远程审计的思考范文

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篇1

审计是高职院校会计专业的一门核心课程，是集基础会计、财务会计、经济法、管学理等多门学科知识于一体，并进行回顾、总结和运用的实用型课程，与其他财经学科相比，它的综合分析性、社会实践性和判断推理性都比较强。在审计课的教学中，教师应注重培养学生综合运用所学知识，理论联系实际，独立思考、创新思维，提高发现问题、分析问题和解决问题的能力。因此，分析审计教学的现状，探索审计教学的改进措施，具有十分重要的现实意义。

一、当前高职高专审计教学现状

审计是一项专业性、技术性很强的工作，这就需要在审计教学中不但要重视审计理论教学，更要注重培养学生审计工作能力。近几年来，很多院校都对审计教学内容和教学模式进行了改革，但是依然存在以下几个问题：

（一）审计教学目标没有合理定位，无法满足现行环境对应用性人才的要求。

高职高专审计教学的目标不够明确，因为高职院校学生大多面向中小企业和会计师事务所等社会中介服务机构的会计与审计基础工作岗位，除了培养良好的职业素质，还应让让学生掌握审计基本知识和技能，培养学生分析和处理问题的能力；具备扎实的经济管理基础知识和会计、审计基本知识；熟悉国家财经法律法规；培养学生整体的审计职业判断能力，具备较强的会计、审计职业技能的高素质应用型人才。

（二）缺乏适合高职高专审计教学的教材，审计课程综合实训案例没有针对性。

审计实践教学的形式可以是多种多样的，如课内模拟实训、校外顶岗实训等，而这些实践内容的开展都离不开与之配套的实践教材和实践基地。但是，适合高职院校审计课程的实践教材非常少，常见的案例教材缺乏系统性和连贯性，与现实需求相脱离。大多审计课程的教材的知识是局部的和零散的知识，难以培养学生的审计判断和处理的能力。审计的理论和实务教材缺少循序渐进，逐渐认知的过程，提供的往往是一些经典的、综合的、大型的案例，学生刚开始根本无法理出这些案例的头绪，更无法进行分析讨论。

（三）现行的高职高专教学大多采用课堂讲授，不利于培养学生的主动性和创造力。

高职高专审计教学基本上是教师讲、学生听，教学内容主要局限于书本，教学手法也局限于灌输，对从未走出校门的学生来讲，从他们已有的感性知识中很难过渡到教师讲授的内容之中，学习过程变得抽象、枯燥，不利于锻炼学生分析问题和解决问题的能力。关于课程的考核，大多学校的审计考核仍然采取笔试考试，无法衡量学生动手操作的好坏，这种单一的考核形式也抑制了学生的实践操作兴趣和积极性。

二、高职院校审计课教学改革的途径和方法

（一）完善高职高专审计教材与实训资料

在教学中教材是决定教学的重要因素。针对审计教材中存在的问题，在审计教学中，应尽量选用例题多、内容浅显易懂的教材，或者教师编写适合于本校学生实际情况的教材。

（二）完善审计教学方法

完善改进教学方法，可以从二个途径进行，第一，从激发学生的学习兴趣下手，提高审计教学效果。第二，采用“任务驱动”教学法，从授课方法下手。

第一，如何激发学生的学习兴趣。首先，我们提倡课堂讲授与引导相结合，在讲授过程中多提几个“为什么”、“怎么办”等，来引导学生思考。比如，当讲到审计应付账款时，可以先问学生“假如你是注册会计师，你会采用什么审计程序审计应付账款？”学生可能做出各种回答，接着再问“如果用检查或者函证的审计程序应检查什么，程序是什么？”像这样来引导学生积极思考，鼓励学生大胆回答。其次，重视案例教学与课堂讨论相结合，提高学生的学习兴趣，让学生在解决案例问题过程中提高分析、判断、解决问题的能力。再次，注重课堂讲授与实训相结合，在讲授审计理论的过程中，安排适量的审计实务训练，激发学生学习的积极性，培养其职业判断能力。

第二，关于“任务驱动”教学法，“任务驱动”教学法体现以“学生为中心、教师为主导”的教学策略，将审计课程划分为不同的教学模块，根据教学模块将审计任务划分成便于学生学习的单项操作、综合实训等审计任务，每类任务的完成通过提出任务、分析任务、完成任务、评价结果、教师总结等连续过程进行。让学生在完成“任务”中掌握知识和技能，提高学生的实践操作能力。真正让学生通过任务的完成等实现对审计实训内容的学习，达到学会、学懂、熟练掌握，充分发挥学生的主动性、积极性和创造性。

改变原来单向的填鸭式教学方法，根据具体教学内容综合采用多种教学方法和手段。除了前面提到的教学法外，还可以采用讨论式教学、情景教学或者互动教学。例如，可以选取某些比较简单的内容，事先让学生搜集相关的资料，让他们自己上台讲课，使学生充分参与进去，最后老师进行点评，增强学生的学习效果。在采用多种教学方法的同时，尽可能利用现代化的教学手段，来提高教学效率，增强教学效果。

（三）加强实训环节教学

可以通过案例教学及审计实训，来加强实训教学。比如搜集相关案例，建立审计案例库。案例教学对学生理解抽象的审计理论有非常好的效果，但目前来说，我国的审计案例教学研究开展得很少。一方面是由于案例研究起步晚，另一方面也是由于受到社会发展环境等多方面的影响，案例质量和数量都不尽如人意。

另外，构建审计模拟实验室。可以大大提高学生审计实操能力，由于审计模拟实验所需资料涉及的知识面广、技术性强，要求建设人员不仅要具有相当丰富的会计、审计理论知识与实践经验，还需熟悉电算化会计与计算机审计操作技能。

三、结束语

在新的政治经济环境下，高经济发展速度不断加快，不确定性因素不断增多，审计人员综合素质培养显得更为重要，审计学课程教学改革应有利于培养财会审计人才的综合素质，形成既注重理论水平，又强化实务操作能力的课程教学特色。

篇2

近年来，随着我国高等教育体制改革的不断深入，经教育部批准由专科学校升格的新建本科院校如雨后春笋般涌现。随着学校招生规模和办学层次的提高，许多原有的基础设施已不能满足学校快速发展的需要。新建基建项目急剧增多，基本建设资金投入逐年加大。与升格前相比，许多新建本科院校的校园环境和学校办学条件都得到了极大改善，但伴随带来的基建工程审计问题也日益突出。如何加强新建本科院校基建工程审计监督，如何提高建设资金的投资效益，切实维护学校的利益，促进基建工程领域的廉政建设，已成为新建本科院校审计部门工作的重要内容之一。

一、基建工程审计监督存在的主要问题

（一）机构设置不合理

由于受内设处级机构数量与领导干部职数的限制，不少新建本科院校没有独立设置内审机构，而是把审计与纪检、监察机构合并设置，实行三块牌子、三种职能、一套人马的配置方式。一方面的确在很大程度上精减了机构和人员，有利于纪检监察部门与审计部门的协调与密切配合；但另一方面又弱化了审计工作的专业性和特殊性。尤其是在部门领导干部的选任上，纪检监察和审计领导岗位的专业及业务能力素质要求明显不同，在实际选任工作中很难兼顾纪检监察与审计岗位的不同需求，导致非审计专业类或非财经类领导干部担任审计工作负责人的情况较为普遍。

（二）审计专业人员配备不足

由于编制问题的困扰，许多新建本科院校在工程审计人员配备上往往只有1至2名，甚至有个别还不是专业的工程审计人员。因此，工程审计专业技术人员紧缺、各专业方向配备不齐、业务水平参差不齐的现状在各项审计任务繁重的新建本科院校中尤其突出，造成个别专业素质相对较高的工程审计人员工作压力大、劳动强度高、加班频繁，常常处于超负荷工作状态，一定程度上影响了工程审计质量和效率。

（三）审计工作职责不清

审计是由审计机构和审计人员对被审计单位的经济活动的合法性、真实性及其效益性进行独立的审查、评价和监督活动。有些新建本科院校的工程管理部门由于缺乏专业的工程预结算员，工程预算主要是委托施工单位或社会中介机构进行编制，往往未能全面履行对工程编制的完整性、准确性的审核。导致审计部门在工程预算审核中既是“运动员”又是“裁判员”，既是“执行者”又是“监督者”，由于职责不清，导致工作中“越位”现象时有发生。

（四）审计工作监督不力

1.对大型基建工程项目，新建本科院校基于审计人员不足、专业技术力量薄弱的原因，往往把审计监督的重点放在工程结算审计阶段，对影响工程投资效益的工程立项、设计、招标等前期工作缺乏有效的控制和监督，基建工程审计监督工作相对滞后。

2.零星工程立项的机动性、灵活性较大，施工点、面分散，管理和技术人员不可能一一跟踪到位；一般没有规范的设计与施工图纸，工程预算难以满足准确性和完整性的要求；管理相对松散，实施阶段欠缺细致周全的施工过程记录，致使审计监督工作的开展缺乏足够的依据，如：工程量的计算，定额套用标准等；这无疑增加了审计监督的难度，也增加了审计工作的风险。

二、加强基建工程审计监督的建议

（一）合理设置内审机构，重视专业队伍建设

1.完善机构设置。许多大学都将审计与纪检、监察等部门合署办公。作为新建本科院校的审计部门无论合署还是独立设置，学校都不应以机构设置、人员编制、办公场地及办学经费等诸多问题不由，随意压缩审计部门的机构和人员编制。有条件的高校应该尽早将审计与纪检分开，争取设立独立的内部审计部门，完善机构设置，最大限度地保证审计工作的独立性、客观性和公正性。

2.配备数量充足的审计人员。基建工程审计是一项责任重大、脑力劳动和体力劳动强度高、分工细致且技术性极强的工作，高校要严格按照《中华人民共和国审计法》、《教育系统内部审计工作规定》等法律法规的要求，合理配备一支年龄、学历、知识结构合理，具有财会、经济、审计、工程、土木等多种专业知识的审计队伍。

3.加强职业道德教育。审计人员在很多场合都要面临金钱和利益的诱惑，因此个人良好的道德品质和职业道德是做好审计工作关键。新建本科院校应该将思想素质好、业务能力强、有事业心、作风正派、群众公认的好干部充实到审计领导岗位来。同时通过典型示范教育、警示教育等多种形式加强对审计人员的职业道德教育，明确审计人员违规违纪必须承担的严重后果，增强审计人员的法律意识，严格遵守审计工作纪律，不断提高审计人员的政治思想觉悟和业务能力水平。

4.积极组织学习交流。积极参与教育系统内审经验交流会和理论研究，积极组织审计人员学习兄弟院校先进经验，参加岗位培训和继续教育学习。通过学习交流，拓宽审计工作视野，了解审计工作发展新动态，不断适应新形势下的高校审计工作。

5.领导重视和关心。学校领导及部门领导要从关心爱护和保护审计人员的角度出发，对打击报复审计人员的行为要严肃制止，对坚持原则、廉洁奉公的审计技术人员要给予保护和奖励，为审计人员创造一个宽松的工作环境。对不适合审计工作的人员要及时调离；对违反职业道德、工作失职，违反廉政规定的行为，应视情节轻重和影响大小，由学校按规定给予处分；涉嫌犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。

（二）注重制度建设，加强内部管理

1.不断完善各项审计监督制度，制定审计人员行为规范。例如学校内部审计工作规定、基建修缮工程审计制度、大型基建工程全过程跟踪审计制度、委托社会中介审计制度、业务会议制度等等，规范相关工作职责、工程程序。做到以制度管权、以制度管人、以制度管事，使审计监督工作有法可依、有章可循。实践证明：人员落实、制度健全是做好规范内部管理行为、做好工作的重要保证，通过加强制度建设，明确工作职责、工程程序，才能确保管理部门工作到位而不越位，才能确保基建工程审计监督工作有序进行、有章可循。

2.重视抓好基建工程项目招投标审计监督工作。学校应建立健全工程招投标、设备采购、工程变更签证等有关制度。对大型基建项目，要实行承建单位资质考察制，以保证建设资质优秀、合同信誉良好的施工单位参加投标。尤其要重视工程招标文件的审计监督，招标文件要注重表述的准确性、内容的规范性、条规的合法性及可操作性；组织实施招标前，应在招标文件中合理确定工程总价的有效投标价范围、工程主要材料综合单价的有效报价范围、评标办法等，避免在招标过程中的暗箱操作，减少人为因素的干扰，降低招投标成本和风险，保证项目招标的公正、公平、合理、合法。

（三）强化审计职责，实施全程跟踪审计

全程跟踪审计是由事后审计向事前、事中审计的跨越，是现代审计的发展方向，它有利于保证工程质量、有效控制工程造价，有利于对基建工程项目经济活动进行客观、公正的评价。

1.把好事前审计关。主要是对立项决策到工程施工前工作的审计，审计部门要把握好立项决策、设计、招投标、合同制定等四个环节的工作。重点审核：

（1）项目立项的决策程序是否合规；可行性研究报告编制的依据是否真实；项目投资估算的是否可行。

（2）设计方案和设计单位是否通过招标优化选择；设计任务书和初步设计的主要指标（如建设规模和建设标准）是否符合决策目标；是否进行优化设计，如限额设计等；是否组织设计单位、监理、业主和有关专家进行设计图纸会审；全面审核设计概算。

（3）招标文件是否真实、全面、准确地反映学校意图；招标程序是否合法合规；评标、定标工作是否公平公正；工程量清单中主要工程量的计算是否准确、清单项目描述是否准确、是否存在明显漏项，是否存在定额计价时的漏项风险和工程量清单计价时的不平衡报价风险；拦标价是否合理。

（4）合同条款是否与招标文件、投标文件有实质性背离。

2.把好事中审计关。主要是对工程施工阶段的审计，是全程跟踪审计的核心。审计部门要重点抓好合同、设备及材料价格、工程变更、签证、工程进度款、索赔等五个关键点。主要审核：

（1）施工合同主体是否合法；合同内容是否完整性；与结算及价款调整条款的内容表述是否准确、完整，合同是否依法履行。

（2）检查大宗材料、设备的招标采购工作，做好工程材料的价格咨询。

（3）对隐蔽工程采取抽查的形式进行监督与鉴证，重点跟踪对结算时容易产生分歧的隐蔽工程，如土方工程、路基工程、拆除工程等；审核是否符合设计变更的批准程序，变更内容是否与实际发生相符，设计变更引起造价变化的是否能作为结算依据；审核是否符合工程签证的管理程序和批准权限，签证内容是否与实际发生相符，计量计价方式是否与合同有关条款约定相符（或另做合理约定），能否作为结算依据。

（4）审核是否符合申报程序，所报进度是否与实际工程进度及实际工程量相符，计量计价方式及支付办法是否与合同约定相符，是否存在重复申报或将业主直接采购的材料设备虚报的现象，工程预付款是否按合同约定扣回等。

（5）在工程实施过程中，对可能引起索赔的因素重点跟踪，并及时提供相关咨询建议，以力求避免索赔事件的发生。

3.把好事后审计关。主要是对竣工结算和投资评价的审计，是全程跟踪审计的落脚点。

（1）做好工程量审查。

（2）检查材料价差合理性，确保材料价格信息源的准确可靠，适时进行市场调查。

（3）审查隐蔽验收记录，严格审查验收记录手续的合法性和完整性。

（4）审查设计变更签证，审查变更手续是否真实完备。

（5）审查工程定额的套用，主要以建设单位现场签证记录及建设方签字认可的竣工图为依据。

（6）审查各项费率、价格指数或换算系数是否正确。

（7）对结算书中的每一项进行认真核算、防止各种计算误差。

（8）审查工程价款结算与实际投资的合法性、真实性及工程造价控制的有效性。

参考文献：

[1]包石玉.基建工程跟踪审计关键点探讨[J].财会通讯，2012（19）.

[2]古志文.高校基建工程项目实施跟踪审计的探讨[J].商业会计，2012（12）.

[3]王朋才.风险导向模式在高校基建审计中的应用[J].财会通讯，2012（07）.

[4]姜猛.试论以内部审计为核心的高校内部控制体系建设[J].财会通讯，2011（08）.

[5]彭红涛，李培景，姚新宇等.普通高校基建工程造价内部审计机制探析[J].教育与经济，2010（04）.

[6]李海容，范亮春.高校基建工程结算高估冒算审计分析与对策[J].商业会计，2010（21）.

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困惑二：评审标准困惑。各省（市）都制定了出版高级职称评审的标准与办法，高校在组织评审过程中也会一一对照标准，但是在坚持标准的同时还会设置通过率，参评人员即便已经符合出版高级职称评审条件，高校这一关也不一定能够通过。这个困惑，实际上是标准执行问题：在高校评了高级职称的人员，其基本工资、岗位工资等便随之上调，因此高校要设置一定的通过率；大学社是企业，评聘分离，员工评上高级职称也不意味着其待遇就会有明显提高，而且出版社员工的工资、奖金等全部由企业负担，在评审中设置通过率限制，是不合情理的。

困惑三：评审制度困惑。大学社已经改制，但仍处处留有高校事业单位管理的印迹，如出版社领导主要由学校委派而较少从出版社提拔，两种编制人员实行工资两条线，职称评审费两种人员两个标准，评审参照高校职称评审办法，等等。现在全国的出版社高级职称申评大致分为两类，一类即为大学社以外的其他出版社，由单位组织材料审核与上报，由省（市）出版局组织遴选全省（市）的出版领域专家成立评审组进行评审，这种评审的评审者、申评者都属于同一领域，申评者机会平等，因此较为合理。另外一类就是大学社，先由大学社进行材料审核上报，然后学校组织成立学科组和高评委对申评者进行资格评审，这种评审对出版社参评者较为不利，如果再考虑高校学科建设对高级职称的要求以及出版社人员管理社会化，大学社的人员在大学体制内申报高级职称便更处劣势。而这正是大学社聘用制人员中高级职称者少于其他出版社的根本原因。出版社所属学校级别越高，其高级职称评审要求也越高，申评高级职称也就越难。

随着大学社原事业编制人员逐步退休，聘用制人员将逐步成为出版社发展的主要力量，或许在不久的将来，大学社只有社长、总编和财务总监来自学校，所谓的身份问题也就不再是影响企业发展的因素。所以，出版社目前对聘用制人员的培养与高级职称群体所占的比例必将对出版社未来的发展产生重要影响。笔者认为，高校在解决大学出版社聘用制人员高级职称评审问题中扮演着关键角色，同时出版社也要在员工职业发展和评价机制上进行改革。

思考一：高校改变经营单位管理思路。经营单位的所有权归学校，但是高校应该按照企业的发展规律给予出版社充分的发展空间与自由，并给予配套政策。对出版高级职称评审，高校可以有两个思路：一是改革思路，即将出版专业高级职称评审纳入省市出版局评审体系，高校作为出版社的主办单位，只负责对申报出版高级职称者的材料真实性进行核验，然后出具委托评审函，由出版局组织评审，这样大学社人员与其他出版社人员就能面对同一标准，较为公平。二为改良思路，即高校仍成立评审组对申报者的材料进行评审，但是只从条件满足情况上进行评定，不设置通过率，只要符合条件即给出评审意见，并出具委托评审函，由省市出版局再组织评审，这种办法从形式上和内容上保证了申评材料的真实性和资格条件的符合率，同时又保证了大学社申评者能与其他出版社人员适用相同的评审标准。

思考二：出版单位建立发展激励机制。职称评审既是对工作能力的检验，也是工作取得业绩的证明，它可以成为单位评聘员工的参考。出版社作为人力资源的使用者，可以将职称评定与岗位级别晋升等进行一定程度的挂钩，以便充分发挥考核的激励作用，从机制上促进员工提高业务水平与能力，积极参与职称评审。同时，出版社要制定人才发展目标，以提升编辑综合素质、使编辑获得全面发展为基本点，促使编辑自觉地学习提高，多出研究成果，从而反过来为出版社更好地服务。①在具体实施中，可以设置一定的奖项，如重大图书（出版）奖、引进项目和资金、重大出版项目立项、出版科研等，将经济效益和社会效益结合起来，建立理论和实践能力综合提升的长效机制。

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随着非公有制经济的快速健康发展，非公有制企业专业技术人员队伍也在不断壮大。如何在非公有制企业中发挥职称政策优势，创新人才工作体制机制，激发各类人才的创造活力和创业热情，开创人才辈出、人尽其才的新局面，是职称工作者进行职称评定工作所必须认真思考的问题。本文对非公有制企业专技术人员职称评审的现状进行了分析，并就如何进一步稳定非公有制企业人才队伍、做好职称评审工作进行了一些思考。

一、非公有制专业技术人员职称评审的作用

专业技术人员职称评审对于稳定和发展专业技术人员队伍、调动工作积极性、激励专业技术人才成长以及形成尊重知识、尊重人才、尊重技术的社会氛围，都起到了十分积极的作用。

1.对非公有制企业发展的作用。专业技术职称评审对企业有着吸引、稳定、激励和优化企业人才队伍结构、提升整体素质的作用。首先，职称评审过程是对专业技术人才选拔的过程。一方面，企业能够通过职称评审选拔并发展一批高素质人才，从而壮大了人才队伍；另一方面，职称评审能够促进专业技术人员通过接受再教育等方式，进一步提升自身价值，从而起到了促进企业人才培养的作用。其次，职称评审工作在具备资历、专业技术水平和工作业绩等方面的要求，对企业人才发展起到了正确的导向作用。再次，由于专业技术人员职称评审岗位数额的限制，促使专业技术人员在平时的工作中积极进取，互相竞争，增强了企业专业技术人员的竞争意识和工作积极性。此外，在专业技术人员职称评审条件中提出外语水平要求，有助于企业广大专业技术人员适应当前全球经济一体化的时代趋势。

2.对专业技术人员本人的作用。职称是专业技术人员的知识、能力、水平、业绩等综合实力的反映。专业技术职称评审则是专业技术人员实现自身价值、提高社会地位的一条重要途径。从某种意义上讲，专业技术人员职称评审是衡量专业技术人员事业成就和社会价值的标志。

二、非公有制企业专业技术人员职称评审现状

1.服务范围不断拓宽。凡是与单位确立了人事、劳动关系的非公有制企业专业技术人员，不受户口所在地限制，均可通过相关渠道申报评审职称和参加各类专业技术资格、职业资格考试。

2.申报渠道不断畅通。在专业技术、专业技术资格和职业资格考试等方面，非公有制企业与国有单位人员一视同仁，实行统一评审程序、统一评审组织、统一职称证书。同时把非国有单位职称评聘纳入正常的专业技术职务评聘范围，积极为非公有制企业的专业技术人员职称评定提供最简便、最高效的服务。

3.评价办法不断创新。在评价手段上不断探索适合非公有制职称评定新路子，评价办法由单一的“评审”发展到“以考代评”、“考评结合”等多种形式，体现以业绩能力为导向的评价办法，充分调动专业技术人员的积极性。

4.职称结构及分布渐趋合理。在非公有制企业中，年轻人比重较大，取得职称的人数在不断增加。随着非公有制经济的发展、广纳人才优惠政策的出台以及非公有制企业人才引进进程的进一步加快，现在各类人才的学历及职称，基本上呈由低到高逐步递增的梯次结构。

三、非公有制企业职称评审存在的不足

1.政策落实不到位。一些非公有制企业存在着重引进轻管理、重使用轻培养的现象，不能把职称改革相关政策落实到位，挫伤了非公有制企业专业技术人员干事创业的积极性。

2.缺乏职称管理人员。大部分民营企业无相对固定的职称管理人员，政策宣传不到位，企业专业技术人员对职称政策、申报渠道、评价标准缺乏了解，职称申报呈无序化状态。

3.职称评审条件过于简单，缺乏量化指标和弹性条件。现行专业技术人员职称评审中“重学历、重资历、轻能力”现象依旧存在，严重制约优秀人才的脱颖而出。

4.专业技术职称终身制的弊端。专业技术职称终身制，一经获得，终身享有，使得一些人在获得职称专业技术资格后失去了进取心，学术方面停滞不前、得过且过。

四、非公有制专业技术人员职称评审的完善措施

1.建立统一的、科学合理的非公有制企业专业技术人员职称评价体系，规范非公企业的职称评定。一是要统一申报范围、申报程序、申报渠道。为非公有制企业专业技术人员参加职称评审提供便利，并采取动态管理模式，随时申报，定期评审，统一发证。凡符合晋升专业技术职务任职资格申报条件的非公有制企业人员，均可直接到人事部门申报参评，也可由所在单位统一申报。二是要制定适合非公有制企业专业技术人员评审标准。对长期工作在一线的业绩突出的民营企业专业技术人员申报职称的，建议取消外语、计算机及论文要求。在制定标准时，要坚持重实际操作能力，秉持侧重效益、重业绩、重贡献的评审原则，不唯学历、不唯身份、不唯资历，把参评对象的技术水平和技术创新作为主要评价依据，把实地考核、现场答辩作为主要评价手段。让他们有参评的机会，为人才脱颖而出创造机会。

2.加大职称评审工作的宣传力度，使更多的非公有制企业专业技术人员了解职称政策。可以通过广播、电视、报纸、网络等新闻媒体加强职改政策的宣传，提高民营企业对职称评定工作的认识。主动深入非公有制企业发放服务联系卡，建立企业联系走访制度，并利用新闻媒体及时准确地将职称评审工作安排、评审程序和方法、政策规定、申报条件要求、各类申报过程的具体要求出来，以便他们按时、按质做好职称申报工作。同时，加强对非公有制企业人力资源进行职称业务培训，以利于职称政策的贯彻落实。

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科学技术的发展与进步，推动着内部审计的改革与创新。随着信息化时代的到来，ERP、HR、OA等系统在企业经营管理中广泛应用，内部审计的方式也随之发生了革命性变化。现代审计业务中，传统手工作业方式已逐步退出了历史的舞台，网络审计成为了主流的发展方向，而基于这一基础之上的远程审计也应运而生、成为现实。远程审计的出现，凸显了现代网络审计“即时、高效、便捷、低成本”等特点，突破了传统审计模式下“时间与空间”的限制，使审计的效率性、效益性和效果性得到了优化和提升，从而倍受审计人员的青睐和推崇。那么，远程审计是什么？其存在的优势、风险以及应对的措施有哪些？基于这些问题的思考，本文结合烟草行业远程审计的实际应用，对上述问题作以研究和探讨。

一、远程审计的内涵及外延

（一）远程审计是网络审计的发展与延伸

远程审计是一种汇集了计算机技术、网络技术、审计技术于一体的现代审计作业方式，属于一个前沿的、新兴的领域，因此目前还没有一个严格的定义。远程审计的产生，源自于网络审计系统的开发与应用。对于集团公司而言，基于内部广域网的支撑环境，营销、财务、内部管理等系统设置了标准接口，集团内部信息高度集成，于是一些集团公司利用内部信息化资源开发了网络化的审计管理系统，以此提高内部审计工作水平。而远程审计又是网络审计的发展与延伸。基于网络审计平台的支撑作用，审计人员能够在远离被审计单位的情况下即时获取财务、经营及管理数据，并运用数据处理、统计分析等系统功能，对其经营管理活动进行审计、监督和检查，从而达到优化审计资源、提高审计效率的目标。由此可见，远程审计对企业的信息化建设水平及审计人员综合素质提出了更高要求，“因此在我国并没有实现”。而近年来，烟草行业不断加强内部网络审计系统建设，对于远程审计进行了大胆地研究与尝试并在实践中得到较好地应用。

（二）远程审计的技术原理

远程审计技术主要是通过集成化的网络审计系统完成对业务数据的采集与转换，再利用审计辅助程序进行统计、抽样、分析等审计作业处理，最终形成审计报告的过程（图1：远程审计作业的技术原理）。完整的远程审计系统应包括“审计管理信息系统、审计作业工具系统、数据采集转换系统、联网审计系统（数据分析预警平台）”四个部分。审计管理系统用于下达审计计划、分配权限等项目组织工作；审计作业软件用于提供各种辅助工具，帮助审计人员进行详细审查；联网审计系统用于审计人员远程登录，并通过预警系统等发现审计疑点；数据采集转换系统用于业务平台数据和审计平台的数据采集转换处理。

（三）远程审计要与现场审计相结合

远程审计的基础是网络数据，而网络数据的虚拟性则决定了远程审计的局限性。因此，应用远程审计不能脱离了“人机结合”的基本思路，正确认识网络数据对审计结果产生的积极作用和不利因素。实际应用过程中，则将“远程审计与现场审计、虚拟数据与实际数据”紧密结合、综合运用，以确保审计结果的真实性、可靠性和完整性。比较好的做法是：现场审计前，审计人员通过远程审计完成数据的收集、统计、分析等基础性工作；现场审计时，重点关注已发现的审计疑点及深入挖掘审计线索，从而达到缩短现场审计时间、降低审计成本、提高审计质量的目标。

二、远程审计案例及其特点

（一）背景

烟草行业信息化建设水平在国内处于领先位置，ERP管理已步入成熟阶段。其信息化建设布局已覆盖了包括卷烟营销、专卖管理、客户关系管理、财务管理、投资项目管理等经营管理的方方面面。数据平台由总公司或省级公司统一开发、管理和维护，各系统之间形成了标准接口。在此基础上，烟草行业于2008启动了审计信息化建设，构建了具有烟草特色的网络审计系统，实现了省、市、县三级数据共享和功能集成的一体化应用。网络审计系统采用了J2EE平台和B/S架构，与财务、营销等业务系统之间设置了标准接口，分别由“审计管理、在线审计、现场作业”等十多个功能模块组成。系统由省级公司集中进行部署，分级授权应用、维护和管理。2012年初，安徽省烟草公司在总结网络审计经验的基础上，开始进行远程审计的探索与研究，现已在内部经济责任审计、财务收支审计等业务中得到有效运用。

（二）案例

2013年，安徽省烟草公司将对某市级公司法人代表进行任期经济责任审计。该项目年度计划已在“网络审计系统”中设定，项目组成员从各市级公司审计人员中抽调。该项目于4月1日启动，项目组长已在“系统”中完成了计划分解、任务分配等组织工作；被审计单位基本情况、内控制度等已通过电子档下发给审计组成员；审计方法采用远程审计和现场审计相结合的方式。根据《审计方案》安排，远程审计时间段为4月3日至23日，现场审计时间段为4月25日至4月30日。远程审计阶段的任务是：利用网络审计系统，统计分析任期内主要经济指标、财务收支等目标完成情况、对被审计单位内控体系建设情况进行初步评价、利用网络审计系统功能模块完成审计抽样并在系统中标注审计疑点、观察被审计单位现阶段业务流、资金流、信息流的运作情况等，并在此基础上形成初步审计底稿。现场审计阶段的任务是：核查网络数据的真实性、调查审计疑点、排查是否存在审计漏洞并确定是否开展延伸审计、其他应关注的事项。在此基础上，结合远程审计初步底稿，完成正式审计底稿的编制等工作。

（三）效果评价

1、提高了审计效率

原任期经济责任审计现场工作时间一般为10—15天，本案中现场审计时间为5天，审计效率提高，审计成本下降，审计目标更具针对性。远程审计的最大优点就是能够自由地掌握基础阶段的工作时间，尽量减少现场审计时的冗余工作。通过网络审计系统授权，审计人员能够在远距离接触到被审计单位的业务数据，完成大部分审计现场时要做的基础性工作，不仅为审计人员和被审计单位提供了方便，也使审计资源得到了合理地优化和有效地运用。

2、提高了审计质量

传统审计模式下，审计人员往往因工作时间的限制而出现一些审计疏漏或被迫放弃对一些疑点的延伸调查。远程审计为审计人员提供了充分的时间保障，使其能够对被审计单位的整体情况进行综合、全面、细致地检查，降低了因时间受限所带的审计风险。此外，网络审计系统中的“数据中心”，融汇大量的财务信息、经济活动信息等，使审计人员能够更好的拓展审计内容的深度，提高项目审计的数据资料覆盖面，较好的保证了项目审计质量。

3、实现了动态监督

远程审计使审计信息的收集实现了实时化、动态化。在ERP环境下，审计人员可以观察到经济活动发生的全过程，并在交易发生时或发生后不久开始编辑交易数据，寻找不符合项的细节；也可以运用系统提供的标记和追踪功能，在某些数据或交易上加上标签，并建立一个审计证据文件，嵌入到审计业务的计算机系统中，从而掌握到最新的经营管理情况，达到对被审计单位实施动态监督。

4、提高了队伍素质

从手工审计到远程审计的转变令人耳目一新，进一步激发了审计人员学习审计业务知识、计算机技术及网络技术的活力；此外，审计人员有更充足的时间学习掌握被审单位的业务流程、规章制度等，对提高审计人员的综合素质及工作质量也起到了一定的促进作用。

5、有利于审计派驻制管理

烟草行业推行审计派驻制以来，按照“监督驻地、参审异地”的工作要求，审计人员一方面要负责驻地企业的审计项目；另一方面，要受上级的领导和委派参与异地审计项目。当两方面的审计项目发生冲突时，审计人员往往难以兼顾。而远程审计的应用，有效地缓解了这一矛盾。审计人员足不出户便可完成异地项目的大部分工作，从而减少了外出时间，提高了工作效率，实现了驻地项目与异地项目的协调统一。

三、远程审计存在的风险及应对措施

（一）风险因素

1、审计线索的局限性

每一名称职的审计人员都有着尽可能发现审计线索的主观意愿，以提高审计的质量和风险的防范能力。而大部分审计线索往往隐藏于大量的数据、材料和信息之中，需要审计人员广泛地搜集和取证并据此做出精心地甄别和判断。在传统审计环境中，经营业务过程大多在纸制材料上反映，审计线索十分清楚，审计人员只要在各种资料中找到切入点，就能顺藤摸瓜找到所有的审计线索。由于远程审计是基于信息化基础之上，经济活动中的单据、票证和账簿等都是以虚拟形式反映，审计人员无法获取信息系统之外的原始记录，发现审计线索的途径主要依赖于网络上的经济活动，审计人员的职业判断力受到了一定的影响。

2、审计人员的适应性

传统的审计模式下，审计组在实施审计业务时具有整体性。内部沟通的方式简单明了，业务能力上可以形成互补，审计组长能够随时监督组员的工作情况，而诸多审计疑点也是在审计人员相互沟通中发现的。远程审计与传统审计有着明显的区别，审计人员基本上是在孤立的环境下从事审计业务，其沟通习惯、查阅习惯、思考习惯等均发生了深刻变化。比如：远程审计期间，沟通方式只能采用电话和网络；查阅的方式完只能通过计算机进行审查；审计组长不能完全掌握审计人员工作状况等。如果审计人员不能够适应这种环境变化，及时调整工作思路和作业方式，势必会对审计质量产生一定的影响。

3、修改数据的可能性

传统审计中的一个重要环节就是要对计算机记录与原始记录的符合性进行测试，以确保数据真实性和可靠性。而远程审计的工作基础是被审单位信息系统中的数据和资料，其数据的真实性得不到有效验证。如果被审计单位修改了信息系统中的历史数据，那么远程审计将失去应有的作用和意义，所从事的大量工作将前功尽弃，所带来的审计风险也随之加大。

4、信息技术的安全性

远程审计是一种全新的审计模式，审计软件开发还处于初级阶段。由于软件公司对网络审计的研究还不够透彻，所开发的软件也不是很成熟，其功能性和稳定性尚需提高和完善。此外，由于计算机硬件资源和网络通讯技术存在固有的不稳定性，审计过程中随时有可能出现一些意想不到的情况。如：软硬件故障使数据发生错误或丢失，软件故障或遭遇黑客、病毒入侵破坏软件等。

（二）应对措施

1、完善审计信息系统功能

审计信息系统的功能越强大、考虑得越周全，就越能为审计线索的发现提供帮助。如果系统设计时考虑不全面，那么在实施审计业务时，就只能发现业务处理的结果而不能追索其来源。比如：有的企业为了掩盖隐藏大额现金交易的行为，在录入凭证摘要和使用科目时，会将“现金”改为“银行存款”。而大部分的财务管理系统中都设有票据管理模块，如果审计系统能够对票据系统进行联查和分析，就能根据“票据号码的连续性”这一线索发现所存在问题。

2、提高审计人员的综合素质

远程审计要求审计人员既要懂网络知识，又要精通审计理论，同时还要熟悉网络审计软件的开发、设计、维护等。由于我国对于网络审计的研究尚处于初步探索阶段，对于远程审计更是缺乏理论的支撑。这就要求审计人员能够自立根深，认真研究远程审计模式下的审计方法，改变传统审计模式下的思考习惯、查阅习惯等，在实践中不断地摸索、积累和升华，努力适应远程审计所带来的作业方式变化。此外，远程审计过程中，由于审计人员是在孤立的环境下开展工作，失去了现场监督的环境，对其职业道德水平也提出了更高要求。

3、建立远程审计风险防范机制

建立严格的远程审计责任追究机制，明确审计方、被审计方、系统开发维护方等相关方的职责权限及处罚措施等，防止系统数据被修改的风险。审计组在进驻现场时，应在第一时间获取原始记录，并与已采集的系统数据进行查验比对，以排除修改历史信息数据的风险因素。一旦发现数据被修改情况，应立即调整审计计划并采取相应的纠正措施。同时，要建立适应远程审计的内部沟通机制。除审计信息系统提供的查询、抽样、统计、分析等基础外，在系统中设置审计日志记录功能，自动记录审计人员在远程审计期间所从事的工作，以便及时掌握审计人员的工作状态，监督审计工作质量。有条件的情况下，可以在审计系统中添加网络视频功能，采用网络会议形式增加内部沟通渠道。

4、加强对信息系统的风险控制

审计信息系统与营销、财务及其他管理软件均有接口，因此系统管理人员不仅要加强对审计信息系统的日常维护，还要时刻关注相关软件系统的稳定情况，及时发现和排除软硬件故障。针对审计信息中存在的漏洞，要及时沟通软件公司进行改进和完善。对于审计人员，要严格遵守企业内部信息安全规章制度，避免人力因素造成了系统损坏、数据丢失等。

四、结束语

综上所述，远程审计作为新兴的审计形式，无论是理论还是实践都使传统审计发生重大变革，迫使审计人员做出更多的努力以适应形势发展的需要。同时，由于我国对远程审计的理论研究和实践探索尚处于初步阶段，推进远程审计过程中必然会面临诸多疑问和难题，需要审计人员在实践中进行不断地探索、研究和解决。

参考文献：

[1]刘昂.2012：在信息技术条件下对公司远程内部审计的展望，商品与质量（8），P214

[2]林欢，张孝友.2010：完善网络审计的几点看法[J]，财务与会计（2），P132

[3]刘雷.2010：我国网络审计的现状及问题应对策略[J]，经营管理者（5），P298

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随着全球信息网络化的发展，计算机网络技术被广泛应用于企业经营和内部管理的全过程。面对审计资料无纸化、审计数据海量化的新挑战，内部审计对业务的监督逐步由现场手工查证的传统方式过渡到利用计算机进行远程监控与现场核实结合的新方式，内部审计人员与审计对象的沟通方式也随之发生了一些新变化。

一、计算机辅助审计发展情况简述

计算机辅助审计是指审计机构、审计人员在审计过程和审计管理活动中，以计算机为工具，推广应用信息技术，深入开发利用信息资源，改进审计作业和管理手段，全面、及时、有效地检查和监督经营管理信息，维护资产安全，更经济、有效地履行审计职能的活动过程。

计算机辅助审计的推广有赖于企业内部网络化和计算机软、硬件投入程度的加大。近年来，一些大型国有企业、金融机构以及税务、财政部门都不同程度地创建完善了财务收支和各种内部管理的网络系统。这些机构的内审部门也基本实现了与内部其他相关部门的网络互联，为实现信息交换网络化开辟了快速通道，为开展网络审计、实现实时监控打下了基础。与此同时，这些较大行业和系统积极推动计算机辅助审计建设，硬件投入和更新较为及时，软件开发也初见成效，使内部审计工作迈上了新的台阶。

二、计算机辅助审计引起沟通的主要变化

沟通贯穿于审计工作的全过程，是审计人员必备的专业技能。中国内部审计协会的《内部审计具体准则第10号——内部审计与外部审计的沟通》、《内部审计具体准则第11 号——结果沟通》、《内部审计具体准则第20号——人际关系》，以及国际内部审计专业实务框架等，均给出内部审计活动如何进行沟通的指引。审计沟通的技巧对于建立良好的人际关系、创造和谐的工作气氛、实现有效的信息交流、保证审计工作的顺利开展具有十分重要的作用。

与传统审计方式对比，计算机辅助审计中的沟通主要有以下变化。

（一）增加了与业务主管部门和一线业务人员的日常沟通。近十年来，各种业务电算化建设速度非常迅速，业务处理大集中模式已经成为主要的发展方向。面对着繁多的平台模块、各不相同的数据表定义，内部审计师不可能具备业务主管部门和一线人员所具有的相关系统知识和技能。为深入了解和研究各类业务系统功能模块的具体用途和数据关系，有针对性地使用审计软件创建审计模型、查找审计疑点，内部审计师必须加强与业务主管部门和一线业务人员的日常沟通。

（二）增加了与审计软件开发人员的沟通环节。传统审计以现场作业为主，审计人员主要面向业务经办的一线业务人员及其管理者，通过审阅、核对、复算、盘点、观察、鉴定、分析性复核等方法进行取证。在计算机辅助审计方式下，对审计软件应用的需求逐步加大，开发适用的审计软件对提高审计效率和保证审计质量起到重要的作用。参与设计审计软件的内部审计人员必须与技术开发人员进行良好沟通，才能将成熟的审计方法和技巧融入审计软件中，建立适用的查证疑点模型，有效建立业务系统与审计系统之间的关联，提高查找疑点的准确性。

（三）增加了远程沟通审计业务疑点的机会。受审计资源的限制，传统审计是在本系统内部选取某几个分支机构作为具体抽样对象开展现场审计，内部审计人员主要在审计对象的工作场所内进行查证。在计算机辅助审计方式下，借助审计软件，运行适当的审计模型，可以广泛地发现系统内存在的重大风险以及普遍性问题，不受地理范围的限制，真正实现以风险为导向的审计模式。审计软件的运行，可以得到几十条、几百条、甚至上万条需要核实的疑点，除少数存在重大风险的疑点需要内部审计人员到现场进行重点核实外，对中等风险的疑点可以通过系统追查业务的具体流向以确定问题所在，其他大部分低风险的疑点可以通过远程沟通方式进行核实：如通过邮件、电话等方式询问疑点的情况，移交被审计单位的上级主管协助核实，对风险轻微的可以移交审计对象自查。由于远程沟通并非面对面的沟通方式，审计对象可能会由于不了解审计工作而抗拒配合对问题的核实，又或是随便应付了事，因此，远程沟通需要审计人员更多的沟通技巧。

三、如何实现计算机辅助审计中的有效沟通

（一）加强与管理人员和一线业务人员沟通，加深对业务系统的熟悉程度

在信息化时代，内部审计人员只有熟悉审计对象业务系统、了解审计客体信息的构造和特点，才能有针对性地采取专用技术，实现应有的监督作用。首先，内部审计部门应以制度形式，制定与驻地审计对象的日常工作联系制度，要求审计对象定期将业务系统的发展状况、功能扩展、优化更新情况，以及新业务流程等文件报送审计机构。其次，日常工作中，内部审计人员应关注业务系统发展的新动态，可以根据专业方向定期与业务管理人员联系讨论业务发展的新动态，参加业务主管部门的培训班，保持业务知识的更新。再次，内部审计人员可以短期跟班工作等方式加深对系统实际操作的了解，实地向一线业务人员了解具体业务流程，更好地理论联系实践。通过不断的知识更新与深入研究，内部审计人员才能尽快深入了解业务动态及相关系统功能，为有针对性地将审计技巧融入审计软件打好基础。

（二）加强与软件开发人员沟通，实现审计技巧与审计软件开发的有机结合

内部审计信息化建设的关键，是组成审计专家和计算机专家结合的研发小组，开发合适的计算机辅助审计软件。首先，需要高级管理层重视，以内部审计章程的形式，要求所有业务系统的开发必须留有审计系统的数据接口，为获取完整的业务数据提供条件。其次，内部审计专家应从审计实务出发，将审计原理和内部审计程序转变为流程图的形式，以便开发人员理解审计作业流程，编译出符合审计规范的软件。再次，内部审计专家应针对本机构业务系统的具体特点，研发各类查证和分析技巧，并与开发人员一同选用适当的统计工具和常用的审计函数，使软件开发人员开发出简明易懂、符合审计人员工作习惯的软件。

（三）增强远程沟通的公开性与透明度，顺利获得审计对象对内部审计工作的帮助和支持

在进行远程沟通时，首先要取得沟通对象的信任，内部审计人员应该注意将审计目的、测试的范围、疑点核实的反馈方法等具体事项向每个审计对象进行详细说明，并取得审计对象上级管理部门与审计对象机构负责人的配合，以消除双方的误解，提高沟通的层次。其次，必须与审计对象声明审计工作的严肃性，明确核实工作中的审计联系人和提供核实材料的责任人，避免审计对象敷衍了事、避重就轻、无端否认事实等情况。再次，必须要保证远程沟通过程的信息交流通畅，内部审计应公开查证人员名单、联系方式，定期公布审计工作进度，让审计对象理解和自觉配合审计工作，及时提供完整、真实的信息。

（四）重视内部审计软件应用的培训，提高计算机辅助审计工作效率和效果

目前，大多数内部审计人员依然秉承传统的审计技术，只会使用审计对象的管理系统进行简单查询，对审计软件的使用也只是处于查询、编制工作底稿的初级水平，远未达到掌握数据库和灵活使用审计软件进行模型编制、多纬度分析的高级水平。内部审计机构应注重加强对审计软件的培训，使所有内部审计人员熟练掌握操作知识与技巧，培养一批既精通审计业务，又了解掌握计算机技术的复合型内部审计人才，提高计算机辅助审计工作效率和效果。一是制定经常性的培训计划，编制从基础级到提高级的各等级培训教材，鼓励员工参与培训，逐步提高应用水平；二是推行应用水平等级考试，将考核成绩纳入内部审计职业准入的条件之一，并结合激励措施引导学习和应用的自觉性；三是要注重对业务查询、模型编制、疑点核实等使用经验的总结和提升，不断提高和加深对审计软件的应用水平。

参考文献：

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一、县级财政联网审计的实践过程

__年起，我们以财政“同级审”为载体，以“了解一点、学习一点、审计一点”为基本目标，开始财政联网审计的实践。

所谓“了解一点”：

（一）调查了解财政会计核算软件使用情况。由于县本级财政会计核算账套繁多、会计核算软件多样化。因此必须花时间逐部门、逐账套进行调查详细了解。

（二）了解会计核算网络软件运行情况。县会计中心对县本级行政事业单位通过网络环境实现会计集中核算，因此必须通读其数据字典的情况，了解掌握其数据架构情况。

所谓“学习一点”：

（一）学习财政会计核算软件基础知识。针对了解到的会计核算软件，要对其使用说明进行认真的学习摸索，以掌握各个会计核算软件的数据架构、查询方法等。

（二）学习“金财”工程实施运行情况。“金财”工程是计算机环境下的财政预算指标管理及预算执行管理系统，通过学习，有利于从“金财”工程系统中导出预算指标下达及执行情况数据。

所谓“审计一点”：

（一）循序渐进开展联网审计。前期的实践，是将财政核算系统数据导出或是对其后台数据备份后，再转到审计专用计算机上还原后进行数据分析。20__年，财政系统逐步全面推行“金财工程”，以用友GRP－R9财政管理软件作为财政核算管理的技术支撑并全面运行后，审计人员积极探索新环境下联网审计的途径与方法。通过政府政务信息网络平台，实现了对全部财政核算账套（包括镇级财政预算内外账套等）真正意义上的远程联网审计及实时跟踪查询。

（二）不断完善拓展联网审计覆盖面。一是实现了财政网络核算软件中全部账套实时查询与审计；二是挂接“农村经营管理软件”审计终端，实现对全县农村经济组织的远程联网审计监督功能；三是搭建社保资金审计终端，实现对社保资金及业务管理的远程监督；四是构建审计数据分析平台，开发“财政联网审计综合查询系统”软件，实现对财政综合数据的审计比对分析，如国资管理与行政事业单位国有资产管理情况比对，集中支付与单位支出比对，预算指标拨付与单位财政补助收入比对等等。

二、县级财政联网审计的实际效果

（一）关注预算追加的合理性。20__年“同级审”，审计人员从财政管理系统导出财政财力结算与预算执行情况全部数据，对全县191家县级行政事业单位财力结算单中追加县本级指标进行分析，按预算内县本级追加的1.97亿元支出指标进行分档分析，查出追加支出超过100万元的共28家计1.43亿元；按年初支出指标3.09亿元比对分析，查出超年初预算60%的共34个单位计1.45亿元。审计报告对“预算编制不精确、预算追加欠合理”的状况进行了披露，得到县政府的高度重视，预算管理被纳入财政细化管理的重要内容。

（二）关注预算执行的严肃性。20__年“同级审”，我们以“支出预算执行、执行厉行节约、支出指标控减”等为重点，通过政府政务网络从财政局预算指标数据库中导出行政事业单位部门代码、名称、上年指标结余、本年预算指标、追加预算、实际下达指标、预算结余等数据；再从县会计中心用友安易GPR财务核算系统基础数据库中导出176个部门单位年度财务支出结算数据，通过实际支出与预算指标的数据比对，实施了176个部门单位的预算执行、追加预算执行、单项支出预算执行、执行厉行节约、支出指标控减等审计，审计资金量达十多亿元。得出部门预算刚性不强，调整范围广，比例高、金额大；编制年度预算缺乏预见性、出现硬缺口，追加预算额度大、时间早；厉行节约规定执行不严，三公经费支出居高不下等问题，达到全面评估、综合反映和客观揭示部门预算编制、执行的质量和水平。

（三）非税收入专项审计调查。__年“同级审”中，审计人员通过政府政务网络与《行政事业性收费票据管理系统》（以下简称：票据管理系统）、《非税收入收缴管理系统》（以下简称：收费管理系统）分别进行对接，从《票据管理系统》中获取执收单位、收费种类、收费内容、票据领用销号等数据资料；从《收费管理系统》导出上年度非税收入的全部数据，以《票据管理系统》数据为收费依据，对《收费管理系统》数据进行比对分析，审计资金总量达__亿元。查出非税收入已开票据长期不入库；入库不及时、开票与缴款时间跨度较大，存在私存公款；少数单位许可收费实征比例较低，存在人情收费以及《收费管理系统》收费项目库维护不及时，导致已取消收费项目仍继续收费的违规问题。

（四）建立远程联网审计基本架构。__年县会计中心启用新的财务核算系统（网络版）。与此同时，政府党政网数据交换平台建立，政府网络通道日臻完善。在取得财政部门授权后，审计人员使用审计专用账号登录会计中心财务核算系统“财务查询与分析子系统”，对纳入会计中心核算的183家预算执行部门（单位）数据实时采集、即时查询，实现真正意义上的实时、远程检查监督。

（五）实现全面联网审计目标。自20__年开始，在取得财政部门授权的情况下，我们利用政府党政网数据交换平台，实现与用友GRP财政管理系统的无缝对接，通过网络渠道对财政管理系统框架内的“总预算会计系统”、“预算执行分析系统”、“国库集中支付系统”、“非税收入管理系统”、“集中财务查询和分析系统”、“指标管理”、“财务处理系统”、“远程申请支付与报账”实施远程查询分析，达到全面检查财政部门会计核算软件中各个账套（如预算内外、政府基金、专项基金、行政事业单位等）财政 财务核算管理情况，实时了解和监督财政资金运行各环节节点现状，审计机关对同级财政管理系统全面联网审计的目标基本实现。

三、县级财政联网审计的难点

从我们开展财政联网审计的实践以及与兄弟审计机关信息交流上看，大家对联网审计的认识是到位的、工作热情也是高涨的，在人力、财力、精力方面都有一定的投入，也取得一定成效。但也遇到一些困难与问题。

（一）外部环境对财政联网审计的影响。主要表现在财政部门“金财工程”尚在不断的建立与完善之中，现阶段还无法提供各核算部门的标准格式数据接口或模块，以致审计机关在财政联网审计上，只能是各展其手，零星突破了。而财政部门难以提供统一格式会计核算标准格式数据接口或模块，也有其客观原因：一是县级财政核算涉及部门众多，有国库（金库）（人民银行）、财政部门、社会保障部门、行政事业单位（预算执行）等；二是核算内容繁杂，国库核算税收，财政核算预算内、预算外、政府基金等，会计中心集中核算县级机关行政事业单位，社保部门核算各类保险基金等。三是会计制度不一，导致核算科目存在差异，《总预算会计制度》、《预算外会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》、《民间非营利组织会计制度》、《专项资金管理核算办法》等，不同的制度对应不同的核算科目；四是会计核算（管理）软件开发商的多样化，有用友、金碟、新中大等；三是后台数据库与版本的多样化，有SQL Serve、Oracle数据库等，有单机版、有网络版等。

（二）内部因素对财政联网审计的影响。一是联网审计平台的建设滞后，“金审工程”的AO与“金财工程”无统一规范的数据接口，联网数据采集技术支持难以得到有效实现。二是审计人员数据库理论与实务培训滞后，数据库应用、采集、归集、分析水平亟待提高。三是硬件投入相对不足，联网审计数据采集、数据转换、数据存储的设备条件亟待改善。

四、县级财政联网审计的完善拓展

（一）建立长远的审计人员信息化审计实用技能培训计划，定期不定期的进行实际操作业务培训。在巩固计算机审计中级培训的同时，更要注重实用数据采集方法、分析技能的培训。

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随着我国商业银行业务处理逐步走向网络化、集中化，凭证、数据以及各项资料都实现了电子化、无纸化，面对海量数据，为满足董事会、高管层对审计工作的期望，开发功能强大的计算机辅助审计工具，全面开放并拓展非现场审计业务的发展，是商业银行内部审计部门的现实选择。

一、非现场审计的概念

非现场审计又称为计算机审计，它是审计人员通过计算机收集被审计对象经营管理信息及数据，通过通用审计分析子系统进行远程分析的审计程序。非现场审计作为内部审计的一种方式，具备以下职能：

1.监督职能。依靠强大的计算机数据库，利用通用审计软件，通过关联、筛选、排序、汇总等方法，比较、分析信息数据等因素，从独立超脱的角度，揭示经营绩效、管理体制、经营决策等方面存在的问题，而不仅仅停留在纠错防弊的合法合规性审计上，为组织提供增值服务。

2.服务职能。非现场审计具有为现场审计服务，为管理层决策服务的服务职能。非现场审计技术实现了审计信息的及时共享，能在第一时间为管理层提供全面综合的内部审计及经营管理信息，使内部审计更好的融入除决策之外的经营管理全过程，充分发挥咨询服务职能。

二、非现场审计与现场审计相比具备的优点：

（一）监测及时、预警有效。商业银行定期从会计、信贷管理等系统导入数据，或与生产系统数据库直接建立数据链接，实现了对信息系统全流程时时风险监测，能够对商业银行日常经营操作中的违规危及行为做出迅速反应，防范资金风险、信用风险等。

（二）全面防范审计风险。审计人员通过通用审计软件，结合审计人员对内控风险的全面分析，及时审计分现场审计模型，按期（年、月、日）、按机构、按风险等级揭示经营管理的系统风险、操作风险等，对商业银行内部控制实现全流程监控。并且通过内部审计及时向管理层提示风险，保障了经营管理的主要风险。

（三）逐步提升审计的准确性。非现场审计通过计算机系统，直接调阅被审计对象的经营管理信息及数据，通过非现场审计系统进行梳理分析，目标用户是所有审计人员，而不局限于非现场审计人员，从数据的采集上，规避了被审计行人为调整、修改等风险，信息全面、真实、有效。

（四）逐步提高了审计的独立性。非现场审计通过计算机系统，远程调阅被审计对象的经营管理信息及数据，与被审计行没有物理接触，并且对数据信息的采集具有主动性、灵活性，规避了信息收集及传递过程中的道德风险，规避了以往依靠对被审计行提供资料的信息的独立性风险，降低了审计风险。

三、非现场审计与传统审计相比具备的特点：

1.审计方式的特殊性。随着商业银行规模化和信息化发展，现场审计的传统审计方式显得浪费且低效。信息技术的发展使远程审计程序即非现场审计的实施成为可能。非现场审计的实施地点不是在被审单位现场，而通常是在远离被审机构的其他审计工作场所，即所谓的非现场。这种不在被审单位现场办公的特殊方式是将非现场审计与传统审计区分开来的首要特征。

2.审计手段的先进性。以往的审计通常是在被审现场通过调阅大量报表、账目、文字记录等相关资料来手工查找风险点，在庞大的数据网络面前已显得力不从心。非现场审计借助计算机、网络、远程等现代化信息处理和传递方式，实现了计算机海量存储、高速处理与审计分析模型的有机融合，使大部分审计工作从纷繁复杂的账表资料中解脱出来，实现审计的非手工操作，节约了审计时间，提高了审计效率和审计结果的准确程度。

3.审计角度更具独立性。非现场审计通过远程方式实现了人机直接对话，数据的采集、筛选、整理、分析和疑点确定过程基本上都可以通过计算机程序完成，一方面改变了以往对被审行提供数据资料的依赖性，使审计主动性和灵活性大大增强，另一方面，减少了审计人员舞弊的可能，将人为因素降到最低。非现场审计与现场审计相比更具独立性，这是实现审计真实有效性目标的重要保障。

4.审计范围的广阔性。在现场审计手段和环境下，由于审计资源有限，很容易产生“只见树木不见森林”的情况，非现场审计技术的应用，拓展了审计的深度和广度，使审计的覆盖面更广。审计范围的广阔性是实现审计充分性目标的有力支撑。

5.审计对象的精准性。非现场审计应用审计监测等手段，通过编制模型和对数据的分析，从后台识别出商业银行经营活动中迫切需要解决的突出问题和薄弱环节，将审计资源向风险高的业务和区域倾斜，使扩大审计覆盖面与突出重点相协调，实现了风险导向审计，提高了审计对象的精准性。

四、非现场审计的开发背景

商业银行内部控制涉及银行信贷、会计、人事等所有部门及岗位，涉及生系统、分析系统等所有信息管理系统，随着商业银行内部控制的提升，要求内部审计同步提升，为防范审计风险，非现场审计逐步产生、发展、壮大。

（一）业务操作复杂水平不断增长，数据急剧膨胀。近年来，商业银行为适应市场变化，在信贷、会计、人事等部门操作系统基础上，不断新增或升级各类管理信息系统，不断提升营运效力及服务水平，同时也使得业务流程的复杂程度不断提高，加之频繁的系统升级、转换和操作的不规范等带来的数据质量问题，导致内部审计工作面临极大的挑战。并且系统的增长，导致交易数据急剧增长，纯手工人工分析，无法实现对历史数据风险的分析，必然陷入审计风险的漩涡中，无法实现审计的作用。

（二）业务操作的管理功能上移。信贷、会计等系统中，基层行只涉及日常操作，授信、授权、甚至日结全部上移至上级主管部门，数据的生产、存储全部在总行，因此，在集约化的管理模式下，要实现基层行数据全面分析，必须涉及上级主管部门。

（三）传统的风险线索介质发生变化。随着信息管理系统的完善，通过传统的有形的介质存在的信息逐步减少，审计仅通过有形介质分析数据，势必导致网上银行、手机银行等系统中的信贷、会计电子交易信息大量流失，大多数信息无法分析，审计结论不具备代表性，审计效力急剧降低。

（四）国内、外通用审计软件数理处理水平迅速提升。随着科技的进步，为满足计算机数据急剧膨胀的分析需求，国内、外数理分析软件的分析量逐步增大，尤其为适应数据大而服务器较小的问题，通用数据分析软件数理分析量也同步增长，计算机系统水平的提升，网路基础建设的扩大为全面审计提供分析平台。

另外，内外部监管要求的不断提高。商业银行的内部控制要求审计部门防范审计风险，加强风险导向审计、制度和流程缺陷审计、经营管理审计和经济效益审计。与此同时，外部监管愈加严格、公众关注度日益提升。银监会2006年底的《银行业金融机构内部审计指引》更是明确要求商业银行“内部审计部门应建立完善非现场内部审计监测体系”，开发功能强大的非现场审计系统是商业银行内部审计部门满足外部监管要求，也是保证审计工作质量的必要因素。

在这种内部审计环境下，更加需要开发一种完善、高效的信息管理系统，通过审计通用软件，全面解释内部控制全流程的风险，提供审计的效率、效力。（作者单位：中国建设银行股份有限公司山东总审计室）

参考文献

[1]王会金、王素梅；非现场审计背景机遇和挑战；中国内部审计[J]；2006第4期；

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[关键字]

互联网；内部审计；转型发展

当前，互联网正在以前所未有的速度全方位地引发经济社会各行业生产关系、生产方式、生产要素的重新组合与构建，并推动着企业在组织架构、客户关系、盈利模式、管理流程等方面的重大变革。互联网技术的发展也消除了内部审计与被审计单位之间在时间和空间上的距离，降低了内部审计获取各类数据信息的成本，突破了审计人员手工分析处理海量数据的能力上限，以前束缚内部审计的资源、技术、人力障碍已经被互联网技术弥补了。纵观现代审计100多年来的发展历史，其基本脉络就是在资源、技术不断发展的前提下达到更好地揭示风险的目的。沿着这条脉络，可以从企业互联网化转型对内部审计的影响以及互联网对内部审计资源、技术的改变这两个维度观察互联网时代企业内部审计转型的方向和未来。

一、企业互联网转型对内部审计的新要求

互联网对经济社会的影响是全方位的。从广度上，互联网自信息通信业开始已经全面应用到第三产业，并正在向第一和第二产业快速渗透，推动传统企业进行互联网化转型。从深度上，互联网正在从信息传输向销售、设计、运营、生产、服务等全产业链延伸，推动企业建立新型的组织方式和商业模式。从内部审计的视角来看，企业互联网化转型对内部审计提出的要求主要体现在以下几个方面：

（一）体制机制改革与责权利重新分配如何实现规范有序

互联网去中心化、扁平化、自组织的特性，要求企业的组织方式和组织形态与其相适应。未来，平台型企业将得到快速发展。华为公司提出“班长的战争”、海尔公司推行“人人都是CEO”以及“倒三角管理”，都是向平台型企业转型的尝试。传统企业互联网化转型关键是做好体制机制改革以及责权利的重新分配。如何在改革过程中做好顶层设计，如何实现“集”、“放”有序，如何在激发基层单元活力的同时又能有效防控潜在的重大风险？需要内部审计站在公司治理和内部控制的高度以独立客观的视角提出意见。

（二）消费者时代如何配置资源实现价值最大化

互联网打破了企业与用户之间的信息不对称，消费者比较各种产品信息的渠道多、速度快、成本低，企业生产成本更加透明和显性化。在消费者时代，如何站在消费者角度配置企业资源，最大限度地压缩和避免不必要的流程环节，采取更加高效的方法手段为消费者创造更大的价值，是每一个企业必须要面对和解决好的重要问题。这也是内部审计深度参与企业经营管理，通过审计推动流程优化、管理提升、价值增值的一个重要领域。

（三）商业模式发生颠覆性变革时如何评价经营业绩

互联网时代“免费”成为主流。企业通过免费吸引用户，迅速扩大用户基础，之后再围绕产品形成丰富的生态圈并寻找新的盈利点。基于这种商业模式，企业前期大量的资源投入以及快速迭代开发而形成的沉没成本并不能立即带来相应的现金流入和盈利空间。这时，如何从审计角度对一家互联网企业的价值进行合理判断，如何评价管理层的经营业绩，如何评判公司的盈利水平，都是未来内部审计面对的重要挑战。

（四）管理流程实现全数字化后如何动态实时监控风险

互联网时代，企业产品设计、开发、采购、生产、销售、服务等全流程实现了IT化和数字化。国外一些企业已经实现了对整个生产流程进行IT实时自动监控。内部审计如何进一步从事后向事中事前转变，通过在关键流程设置预警装置实现对整个生产过程的在线监控，更加迅速地防范和揭示风险。此外，如何在网络环境下做好企业信息安全防护以及资金安全保护，也是企业互联网化转型对内部审计提出的新要求。

二、互联网对审计资源和技术的影响

（一）互联网消除了内部审计与被审计单位之间的距离

彼得•德鲁克指出，“互联网的最大影响在于消除了距离”。一方面，审计人员通过互联网可以实时获取并查看被审计单位的数据信息，对于建立了SSC（财务共享服务中心）的企业还可以调取有关影像资料等非结构化数据信息，消除了内部审计与被审计单位时间上的距离；另一方面，审计人员通过互联网可以远程对被审计单位的信息进行分析核查，对于存在疑点的事项可以交给被审计单位所在地的审计人员协助进行现场核查并反馈核查结果，消除了内部审计与被审计单位空间上的距离。

（二）互联网降低了内部审计获取各类数据信息的成本

随着互联网、大数据、云计算的发展，经济社会各行各业的数据信息得到了爆发式的增长。在保证数据安全及用户隐私的前提下，各类数据信息开放共享将成为必然。通过互联网，内部审计可以轻松获取与被审计事项相关的数据信息，包括政府部门公开的政务数据、企业按照法律要求公开的经营数据、同行业其他企业的历史参照数据、各类生产要素的价格信息等，为审计人员从不同层次和角度对被审计单位做出更加准确、客观的评价提供了强大支撑。

（三）互联网突破了审计人员手工处理数据的能力上限

随着互联网技术的发展，内部审计的相当一部分工作，甚至一部分职业判断都可以交给互联网来完成，从而突破了审计人员手工处理数据的能力上限。通过互联网技术，审计人员在IT软件平台的帮助下能够在较短的时间内把被审计单位的整体数据梳理甄别一遍。因此，审计覆盖面将越来越大，对审计结论的支撑将更为充分。

三、企业内部审计未来的演进与展望

从以上分析可以看出，企业互联网化转型对内部审计提出了新要求、新任务，而互联网技术也弥补了以前束缚内部审计的人力和技术障碍。未来内部审计的舞台空间将更为广阔，前瞻性和及时性将更加突出，价值创造作用将更加重要。

（一）内部审计对数据信息处理能力将大大提升

未来内部审计自身的信息化建设和数据信息处理能力将快速提高。越来越多的优秀审计人员将来自“企业财务或审计专业中IT最好的人”以及“IT专业中财务或审计最好的人”。通过IT系统平台集中调配资源、联动开展审计项目、共享审计经验方法，内部审计整体的工作效率效果将得到大幅提升。而随着大数据、云计算的普及应用，基于企业生产经营实时数据同步基础上构建起来的“审计数据集市”将在大型企业集团出现，审计大数据分析平台将在各类审计项目中发挥越来越重要的作用。

（二）远程审计乃至全流程监控将逐渐成为主流

互联网消除了内部审计与被审计单位之间的距离，而远程审计的经济性、及时性又远远超过现场审计。因此，远程审计、风险预警将发展成为内部审计一项重要的工作任务和关键审核流程，远程审计与现场审计相结合的审计模式也将成为主流方式。未来，内部审计通过在企业的IT系统平台固化和完善审计模型，对生产经营关键领域和重点环节的异常变化进行实时监控，快速查找并化解风险，将成为内部审计履职的一项重要内容。

（三）内部审计将走向前台更多地发挥评价咨询职能

如前所述，在互联网与经济社会迅速融合的过程中，企业的商业模式、组织架构、客户关系、业务流程、资源配置都在发生着巨大的改变。在这个变革的过程中，需要内部审计与其他风险管理部门、财务部门、业务部门联手，运用互联网思维对企业的公司治理、内部控制、经营政策、资源配置、新产品研发等方面进行审视，提供更多前瞻性意见和建议，以独立、客观的视角发挥评价咨询作用。

（四）建立宽容的内部审计文化及新的审计评判标准

互联网是开放、包容的，是鼓励创新、宽容失败的。在企业互联网化转型时，内部审计需要建立起宽容的审计文化，在企业内部营造鼓励创新、允许试错的宽松环境。此外，由于企业商业模式、运营方式、建设标准、盈利模式等发生了重大变化，沿用传统审计评判标准会造成对互联网企业运营状况、盈利水平的错判。因此，建立起适应企业互联网化转型的新的审计评判标准，也是随着内部审计发展而需要重点讨论的问题。

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远程教育模式与应用研究

(5)西部电大远程开放教育推动教育公平的思考——基于西方教育公平政策经验的分析 郭红霞 张建设 李春

(9)发挥远教优势优化创新教育公平运行机制 朱瑜 姚涛

(14)秦巴山区开放教育人才培养模式的探索与实践 张义光 郭红 黄晓 李辉

(18)广播电视大学发展社区教育的实践探索 杨立军

远程教育课程与教学研究

(22)网络自主学习模式下听说课教师的角色转换 曹春玲

远程教育技术与支持研究

(27)陕西工商职业学院网站群建设之思考 张玄 任乃宾

电大动态

(29)我校12’秋开放教育招生人数创新高全省电大系统共招生18037人 张轩

哲学·政治理论

(30)哲学的话语与知识形态（上） 汪海运 赵军政

语言·文学

(34)《红楼梦》的改编与传播 于红叶

(37)老故事新舞台——从《宦门子弟错立身》看戏曲发展的困境 刘婧?

中华词学

(40)《圣代词库丛书》跋语五则 月人

史学纵横

(45)李陵之祸对《史记》选材的影响 梁建邦

(50)美元与美国历史名人（上） 刘万翔

管理科学

(53)同志论领导干部的“道德”观及其启示 盛秦陵

电大动态

(57)我省电大奥鹏远程教育12’秋招生突破7000人 姬建军

管理科学

(58)加快西安文化产业发展的思考 张曼 张攀峰

电大动态

(60)延安电大分校组建专业教学团队 张延宜

(61)媒介就是阵地：高校校报的思想政治教育功能 陶有云

教育论坛

(64)义务教育阶段学困生帮扶机制研究初探 王康钱

(67)高职院校“双主体”物流人才培养模式探索与实践 付琪 刘艳

经济论坛

(71)地方政府依赖土地财政的实证分析 余永林 马卫鹏

(77)高校基建项目招投标审计监督探析 王婷

电大动态

(79)我校月人词作荣获“首届中国文化和平奖诗书画大赛”金奖 无

教学研究

(80)会计专业课双语教学改革的思考—

基于西北大学2007级本科生数据 米丹 王凤

(86)水利行业电大教学模式的思考 窦科展

(89)浅谈高职院校文科学生《经济数学》的教学方法 陆长安

(91)学科馆员制度建设刍议 薛金玲

无

(95)《陕西广播电视大学学报》2012年总目录 无

电大动态

(f0002)我校组织师生收看党的十开幕式学习领会十精神 王霄云

(f0002)校党委中心组召开学习扩大会议 传达学习同志在高校党建工作座谈会上的讲话精神 无

(f0002)校党委中心组召开学习扩大会议 专题学习国家开大建设研讨会暨全国电大书记校长会精神 党政办

(f0002)新城电大分校举行“提升服务意识和作风”大讨论 无

(f0003)商洛市山阳电大工作站举行“全国示范性基层电大”授牌仪式 无

(f0003)开放学院举行11’iil央电大奖学金发放仪式 无

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我国财政部1994年的《会计核算软件基本功能规范》，集中在输入、处理、输出和安全四个方面对会计软件提出规范性要求，实质上涉及的都是内部控制的问题，即会计软件系统所应该实现的控制。而首次涉及计算机会计系统内部控制的审计法规则是1999年7月1日生效的《独立审计具体准则第20号-计算机信息系统环境下的审计》。

显然世界各国审计机关对计算机处理环境的内部控制问题都有相当的重视，进行了非常深入的研究。既肯定了计算机处理环境对内部控制的影响，又研究了加强控制的措施，还探讨了审计内部控制的方法。但是，事物总是发展的，随着计算机技术的日新月异，尤其是电子商务和网络财务的出现，前述的这些研究已经显得苍白。我们认为，当前对内部控制的研究存在三个问题：一是对广域网络环境下会计系统的内部控制缺乏研究，二是对内部控制的分类欠科学，三是不少控制措施以及对内部控制的符合性测试方法脱离实际。下面将就这些问题展开讨论。

二、网络会计给内部控制提出了新课题

网络财务战略一经提出就获得社会的普遍认同，成为业界关注的焦点，引发人们对网络环境下财务与企业管理的思考。网络财务的最闪光之处是通过Internet实现多种远程处理和支持电子商务，而这恰恰给会计内部控制出了难题。

我们知道，电子商务和远程处理必然要求会计系统的进一步开放与数据共享，而开放与共享将增加安全控制的难度，信息安全、资金安全都将成为内部控制的焦点。安全威胁既来自企业内部工作漫不经心的员工，也来自心怀不满的职员、外部黑客以及竞争对手。因为网上交易公开化程度较高，操作人员和信息使用者干预系统的机会增大，再加上使用的是公用通讯线路，系统面临的安全隐患也必然增多，从而增大企业经营的风险。例如，不法之徒可能利用网络及安全管理的漏洞窥探用户口令或电子账号，冒充合法用户作案，篡改数据库内容以窃取资产；利用网络远距离窃取企业的商业秘密以换取钱财，或利用网络传播计算机病毒以破坏会计信息系统，甚至摧毁网络节点；此外，由于电子商务处理经济业务的原始记录以电子凭证的方式存在和传递，不法之徒通过改变电子货币账单、银行结算单等，就有可能转移财产的所有权。

有鉴于此，网络财务必须实现以下控制目标：

1、对远程操作的控制，即实现对远程记账、报账、查账、制表、审计以及网上报税等操作的安全控制。

2、对网上支付的控制，即保证支付信息的机密、支付过程的完整、交易双方的合法身份以及互操作性，实现安全支付。3、对电子凭证的控制，即控制电子凭证的正确收发、真伪确认、安全传递和格式转换等问题。

以上控制既涉及技术层面，也涉及政府立法和企业内部的制度建设。在技术上要采用公开密匙加密、电子数字签名、电子信封、电子证书等技术，加强对网上输入、输出和传输信息的合法性、正确性控制，在企业内部网与外部公共网之间建立防火墙，对外部访问实行多层认证。在法律上建立电子商务法律法规，规范网上交易、支付、核算行为，并制定网络财务准则和相应的内部控制制度。没有网络安全，就没有网络财务。

三、关于内部控制的分类

美国执业会计师协会第3号《审计准则公告》、《国际审计准则》第20号以及我国《独立审计具体准则第20号》，都把计算机会计内部控制分为一般控制（Generalcontrols）和应用控制（Applicationcontrols）两大类，并将前者定义为：（1）电子数据处理的组织和操作的计划；（2）对系统或程序的设计、开发和变动的记录、审核、测试和批准；（3）由制造商在设备内部所设置的控制；（4）对接触设备和数据文件的控制；（5）对系统的运行有影响的其他数据和指令程序的控制。公告把应用控制定义为输入控制、数据处理控制和输出控制。

但是，我们认为这种分类方法从其名称和内涵来看，都有值得商榷的地方。

1、定义缺乏逻辑性

分类是一种手段，目的是便于人们对事物的理解或认识，但这种分类方法并未达到这个目的。首先从其名称来看，分类标准不明确，甚至可以说用的不是同一个标准。因为人们往往习惯于将“一般”来区别“特殊”，而将“应用”与“基础”、“理论”或“系统”等概念相对应。所以将问题分为“一般”和“应用”在逻辑上是不清晰的，实际上不少问题既是“一般”问题，又属“应用”范畴。

2、两类控制的内涵不明分类标准的模糊性带来控制内涵不明，到底哪些方面的控制属于一般控制，哪些属于应用控制，人们只能根据强加于人的“定义”来理解。两类控制常常交叉，例如数据输入既因涉及输入而属于应用控制，又因涉及组织和操作而属于一般控制的范畴。又如，对输出资料的保管、操作权限的识别这样一些控制措施，到底属于一般控制还是属于应用控制，人们从字面上就很难区别。此外有些文献还把对经济业务的完整性、有效性、合理性的审查和控制，作为数据处理控制的内容，使控制措施的归属变得更为含混不清。

3、企业控制的任务不明确

这种分类方法混淆了执行控制的主体，即两类控制中人们难以明确哪些是企业应该做的，哪些是软件开发商的责任。我们知道在手工会计中内部控制都是通过人来执行的，但在计算机会计中除了人这个执行控制的主体之外，许多内部控制方法却要通过计算机系统尤其是会计软件才能实现。例如，应用控制中的输入控制，既包括了用规章制度约束操作人员以保证输入数据的正确，又要靠系统自身的容错功能来识别和纠正输入数据的错误，前者是制度问题而后者则是计算机程序问题。在输出控制中也存在类似的问题，对输出的权限和完整控制应该是软件系统的责任，而输出资料的确认和保管则是会计人员的责任。

我们认为内部控制的分类既要概念清晰，又要区分控制的主体，以便明确责任，为此，建议将内部控制分为管理制度控制和程序系统控制两大类。其中程序系统指计算机软硬件系统，主要是网络系统和会计软件。程序系统控制主要是靠软件本身功能来实现的内部控制机制，以实现系统的自我保护，主要包括数据输入、内部处理、信息输出、数据传输和系统安全保护控制。程序系统控制的责任者是软件开发部门，用户不应负有责任。而管理制度控制一般是以管理制度的形式实行的，主要包括组织、操作、维护和资料保管等方面。我们也可以进一步将管理制度控制分为环境控制（或基础控制）和操作控制（或应用控制）两类，组织、维护和资料保管都属于环境控制的范畴。显然制度的制订和执行与计算机程序系统无关，而是会计软件使用单位的责任。这种分类法的优点是分类标准明确，容易理解，而且实现控制的措施和控制的主体是一致的，责任分明，企业方面容易清楚自己应该怎么办。

四、关于内部控制措施及审计

我们接触到的几乎所有教科书或文献，不仅将内部控制分为一般控制和应用控制，而且演绎和解释具体控制措施以及内部控制的审计方法时往往脱离实际，形式繁琐，又不突出控制重点，主要存在以下问题：

1、无法实现或不合理的控制措施

在对内部控制措施的罗列中，有许多是无法实现或者是不合理的要求。例如，要求在会计软件中“安装一个联机审机控制器，用来收集审计人员感兴趣的资料”，要求在程序中设置断点以控制“主文件金额数、记录计数、前一程序指令序号”，“每一个操作运行结束后应有一份打印输出”，通过使用“双重运算、逆运算法”检查错误等等，都是不合理的甚至根本就无法实现的措施。又如对会计软件系统的开发控制和审计是否合理，也是值得商榷的。

2、无需过问的控制措施

有许多控制措施是计算机系统的最基本的功能，并非为会计所设置，审计人员是无需过问的。例如，硬件的冗余检验、奇偶校验、回声检验，操作系统的错误处置、程序保护、文件保护，这些控制都是计算机系统所必备的功能，不应该将它们纳入会计内部控制的范畴，也不应该成为审计的内容。其实对许多系统保护措施审计人员也无从了解，更谈不上审计。

3、对内部控制的审计内容繁琐

许多文献对内部控制审计方法的介绍不仅内容空洞繁琐，而且空谈许多无法实现的审计方法，严重脱离实际，使审计人员不得要领，抓不住审计的重点。例如，对系统软件的测试是完全没有必要的，因为系统软件一般都比较可靠，而且不会对会计软件系统的安全造成威胁。此外，对会计软件的测试方法中许多方法从技术上看是不可行的，从成本效益原则上看也是不合算的。例如，程序流程图检验法、程序代码检查法都要求审计人员去阅读程序代码以确定会计软件的控制措施是否满足，这确实是一种天方夜谭的设想。又如所谓图示法要求“利用监督程序来测定被测试程序中哪些指令执行过，哪些指令未曾动用”，也是很不现实的方法。

鉴于以上原因，我们认为当前应该全面检讨内部控制的措施一方面通过制订《会计软件基本功能规范》进一步明确会计软件公司的责任，规范会计软件产品的程序系统在数据输入、处理、输出、传输和安全保护的控制功能；另一方面则应通过制订会计基础工作规范，明确推行会计电算化的单位的控制责任，规范必要和切实可行的控制措施。

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一、ERP信息系统简介

ERP全称是Enterprise Resource Planning，即企业资源计划系统，是美国Gartner Group公司于1990年提出的，其确切定义是：MRPⅡ（企业制造资源计划）下一代的制造业系统和资源计划软件。ERP是一种主要面向制造行业进行物质资源、资金资源和信息资源集成一体化管理的企业信息管理系统，针对物资资源管理（物流）、人力资源管理（人流）、财务资源管理（财流）、信息资源管理（信息流）集成一体化的企业管理软件。ERP系统包括以下主要功能：供应链管理、销售与市场、分销、客户服务、财务管理、制造管理、库存管理、工厂与设备维护、工作流服务和企业信息系统等。

二、ERP信息系统审计与传统审计的比较

ERP信息系统审计是传统审计的一部分，两者之间有紧密的联系，也存在一定的区别。两者区别主要表现在：首先，信息系统的审计对象不同于传统审计的财务领域，而是信息系统，包括基础设施、软硬件管理、信息安全、网络管理及通讯等。其次，信息系统审计提出了更多的审计方法与审计程序，比如对某软件进行审计时，要采用技术含量相当高的测试，对网络安全审计时要采用穿透性测试。再次，信息系统审计不光是事后审计，主要关注系统的运行现状，在某种情况下，直接参与项目的开发或变更过程，以保证足够的控制得以顺利实施。最后，信息系统审计的咨询价值显得更高，信息化的风险很高，审计人员可凭借其专门知识和实践经验，在企业信息化过程中，帮助企业建立健全内部控制制度，进行系统诊断，根据企业需求，确定信息化的目标和内容，选择合适的信息系统。

三、ERP 信息系统对内部审计工作造成的影响

（一）ERP 信息系统对审计活动的影响。

1.对审计对象及审计范围的影响。ERP 信息系统下，企业和供应商、客户之间的联系日益紧密，借助现代化信息技术，企业内部各部门之间、企业供应商及客户相互之间的资金流、物流以及信息流等实现了有机融合，为企业经营管理过程中所面临的问题提供了有效的分析工具，为相关决策提供了及时、可靠的信息。从这一角度分析，企业有必要将具有独立性、向企业提品或服务、和企业之间存在经济利益关系的第三方也纳入到审计工作范畴中来思考， 这就意味着，ERP 信息系统也是企业开展内部审计工作所针对的对象， 以企业对质量的预期要求为主要依据， 来对企业所生产的产品或提供的服务等结合信息系统予以规范监督。

2.对审计内容及重点的影响。受ERP 信息系统的影响，内部审计工作的内容及重点会发生调整。第一，针对ERP 信息系统开展安全审计的重要性程度要求提升，实施安全审计的重点会是企业所采用的程序、系统以及经营活动等的安全性；第二，ERP 系统实施以后，企业不同部门所使用的信息均来自于同一个数据库，一旦在录入信息的过程中出现失误，便会导致连锁反应，因此，应当重点针对经济业务的真实性、合法性以及信息录入工作的准确性的原始资料实施审计。

3.对审计工作线索的影响。开展内部审计工作的过程就是对审计证据实施收集、鉴定以及运用审计结果的过程，审计人员主要依据审计线索，对经济业务及收集的审计证据进行审查核实。ERP 信息系统与传统的业务活动开展方式有所不同，其程序自动完成企业物流、信息流和资金流相关等归集，没有传统方式下的过程凭证及账簿记录， 从而在一定程度上增加了审计调查取证的难度。

（二）ERP信息系统对审计环境、审计人员和审计风险的影响。

1.对审计环境的影响。ERP 信息系统借助电子商务技术、远程通信技术以及网络技术等一系列现代化信息技术，对企业的物流、资金流以及信息流予以了有效整合， 实现了业务流程信息化、信息处理及时化、自动化等。因此，企业需要重新设计业务处理信息流程，对于效应低甚至为零的环节予以剔除，对企业组织结构进行相应调整，这些将会从审计规范、标准、执行及结果等方面，对企业内部审计工作的开展产生直接或间接的影响。

2.对审计风险的影响。ERP信息系统最突出的特色之处就是数据的集中性。数据的集中性程度越高，引发风险的可能性就越大。一般在实践中比较常见的有舞弊、机密数据外泄或遭窃取、系统重复性或连续性处理同一错误、数据保存或传输故障等导致数据异常错误。企业在面临较高的固有风险及控制风险的前提下，为将审计检查风险控制在可接受范围之内，审计人员就必须进一步扩大审计范围，添加审计测试程序，实现对检查风险的有效控制。

3.对审计人员的影响。不懂ERP的审计人员，会因为审计线索的改变而无法跟踪审计，会因为不懂得ERP的特点和风险而不能审查和评价其内部控制，更无法对ERP系统本身的可靠性、安全性和效率性进行评价。因此，内部审计人员要熟练掌握计算机技术，对企业内部控制及ERP 系统的安全性及可靠性进行审查和评价。

四、ERP系统环境下内部审计应对措施

在ERP系统环境下进行内部审计体系设计时，要将风险控制管理作为审计的重点，全面覆盖财务审计、物资采购审计、库存管理审计、生产管理审计、人力资源管理审计、信息系统审计及内控管理审计等主要业务领域。

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（一）教学成本管理

随着我国远程教育改革的不断推进，国家为提升和优化远程教育的资源配置进行了一系列的改革与创新，但随着经济的发展和社会竞争的加剧，越来越多的人选择毕业后进行自我能力和学历的提升，这给远程教育带来机遇，同时也给教学成本管理工作带来困难和挑战。远程艺术教育的教学成本管理是对学习中心远程教育资金的直接管理。它包括学费的收取、学费的分配、学费的使用，如课时费的发放和采购大型视频设备、乐器（钢琴）等。它必须围绕学习中心远程教育资金的规划与核算，优化使用学习中心的远程教育资金，使学习中心的远程教育资金得到最有效的运行，为学习中心的师生提供最优质的服务。换句话说，就是对高等艺术教育人、财、物的有效管理。

远程艺术教育教学成本管理是学习中心资金管理工作的核心内容。如中央音乐学院现代远程教育浙江学习中心设立在浙江艺术职业学院，根据学院的财务制度实行学院领导直接管理的资金管理制度，即由学习中心经手、学院财务处审核、学院领导审批的资金管理制度。通过学院财务处和学院领导对学习中心的远程教育资金进行管理和监督，确保学习中心远程教育资金的有效利用。所以，开展远程艺术教育资源管理，笔者的观点是第一要抓规划，第二要抓预算。预算是资源分配的管理工具，用以实现学校预期的教学成果和利益。

财务管理流程：

发票 经手人 审核人 审批人 报销

（二）远程艺术教育经费预算分析和编制

各个阶段不可避免地存在着办学经费的预算分析和编制，根据四段式预算过程①，预算作为管理的工具，整个远程教育学习中心应设计一个详细的预算计划表，然后学校把预算经费分到各个中层成本中心，在使用成本资源时，把责任也分到各个成本中心。同时，我们对预算控制评估和公平进行了监督、改进、控制、分散权力、独立审计、评价财政预算案、公平（审计清单）、公平行动计划并逐一进行规范。

1.在整个计划周期内控制资源的分配和支出；

2.平衡收入和支出；

3.把预期的总资源量和学校优先项目挂钩；

4.通过落实有效利用资源的职责，提高中层管理者的责任感；

5.评估资源使用的效益；

6.利用财务指标比较各种活动；

7.预测、设计未来；

8.监控和评估。

四段式预算过程：每年10月份、11—12月份、次年1月份、次年12月份结束。

（三）规模效应和办学成本的关系

规模产生效益。对于浙江学习中心来说，根据浙江艺术职业学院的财务制度实行学院领导直接管理的资金管理制度，有助于学习中心依托学院的办学实力扩大规模，拓展学习中心的办学空间。

从经济学的角度来看，所谓规模效应，即意味着学校在规模扩大后，由于资源的整合总体上可以降低办学成本。但办学成本的增长、资源的浪费和设施的重复建设在很多情况下也是这种办学模式带来的结果。应该将成本和效益联系起来，在建设的过程中更应注重资金在各校区间的合理配置，每位管理人员都应该有强烈的成本意识，优化教育资源配置，加强办学成本核算，树立效益观念。学校承担着人才培养、科学研究和为社会服务三大职能，更应建立办学成本核算体系，核算生均支出或生均成本，掌握培养学生实际耗费的资金量，寻求降低办学成本的有效途径，提高办学的社会效益和经济效益，逐步壮大学校的自身实力，为教育事业和经济建设服务。因此，成本问题是涉及学校能否可持续发展的大问题。②中央音乐学院现代远程教育浙江学习中心依托浙江艺术职业学院的办学实力，也等于扩大了学习中心的办学规模。学习中心的教学资金由学院领导和学院财务处统一管理，不仅可以利用学院的教学硬件设施和教师资源，极大降低了学习中心的教学管理费用，而且因为学习中心的存在，扩大了学院的影响力，也提高了学院资源的使用效率，物尽其用，提高了办学效益。同时，也规范了远程教育资金的管理。

学校改进循环周期：

（四）发展学习中心资源管理的能力，提高办学效益

发展学习中心资源管理的能力，我们要把学校资源转化为预期成果的管理模式。学校在保证基本教育的同时，还要根据学校的发展需要满足学生利益。中层部门领导就是“成本中心经理”。因此，学校领导一定要认识学校资源管理模式，最大限度地利用现有资源，通过资源管理过程，确保资金转化为预期的成果和效益，明确评估资源使用的财务管理概念。