税收筹划的内容范文

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(一)对税收筹划的理解不到位企业税收筹划的影响因素之一是对税收筹划的理解不到位。企业必须合理把握税收筹划的内涵，应该以减少纳税义务为目的，税收筹划具有合理性，它不仅仅可以减少企业避税现象，有利于税收事业的发展，也为国家增加税收。但是我国企业对税收筹划的理解不到位，没有正确的把握税收的含义，税务机关只是一味的试图修正其法律，来填补税收筹划的漏洞，而且混用税收筹划的情况已经不胜枚举，针对于纳税人来说，他们根本就没有意识到经营活动必须纳税，相反是不合法。这就恰恰错误理解了税收筹划的内涵，纳税人以为避税方法、技巧和案例等属于税收筹划的范畴，如果真是如此，它会为社会带来多大的反面影响，制约着社会的进步。

(二)税收筹划管理体系不完善企业税收筹划的影响因素之二是税收筹划管理体系不完善。税收筹划这一词汇，在很多杂志社文章上以及报纸上都很常见，但是那些介绍并不明确，没有更多深度和广度，与此同时，税收筹划理论体系并不完善，对企业实际的税收工作缺乏一定的指导，市场上出售的大量教材，都是凭空想象以及不切实际的空谈，甚至会出现偷换概念的现象，将税收制度的教材，摇身一变成了税收筹划的书籍，这样的情况已经不足为奇。为此，我们不难看出，税收筹划的制度以及管理体系都不健全，严重制约着企业的发展。

(三)缺乏税收筹划专业性人才企业税收筹划的影响因素之三是缺乏税收筹划专业性人才。我国缺乏税收筹划专业性人才表现非常明显，特别是企业实际筹划管理中，税收筹划人员素质不高，技术以及综合筹划税收方面能力有限，这些往往影响企业税收筹划工作的开展，最近几年，各大高校开始把税收筹划作为一门必须课程，加强税收筹划专业性人才的培养。但是据说课程的开设效果并不理想，不能够满足企业税收筹划的要求，税收筹划专业性人才的培养，一直都是最为痛疼的大事，另一方面，税收筹划专业人才的缺乏也有需求方面的制约因素，与人才市场上炙手可热的财务经理、市场经理等职位相比，“税务经理”这一字眼恐怕很难在企业的人才需求中出现，对于大多数企业来说，税收筹划这一事物尚且陌生，聘用筹划人才的重要性也尚未被充分认识。

新形势下强化企业税收筹划的有效途径

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关键词 ：税收筹划；企业经营管理；应用

一、税收筹划的概述

1.税收筹划的定义

税收筹划在本质上是一种市场经济条件下的企业行为，其定义在国外与国内存在着一些差异，但总的认识是相同的，税收筹划必须符合国家法律、法规和规章的规定，或者说在不违反现行税收法律规范的前提下，企业根据所涉及的税境，利用税法所提供的优惠政策，通过对企业的生产经营活动做事先的规划与安排，选择合适的纳税方案，以规避涉税风险，控制或减轻税收负担，以达到节约纳税成本，增加企业收益，实现企业价值与财富最大化的目的。

2.税收筹划的特点

第一，合法性。由税收筹划的定义就可以看出，税收筹划具有合法性的特点，企业在经营管理中实行税收筹划的前提必须是在法律许可的范围内运作，这充分体现了国家利用税收调控企业的意志，税收筹划与偷税漏税是有本质区别的。

第二，选择性。税收筹划是通过对企业的业务、产品、项目等选择或重新架构来获得税收的好处，企业有充分的自主选择权来安排企业人业务与交易，使企业最大程度的获取纳税上的利益。

第三，筹划性。税收筹划是在企业的纳税义务还没有发生时，通过对自身的应税经济行为进行事先规划、设计和安排，利用税收政策的优惠，在法律许可的范围内尽可能的少纳税，使企业获得节税收益。

二、税收筹划与企业财务管理的关系

现代企业财务管理作为企业内部管理中一个很重要的组成部分，它涉及到企业管理的各个领域、各个环节，是企业完善财务管理制度，并实现企业的财务管理目标的重要保障。

税收筹划与现代企业财务管理是相互联系、相互影响的关系，税收筹划与企业财务管理的目标、内容、职能、环境之间有着密切的相关性，税收筹划的目标是减少企业的涉税风险，降低税负，增加企业的收益，与企业财务管理的目标是一致，并且税收筹划的目标反过来对财务管理的目标还具有一定的促进作用。税收筹划职能主要体现在对企业税收负担的降低和利润的增加，同时还能提高了企业的竞争能力，财务管理的职能分为:决策、计划和控制。二者之间是相互促进的。筹资、投资、利润分配是财务管理的三大内容，税收筹划的主要内容就是对这三大内容的规划与安排，从税收与理财的角度来制定适合企业发展的纳税方案，以实现企业的发展目标。企业财务管理的环境包括政治、法律、文化、经济等所有与企业管理有关的因素，而税收筹划则贯穿于整个企业财务管理的过程之中，对财务管理的各个环节都发生着影响，企业必须具有良好的账务管理环境才能使税收筹划发挥出其应有的作用。

三、税收筹划在在企业经营管理中的应用

税收筹划在企业实际的经营管理中所包含的内容是多方面的，涉及企业经营管理的各个部门、各个环节，具体的筹划方法也不尽相同，本文主要从企业财务管理的角度分析其应用。

财务管理的对象是资金的循环与周转，税收筹划的管理对象是税金，而税金是企业现金流量的重要组成部分，并且具有强制性和刚性，因此在预测企业现金流量时必须充分考虑这些因素，才保证企业资金的正常运转。财务管理的主要内容是筹资、投资、经营和股利分配，税收筹划对财务管理的四大内容都有重要影响，主要表现为：

1.筹资方式、渠道的税收筹划

企业正常经营运转离不开资金的支持，而企业经营所需的大量资金因其所获取方式与渠道的不同，需要支付的成本代价也不一样。筹资方式的税收筹划的目的就是要让这个代价降到最低。权益筹资和负债筹资是企业筹资中合作最多的筹资方式，这二种筹资方式所带来的税收负担是不一样的，权益筹资的风险较小，但成本较高，而负债筹资的风险较大，但成本相对低一些。企业自我积累、向金融机构及向非金融机构借款、向社会发行债券和股票或者向企业内部职工筹集资金是企业筹资的主要渠道，不同的筹资渠道所产生的税负，也不尽相同，企业内部集资的税负最轻，而自我积累筹资和发行股票的税负最重，所以企业决策者在进行筹资方案选择时，应该考虑风险与收益的比例，最大程度的降低筹资成本，使企业的利益最大化。

2.投资决策中的税收筹划

投资决策的税收筹划是一个复杂的、系统的工程，涉及到企业的各个方面，并要对法律法规、政策等有全面的考虑，税负的轻重，是投资决策必须首先要考虑的一个问题，企业的投资收益是企业收益的重要组成部分，而投资结构、投资对象、投资地区及投资项目、投资行业的不同，所产生纳税负担也是不同的，因为各个地区的发展不平衡，对不同项目的税收政策也不相同。投资方式分为直接投资和间接投资二种，所以税收筹划时要使企业的应税收入来源集中在零税率或低税率的投资成分上，比如购买国债或企业债券，而且也应尽可能的使应税收益来源于享受税收优惠的地区、行业和项目。

3.生产经营中的税收筹划

企业的生产经营包括企业的供货，生产、销售等环节，选择不同的生产经营模式，所产生的税收负担轻重是不一样的。生产经营中的税收筹划包括企业采购环节和销售环节的筹划。

4.股利分配的税收筹划

股利分配是现代股份制企业利润分配的主要方式，主要有现金股利与股票股利二种形式，股利分配政策对股东的个人利益与企业的利益都有着明显的影响，对股利分配进行税收筹划就是要以合适的分配方式，减少税负，增加投资者的收益及企业的现金流量。

四、税收筹划中存在的误区

税收筹划在我国的起步较晚，对其理论的研究还不够深入，并且在实际操作过程，大多以节税为目的，使其与逃税、避税之间有许多相同之处，人们往往将它们混为一谈，大多数企业对此问题也是认识不足，影响了税收筹划在企业经营管理中的合理运用。

总之，如何合理使用税收筹划是现代企业经营管理中面临的重问题之一，在对其进行理论研究的同时，必须让企业的决策者充分认识税收筹划的内涵，从而使税收筹划能够真正的在合法的前提下为企业的发展服务。

参考文献：

[1]舒晶.关于税收筹划的几点思考[J].中国总会计师，2006(7).

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一、有效税收筹划的评判标准

当前企业进行税收筹划强调的是有效性，如何评判企业的税收筹划是否有效，需要从以下几个方面来进行判断：

（一）企业的税收筹划是否与当前相关法律规范相符合

国家的税收具有强制作用，制定了相关的法律法规，企业税收筹划最基本的条件是不能违反法律法规的要求，触犯法律法规企业将面临着巨大的风险，严重者会得到法律制裁。因此判断企业税收筹划有效性时首先要符合相关法律法规要求。

（二）企业的税收筹划是否与企业成本效益相符合

企业经营最根本目的是获得效益。因此就要求企业在进行经营活动中首先考虑所得收益要大于其投入的成本，这个道理用于税收筹划活动同样适用。在税收筹划方案实施同时除了可以获得收益之外还需要控制所需成本，判断税收筹划是否有效，最基本就是看获得收益是否与成本相符合，如果收益不能大于成本则说明税收筹划是无效性的。

（三）企业的税收筹划是否与企业长远战略目标相符合

目前税收筹划应当是企业从事的一项长期活动，因此要与企业长远战略目标相符合。企业要想长远的发展就不能只考虑短期利益，而要从长远战略出发，以这个角度来看企业税收筹划，如果不能与企业长远战略目标相结合的话，必然会导致企业在日后将面临增加成本的局面。

二、导致企业税收筹划成效不佳的原因

（一）企业的税收筹划没有达到企业价值最大化的目标

企业的经营活动最主要目标就是获得利润，在这个目标驱动下，企业财务管理在以前很长时间里都是以获得最大利润为其主要目标，但随着企业管理理论的不断深入，这种观点就产生了很大问题，因为没有想到企业规模和发展时期及经营风险等内容，所以在税收筹划问题上，也不能仅仅用减少纳税额达到增加企业利润的目的，还需要从企业财务管理整体利益出发进行考虑。

（二）企业的税收筹划对涉税风险不能进行有效规避

税收风险目前已经成为企业普遍关注的一个焦点，产生税收风险主要原因是企业自身对税收政策、法律法规等内容理解和执行上存在偏差，因此导致税务部门对企业做出加收罚款与滞纳金等处罚，所以要对企业税收筹划的涉水风险进行有效规避才能达到真正节税的目的，否则企业很可能陷入困境之中。比如企业如果因为少交了税款而被纳税部门认定是偷税漏税，轻者可能处以罚款而重者很可能涉及犯罪行为，企业也会因为税务问题触犯法律使名誉受损。

三、企业提高税收筹划有效性的措施

（一）建立完善的税收筹划数据库和信息收集系统

税收筹划是在遵守国家税收政策、法规下进行的一种理财活动，而国家税收政策、法规是随着经济环境变化不断修正、完善和变动的。任何税收筹划方案具有很强的针对性和时效性，这就意味着要提高企业税收筹划的有效性必须有一套完善的信息收集传递系统和税收筹划数据库，以实现税收筹划对信息的准确性、完整性、及时性、相关适度性要求。所以，企业如果想取得筹划的成功，实现财务管理的目标，就必须密切关注国家财税法规变化，并随着国家税收法律法规变动，及时修订或调整纳税筹划方案，来规避税收筹划可能带来的风险。

（二）以追求企业价值最大化为税收筹划的出发点

在税收筹划发展的初级阶段节税是其目标，对于税收筹划的中级阶段来说，税后利益最大化则是进行税收筹划最主要目标了，而真正的高级阶段则是要以企业价值最大化为目标的阶段。税收筹划是企业在经营活动中一项重要内容，将企业价值最大化作为税收筹划主要目标，可以使企业发展具有长期实力，不会拘泥于眼前短期利益，这样税收筹划虽然在短期内可能没有明显效果，但对于企业长远战略目标来说则是非常有价值的。

（三）要注意对税收风险进行规避

不能对税收风险进行有效规避是当前企业税收筹划没有达到很好效果的一个主要原因。近几年税收风险逐渐被人们所了解，认清了税收风险对企业的影响，如何规避税收风险就成了企业普遍关注的问题之一。在税收风险的规避上企业可以成立专门负责部门对企业涉税内容进行准确细致的筹划，也可以通过专业税务处理机构来解决企业涉税事项，通过有效涉税事项风险的规避，不存在税收问题才更能有利于企业的长远发展。

（四）税收筹划的制定应充分考虑财务决策的内容

目前，企业财务决策由于以往观点影响下很少对税收问题进行考虑，只仅从税收显性成本角度来考虑，这样做的后果就是企业财务决策结果往往与最高税后收益率相差甚远。由于税收成本与非税收成本之间存在着你增我减的关系，而有效税收筹划要在这中间寻找一个平衡点，以达到企业最大利润的目的，就要对企业的税收成本与非税收成本之间进行明确区分。

我们从企业税收成本与非税收成本之间的关系可以看出，只有充分考虑税收成本和非税收成本的影响，才能真正在企业财务决策中使总成本降低，进而真正的发挥税收筹划有效性，提高税后收益率。

对企业税收筹划有效性的探究还应当建立在税收优惠政策的基础上，保持对国家税收优惠政策的应有关注，才能使企业税收筹划发挥最佳作用，实现真正意义上合理避税的目的。

参考文献：

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税收筹划，作为纳税人（任何负有纳税义务的法人和自然人）安排自己经济活动的一种理财行为，产生于20世纪30年代的西方国家。税收筹划传入我国二十余年，但其在我国的发展很快。我国学者和实务工作者纷纷撰文对税收筹划进行理论研究。但从现有的部分文献资料看，笔者尚未发现有对税收筹划主体进行比较全面的系统研究成果。为此，笔者结合自己的所学与所思拟对税收筹划主体的研究进行如下探索。

一、税收筹划主体的身份认定

1.税收筹划主体的涵义

税收筹划主体是构成税收筹划行为的重要因素。对税收筹划主体的研究应该作为税收筹划理论体系研究中不可或缺的重要内容。笔者认为，税收筹划主体是税收筹划工作的参与者，纳税人是税收筹划的主体。

2.税收筹划、税收筹划主体的单主体理论及其多主体理论

(1)税收筹划的定义

其实业内并无统一的税收筹划的定义。为了论证我们命题，我们将不得不考察业内一些较权威的说法。“全国注册税务师执业资格考试教材编写组”（以下简称“教材组”）在2008年全国注册税务师执业资格考试教材《税务实务》一书中对税收筹划作了如下解释：“税收筹划目前尚无权威性的定义，但一般的理解是，税收筹划指的是在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得‘节税’的税收利益，其要点在于‘三性’：合法性、筹划行和目的性。”教材组开门见山地指出了税收筹划的活动地带――“在税法规定的范围内”，简明扼要地指出了税收筹划的路径――“通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排”，一针见血地道破了税收筹划的终极目标――“尽可能地取得‘节税’的税收利益”。教材组并没有直白地指明税收筹划主体的身份。

其实，研习业内一些老师的研究成果，笔者发现：对税收筹划主体的身份认定，国内已经形成两种代表性的理论，即：税收筹划主体的单主体理论和税收筹划主体的多主体理论。

(2)税收筹划主体的单主体理论

税收筹划主体的单主体理论的代表人物有盖地教授等。天津财经大学商学院盖地教授于2001年在《税务会计与纳税筹划》一书中称：“税收筹划是纳税人（包括法人和自然人）依据所涉及到的现行税收法规（不限一国一地），在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的允许与不允许、应该与不应该，以及非不允许与非不应该的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。”盖地教授于2006年在《郑州航空工业管理学院学报》2006年第5期的《税务筹划的主体、目标及学科定位》一文中提出：“税收筹划是纳税人依据所涉及的税境（tax boundary）和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的‘允许’与‘不允许’及‘非不允许’的项目、内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排”。盖地教授先后两次对税收筹划的概念进行了阐述，盖地教授认为税收筹划的主体是纳税人。持类似观点的还有税务专家高金平等。

（3)税收筹划主体的多主体理论

税收筹划主体的多主体理论的代表人物有艾华教授等。中南财经政法大学艾华教授在《税收筹划研究》一书中称：“税收筹划的一般意义应按如下表述：税收筹划是指税收征纳主体双方运用税收这一特定的经济行为及其政策和法律规范，对其预期的目标进行事先筹划和安排，确定其最佳实施方案，为自身谋取最大的利益的活动过程。”艾华教授在这里给出了的纳税主体包括“税收征纳主体双方”。

著名税务专家贺志东在《税务总监》一书中称：“税务筹划是指税收事务参与主体为了达到各自的目的而就税制设计、税收立法和税收征收管理事务及税收缴纳事务等进行的筹谋、策划。”“它包括征税筹划和纳税筹划两个方面。”可见，贺志东老师认为税务筹划主体为“税务事务参与主体”，其含义是指税务筹划主体至少包括“‘征税筹划’主体”和“‘纳税筹划’主体”。

同艾华教授、贺志东专家一样，持税收筹划主体多主体理论（认为税收筹划主体包括但不仅仅限于纳税人一方）的还有张中秀教授、谈多娇博士等。

3.纳税人是税收筹划的主体

笔者认为税收筹划主体是纳税人，换言之，税收筹划主体不可能是“税收征纳主体双方”或者除此双方以外的其他第三方。笔者这样讲的理由有如下几点。

(1)从税收筹划的渊源来看，纳税人是税收筹划的主体

国内学者尽管对税收筹划主体有着种种不同的观点，但在表述税收筹划的由来时，国内的专家们大多引用了如下经典案例：

“早在1935年，美国上议院议员汤姆林爵士针对‘税务局温斯特大公’一案，作了有关税收筹划的声明：他认为‘任何人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税，为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫他多缴税’。汤姆林爵士的观点赢得了当时法律界的广泛认同，如英国、澳大利亚、美国等在以后的税收判例中经常援引这一原则精神。”参见张彤、张继友、孙梅合编的《如何做税收筹划》（大连理工大学出版社，2000年8月版）第3页～4页；高金平所著的《税收筹划谋略百篇》（中国财政经济出版社，2002年5月第1版）第1页；中国金融教育发展基金会金融理财标准委员会编写的《个人税务与遗产筹划》（中信出版社，2004年12月第1版）第99页；文桂江编著的《税收筹划理论与案例》（中国财政经济出版社，2005年11月第1版）第1页等。

从此经典案例看，纳税人（即案例中所指的想“少缴税”的人）是税收筹划的主体，而税收征收人不存在想少缴税的问题。

(2)一些外国权威机构和税务专家认为纳税人是税收筹划的主体

荷兰国际财政文献局（IBF），在其编著的《国际税收词汇》中对税收筹划下的定义是：“税收筹划是纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”该定义表述了税收筹划是“纳税人”为少缴税收而对经营活动的事务安排。

印度税务专家N・G・雅萨斯威在其《个人投资和税收筹划》一书中称：“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”N・G・雅萨斯威认为税收筹划是“纳税人”的安排。

(3)从法理上讲，纳税人是税收筹划的主体

在税收法律关系中，税收法律关系的主体包括征纳主体双方，即：一方为税收征收机关，主要指税务机关；另一方为“任何负有纳税义务的法人和自然人”即：纳税人。征纳主体双方在税收法律关系中法律关系平等但不对等。我们不能因此就枉下结论：税收法律关系的主体就是纳税筹划的主体。这是因为，我们处在法治社会，凡事得讲究法治原则。

对公法而言，应遵循“法无授权不得为”、“凡法律未允许的，都是禁止的”。对税收征收机关来说，税务机关必须依法行政；体现在税收征管上，税务机关应当“依法征管、依法治税、依章计税、应收尽收。”如果像“税收筹划多主体理论”认为的那样：税务机关是税收筹划的“‘征税筹划’主体”，也可以进行所谓的征税筹划；税务机关完全可以凭借其拥有的税法解释权，造成滥用公法的恶果。而对纳税人来说，可以遵循“法无明文不为过”的原则，去放手planning（可译为“筹划”、“策划”、“规划”），因其符合“凡法律未禁止的，就是允许的”现代法治原则。因此，从法理上讲，纳税人是税务筹划的主体。

从教材组描述的税收筹划活动的终极目标看，教材组应该赞同税收筹划主体的单主体理论。

二、税收筹划主体的形式

笔者认为，税收筹划主体是纳税人，具体表现为替纳税人进行税收筹划工作的参与者，尤其是进行税收筹划工作的策划者。在税收筹划的实践活动中，笔者按税收筹划策划者的不同性质将税收筹划主体分为：税收筹划的外部主体形式和税收筹划的内部主体形式。

1.税收筹划的外部主体形式

所谓税收筹划的外部主体形式，通俗地讲就是从事税收筹划工作的是纳税人以外的人，是“外部人”，主要指社会中介机构及独立的税务策划人。换言之，纳税人可以通过与税务中介机构或独立税务策划人订立经济合同，将纳税人的税务筹划工作“外包”。

这些“外部人”包括：税务师事务所、会计师事务所、财税咨询网站、企业管理咨询机构及独立提供税务筹划服务的国际注册特许财务策划师等。他们接受过专门的培训，拥有丰富的工作经验，能提供有效的税收筹划方案，能满足客户的需求。他们具有较高的政策水平，与税务机关的沟通可能比纳税人更快捷。外部人会或多或少得收取一定的费用。

如果纳税人追求税收筹划的专业性、又不介意付费，纳税人可以将税收筹划工作外包。

2.税收筹划的内部主体形式

所谓税收筹划的内部主体形式，是指从事税收筹划工作的是纳税人自己的常设职能机构（财务部、税务事务部）或者虽未常设专门机构、但指定了专门人员，是“内部人”，包括：企业的经理人（税务筹划工作的领导者）、企业的高级财务管理人员或税务总监等（税务筹划工作的责任人）、税务筹划的其他参与者（主要指筹划方案涉及到的具体经济业务的执行者）。内部人对自己所处的业务环境比外部人更熟悉，又执行“自己”谋定的方案，这样可能会效率较高。内部人一般不会收取费用。

如果纳税人追求税收筹划的效率性、经济性，纳税人可以自己将税收筹划工作进行到底。

三、税收筹划主体的基本特征

笔者认为，税收筹划主体的基本特征是利已性和计划性。没有这两个特征，税收筹划主体将失去存在的经济意义。

1.税收筹划主体的利已性

笔者认为，税收筹划是纳税人在税法允许的范围内对涉税事宜所进行的种种事前安排，以期达到最小税收负担或迟延纳税之目的的一种理财活动。在企业，税收筹划应被纳入财务管理范畴统一组织。在个人，税收筹划应被纳入家庭预算、得到重视，毕竟在高物价年代，供房养车不容易。

税收筹划的最高目的是税收负担最小化，税收筹划的最低目标是迟延纳税。税收筹划的出发点和落脚点是想较少纳税以获得节减税务成本或迟延纳税以获得节减资金成本的好处。税收筹划活动要达到的目的，不同于经济学要解决的问题：合理配置经济资源，以便为社会提供最大的福利。税收筹划是一种“合法”的利己行为。利己性是税收筹划主体的最主要特征。

2.税收筹划主体的计划性

税收筹划活动涉及纳税人的一切经济行为。税收筹划要求筹划者具备财务、统计、金融、数学、保险、贸易和税法及其与之相关的法律知识，具备严密的逻辑思维、统筹谋划的能力，要能做到避免或推迟税务事实的发生。为此，税收筹划主体必须事前对事事都作出缜密的安排。因而，计划性是税收筹划主体的又一基本特征。

探索、完善税收筹划主体理论的基础内容，有助于我们正确认识税收筹划主体，有助于我们协调税收筹划主体参与者之间的关系，有助于我们提高税收筹划的效率。

参考文献：

[1]教材组:税法(I)中国税务出版社,2007:33

[2]税务实务.中国税务出版社,2008:345

[3]盖 地:税务会计与纳税筹划.东北财经大学出版社,2001:12

[4]盖 地:税务筹划的主体、目标及学科定位.郑州航空工业管理学院学报,2006（5）:85

[5]艾 华:税务筹划研究.武汉大学出版社,2006:5

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税收筹划在西方国家发展已经非常成熟，但在我国税收筹划还主要是一些大型集团企业或上市有这方面的筹划，在许多的中小企业或民营企业还没有完善的税收筹划制度。财务管理是企业管理的重要内容，税收筹划又是财务管理中的一项重要内容。因此对企业税收筹划方面的研究是有重要意义的。

一、财务管理中的税收筹划的现状

税收筹划在我国的发展还处于初始阶段。税收筹划概念还没有达到理论上的成熟阶段，导致在广泛推广时还存在许多问题，总结我国财务管理中税收筹划的现状，主要有以下几个方面：

1、缺乏完善的税收筹划理念，很多企业经营者对税收筹划似懂非懂，分不清什么是合法什么是非法。由于理念的缺乏导致很多企业在筹划的过程中不慎触碰税法红线，将逃税与税收筹划混为一团。另外，税收筹划是有风险的，而一些财务管理人员认为筹划是合法的就忽视了税收筹划失败带给企业的经营风险。

2、专业人才的缺乏严重影响了企业税收筹划的推广。税收筹划专业人才需要具备不仅是会计、税法、方面的专业知识，还需熟悉企业经营、资本运营等方面的知识，因此从事税收筹划的人才必须是专业复合型人才，才能保障税收筹划的顺利实施。一些税务机构，虽然具有一定的专业水平，但国内的税务机构的水平参差不齐，不能有效开展税收筹划服务。

3、我国还存在制度上的不完善，导致税收筹划不能广泛推广。一方面，企业要为税收筹划过程支付比较高的成本，所以很多企业不愿意推行税收筹划；另一方面，我国的税收环境还有待提高，在政府税务机关方面需要转变观念，现在，很多政府税收机关与企业之间的关系还是猫和老鼠的关系，这样的关系是不利机关有效开展对企业税收筹划的指导，反而还会导致企业对税收筹划的怀疑。助长偷逃税行为的发生。

二、完善财务管理中的税收筹划策略

完善我国的财务管理中的税收筹划，一方面能帮助企业调集有效的资金用于发展；另一方面也是国家借助税收实施经济调控的有效途径，税收筹划规划的好则更能促进税收优惠政策鼓励政策的实施开展。

1、政府税务机关要通过加大税务筹划专业人员的培养，还有现有财会人员专业技能的培养为社会供应能力过硬的专业人才。也可以鼓励税务中介机构提高税收筹划的专业水平。专业人才的培养是提高我国税务筹划整体水平的前提。其次，政府要转变监督观念为监督和服务的观念，建立各地的税收政策信息共享平台，尽可能的降低企业的税收筹划成本，改变税务机关和企业之间的尴尬关系，建立一个和谐的税收社会环境。最后，政府要尽快建立规范完善的税收制度，慎重科学性的使用税收优惠政策或税收补贴鼓励政策。中央财政与地方税务之间也要建立有效的沟通机制，统一且有计划的推行各项税收政策，并且保证各项税收政策的稳定。

2、税收筹划最终获益的是广大企业，作为企业的财务管理负责人也应多学习税务筹划方面知识，分清税务筹划与逃税避税之间的区别，并向企业利益相关者阐述这方面的观念，引导企业管理层选择正确的企业财务管理战略。其次，税务筹划主要是环境利用型税收筹划和结构利用型税收筹划，但不管是那种税收筹划方式，都是有风险的。比如：有企业通过收购或兼并负债中的企业来说实现税收筹划的同时也让企业承担了一定管理运营风险。因此，作为财务管理人员在做税收筹划时目光要长远，另外要明确没有最好的税收筹划方案，只有最适合企业的税收筹划方案。最后，税收筹划是帮企业暂时缓解了税收压力，并没有帮企业减少税收，最终企业还是要承担改承担的税收。因此，财务管理人员要时刻关注企业的经营现状、市场环境变化、税收政策变化，从帮企业在资金紧张时期争取到税收方面减负，在资产充裕时期多承担的角度做税收筹划规划方案。税收筹划是要坚决遵守我国各项法律。

三、结束语

当今世界经济发展速度飞快，市场竞争也愈加激烈。企业之间的竞争不仅是生产市场方面的竞争，同时也是企业管理软实力方面的竞争。财务管理中的税收筹划能为企业争取到更多的资金优势，提升企业核心竞争力。但一个好的税收筹划方案是需要财务管理人员，企业，还有政府税务机关共同努力才能实现的。因此，国内整体的税收筹划发展水平在一定程度上也反映了我国的经济发展的成熟度。

参考文献：

[1]王向丽.税收筹划与企业理财[J].现代商业，2007 （23）

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第一，税收筹划简单的说就是财务管理行为。正是由于税收筹划的介入，使得财务管理内涵更加的深入。我国企业早期阶段，财务管理的重点内容是现金流收入，通常都是在税后测量之后，在进行企业投资效益的计算。财务管理人员通过项目开发阶段，就对税收政策进行关注，以此在合法的范围内，能够有效的减少税收指支出，以此提高企业现金流，使得项目更具收益。现阶段，企业经验活动中，需要缴纳各种税款，其中非常重要的就是企业所得税。企业通过有效的税收筹划之后，能够适当的减少企业所得税的缴纳。第二，税收筹划，从另一个角度来说，是明显的规划行为。我国社会经济发展过程中，各政府借助税收对市场经济进行宏观调控。不同的对象、不同的行业都会制定出不同的税收政策，这样不仅能够有效的优化市场资源，同时也能够对现有的产业结构进行最大程度的优化。因为市场调控下，每个行业的投资情况差异性非常大，管理水平也不一，而且其纳税人的性质也有很大的差别，因此每个企业所选择的税收筹划方式也有一定的差异，企业会按照自己的实际情况，制定相应的税收政策。

2财务管理中的筹划原则

2.1遵循成本效益最大化原则

企业经营发展过程中之所以会进行税收筹划，主要是为了提高自身的经营效益，因此财务管理中进行的税收筹划，必须要遵循企业成本效益最大化的原则。虽然，税收筹划正式实施的初始阶段，国家制定的某些税收政策，对企业非常有利，但是随着税收筹划的正式应用，企业需要对额外费用进行税收的缴纳，此时企业的经营成本必然会增加，因此财务管理人员需要站在全局来制定税收筹划方案，使得企业成本效益能够真正的实现最大化。税收筹划方案要想满足企业成本效益最大化的要求，应该具备几点：第一，企业税收的降低应该是整体性的下降，而不是某一方面的降低，要站在全局角度来进行税收筹划的制定；第二，税收筹划方案的制定，还应该考虑到资金周转的时间，以及企业经营过程中，有可能存在的税收负担；第三，纳税之前，企业应该对评估方案进行全面的审理，同时要遵循财务管理的相应原则，切忌只顾眼前利益。

2.2合法性原则

税收筹划虽然是为了让企业能够减少税收缴纳，但是一切都在合法的前提下，不能不顾国家法律进行非法的税收筹划，否则一样要接受国家法律的制裁。比如企业在进行财务税收筹划时，也能够按照税法来进行。企业税收筹划不能违背国家和地方相关的法律法规。严格在法律的允许下进行税收筹划。财务管理相关人员要时刻注意国家相关法律的修改，根据最新的法律要求进行税收筹划，不能墨守成规，要跟上时代的步伐，使税收筹划符合新的法律法规。

2.3与财务管理目标相适应的原则

税收筹划的目的是使企业实现财务管理的目标，使企业的税后利润最大化。首先，是降低税收成本，提高资本回收率。其次，充分利用免息贷款进行投资，实现利益最大化。最后，税收筹划作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标。以减轻企业的税收负担为主要筹划目的。最后，正确认识，减轻税收负担并不一定会降低整体成本。一些时候，减免税收的过程就在一定程度上增加了企业的成本，所以在制定税收筹划方案时，不可一味的以减少税收为目的，要充分考虑企业的运营现状，与企业的财务管理目标相适应，制定合理的税收筹划方案。

3财务管理运用税收筹划应注意的事项

3.1企业在进行税收筹划时，要坚持经济原则。

企业进行税收筹划的目的是为了实现合法节税，使企业价值最大化，但在进行税收筹划过程中，必然会发生各种筹划成本，因此企业必须对预期获得的收入和发生的成本进行对比，只有税收筹划所带来的预期收入大于其成本时，税收筹划才可行，否则需放弃。

3.2企业在进行税收筹划时，应以守法为前提。

税收筹划是利用税收优惠的规定，熟练掌握纳税方法，适应控制收支等途径获得节税利益，它是一种合法行为，与偷税、逃税有本质区别。因而，企业在进行税收筹划时，必须以税法条款为依据，遵循税法精神。税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，不论采用哪种财务决策和会计方法都应该依法取得并认真保存会计记录或见证，否则，税收筹划的结果就可能大打折扣或无效。

3.3企业在进行税收筹划时，要以企业整体利益为出发点。

由于税收筹划是以实现企业价值最大化为目标，因此，企业在进行税收筹划时，要统筹考虑，既要考虑国家宏观经济政策，又要结合企业自身特定环境、经营目的来选择，不能只注重某一纳税环节的个别税负高低。

3.4税收筹划是一种综合性较强的理财活动，它要求筹划人员不仅要熟悉各种财务活动，而且还要熟悉税法和相关的法律法规。因此，企业要注意培养和招聘高素质、全方位的税收筹划人才。

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一、前言

税收收入是国家财政收入重要来源，依法纳税是企业应尽的义务，但企业也拥有在法律允许范围内不必缴纳多余税款的权利。在没有违背法律前提下，对税收进行筹划，是企业在财务管理中降低经营成本、追求股东权益最大化的重要途径之一。近年来，我国税收征管法则和税收法规在不断完善，但企业税收筹划理论研究，税收筹划在企业财务管理中的实践都相对较少。在这种背景下，探讨税收筹划与企业财务管理之间的关系，寻求合法、合理的税收筹划道的重要性就显得格外突出。

二、税收筹划概念

（一）税收筹划概念

关于税收筹划概念，国内外各个专家、学者的论述不一，但总结而言主要是指：纳税人在国家法律、税收法规允许范围内，通过对不同纳税方案的比较，选择最优纳税方案，尽可能减少或避免税负、降低企业经营成本、维护股东最大利益的企业筹划行为。笔者认为税收筹划主要包括以下几个方面：第一，税收筹划的主体是包括有纳税义务的个人和单位。第二，企业、个人进行税收筹划的前提是，符合国家法律及税法法规、政策，不能将税收筹划的概念与偷税、漏税混为一谈。第三，税收筹划是事前筹划，并且贯穿于企业经营管理全过程，企业在融资活动之前、投资活动之前以及营销之前，企业生产、经营的各个环节进行之前都可以选择最优的税收筹划方案，根据国家税法政策导向，降低纳税支出。第三，税收筹划的最终目标是实现企业减免税负，实现企业税后利益最大化，从而降低经营成本。

（二）税收筹划基本原则

税收筹划是企业在国家法律、法规、政策范围内选择最优纳税方案，是一项专业性极强的工作。企业要发挥税收筹划在企业财务管理中的作用，发挥其在企业税后利益最大化的作用，企业在进行税收筹划中，要遵循以下几点原则。

第一，合法性原则。所谓合法性原则是指企业要遵循税收法规、政策，通过合法途径选择税收筹划方案。纳税是企业应尽的义务，作为纳税义务人的企业，必须按照法律规定依法纳税，但同时可以根据法律、政策的导向，优化税收筹划方案。企业不得将税费筹划与偷税、漏税等逃避税收的违法行为混为一谈。作为企业财务管理者，应该高度关注国家对税法作出的调整和补充，切实采取有效的税收筹划方案。

第二，兼顾企业长期利益原则。其主要指企业在做税收筹划方案时，不仅要符合法律规定减少纳税总额的同时，也要从企业长期发展的角度选择筹划方案。

企业在对各种税费进行筹划时，一定要兼顾我国“多税种”、“多层次”的复税制体系，对单项税种进行税费筹划要考虑与之相关的其他税种。总而言之，企业在进行税收筹划时，不能片面追求企业税负最轻，谋求节税的目的，必须站在实现企业的整体财务管理目标的高度，着眼于实现企业总体利益最大的目标。

第三，风险控制与控制原则。首先，税收筹划在给企业带来税后利益最大化的同时，在其筹划过程中也存在着一定的风险。这是因为，国家税收法律、法规虽然基本稳定，但随着经济快速发展，国家会根据经济环境变化对税法进行相应的调整和补充，这些都可以给企业税收筹划方案带来影响。因此，企业要加大企业财务人员风险业务培训，增强员工风险防范意识，及时对税收筹划方案作出调整。其次，税收筹划方案本身就是在税法法规、政策边缘“游走”，方案本身可能就存在风险。因此，企业要完善企业风险控制机制，全面评估税收风险，有效降低税收风险的发生几率。

三、企业财务管理中税收筹划的重要性

（一）财务管理概念

所谓财务管理，是指按照财经法律规定，依据财务管理的规则，在企业的未来目标中，对于企业的投入、资本的融通、现金的运营流转和利润的分配进行管理的一项经济活动。[2]财务管理是现代企业获得最大经济效益的重要经济手段，贯穿于企业发展的各个领域，是现代企业管理体系中极为重要的经济管理工作。

（二）税收筹划在企业财务管理中的重要性

税收对企业财务管理决策起着至关重要的作用，企业税收筹划与财务管理存在着天然的紧密联系。因此，研究两者之间的关系，明确认识到税收筹划对企业财务管理的重要性，具有非常重要的意义。税收筹划在企业财务管理中的重要作用主要体现在以下几点。

第一，税收筹划直接影响财务管理工作质量。财务管理的三大主要内容包括筹资、投资和财务成果分配。以投资为例，投资者在进行项目投资时，税后收益最大化是投资者选择项目时一项重要考核内容。因此，企业财务管理能否做好税后筹划方案，减少投资商税费支出、实现税后利益最大化，成为了企业吸引投资商的一块重要砝码。所以，企业财务人员要通过财务管理作出合法、优化的税收筹划，在为企业“节税”的同时，兼顾企业长期发展目标，才符合企业财务管理的工作要求。税收筹划是否合法、优化直接影响财务管理工作的质量。

第二，税收筹划影响现代企业的财务管理决策。[3]筹划决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策是企业财务管理四大决策内容。根据国家税收法规，这四项决策都直接影响企业的税负。以筹资决策为例，相同数额的筹资，但因为筹资渠道、筹资方式、成本列支方法都直接影响企业税负。因此，税收筹划直接影响着企业各个环节资金有效筹集、利益最大化。因此，税收筹划直接影响着现代企业的财务管理决策。

第三，税务筹划有利于提高财务管理水平。财务管理的最终目的是实现企业整体利益最大化，税收筹划作为企业经济管理的重要手段之一，与财务管理的目标一致。再加之，税务筹划贯穿财务管理活动的始终，且极具专业性，这就需要企业利用税收政策对企业财务进行合理规划，从而直接提高了企业财务管理水平、提高企业的经济效益。

四、税收筹划在企业财务管理中的应用

税收筹划在企业财务管理过程中具有重要作用，且贯穿企业财务管理始终，如何在企业财务管理过程中做好税收筹划，笔者有以下几点建议。

第一，企业要重视税收筹划工作。长期以来，我国企业都忽视了税收筹划的重要性，将税收筹划与偷税、漏水混淆概念。但根据上文分析，企业财务管理全过程，都可以通过税收筹划降低税收成本，提高企业的经济效益。因此，企业应该重视税收筹划在财务管理中的作用，根据企业财务管理的各个环节设计的税目制定不同的税收筹划方案。

第二，企业内部设立相应机制。企业可以针对财务人员开设税收筹划相应培训，提高财务人员税收筹划意识，提高税收筹划决策者的业务操作水平。其次，建立相应的风险评估体系，对企业税收筹划进行风险评估，提高税收筹划实施的有效性。再次，财务人员在税收筹划中重视成本效益原则。财务人员在进行税收筹划时将筹划成本、收益进行比对，判断税收筹划的可行性。

第三，在企业筹资、投资、利润分配等财务管理过程中分别做好税收筹划。税收筹划贯穿企业财务管理的始终，财务人员要根据企业不同生产环节，制定切实可行的税收筹划方案。首先，在筹资环节。筹资是企业进行生产的先决条件。企业筹资渠道主要包括：向金融机构贷款、向非金融机构或企业借款、内部集资以及发行股票、债券等方式。企业要根据自身情况，分析不同筹资方式形成的不同的税后筹资资金。其次，在投资环节。投资带来的税后收益是投资者举措的主要依据。企业在进行投资时应该根据企业的组织形式、地区、方式、行业等方面进行筹划，做出最优化选择。在此，针对投资地区和投资方式的税收筹划应用做出分析。再次，在利润分配环节。利润分配方式影响着企业的税收成本，我国现行企业所得税法中规定：纳税人从其他企业分回的己缴纳所得税的利润，其己缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整。

五、结语

财务管理和企业税收筹划的目标都是实现企业利益最大化，并且税收筹划贯穿企业财务管理的始终，两者关系密不可分。所以，作为企业应该认真对待税收筹划在企业财务管理中的作用，采取切实可行的措施，推进税收筹划进行的同时，提高企业财务管理水平。

参考文献：

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中图分类号：F273.4 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2007）09-0102-02

1 税收筹划的定义、特征及对现代企业财务管理的意义

(1)税收筹划的概念与特征。

税收筹划(Tax Planning)，是纳税人在遵守现行税法及其它法规的前提下，在税收法律许可的范围内，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，对多种纳税方案进行优化选择，从而取得节约税收成本，实现企业价值或股东财富最大化的活动 。

税收筹划与避税相比具有如下特征：

①避税是通过钻税法空子以取得税收利益，无助于人们的长期资本融通，因为漏洞一旦曝光，投资者可能要陷入困境。税收筹划需要较长远的眼光，至少不短于5年。

②税收筹划不仅仅着眼于法律上的思考，更重要的是要着眼于总体的管理决策上。

③纳税人进行税收筹划时，除了要通晓税法外，必然要旁及到与投资决策相关的其他法律法规；而避税则不同，瞄准的只是税法上的漏洞。

④公司对促进公众利益应负有社会的责任感，税收筹划必须符合国家的政策导向，而不能像避税那样损公利私。

⑤避税尤其是偷税，要承担政府实施惩罚的风险，惩罚的付出往往大于正常的税收付出，所以只有税收筹划才是可靠的。

⑥纳税人关注着如何赚取利润，但更关注的是其缴纳所得税后的净利润。公司的目标不在于利润最大化，而在于税后所得的最大化，税收筹划便是为了实现后面这一个目标。

(2)税收筹划在现代企业财务管理中的意义。

①税收筹划是实现企业财务目标的重要手段。

企业的财务目标是企业价值最大化，税收作为企业的一项支出，其数额大小直接影响税后利润的多少，企业价值的大小。,企业通过财务、经营、组织、交易事项的安排，在不违反税法的前提下，选择最优纳税方案，努力使税负减少，税后利润最大，企业价值最大化。

②税收筹划是企业财务决策的重要内容。

财务决策主要包括筹资决策、投资决策、利润分配决策三大部分，这些决策都与税收问题密切相关，税收筹划对每项决策都有重要影响。在筹资决策中，不同的筹资方式获取的资金，其成本的列支方法在税法上所作的规定有所不同，是在税前列支还是在税后列支直接影响企业的负担，企业必须认真筹划，选择最佳的融资方案。在投资决策中，税收政策不仅影响投资的方式、地区、行业，而且对投资收益也有较大-影响，也必须研究税收筹划。在利润决策中，税收政策不仅影响利润的分配，而且对累积盈余也有制约作用，同样需要进行税收筹划。可见，税收因素影响财务决策，税收筹划贯穿于财务决策的各个阶段，成为企业财务决策的重要内容，是企业进行财务决策不可缺少的一环。

③税收筹划是跨国公司开拓境外市场必须研究的重要课题。

随着改革开放向纵深发展，企业的国际交流日益扩大，生产经营者的跨国经营活动日益增加。企业向国外投资时，是去日本投资还是去荷兰投资，或者干脆在本国投资，是设立海外子公司还是设立海外分公司，税负的差异很大，企业必须进行精心的税收筹划，才能获取最大的效益。

2 税收筹划在现代企业财务管理中的主要应用

企业税收筹划与现代企业财务管理有着密切的联系，主要表现在：①企业的行为要受市场经济环境的影响，更要受企业财务管理体制的影响。②税收筹划离不开企业财务会计和税务会计的基础，而且税务会计目标内涵之一是要服务于现代企业的财务管理目标。可见，企业税收筹划与现代企业财务管理是相互联系、相互影响的关系。税收筹划在现代企业财务管理中的应用主要体现在以下几个方面：

(1)税收筹划与现代企业财务管理目标。

财务管理目标是指财务管理工作要达到的目的，它是财务管理工作的起始条件和行动指南，也是财务理论和方法体系赖以建立的基础。可见，财务管理目标就是企业基于社会经济环境的约束与自身价值判断而推动资本价值运动所欲达成的目的，它规定着企业理财行为的空间与时间轨迹，是企业生存和发展总体目标的有机组成部分。 财务管理目标具有多变性，它受制于当时的政治、经济环境，从某种意义上说，它是环境的产物。综观国际国内财务理论丛林，财务管理目标多种多样，主要有“企业经济增加值最大化”、“利润最大化”、“股东财富最大化”、“资本配置最优化”、“企业价值最大化”等。税收筹划的目标应该包括减轻自身负担以获取经济利益最大化、获取资金时间价值、实现涉税零风险、提高自身经济利益以及维护主体合法权益，而其中减轻自身负担以获取经济利益最大化是其中最本质最核心的部分。税收筹划是一种理财活动，也是一种策划活动。

在税收筹划中，一切选择和安排都是围绕着企业的财务管理目标来进行的，两者的终极目标是一致的。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的。也就是说，在筹划纳税方案时，不能一味追求纳税负担和成本的减少，因为税负的减少并不一定会增加股东财富，同时那样有可能忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，决策者在选择筹划方案时，必须符合财务管理的目标。税收筹划既受财务管理目标的约束，其本身反过来又对财务管理目标产生影响。

(2)税收筹划与现代企业财务管理对象。

财务管理的对象是资金的循环与周转。如同人体的血液，只有不断地流动才能保持人的健康一样，资金只有在企业里不断循环周转，才能实现企业的增值。

企业的应纳税金不像对营业性债务的本息支付或对所有者的股利分派那样具有较大的弹性，它对企业的现金流量表现出一种“刚性”约束。税法对企业的要求就是要企业履行纳税义务，及时足额地缴纳税金。如果企业因现金拮据而不能按期足额支付税款，对企业的市场信誉、形象以及长远利益都有极大的损害，而且还有可能受到法律的制裁。因此，作为财务管理工作者必须充分认识到税金是企业现金流量的重要组成部分，并且具有强制性和刚性，在进行现金流量的预测时，必须充分考虑这一部分的影响。因而，企业的税收筹划应以税收法规为导向，对企业财务活动中的纳税问题进行筹划，以保证企业资金正常运转。

(3)税收筹划与现代企业财务管理职能。

财务管理职能包括财务计划、财务决策和财务控制。税收筹划是财务决策的重要组成部分。财务决策系统由五个基本要素组成：决策者、决策对象、信息、决策的理论和方法、决策的结果。税收筹划作为财务决策的重要组成部分，它对此五要素均相应提出了要求：它要求上至董事长，下至一般的财务工作者都要树立税收筹划的观念；决策时不可忽视筹资、投资和分配过程中的纳税问题；决策时需要提供纳税信息；税收筹划同样离不开财务决策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；筹划的结果同样要用来指导人们的纳税行为。总之，税收筹划是企业财务决策的重要组成部分，纳税因素影响财务决策，税收筹划是企业进行财务决策不可缺少的一环。通过纳税筹划可以实现财务决策的最终目标。同时，我们也要认识到税收筹划的实质就是对纳税进行事先的计划，税收筹划落到实处离不开控制。可见，税收筹划与财务管理职能密不可分。

(4)税收筹划与现代企业财务管理内容。

筹资、投资、经营和股利分配是财务管理的四大内容。税收筹划对财务管理的四大内容都有重要影响。例如，在筹资中，由于不同的筹资方式获取的资金成本的列支方法在税法中所作的规定有所不同，是在税前列支，还是税后列支直接影响企业的负担，企业必须加以认真筹划，选择有利的融资方案。又如，投资者在进行新的投资时，基于节税和投资净收益最大化的目的，可以从投资地点、投资行业、投资方式等几个方面进行优化选择。此外，税收政策对利润的分配，以及累积盈余也有制约作用，同样需要税收筹划；企业经营活动中税收筹划的空间更大。总而言之，税收筹划贯穿于财务管理的各个过程，融于财务管理的各内容之中。

(5)税收筹划与现代企业财务管理环境。

企业的理财过程是一个开放系统，它与各方面发生千丝万缕的关系，该系统以外的各种因素都对财务活动产生重大影响。这种影响表现在：①为财务管理活动顺利地进行提供便利和机遇，如提供有效地筹资对象和有利的投资项目；②对财务管理活动提出制约和挑战，如规定成本开支范围、紧缩银根和增加税负等。理财环境是公司财务管理赖以生存的土壤，是公司开展财务活动的舞台。只有弄清公司财务管理所处环境的现状和发展趋势，才能把握开展财务活动的有利条件和不利条件，为公司财务决策提供充分可靠的依据，提出相应的战略措施，提高财务工作者对环境的适应能力、应变能力和应用能力，以便更好地实现财务目标。影响企业财务管理的环境因素包括政治、法律、文化、经济等方面的内容，企业的税收筹划作为财务管理的组成部分同样受到这些环境的影响。而税收筹划直接影响企业的现金流量，继而影响企业的价值。

参考文献

［1］(美)斯蒂芬・A.罗斯(Stephen A.Ross)等著，吴世农等译.公司理财［M］（原书第6版）.北京：机械工业出版社，2003.

［2］叶子荣，张秀敏编著.企业税收筹划理论与实务［M］.成都：西南交通大学出版社，2004.

［3］盖地主编.企业税务筹划理论与实务［M］.大连：东北财经大学出版社，2005.

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在现代企业发展过程中，现代财务管理是企业管理重要内容，对于企业的持续发展具有重要意义，能够实现企业效益最大化。通常来说，企业财务管理的主要内容包括：企业筹资、投资以及相关的经营管理活动等。在电力企业发展过程中，由于电力的企业的垄断局面已经被打破，所以，企业积极进行税收管理十分必要[1]。在实际的电力企业税收管理中，应该统筹兼顾，全面进行管理。就目前来看，我国电力企业在税收管理过程中存在一些问题，严重影响了电力企业的发展。因此，积极进行电力企业税收管理势在必行。

一、税收筹划的概述

（一）税收筹划的定义

所谓的税收筹划指的是纳税人在不违反国家法律的情况下，在我国税法允许范围内对税法所包含的优惠政策进行利用。主要内容包括了企业的筹划投资、经营管理等多种税收方案，然后在进行优化选择，实现企业利益最大化。它的本质是市场经济发展过程中一种企业行为[2]。

（二）税收筹划以及财务管理的关联

税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，企业的财务管理目标对于税收筹划具有一定的决策作用。在筹划纳税方案的制定过程中，企业不能单纯为为例减少税收压力以及成本的减少，还要对企业财务管理目标进行考虑。主要由于，企业税收以及成本的减少不一定能增加企业的经济效益，同时，还要有可能导致企业筹划方案缺乏一定的合理性，从而增加了企业的成本。

二、税收筹划在电力企业财务管理中可行性分析

（一）能够积极的调整课税对象的额度

在企业的税收结算过程中，企业纳税的数额主要包含了一下两个因素：第一种，课税对象的金额；第二种，所适用的税率。一般来说，不同的课税对象所承担的纳税义务也不同，相对于大部分企业的以及个别纳税人来说，企业的财产效益以及经营利润能够相互转换，对于个体纳税人也是如此[3]。所以，纳税人可以将自己的财产进行分割，能够到个人税以及法人税合理化。

（二）定义中纳税人具有一定的可变通性

一般来说，无论哪个税种都有法律的界定范围，纳税人在一定的范围内进行纳税。这种法律界定主要包括了纳税对象以及实际纳税对象的差异。相关的纳税人如果可以能够让自己不成为该纳税人或者成为能够减免征税的对象，这样的话就可以不用纳税，才能实现企业生产的多样性以及企业发展的不平衡性，就超出了税法的范围之外。

（三）相关税收的优惠政策

在纳税的过程中，税收优惠政策能够有效的减少税收的负担，主要表现在：税收的范围越大、方式越多、差别以及税收的内容越丰富，纳税人进行税后筹划的范围也就不越广泛，并且，企业减免税收负担的潜力也越大，能够有效的节约了企业资金。

三、税收筹划在电力财务管理中的应用

（一）电力企业财务管理过程中的税收筹划

电力企业财务管理过程中的主要内容包括：筹集资金、企业投资、效益分配得等。税收筹划对于企业财务管理内容具有直接影响。电力企业进行税收筹划主要是针对电力企业在发展过程中的融资、投资以及效益分配等方面，积极的从理财以及税收两方面对电力企业的财务管理整个过程中进行整体筹划，制定对多种方案，然后，通过不断的审核考虑，选择一种最合适的筹划方案，才能有实现企业的财务目标。所以，在电力企业发展过程中，相关财务工作人员应该根据企业财务管理的实际情况以及财务管理的过程中制定的合理的首筹划方案，并且还要保证电力企业财务管理内容以及税收筹划内容的紧密联系，这样才能有效实现电力企业经济效益最大化[4]。

（二）电力企业财务管理中税收筹划的应用方式

1.电力企业在实际的税收筹划融资过程中，相关的融资方式具有一定的差异性，所以，电力企业资金成本的列支方式在相关的法律规定也不相同。不管是随后列支还是税前列支，对于企业的效益以及纳税负担具有一定的影响。所以，电力企业在筹划过程中相关工作人员人员应该端工作态度，积极负责，才能保证筹划的合理性，选择最佳的融资方式。一般来说，电力在资金筹集过程中主要包括了债务资金以及权益资金两大类。电力企业在税后要偿付相应股息，并且在税前要将利息支付部分进行扣除，这样能够有效的减少企业纳税的基数，能够有效的缓解企业的纳税负担，同时还能保证企业的债务资金成本少于权益资金成本，实习企业效益最大化。

2.税收筹划在电力企业效益分配过程中的应用。电力企业在发展过程中，税收筹划对电力企业的下效益具有重要作用，税收策略对于电力企业效益分配具有制定的制约作用，因此，需要积极的制定合理的税收筹划。税收筹划在电力企业运行过程中发挥着巨大作用，积极的采取合理的筹划措施能够有效延长获利的年度，提升电力企业的经济效益。

四、现代企业税收筹划的原则

电力企业在发展过程中，积极的进行企业税后筹划是企业财务管理的重要组成部分。对于企业的发展具有深远影响。一般来说，电力企业在税收筹划过程中所遵循的原则有：

（一）筹划合法原则

电力企业在税收筹划过程中，积极遵守国家的相关法律。具体表现在：企业所进行税收筹划要在法律所允许的范围内；企业不能违反国家相关的财务会计法规以及其他相关的经济法规；企业在进行税收筹划时，要时刻关注国家相关政策的变化。

（二）税收筹划要顺从财务管理总体目标的原则

税收筹划是企业在缴纳相关的税款以后，能够保证企业效益最大化的过程中，其形式主要有两种：企业选择低税负，能够有效的降低税收成本，提高企业的经济效益。延迟纳税；企业无论选择哪一种都能实现税收成本最小化。

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随着国内经济环境日益开放和市场经济的发展，企业之间的竞争愈发激烈，产品同质化情况加剧。在这一背景下，大小企业都非常重视资金的运作，如何最大程度减少资金的流出已是各企业决策层的工作要点。税收是企业应尽的法律义务，是一项企业必须正视的利益流出。合理的税收筹划可以帮助企业尽可能的兼顾法定义务与经济利益。但是，从税收筹划工作本身来说，它是一项精细、需要全面规划、细致安排并且存在着一定风险的工作。研究税收筹划风险的由来、防范对策，对企业的整体发展有着深远的意义。

一、 税收筹划风险影响因素

（一）对税收制度认识的偏差

税收政策是税收筹划工作展开的导向，正确地认识、准确地理解税收政策的具体内容，是做好税收筹划工作的重要前提条件。介于法规规范的严肃、严谨性，任何对法规内容的曲解、扩大、缩小都必然会造成企业对税收制度及法律规定的理解偏差。而在对税收制度不够了解或者把握失误的情况下进行税收筹划，很容易加大企业的税收筹划风险，引发由认识而形成的偷漏税行为。

（二）对税收筹划成本工作不够重视

在正确理解税收筹划工作的重要性的前提下，企业税收筹划的展开应当以成本效益为原则。坚持这一原则，企业能够有效避免因税收筹划而引起的成本远高于税收筹划利益成果的现象。但是，现实的情况是，很多企业并没有充分地重视税收筹划工作本身，也难以体会到这项工作应当秉承的原则、正确的方法以及需要注意的各类细节事项。当下，各企业中对税收筹划成本工作重视不够的现象频发，这种现象本身也加大了税收筹划的实际风险。究其原因，则主要在于企业往往过于重视减少资金的流出而忽视了筹划中应当把握的适度平衡。值得注意的是，与其它类型的决策活动一样，税收筹划在为企业创造财富的过程中也需要消耗成本。具体来说则主要在以下两个方面：一是直接成本。主要消耗于税收筹划工作的执行过程中；二为风险成本，因为并不是所有税收风险筹划工作中所涉及的活动都必然能顺利展开。

（三）税收筹划中存在遗漏税种

税收筹划的目的是在遵守税收法律法规的前提下，通过科学的筹划来减少税收给企业带来的经济利益的流出。但由于企业全部经济活动中所涉及的税种众多，很多税收筹划活动难免会忽略部分税种，给企业造成意外损失。但更多的情况是，在一些税收筹划策划案的设计中，有一些税种税收的减少直观地看来似乎可以减轻企业的税务负担，但其实可能在整体上这种方案更加容易造成税收涉及活动总花费的增多。

（四）税务行政执法偏差

税务工作的展开必然会经过税务执法人员的操作，在某些情况下，被企业确定为规范的税收筹划行为，也有可能因一些特殊原因被税务部门判定为不符合相关法律法规要求的行为并为此蒙受不必要的损失。而这种现象则主要源自于企业税收筹划人员与税务行政执法人员对税收法律法规理解的不同。

二、税收筹划风险防范对策

（一）强化风险意识，完善防范机制

税收筹划的风险是客观存在的，想要减少企业利益流出，就必须强化税收筹划风险管理意识，建立起高效的防范机制。企业可以设立专门的筹划部门，对筹划进行科学的管理和规范，根据企业的经营情况制定最优的方案，对筹划事项进行事前、事中控制。加强信息管理，部门之间相互配合，明确责任，确保部门间的信息沟通和交流；同时加强与税务机关的联系和沟通，避免不必要的执法风险。

（二）贯彻成本效益原则

在税收筹划过程中，应当遵循成本效益原则。这意味着企业的税收筹划不但要关注筹划工作自身的直接消耗，也应当充分地考虑其它落选方案中的机会成本。出于对这一点的考虑，科学的税收筹划应当要以企业最后整体的税务流出的减少为终极导向，增强工作的总体观，不要只单独地关注某一个或者某一类型的税收的增减，要辨别清楚各个税种之间消长关系，以动太的眼光去对待他们。最后，需要说明的是，不论是哪一类型的企业活动，都应当以企业本身的利益最大化为最终指向。税收利益虽然重要且值得探讨，但它的增减并不能代表企业总体获得情况的走向。故而必须灵活地看待税收筹划方案的确定问题。

（三）保证税收筹划资料的真实、完整

涉税资料的真实完整是进行税收筹划工作的基础，是税收筹划的重要环节，也是控制风险的重要内容。涉税资料主要有企业的会计资料、商业合同、票据等。这些资料是企业日常进行账务处理、税款的计算、申报、缴纳以及筹划的重要依据，也是维护企业合法权益的重要凭据。所以企业要保证资料的真实性和完整性，会计核算要真实、准确的反映经济业务，各项业务要合规、合法，否则税收筹划的效果会大打折扣，甚至会给企业带来更大的经济损失。

（四）建设高水平税收筹划团队

鉴于税收筹划的重要性，税收筹划工作的质量必须得到保证。而确保税收筹划水平的最佳方式就是建立起一个高水平的工作团队。由于这个团队成员的学识、经验将大大地影响到税收筹划的进行效率，故而在人员的挑选上应当以以下几个方面为准：一是所选人员必须具体良好的法学，特别是税法基础，能够清楚地界定企业在税收活动中行为的合法性；二是所选人员必须具有一定的财经知识和税务经验，熟悉时下的税收法律变更；三是入选人员还必须清楚税收筹划工作本身的流程与细节，做到能熟练高效地投入到与同事们的业务协作之中。

（五）寻求税务机构的帮助，同时加强与税务机关的沟通

税务机构具备专业的人员，对涉税事项的处理也比较熟悉，能为企业提供最新的税收法律法规和政策，他们的筹划水平和技巧更高；税务机关对纳税人有提供服务的义务，加强与税务机关的沟通，处理好关系，及时获取有价值信息对税收筹划有着重要的意义。

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所谓的税收筹划工作就是指纳税人在一定的税法制度下，对相关的纳税方案进行选择和分析，在这一过程中，主要是以纳税人本身的利益为主。通过各种规划和经营工作，让纳税人本身的纳税量减少。企业进行税务筹划的主要目的就是以降低税收成本为主，进而增加经济效益。税收筹划工作更多地是依靠纳税人主观意识。但是在实际的工作中所受到的各种影响因素如下所示：

1.1纳税人自身状况纳税人的自身状况包含的内容比较复杂，除了纳税人自身的经营规模以及业务范围之外，还包括结构形式，经营方式。通常情况下，企业的经营规模或者是组织规模越大，结构越复杂，其业务范围也就越广，而且企业税收筹划的空间也就越大。可见，纳税人自身状况和企业的税收筹划工作之间存在着密切的关系。

1.2政策因素政策因素的影响程度比较突出，从税收筹划本身的概念上看，税收工作不能和国家的政策相背离。如果出现了违背政策的问题，就会受到法律的制裁。另外，在企业进行税收筹划的过程中，如果出现了偷税或者是漏税的现象，只是从企业发展的眼前利益入手，不利于企业的长久发展。可见，企业的税收筹划工作受到政策的影响比较大。

1.3税制因素对于企业的税收筹划工作来说，税制因素对其的影响是最为直接也是影响程度最大的因素。这种税制因素是任何纳税人都无法通过自身的努力来进行控制的。从这一制度制定和实行的过程上看，税制的刚度越大，其弹性也就越小，因此，税收的优惠也就少。最终纳税人进行税收筹划的空间也就不但缩小。可见，税制因素是一种客观上的影响因素，因此，企业管理人员在进行税制筹划工作中，应该对税制因素加强重视。

2税收筹划和企业战略的关系

所谓企业战略，从总体上看就是指和企业的整体价值以及产期的发展相关联的具体策略，这种策略的主要特征就是具有整体性和长期性。另外，企业战略与企业的税收筹划之间的关系可以被看作是一种包含着经营目标，手段以及行为等在内的具体关系。企业的战略本身就是一种全局性的规划，税收筹划应该从根本上符合企业发展的全局性规划。企业战略是一种长远的目标。税收筹划主要是一种具体的战略工作之一，应该积极地服从于企业的战略特点。在企业战略确定的过程中，不仅需要考虑到各种不同类型的税收因素，还应该考虑到各种影响因素。另外，企业工作人员需要处理好税收筹划和企业战略之间的关系，在二者关系达到一定和谐行的前提下，才能够充分地发挥税收筹划工作的积极性。而且，从企业战略方面来考虑税收问题，不仅可以有效地规避风险，还可以促进企业经济的发展。在这一过程中，工作人员应该对整体成本和局部成本做好控制分析，企业发展的每一步工作都应该从企业长期的战略的目标入手。摆正税收筹划和企业战略之间的关系。

3从企业的战略对税收筹划进行优化

3.1从成本战略的角度进行税收筹划的优化税收筹划不但要考虑相关收益，还要考虑相关成本。实施成本指的是特定税收筹划决策的实施所导致的成本，有时可能是无法精确计量的隐性成本，比如为了享受高度的税收优惠政策而进入一个需要设备专有化的行业，结果由于市场不景气而退出，那么由于投入的大量的固定资产成本无法收回而造成的损失也是税收筹划的相关成本。税收筹划的服务成本具体包括：税收筹划人员的工资成本、部门管理成本、外购税收筹划服务成本。服务成本不同于实施成本，后者是特定税收筹划决策的相关成本，涉及的成本包括企业的很多方面'而服务成本与企业的每一项税收筹划行为有关。这里包括两方面内容：一是是否有必要投资人力、财力进行税收筹划。二是采取什么形式进行税收筹划。

3.2从产品竞争战略角度进行税收筹划企业的流转税一般来说是可以转嫁的税负，不构成企业的税收成本，如增值税、消费税、关税。但是我们应该注意的是，对于消费品市场来说这部分税负将构成产品最终市场价格的一部分，顾客是基于含税价格做出购买决策。因此，含税价格也构成产品的核心竞争力，对市场份额产生显著影响。上述内容考虑的是企业将流转税的税负完全转嫁的情况，但是还存在不完全转嫁的情况，这取决于企业的定价策略。实施税收筹划，降低企业税收成本是控制含税价格保持产品核心竞争力的产品竞争战略的重要辅手段。

3.3从产业投资战略角度进行税收筹划企业产业投资方向、投资时间和地点的确定是税收筹划的重要内容，而企业的投资决策是关乎企业命运的战略决策。因此，我们根据投资战略对税收筹划进行优化是很有必要的。企业的投资决策取决于产业的长期盈利能力，一个产业的长期盈利能力有五种竞争作用力综合起来决定：产业竞争者、潜在入侵者、供方、买方和替代品生产商。这五种作用力又是由很多因素所决定。如果替代品是国家鼓励产品，享有很多税收优惠，因此，替代品的相对价格就会比较低，会产生较大的威胁。

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为确保企业所得税税收筹划在我国的有效开展，提出我国企业所得税税收筹划机制的建立与实施。2003年7月25日，美国证券交易委员会（SEC）了《美国财务报告采用原则基础会计》的研究报告，提出了以后美国会计准则的制定，既不是“规则导向”模式，也不能是“纯原则导向”模式，而应是“原则基础会计准则”模式，即目标导向法。笔者认为，企业所得税税收筹划机制的建立与实施，亦可出于同样的考虑，采用与该理论一致的模式，即首先确立企业所得税税收筹划的目标导向，在此基础上，辅之以确保目标实现的操作原则和一般程序。最后，提出企业所得税税收筹划的具体适用方法。

一、正确定位新企业所得税税收筹划的目标

（一）新企业所得税税收筹划的根本目标是实现税后利润最大化

有效开展新企业所得税税收筹划的关键问题，是正确定位企业所得税税收筹划的目标。税收筹划目标，是指通过税收筹划要达到的经济利益状况。它决定了税收筹划的范围和方向，是税收筹划应当首先解决的关键问题。在目前的理论与实践中，对税收筹划目标的定位存在着定位过窄和过宽两种错误认识。 一是目标定位范围过窄，认为税收筹划的目标就是最低纳税或节税。对此，笔者认为，新《企业所得税法》虽然使企业所得税的名义税负降低了，但如果税收筹划目标的定位存在错误，无疑是南辕北辙。因为税收筹划属于企业理财的范畴，纳税人的财务利益最大化要考虑节减税收，更要考虑纳税人的综合利益最大化，既要算“小账”更要算“大账”。对于纳税人而言，在既定纳税义务（如既定的投资与经营地点、方式、内容）的前提下，税收是一种绝对成本，选择节税方案一般可以减少绝对的税款支出，增加税后利润，实现税后利润最大化的财务目标。但是，在未定纳税义务（如有多个投资和经营方案可供选择）的前提下，税收是一种相对成本，节税方案未必就是税后利润最大化的纳税方案。二是目标定位范围过宽，认为税收筹划的目标不仅包括节税，而且包括避税，将避税纳入纳税人税收筹划的目标之中，不仅会误导纳税人，而且也不利于税收筹划事业的发展。因此，将新企业所得税税收筹划的目标应定义为：在法律认可且符合立法意图的范围内实现税后利润最大化。这种定位，既克服了节税目标的狭隘性，又排除了不符合立法意图的避税问题，是企业定义其企业所得税税收筹划目标的正确选择。

（二）新企业所得税税收筹划的派生目标是涉税零风险

如果说实现税后利润最大化是新企业所得税税收筹划的第一个目标，那么，实现涉税零风险就是新企业所得税税收筹划的第二个目标。也是税后利润最大化这一税收筹划根本目标的派生目标。涉税零风险指企业受到稽查以后，税务机关做出无任何问题的结论书。即，税务稽查无任何问题。企业在接受税务稽查时，通常会面临着三种不同性质的稽查：日常稽查、专项稽查、举报稽查。因此，在企业所得税税收筹划中，为了实现日常稽查涉税零风险目标，企业必须要强化其内部管理制度，尤其要着重健全企业的内部控制制度，创造平稳、有序的内部税收筹划环境，以备顺利通过稽查部门的日常检查；为了实现专项稽查涉税零风险目标，企业有必要根据历次接受专项稽查的经验，按“专项”有针对性的准备齐全各项备查资料，特别是对于涉及某项减免税的一系列申请、审批文件，更要严格、规范的建档保存，做到经得起稽查；为了实现举报稽查涉税零风险目标，企业除了要在日常税收筹划中注意保持合法、谨慎的工作作风外，还要在遭遇举报稽查时保持冷静的自查态度，并且要与税务稽查部门充分沟通，力争规避涉税风险。必要时，企业还要做好抗辩以及提请复议乃至诉讼的准备，力争将涉税风险降到最低程度。由于目前我国企业对税法的理解不到位，普遍存在着税收风险较高的问题，所以税收筹划需要把规避税收风险、实现涉税零风险纳入进来。这使得企业所得税税收筹划的目标更具有实际操作意义。

二、 建立企业新所得税税收筹划的一般原则

（一）合法性原则

合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：第一，企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律、法规环境的变更。

（二）成本效益原则

企业在选择税收筹划方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。即必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。

（三）可行性原则

税收筹划工作要根据纳税人的客观条件来进行量体裁衣。另外，税收筹划的可行性还应该具体表现为“程序流畅”，即在税收筹划方案的整个执行过程中，无论是会计凭证的获取、会计账项的调整，还是纳税申报表的最终完成，都应该是顺利、流畅的，不应该因为受到阻碍而无法进行或付出额外代价。

（四）有效性原则

对纳税人有关交易行为所进行的税收筹划，一定要达到预期的经济目的，同时优化税收、节约税款。另外，有效原则还要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相匹配，不是为了筹划而筹划，当税收目标与企业目标发生冲突时，应以企业目的作为首要选择，这样也易于被税务主管部门所认可。

三、 确定新企业所得税税收筹划的基本步骤

（一）搜集和准备有关资料

进行企业所得税税收筹划的纳税义务人,必须准备相关资料以备参考。特别是最新税收法规资料、最新会计准则、会计法规资料、政府机关其他相关政策；最新专业刊物；生效期内的内部资料等。

（二）制定税收筹划计划

税收筹划者或部门的主要任务是根据纳税人的要求和情况制定尽可能详细的、考虑各种因素的纳税计划。税收筹划者应该首先制定供自己参考的内参计划。包括将来要向纳税人提供的内容和只作为自己参考的内容如： 1.案例分析2.可行性分析3.税务计算4.各因素变动分析5.敏感性分析等。

（三）税收筹划计划的选择和实施

一项税务事项的税收筹划方案制定人可能不只一个，税收筹划者为一个纳税人或一项税务事件，制定出的税收筹划方案因此也往往不止一个，这样，在方案制定出来以后，就要对税收筹划方案进行筛选，选出最优方案。筛选时主要考虑以下因素：1.选择节税更多或可得到最大财务利益的筹划方案；2. 选择节税成本更低的筹划方案；3.选择执行更便利的筹划方案。

四、新企业所得税税收筹划的具体方法的适用建议

（一）以企业所得税税收构成要素为基础，进行税收筹划的具体方法

1. 企业所得税税法构成要素的税收筹划意义

企业所得税税法构成要素是新企业所得税最基本、最固定的构成部分。以企业所得税税法构成要素为基础建立企业新所得税税收筹划方法体系具有重要的意义。

2. 适用性分析

如果企业生产经营规模不大，或者虽然生产经营规模大，但经营业务单一、会计基础好，则可以采用以企业所得税税法构成要素为基础的企业新所得税税收筹划的具体方法。

（二）以企业理财活动为内容的新企业所得税税收筹划的具体方法

1. 企业筹资、投资活动中税收筹划的意义

对于筹资活动的税收筹划，主要考虑的是如何降低企业的财务风险。这首先是从企业选用资本结构（权益资本和债务资本的比例）开始的。企业筹资主要面临权益筹资和负债筹资两种方式。当企业负债筹资比重增大，利息节税的收益增加，特别是当负债筹资的资本成本低于权益资本成本时，由于财务杠杆作用，可以增加所有者权益，从而使企业资产价值增加，实现企业价值最大化。但这并不是说企业负债筹资越多越好，而要以保持合理的资本结构，否则，企业资产负债率过高，财务风险会增大，当超过企业的承受能力时，有可能使企业陷入财务危机甚至破产倒闭。因此，必须正确把握和处理负债筹资的度。

对于投资，企业所得税税收筹划主要面临扩大投资和固定资产投资两种方式的选择。如果企业选择扩大投资方式，则面临是建厂房买设备，还是收购一家近几年账面亏损企业的选择，如果选择固定资产投资方式，则固定资产投资方式又可分为购买和租赁两种。采用购买投资方式的好处，是折旧可抵减账面利润，少纳企业所得税。不足的地方是购买固定资产的增值税进项税额不能抵扣，而是一并计入固定资产原值。对于租赁，经营性租赁方式的好处是租金抵税。而且可以避免因设备过时被淘汰的风险；不足的是无折旧抵减。融资性租赁方式虽然可以抵减折旧，但财务负担较大。企业应权衡以上几方面的因素，选择能最大限度降低税负的理财方案。

2. 适用性分析

如果企业内部控制制度完善、会计基础好，有进行财务管理预测、决策的能力，则可以建立以企业理财活动为内容的新企业所得税税收筹划方法体系。

（三）以确认和处理差异事项为思路的新企业所得税税收筹划的具体方法

1. 新企业会计具体准则与新企业所得税法规差异的税收筹划意义

新企业会计具体准则与新企业所得税法规的差异主要体现在以下六个方面：第一，在计算费用损失时，由于会计制度与税法的口径不同所产生的差异。第二，在计算费用损失时，由于会计制度与税法依据的时间不同所产生的差异。第三，部分涉税事项的处理方法的差异。第四，税务处理规定不准扣除项目差异。第五，税收法规对部分准予扣除的项目做了限制性规定差异。第六，对部分应税收入的规定差异。由于会计处理与税收法规间存在着上述差异，因此，企业在计算企业所得税时要按照税法规定对会计利润进行调整。调整的过程即是在会计核算基础上准确计算企业所得税应纳税所得额的过程。这无疑为纳税人进行税收筹划提供了极有价值的筹划思路和操作空间。

2. 适用性分析

对于所有查账征收的企业，均可以建立以确认和处理差异事项为思路的企业所得税税收筹划方法。这种思路简单、易于操作，可以与企业所得税纳税申报工作结合进行，从而减少基础工作量，提高筹划效率，且受限因素少，适合于任何查账征收的企业。

【参考文献】

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篇13

税收筹划作为企业理财管理的重要内容，旨在通过企业的经营、投资、理财活动进行事先安排和筹划，以实现“节税”或税后利益最大化目标。而税收策划风险是很难避免的，特别是在税收减压下因缺少财务方面的全局分析，很容易致使企业整体成本的攀升。为此，本文从税收筹划风险的概念界定出发，利用风险及风险控制理论相关方法，全面分析构成税收筹划风险产生的原因，试图从现行的税收政策和相关制度的分析中，科学、合理、正确的评估税收筹划风险，以进一步提升企业风险控制能力。

一、税收筹划风险概述

1.税收筹划风险

税收筹划是企业财务管理的重要内容之一，旨在不违法国家相关法律法规的前提下，利用合理、合法的手段来统筹安排企业的生产经营活动，以达到节税、减税的目标。在纳税人追求税负最小化的过程中，由于诸多不确定因素的存在，税收筹划风险也是难以避免的。因此，加强对企业税收筹划风险控制就显得尤为重要。

2.税收筹划风险的基本特征

基于风险的不确定性和损失的可能性，对于税收筹划风险来说，需要从企业生产经营的内外部环境出发，来正确分析税收筹划风险的特征。一是客观性，税收筹划离不开企业所从事的经济活动，也离不开企业所处的税收环境，而税收筹划的过程实际上企业在相关税收政策环境下的合理筹划经济行为，税收环境政策的变化是客观存在的，其税收筹划风险也是不可避免的；二是主观相关性，不同企业面对税收筹划的认识和理解是不同的，对于税收筹划方案的设计与税收筹划风险的判断与企业的主观判定相关，如企业管理层的风险意识，企业财务人员对财务、税收、法律等政策的掌握程度等；三是复杂性，从税收筹划的风险因素来看，既有客观环境的影响，如国家经济、税收因素，又有主观认识制约，如相关筹划人员对风险的判别能力，企业内外经营环境的变化，这些都是造成税收筹划失败的重要因素；四是不确定性和可能性，风险的不确定性决定了税收筹划风险的不确定性，社会、经济、政策法规的变化，企业筹划人员对税收环境的理解不同等也给税收筹划方案带来了风险的可能性；五是可度量性，事物的发展是有一定规律的，尽管风险是难以把握的，但结合税收筹划风险对未来结构的预测分析，可以借助于一定的经验数据，运用数理统计方法来加以评估和测算，从而为风险的预防提供参考。

3.税收筹划风险控制效应分析

随着企业内外经营环境的日益复杂，企业的利润空间也相对越来越小，对于成本的控制要求也日益提高。税收筹划风险控制的实施，其目标是通过制定相应的税收筹划方案，也实现对企业风险的实时监控，减少经济损失，其效应主要有两点：一是税收筹划风险控制的经济效应，对税收风险进行筹划，首要任务是消除企业税收筹划中隐含的风险，如筹划方案失败后给企业带来直接的经济损失，因此，从税收筹划风险控制目标的设定上，更加突出减轻税负、实现税后利润最大化；二是税收筹划风险控制的社会效应，对于企业自身来说，通过税收筹划风险控制，在确保企业经济效益的同时也带来了一定的社会效益，特别是对企业纳税信用的维护，有助于提升企业的社会形象和商业信誉，增强企业品牌的无形财富。

二、企业税收筹划风险因素分析

税收筹划必须遵守货架政策法规及税务机关政策导向，不能偷税逃税。作为一种事前风险控制行为，税收筹划需要具有计划性和前瞻性。而企业管理层在实施税收筹划风险控制过程中，需要针对企业面临的诸多不确定性问题和不可控因素进行统筹分析，主要从以下几点着手：

1.正确认识税收的本质属性

税收作为国家强制实施的一项基本制度，具有强制性、固定性、无偿性等特征，纳税主体依照国家税收政策和法律纳税不仅是无偿的，更是一种义务。因此，在制定税收筹划方案时，企业的涉税行为处于被动地位，而税收筹划行为的是否合法，需要税务机关来核定，从而导致税收筹划风险的存在。

2.筹划人员的主观因素的有限性

税收筹划是在合法的前提下达到合理节税、减税目标的，而有些企业的筹划人员误将税收筹划与偷税、逃税相混淆，在经济利益的驱使下，采取欺骗、隐瞒的手段来少缴或不缴税款，直接导致税收筹划风险。同时，由于企业筹划人员缺乏对相关税收法规、财务知识的全面理解，特别是对于某些因经济变化而需要协同配合的政策，难以做到及时、准确的把握和修正，导致税收筹划陷入被动地位，因此需要从提高自身综合素质和增强风险防范意识上努力。

3.征纳双方的博弈风险

税法制度并非是无懈可击的，在设计和实施中难免出现漏洞和缺陷，因此，为了确保政府税收的有效征管，需要从不断完善税法上来调整税收政策，而企业作为纳税方，面对税收的政策变化的不确定性，也给自身的税收筹划方案带来风险隐患，如因税收政策的调整，导致企业无法及时修正税收筹划方案而增加企业的税收筹划风险。

三、加强企业税收筹划风险控制的对策

1.构建企业税收筹划风险识别体系

企业的内外部环境是不断变化的，对于企业税收筹划方案来说，构建科学有效的风险指标识别体系是避免税收筹划风险的重要内容。为此，结合筹划主体的选择、风险信息的收集、筹划目标的确定与反馈分析，从而发现潜在的税收筹划风险，提升筹划方案的可行性和控制水平。

2.加大对税收筹划风险的测量

在税收筹划风险识别的基础上，加大对风险发生的可能性或不良后果的量化和分析，从而利用数理统计方法，来评估发生风险的概率和可能造成的损失，并依此来筹划企业的生产经营活动，规避税收筹划风险控制中的各类风险。如建立企业风险预警机制和风险排序系统，通过对相关税收数据信息的收集，有效预测企业税收风险的变化趋势，设定预警参数和预警区间，从而排列出风险等级，调整筹划方案，避免不确定性因素对企业税收筹划带来的影响。

3.制定全面的税收筹划风险控制方案

从风险控制的方法来看，主要有风险回避、风险转移、损失控制和风险保留，而对于税收筹划风险控制来说，也需要从四个方面进行着手。一是增强企业风险意识，对于某些风险行为做到主动放弃，以避免给企业带来更大的风险；二是结合税收风险的特征，从减少风险损失的角度来制定控制方案，降低税收筹划风险的发生概率，最大化减少风险出现后企业的损失额，加大损失预防，从事前控制上制定应急措施，如加大对税收筹划信息的管理力度，确保信息质量，加强税收筹划人员的管理，从业务素质上、执业道德上、沟通协调能力上提升筹划水平；三是借用风险转移来增强企业面对风险的能力，与保险公司、税务师事务所进行合作等；四是合理保留税收筹划风险，有计划的对企业税收筹划管理中的风险进行主动承担，通过调整企业资源来弥补和完善筹划方案，使得企业面临较小的筹划风险。

四、结语

税收筹划风险是企业生产管理实践中不可避免的风险之一，需要结合企业自身实际，采取有效合理的经济和技术手段，做到对税收筹划风险的有效识别和评估，从而避免额外风险损失的发生。

参考文献：