管理会计基本要素范文
发布时间：2023-09-21 17:33:59
导语：想要提升您的写作水平，创作出令人难忘的文章？我们精心为您整理的13篇管理会计基本要素范例，将为您的写作提供有力的支持和灵感！
篇1
二、会计信息系统中对会计人才的能力要求目前在我国, 既掌握扎实全面的会计专业知识, 又具备相关的计算机知识、财务软件的使用技术、保养和维护、管理等多方面的专业素质以及与其他技术人员有效沟通和合作的能力的复合型人才还非常缺乏。信息时代对新型会计人才的需求已不仅仅是会计专业知识本身,更是对会计人才信息技术的驾驭能力、创新意识、管理才能等方面都提出了较高的要求。
1、综合能力。会计专业人员不但要具备过硬的会计知识和全新的财务理念、开放性思维和宏观把握的相关领域观念, 领悟先进的管理思想, 还必须具备熟练的网络技术和对信息的迅速反应能力和控制能力。
2、合作能力。在时代高速发展的今天, 更加重视人际合作与信息交流。有效借助组织的团结和他人的帮助, 能更好地发挥自己的力量, 从而实现共赢。
3、创新能力。创新能力是信息社会所需新型会计人才必需具备的重要的能力素质, 创新型会计人才要具有强烈的创新意识和实践探索勇气, 能够敏锐地发现问题和解决问题。
三、本科会计信息系统教与学的启示会计学本科专业培养目标基本定位是: 具备管理、经济、法律和会计学等方面的知识和能力, 熟知国内外会计财务、审计、金融、证券、税务等业务惯例, 完成会计师基本训练, 能在中外企业、事业单位及政府部门从事会计实务以及相关教学、科研工作, 具有创新精神和较强的用计算机分析和解决会计、财务管理和审计监督中具体业务能力的工商管理学科高级专门人才。具体地说就是一种掌握经济、管理、法律、会计、财务管理等相关专业知识,能应用计算机技术熟练解决财务、会计和审计问题的应用型人才。这种人才培养目标要求本科学生除了掌握专业知识外, 还必须掌握计算机硬件软件和计算机系统分析、设计方面的知识。与此相适应, 提出几点启示:
1、建设校内模拟实验室进行模拟操作。会计模拟实验, 就是将模拟对象模型化, 通过模拟其生产经营过程让学生在其中进行会计活动。实验的范围一般是从建账、填制和审核原始凭证开始, 然后编制会计凭证、登记账簿、编制会计报表, 这样能使学生独立完成整个会计循环, 从而掌握会计理论和熟悉会计操作技能。会计模拟实验主要是培养财会学生综合应用会计理论知识去分析、处理、解决会计实践问题的能力。
2、建立校外会计实训基地。实验室毕竟代替不了真正的会计信息统的工作环境, 要深入切实地了解体会会计信息系统, 实践是检验功夫的唯一标准。学生直接深入企事业单位进行实地操作, 不仅可以加深对理论知识的了解, 实践实验室的模拟, 而且能够在具体的业务与环境中触类旁通, 发现问题,锻炼解决问题的能力。
3、建立手工模拟与计算机模拟相结合的综合比较。学生在熟习会计学原理、成本会计、管理会计等相关会计知识的基础上, 先根据资料进行手工模拟, 建账、审核原始凭证、编制记账凭证, 每月编制科目汇总表、登记账表、编制年末资产负债表、利润表、现金流量表。然后再根据同样的经济业务, 以及手工编制的记账凭证进行上机操作, 将凭证输入计算机, 并自动生成报表, 可将自动生成的报表与手工报表相核对。既可检验手工操作的正确性,又可以形象地认识计会计信息系统的实质, 比较手工环境下与计算机环境下处理的异同。
4、正确处理会计信息系统课程与其他课程的关系。目前会计信息系统技能训练只通过一门课程来完成, 在有限的教学时间内,学生只能学到一些基本原理和简单操作, 根本谈不上系统掌握和熟练操作。而会计信息系统涉及到的经济、管理、法律、会计、财务管理等相关专业知识又绝非一门课程所能够容纳。所以, 如何树立正确的意识, 合理安排会计信息系统课程与其他课程的关系, 在学习中融会贯通, 在实践中举一反三, 是留给学生的最大的思考。
5、具有较强表达沟通协作能力。实际工作中往往需要互相合作, 这就要求我们不仅仅停留在书本, 而且要平衡自己多方面的发挥, 锻炼语言文字表达、人际沟通、知识再生、团结协作和社会活动的能力。从而成为一个学习性、适应性强的人才, 在以后的工作中不断学习不断进步。总之, 会计信息系统光有精湛的计算机技术人员或者光有经验丰富的会计业务人员或者管理人员都是远远不够的, 而应该是这三者的完美结合。因此,企业要真正做到充分有效利用会计信息系统, 就要造就一大批既精通计算机信息技术, 又专于财务管理知识, 能够熟练地进行财务信息的加工和分析, 满足各方对财务信息需求的“会计—计算机—管理”型的复合型人才, 促进会计信息系统的顺利发展。
参考文献
篇2
中图分类号：F23文献标识码：A
伴随着经济全球化的到来，企业面临的将是一个动态的竞争的环境。在这个环境下，企业的生存与发展愈来愈取决于企业的管理，财务会计已不能满足企业更高层次的管理需求，管理会计将在企业的整个管理过程中发挥着愈来愈重要的作用，本文在分析国外管理会计准则的制定目标与内容体系的基础上，结合我国企业的实际情况，提出了我国管理会计准则的框构建目标与内容框架。
一、我国管理会计准则研究现状
我国对管理会计准则的研究文献较少，从20世纪九十年代初，国内一些学者开始了管理会计规范化问题的初步探索与研究。从国内研究来看，主要对管理会计理论的规范进行了相关的研究，但大部分还是对国外管理会计规范的翻版，主要关注管理会计的基本要素的规范，并未关注管理会计基本活动的规范，也就是说涉及管理会计实务的研究较少。这也正是我国迟迟未建立管理会计准则的原因之一。
二、我国管理会计准则的构建目标
（一）国外管理会计准则制定的目标分析。日本的《成本会计准则》中指出成本会计准则有五个目的：（1）价格设定或制定价格；（2）提供财务报告；（3）成本管理；（4）预算编制与预算控制；（5）制定基本计划和决策。
加拿大《准则》的目的是：（1）评价不同的替代方案，并讨论每一个方案的相对优点；（2）在契约性环境下，进行资源交易或做出决策都以成本信息为基础。美国《公告》的目的是为解决管理会计问题提供指导性原则和建立起管理会计体系，为管理会计师完成其职责提供权威性的准则指南。
（二）我国管理会计的构建目标。企业在经营过程中会遇到各种各样的管理问题，例如企业生产能力决策、定价决策、业绩评价以及报告等问题，管理会计的职责就是为解决这些问题提供服务。因此，我国的管理会计目标首先应解决基本管理会计问题；其次，我国的管理会计目标应为管理会计师履行职责提供行为指南，在新的竞争环境下，管理会计师必须参与有关企业产品生产、销售和转移过程的决策。战略管理会计的形成和发展，要求拓展管理会计师的职能，同时职能的履行又要求管理会计师必须吸收新的知识和具有战略管理环境下所要求的能力；再次，为企业实施战略管理提供方法和工具。我国应当引进国外先进的且已被实践证明有效的战略成本管理方法，并将这些方法运用到我国企业的实际成本管理当中。对管理会计的规范包括对企业行为的规范，有助于管理会计在企业内部管理决策当中的真正应用，为企业战略管理的实施与执行提供方法和工具的规范；最后，为企业培育和保持竞争优势提供方法和手段。在新环境下，成本、质量和时间成为企业创造竞争优势的三个战略方面，如何以更低的成本、更优的产品和更快的反应来满足顾客对产品或服务的需求，而这需要通过先进的管理会计工具与方法的运用来解决。
总之，笔者认为，我国的管理会计规范应把加拿大和美国两者结合起来，以解决管理会计问题和为管理会计师履行其职责提供行为指南为基本目标，以为企业实施战略管理和为企业培育并保持竞争优势提供方法与手段为辅助目标。只有先解决了企业的管理会计问题和建立并规范管理会计师行业，才能更好地为企业的高层需要服务；同时，也只有基本目标实现了，才能确保更高层目标的实现。
三、我国管理会计准则的内容框架
在明确了我国管理会计的构建目标之后，如何界定管理会计准则所涵盖的内容便成为建立管理会计准则所要解决的重要问题。
（一）国外管理会计准则内容体系分析。首先，就日本、加拿大与美国的管理会计准则的内容体系做一简单分析。日本的成本会计准则的内容如下：第一章是成本会计的目的及其一般准则；第二章是实际成本会计；第三章是标准成本会计；第四章是会计与成本差异分析；第五章是成本差异会计。加拿大的《准则》分为三个主要部分：成本计算准则、成本应用准则、战略管理与控制准则。美国的《公告》表面上并没有明确的结构划分，但同样也具有内在的逻辑性。《公告》实际上也可以从几个方面来看：1、管理会计的基本概念；2、成本的计量与分摊；3、成本管理；4、成本应用的工具与方法；5、成本管理与应用的组织环境和技术环境；6、管理会计师的职责与教育。
（二）我国管理会计准则的构成要素。借鉴加拿大的《准则》和美国的《公告》，并结合我国的企业实际情况和管理会计在国内外的最新发展，笔者认为我国有必要制定管理会计准则、规范或指南，并初步认为我国的管理会计准则体系应包含三部分：1、管理会计基本要素的规范，内容应含有管理会计的含义、目标、信息质量和一般原则等；2、管理会计基本活动的规范，基本活动应包括成本核算、成本应用和战略管理与控制等；3、管理会计职业与教育，包括管理会计师的职业道德和职业知识体系、管理会计职业机构的建立与发展以及管理会计职业教育等。具体来说：
1、管理会计的基本要素。在管理会计的基本要素中，笔者选取了几个主要要素，如管理会计的涵义、管理会计的目标、管理会计的信息质量和管理会计的一般原则。其原因如下：通常只有在对一种事物有了充分的了解和本质的认识之后，人们才可能去重视它。管理会计同样如此，一直以来，管理会计没有得到实务界的重视，而对管理会计了解不够充分无疑是主要原因之一。如果企业能够深刻认识到管理会计在企业管理中的重要作用，那么管理会计在企业的广泛推广就具有很大的可能性。因为管理会计不同于财务会计，它要求企业的主动性而非政府管理部门的主动性。所以，对管理会计涵义的规范从实务上讲是具有重要意义的。
任何行为或活动都是有一定目标的，管理会计行为或活动也必然有其目标，否则行为或活动将是无效的。我们之所以行为或活动，是因为我们希望达到我们所想要的结果或所期望的成果，而这些正是我们行为或活动的目标。因此，行为或活动与目标是不可分割的。为规范管理会计行为或活动，明确管理会计的目标是必要的。管理会计是为企业内部管理提供信息的，所提供信息的质量好坏将直接影响到企业管理决策的正确与否，可能使企业管理者做出一个英明决策，为企业赢得市场机会，从而为企业创造新价值；反之，也可能使企业管理者做出一个错误的决策，从而使企业失去或延误市场机会，更严重的是可能使企业面临破产。所以，有必要明确对管理会计信息质量的要求。以确保基于信息的决策是正确的、科学的。
管理会计的一般原则也应被纳入管理会计的基本要素之中，任何行为或活动都有一定的行为原则和活动原则，管理会计行为或活动同样也有其相应的行为原则和活动原则。原则是对行为的一种规范或约束，在行为与行为的结果之间起一种导向的作用，也即引导行为去实现目标。
2、管理会计的基本活动。管理会计的基本活动分为三大类：成本计算、成本应用和战略管理与控制。其中，成本应用包括管理决策、战略业绩评价和管理会计报告；战略管理主要是战略成本管理，包括产品质量成本管理、顾客成本管理、价值链成本管理和环境成本管理；战略控制包括道德控制、内部控制和营运控制。下面就这些要素做简单分析：
首先，成本信息是企业进行决策的基础，也是企业开展各项活动的基本信息支持。成本信息的获得以及信息是否可靠和及时将由管理会计来解决。通过成本计算，企业管理人员可以获得用于日常经营决策的成本信息。管理者也可以利用成本信息进行战略决策。
其次，决策是企业生存与发展的灵魂，离开决策，企业就失去了发展的方向。参与决策是管理会计的基本职能之一，这一职能体现为企业的管理决策活动。在企业的经营决策之外，更重要的是企业的战略决策，战略决策将影响一个企业的长期成长和生存，如何科学地进行战略决策是关系到企业长期竞争地位的形成和保持的关键，并构成战略管理会计的重要组成部分。
再次，在波特的竞争优势理论中，成本领先战略是竞争战略之一。企业对成本的管理并实现成本的降低是其战胜竞争对手的策略之一。企业对成本的管理就是对价值创造活动的管理。因而，如何提供比竞争对手更低成本的产品或服务是企业的战略关注，而战略成本管理将企业的成本降低目标与企业的战略目标相结合，成为形成企业竞争优势的重要管理手段之一。
最后，为保证企业战略的有效实施和实施目标与结果达到预定状态，企业必须建立一定的监控战略执行的控制环境，包括对组织和组织成员行为的控制。例如：企业内部控制、营运控制和员工道德行为控制等。
3、管理会计职业与教育。在我国，虽然一些企业也设置了管理会计岗位，但往往是一人兼二任，即由财务会计来兼任管理会计，所以我国企业中并不存在真正的管理会计，真正意义的管理会计职业在我国尚属空白。为了推动我国管理会计实务的发展与进步，有必要规范我国的管理会计职业，这其中包括成立专门的管理会计师协会或专业的管理会计职业组织，在企业内部设置管理会计师相应的岗位，进行与管理会计师相关的职业培训等。
我国的管理会计教育发展也比较滞后，远不及财务会计教育的发展。其中，原因之一是市场对管理会计人才的需求不高，从而也导致了高校对管理会计的教育不够重视。因此，管理会计教育的发展，不仅可以为社会培养一批优秀的管理会计人才，而且可以促进管理会计的理论研究水平，从而推动我国管理会计理论与实践的发展。在管理会计日益重要的今天，我国对管理会计职业与教育的规范是势在必行的。
（作者单位：马钢股份公司）
参考文献：
篇3
“战略管理”概念自从70年代末首次被提出以来，已成为理论界与实务界研究的热点。对战略管理的推崇引起了管理观念模式的深刻变革，作为管理决策支持系统的管理会计也逐步向战略管理会计方向发展。尽管英国管理学家Simmonds在1981年就提出“战略管理会计”，但战略管理会计还处于摸索阶段，对其内涵的理解也还有分歧。Simmonds将战略管理会计描述为“提供并分析有关企业和其竞争者的管理会计数据以发展和监督企业战略”，强调注重外部环境以及企业相对竞争者的位置和趋势，包括成本、价格、市场份额等，以实现战略目标；Bromwich和Bhimani在一份CIMA研究报告中将战略管理会计解释为“提供并分析有关公司产品市场和竞争者成本及成本结构的财务信息，监控一定期间内企业及其竞争对手的战略”；而CIMA的正式术语将战略管理会计定义为“这样的一种管理会计形式，它不仅重视内部产生的信息，还重视非财务信息和与外部相关的信息”；Clarke将战略管理会计的主要因素归结为“从战略角度提供有关公司市场和竞争者信息，同时也强调内部信息”。尽管对战略管理会计的定义多种多样，但它们有一个共同特征就是都涉及到战略管理会计的一些基本要素，体现了战略管理会计的一些基本特征。
其一，战略管理会计重视外部环境，重视市场，将管理会计视角从企业内部扩展到外部环境。从价值链角度来讲，成本动因可能影响价值链各个环节，包括公司外部环节。也就是说，对于某个因素的变化，由传统管理角度即公司内部角度往往并不能看出它的好处，但它可能在价值链的前端或后端创造价值。战略管理会计是“面向市场”甚至是“市场驱动”的会计，因为市场是企业创造利润、与对手面对面竞争的场所，战略管理会计将管理会计视野拓展，以有助于直接面对新的市场挑战。在此思想下，必然涉及到有关市场的三个基本要素：竞争者、顾客和产品。战略管理会计要尽量获取有关这三方面的信息，包括财务信息（如成本、价格等）和非财务信息（如产品青睐度或品牌忠诚度等），这些信息与企业内部收集的信息一样，都是为了获取持续的竞争优势。
其二，战略管理会计注重整体性。战略管理是制定、实施和评估跨部门决策的循环过程，要从整体上把握其过程，既要合理制定战略目标，又要求企业管理的各个环节密切合作，以保证目标实现。企业管理是由不同部门完成的，必须以企业管理的整体目标为最高目标，协调各部门运作，减少内部职能失调。相应地，战略管理会计应从整体上分析和评价企业的战略管理活动。
其三，战略管理会计体现了动态性、应变性以及方法的灵活性。任何战略决策都不是一成不变的，而要根据企业内外部环境的变化及时进行相应调整，以保持企业战略决策与环境相适应。为了适应这种需要，战略管理会计采用了较为灵活的方法体系，不仅要联系竞争对手进行“相对成本动态分析”、“顾客盈利性动态分析”和“产品盈利性动态分析”，而且采取了一些新方法，如产品生命周期法、经验曲线和价值链分析等。
二、传统管理会计与战略管理会计之间的差异
篇4
0引言
2016年6月，财政部于2016年先后出台了《管理会计指引》和《行政事业单位内部控制规范（试行）》等文件。该类文件的稳步落实标志着我国公立医院在加强会计体系的路程中，尤其是加强管理会计体系内容建设方面，迈出了关键有效的一步，同时也为各公立医院在管理会计方面提出了明确要求［1］。公立医院作为医疗卫生事业的主体，其经费来源也不再是政府财政拨款，呈现出了多样化趋势。在这个经费来源呈现多样化趋势的大环境下，政府在一定程度上减少了对公立医院的财政支付的金额，再加上部分医院，特别是一些中、小医院的内部控制体系建设存在着一定滞后性，直接引发药品价格虚高、医护人员服务态度差、医疗事故频繁、医患纠纷数量增多情况的发生，进而造成一些更严重的后果。因此，公立医院如何强化管理会计的应用显得尤为重要。
1《管理会计基本指引》的内涵解读
1．1《管理会计基本指引》的行业地位
《管理会计基本指引》内容主要包括以下几方面：（1）管理会计基本内容；（2）管理会计应用内容指引；（3）和管理会计相关的案例分析。该类内容互为依靠，互相补充。与此同时，《管理会计基本指引》也是我国制定管理会计指引的关键，是规范各个企事业单位管理会计行为准则的重要行业标准［2］。
1．2管理会计的基本目标
管理会计的基本目标是指利用管理会计等相关工具，为各个行业的管理会计信息进行管理、决策和评价提供真实有效的信息，促进各个企事业单位实施管理会计具体措施的落实。管理会计的主要目标是为各个企业提供真实有效的信息，通过具体化的措施切实加强各个企事业单位管理会计的落实，并指导其审慎选择管理会计方法，积极发挥管理会计在企、事业单位中的应用，提高企业管理效率，进而促进企事业单位内部合作效率的提升。
1．3管理会计的基本原则
《管理会计基本指引》明确以下内容，我国企事业单位需坚持以下内容。（1）坚持战略性原则。我国各个企事业单位需在实际工作中以管理会计为基本准则，以科学规划为核心目标，企事业单位需以创造附加值为核心内容。（2）坚持融合性原则。也就是管理会计需基于企事业单位在管理领域、生产领域以及公共事业领域等具体行业情况，利用科学有效的管理方法，将财务管理和业务融为一体，充分发挥管理会计的实践性。（3）坚持适应性原则。也就是管理会计的应用环境需和企事业单位实际发展状况相吻合，并且根据不同的宏观政策适度调整企事业单位的性质和管理模式。（4）坚持成本效益性原则。管理会计的应用需以企事业单位在经营过程中的投入和预期产出作为衡量标准，加强管理会计的实践性。
1．4管理会计的基本要素
《管理会计基本指引》文件是基于我国企事业单位实际情况，进而提出了管理会计的应用方法、信息、应用环境和应用活动等因素［3］。管理会计的四项因素也是《管理会计基本指引》的基本要素，是我国企业建立管理会计的基本行为守则，企业需遵照管理会计守则，积极发挥管理会计在各个行业的应用。
2管理会计指引在公立医院的应用措施
关于财务部印发的《管理会计基本指引》中曾经指出，企事业单位加强成本管理可从目标成本管理、作业成本管理等入手，管理会计方法是各个财务分析方法的统称，主要包括作业成本法和目标成本法等等。本文以作业成本法和目标成本法为例，主要分析了公立医院运用两种途径，我国公立医院可综合利用以上方法加强对其财务预算管理、成本管理等等。目标成本法以目标成本为实现目的，通过目标分解在业务各个领域设定目标成本责任，责任中心各司其职落实目标成本，实现产品生命全周期过程的目标控制，实现目标利润。作业成本法是以作业为中心，合理利用有形资产和无形资产，以标准化流程作业合理配置资源分配，按作业分配间接费用，收集汇总各维度成本信息，计算各成本对象的作业成本，最终完成成本计算。
2．1以目标成本法构建公立医院管理会计体系
2．1．1公立医院需做好成本核算工作
首先，公立医院需坚持权责发生制原则，严重控制公立医院的成本，按照公立医院的经营原则，对公立医院的费用和成本做出正确划分，需对公立医院的固定资产折旧费、物资领用等财务数据做好登记工作，按照收支配比原则做好公立医院的财务分析，保证公立医院收入和支出的统一性。其次，公立医院需做好财务核算工作，在对成本和费用进行分摊之前，需按照《管理会计指引》做好成本和费用的区分工作，例如，公立医院可按照费用发生的时间将其划分为直接责任部门，依照权责发生制的原则核定间接成本，并按照公立医院的实际情况科学配比各个部门之间的分摊成本。由于公立医院间接成本的分摊不具备明确性，因此依据公立医院的具体工作要求，公立医院可将间接费用进行精细化管理，并按照发生部门的不同，分别计入各个科室，并实施定额管理制度。
2．1．2公立医院需加强成本核算，确定成本管理目标
首先，公立医院需以我国相关管理政策为行为准则，结合每个公立医院的实际情况，制定可行的管理目标。公立医院可结合每个科室设置、医生人员构成以及相关的预算执行目标，科学设定预算管理制度。公立医院可以以往年的财务数据为基础，结合本医院以往发展趋势，细化每个科室的预算目标，进行科学的资源配比。例如，公立医院甲对那外科的费用进行分析，分析发现其该科室的费用和去年相比增加了近30个百分点，远远高于医疗费用不得超过10个百分点的成本规定，公立医院甲针对此问题，可发现该科室的住院费用为主要的增长因素，成本支出为次要因素，结合我国2018年公立医院改革政策可知，我国公立医院费用增高的因素主要是因为我国收费政策的调整。因此，我国公立医院可适当加大对卫生材料费用的管理力度，科学控制医院的成本支出。其次，我国医院可加大对固定资产管理。公立医院在制定有关于资产管理相关制度内容时重点应当在资产保管和清查方面下功夫，由财务部门、资产管理部门、设备科以及总务科共同负责，对于固定资产要一年至少清查一次，采用实地盘点法对医院所有固定资产进行全面清查，清查标准为账实相符。同时，公立医院在开展资产管理工作时还要明确资产使用情况、存放地点等问题，及时更新固定资产账务和卡片，确保资产的安全性和完整性。
2．1．3公立医院可建立成本数据库，为后期项目研发提供依据
公立医院的成本数据库对公立医院而言至关重要，公立医院若尚未涉及成本数据库，那么在投资决策阶段将无法对目标成本开展合理预算，进而进行高效决策；同时，公立医院每个环节的成本数据都无法为后期的经营提供参考意见，只能依靠公立医院财务人员的经验，进而导致每个科室的成本控制工作无法保证实施效果。公立医院成本数据库建设需由财务部门牵头建设，公立医院的成本数据库数据庞大，公立医院可依据科室和人员不同，建设不同标准的成本数据，并依据时间，科学设定各个科室的成本数据库。
2．2以作业成本法加强公立医院经营环节的成本控制
2．2．1初步确认公立医院作业
公立医院的经营业务主要包括单病种营销管理、专科诊疗、经营统计分析等等，公立医院可按照作业的实际情况进行该规划，例如，经营统计分析可分为医院病患统计、病床统计等等，公立医院可对各个作业内容进行细化，进而明确各个作业内容，为控制成本环节奠定基础。
2．2．2明确各种资源损耗
公立医院涉及的损耗主要包括库存药品、固定设备损耗等等。因此，公立医院在编制预算制度时候，首先需考虑到公立医院在制定预算管理环节可能遇到的各种因素，特别是公立医院的采购费用和固定资产管理费用；其次需明确公立医院的预算目标，进而确定预算成本。
2．2．3完善公立医院的审计制度
公立医院完善监督审计制度可从内部审计和外部审计作为切入点。公立医院在内审环节，公立医院可独立设定内审部门，规范公立医院的监督程序，赋予内部审计部门一定监督权力，规范公立医院审计监督的范围和程序，采取定期和不定期结合的方式检查审计工作。特别是针对公立医院的医药成本和固定资产审计环节，一旦发现问题可以要求相关部门科室在特定时间内及时改正。对于拒不改正的部门和科室，监督部门可以及时将实际情况和问题反馈给医院的主管领导，有效控制和仿佛风险的发生。在外部审计方面，公立医院应当加强与会计师事务所之间的沟通交流，对于会计师事务所想了解的基础信息，该医院应予以配合和支持。同时，政府财政部门、审计部门、卫生监管部门等也应当对公立医院内部控制的建立和运行情况进行监督检查，要求医院的监督部门与积极与其配合，至少每年对医院内部控制情况开展一次全面检查，并提出合理化的整改建议。这样在一定程度上可以提升医院领导层对管理会计制度建设的关注度，有利于医院稳定发展。
3结束语
目前我国医药行业规模较大，发展速度过快，随着我国企业改革政策的不断落实，行业对公立医院提出了更高要求。我国公立医院未来发展趋势将更多集中在缓和医患矛盾和成本控制环节，成本控制也将更加注重系统化、集约化和智能化方向转变。随着现代信息系统的完善，公立医院的成本控制也将由单一决策环节变为持续动态的成本管理。与此同时，财政部出台的管理会计指引也必将引起公立医院的改革，公立医院需优化分配企业合理资源，不断提升其核心价值，对采购、费用管理等环节实施全过程监管。
参考文献：
篇5
中图分类号：F272.9 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）10-00-01
一、战略管理会计的概念
何为战略管理会计，目前国内外说法颇多，认识尚不统一，但就战略管理会计所涵盖的基本要素及体现的基本特征，即重视外部环境和市场，注重整体性等，大部分学者还是认同的，同意认为战略管理会计是服务于战略管理的会计信息系统，服务于战略比较、选择和决策的一种新型会计，它是管理会计向战略管理领域的延伸和渗透。具体地说，它是以实现企业价值最大化为目标，综合运用灵活多样的手段和方法，为企业提供自身和外部市场及竞争者的各种财务与非财务信息，通过分析、比较和选择，帮助企业管理当局制定、实施战略计划以取得竞争优势的手段。
二、我国战略管理会计运用中存在的问题
在20世纪80年代战略管理会计开始被引入到我国，但至今仍处于理论研究和学术探讨的阶段，虽然我国相当一部分企业向管理会计的战略方向走出了坚实的步伐，但是还存在这诸多问题，总体应用水平不高。在以下几个方面仍有一定的问题：
1.战略管理会计理论普及运用程度较低
战略管理会计的理论广泛程度不高。尽管英国管理学者早在20世纪80年代初就发表了有关战略管理会计的学术著作，提出了这一伟大设想。但到目前阶段，尤其在我国公司商业领域内，战略管理会计仍处在理论研究和学术探讨阶段，到现在都没有形成统一的、系统的理论体系，也没有能够有效的普及运用。可见，理论的传播滞后为在实践中实施战略管理会计增加了相当的困难与阻碍。
2.企业对战略管理会计重视程度不够
战略管理会计的应用对于企业身处的环境具有相当的要求。目前，企业经营管理者往往看轻甚至忽视战略管理会计。我国许多企业的管理层只是把管理会计当成是会计工作的一块内容，忽视战略管理会计特有的职能。一部分经营管理者只看重短期的得失，不看长远利益。心里知道战略管理会计能帮助企业建立长期的、持续的竞争优势，但为了眼前的局部利益，却放弃了从长远利益角度来分析、评判企业的管理策略。这种决策者的价值取向与企业或社会的长期利益、根本利益不符的情况，将直接影响着战略管理会计作用的体现，也不利于营造好的氛围与环境以促进战略管理会计的进步和发展。
3.我国的战略管理会计的人才较为匮乏
我国的战略管理会计人才较为匮乏也是影响我国战略管理会计的一大瓶颈。相关人员对战略管理会计的运用影响主要体现在他们的素质上。我国现阶段的会计从业人员的总体素质不高，主要表现在理论层次偏下、知识结构不完善和专业教育不充分。据统计，我国现有1400万会计从业人员，但受过大专以上教育的不到10%，相当一部分会计人员没有受过专业的会计教育。目前，无论是企业的管理者还是会计人员对战略管理会计的认识去浅显，观念落后，没有认识到研究应用的重要性。实际上，战略管理会计是一门综合的学科，涵盖面广泛除会计学外，另有管理学、经济学、营销学及企业文化等多方面内容，想必对于从事战略管理会计的人员来说，这也将是一个不小的要求。
三、对于改进我国战略管理会计运用的对策探讨
战略管理会计的产生和发展已成为一种不可阻挡的潮流，而其在现代企业竞争中的战略地位与作用也是日益凸显。在发达国家，战略管理会计受到了会计界和企业界的大力推崇，得以迅猛发展。在我国，战略管理会计虽尚未成熟发展，可前景广阔，不容小觑。
1.加强理论和方法的系统研究
我国的战略管理会计应以有利于建立合理的市场经济为基调，以不断完善现代企业制度为目标，在紧密联系中国企业实际情况的基础上，对战略管理会计理论和实践进行系统的研究，逐步建立适合我国国情的战略管理会计理论和方法体系。对于战略管理会计教材的研究，要在实践中多作调查，选用较为先进和科学的方法，并要多运用有效而典型的案例来加以论证，提高教材的应用性，从而提高学生和企业会计人员的实践水平，使管理会计教材更具推广性，形成与我国国情相符合的管理会计理论体系。
2.重视培育战略管理的理性思维
战略管理会计既一种方法，也是一种思路理念。它的应用闪烁著人类理性思维观的耀眼光芒，特别是可以帮助企业决策者形成求异创新的思想与深谋远虑的眼光，不再是以往那种在目标的制订上忽视长期价值，只看见眼前短期利益，只重当下而放弃整体长远，应当全面衡量，多角度思考，体现出时间跨度与历史价值。在思想培育方面，首先要着重让企业高层管理者理解认识到战略管理会计的重要作用，培养现代企业中以人为本、整体衡量、战略出发，以市场环境为导向，树立相对竞争优势，坚持可持续发展的理念等。
3.加速培育高质量的战略管理人才
人才，是企业和社会发展最核心的要素，要发展战略管理会计也同样如此。战略管理会计人员就总体素质而言，不仅应熟悉本企业所在行业的特征，而且更要通晓经济领域其他各个方面，具有战略的头脑、开阔的思路、高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力以及准确的判断力，善于抓住机遇，从整体发展的战略高度来认识和处理问题，是一种具有高智能、高创造力的人才。目前我国的战略管理会计理论知识普及程度还不够，经营管理人员和会计人员的素质都有待提高。必须对他们加强战略管理相关理论的培训，普及战略管理会计基础知识，逐步树立以信息化支撑的战略管理的意识。注意加强对于最新的管理会计知识的宣传、介绍、讲解，全方位地培养适应市场需求的综合战略管理人才。
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关键词：战略管理会计；财务管理；竞争。
战略管理会计是以取得整体竞争优势为主要目标，以分析研究企业、顾客和竞争对手所组成的“战略三角”为核心，揭示企业在整个行业中的地位及其发展前景，建立预警分析系统，提供全面的、多元化的信息。所以说，战略管理会计实际上就是把现代管理会计与战略管理融为一体的新兴交叉学科。
1战略管理会计的特征。
（1）战略管理会计关注竞争对手的信息。
关注竞争对手的信息是战略管理会计的重要特征之一。企业应当注重收集竞争者的相关信息，如价格、成本、规模，以及能够决定市场份额等相关信息。
（2）战略管理会计关注挖掘成本降低的机会。
战略管理会计站在战略高度，面对竞争对手，着眼全球，尽力营造企业的竞争优势。
而企业的竞争优势又是建立在相对成本对比的基础之上。相同条件下，谁拥有了成本优势，谁就拥有了竞争优势，从而使企业在竞争中立于不败之地。
（3）战略管理会计能提供更全面的会计信息。
战略管理会计提供了包括非财务信息在内的更为全面的会计信息资料。战略管理会计是外向型的综合信息系统，将视角更多地投向影响企业的外部环境。它围绕“本企业、顾客和竞争对手”这三个有关市场的基本要素，广泛收集、整理、比较、分析各个方面的信息，使企业管理者能够了解其相对成本，掌握全局，知己知彼，采用相应的措施，通过占优势的相对成本和庞大的市场占有额，使企业保持长久的相对竞争优势。
（4）战略管理会计运用新的业绩评价方法。
传统管理会计忽略了相对竞争地位在企业获得投资报酬方面的作用。实际上，企业相对竞争地位是企业持续稳定盈利的重要因素。
而战略管理会计把战略思想贯穿于整个业绩评价中，以竞争地位变化带来的报酬取代传统投资指标。
（5）战略管理会计更注重企业的整体性和长久发展。
战略管理是制定、实施和评估跨部门决策的循环过程，要从整体上把握其过程，以保证目标的实现。企业管理是由不同部门完成的，但各部门必须相互协调运作，减少内部职能的失调和损耗。战略管理会计是从整体上分析和评价企业的战略管理活动的。
企业应立足长远目标，不断扩大市场份额，从长远利益来分析、评价企业的资本投资。
战略管理会计的宗旨是为了取得长期持久的竞争优势，使企业能够长期生存和发展。
2战略管理会计的主要内容。
（1）制定战略目标。
战略管理会计应立足于企业的长远发展，权衡风险与报酬之间的关系，将企业价值最大化作为其最终目标。
战略管理会计的战略目标可以分为三个层次，即公司战略目标、竞争战略目标、职能战略目标。公司战略目标主要是确定经营方向和业务范围方面的目标；竞争战略目标主要是研究产品和服务在市场竞争上的目标问题；职能战略目标所要确定的是在实施竞争战略目标过程中，公司各个职能部门应发挥什么作用，达到什么目标。
（2）实施战略成本管理。
成本管理是传统管理会计和战略管理会计共同关注的焦点。战略成本管理主要从战略的角度来研究影响成本的各个环节，从而进一步找出降低成本的途径。
（3）经营投资战略决策。
战略管理会计是为企业战略管理提供各种相关、可靠的信息。因此，它在提供与经营投资决策有关的信息过程中，以战略的眼光提供全局性的、长远的与决策相关的有用信息，为经营投资战略的决策提供充分的条件。
（4）管理战略人力资源。
战略管理会计更要以人为本。人力资源管理是企业战略管理的重要组成部分，也是战略管理会计的一项重要内容。它包括为提高企业和个人绩效而进行的人事战略规划、日常人事管理以及年度的员工绩效评价等。它通过一定的方法和技能来激励员工，以获取最大的人力资源价值，并采用一定的方法确认和计量人力资源的价值和成本，进行人力资源投资分析。
（5）降低战略风险。
由于战略管理会计着重研究全局、长远的战略性问题。因此，它必须经常考虑风险因素。
它通过在经营与投资管理过程中采用一定的方法，如投资组合、资产重组、并购与联营等来分散或减少风险。
（6）评价战略业绩。
所谓战略业绩评价，就是在企业战略目标和战略的指导下，以促进战略的实施和战略目标的实现为目的。战略管理会计主要从提高核心竞争力的角度来评价业绩，将业绩评价指标与战略管理相结合，根据不同的战略，确定不同的业绩评价指标。战略业绩评价不仅能改变原有管理会计的只重“结果”，不重“过程”，而且将业绩评价由财务指标系统扩展到了非财务指标系统。非财务性业绩评价内容一般包括：质量评价、交货效率评价、企业应变与创新能力评价、雇员评价、产品市场占有份额评价、机器运转情况评价等等。
3战略管理会计的操作运用。
（1）作业成本计算法。
作业成本计算法（简称ABC），是根据生产消耗作业、作业消耗资源等观念，把企业的整个经营活动划分为不同的作业，不同的作业活动会产生不同的作业成本动因。企业依据资源耗费的因果关系进行成本分析，同时对所有产品相关联作业的追踪分析，尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”等。通过这些措施和方法，使企业能够持久地生存和发展。
（2）价值链分析。
价值链分析是以价值链作为分析工具，确定企业的价值链，明确价值活动之间的关系，找出价值的关键环节，并通过价值链的重构，提高效率和降低成本，增强企业的竞争力。价值链分为横向价值链和纵向价值链两种。横向价值链的内容包括：一般管理、人力资源管理、技术发展、采购、内勤、经营、外勤、营销和服务等。纵向价值链是将整个行业的价值活动分解成一系列相关的战略活动。价值链分析的重要意义如下：首先，分析企业内部价值链各环节之间的关系，可以优化企业经营过程。其次，通过将企业价值链和供应商，以及顾客连接在一起分析，可以改进企业的产品生产、技术运用和生产方式等。再次，通过将企业价值链和竞争对手价值链进行对比分析，可以找出企业和竞争对手在各价值链环节上成本和价值的差异，为企业改进和创新提供指导。
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中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）005-000-01
一、引言
本文从环境管理会计理论基础入手，浅述环境管理会计在我国企业的应用及现状与缺陷，最后结合实际以及国外经验对促进企业对环境管理会计的应用提出了相关建议，让企业在保护环境的前提下发展经济。
二、环境管理会计概述
1.环境管理会计的定义。在管理会计的背景下使用环境会计概念，指将环境成本与环境绩效的信息用于企业的经营决策中，如在成本分配、资本预算和流程及产品设计中考虑环境成本和效益。环境管理会计与管理会计在内涵上具有相似之处，其更强调适应组织经济目标的转变和为环境管理服务的方面，它是在环境问题严重、环境管理成为企业管理的一个重要构成的形势下，为促进企业的可持续性和改进生态经济效率而由管理会计与环境管理相结合而发展起来的。环境管理会计主要研究企业管理当局针对企业经营活动与环境活动两个方面相互影响下的会计信息需求，即企业经营活动对环境的影响，和企业面临的环境相关影响。
2.环境管理会计的理论基础
可持续发展理论；社会总成本理论（包括生产成本和环境成本）；外部性理论；环境资源价值理论；“三效益”理论（经济效益、环境效益、社会效益相统一）。
3.环境管理会计的内容框架
环境管理会计在综合考虑了财务信息和非财务信息的基础上，进行利益相关者价值分析、经营预算、投资决策、业绩评价、成本分析与决策等，最终输出环境绩效报告和财务绩效报告，两者相互促进实现可持续经营。
三、环境管理会计的基本要素
1.环境成本
对环境成本的定义和分类是随着企业获取环境成本信息的目的而有所不同的，常见的分类如以下几种：按环境成本的形成分类：在生产中直接降低排放污染物的成本；预防环境污染发生的成本；有关环保的研究开发成本；环保回收等发生的成本；环境绿化或赞助的成本；其他环保成本。按成本分摊期限长短分类：长期环境成本；短期环境成本。按归集方式和计量范围分类：内部成本、外部成本。内部成本和外部成本之间并没有分明的界限，一项外部成本很有可能在某一天因某法规或标准的制定而被内部化。
由于环境管理会计将环境因素考虑到企业经营决策中去，企业在核算成本时不得不把环境成本作为一项重要因素进行核算。一个庞大的项目也许会因环境成本过高而被放弃，也因此而减少了对环境的破坏，由此可以看出，环境管理会计对于建设节能减排环境保护的美好家园做出了巨大贡献。
2.环境收益
根据来源渠道分类：资产型环境收益；行为型环境收益。
根据取得方式分类：直接收益；间接收益；潜在收益。
四、环境管理会计在我国企业的应用现状及缺陷
1.环境管理会计在我国企业的应用现状
1978年起，我国已颁布了一系列法律条令等不断完善环保法律体系，加强对破坏环境的惩罚力度，以多种经济手段保护环境和资源，使环境管理会计在企业得到广泛运用，许多各企业已把环境成本作为产品成本考虑到经营决策中去。
对于建设项目，执行“三同时”制度和环境影响评价制度，同时对环境损益进行定性和定量反映，使用环境管理会计信息把环境因素考虑到投资决策中。
实施ISO环境管理标准系列，坚持ISO14001标准，建立企业环境行为的有效约束机制，增强了企业遵纪守法的自觉性，改善企业的管理水平，提高了企业的经济效益和公众形象。我国已有不少企业获得了ISO14000认证。
总之，现如今环境因素已经影响到企业的经营活动与日常决策，许多企业实施了一系列改善环境的行为，通过运用环境管理会计，对环境成本进行加工处理，将环境绩效考虑到综合业绩评价体系中，以达成同时满足环境目标和财务目标的目的，促进可持续发展。
2.环境管理会计在我国企业应用的缺陷
目前，大多数企业对环境管理会计的应用仅仅是为了避免行政上的处罚或维持本企业形象而进行的，在环境成本与收益、绩效评价等都没有考虑环境的影响。
在进行应用研究时，缺乏科学的定量方法和可行的指标体系，环境会计信息不完整。叙述性的环境信息和不能确切评价其价值的环境财务信息等无法以货币计量，现行会计体系无法真实地将环境因素纳入产品成本中去。
环境成本无法在各部门之间进行合理分配。内部成本已经纳入产品成本，可以进行分配，但是外部成本则无法合理地在各部门进行分配。
缺乏将外部成本内部化的法律政策等。将外部成本内部化会影响企业利润，企业很容易会为了利益将外部不经济费用转嫁给社会，因此光靠企业自觉履行环境管理会计实施的目的来损害自己的利益是不现实的，需要国家建立强制性措施来规范企业行为。
五、相关建议
1.加大对保护环境的宣传，加强企业的环保责任感。
2.健全环境管理会计法律体系。
制定环境管理会计实施细则，使环境管理会计具有可操作性；制定强制性的法律法规，严格规范企业行为，杜绝资源浪费和环境污染。
3.运用相关模型对不可计量的环境财务信息进行定量分析。
如市价法、或有估计法、享乐定价法等。
4.完善奖惩制度。加强奖励与惩罚力度，使企业虽承受保护环境的损失但是得到政府的奖励，虽破坏环境浪费资源获得了经济效益但是受到了政府的巨额罚金，让企业将环境成本考虑到经营决策中。
参考文献：
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一、我国管理会计研究与应用的历史演进及现状概述
(一)建国初至21世纪初我国管理会计研究与应用演进的三个阶段
1.第一阶段：与计划经济体制和国营企业制度相适应的管理会计起步
在建国后的计划经济体制和国营企业制度时期，我国管理会计的理论研究与应用成果主要体现在：(1)班组核算。通过班组核算和劳动竞赛相结合，降低成本，提高劳动生产率，取得显著成效。班组核算作为具有中国特色的责任会计，将厂部、车间、班组三级核算统一起来，解决了西方责任会计难以解决的问题。(2)经济活动分析。1953年我国开始推广“经济活动分析”，它突破了单纯财务评价指标的局限性，强调采用多元化指标评价企业的经营活动。实践表明，将班组核算与经济活动分析相结合，才能发现并解决当时管理会计面临的根本问题。20世纪70年代初，大庆油田开展的内部结算是经济活动分析成功应用的典范。“班组核算”和“经济活动分析”成为当时我国企业管理会计的两大法宝。(3)在成本管理过程中，强调“比、学、赶、帮、超”，“与同行业先进水平比”。其基本思想就是近年来流行的“标杆管理”。此外，还有资金成本归口分级管理、厂内银行等等都具有鲜明特色。
2.第二阶段：改革开放之后至20世纪末，与转型市场经济相适应的管理会计发展
1978年改革开放之后至20世纪末，我国企业经历了利润留成、盈亏包干、承包经营责任制、股份制改造和现代企业制度试点等改革。与之相适应，管理会计理论研究与实务应用开始将重点转向市场和企业内部，向管理要效益，在建立、完善和深化各种形式的经济责任制的同时。将厂内经济核算制纳入经济责任制，形成了以企业内部经济责任制为基础的责任会计体系。20世纪80年代末，与经济责任制配套。许多企业实行了责任会计、厂内银行，但该时期的管理会计研究与应用侧重于企业内部，缺乏市场视角。20世纪90年代后，管理会计在我国企业的应用有所突破，由武钢提出、邯钢加以创新实行的“模拟市场，成本否决”成本管理制度是管理会计在我国企业成功应用、最具特色的典范。
3.第三阶段：21世纪初与国际趋同和本土化发展相适应的管理会计创新
进入21世纪，西方国家盛行的作业成本法、成本企划、平衡计分卡、经济增加值、标杆管理、准时制等先进的管理会计方法开始在我国部分企业得到应用，一些方法的本土化改良研究也已广泛开展。我国管理会计研究与应用进入了一个多内容、多视角、多学科的创新局面。
(二)新世纪以来我国管理会计研究与应用的现状概述
笔者采用文献研究法，对我国2000年来的管理会计研究进行较为系统的回顾和评价(为简化起见，这里并未包括管理会计专著)，最终选择了《会计研究》、《财会月刊》、《财会通讯》、《上海会计》以及《财务与会计》(财政部)等会计类核心期刊，其中包括2004年停刊的《四川会计》、《上海会计》、《广西会计》等，一共找出360余篇有关管理会计的文章。由于区分理论研究文章和实务应用文章类别是比较困难的，其意义也不大，因此根据文章的主要内容进行分类，其主要概况如表1所示。
表1简要描述了文章主要内容的分布，在总体趋势上，管理会计研究的论文逐年增多，呈现出好的研究态势。从内容结构上看，2000－2006年我国管理会计研究的重心主要集中在成本管理上，共115篇文章(31.9％)；其次为绩效评价(21.4％)和基本理论研究(16.7％)；战略管理(14.4％)和预算管理(15.6％)也快速增加并分别占有相当比重。各部分内容的主要研究情况概述如下：
1.基本理论研究
基本理论研究主要集中于对管理会计的理论框架及其要素构建、理论结构、管理会计系统职能设计、管理会计的环境等问题。其中，管理会计的理论框架探讨最多，主要观点大致可分为两种：一种认为管理会计目标在管理会计理论与方法体系中处于最高层次，它决定管理会计的本质、对象、假设、原则与方法等；另一种认为管理会计应首先解决对象问题，否则其他问题就无法得到解释。当确定了管理会计的对象之后，就会看到其与管理会计假设之间的相互作用，并进而对管理会计的目标等一系列理论产生影响。从基本理论观点的主要分歧来看，解决好我国管理会计的导向问题可能是科学构建其理论框架的前提。
2.成本管理
成本管理的研究内容相当丰富，主要包括作业成本法、成本企划、目标成本法、标准成本法以及传统的制造成本法等等。在2003年以前主要侧重于单一方法的规范研究，也有少数问卷调查、案例分析等实证研究；2004年以后则主要侧重于多种成本管理方法的整合研究。成本管理方法的整合是发展趋势，但目前就整合方法的原则、成本效益、有效性等问题缺少深入的研究。
3.绩效评价
绩效评价主要集中在对传统绩效评价体系的批判以及对经济增加值、平衡计分卡、业绩风险管理等方面。目前。对经济增加值和平衡计分卡已由当初的引进介绍转向实证研究与案例研究，但真正实现本土化还有待深入研究。一些企业将这些业绩评价工具视为万能药方，可能会导致严重后果。
4.战略管理
卡普兰将波特等人创立的战略管理视为管理会计的核心，国内的相关研究尚未从根本上对卡普兰创立的战略管理会计体系与方法有所创新。这是今后我国管理会计应该结合各企业自身情况大力研究的领域，是扩大管理会计社会影响力的重要杠杆。战略成本管理是战略管理的重点，除了传统的“红海”战略外，优势企业探索、实施“蓝海”战略管理是前景远大的新领域。
5.预算管理
传统的单一预算管理难以发挥更为有效的作用，由卡普兰和库珀倡导的作业基础预算是该期间预算管理研究的热点。作业基础预算是基于作业分析而对组织预期作业的数量表达。反映完成战略目标所需进行的各项工作及相应的各种财务、非财务资源需求，同时还反映为提高业绩所做的各种改进。它通过预测计划期生产、销售产品或劳务的需求量，从而预测相应的作业需求量。在此基础上，预测资源的需求量，并与企业目前的资源供应量进行比较，使资源配置更加可信、客观。其最大优势就是能够达到企业资源的最有效配置。当然，由于作业成本法在我国企业中的采用率相当低，因此我国企业要真正推广作业基础预算管理尚需时日。
二、当前我国管理会计研究与应用的主要特色
(一)研究重点由国外引进介绍转向本土化应用探索研究
改革开放后，通过我国管理会计对西方管理会计理论与方法的引进、消化和吸收工作，现已基本可与国际上管理会计的最新理论与方法保持同步。当前面临的主要问题是如何在企业
中将作业成本法、平衡计分卡、经济增加值等进行有效的推广、应用，形成本土化的管理会计方法。
1.作业成本法的应用研究：
随着我国一些先进的制造企业开始推广使用作业成本法(ABC)，铁路运输、物流、教育、传媒、航空、医疗、保险等行业或部门的企业也开始展开试点并取得了一些成功的经验。ABC在企业的具体应用过程中，也开始超越单一的精确计算成本的职能，在生产决策、企业定价决策、企业内部转移价格的制定、供应商的选择与评价、客户关系管理等方面发挥着管理的职能，开始了多方位的作业成本管理实践探索。但目前我国ABC的应用存在以下几个主要问题：多数企业缺乏ABC应用需要的良好的管理水平；缺乏信息化技术的支持；ABC的地位也未获得制度保障；ABC与现行制造成本法的关系也尚待理清、协调。这些问题均需我国现代企业制度建设、企业研究开发技术的革新及国家施行相关正式规范等配套措施加以解决。
2.平衡计分卡的应用研究：
平衡计分卡(BSC)已在我国一些制造企业、商业银行、媒介、高校等推广应用，在企业的财务、顾客、业务、学习等方面开展全面的业绩评价取得较好的效果，但目前对BSC的应用主要存在以下问题：(1)适用企业的类型认识不清。一些价值链不够完整的企业、跨不同行业进行多元化经营的集团公司、跨地域的跨国公司等是否可以应用平衡计分卡尚需探索。(2)对BSC四个维度的因素关系有所忽视。尚未以此为基础形成具有企业战略指导意义的战略地图。(3)难以结合企业自身特征科学确定四个维度的权重。BSC的平衡关系是指不同性质指标设置的相对平衡，并不是指各项指标的权重都应相同。企业应该根据不同发展阶段的战略，对指标分别设计不同的权重；在发展过程中。通过权重调整，以局部的侧重来实现整体的平衡，更好地体现通过BSC实现企业战略的核心理念。
3.经济增加值的应用研究：
自2001年以来，思腾思特管理咨询中国公司已开始在我国推广经济增加值(EVA)这一企业绩效评价方法，并与一些权威机构进行合作项目研究。南方基金管理公司开始应用EVA评价上市公司，并以此作为投资的参考；大鹏证券公司也在EVA理念的基础上创建了一套名为“创值”的公司绩效评价指标；五粮液公司、托普软件开发公司等也开始尝试性地应用EVA指标衡量企业业绩。EVA在企业的绩效评价、投资决策、财务预警、激励机制等方面已有广泛应用，但EVA在应用中也暴露出一些局限性：只能计算企业价值的相对增加，不能计算其绝对增加；企业的资本机会成本难以合理计量：EVA的值受企业规模大小的影响；仅能反映企业的财务业绩而不能反映非财务业绩。因此，从这几个方面对EVA加以改进十分必要。
(二)研究视角从单一视角转向多视角综合研究
1.基于成本视角对管理会计的研究：
20世纪20年代，随着泰罗的科学管理被引入到会计中来，管理会计才逐渐脱离财务会计成为独立的学科。但是其目前发展的现状是理论落后于实务，这主要表现在管理会计迄今仍没有一套完整的能够解释、指导并可以应用于管理会计实践的理论框架。无论是中国还是西方，管理会计研究都是偏重于方法研究，而不重视理论结构的研究，使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。应从一个全新的视角――成本信息对管理会计的理论框架进行重建。管理会计理论框架由成本信息的生成、成本信息的加工使用、成本信息的基础应用及成本信息的拓展应用四个维度构成，并以成本信息的生成维度为逻辑起点。
2.基于战略视角对管理会计的研究：
从战略的观点看，传统管理会计有三大缺点：观念落后，缺少对以计算机集成制造系统为代表的高新技术发展的适应性；缺乏重视外部环境的战略观，未能发挥管理会计的预警功能；不能适应市场竞争的需要。在当今激烈的市场竞争中，衡量竞争优势的指标不仅有成本、财务指标，还有大量的非财务指标。为了适应战略管理的需要，一方面可将成本管理会计导入企业战略管理并与之相融合；另一方面，更重要的是在成本管理会计中引入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，形成诸如适应战略决策需要的战略成本分析、产品生命周期成本分析、平衡财务与非财务绩效表等方法。在此基础上，逐渐形成战略管理会计。战略管理会计具有长期性、全局性、外延性、可提供更多的非财务信息、应用方法灵活多样等特性。战略管理会计的基本框架由其目标、内容、方法等构成。
3.基于业绩管理视角对管理会计的研究：
现代企业的业绩管理应在企业战略管理理论的指导下。通过对组织宗旨、预期战略的贯彻和组织业绩的最优化，使员工行为与组织行为保持一致，实现或提高员工业绩，从而使组织业绩最大化。业绩管理系统由业绩管理的主体、客体、目标、原则、指标、标准、方法、报告等八个基本要素组成，分为业绩规划、业绩控制、业绩评价和激励、业绩管理信息四个子系统。所以，只有在分析系统构成基本要素及其之间的逻辑关系和设计四个子系统运行程序的基础上，才能设计出具有可操作性的企业业绩管理运行模式。明晰业绩管理系统内部的逻辑关系、科学设计业绩管理的运行模式是企业业绩管理运行模式设计应重点解决的两个问题。
4.基于生态视角对管理会计的研究：
日趋增多的生态环境事故要求不能再把单纯追求经济增长作为企业发展的唯一目标，而应以可持续发展为目标。因此，企业必须追求考虑众多利益相关者，包括环境、经济和社会三个方面综合效益最优化的可持续经营目标，以对生态环境和社会造成较少影响的代价创造较大的经济价值。为实现此目标，管理会计必须基于生态视角做出改进和创新，以适应经营目标转变后企业管理决策的信息需求。成本会计是管理会计的一个重要组成部分。为适应可持续经营目标的要求，管理会计首先应对成本会计进行改进，建立生态成本管理会计，对环境成本进行计量与分配，并将相关环境成本的信息用于经营决策中。为了克服传统成本会计系统的不足，必须对环境成本管理会计方法进行改进与创新，例如对外部生态环境成本进行确认和计量，实施生命周期成本管理、环境质量成本管理等。
5.基于宏观视角对管理会计的研究：
宏观会计是服务于宏观经济管理的一种新型会计体系，它是会计向宏观经济领域的渗透和延伸，是当前会计改革与发展的一种趋势。国内外对这一领域的研究成果不多，除阎达五教授的社会会计和余绪缨教授的宏观管理会计分别从财务会计和管理会计的角度展开对宏观会计的研究之外，多数研究都是从统计的角度探索国民经济核算体系，包括国际通用的国民账户体系(SNA)和前苏联执行的物质产品平衡表体系(MPS)，这种结构体系较能体现宏观会计的一般特征。但还不是完全意义上的宏观会计。笔者主张从成本管理会计的角度，将其理论和方法应用于宏观经济管理，构建以成本管理会计为基本特征的
宏观成本管理会计模式。这种模式针对动态变化的宏观经济情形，可在更大的空间、更宽的领域(包括宏观投资领域、环境资源领域、产业结构和生产力布局领域等)灵活选择适应宏观经济运行的多种技术、方法和程序，提供货币性和非货币性的、定量与定性的、综合与分析的、反映追溯性和前瞻性的多角度、多层次、多方位的宏观决策有用信息，达到会计宏观运行的理想状态和效果。
6.基于实证视角对管理会计的研究：
在西方现代管理会计研究中，实证管理会计研究方法发挥着重要的作用。以卡普兰和库珀教授为代表的一些管理会计学家通过大量的实证(实验)研究，创建并完善了“作业成本法”和“作业管理”理论与方法；随后，卡普兰和诺顿又通过大量的实证研究，以丰富的实践经验为基础，创建了“综合业绩评价体系”。这些新的理念和方法为现代管理会计实证研究的发展注入了新的活力。我国许多专家已认识到传统管理会计研究中存在的主要问题，主张切实有效地开展管理会计的典型案例研究，并积极投身于实证管理会计研究中，已取得丰富的成果，但总体上还处于初级探索阶段。目前，国内的管理会计实证研究还存在以下主要问题：借鉴国外类似研究方法的较多；多采用个案研究和问卷调查方式，而难以进入企业进行实地调查；问卷回收率低且其可信度也难以保证；研究方法大多是参考国外已有的数学模型，采集国内数据进行分析得出结论，其本土化不足，解释力大受影响。因此，如何恰当地移植和借鉴国外实证管理会计研究方法，实现其在我国的本土化应用，已成为我国实证管理会计研究的新课题。
(三)研究方法从单一学科转向多学科交融研究
随着各学科的交融发展，就会计研究会计的传统单一学科研究方法已不能适应理论研究与现实应用的需求。倡导跨学科研究已成为当前管理会计研究的重要特点。其中，经济学与管理学是两个需要跨越的相当重要的领域。
1.跨越经济学的研究：
(1)交易成本与管理会计。制度经济学范畴中的交易成本经济学可从更微观的层面研究企业，将企业视为一种治理结构，关注组织的内部结构与控制机制。其基本思路是通过把市场和层级建立在相同的行为假设基础上，建立一种比较制度理论，并强调不同的治理结构对应着不同的资源配置机制。交易成本经济学认为管理会计和其他控制工具一样，是组织控制的一部分，应被纳入管理控制范式的研究议题之中，交易成本经济学与管理会计之间具有较好的内在一致性，能为管理会计研究中的建模提供更好的分析框架。在交易成本经济学中，企业不但可以利用外部资源，而且还可以通过改变企业边界解决战略与经营决策中的问题。在战略性决策层面，战略成本与战略管理会计研究的一些典型问题。如价值链分析、竞争对手与竞争优势分析、客户盈利性分析、流程的再造与优化等都可以借助交易成本经济学中的企业纵向一体化理论进行更好的解释。
(2)现代契约理论与管理会计。传统管理会计研究所使用的企业观念主要是新古典经济学的企业理论观。现代企业契约理论超越了新古典经济学范式过强的基本假设，提出了更加贴近客观实际的“有限理性”、“交易成本为正”和“信息不对称”假设，从而使理论更具有解释力。现代企业契约理论把企业视作一系列有限理性的经济人契约的联结。企业契约的功能规定要求每个人必须首先为企业贡献其拥有的资本、管理技能、现金、劳动力、技术及信息等资源，其次才能拥有从企业索取预期利益的权利；而责任规定确认了各个人所付出和获得的资源形式、数量、使用原则与时效性等。这一性质为我们理解企业组织内部的治理机制及其与管理会计，特别是责任会计的关系提供了新的视角。从企业战略的角度看，企业所拥有的资源就是这些契约，其内部治理机制是为实现企业战略目标而对各种契约结构与内容做出的安排；管理会计系统则是通过预算编制与分解过程，将企业战略目标所界定的各种契约的功能与责任规定具体化的过程。其责任会计则是把这些功能与责任进一步分解为特定人的可执行契约，形成履约机制，并通过业绩评价与奖惩手段，对履约绩效做出判断。
(3)速度经济与管理会计。在传统产品经济条件下，管理会计理论暴露出越来越多的问题，主要体现在：忽视了组织中各种资源重要性的差异；忽视了系统的时间价值；割裂了价值链中各组成单元之间的依赖性。因此，构建适应速度经济的管理会计模式已成为现实的需要和发展的必然。速度经济价值的根本所在是时间的有限性和不可逆性，人们愿意为节省时间付出更高的价格，速度经济对与之相适应的管理会计提出如下三点要求：注重关键资源的管理；强调时间管理的重要性；体现整体观。以制约环节为基准设定生产计划，从而使企业达到持续改善目标的管理思想。以制约理论为基础构建适应速度经济的管理会计模式可能是一个必然趋势，该模式主要应强调识别系统的制约、充分利用制约并努力提高制约资源的产能、以制约环节为基准设定生产计划三个重要方面。
2.跨越管理学的研究：
(1)价值管理与管理会计。在新的经济环境里。传统的价值链将向价值流转化，成为管理会计的重要研究对象。而随着网络技术的进步及众多虚拟化价值投资领域的出现，客观上要求价值链、虚拟价值链和价值流进行综合集成，形成网络价值流，该价值流对于企业成功实施战略管理具有重要意义。基于网络价值流，将企业网络信息系统、网络价值流系统与战略管理会计系统集成，构建一个未来战略管理会计系统。其构成比原来战略管理会计系统更加复杂。需要将企业的环境、信息技术应用、网络价值流与战略管理融合成一个集成化系统。
(2)公司治理与管理会计。仅依赖财务会计系统是不能够发挥会计信息在公司治理中应有作用的，这是由于财务会计信息的披露受到下列因素的限制：信息披露的范围、数量和质量必须遵循一定的会计标准；财务会计报告的内容以财务信息为主；商业秘密的限制等等。因此，财务报告所承载的信息量是有限的，利益相关者无法从现行财务报告中得到充分的信息。实证研究结果也支持这一判断。企业未来机会与风险、财务预测、人力资源、管理部门对会计信息的分析等信息均属于管理会计的范畴，但在现行财务报告中缺乏有效的披露。这样，要提供满足公司治理目标的信息，在很大程度上要依靠管理会计系统，管理会计在完善公司治理结构和维持治理结构的高效运转中将扮演越来越重要的角色。因此，为实现管理会计的公司治理功能，拓展现有管理会计的理论与方法已十分必要。
三、研究的未来走向
未来走向的基本思路是突破传统管理会计的束缚，扩大研究领域和研究对象，改革研究方法，提高研究的广泛社会影响。未来研究的走向可能会向以下几方面推进：
(一)构建广义管理会计体系
广义管理会计是涉及跨学科、跨层次、跨领域的一种新的管理会计理论体系。它从结构上突破了传统管理会计理论体系的束缚，在空间和时间的坐标上呈现不断延伸的发展趋势，如在空间上涉及经济、生态、社会三大维度若干子领域，在时间上涉及过去、现在、未来管理会计动态研究，呈现出跨学科、跨层次、跨领域等特征。随着知识经济时代的到来。管理会计理论的发展还将继续呈现广义化的扩展趋势。面对管理会计如此庞大的结构，如何从广义的角度探讨现代管理会计理论结构的研究框架，是当前研究的重要课题。此种研究对管理会计理论的建设和发展无疑具有重要的理论意义和现实意义。
(二)突出整合研究
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从上个世纪开始，各个企业中逐渐开始构建会计管理框架，并随着各个地区之间经济交流与合作的不断增加，逐渐得到了广泛的运用和推广。但是在近几年来，随着社会经济的快速发展，管理会计的发展却并不是十分的明显，在方法论构成、组织内容体系、研究对象归属等方面还是存在着很多的缺陷与不足，这样就在一定程度上降低了管理会计的实际运用意义。因此，为了加强其现实意义，就需要在成本的视角基础上，重建管理会计框架，这样才能够更好的促进企业更好更快的发展。
一、加强对管理会计理论体系研究的意义
对于管理会计理论体系研究的意义来说，主要有四个方面：一是有助于建筑施工企业管理会计实践的指导，从整个会计方面来看，特别是对于建筑施工企业来说，会计管理还不是很成熟，这主要是由于其会计逻辑体系不严密导致的。二是有助于建筑施工企业加强建设管理会计学科体系，虽然目前对于会计管理来说有很多内容和概念，但是从整体来看还是有很多差别的，这主要是由于其理论体系缺乏一定的系统性导致的。三是有助于其管理会计原则的合理性，对于管理会计理论来说，如果想增强其合理性，首先就需要加强与实践之间的联系，这也是延伸管理会计理论的一种形式，只有这样才能够增强管理会计原则的一体性[1]。四是有助于科学的界定出管理会计理论中的各方面要素，就我国来说，目前对管理会计理论的认识还不明确，在很多方面都具有一定的差异性，为了更好的促进其发展，尤其需要注重对各方面要素的明确界定。
二、立足成本视角重建管理会计框架
从目前管理会计框架形成以及相关的内容概念来看，主要是对成本控制和成本制定的研究，属于成本管理。因此，从成本角度来重建管理会计框架，能够有效的增强其完整性和严密性。
（一）分析成本习性
对于建筑施工企业的成本来说，主要是为了完成实际的建筑目标为支出的必要的、合理的费用，但是在管理会计框架中将其成本进行了适当的延伸，其中也有部分的现代管理会计内容。在建筑工程管理的模式下，也适当的进一步发展了成本的外延与内涵，成本不仅仅看作是账簿的产物，也是在整个制造和使用的过程中产生的，这样就更应该从技术层面以及工程学方面来对成本信息进行再次的概括，这样在设计、建设等阶段都需要监控和预测成本[2]。这样一来，成本就不再仅仅是企业内部，还应该包含着企业外部其他的信息。
在建筑施工企业中，进一步扩大了成本的外延和内涵，将企业的成本看作是为了现在以及后期的建设所付出的以及即将付出的所有代价。由此可以看出，成本的定义具备了相应的动态性，会随着不断发展的实际情况来逐步的充实成本，相对性的也能够进一步的扩大企业中管理会计框架的包容性。
对于财务会计来说，原先是将其分为非生产成本和生产成本两个部分，这能够将产品成本构成真实的反应出来，对预计成本的指标能够进行实时的考核，通过对成本升降原因的分析就能够利用针对性的措施来降低成本。但是需要注意的是，这种方法与企业自身的能力之间是没有直接联系的，因此在相关性和准确性方面还存在着一定的不确定性，不利于加强控制和规划成本。而在管理会计中则是将其分为混合成本、固定成本以及变动成本三个部分，有助于对企业内部潜力的充分挖掘，实行最佳的管理模式，进而实现企业经济效益的最大化。
（二）管理会计理论框架逻辑起点
为了更好的构建管理会计理论框架，首先就需要将其逻辑起点明确化。在近几年来，一些专家和相关机构已经对其进行了深入的研究和分析，但是到目前为止，还是没有明确的定论。从成本视角来看，管理会计理论体系的逻辑起点应该是生成成本信息的维度，这样才能够确保其框架体系的逻辑严密性和首尾一贯，进而将其他的抽象范畴推导出来[3]。
随着科学技术和社会经济的快速发展，建筑施工企业内部的管理者更加致力于研究和分析高效的成本信息方法，并加大了对管理会计理论体系的运用。成本信息的有效性实际上都是由其框架体系中的拓展应用维度、基础应用以及加工分析维度来最终决定的，这样就能够实现经济效益的最大化。因此，形成管理会计的基本要素就是生成成本信息的维度，这也是促进其长效发展的基础和前提。
对于生成管理会计成本信息维度来看，可以从说那个方面来推理论证，应用和分析的基础是成本信息最终生成。但是从另一个角度来看，通过加工和分析成本信息之后，就会再次产生新的成本信息，这也就意味着分析加工维度限制着成本信息成本维度，对于管理会计来说，可以看作是一个信息流程，也就是说随着对成本信息的多次分析加工，就能够改变其信息的本质。由此可以看出拓展和生成成本信息以及基础应用维度三者之间的关系[4]。
从企业战略高度来看，管理会计战略更应该加强对其外部环境变化的关注，面对竞争对手，更应该加强对自身所处位置的分析与研究，进而对战略目标、战略规划进行调整，并加强对管理业绩的评价，这样就能够有效的提高企业的市场竞争力。对于管理会计战略的外向型方面来看，企业不仅仅需要对其内部成本信息进行收集和分析，还需要加强对竞争对象以及外部市场环境的成本信息收集与分析，这有助于加深对竞争对象的了解，从而增强自身的市场竞争力。战略管理会计主要就是对市场竞争对象成本信息的收集、比较与分析，能够更加深入的认识到自身在市场中的优势与不足，进而促进自身的进一步发展。这样一来，就很好的弥补现代管理会计在这一方面存在的缺陷与不足，将其管理对象从内向型向外向型的方向有效的拓展，更加符合战略管理需求。因此，将成本信息的起点看作是其生成维度，能够有效的协调和融合管理会计系统和外部环境[5]。在管理会计系统中，企业成本信息的外部环境会对其生成作用产生直接的影响。
（三）重构管理会计框架
首先企业通过分步法、成本法等方式对其成本进行预算以及计算，这就是企业内部管理中有效的成本信息，以此为端点进而对整个的成本信息进行计算，在这当中，就能够有部分的成本信息进行直接的长期投资决策、定价决策、长期决策、短期决策等基础应用，或者是企业战略规划等拓展应用，在根据这两方面的应用维度就能够再次的形成新的成本信息，这样就能够构成另一个成本信息流程。对于成本信息加工分析的方法主要包括判断分析、调查分析、因果分析、趋势分析等预测分析法；投资决策、存货控制决策、成本决策、定价决策、生产决策等决策分析方法；滚动预算、零基预算、弹性预算等预算编制方法；差异计算、标准成本、价值工程、制度控制、目标控制等控制方法；考核方法以及业绩评价，在这些过程中都又可以会生成其他的成本信息。
总的来说，立足于成本视角上的管理会计框架重建，最主要的就是成本信息基础应用维度、成本信息的加工分析维度、成本信息的生成维度以及成本信息的拓展应用维度这四个部分共同构成的，只有做好了这些方面，才能够构建出合理、完善的管理会计框架体系，实现企业的快速发展[6]。
参考文献：
[1]冯巧根.管理会计的变迁管理与创新探索[J].会计研究，2015，10：30-36+96.
[2]池国华，邹威.基于EVA的价值管理会计整合框架――一种系统性与针对性视角的探索[J].会计研究，2015，12：38-44+96.
[3]张先治，傅荣，贾兴飞，晏超.会计准则变革对企业理念与行为影响的多视角分析[J].会计研究，2014，06：31-39+96.
[4]徐国君，胡春晖.基于仿生学原理的人本管理会计工艺的构建――一个三维立体结构分析范式[J].审计与经济研究，2012，05：78-87.
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一、过度侧重理论教学对管理会计学科发展的制约
经过调查发现，在我国的高校教育中，对管理会计的教学方法大多采取传统的以理论灌输为主导的数据型教学模式，简单来说就是以理论灌输为主要内容和主要方式，其弊端较大。
(一)部分理论教学内容难度偏大，使学生失去学习积极性
管理会计这一学科和普通的英语数学相比较而言，可能平时不易接触，或者接触较少，在内容上有很多晦涩难懂的概念性的东西，抽象、理论性强，是这部分内容的最大特点。甚至有些管理会计中的知识点还要结合高等数学进行解析，而有的同学在高等数学方面知识点掌握不牢固，导致在管理会计上应用不灵活，甚至不会运用，直接就导致了学生失去了学习的积极性。我们举个简单的例子，在作业成本法的核算学习中，涉及到了统计学和概率论的知识较多，这不仅在无形之中加大了教师的教学难度，而且增加了学生的学习难度。学生由此产生厌学情绪，丧失对整个管理会计课程的学习兴趣。
(二)课程理论重复，造成学习时间的浪费
在理论课程设置时，管理会计的学习少不了与《财务管理学》和《成本会计学》的结合，但是由于相关的内容设置不科学，造成教材之间知识点重复，从而导致学习时间浪费。
(三)应试教育严重，学生实务能力差
这个的传统教育就是以填鸭式的理论灌输为主要方式，教师满堂灌的教学方法，加之抽象的学习内容，直接造成了课堂上枯燥无味，教师没激情，学生没热情。此外，很多学校的应试现象严重，有的学生一学期不学习，到了期末临时抱佛脚，这根本无法全部掌握核心知识点。再者，有很多会计专业的学生，对待本专业的学习态度是为了考一个从业资格证或者注册会计师证而学习，而且只学习考试中的重点内容，从而忽略了实务操作中的一些重要问题。这种学习态度的直接后果就是步入职场后，本来就没有经验的会计专业学生，因为实务操作不过关，而在职业生涯中碰壁。
二、管理会计实践教学的开展方法
(一)在管理会计课程中大量引入案例教学
只有理论知识的教学不是一个完整的教学过程，甚至可以说是不具备良好教学效果的教学过程。案例教学可以很好地改善这一弊端，那何为案例教学，顾名思义，即结合理论知识点，找到相关的实际案例，运用所学理论知识解决实际问题。比如，把会计、管理、营销相结合，运用三者之间的关系理论，让学生探讨如何完成会计管理目标，并给出相应的解决方法。案例教学不仅可以使学生全面地了解和掌握管理会计学中的知识，还能加强学生对学科之间的联系，有助于学生在学习时做到融会贯通。当然，案例教学也不可盲目进行，教师也应该按照科学的方法进行教学：1.教师和学生角色转变，改变以教师为主导的传统讲课模式，变为以学生为主导，让学生真正参与到案例中来。假如，还是教师讲解相关案例，那就和传统的理论教学别无两样，案例教学也就失效了。举个例子，在学习管理会计中的变动成本法时，把学生分成若干组，然后对真实的企业案例进行讨论，并让学生代表发表观点，从案例中总结变动成本法与完全成本法的优缺点等方面的区别。2.学生发言完毕后，针对学生的观点和发言，教师不能置之不理，而是应该及时做出点评，该表扬的表扬，该指正的指正，并把学生的课堂表现计入到期末成绩中，采取平时成绩与期末成绩挂钩的方式。
(二)设计并开展管理会计模拟实验
会计专业的同学所学的知识点虽然在日常中不经常接触，但是对于从事会计工作的人员来讲，其理论知识还是相当重要的，然而最重要的是在理论知识的指导下进行实际的会计实务工作，因此，动手能力如何成为评价一名会计人员的必备指标。建立会计专业模拟实验室，把管理会计的内容真正融入其中，让学生不再只是停留在理论课堂上，而是在实验中自己动手操作，在实验中体会成本法、本量利分析、经营预测与决策等知识点的概念。
(三)改进现有的管理会计学考核方法
学校的考核方式决定了学生的学习方式，学习方式又决定了学生的学习效果，所以，学生是否能真正学到重要知识，考核方式起到决定性的重要作用。改变现有的理论考核为主的方式，便理论考核为“理论+实践”的考核，以便督促学生练就实务本领。实践教学法是一个全新的教学手段，但不是一蹴而就的，需要学校、教师、学生的共同参与和共同努力。需要广大的会计教育工作者不断努力，共创会计人的新明天。
参考文献：
[1]董宝裕，刘季佳.关于管理会计课程教学改革的思考[J].国际商务(对外经济贸易大学学报)，2011(04).
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一、过度侧重理论教学对管理会计学科发展的制约
经过调查发现，在我国的高校教育中，对管理会计的教学方法大多采取传统的以理论灌输为主导的数据型教学模式，简单来说就是以理论灌输为主要内容和主要方式，其弊端较大。
(一)部分理论教学内容难度偏大，使学生失去学习积极性
管理会计这一学科和普通的英语数学相比较而言，可能平时不易接触，或者接触较少，在内容上有很多晦涩难懂的概念性的东西，抽象、理论性强，是这部分内容的最大特点。甚至有些管理会计中的知识点还要结合高等数学进行解析，而有的同学在高等数学方面知识点掌握不牢固，导致在管理会计上应用不灵活，甚至不会运用，直接就导致了学生失去了学习的积极性。我们举个简单的例子，在作业成本法的核算学习中，涉及到了统计学和概率论的知识较多，这不仅在无形之中加大了教师的教学难度，而且增加了学生的学习难度。学生由此产生厌学情绪，丧失对整个管理会计课程的学习兴趣。
(二)课程理论重复，造成学习时间的浪费
在理论课程设置时，管理会计的学习少不了与《财务管理学》和《成本会计学》的结合，但是由于相关的内容设置不科学，造成教材之间知识点重复，从而导致学习时间浪费。
(三)应试教育严重，学生实务能力差
这个的传统教育就是以填鸭式的理论灌输为主要方式，教师满堂灌的教学方法，加之抽象的学习内容，直接造成了课堂上枯燥无味，教师没激情，学生没热情。此外，很多学校的应试现象严重，有的学生一学期不学习，到了期末临时抱佛脚，这根本无法全部掌握核心知识点。再者，有很多会计专业的学生，对待本专业的学习态度是为了考一个从业资格证或者注册会计师证而学习，而且只学习考试中的重点内容，从而忽略了实务操作中的一些重要问题。这种学习态度的直接后果就是步入职场后，本来就没有经验的会计专业学生，因为实务操作不过关，而在职业生涯中碰壁。
二、管理会计实践教学的开展方法
(一)在管理会计课程中大量引入案例教学
只有理论知识的教学不是一个完整的教学过程，甚至可以说是不具备良好教学效果的教学过程。案例教学可以很好地改善这一弊端，那何为案例教学，顾名思义，即结合理论知识点，找到相关的实际案例，运用所学理论知识解决实际问题。比如，把会计、管理、营销相结合，运用三者之间的关系理论，让学生探讨如何完成会计管理目标，并给出相应的解决方法。案例教学不仅可以使学生全面地了解和掌握管理会计学中的知识，还能加强学生对学科之间的联系，有助于学生在学习时做到融会贯通。当然，案例教学也不可盲目进行，教师也应该按照科学的方法进行教学：1.教师和学生角色转变，改变以教师为主导的传统讲课模式，变为以学生为主导，让学生真正参与到案例中来。假如，还是教师讲解相关案例，那就和传统的理论教学别无两样，案例教学也就失效了。举个例子，在学习管理会计中的变动成本法时，把学生分成若干组，然后对真实的企业案例进行讨论，并让学生代表发表观点，从案例中总结变动成本法与完全成本法的优缺点等方面的区别。2.学生发言完毕后，针对学生的观点和发言，教师不能置之不理，而是应该及时做出点评，该表扬的表扬，该指正的指正，并把学生的课堂表现计入到期末成绩中，采取平时成绩与期末成绩挂钩的方式。
(二)设计并开展管理会计模拟实验
会计专业的同学所学的知识点虽然在日常中不经常接触，但是对于从事会计工作的人员来讲，其理论知识还是相当重要的，然而最重要的是在理论知识的指导下进行实际的会计实务工作，因此，动手能力如何成为评价一名会计人员的必备指标。建立会计专业模拟实验室，把管理会计的内容真正融入其中，让学生不再只是停留在理论课堂上，而是在实验中自己动手操作，在实验中体会成本法、本量利分析、经营预测与决策等知识点的概念。
(三)改进现有的管理会计学考核方法
学校的考核方式决定了学生的学习方式，学习方式又决定了学生的学习效果，所以，学生是否能真正学到重要知识，考核方式起到决定性的重要作用。改变现有的理论考核为主的方式，便理论考核为“理论+实践”的考核，以便督促学生练就实务本领。实践教学法是一个全新的教学手段，但不是一蹴而就的，需要学校、教师、学生的共同参与和共同努力。需要广大的会计教育工作者不断努力，共创会计人的新明天。
作者: 戴冰 单位:山西大同大学
参考文献：
[1]董宝裕，刘季佳.关于管理会计课程教学改革的思考[J].国际商务(对外经济贸易大学学报)，2011(04).
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二、非营利组织绩效管理会计信息披露的理论依据
弥补财务会计信息不足的重要会计信息系统是管理会计。管理会计所搜集和使用的信息不仅包括财务性信息，也包括非财务性信息，具有多层性和多样性。“管理会计是指在一个组织内部，对管理当局用于规划、评价和控制信息进行确认、计量、积累、分析、编报、解释和传输过程，以确保其资源的利用并对它们承担经管责任。”随着管理会计的研究和应用逐步与组织外部环境和社会人文的结合，管理会计在20世纪的中期“完成了从执行性管理会计向决策性管理会计的转变之后，又取得了一系列的进展与创新”。因此，管理会计从涵盖的内容到运用的手段，从物本管理到人文管理，从决策到执行，从宏观总体到微观个体的所有信息搜集与运用方面，都已经和财务会计“分道扬镳”成为独立的系统。尽管两者之间存在目标、手段和规范等方面的差异，但是两者之间也存在必然的联系。从信息效用来说，财务会计既是对外报告会计，也是对内报告会计，财务会计信息应该而且必然对企业内部管理者的经营决策起作用；管理会计也不仅仅是对内报告会计，管理会计所能提供的涉及经营决策、管理控制与业绩评价的信息，应该而且必然会对资本市场中的股价产生影响，因而应该而且必然引起外部投资者和债权人的重视。与其强调两者的差别，倒不如更多地去研究两者的联系，当两者都既对外又对内时，其关联机制的意义就更为明显，财务会计的两大目标，即决策有用和受托责任评价就是借助于管理会计中的决策会计和业绩评价体系来实现的。强化财务会计与管理会计的差别性，使得两个会计体系“分道扬镳”各自走远，其结果在信息利用上的相关性降低。从会计学的本质来说，研究会计系统的作用和会计信息的利用不应当强调某个系统或手段在某个领域的不可替代性，而应该是以会计主体为根本立场，强调不同管理系统和管理手段的交互利用，为会计主体的目标服务。因此，消除管理会计和财务会计之间彼此的差别，实现更大限度的信息融合，是提高会计信息相关性的有效途径。特别是随着网络等新兴信息载体的出现和发展，多元信息系统的融合成为趋势。因此，基于管理会计和财务会计系统的融合理论来研究非营利组织绩效会计信息，极大限度促进了绩效会计信息系统优化的可行性。（一）非营利性组织和营利性组织绩效管理会计的共性1.非营利组织绩效管理会计是基于绩效管理而建立起来的会计系统的一个分支，它具备管理会计系统的基本理论框架要素，这个理论框架的概念阐述理论差别不大，同样是个完整的控制体系。2.非营利组织绩效管理会计是组织基于绩效管理而建立起来的内部信息控制系统，是对组织绩效管理过程的量化与控制，因而具备绩效计量和评价、计划和控制、分析和报告等基本管理手段和管理流程。3.非营利组织绩效管理会计理论构建的一致性表现在：（1）都是基于组织使命确立组织的目标，根据目标确定组织预算，然后组织实施，在这个过程中通过信息的搜集和分析对过程进行控制，使组织行为一直朝着目标运行，以实现组织的目标；（2）组织绩效管理会计是对内部的会计系统，在具体计划、控制、分析、评价等环节所采用的手段、方法、路径等可以是具体的灵活的和有个性的，不必遵循通用的会计准则。（3）尽管是对内部管理控制的需要，但是对信息处理的原则和对信息质量的要求原则应和一般组织的要求相同。4.非营利组织绩效管理会计采用的方法，也是在营利性组织绩效管理方法的基础上演变过来的，可能名称上没有什么改变，比如还是平衡计分卡，但内容、使用的方法和原则较之营利性组织有了很多的差异，研究这些差异，就是研究这些方法能在多大领域灵活使用和发挥效益。（二）非营利组织绩效管理会计的特殊性1.非营利组织管理会计信息要透明化。营利性组织的管理会计为企业提供个性化的管理信息，比如成本管理信息、价值链管理信息、客户管理信息等，这些管理信息有关组织核心竞争力的提升，影响组织利益的获得，因此，具有私密性，是不可能向外界公开披露的。而非营利组织公益性产权和资源依赖的特点，要求组织的运营保持高度的透明度，包括组织的战略、目标、组织流程、预算以及成本等信息都具有公开性，组织的发展基于社会公众对组织理念和使命的认可，对组织运营成效的认可，因此，非营利组织管理会计的功能是基于效率和公平的信息管理与控制，其信息具有公开性，充分公开的组织管理信息具有正向的社会效应，或者说，公开组织的管理信息是组织争取更多认可和支持的手段和途径，既是组织成长的需要，也是公众了解组织进行资源支持决策的需要。2.非营利组织绩效管理会计目标具有多元性。营利性组织的目标就是获得利润，长期的利润增长是其主要的战略目标。而非营利组织完成使命可能存在多层（元）目标，完成多元目标又存在多种途径和方法，建立使命指导下的战略和战略制约下的目标成为控制的前提。在此前提下，将战略目标分解，化成具体的业务流程进行实施，其中包括物质资源的流程设计，也包括人力资源的配置与培养。这个过程存在多种选择，选择的理念来自组织的价值观和使命的规制，选择的结果要更多地满足公平和效率。比如筹集决策，对于营利性组织来说，着重分析筹资总额、不同筹资方式的成本、对资本结构的影响等因素，而对于非营利组织而言，选择筹资对象、选择筹资行为、选择筹资主题以及筹资给出资人和社会带来哪些正向的公益理念等，都是筹资决策要考虑的问题。再比如，对特殊群体提供服务（比如身心障碍人员），不仅需要物资的投入，还需要专业，需要对不同特点的服务对象采取不同的服务方式，需要爱心、热情和无歧视，需要人文关怀。服务的目的不仅希望受益人的境况得到改善，而且希望其家人的境况得到改善，社区以及社会对此类人员的观念和支持境况得到改善。这些目标是需要组织具体的业务流程和行动来实现的。因此，控制过程和控制结果同等重要，控制现在和控制未来同等重要，绩效管理会计的信息搜集、分析、评价和纠偏等职能就需要从组织业务流程的起点开始一直到结束，既有一个业务循环的闭环信息，也有由这个循环进行到下一个循环的预期信息，这其中，对绩效目标、绩效作业或行动、绩效结果的不断修正和不断发展成为组织循环的另一种表现。3.非营利组织绩效管理会计事项关联性具有差别性。营利性组织的管理会计的目标就是为组织创造价值，因此，研究价值创造的动因、过程以及影响因素等事项成为组织管理会计的主要构成要素；而非营利组织的价值创造经历三部曲：（1）树立组织的价值观，让社会更多的人认可，并对组织提供支持；（2）通过优质的服务满足服务对象的需求，并使其境况得到改善，践行其价值观；（3）通过服务对象境况的改善产生系列社会福利价值的改善，赢得更多的信任与支持。这三部曲构成非营利组织的运营事项，包括内部运营事项和外部运营事项，外部事项是指对资源提供者的管理和对服务产生的社会影响力的管理，这两类事项的管理可以统一在组织践行使命的框架内，或者说，外部管理效益由内部管理效果决定的。内部事项可以划分为三大板块：筹资事项、服务事项和管理事项。这三大板块事项从流程上是相互关联和存在因果关系的，但是每一个板块的运营和结果绩效存在差异，相互之间可能没有必然性，比如筹资绩效很好，但是不一定带来好的服务绩效，反之亦然。因此，分别进行详细的或者细节的绩效评价和控制是必须的，那就要求有相应的绩效管理会计系统提供财务和非财务的信息予以分析，评价不同业务绩效的组成因素以及相互之间的影响。4.非营利组织绩效管理会计的绩效关联也存在差别性。营利性组织的绩效因果关系的关联性较强，比如，降低成本一定可以增加利润，增加市场占有率一定可以扩大收入等。因此，有针对性地改革绩效关联因素，就可以看到明显的绩效增长。而非营利组织绩效管理信息有时没有这样直接的关联效果，如对于让那些从来不捐赠的人进行捐赠来说，无论你怎么努力都不会有希望的结果，而对那些对你的服务有兴趣的客户，可能会主动捐款，不需要组织付出太多成本。因此，需要对组织的流程、行为方式和组织的价值观进行长期细致的研究与磨合，需要细致的研究组织行为和组织绩效之间的因果关系，需要将组织的理念、价值观在社会公众中做大量的宣传和普及，需要对组织成长的诸多因素进行分析等，才能真正找到实现组织目标绩效的驱动因素，找到和绩效相关联的行动或事项，才能有效的衡量与控制，也就能够最大限度地把绩效结果信息和绩效动因信息予以全面揭示。5.非营利组织绩效会计的财务报告与管理会计信息具有可整合性。营利性组织的管理会计信息具有独特性和私密性，主要对内部管理者做决策有用和评价内部绩效；而非营利组织绩效管理会计信息具有透明性，这就为研究非营利组织绩效和控制信息在多大程度上可以和绩效财务会计相互链接，以什么方式进行披露提供了可能，通过研究管理会计信息披露实现以管理绩效的信息对财务会计信息的补充，从而达到全面披露的目的。因此，非营利组织绩效的财务信息和非财务信息可以通过绩效管理会计系统予以最大限度的整合然后予以披露。
篇13
随着现代科技的进步、生产力的迅猛发展以及人们消费水平的提高，企业间的竞争愈来愈激烈，世界经济逐步趋于一体化。加上政治、经济、社会环境的巨大变化，各种新的会计理论与实践也层出不穷，不再局限于原有的理论框架与模式。在此背景下，20世纪80年代初，英国学者西蒙斯就提出了战略管理会计的理念。
战略管理会计是以取得整体竞争优势为主要目标，以分析研究企业、顾客和竞争对手所组成的“战略三角”为核心，揭示企业在整个行业中的地位及其发展前景，建立预警分析系统，提供全面的、多元化的信息。所以说，战略管理会计实际上就是把现代管理会计与战略管理融为一体的新兴交叉学科。
一、战略管理会计的特征
（1）战略管理会计关注竞争对手的信息。
关注竞争对手的信息是战略管理会计的重要特征之一。企业应当注重收集竞争者的相关信息，如价格、成本、规模，以及能够决定市场份额等相关信息。
（2）战略管理会计关注挖掘成本降低的机会。
战略管理会计站在战略高度，面对竞争对手，着眼全球，尽力营造企业的竞争优势。
而企业的竞争优势又是建立在相对成本对比的基础之上。相同条件下，谁拥有了成本优势，谁就拥有了竞争优势，从而使企业在竞争中立于不败之地。
（3）战略管理会计能提供更全面的会计信息。
战略管理会计提供了包括非财务信息在内的更为全面的会计信息资料。战略管理会计是外向型的综合信息系统，将视角更多地投向影响企业的外部环境。它围绕“本企业、顾客和竞争对手”这三个有关市场的基本要素，广泛收集、整理、比较、分析各个方面的信息，使企业管理者能够了解其相对成本，掌握全局，知己知彼，采用相应的措施，通过占优势的相对成本和庞大的市场占有额，使企业保持长久的相对竞争优势。
（4）战略管理会计运用新的业绩评价方法。
传统管理会计忽略了相对竞争地位在企业获得投资报酬方面的作用。实际上，企业相对竞争地位是企业持续稳定盈利的重要因素。
而战略管理会计把战略思想贯穿于整个业绩评价中，以竞争地位变化带来的报酬取代传统投资指标。
（5）战略管理会计更注重企业的整体性和长久发展。
战略管理是制定、实施和评估跨部门决策的循环过程，要从整体上把握其过程，以保证目标的实现。企业管理是由不同部门完成的，但各部门必须相互协调运作，减少内部职能的失调和损耗。战略管理会计是从整体上分析和评价企业的战略管理活动的。
企业应立足长远目标，不断扩大市场份额，从长远利益来分析、评价企业的资本投资。
战略管理会计的宗旨是为了取得长期持久的竞争优势，使企业能够长期生存和发展。
二、战略管理会计的主要内容
（1）制定战略目标。
战略管理会计应立足于企业的长远发展，权衡风险与报酬之间的关系，将企业价值最大化作为其最终目标。
战略管理会计的战略目标可以分为三个层次，即公司战略目标、竞争战略目标、职能战略目标。公司战略目标主要是确定经营方向和业务范围方面的目标；竞争战略目标主要是研究产品和服务在市场竞争上的目标问题；职能战略目标所要确定的是在实施竞争战略目标过程中，公司各个职能部门应发挥什么作用，达到什么目标。
（2）实施战略成本管理。
成本管理是传统管理会计和战略管理会计共同关注的焦点。战略成本管理主要从战略的角度来研究影响成本的各个环节，从而进一步找出降低成本的途径。
（3）经营投资战略决策。
战略管理会计是为企业战略管理提供各种相关、可靠的信息。因此，它在提供与经营投资决策有关的信息过程中，以战略的眼光提供全局性的、长远的与决策相关的有用信息，为经营投资战略的决策提供充分的条件。
（4）管理战略人力资源。
战略管理会计更要以人为本。人力资源管理是企业战略管理的重要组成部分，也是战略管理会计的一项重要内容。它包括为提高企业和个人绩效而进行的人事战略规划、日常人事管理以及年度的员工绩效评价等。它通过一定的方法和技能来激励员工，以获取最大的人力资源价值，并采用一定的方法确认和计量人力资源的价值和成本，进行人力资源投资分析。
（5）降低战略风险。
由于战略管理会计着重研究全局、长远的战略性问题。因此，它必须经常考虑风险因素。
它通过在经营与投资管理过程中采用一定的方法，如投资组合、资产重组、并购与联营等来分散或减少风险。
（6）评价战略业绩。
所谓战略业绩评价，就是在企业战略目标和战略的指导下，以促进战略的实施和战略目标的实现为目的。战略管理会计主要从提高核心竞争力的角度来评价业绩，将业绩评价指标与战略管理相结合，根据不同的战略，确定不同的业绩评价指标。战略业绩评价不仅能改变原有管理会计的只重“结果”，不重“过程”，而且将业绩评价由财务指标系统扩展到了非财务指标系统。非财务性业绩评价内容一般包括：质量评价、交货效率评价、企业应变与创新能力评价、雇员评价、产品市场占有份额评价、机器运转情况评价等等。
三、战略管理会计的操作运用
（1）作业成本计算法。
作业成本计算法（简称ABC），是根据生产消耗作业、作业消耗资源等观念，把企业的整个经营活动划分为不同的作业，不同的作业活动会产生不同的作业成本动因。企业依据资源耗费的因果关系进行成本分析，同时对所有产品相关联作业的追踪分析，尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”等。通过这些措施和方法，使企业能够持久地生存和发展。
（2）价值链分析。
价值链分析是以价值链作为分析工具，确定企业的价值链，明确价值活动之间的关系，找出价值的关键环节，并通过价值链的重构，提高效率和降低成本，增强企业的竞争力。价值链分为横向价值链和纵向价值链两种。横向价值链的内容包括：一般管理、人力资源管理、技术发展、采购、内勤、经营、外勤、营销和服务等。纵向价值链是将整个行业的价值活动分解成一系列相关的战略活动。价值链分析的重要意义如下：首先，分析企业内部价值链各环节之间的关系，可以优化企业经营过程。其次，通过将企业价值链和供应商，以及顾客连接在一起分析，可以改进企业的产品生产、技术运用和生产方式等。再次，通过将企业价值链和竞争对手价值链进行对比分析，可以找出企业和竞争对手在各价值链环节上成本和价值的差异，为企业改进和创新提供指导。
（3）竞争对手分析。
竞争对手分析是与收集竞争对手信息相关的一种活动，是制定战略决策的一种基本工具。战略管理会计提出利润不仅来自企业内部的效率，而且也来自竞争对手。
竞争对手分析主要涉及以下几个问题：（1）竞争对手是谁；（2）竞争对手的目标和所采取的战略措施及其成功的可能性；（3）竞争对手的竞争优势和劣势；（4）面临外部企业的挑战，竞争对手是如何反应的。分析不是简单的收集，而是一个理解竞争对手的过程。这样，既有助于预测竞争对手的进犯，又可以抓住由于竞争对手的错误和劣势所提供的机遇，使企业在竞争中保持优势。
（4）平衡计分卡。
平衡计分卡作为一种战略实施和战略学习系统，包括财务、客户、内部业务流程、学习和成长4个方面。其中，财务方面是最终目标，客户方面是关键，企业内部流程是基础，企业的学习和成长是核心。计分卡的四个方面兼顾了企业的长期与短期目标、理想的结果与现实结果的驱动因素，把企业能力的成长作为突出问题揭示出来，力求通过对顾客价值的关注，促进企业内部业务流程的改善，加速企业的学习和成长，获得客户青睐和竞争优势，最终实现良好的财务目标。
（5）预警分析。
预警分析是一种事先预测可能影响企业竞争地位和财务状况的潜在因素，以提醒管理者注意的分析方法。它通过对行业特点和竞争状况进行分析，使管理者在不利情况来临之前就采取防御措施，解决潜在的问题。预警分析可以分为外部分析和内部分析。外部分析主要分析企业面临的市场状况、市场占有率等；内部分析主要分析劳动生产率、机制运转效率、职员队伍是否稳定等。
战略管理会计目前还处于初创时期，其体系还在不断研究和探讨之中。同时，战略管理会计的产生和形成是以企业生存环境的不确定性增强为背景的，随着经济浪潮的推动和竞争的加剧，这种不确定性将进一步加大，战略管理会计也必将会有长足的发展。
参考文献：
[1]温艳萍。现代管理会计与战略管理会计[J].财务与会计，2001（2）。
