一上”预算没有真实性可谈，也没有具体实际意义所在，更是大大地浪费了成本，扭曲了实务的本质。

（二）预算执行随意性强，使预算编制流于形式

大家都知道“二上二下”的预算编制一经下达，必须严格地执行，任何单位及个人没有权利随意改动，如遇特殊情况，须报财政部审批。但有些基层事业单位预算编制时对本单位的底数就不清，使预算的编制与执行严重脱节，从而导致预算与执行各自“我行我素”，也就有了会议经费、招待费严重超标，某些领导频繁出国考察，职工的工资固定，奖金居高不下，办公的交通工具档次直线上升，更有了专款不能专用，人员经费与日常公用经费自主调整、预算执行完毕后的剩余资金随意安排的现象。这样预算执行效果是可想而知的。

（三）支出安排不规范

财政部明确规定支出的安排应该按照“收支平衡”原则，合理地安排各项资金，并计算当年预算支出完成率。而现实工作中，不少基层事业单位在平时随意发放支出的基础上，到年底时发现还有大量的预算支出指标没有用完，就千方百计地找业务，突击性花钱，更有甚者套用虚假发票，将财政资金挂在其他单位的往来账上，最后形成事业单位的“小金库”。这样国家的资金就被这些“公款硕鼠们”无情地耗费掉了，这样的事件应该引起各个部门给予高度重视。

（四）缺乏激励机制，更缺乏监管机制

上述这些现象产生最根本的原因是对基层事业单位缺乏有效的激励办法，从而也就没有监管的动力所在。大家都希望去事业单位，那是因为人们都知道事业单位“不愁怎么去赚钱，就愁怎么去花钱”，而且花的钱越多，证明业绩越大。在这样的体制下，专项支出、专项资金的结余与本单位的工资、奖金、效绩不挂钩反而会影响下年度的支出，所以“绞尽脑汁“地去完成专项支出指标是非常普遍的现象，与己无关无人监督的现象就更显得合情合理。

二、针对当前我国基层事业单位财务预算存在问题应采用的措施

（一）很抓预算的基础工作，确保预算的科学性

预算的准备阶段是预算的最基础工作，也是财政部抓好预算工作的数据源。所以各基层事业单位要认真做好预算的准备工作，一方面各个部门要彻底底全面地对自己的“家底”进行清查，并做记录，最后进行全面汇总分析；另一方面要对下一年度的支出情况进行详细地分解，特别是基本支出要按“双定额”标准，严格按照“定员、定岗、定额”管理标准去编制预算，严禁在人员经费与日常公用经费之间进行自主调剂。有条件的基层事业单位在编制增量预算的基础上，偶尔也用零预算编制方法进行考核一下，将增量预算与零预算二者有机地结合起来。这样编制的预算具有较强的说服力，同时也增强了预算的执行力。

（二）严格预算执行制度

建立健全预算执行制度，并且加大考核执行力度，建立有效的约束机制。这样即有利于预算的编制，又提高了预算的执行度。各个基层事业单位要严格考核电话费、招待费、公车的使用费等等，并对超额部分进行详细分解到底，对责任人进行追究，必要时与工资效绩挂钩，防止经费“跑、冒、滴、漏”。同时预算一定要按批复的预算去执行，要加大预算执行的申请审批制度，使各个基层单位在使用各项大额支出时，一定要先有申请、再有审批，最后执行，并附有全过程的记录，使责任落实到人，必要时追加其刑事责任。

（三）支出计划执行，杜绝“铺张浪费”

对于各项支出，特别是项目支出要按照“缓急轻重、合理安排”的原则有计划、有目的地去执行，不能无原则的“头重脚轻”或“前紧后松”式支出方式，要合理均衡地安排支出，保证支出的有效性与科学性。这样既节约了国家资金又斩断了某些基层事业单位“小金库”的来源。

（四）建立有效的激励机制，加强预算的全程监督管理

要让个人利益与国家利益都最大化，这是建立有效激励机制的标准，那么各种预算的执行情况如项目的安排、使用、结余与基层事业单位人员的业绩、奖金紧密挂钩，做的有奖有罚，奖罚分明，不断完善预算的执行制度。同时预算的监督在整个预算过程中起到举足轻重的作用，各单位要加强预算的全员全过程的监督工作，做到“事前、事中、事后”三监督的有效结合，并对监督的全过程要形成记录，让监督发挥其应用的作用。

三、结束语

总之，基层事业单位财务预算管理存在诸多问题已引起政府部门的高度重视，它需要全员的参与，包括编制、执行、考核、监督的全过程。同时也需要财政部的有力监督。只有这样才能使基层事业单位的财务预算更加科学合理，有助于政府部门的全面预算管理。

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关键词:

无现金结高校财务

一、无现金结算的运用对高校财务管理的影响

随着高校规模的不断扩大，各种经济活动也逐渐增加，资金的收支管理工作日益复杂，传统的现金结算方式已经不能满足高校财务管理的需要。再加上近几年互联网技术的飞速发展，网银、银联等支付方式成为一种新的收支发展趋势，无现金结算的产生是必然的。到目前为止，越来越多的高校开始在财务系统中引进无现金结算方式，这样既提高了工作的效率和正确性，实现了财务的动态管理，也逐渐将高校推向信息化时代的前端。

二、高校财务中运用无现金结算方式的益处

(一)优化财务工作，提高服务质量

无现金结算不以直接的现金进行交易，而是依托财务人员与银行通过通讯系统，以电子货币为媒介实现结算。这种工作方式极大地提高了工作效率，比如学生交学费、奖学金的发放等，通过与银行合作，直接从学生银行卡上扣除学费，直接往学生卡里发放奖学金，而且学生在学校内的消费可以通过校园网络系统，直接刷卡购物，无需去银行提现再消费，提高了服务质量。再加上无现金结算系统有收支记录，审账时财务人员能够直接调出本月业务，确保资金信息的准确性。

(二)避免现金流转风险，确保资金安全

传统的资金结算，收支人员都面临一定程度的现金携带和存放的风险，而且现金的数量过多，也会存在一些意外风险，货币存放时间长，流通次数多，不免会有一些破损。财务人员报账是各部门凭单据报销，也会存在多报、假报的现象，但无资金结算主要是通过电子转账，减少了现金流通的次数，降低了流通风险，而且无现金结算系统实现资金收支一体化，极大地减少了高校内部财务记录内容前后不符的现象。

(三)可促进高校财务管理体系的改革

无现金结算是社会发展的必然产物，它的运用能极大限度地调动高校财务管理体系的改革。从成本上来说，无现金结算减少了对人力资源的投资，提高了工作效率，减少了固定成本的投入，而且该结算方式打破了时间、空间的限制，使得财务人员能在同一时间审核过去的资金消耗和收支比例，并预计未来一段时间内的资金运用状况，及时地调整收支比例，合理分配资金，从而实现了资金结算的动态管理，而传统的现金结算是无法做到这一点的。因此，无现金结算系统将高校与银行连成一个整体，借助于互联网，实现财务收支业务的电子转换，未来必将更加促进高校的发展。

三、在高校内实施无现金结算的倡导措施

(一)加强宣传，提高全员使用无现金结算的意识

无现金结算是一个需要各方相互合作相互配合的结算方式，在高校内部实施无现金结算必须要有强大的号召力，倡导教职工和全校学生积极参与，因此就要加强宣传力度，提高全员意识。同时高校财务处也要制订出合理有效的实施方案，一方面与银行取得合作，另一方面在师生群中普及无现金结算的应用理念，提高他们对该结算方式的了解，为其顺利实施奠定良好的群众基础。

(二)完善财务系统以及支付系统

传统的现金结算方式没有固定的系统，基本上都是人为操作，而无现金结算方式主要是依靠财务的报账系统和网银支付系统的无缝对接予以实现。因此高校相关部门要加紧网络财务系统的构建，积极引入先进的技术来完善网上财务系统，比如做好教职工和全体学生的银行账号、工号、学生学号等信息的收集、审核和上传，同时高校要加强同银行的合作，合理划分合作项目，比如学费的收缴、奖学金和工资的发放应由什么银行来做等。财务人员要定期联系技术人员对网上系统进行维护，做好数据的处理和备份工作。

(三)建立健全与无现金结算相关的规则，确保操作流程规范化

推行无现金结算是一个十分繁杂的工作，必须要建立相应的规则，明确各部门各工作人员的职责，避免职位重叠，同时高校管理层要适时地根据时展趋势不定期的变更和完善这些规则，确保结算工作的顺利进行。同时高校应对财务工作人员进行培训教育，及时更新他们对无现金结算的认识，提高他们的技术操作能力，熟练掌握网银制度，确保操作流程的规范化。另外可以利用财务规范监督他们的行为，避免腐败现象的滋生，降低财务风险，不仅提高了财务管理的效力，同时也提高了服务的质量。

四、结束语

无现金结算是时展的一种产物，而且会随着科技的进步而不断改善。作为一种新的结算方式，它拥有很大的优势，但现在还处于发展初期，在实际操作中还是存在较多的问题，高校在采取这种结算方式时应做好后期维护的技术准备，最重要的高校不能盲目地引入该支付系统，要根据自身的发展现状，而且并不是高校内部所有部门都适用。总的来说在高校内部推行无现金结算是大数据时展的必然，是高校踏入信息化管理的体现，对于未来高校的扩大有很大的益处。

作者：邱延敏 单位：河北中医学院

参考文献:

[1]杨月,华建新.无现金结算在高校财务中的应用[J].中国管理信息化,2016

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关键词：

新会计制度；现行医保结算方式；医院；会计核算；影响

引言

随着新会计制度的颁布实施后，医院的医保结算方式也将发生一定的改变，国家对医保结算方式也作出了明确的规定，有效的解决了医院资金紧张的问题，因此医院财务人员要在权责发生制原则下，明确现行医保结算方式对医院会计核算的影响。

一、现行医保结算方式概述

在新会计制度下对城镇职工医保结算的结算年度进行了规范，即从7月1日开始到第二年6月30日为止来作为一个结算年度。在我国现行医保结算方式还采用的是年终考核结算、年度总额预算、按月预付的方式。医疗保险机构当年年度服务保证金是按照每个医院年度需要结算费用的百分之十进行留存的，并在年末按照考核制度进行合理的返还。在已经确定预算额度的情况下，医院的服务质量与收入的关系并不大。一般来说医保结算方式有以下几种：第一种是单病种结算，实行节约奖励、超支不补的办法所形成的差额，要进行“结算差额”科目进行会计核算；第二种是控制医院总额的结算方法，对于医保超额的部分，应该首先确认为应收医疗款，医院应该以往年的医保基金扣款情况作出相关的会计核算处理；第三种是医院由于过度治疗和检查而被医保机构拒绝支付的医疗款项，应该将其确认为坏账损失，并通过坏账准备进行会计核算。现行医保结算方式有着一定的优势，主要的优势体现在以下几个方面上：一方面方便了患者进行办理出院结算。医患在康复出院后，可以直接拿着卡办理结算，在一定程度上减少了医患进行重复报销的手续，同时由于患者实行的是一人一卡的结算方式，简化了在办理结算时一些比较繁琐的现金结算程序，节约了大量医院办理结算的人力和物力，提高了医患办理出院结算的效率。另一方面医患治疗的合理性得到了保证。医患在现行医保结算方式下可以实现医有所药、病有所医的目标，这样就可以在一定程度下减少个别医生给医院开具大药方、高级别不合理药品的问题，可以为医患节省大量的医疗费用，使得医院不法利益者没有实施的空间，进一步提高了医院在医患心目中的信誉度。

二、新会计制度下现行医保结算方式对医院会计核算的影响

(一)对医院当期收入的影响

在新会计制度下中医疗收入中设置了结算差额科目，这个科目是为了用来定额拒付款冲减当期医疗收入，目的在于对医疗收入进行不定期的适度调整。但是医疗机构不能及时的支付医疗款项，只能在本；月向医院支付上月的预拨款，直接导致了医院实际收到的医疗款项与应收的医疗款项之间存在着差异，严重影响到了医院会计核算工作的顺利进行，无法进行按月的会计核算工作，通常情况下只能按照往期的结算差额来对医疗收入进行冲减，直接降低了会计核算的真实性，不符合会计核算中的权责发生制原则，不利于医院财务人员及时的掌握相关的医疗财务数据，影响到了医院的正常运行。

(二)对医疗服务费的影响

在新医院会计制度下，医院要严格按照国家的收费标准对医疗收入和费用进行确认，这样就提高了确认费用的规范性和准确性，收费金额的合理准确性得到了保证。通过医疗收入可以直接的反映出医院的经济情况，可以充分体现出医院的发展潜力和发展趋势，城镇职工的身体素质情况也可以从侧面反映出来，医院财务人员在新会计制度下要按照权责发生制原则进行工作，也应该按照权责发生制的原则对费用和收入进行确认，但是一些医疗结构通常情况下是按照收付实现制的原则来确认费用，这样就直接导致了在确认医疗服务费的时候产生了一定的差异性。

(三)对成本核算工作的影响

从上述论述我们可以看出医院的结算差额不能够在当期进行及时的确认，一般情况下是用往期拒付款产生的结算差额对医院的医疗收入进行冲减，直接降低了医院当期医疗收入的真实性，也不能够反映出医院的服务水平和实际的工作效率。医院报表数据的质量直接受到了结算差额不确定的影响，在会计核算期间医院的财务人员也就不能按照相关的财务指标合理的对医院的实际情况进行评估，也就不能为医院的运营工作提出合理化的建议，不利于提升医院的资金使用效率。

三、应对措施

从上述我们可以看出新会计制度下现行医保结算方式会对会计核算产生一定的影响，因此我们要积极的采用科学合理的方法来应对：

(一)减少医保扣款的现象

医疗结构的财务人员在进行账务处理的时候要从医疗机构的运行现状和会计知识出发，要认真的践行新会计制度，熟悉的了解各个科室以及医保的相关政策，医院的领导者要认识到在医院的发展过程中医保制度对会计处理和核算的重要性，在治疗的过程中适当的减少一些医保扣除款项，不能进行盲目的扣款，保证在治疗过程中不出现重复收费、乱做检查、乱收检查费用的现象发生，提高医保资金得到有效的利用，同时也可以促进医保资金的周转速度。

(二)对医院财务人员进行医保政策培训

在执行医保结算过程中，医院财务部门可以发挥出成本控制、财务收支、分析监督的重要性作用，然而医院财务人员在其中扮演着比较重要的角色，必须在新会计制度下不断提高自身的业务能力和道德素质水平，要对现行医保结算方式进行深入的研究，监督和分析医保的财务收支活动，医院的领导者要通过培训的方式让财务人员吸收最新的医保结算的相关政策，不断更新财务人员的财务收支理念，提高财务人员医保结算的业务能力。

(三)做好与医保机构的沟通工作

在新会计制度下，医院在进行医保结算工作的时候，就会与相关医保机构有工作上的联系，然而从实际情况来看一些医院在办理医保结算的过程中并没有做好与医保机构的信息沟通工作，直接影响到了医院会计核算工作的顺利进行，因此为了提高医保结算过程中会计核算工作的水平，医院要做好与医保机构的信息沟通工作，要对医保费用的使用情况进行详细的分析，保证医保费用的使用情况和使用结果控制在一定的范围之内，使得医保机构的会计工作与医院的会计工作的一致性。随着我国医疗体制的不断改革，医保制度也在改革当中，医保机构、医院、患者成为了一个契合点，这样既减轻了国家的财政负担，也可以为医院带来较大的经济效益。

四、总结

综上所述，在新会计制度下必然会对现行医保结算方式的会计核算产生一定的影响，在一定程度上完善了医院的会计核算体系，但是与此同时也会以带来负面的影响，医院的领导者要积极的采用科学合理的方法来规避新会计制度带来的不利影响，进一步完善医保结算方式的会计核算体系，为广大人民群众提供高质量的医保服务。

作者：李海鸰 单位：山西省太谷县人民医院

参考文献：

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关键词 预算单位 公务卡结算 结算制度

一、预算单位公务卡结算制度现状

1.预算单位公务卡结算效果不明显

以国内预算单位公务卡结算为例，目前，国内大多数预算单位已推行公务卡制度，自推行以来截止至今，虽取得了一定的成效，但没有达到预算单位预期的目标，究其原因在于：一是预算单位职工未能充分认识到公务卡结算的效率性、先进性，以至于采用公务卡结算方式的积极性不高；二是预算单位职工受传统支付方式和现金消费观念的影响较深，一时间难以摆脱传统观念和支付方式；三是预算单位推行公务卡结算的力度不够，导致公务卡普及率和使用率不高。

2.预算单位公务卡结算方式不科学

从内容角度看，传统结算方式和公务卡结算方式没有较显著的差距；从结构角度看，公务卡结算方式新增了两个控制程序，一是报销凭证转移签收登记及核销程序。即经办人将报销凭证递交到财务部门，由财务部门对其审查，若此时尚未还款，则需要对报销凭证进行转移签收，以达到明确信用卡还款前报销凭证的保管责任的目标，直至款项达到账户后，对报销凭证予以核销登记；二是公务卡支付管理系统消费信息审核录入程序。即财务部门依据POS消费凭条查询、审核、录入相关报销信息，并自动生成还款凭证和国库集中支付凭证。

3.预算单位公务卡使用过程中遇到问题比较多

截止当前，国内多个部门已成功实现公务卡支付结算，如财政部门、发卡银行、人们银行、预算单位等。基于我国公务卡起步比较晚，加上国内社会经济水平相对低下，以至于公务卡在推广过程中遇到了一系列问题，如发卡结算银行支付灵活性不高；各部门对公务卡的认识不足；公务卡办卡周期相对较长、办卡程序繁琐等，上述问题较大程度上制约着公务卡在各部门的广泛应用。

二、完善预算单位公务卡结算制度对策

针对于上述问题，需要在财政部门的组织领导下，落实好对公务卡改革宣传，增强预算单位职工的公务卡意识，使其充分认识到公务卡支付结算的重要性。同时，规范各级预算单位职工用卡行为，具体措施如下所示：

1.加大预算单位公务卡使用的宣传

第一，加强对社会大众的宣传。财政部门可凭借报纸、电视及网络等多种媒介向社会大众宣传公务卡相关知识，使更多的人均能够认识到公务卡的重要性、先进性，以此增强社会大众的用卡积极性、能动性。

第二，加强对用卡对象宣传。各级预算单位除了要落实好对各级职工的管理办法、结算办法培训之外，还需要加强印刷公务卡宣传手册，组织开展专业讲座、知识竞赛等活动，以此强化各级职工的公务卡意识，确保每位职工均能够会用卡、善用卡。

第三，加强对预算单位的宣传。一方面，定期组织召开全市公务卡改革动员大会，增强各级预算单位公务卡改革意识；另一方面，规范预算单位支付结算行为，打破预算单位传统的支付结算方式，积极推行公务卡支付结算方式。

2.规范预算单位公务卡结算制度

一是依据行政立法规范公务卡使用行为。即应将公务卡政策要求、支付结算方式、财务报销、违规处罚及日常管理等一系列相关问题计入行政立法中，以行政立法的形式规范公务卡使用行为；

二是对于公务消费来说，一旦预算单位纳入公务卡管理后，通常不能够在办理现金借款。若公务消费额度超过公务卡的授信额度时仍需要借款，但是此时的借款需要以转账的形式转入个人公务卡账户中，而单位的补贴往往以转账的形式发放。上述行为较大程度上规避了各级预算单位资金流失现象，防范了行为的发生。

三是落实好对公务卡执行状况监督检查工作，一经发现公务卡执行过程中存在的漏洞及时修补，以此确保公务卡执行工作顺利开展。

3.优化预算单位公务卡结算流程

第一，重新制定公务卡结算报销流程

公务卡结算报销分二个步骤：申请报销。经办人在公务卡透支免息期内，凭合规的报销凭证和POS消费交易凭条，按照现行财务管理制度的有关规定申请报销。第二，报销还款。预算单位财务部门通过公务卡支付管理系统，对个人申请报销的刷卡消费信息进行查询、审核，确认无误后，签发支付指令，从单位零余额账户将款项划入职工公务卡账户，完成报销程序。

第二，重新制定现金结算报销步骤

现金结算报销的三个步骤：其一，口头或者书面提出业务支付申请。口头申请由经办人垫款支付，书面申请由经办人到财务部门预借现金。其二，使用现金购买商品或者劳务。其三，财务报销。经办人持审核过的报销凭证到财务部门报销，领取垫付的现金或者结清预借现金手续。

参考文献：

[1]陶云芳.中央预算单位公务卡试点经验.中国财政.2008（15）.

[2]徐千郡.公务卡支付结算改革存在的问题与对策.中外企业家.2012（11）.

[3]阎丽萍，常莹.公务卡在单位财务预算管理中的作用.合作经济与科技.2012（02）.

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一、公务卡结算方式的主要内容

公务卡结算方式是指在国库集中支付系统现有财政直接支付和授权支付两种支付方式的基础上，增加公务支出银行信用卡结算方式，使预算单位授权支付中原使用现金支付的日常公务开支，改由公务人员使用银行信用卡刷卡结算，按现行财务制度审核报销，实现公务支出的无现金支付和支付信息的电子化。

（一）预算单位职工受公务委托，通过银行信用卡消费平台，进行公务支出刷卡消费，经预算单位财务人员按现行财务制度对公务支出消费凭证和银联刷卡小票进行审核后，由预算单位通过国库集中支付系统授权支付公务卡支付方式，直接将报销费用转入个人银行信用卡上，减少财政资金支付的中间环节，实现公务支出无现金支付。

（二）区财政部门实现国库支付系统与银行信息系统对接，将确认为公务消费支出的银行信息通过数据接口直接导入国库集中支付系统中，动态掌握和监控公务消费支出情况，增强公务支出透明度。

（三）各预算单位财务人员将审核确认的公务消费支出信息集合生成《财政授权支付凭证》，简化财务报销业务流程，方便本单位财务工作。

二、公务卡结算方式的适用范围

根据国库集中收付制度改革的有关要求和行政事业单位财务管理制度的有关规定，公务支出银行信用卡结算报销的适用范围是：预算单位授权支付中原使用现金结算的公用支出，具体包括办公费、差旅费、招待费等原需现金支付的有关商品和服务费用。对个别商业服务网点无法使用银行信用卡结算的零星公务支出，经预算单位财务部门审核同意后，仍可采取现金支付方式结算。在预算单位公务支出中，按规定须通过财政直接支付和财政授权转账支付的财政支出，仍按国库集中支付的有关要求办理支付业务。

三、公务卡结算方式的基本程序

（一）办理公务支出银行信用卡。预算单位职工根据公务和个人支出需要，在区财政部门确定的银行范围内,以个人名义向自行选定的商业银行申请办理个人银行信用卡，商业银行依据申请人的资信状况给予相应的信用额度。

（二）进行公务支出刷卡消费。预算单位职工因公出差或公务支出需要，根据银行信用卡的受理条件和要求，先行以个人名义进行信用卡刷卡消费，并取得相应报销凭证和经本人消费签名的银联小票。在公务刷卡消费尚未审核报销之前，委托公务刷卡行为仍属个人消费行为。

（三）按现行财务制度审核报销。所有公务支出刷卡消费必须使用符合规定的报销凭证和银联小票，按现行财务报销制度规定，经预算单位财务部门审核同意后，方能核准报销。

（四）国库支付系统与银行系统实行联网对接。对经预算单位财务部门审核同意报销的刷卡信息，由财务人员从银行系统中下载消费信息并导入国库支付系统，生成《财政授权支付凭证》和《财政授权支付明细信息清单》，实现报销还款到个人信用卡上，完成无现金操作。

四、公务卡的标准

（一）符合国际标准的信用卡；

（二）按持卡人信用条件提供一定信用额度，先消费后还款，根据持卡人需要和资信状况临时增加信用额度，原则上不能突破5万元人民币；

（三）提供20?56天的免息还款期和多种还款方式，根据持卡人需要可向借记卡或信用卡还款；

（四）公务卡实行免费开卡，免收年费，免担保，免开存款帐户，到期免费换卡；

（五）具有境内外通用信用功能，境外消费，可使用人民币还款；

（六）提供密码、签名两种消费方式。

五、公务卡银行的选择

（一）银行的选择确定。区财政部门按照公开、公平、公正的原则选择和确定公务卡银行，并与银行签订委托协议。

（二）技术要求。银行在技术上实现公务卡消费信息与国库集中支付系统兼容，并实现与区财政部门和预算单位网络对接。

（三）预算单位在去财政部门确定的银行范围内，选择一家银行为本单位公务卡结算的银行，报区财政部门批准后，与银行签订服务协议。

六、公务卡结算方式的财务管理

（一）实行公务卡结算方式不改变行政事业单位现行财务管理制度与报销基本流程。

（二）公务卡刷卡消费行为，在单位财务部门审核报销前属于个人消费行为。在报销环节，单位财务部门按照现行管理制度对公务卡公务消费行为进行合规性审核，对符合报销条件的予以报销；对不符合报销条件的，有权全部或部分不予报销。对不予报销的部分，由持卡人自行偿还。

（三）在公务消费中一律不得使用公务卡提取现金。对公务卡提现行为，视同个人消费行为，单位财务部门不予报销。

七、公务卡结算方式的实施

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选择资信状况良好的客户销售产品，对及时回收应收账款具有重要影响。企业在销售产品供不应求的情况下，就应特别注重客户的资信情况。在考察客户的资信情况时，应从如下几方面进行：

1．盈利能力的考察。考察其盈利能力，最好的方法是审核其损益表及附表。通过对资本金利润率、销售利税率。成本费用利润率等指标加以考察，对其有一个深入的了解。另外，如果客户的财务报告资料，不宜直接取得，那么这时就可以根据该企业所处的地位，经营历史和现状、福利待遇、生产设施和生产设备的更新替换等情况，从侧面进行了解。

2．偿债能力的考察。通过对资产负债率、流动比率、速动比率、现金净流量等指标的考察，可以了解对其进行投资的安全程度。

3．信誉情况的评价。客户的信誉情况也是影响应收账款回收的重要因素。企业应建立客户档案，经常进行调查评估，了解客户过去是否一贯按时付款，与其他供应商的关系是否良好等情况。

二、采取适宜的结算方式

银行结算办法规定的各种结算方式，从应收账款回收的及时性，安全性角度来看大致可划分两大类：一类是风险比较小的，即应收账款回收时间短，金额有保证的结算方式，主要有：银行汇票、银行本票、汇兑支票和信用证等结算方式；另一类是风险比较大的，即应收账款有可能转为坏账损失的结算方式，主要有：委托收款、托收承付、商业汇票等结算方式。

作为企业来讲，可根据客户的盈利能力，偿债能力，信誉状况等分析选择适宜的结算方式，也就是说对盈利能力和偿债能力强的，信誉状况好的客户可以选择风险较大的结算方式。虽说风险较大，但有利于购销双方建立一种相互信任的伙伴关系，扩大销售网络，提高竞争能力，有利于长期合作。对一些没有业务往来的新客户和资信度较差的老客户就适合选择一些风险较小的结算方式，通过这种结算方式来保证应收账款及时足额回收。

三、制定合理的信用政策

信用政策一般包括：信用期限、信用标准和现金折扣政策、单纯从控制应收账款风险的角度来考虑，企业应当选择的是较严的信用标准，较短的信用期限和较高的折扣标准以及较高的收账费用，但这并不是合理的信用政策，因为较严的信用标准和较短的信用期限，会使企业丧失竞争能力，使客户望而怯步导致销售下降，过高的折扣标准，又会增加折扣支出，减少销售收入，收账费用也存在一定的“饱和点”，超过这一点后，并不会使收益有所增加，因此，这种信用政策的结果虽然降低了应收账款的投资风险，减少了坏账损失，但却会使企业的实现收益下降，也不是一种非常可取的信用政策，所以企业在制定信用政策时必须在这两方面进行比较和均衡，使风险和收益相配比，达到既将应收账款风险控制在合理水平上，又使其发挥积极作用。

四、加强应收账款的管理工作