管理会计基本要素范文

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二、会计信息系统中对会计人才的能力要求目前在我国, 既掌握扎实全面的会计专业知识, 又具备相关的计算机知识、财务软件的使用技术、保养和维护、管理等多方面的专业素质以及与其他技术人员有效沟通和合作的能力的复合型人才还非常缺乏。信息时代对新型会计人才的需求已不仅仅是会计专业知识本身,更是对会计人才信息技术的驾驭能力、创新意识、管理才能等方面都提出了较高的要求。

1、综合能力。会计专业人员不但要具备过硬的会计知识和全新的财务理念、开放性思维和宏观把握的相关领域观念, 领悟先进的管理思想, 还必须具备熟练的网络技术和对信息的迅速反应能力和控制能力。

2、合作能力。在时代高速发展的今天, 更加重视人际合作与信息交流。有效借助组织的团结和他人的帮助, 能更好地发挥自己的力量, 从而实现共赢。

3、创新能力。创新能力是信息社会所需新型会计人才必需具备的重要的能力素质, 创新型会计人才要具有强烈的创新意识和实践探索勇气, 能够敏锐地发现问题和解决问题。

三、本科会计信息系统教与学的启示会计学本科专业培养目标基本定位是: 具备管理、经济、法律和会计学等方面的知识和能力, 熟知国内外会计财务、审计、金融、证券、税务等业务惯例, 完成会计师基本训练, 能在中外企业、事业单位及政府部门从事会计实务以及相关教学、科研工作, 具有创新精神和较强的用计算机分析和解决会计、财务管理和审计监督中具体业务能力的工商管理学科高级专门人才。具体地说就是一种掌握经济、管理、法律、会计、财务管理等相关专业知识,能应用计算机技术熟练解决财务、会计和审计问题的应用型人才。这种人才培养目标要求本科学生除了掌握专业知识外, 还必须掌握计算机硬件软件和计算机系统分析、设计方面的知识。与此相适应, 提出几点启示:

1、建设校内模拟实验室进行模拟操作。会计模拟实验, 就是将模拟对象模型化, 通过模拟其生产经营过程让学生在其中进行会计活动。实验的范围一般是从建账、填制和审核原始凭证开始, 然后编制会计凭证、登记账簿、编制会计报表, 这样能使学生独立完成整个会计循环, 从而掌握会计理论和熟悉会计操作技能。会计模拟实验主要是培养财会学生综合应用会计理论知识去分析、处理、解决会计实践问题的能力。

2、建立校外会计实训基地。实验室毕竟代替不了真正的会计信息统的工作环境, 要深入切实地了解体会会计信息系统, 实践是检验功夫的唯一标准。学生直接深入企事业单位进行实地操作, 不仅可以加深对理论知识的了解, 实践实验室的模拟, 而且能够在具体的业务与环境中触类旁通, 发现问题,锻炼解决问题的能力。

3、建立手工模拟与计算机模拟相结合的综合比较。学生在熟习会计学原理、成本会计、管理会计等相关会计知识的基础上, 先根据资料进行手工模拟, 建账、审核原始凭证、编制记账凭证, 每月编制科目汇总表、登记账表、编制年末资产负债表、利润表、现金流量表。然后再根据同样的经济业务, 以及手工编制的记账凭证进行上机操作, 将凭证输入计算机, 并自动生成报表, 可将自动生成的报表与手工报表相核对。既可检验手工操作的正确性,又可以形象地认识计会计信息系统的实质, 比较手工环境下与计算机环境下处理的异同。

4、正确处理会计信息系统课程与其他课程的关系。目前会计信息系统技能训练只通过一门课程来完成, 在有限的教学时间内,学生只能学到一些基本原理和简单操作, 根本谈不上系统掌握和熟练操作。而会计信息系统涉及到的经济、管理、法律、会计、财务管理等相关专业知识又绝非一门课程所能够容纳。所以, 如何树立正确的意识, 合理安排会计信息系统课程与其他课程的关系, 在学习中融会贯通, 在实践中举一反三, 是留给学生的最大的思考。

5、具有较强表达沟通协作能力。实际工作中往往需要互相合作, 这就要求我们不仅仅停留在书本, 而且要平衡自己多方面的发挥, 锻炼语言文字表达、人际沟通、知识再生、团结协作和社会活动的能力。从而成为一个学习性、适应性强的人才, 在以后的工作中不断学习不断进步。总之, 会计信息系统光有精湛的计算机技术人员或者光有经验丰富的会计业务人员或者管理人员都是远远不够的, 而应该是这三者的完美结合。因此,企业要真正做到充分有效利用会计信息系统, 就要造就一大批既精通计算机信息技术, 又专于财务管理知识, 能够熟练地进行财务信息的加工和分析, 满足各方对财务信息需求的“会计—计算机—管理”型的复合型人才, 促进会计信息系统的顺利发展。

参考文献

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中图分类号：F23文献标识码：A

伴随着经济全球化的到来，企业面临的将是一个动态的竞争的环境。在这个环境下，企业的生存与发展愈来愈取决于企业的管理，财务会计已不能满足企业更高层次的管理需求，管理会计将在企业的整个管理过程中发挥着愈来愈重要的作用，本文在分析国外管理会计准则的制定目标与内容体系的基础上，结合我国企业的实际情况，提出了我国管理会计准则的框构建目标与内容框架。

一、我国管理会计准则研究现状

我国对管理会计准则的研究文献较少，从20世纪九十年代初，国内一些学者开始了管理会计规范化问题的初步探索与研究。从国内研究来看，主要对管理会计理论的规范进行了相关的研究，但大部分还是对国外管理会计规范的翻版，主要关注管理会计的基本要素的规范，并未关注管理会计基本活动的规范，也就是说涉及管理会计实务的研究较少。这也正是我国迟迟未建立管理会计准则的原因之一。

二、我国管理会计准则的构建目标

（一）国外管理会计准则制定的目标分析。日本的《成本会计准则》中指出成本会计准则有五个目的：（1）价格设定或制定价格；（2）提供财务报告；（3）成本管理；（4）预算编制与预算控制；（5）制定基本计划和决策。

加拿大《准则》的目的是：（1）评价不同的替代方案，并讨论每一个方案的相对优点；（2）在契约性环境下，进行资源交易或做出决策都以成本信息为基础。美国《公告》的目的是为解决管理会计问题提供指导性原则和建立起管理会计体系，为管理会计师完成其职责提供权威性的准则指南。

（二）我国管理会计的构建目标。企业在经营过程中会遇到各种各样的管理问题，例如企业生产能力决策、定价决策、业绩评价以及报告等问题，管理会计的职责就是为解决这些问题提供服务。因此，我国的管理会计目标首先应解决基本管理会计问题；其次，我国的管理会计目标应为管理会计师履行职责提供行为指南，在新的竞争环境下，管理会计师必须参与有关企业产品生产、销售和转移过程的决策。战略管理会计的形成和发展，要求拓展管理会计师的职能，同时职能的履行又要求管理会计师必须吸收新的知识和具有战略管理环境下所要求的能力；再次，为企业实施战略管理提供方法和工具。我国应当引进国外先进的且已被实践证明有效的战略成本管理方法，并将这些方法运用到我国企业的实际成本管理当中。对管理会计的规范包括对企业行为的规范，有助于管理会计在企业内部管理决策当中的真正应用，为企业战略管理的实施与执行提供方法和工具的规范；最后，为企业培育和保持竞争优势提供方法和手段。在新环境下，成本、质量和时间成为企业创造竞争优势的三个战略方面，如何以更低的成本、更优的产品和更快的反应来满足顾客对产品或服务的需求，而这需要通过先进的管理会计工具与方法的运用来解决。

总之，笔者认为，我国的管理会计规范应把加拿大和美国两者结合起来，以解决管理会计问题和为管理会计师履行其职责提供行为指南为基本目标，以为企业实施战略管理和为企业培育并保持竞争优势提供方法与手段为辅助目标。只有先解决了企业的管理会计问题和建立并规范管理会计师行业，才能更好地为企业的高层需要服务；同时，也只有基本目标实现了，才能确保更高层目标的实现。

三、我国管理会计准则的内容框架

在明确了我国管理会计的构建目标之后，如何界定管理会计准则所涵盖的内容便成为建立管理会计准则所要解决的重要问题。

（一）国外管理会计准则内容体系分析。首先，就日本、加拿大与美国的管理会计准则的内容体系做一简单分析。日本的成本会计准则的内容如下：第一章是成本会计的目的及其一般准则；第二章是实际成本会计；第三章是标准成本会计；第四章是会计与成本差异分析；第五章是成本差异会计。加拿大的《准则》分为三个主要部分：成本计算准则、成本应用准则、战略管理与控制准则。美国的《公告》表面上并没有明确的结构划分，但同样也具有内在的逻辑性。《公告》实际上也可以从几个方面来看：1、管理会计的基本概念；2、成本的计量与分摊；3、成本管理；4、成本应用的工具与方法；5、成本管理与应用的组织环境和技术环境；6、管理会计师的职责与教育。

（二）我国管理会计准则的构成要素。借鉴加拿大的《准则》和美国的《公告》，并结合我国的企业实际情况和管理会计在国内外的最新发展，笔者认为我国有必要制定管理会计准则、规范或指南，并初步认为我国的管理会计准则体系应包含三部分：1、管理会计基本要素的规范，内容应含有管理会计的含义、目标、信息质量和一般原则等；2、管理会计基本活动的规范，基本活动应包括成本核算、成本应用和战略管理与控制等；3、管理会计职业与教育，包括管理会计师的职业道德和职业知识体系、管理会计职业机构的建立与发展以及管理会计职业教育等。具体来说：

1、管理会计的基本要素。在管理会计的基本要素中，笔者选取了几个主要要素，如管理会计的涵义、管理会计的目标、管理会计的信息质量和管理会计的一般原则。其原因如下：通常只有在对一种事物有了充分的了解和本质的认识之后，人们才可能去重视它。管理会计同样如此，一直以来，管理会计没有得到实务界的重视，而对管理会计了解不够充分无疑是主要原因之一。如果企业能够深刻认识到管理会计在企业管理中的重要作用，那么管理会计在企业的广泛推广就具有很大的可能性。因为管理会计不同于财务会计，它要求企业的主动性而非政府管理部门的主动性。所以，对管理会计涵义的规范从实务上讲是具有重要意义的。

任何行为或活动都是有一定目标的，管理会计行为或活动也必然有其目标，否则行为或活动将是无效的。我们之所以行为或活动，是因为我们希望达到我们所想要的结果或所期望的成果，而这些正是我们行为或活动的目标。因此，行为或活动与目标是不可分割的。为规范管理会计行为或活动，明确管理会计的目标是必要的。管理会计是为企业内部管理提供信息的，所提供信息的质量好坏将直接影响到企业管理决策的正确与否，可能使企业管理者做出一个英明决策，为企业赢得市场机会，从而为企业创造新价值；反之，也可能使企业管理者做出一个错误的决策，从而使企业失去或延误市场机会，更严重的是可能使企业面临破产。所以，有必要明确对管理会计信息质量的要求。以确保基于信息的决策是正确的、科学的。

管理会计的一般原则也应被纳入管理会计的基本要素之中，任何行为或活动都有一定的行为原则和活动原则，管理会计行为或活动同样也有其相应的行为原则和活动原则。原则是对行为的一种规范或约束，在行为与行为的结果之间起一种导向的作用，也即引导行为去实现目标。

2、管理会计的基本活动。管理会计的基本活动分为三大类：成本计算、成本应用和战略管理与控制。其中，成本应用包括管理决策、战略业绩评价和管理会计报告；战略管理主要是战略成本管理，包括产品质量成本管理、顾客成本管理、价值链成本管理和环境成本管理；战略控制包括道德控制、内部控制和营运控制。下面就这些要素做简单分析：

首先，成本信息是企业进行决策的基础，也是企业开展各项活动的基本信息支持。成本信息的获得以及信息是否可靠和及时将由管理会计来解决。通过成本计算，企业管理人员可以获得用于日常经营决策的成本信息。管理者也可以利用成本信息进行战略决策。

其次，决策是企业生存与发展的灵魂，离开决策，企业就失去了发展的方向。参与决策是管理会计的基本职能之一，这一职能体现为企业的管理决策活动。在企业的经营决策之外，更重要的是企业的战略决策，战略决策将影响一个企业的长期成长和生存，如何科学地进行战略决策是关系到企业长期竞争地位的形成和保持的关键，并构成战略管理会计的重要组成部分。

再次，在波特的竞争优势理论中，成本领先战略是竞争战略之一。企业对成本的管理并实现成本的降低是其战胜竞争对手的策略之一。企业对成本的管理就是对价值创造活动的管理。因而，如何提供比竞争对手更低成本的产品或服务是企业的战略关注，而战略成本管理将企业的成本降低目标与企业的战略目标相结合，成为形成企业竞争优势的重要管理手段之一。

最后，为保证企业战略的有效实施和实施目标与结果达到预定状态，企业必须建立一定的监控战略执行的控制环境，包括对组织和组织成员行为的控制。例如：企业内部控制、营运控制和员工道德行为控制等。

3、管理会计职业与教育。在我国，虽然一些企业也设置了管理会计岗位，但往往是一人兼二任，即由财务会计来兼任管理会计，所以我国企业中并不存在真正的管理会计，真正意义的管理会计职业在我国尚属空白。为了推动我国管理会计实务的发展与进步，有必要规范我国的管理会计职业，这其中包括成立专门的管理会计师协会或专业的管理会计职业组织，在企业内部设置管理会计师相应的岗位，进行与管理会计师相关的职业培训等。

我国的管理会计教育发展也比较滞后，远不及财务会计教育的发展。其中，原因之一是市场对管理会计人才的需求不高，从而也导致了高校对管理会计的教育不够重视。因此，管理会计教育的发展，不仅可以为社会培养一批优秀的管理会计人才，而且可以促进管理会计的理论研究水平，从而推动我国管理会计理论与实践的发展。在管理会计日益重要的今天，我国对管理会计职业与教育的规范是势在必行的。

（作者单位：马钢股份公司）

参考文献：

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“战略管理”概念自从70年代末首次被提出以来，已成为理论界与实务界研究的热点。对战略管理的推崇引起了管理观念模式的深刻变革，作为管理决策支持系统的管理会计也逐步向战略管理会计方向发展。尽管英国管理学家Simmonds在1981年就提出“战略管理会计”，但战略管理会计还处于摸索阶段，对其内涵的理解也还有分歧。Simmonds将战略管理会计描述为“提供并分析有关企业和其竞争者的管理会计数据以发展和监督企业战略”，强调注重外部环境以及企业相对竞争者的位置和趋势，包括成本、价格、市场份额等，以实现战略目标；Bromwich和Bhimani在一份CIMA研究报告中将战略管理会计解释为“提供并分析有关公司产品市场和竞争者成本及成本结构的财务信息，监控一定期间内企业及其竞争对手的战略”；而CIMA的正式术语将战略管理会计定义为“这样的一种管理会计形式，它不仅重视内部产生的信息，还重视非财务信息和与外部相关的信息”；Clarke将战略管理会计的主要因素归结为“从战略角度提供有关公司市场和竞争者信息，同时也强调内部信息”。尽管对战略管理会计的定义多种多样，但它们有一个共同特征就是都涉及到战略管理会计的一些基本要素，体现了战略管理会计的一些基本特征。

其一，战略管理会计重视外部环境，重视市场，将管理会计视角从企业内部扩展到外部环境。从价值链角度来讲，成本动因可能影响价值链各个环节，包括公司外部环节。也就是说，对于某个因素的变化，由传统管理角度即公司内部角度往往并不能看出它的好处，但它可能在价值链的前端或后端创造价值。战略管理会计是“面向市场”甚至是“市场驱动”的会计，因为市场是企业创造利润、与对手面对面竞争的场所，战略管理会计将管理会计视野拓展，以有助于直接面对新的市场挑战。在此思想下，必然涉及到有关市场的三个基本要素：竞争者、顾客和产品。战略管理会计要尽量获取有关这三方面的信息，包括财务信息（如成本、价格等）和非财务信息（如产品青睐度或品牌忠诚度等），这些信息与企业内部收集的信息一样，都是为了获取持续的竞争优势。

其二，战略管理会计注重整体性。战略管理是制定、实施和评估跨部门决策的循环过程，要从整体上把握其过程，既要合理制定战略目标，又要求企业管理的各个环节密切合作，以保证目标实现。企业管理是由不同部门完成的，必须以企业管理的整体目标为最高目标，协调各部门运作，减少内部职能失调。相应地，战略管理会计应从整体上分析和评价企业的战略管理活动。

其三，战略管理会计体现了动态性、应变性以及方法的灵活性。任何战略决策都不是一成不变的，而要根据企业内外部环境的变化及时进行相应调整，以保持企业战略决策与环境相适应。为了适应这种需要，战略管理会计采用了较为灵活的方法体系，不仅要联系竞争对手进行“相对成本动态分析”、“顾客盈利性动态分析”和“产品盈利性动态分析”，而且采取了一些新方法，如产品生命周期法、经验曲线和价值链分析等。

二、传统管理会计与战略管理会计之间的差异

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0引言

2016年6月，财政部于2016年先后出台了《管理会计指引》和《行政事业单位内部控制规范（试行）》等文件。该类文件的稳步落实标志着我国公立医院在加强会计体系的路程中，尤其是加强管理会计体系内容建设方面，迈出了关键有效的一步，同时也为各公立医院在管理会计方面提出了明确要求［1］。公立医院作为医疗卫生事业的主体，其经费来源也不再是政府财政拨款，呈现出了多样化趋势。在这个经费来源呈现多样化趋势的大环境下，政府在一定程度上减少了对公立医院的财政支付的金额，再加上部分医院，特别是一些中、小医院的内部控制体系建设存在着一定滞后性，直接引发药品价格虚高、医护人员服务态度差、医疗事故频繁、医患纠纷数量增多情况的发生，进而造成一些更严重的后果。因此，公立医院如何强化管理会计的应用显得尤为重要。

1《管理会计基本指引》的内涵解读

1．1《管理会计基本指引》的行业地位

《管理会计基本指引》内容主要包括以下几方面：（1）管理会计基本内容；（2）管理会计应用内容指引；（3）和管理会计相关的案例分析。该类内容互为依靠，互相补充。与此同时，《管理会计基本指引》也是我国制定管理会计指引的关键，是规范各个企事业单位管理会计行为准则的重要行业标准［2］。

1．2管理会计的基本目标

管理会计的基本目标是指利用管理会计等相关工具，为各个行业的管理会计信息进行管理、决策和评价提供真实有效的信息，促进各个企事业单位实施管理会计具体措施的落实。管理会计的主要目标是为各个企业提供真实有效的信息，通过具体化的措施切实加强各个企事业单位管理会计的落实，并指导其审慎选择管理会计方法，积极发挥管理会计在企、事业单位中的应用，提高企业管理效率，进而促进企事业单位内部合作效率的提升。

1．3管理会计的基本原则

《管理会计基本指引》明确以下内容，我国企事业单位需坚持以下内容。（1）坚持战略性原则。我国各个企事业单位需在实际工作中以管理会计为基本准则，以科学规划为核心目标，企事业单位需以创造附加值为核心内容。（2）坚持融合性原则。也就是管理会计需基于企事业单位在管理领域、生产领域以及公共事业领域等具体行业情况，利用科学有效的管理方法，将财务管理和业务融为一体，充分发挥管理会计的实践性。（3）坚持适应性原则。也就是管理会计的应用环境需和企事业单位实际发展状况相吻合，并且根据不同的宏观政策适度调整企事业单位的性质和管理模式。（4）坚持成本效益性原则。管理会计的应用需以企事业单位在经营过程中的投入和预期产出作为衡量标准，加强管理会计的实践性。

1．4管理会计的基本要素

《管理会计基本指引》文件是基于我国企事业单位实际情况，进而提出了管理会计的应用方法、信息、应用环境和应用活动等因素［3］。管理会计的四项因素也是《管理会计基本指引》的基本要素，是我国企业建立管理会计的基本行为守则，企业需遵照管理会计守则，积极发挥管理会计在各个行业的应用。

2管理会计指引在公立医院的应用措施

关于财务部印发的《管理会计基本指引》中曾经指出，企事业单位加强成本管理可从目标成本管理、作业成本管理等入手，管理会计方法是各个财务分析方法的统称，主要包括作业成本法和目标成本法等等。本文以作业成本法和目标成本法为例，主要分析了公立医院运用两种途径，我国公立医院可综合利用以上方法加强对其财务预算管理、成本管理等等。目标成本法以目标成本为实现目的，通过目标分解在业务各个领域设定目标成本责任，责任中心各司其职落实目标成本，实现产品生命全周期过程的目标控制，实现目标利润。作业成本法是以作业为中心，合理利用有形资产和无形资产，以标准化流程作业合理配置资源分配，按作业分配间接费用，收集汇总各维度成本信息，计算各成本对象的作业成本，最终完成成本计算。

2．1以目标成本法构建公立医院管理会计体系

2．1．1公立医院需做好成本核算工作

首先，公立医院需坚持权责发生制原则，严重控制公立医院的成本，按照公立医院的经营原则，对公立医院的费用和成本做出正确划分，需对公立医院的固定资产折旧费、物资领用等财务数据做好登记工作，按照收支配比原则做好公立医院的财务分析，保证公立医院收入和支出的统一性。其次，公立医院需做好财务核算工作，在对成本和费用进行分摊之前，需按照《管理会计指引》做好成本和费用的区分工作，例如，公立医院可按照费用发生的时间将其划分为直接责任部门，依照权责发生制的原则核定间接成本，并按照公立医院的实际情况科学配比各个部门之间的分摊成本。由于公立医院间接成本的分摊不具备明确性，因此依据公立医院的具体工作要求，公立医院可将间接费用进行精细化管理，并按照发生部门的不同，分别计入各个科室，并实施定额管理制度。

2．1．2公立医院需加强成本核算，确定成本管理目标

首先，公立医院需以我国相关管理政策为行为准则，结合每个公立医院的实际情况，制定可行的管理目标。公立医院可结合每个科室设置、医生人员构成以及相关的预算执行目标，科学设定预算管理制度。公立医院可以以往年的财务数据为基础，结合本医院以往发展趋势，细化每个科室的预算目标，进行科学的资源配比。例如，公立医院甲对那外科的费用进行分析，分析发现其该科室的费用和去年相比增加了近30个百分点，远远高于医疗费用不得超过10个百分点的成本规定，公立医院甲针对此问题，可发现该科室的住院费用为主要的增长因素，成本支出为次要因素，结合我国2018年公立医院改革政策可知，我国公立医院费用增高的因素主要是因为我国收费政策的调整。因此，我国公立医院可适当加大对卫生材料费用的管理力度，科学控制医院的成本支出。其次，我国医院可加大对固定资产管理。公立医院在制定有关于资产管理相关制度内容时重点应当在资产保管和清查方面下功夫，由财务部门、资产管理部门、设备科以及总务科共同负责，对于固定资产要一年至少清查一次，采用实地盘点法对医院所有固定资产进行全面清查，清查标准为账实相符。同时，公立医院在开展资产管理工作时还要明确资产使用情况、存放地点等问题，及时更新固定资产账务和卡片，确保资产的安全性和完整性。

2．1．3公立医院可建立成本数据库，为后期项目研发提供依据

公立医院的成本数据库对公立医院而言至关重要，公立医院若尚未涉及成本数据库，那么在投资决策阶段将无法对目标成本开展合理预算，进而进行高效决策；同时，公立医院每个环节的成本数据都无法为后期的经营提供参考意见，只能依靠公立医院财务人员的经验，进而导致每个科室的成本控制工作无法保证实施效果。公立医院成本数据库建设需由财务部门牵头建设，公立医院的成本数据库数据庞大，公立医院可依据科室和人员不同，建设不同标准的成本数据，并依据时间，科学设定各个科室的成本数据库。

2．2以作业成本法加强公立医院经营环节的成本控制

2．2．1初步确认公立医院作业

公立医院的经营业务主要包括单病种营销管理、专科诊疗、经营统计分析等等，公立医院可按照作业的实际情况进行该规划，例如，经营统计分析可分为医院病患统计、病床统计等等，公立医院可对各个作业内容进行细化，进而明确各个作业内容，为控制成本环节奠定基础。

2．2．2明确各种资源损耗

公立医院涉及的损耗主要包括库存药品、固定设备损耗等等。因此，公立医院在编制预算制度时候，首先需考虑到公立医院在制定预算管理环节可能遇到的各种因素，特别是公立医院的采购费用和固定资产管理费用；其次需明确公立医院的预算目标，进而确定预算成本。

2．2．3完善公立医院的审计制度

公立医院完善监督审计制度可从内部审计和外部审计作为切入点。公立医院在内审环节，公立医院可独立设定内审部门，规范公立医院的监督程序，赋予内部审计部门一定监督权力，规范公立医院审计监督的范围和程序，采取定期和不定期结合的方式检查审计工作。特别是针对公立医院的医药成本和固定资产审计环节，一旦发现问题可以要求相关部门科室在特定时间内及时改正。对于拒不改正的部门和科室，监督部门可以及时将实际情况和问题反馈给医院的主管领导，有效控制和仿佛风险的发生。在外部审计方面，公立医院应当加强与会计师事务所之间的沟通交流，对于会计师事务所想了解的基础信息，该医院应予以配合和支持。同时，政府财政部门、审计部门、卫生监管部门等也应当对公立医院内部控制的建立和运行情况进行监督检查，要求医院的监督部门与积极与其配合，至少每年对医院内部控制情况开展一次全面检查，并提出合理化的整改建议。这样在一定程度上可以提升医院领导层对管理会计制度建设的关注度，有利于医院稳定发展。

3结束语

目前我国医药行业规模较大，发展速度过快，随着我国企业改革政策的不断落实，行业对公立医院提出了更高要求。我国公立医院未来发展趋势将更多集中在缓和医患矛盾和成本控制环节，成本控制也将更加注重系统化、集约化和智能化方向转变。随着现代信息系统的完善，公立医院的成本控制也将由单一决策环节变为持续动态的成本管理。与此同时，财政部出台的管理会计指引也必将引起公立医院的改革，公立医院需优化分配企业合理资源，不断提升其核心价值，对采购、费用管理等环节实施全过程监管。

参考文献：

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中图分类号：F272.9 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）10-00-01

一、战略管理会计的概念

何为战略管理会计，目前国内外说法颇多，认识尚不统一，但就战略管理会计所涵盖的基本要素及体现的基本特征，即重视外部环境和市场，注重整体性等，大部分学者还是认同的，同意认为战略管理会计是服务于战略管理的会计信息系统，服务于战略比较、选择和决策的一种新型会计，它是管理会计向战略管理领域的延伸和渗透。具体地说，它是以实现企业价值最大化为目标，综合运用灵活多样的手段和方法，为企业提供自身和外部市场及竞争者的各种财务与非财务信息，通过分析、比较和选择，帮助企业管理当局制定、实施战略计划以取得竞争优势的手段。

二、我国战略管理会计运用中存在的问题

在20世纪80年代战略管理会计开始被引入到我国，但至今仍处于理论研究和学术探讨的阶段，虽然我国相当一部分企业向管理会计的战略方向走出了坚实的步伐，但是还存在这诸多问题，总体应用水平不高。在以下几个方面仍有一定的问题：

1.战略管理会计理论普及运用程度较低

战略管理会计的理论广泛程度不高。尽管英国管理学者早在20世纪80年代初就发表了有关战略管理会计的学术著作，提出了这一伟大设想。但到目前阶段，尤其在我国公司商业领域内，战略管理会计仍处在理论研究和学术探讨阶段，到现在都没有形成统一的、系统的理论体系，也没有能够有效的普及运用。可见，理论的传播滞后为在实践中实施战略管理会计增加了相当的困难与阻碍。

2.企业对战略管理会计重视程度不够

战略管理会计的应用对于企业身处的环境具有相当的要求。目前，企业经营管理者往往看轻甚至忽视战略管理会计。我国许多企业的管理层只是把管理会计当成是会计工作的一块内容，忽视战略管理会计特有的职能。一部分经营管理者只看重短期的得失，不看长远利益。心里知道战略管理会计能帮助企业建立长期的、持续的竞争优势，但为了眼前的局部利益，却放弃了从长远利益角度来分析、评判企业的管理策略。这种决策者的价值取向与企业或社会的长期利益、根本利益不符的情况，将直接影响着战略管理会计作用的体现，也不利于营造好的氛围与环境以促进战略管理会计的进步和发展。

3.我国的战略管理会计的人才较为匮乏

我国的战略管理会计人才较为匮乏也是影响我国战略管理会计的一大瓶颈。相关人员对战略管理会计的运用影响主要体现在他们的素质上。我国现阶段的会计从业人员的总体素质不高，主要表现在理论层次偏下、知识结构不完善和专业教育不充分。据统计，我国现有1400万会计从业人员，但受过大专以上教育的不到10%，相当一部分会计人员没有受过专业的会计教育。目前，无论是企业的管理者还是会计人员对战略管理会计的认识去浅显，观念落后，没有认识到研究应用的重要性。实际上，战略管理会计是一门综合的学科，涵盖面广泛除会计学外，另有管理学、经济学、营销学及企业文化等多方面内容，想必对于从事战略管理会计的人员来说，这也将是一个不小的要求。

三、对于改进我国战略管理会计运用的对策探讨

战略管理会计的产生和发展已成为一种不可阻挡的潮流，而其在现代企业竞争中的战略地位与作用也是日益凸显。在发达国家，战略管理会计受到了会计界和企业界的大力推崇，得以迅猛发展。在我国，战略管理会计虽尚未成熟发展，可前景广阔，不容小觑。

1.加强理论和方法的系统研究

我国的战略管理会计应以有利于建立合理的市场经济为基调，以不断完善现代企业制度为目标，在紧密联系中国企业实际情况的基础上，对战略管理会计理论和实践进行系统的研究，逐步建立适合我国国情的战略管理会计理论和方法体系。对于战略管理会计教材的研究，要在实践中多作调查，选用较为先进和科学的方法，并要多运用有效而典型的案例来加以论证，提高教材的应用性，从而提高学生和企业会计人员的实践水平，使管理会计教材更具推广性，形成与我国国情相符合的管理会计理论体系。

2.重视培育战略管理的理性思维

战略管理会计既一种方法，也是一种思路理念。它的应用闪烁著人类理性思维观的耀眼光芒，特别是可以帮助企业决策者形成求异创新的思想与深谋远虑的眼光，不再是以往那种在目标的制订上忽视长期价值，只看见眼前短期利益，只重当下而放弃整体长远，应当全面衡量，多角度思考，体现出时间跨度与历史价值。在思想培育方面，首先要着重让企业高层管理者理解认识到战略管理会计的重要作用，培养现代企业中以人为本、整体衡量、战略出发，以市场环境为导向，树立相对竞争优势，坚持可持续发展的理念等。

3.加速培育高质量的战略管理人才

人才，是企业和社会发展最核心的要素，要发展战略管理会计也同样如此。战略管理会计人员就总体素质而言，不仅应熟悉本企业所在行业的特征，而且更要通晓经济领域其他各个方面，具有战略的头脑、开阔的思路、高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力以及准确的判断力，善于抓住机遇，从整体发展的战略高度来认识和处理问题，是一种具有高智能、高创造力的人才。目前我国的战略管理会计理论知识普及程度还不够，经营管理人员和会计人员的素质都有待提高。必须对他们加强战略管理相关理论的培训，普及战略管理会计基础知识，逐步树立以信息化支撑的战略管理的意识。注意加强对于最新的管理会计知识的宣传、介绍、讲解，全方位地培养适应市场需求的综合战略管理人才。