审计风险的特点范文

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内部审计风险是指内部审计组织或人员在实施审计过程中无意的对存在重大的错报或漏报的会计报表以及对具有重要影响的经营活动审计后发表的不恰当的审计结论，造成审计对象和与之相关方面遭受损失或伤害，并由此引起审计主体承担责任的风险。

一、内部审计风险的特点

1．内部审计风险的客观性。现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。因此，风险总是存在于审计活动过程中，只是这些风险有时并未产生灾难性的后果，或对审计人员并未构成实质性的损失而已。所以，通过审计风险的研究，人们只能认识和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。

2．内部审计风险的普遍性。虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。同时，从每一个具体风险看，也是由多因素组成。因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。因此，对最终审计风险的控制，也就取决于对上述各种风险的控制。

3．内部审计风险的潜在性。审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。如果审计人员虽然发生了偏离客观事实的行为，但没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。审计风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来，假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实。所以，审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境、以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。

4．内部审计风险的可控性。审计要为其报告的正确性承担责任风险早已为人们所熟悉，然而现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明，审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚而失去其活力，而是逐步向主动控制审计风险的方向发展。正确认识审计风险的可控性有着重要意义，一方面我们不必害怕审计风险，虽然审计人员的责任会导致审计风险的产生，一旦其发生，其可能对审计职业的影响也是重大的，但我们可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免，没有必要因为风险的存在，而不敢承接客户。只要风险降低到可接受的水平，仍可对客户进行审计。另一方面，我们意识到了审计风险的可控性，说明审计风险是可以通过努力而降低其水平的，可以促使我们研究审计理论，提高审计质量。

5．内部审计风险的必然性。现代企业内部审计风险的存在是必然的，但是否所有的内部审计风险都会导致内审责任，那就不一定，也就是说现代企业内部审计风险可能会引起内审责任，有的内审风险则不一定引起内审责任。例如，内审人员偏离客观事实的行为如果没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。内审风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来，假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则由此而应承担的责任或遭受的损失没有成为现实。内审风险是一种可能的风险，它对内审人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因内审风险的内容、法律环境、经济环境、检举揭发、外部审计和财检情况而异。

二、内部审计风险产生的原因

1．内部控制制度薄弱带来的风险。内部控制制度是否完善、经营状况是否稳定是实施审计监督工作的基础，如果没有内部控制制度，或内部控制制度形同虚设，或者内部控制制度执行不力，都会直接导致控制风险难度加大。再者，经营方式越复杂，内部管理层次越复杂，意味着对其审计的难度也越大，审计工作面临失误与差错的概率也会相应增大，其审计风险也会越来越大。

2．内部审计机构的独立性不够。内部审计机构是单位内设机构，在单位负责人的领导下开展工作为单位服务。因此，内部审计的独立性不如社会审计，在审计过程中，不可避免地受本单位的利益制约。内审人员面临的是与单位领导层之间的领导与被领导的关系以及与各科室、部门之间的同事关系，所涉及的人不是领导就是同事，非直接有关也是间接相关，审计过程及结论必然涉及到具体的个人利益，因而审计过程难免受到各类人员干扰。

3．审计业务复杂化和审计范围不断扩大。企业在迅速扩张的同时，被审计的经营业务也变得日趋复杂，为内部审计带来了更多的困难。一个企业已经不再是单一经营，可能涉及到多个行业，其经营业务也千差万别，再加上企业所使用的金融衍生工具越来越多，这就容易导致企业的会计信息系统比原来更加复杂，使得会计记录中出现错记、漏记的可能性随之加大，为企业的审计工作带来了困难。同时企业的审计范围也再不断的扩大，不仅包括对财务上的审计也包括对企业持续经营能力的评价等工作，审计人员通过对财务上的检查发表正确全面的审计意见难度比较大，因此，增加了审计风险的产生。

4．内审人员业务素质参差不齐。审计人员素质的高低是决定审计风险大小的主要因素。审计人员的素质包括从事审计需要的政策法规水平、专业知识、经验、技能、审计职业道德和工作责任。审计经验是审计人员应有的一种重要技能，审计经验需要实践的积累。我国的内部审计人员中不少人仅熟悉财务会计业务，一些审计人员不了解本单位的经营活动和内部控制，审计经验有限。另外，内部审计人员工作责任和职业道德也是影响审计风险的因素。由于我国内审准则工作规范和职业道德标准方面还有不完善之处，许多内审机构和人员缺乏应有的职业规范的约束和指导。

5．内部审计的局限性与审计手段的缺陷带来的风险。一是在我国企业经营管理中，内部审计人员既是企业经营管理活动的监督主体，又是实施企业经营管理活动的客体，一方面要维护国家利益；另一方面要按照经营者的意志来维护企业利益，当国家利益与企业利益发生冲突时，有的审计人员往往选择后者，这自然违反了审计原则，增大了审计风险。二是审计技术从过去人工审查发展到现在的电子计算机辅助审计，大大提高了审计工作质量和效率，但是审计技术和审计手段仍然存在不足和缺陷，从目前企业内部审计应技术效果来看，并没有达到审计最佳效果，因此，审计局限性与手段滞后必然导致审计风险的发生。

6．轻视审计带来的风险。审计工作的发展是一个不断探索的过程。近年来，由于企业转型改制，建立现代企业制度，规范了公司治理结构，内部审计越来越得到重视。但在实际工作中，不少管理者对审计的作用仍然缺乏必要的认识，只把审计当作是一种核实财务数据的程序，未能发挥审计的监督作用，有的甚至对此加以回避，致使审计在管理上缺乏相应的地位，很大程度降低了审计的地位和作用，不仅不能与审汁的“独立性、权威性”相匹配，而且容易使审计工作流于形式。

参考文献

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一、医院审计工作风险的特点分析

（一）审计工作风险的复杂性

随着我国卫生医疗体制改革的不断深入，各类医院都在以各种形式进行资产结构调整以满足医院健康发展的需求。在这期间，涉及到国家、集体、个人三方面的利益，使得审计项目存在复杂性，若审计人员未能客观、公正、准确地作出职业判断，就有可能造成国有资产流失，严重损害医院和国家利益，进而导致审计风险的产生。

（二）审计工作风险的潜在性

当前，医院信息化管理系统已经被广泛应用于医院经营管理中，由于信息化技术本身具备实时性、虚拟性、广泛性等特点，对审计工作的方式、内容、流程等审计要素均产生了一定的影响，这就迫切需要医院建立完备的内部审计信息系统以适应医院信息化建设的发展趋势。但是现阶段，医院审计信息化建设远远滞后于其他部门的信息化建设，还没有可供适用的审计软件和审计系统，从而增加了审计风险的潜在性。

（三）审计工作风险的可控性

虽然医院审计工作风险是客观存在的，但是只要医院重视审计风险管理，健全内部审计机构，认清本院在经营管理中存在的风险隐患，分析风险产生的原因，并积极运用科学的审计程序、方法加以控制和防范，便可以有效规避审计风险，或将审计风险的危害降至最低。

（四）审计工作风险的广泛性

一部分医院的审计工作仅仅局限于财务收支方面的审计，而没有深入开展效益审计、经济责任审计、内部控制制度评价等多方面的审计工作。同时，医院审计人员的风险防范意识单淡薄，工作时未严格执行审计准则和审计程序，使得审计工作未能取得实效，从而导致审计工作风险广泛存在于医院经营管理的各个环节。

二、医院审计工作风险的防范方法

（一）健全内部审计机构和制度

就医院内部的审计部门而言，其属于一个独立的机构，并在医院领导的指挥下开展对医院内部的审计工作。为此，医院内审机构的设置必须按照上级有关部门的要求，设立与本院其它职能部门相平行且独立的审计处或审计室，同时应配备专职的审计人员。医院在开展内部审计工作时必须严格遵循相关的国家审计法规以及行业审计准则，并结合本单位的特点，制定出相应的内审规章制度，主要包括内审人员岗位责任制、审计工作程序和审计工作计划等等，以此来确保医院内部审计工作能够顺利开展。

（二）规范内部审计程序和方法

医院应按照内部审计的相关程序来开展审计工作。首先，应做好审前准备工作，具体内容为对被审项目及审计风险进行分析和预测，并制定相应的风险防范对策、审计项目实施方案，然后选派适合的审计人员进行审计。同时，应对审计证据的获取途径和处理方式加以规范，借此来确保审计证据的真实性、可靠性和相关性，这样有利于使审计风险达到可接受的合理水平；其次，应对内审报告加以规范。审计报告必须要真实、客观地反映相关的审计事项，可以通过建立健全审计报告复核制度，来降低审计风险；再次，应强化内部审计监督。建立并完善医院内审指标体系，把各种重要指标有机地结合到一起，如审计覆盖率、处理落实率、计划完成率、违纪重复率以及审计人员的综合素质和专业水平等等，进行全面的考核及评估。同时根据国有资产监管机构实施的监管体系，对医院内审工作产出的结果进行评价考核，这样能够从整体上对内审结果加以了解，进而达到回顾过去、分析现在以及预测未来发展的目的，以此来发挥出医院内审的信息参谋作用。

（三）拓宽审计工作范围

医院内部审计工作应将所有经济活动均纳入到审计范围内，从而增强审计风险的防范力度，其主要工作内容包括以下几个方面：其一，财务审计，对医院经济活动的合法性、合理性和真实性进行实时监督，对医院经营成本、财务状况、收支情况、财务报表、会计账务处理、统计信息、成本核算等项目进行审计，并为医院领导决策提供可靠依据，避免决策风险的产生；其二，工程审计，由于医院基建项目具备建设工期长、投入资金量大、涉及部门多等特点，所以应将工程审计作为审计工作的重中之重。对医院基建项目的立项、建设、验收、维护、报废等工作进行跟踪审计，强化建筑工程的全过程审计，做到防患于未然；其三，医疗设备审计。在医院发展的过程中，医院往往会购置价值高的大型医疗设备，以满足医疗技术不断更新的需要。所以，审计人员应加大对大型医疗设备的审计力度，从设备购进、使用、维护直至报废的所有流程进行审计，提高设备的使用效益，防止设备盲目购置；其四，药品及其他物资审计。由于药品和物资的使用频率高、周转速度快，并且涉及到医院廉政建设和患者切身利益，所以必须强化药品及其他物资的审计工作，对其购进、保管和使用等各个环节进行审计。

（四）提高内部审计人员综合素质

内部审计工作属于一项综合性、技术性、专业性都相对较强的工作。现阶段，随着市场经济体制改革的不断深化，医院内部审计的工作范围也随之不断扩大，这在一定程度上对内审人员的综合素质及业务水平提出了更高的要求。医院内审人员除应具有丰富的专业基础知识和实践经验以外，还应精通计算机网络方面的技术，并且能够熟练操作财务及审计软件。同时，还应不断提高自身的思想品质和职业道德，要有责任心和使命感，并通过不断地学习来完善自我，以适应新时期医院审计工作的需求。此外，医院应建立人才培养机制，并加强对内审人员的后续教育工作，使其能够不断地更新知识，促进知识结构多元化发展，进而树立起全新的审计理念，以此来增强对审计风险的防范和控制意识，降低审计风险推动医院健康发展。

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随着我国利率市场化改革进程的不断推进,虽然商业银行对存贷款利率决定的自主性不断增强,但在另一方面,金融市场市场利率的形成机制也在不断生成。因此,商业银行资产负债利率的最终决定还得由金融市场的资金供求来决定。在利率市场化进程中,商业银行面临的利率波动幅度会不断加大,利率波动频率也会不断加快,由于利率波动给商业银行经营管理带来的影响也会越来越大。利率风险可能会使商业银行净利息收入减少、造成资本亏损、降低预期收益。而我国商业银行对于利率风险一般采取缺口管理、平均期限管理、动态模拟分析等传统管理手段,近年也开始利用内部审计手段对利率风险进行深入管理,如设置专门利率风险内部审计人员、提高审计频率、尝试设置相关标准、制定审计流程、改善审计质量等等。利率风险内部审计在操作上有其自身的规律,但国内银行在利率风险内部审计的一些具体问题和方法观念上仍存在着认识不清的现状,下面就是笔者对这些问题的分析和看法。

一、关于现场审计和非现场审计

1.利率风险审计一般采取非现场审计

就一般的内部审计工作而言,现场审计是内部审计人员到被审计单位进行实地审计检查,这是传统的内部审计方式,其目的是为找出问题的根源从而为解决问题提供直接的审计证据。当前,商业银行的总账可以集中到总行或一级分行,会计报表等数据的输出也由上级行直接打印,发现问题也可以通过网络直接质询被审计单位,审计的时效性得以极大地提高。这使得利用总账传输系统及统计报表数据进行实质性的非现场审计成为可能,非现场审计借助计算机和现代网络技术的支持,通过对审计对象相关业务数据和资料的连续调集、整理和分析查找经营管理存在的疑点和问题,评价经营管理现状和风险程度。为现场审计提供线索和资料,为制订审计计划、安排审计资源提供支持。就整个审计体系而言,非现场审计与现场审计都是审计监督方式,二者各有优势,也各有局限,弥补各自局限最有效的办法就是将二者互为补充,统一于科学有效的审计监督之中。非现场审计帮助制定科学的审计计划、提供审计线索;现场审计保证审计计划的有效执行。非现场审计广泛的覆盖面与现场审计有针对性的审计点结合形成审计监督网,两者共同促进审计监督职能的有效实现。

但是利率风险内部审计是一项较为专业化的、比较独特的审计活动。我国商业银行尤其是大型商业银行,其大多数大额存贷款都集中在一级分行甚至总行,而商业银行的债券投资业务、同业拆借等等市场业务一般都是由总行操作,故此商业银行的利率风险管理一般都是在一级分行以及总行来开展,利率风险内部审计工作也是在商业银行的这些层次来进行。在相关工作中对利率风险的认识和评价,主要是对商业银行在经营管理中的资产、负债结构的利率缺口、期限缺口进行研究、分析,所需要的数据、信息主要来自于商业银行各级机构的资产、负债报表,而这些报表往往不需要到实地进行查阅,因为这些资料都会被上交到一级分行及总行。因此,在经营管理比较成熟、高效的西方商业银行,利率风险的管理及其内部审计基本上都是非现场审计。

(2)利率风险审计是否需要现场审计

这个问题需要结合我国商业银行目前经营管理的现状,虽然我国商业银行开展利率风险内部审计主要也是进行非现场审计,但在一些方面,现场审计仍然不可或缺甚至尤为重要。

比如,商业银行在贷款利率的制定上,可以一定幅度下浮,无限上浮,这是鼓励商业银行在贷款定价上要更多的考虑贷款风险以及资金供求状况等因素,但其实际制定的贷款利率能否体现上述因素,会不会给商业银行带来利息收入的减少,这在报表资料上都是无法显示的,必须现场获取、查阅相关凭证才能够进行实际的风险评价。

再比如存款利率,当前商业银行的存款利率没有下限,不能上浮,虽然央行在国内的一些信用社正在开展利率上浮的试点,但全面的允许商业银行存款利率的适度上浮还需要较长的时间。在这种情况下,一些个别的商业银行或分支机构,为了更多的吸收存款,不惜采取各种高息揽存的违法手段,不仅扰乱了金融秩序,增加了商业银行的负债成本,也给商业银行带来了利率风险。而这种特殊情况下的利率风险,同样在其报表上是不会显示出来的,也需要对一些原始凭证进行严密审计。

二、关于计算机审计

1.利率风险内部审计主要依靠计算机审计。

利率风险内部审计开展的效果如何,在很大程度上要取决于计算机审计的应用程度。主要体现在以下方面:

第一,对利率风险的认识、评价需要大量使用计算机审计手段。目前,我国的商业银行包括中小商业银行的日常经营管理基本都实现了电子化、网络化,基层银行的业务数据都会通过银行内部的计算机网络传输到上级机构,直至传输到总行。利率风险管理与内部审计活动所需的数据信息基本上都可以通过商业银行的计算机系统获得。利率风险管理所需要的信息主要来自资产、负债项目,这些都是下级行向上级行报送的基本业务数据,完全可以很方便的通过商业银行的资产负债管理系统获取。

而且,在对利率风险及其风险管理的进行内部审计的时候,可以利用一些相关的计算机分析系统来辅助审计。由于利率市场化过程中,利率越来越复杂多变,其对商业银行经营管理的影响如何、相关风险管理是否有效,都可以借助计算机来进行动态模拟分析、测试。目前我国一些商业银行正在进行与内部审计有关的计算机系统建设。如2004年建行总行审计部下属的非现场审计处和IT审计处,已经共同开发出审计信息管理系统,这在国内银行业中抢了先。一旦相关信息今后便捷、完备的录入审计信息管理系统后,审计部门就能对各项业务及其风险进行随时监控。

(2)利率风险内部审计是否需要对原始资料进行审计

无论将来利率风险内部审计手段如何发展变化,但就目前来看,利率风险内部审计在某些方面还是要对一些原始资料、凭证进行审计。这一点的原因和前面论及的"利率风险审计是否需要现场审计"的原因是一样的。实际上,对于利率风险审计来说,非现场审计与计算机审计大体上是一致的,但也不尽然,如即便没有计算机及其网络,依靠商业银行汇总到的各级机构的资产负债资料,仍然可以"非现场性"的完成绝大部分利率风险审计工作。同时,现场审计和实物审计也不尽相同,但二者对于利率风险内部审计不可或缺的原因是一样的。

参考文献:

[1] (美)保罗•J•索贝尔,《审计人员风险管理指南》,中信出版社,2004年.

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中图分类号： F239.63 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）30-50-2

0 引言

工程造价审计从本质上来说属于一种监督和审查手段，通过审计有效保证建筑工程项目投资资产的分配以及建设成本投入的科学性、全面性。工程造价审计是由专门的审计机关监督、核实以及评估工程建设项目全寿命所有的费用。工程造价审计风险主要指的是在工程造价审计的过程中由于主、客观因素的影响，使审计工作的准确性以及可靠性降低，导致造价审计错误而产生的风险。工程造价审计风险贯穿于整个建设过程，如果其风险得不到有效的防控，将会严重影响到建筑工程的顺利开展。因此，工程造价审计单位必须正确认识审计风险，保证造价审计的安全性和可靠性，为工程建设奠定坚实的基础。

1 工程造价审计风险概述

1.1 工程造价审计

工程造价审计工作的开展是在遵循国家和建筑行业相关规定，利用专门的审计技术和审计人员对建设项目进行全面的审查。目前，我国比较常见的审计方法有全面审计法、标准图审计法益以及分组计算法。近年来审计工作强调五审并举，主要目的就从“工程、财务、效益、质量、管理”五个方面入手，从建设项目立项开始到工程决算的结束全面控制，及时发现工程中不合理资金使用，并且检查工程造价的真实性。

1.2 工程造价审计风险

我国相关条例已经对工程造价审计风险做了明确的指示，并且将审计风险定义为“会计报表存在重大错误和漏报，而注册会计师在审计后发表恰当审计意见的可能性”。而工程造价审计风险主要指的是在工程建设中没有遵循审计要求，使工程造价结论缺乏准真实性、可靠性，但是审计人员并没有发表出正确、合理的审计意见，这也就所说的工程造价审计风险。工程造价审计风险客观存在于工程建设项目的总过程，其最终的审计结果直接影响到工程项目单位的经济效益，因此，必须有效防范工程造价审计风险，为工程建设保驾护航。

2 工程造价审计风险的特点

在我国工程项目建设过程中，工程造价审计风险直接关系到工程建设质量以及工程进度。目前，工程造价审计风险是由审计工作的风险以及审计职业的风险两部分构成，其中审计职业的风险主要是由工程造价中不确定因素引发的。下文将对工程造价审计风险的特点进行分析，为有效防范审计风险奠定基础。

2.1 审计风险具有客观性

工程造价涉及的内容比较多，其数字资料比较烦琐，在资料收集和存档过程中普遍存在一些误差，这些误差可以通过人为主观因素进行控制，但是无法彻底的消除。审计人员如果没有全过程跟踪参与项目建设，往往不能够发现这些误差的，结果就是造成审计风险的出现，并且这种风险是不可消除的，具有客观性。

2.2 审计风险具有普遍性

工程造价审计风险真正显现出来，一般都是在工程预期结果与审计结论存在明显误差之后。出现这种结果的影响因素有多种，每一个审计环节都有可能受到主客观因素的影响，影响到最终的审计结果，产生审计风险。因此，在工程造价审计的过程中应该严格把控审计的每一环，选择合适的审计方法，提高审计结果的可靠性。

工程造价审计风险具有普遍性的特点，从根本上讲主要是由于工程造价审计影响因素造成的。工程造价审计影响因素包含工程建设项目的施工制度、工程结算资料的准确性、工程假设质量评估的公正性以及施工人员数量失真等。这些都会影响到工程造价的审计结果，增加了审计风险发生的概率，使审计工作的效能无法正常发挥。这也说明了工程造价审计风险具有普遍性特点，所以要认真把控审计的每一个环节，提高审计结果的可靠性。

2.3 审计风险的偶然性

由于审计风险是由各种因素以及审计人员主观意识所导致的，不是审计人员故意而为之，审计人员在不确定的情况下对审计风险负有一定的责任，因此，审计风险具有偶然性特点，如果审计人员想要减少审计风险产生的概率，就会加大对审计工作的审查力度，全面、仔细的进行工程造价审计工作，从而才会促使国家颁布的审计风险控制制度更有意义。

2.4 审计风险的可控制性

审计人员在审计工作中对审计结果承担首要责任已被人们所了解，在实际生活中，由于审计风险理论思想转化为审计风险具体制度规范，工程造价审计行业并未因此受到审计风险制度的控制，但仍然向审计风险制度规范的方向发展，因此，审计风险具有可控制性特点。

在审计工作中应充分意识到审计风险可控制性的意义，在某种程度上可以不必对审计风险的出现而手足无措，对于审计风险的出现及时采取相应的措施，减少造成的经济的损失，提高审计工作的质量。

3 工程造价审计风险防范措施

3.1 加强对工程项目的了解

审计单位在审计工作正式开展之前，就应该对工程建设项目有一个全面的了解，为审计工作的开展奠定基础。要了解工程项目的施工量、工程预算、施工图纸、设计变更等内容，并且还要对施工单位的综合实力、社会信誉、管理体系、人员配置等有一个清晰的认知，保证审计的科学性、全面性。同时，还要重点了解工程建设单位以往的工程审计报告，对工程建设单位的审计情况有一个全面的认知，为工程造价审计方法的选定以及审计风险防范措施的制定提供借鉴。

3.2 为审计工作的开展创造良好的外部环境

为了保证审计工作的顺利开展，必须对审计工作的外部环境进行治理，从而有效保障审计结果的可靠性，消除外部因素对审计的影响。只有在规范的市场环境以及企业完善管理制度的配合下，审计单位才能不受外部环境因素的误导，从而有效、全面的掌握工程建设信息，使审计风险得到有效地把控。同时，审计单位还要加强与被审计主体之间的联系，从而后的被审计单位的支持与配合，提高审计效率。被审计单位的内部管理水平、人员管理制度都会对工程造价审计带来一定的影响，所以审计人员一定要这种与被审计单位人员的联系，保证审计结果的有效性。

3.3 正确认识审计证据的重要性

审计证据可以简单地理解为审计结果以及审计意见形成的主要资料信息，例如，财务报表以及其他会计账簿记录的信息等。审计证据是审计工作开展的主要依据，也是实现审计目标的关键所在，因此，在审计的过程中一定要全面采集和评价审计证据，确保审计结果的客观性以及有效性。工程造价审计需要被审计方提供设计资料、招标资料、施工合同工程资料以及工程结算记录等审计证据，为工程造价审计工作的开展提供全面、真实的资料，保证审计结果的有效性。

3.4 提升审计人员的专业水平

审计人员是审计工作开展的主体，提升审计人员的专业素质对审计工作的开展具有重要意义。审计工作本身就具有较高的专业性，为了适应工作需要，必须提升审计人员的专业素质，掌握科学、有效的审计方法。同时建立完善的培训体系，及时更新审计人员的专业知识，增强其业务能力。而且还要提升审计人员的道德素质，使其在审计的工作中保持独立，保证审计结果的客观性。

4 结语

工程造价在工程项目建设中具有重要的作用，为了保证工程造价的科学性、合理性，必须开展工程造价审计工作，从而有效监控款项的落实。但是工程造价审计工作所受影响因素较多，影响了审计结果的可靠性，增加了审计风险。因此，为了充分发挥工程造价审计工作的效能，做好审计风险防范是关键。

参 考 文 献

[1] 王倩文.论建筑工程造价审计风险及其防范对策[J].建筑工程技术与设计，2016（4）：358-358.

[2] 董清波，张建设.工程造价审计风险及其防范对策解析[J].科技展望，2015，25（34）：42.

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审计工作食欲风险并存的，国家审计也是如此，现代社会人们的法律意识逐渐增强，对国家审计工作的期望也越来越高，审计风险是这一工作开展中必须面对的问题，国家审计风险带来的危害也是非常大的，因此必须对审计风险进行全面的分析，找出有效的控制措施，提升国家审计部门的权威性，也促进审计工作获得更加健康的发展。

一、国家审计风险的特点分析

国家审计风险在具备一般审计风险的客观性、可控性及潜在性的特点之外，还具备几个特有的风险特点，比如损失的多重性、影响的长久性、控制的艰巨性等特点。国家审计风险产生之后，其损失的涉及范围既包含审计部门，也可能会包含有政府部门，通常也会对经济领域之外的政治领域造成损失，这是其风险多重性的体现。国家审计出现的风险形式是多样的，风险带来的危害影响时间也是长久的并且不会轻易的消除这种影响，比如审计风险能够损坏审计部门的形象，然后会通过一些渠道进行传播，成为人们的谈资，审计部门的形象的重新树立也是一个长久的过程，这就是审计风险影响上的长久性。另外，造成国家审计风险的各种因素在审计主体及客体中都普遍存在，审计主体如果存在意识上的错误，就很容易产生审计风险，而审计客体倘若出现瞒报、漏报信息的情况，审计人员据此提出审计意见及得出结论，也会产生审计风险，这些风险类型都是不容易进行控制的。

二、国家审计风险的成因分析

1.国家审计体制不完善，审计人员风险意识差。当前市场经济体制还不健全，法律法规不能包含整个经济生活内容，所以产生审计风险是必然的，一些法律法规之间还有不统一、不协调的问题，给国家审计的依法办事增加了难度。在现有的经济制度之下非国有经济有着充分的发展潜力，接下来国家审计的前进方向及审计重点也会发生转变。国家审计体制现行的是行政模式，其在审计部门的工作开展中缺乏执行力，造成国家行政部门在进行监督活动时会出现执行权方面的限制。另外，审计工作的专业性较强，要求审计人员具备较高的业务能力，需要处于政治立场上去客观、公正、独立的开展工作，并具备一定的抗压性。现阶段，国家审计资源缺乏，审计人员不能及时进行在职培训，有的甚至没有受过专业的教育，在知识及经验上都很缺乏，对金融、保险等行业的经营特点等都不了解。使得审计人员自身的能力与审计工作的要求不相符，从而造成了审计工作的结果和审计标准存在较大差异。2.国家审计管理方面的问题。现阶段国家审计的运行状况、行为方式与成长需求都产生了改变，如果继续采用原有的审计价值理念去审视审计对象，就容易出现审计风险。当审计结果出现错误的时候，审计人员就会被追究责任。这就表明，社会与审计工作中存在审计责任认知方面的差别，这种不同会增加审计风险的发生几率。在国家审计工作中，审计部门和财政部门是监督与被监督的关系，一些地区的审计部门的运行经费不能得到保障，存在的财政上的缺口就会用审计处罚的收入去弥补，这样就会对审计人员解决问题的公正性造成不良影响。其内部的管理机构也通常缺乏实际作用，很少有完善的权力上的监督与制衡机制。被审企业会出现做假账的情况，审计人员在工作中按照错误的信息就会出现判断上的错误，从而得出的结论与审计决策也是错误的。

三、国家审计风险的控制措施分析

根据分析可知审计风险控制流程如图一：根据上述描述可知，针对审计风险发生的原因进行分析，制定完善的分先控制措施具有重要意义。1.完善国家审计各项制度，增强审计人员风险意识。完善的法律法规体系对防范国家审计风险有很大帮助，建立合理的执法监督机制，才能确保审计执法的严肃性，使依法审计得到真正的落实。推动审计工作的科学发展，才能提高审计质量、降低审计风险。需要快速促进审计法规制度的完善，推动审计工作朝着规范化、制度化的方向发展。在这一过程中需要制定全面细致的行业制度，提升制度规范的可操作性，减少审计工作中出现的偏差，有效的避免风险的产生。建立健全相关的国家审计规范及审计制度，促进《行政诉讼法》、《行政处罚法》等法规的尽快完善，使得国家审计工作得到有效的约束，明确审计工作中各项责任。审计人员造成的审计错误应该按照具体情况去承担相应责任，提升审计工作质量。另外，国家审计人员在知识及专业素质上还有待提高，应该重视对审计人员的在职培训工作，形成科学、严格的培训制度，使其能在第一时间了解熟悉新的知识与技能，拓展其知识与能力范畴。对审计工作中的考核与晋升机制进行完善，为审计人员更加积极的开展工作提供前进的动力。2.改革审计技术，强化审计的独立性。国家审计部门要不断强化自身的审计职能与风险意识，提高审计工作质量有利于防止出现审计不当的行为，实现审计职能的充分发挥。另外，还需要重视对审计人才的储备与培养，重视在培训中实行理论与实际相结合的教育方式，实现问题的及时解决。现代社会计算机技术得到了普遍的应用，审计对象也更加复杂化，因此审计技术也需要进行不断的更新完善，应积极开发与应用新的审计软件，提高计算机审计的工作效率，提高审计工作的技术含量，实现审计风险的有效控制，将产生审计风险的可能性降到最低，使得各方利益都不受损害。在国家审计中，需要根据法律法规去开展工作，加强审计部门监督职权的法律约束力。

四、结语

国家审计工作中存在较为复杂的风险问题，对风险进行分析与控制，既需要审计部门及人员的共同努力，还需要不同部门之间的相互配合以及法律法规的完善。实施国家审计风险控制是一项系统性较强的工作，需要从审计工作的不同层面着手，提高审计人员的风险意识，并且在审计前后都需要做好相关的控制监督工作，出现问题就应该立即纠正，将审计风险消灭在萌芽状态。

参考文献：

[1]柏徐.论国家审计风险的控制[D].暨南大学,2006.

[2]刘文铭.探讨国家审计风险控制的有效途径[J].中国商界(下半月),2010,03:11+13.

篇6

医院的内部审计风险有着复杂、普遍的特点，正确认识内部审计风险，并且采取相应的措施来规避审计风险，将审计风险降到最低是内部审计人员应该具备的能力。

一、医院内部审计的风险的含义和特点

医院内部审计风险是指内部审计人员没有发现医院财务会计报告以及内部控制制度存在重大缺陷而发表不正确审计意见或者得出不正确的结论的可能性。以前我国医院管理部门风险意识比较单薄，如今医院审计面临新的形式，医院审计风险在升高，对于医院来说存在一定的风险才会有发展机会，因此医院管理人员应该提高风险意识，正确干预风险，及时回避风险，控制审计风险。一般来说医院内部审计风险具备以下几个特点：

（一）内部审计风险存在复杂性

随着社会经济的发展，以及我国卫生医疗体制改革的不断深入，医院的规模在逐步变大，资产结构也在发生相应的调整，审计期间会涉及到国家集体以及个人三方面的利益，这样相应的审计项目也存在一定的复杂性，财务方面存在弄虚作假的不良风气，也给审计工作带来一定的麻烦，内审还涉及很多敏感的问题，有些被审部门在单位的关系比较复杂，使得内审人员取证难度比较大。如果审计人员在审计期间不能客观公正的做出正确的判断，就有可能严重损害医院或者国家的利益，进而造成审计风险的产生。

（二）内部审计风险的客观性

审计风险包括审计人员主观因素产生的风险和非主观因素造成的风险。其中主管因素即人为因素产生的风险可以消除，但是由客观因素造成的风险是不可能避免的，是客观存在的，并且具有不确定性，风险贯穿内部审计全程直至审计结束依然有存在的可能，如果条件成熟审计风险就有可能造成现实的损失，内审人员只能对风险进行分析研究，将风险降到最低。

（三）内部审计风险的普遍性

由于当前医院审计人员风险意识淡薄，在进行审计工作时，没有严格执行相关的审计程序和审计准则，因此审计活动的风险就会相应的贯穿审计工作的始终，广泛存在于医院经营管理的各个环节，每一个环节都有导致风险产生的可能，而任何一个审计环节的失误都会增加审计风险。

（四）审计风险的潜在性

目前医院信息化管理系统已经被广泛应用，但是由于医院领导对审计工作重视不足，医院审计信息化建设非常落后，这就增加了审计风险的潜在性。同时审计风险的潜在性也存在于审计人员自身的工作中，如果审计人员工作中出现了错误但是并没有造成影响，也没有引起相应的审计责任，那么这种风险并没有造成实际意义的损失，只是一种潜在的风险。

二、形成审计风险的原因

（一）内部审计机构不完善

内部审计机构设置不合理，体系不完善，审计理论和审计实践方面都不成熟，再加上医院本身对内部审计的认识与重视不够，不少医院设立内部审计机构，纯属摆设，有的甚至将其与其他部门合并，这样就导致审计工作不能有效开展。

（二）内部审计人员综合能力有限，审计程序不规范

内部审计人员应该具备良好的业务能力和职业道德，并且有较高的综合分析与表达沟通能力，只有这样才能在审计工作中确保客观公正，但是目前审计人员大多是从其他部门调过来，一般不具备审计专业知识，缺乏相关的法律知识，无法满足医院内部审计的要求。

（三）法律环境因素

审计活动要受相关法律的制约，但是法律环境并不是一成不变的，因此审计活动要接受法律的调整，因此会存在一定的审计风险。

（四）审计对象的复杂性

审计范围的增加以及审计对象的复杂性，使得审计工作变得复杂，从而审计人员做出正确的结论的难度会有所增加。

三、医院内部审计风险的防范对策

（一）首先应该建立健全的医院内审机构

确保内审机构的独立和权威，同时对审计人员应该严格把关，确保内审人员的综合能力达标，严格考核机制，加强内部审计督导，有效防范内部审计风险。

（二）加强审计人员的职业道德建设

新的经济形势下，对内部审计提出了更高的要求，加快审计人员职业道德和内部审计相关法制建设显得颇为重要。

（三）改进内部审计方法，提高审计质量

重视信息系统的应用，运用先进的审计技术，建立科学先进的信息管理系统，使用审计软件，准确获取相关资料，节省时间，同时建立审计责任制度，对审计人员合理分工，明确每个审计人员的责任，避免推卸责任，可以有效提高审计质量。

（四）认真听取被审计单位的反馈意见

审计人员对于被审单位提出的意见和建议，要认真核实，正确的进行采纳，不正确的也要做出解释。

医院内部审计的建设是一个逐步完善的过程，新的经济形势对医院内部审计又提出了新的要求，内部审计人员应该勇于面对挑战，增强审计风险意识采取有效手段控制审计风险，为医院寻求更高的效益做出贡献。

参考文献：

[1]赵平.浅谈拓宽医院内部审计领域的思路[J].现代医院，2010

篇7

关键词：

供电企业；内部审计；风险；完善

不管是在任何行业，现代审计工作中，风险是审计不可避免的内容。我国审计工作开始较晚，很多方面都不够成熟，在企业管理制度、体制改革等方面还有广阔的发展空间，审计人员的公允审计意见对于整个企业的经济发展都有影响，所以在供电企业中也是如此，供电企业直接关系着整个社会的用电和供电企业的效益问题，这就需要在供电企业审计工作中，充分加强审计管理工作，对审计风险有效的规避，推动企业的有序发展。

1供电企业内部审计的特点

随着经济结构的进一步优化，对供电企业的内部审计部门的工作质量要求越来越严格，审计部门的运行模式越来越规范化与系统化，最终追求供电企业内部审计能够实现整体效益的最大化与最优化。供电企业内部审计部门积极主动延伸自身的业务范围、实现自身管理理念的创新、转变工作思维方式、加强质量控制以及积极的调整工作模式等，其在供电企业的内部发挥了越来越大的作用，给供电企业带来了实实在在的利益，目前，供电企业内部审计部门的业务范围纵贯电力企业运作的各个方面，审计制度越来越规范化，审计人员的审计程序越来越科学，同时，在审计的过程中积极地去发现现有体系中存在不合理的问题，并积极主动向上级反映实况，进而为供电企业的整改提供了第一手资料，使得供电企业高层的决策更加科学，进一步优化了供电企业内部的运作体系，实现供电企业的良性发展，在激烈的市场竞争中立于不败之地。

2供电企业内部审计风险及防范

2.1审计风险的特点

2.1.1客观性。我们必须认识到审计风险的客观存在性，不论采取什么样的措施，审计风险都是客观存在的，不以任何人的意志为转移，对于审计风险我们只能充分的认识和控制，尽可能的降低风险的几率和减少风险造成的损失，完全消除则是不科学的。

2.1.2普遍性。审计风险问题贯穿于整个审计项目和审计过程，任何一个环节出现问题都会造成审计结论与审计预期出现偏差从而造成审计风险，这就需要我们认识到审计风险的普遍性。

2.1.3潜在性。审计风险的发生是以审计责任的存在为前提，假设审计人员在执业过程中没有任何约束，也不须对审计结论与客观事实的背离负任何责任，那么，就不会出现审计风险。审计责任决定了审计风险在一定时期内具有潜在性。

2.1.4可控性。要知道，虽然审计风险具有客观性和普遍性，但是这并不代表审计人员只能束手无策，在整个审计过程中，审计工作人员要充分运用自己的职业能力，采取合理的职业方法和程序，从而尽可能的降低和减少风险。

2.2降低风险的措施

2.2.1意识上。首先必须从领导层开始对审计风险有一个科学的认识，提高对审计工作的重视，积极的查找企业中可能存在的管理和经营漏洞，组织审计风险的培训工作，提高全员风险意识，把审计工作重视起来，纳入到整个企业管理工作中去，设立独立的审计机构，协调部门与审计部门之间的关系，从而提高企业对风险应对的能力。

2.2.2制度的完善。制度是一个工作顺利进行的保障，在供电企业审计工作风险管理工作中，必须建立健全审计信息接收和决策机制，对审计工作设立相关制度作为规范，做到有据可依，科学奖惩，对于设计业务流程也要进行一个科学的规定，从审计方案的编制到审计过程的进行和审计报告的完善等方面综合着手，对内部审计的范围不断的扩大，例如在整个供电企业中，必须将供电计量的抄表、收费、电费核算、回收、稽查等环节统一起来，避免片面性和审计工作的单一性，并且对于企业的人力资源、资金资源、合同等内容加强管理，尽可能的降低风险问题，对于经营活动也要进行全面监督，不断的根据相关企业的特点进行审计工作的特殊化、个性化和创新化，对于审计方法和审计工具都要不断的创新和完善，加强审计工作的研究，结合相关科技内容，实现企业审计的信息化和现代化，例如以电费管理工作为例，对于电费资金的管理要从整个流程来控制风险，首先是抄电表的准确性，整个步骤直接关系着计量的准确，对于线损的计算和内部控制的规范都直接关系了审计风险问题，第二是对管理工作进行详细的审计和评价，科学的评价对于风险的管理是非常重要的，第三是要进行分析，通过分析程序对各种可能存在的风险进行识别，第四是扩大审计证据内涵，通过全面的审计工作来达到，最后是通过以上各点来做出科学的判断和制定措施。

2.2.3人员上。人作为一个企业发展的重要影响因素，相关工作人员的素质业务水平直接关系着企业的有序发展，这就需要在供电企业的发展中不断的提高审计人员素质的建设工作，为供电企业的发展提供良好的人才支持，在企业发展中，审计人员不能仅仅掌握审计风险相关知识，并且也要对相关国家政策、相关财务知识，企业运行现状以及部分电力知识熟悉和掌握，从而适应电力企业的行业特点和要求，为企业的发展管理奠定基础，做好员工的考核和选拔工作，通过考核和选拔的方式提高员工积极性，对优秀的审计人员予以提拔重用。加大对审计人员的培训力度，通过加强培训、以审代培、鼓励自学等多种方式提高在岗人员的理论水平和实际工作能力，加强对审计人员的职业道德教育，培养审计人员的职业道德意识和法律意识，增强依法依规审计观念，减少违法风险。

3结语

综上所述，在供电企业的发展中，审计部门是一个不可或缺的部分，并且审计风险问题也是一个尤为关键的内容，这就需要在审计工作中充分发挥供电企业的行业特点，根据审计工作的风险特点进行把控，推动供电企业的健康发展。

参考文献：

[1]宋毓.国有企业风险导向下内部审计存在的问题和对策研究[D].首都经济贸易大学,2014.

[2]刘亚力.JZ供电公司内部审计风险及控制研究[D].东北大学,2009.

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中图分类号：K928文献标识码： A 文章编号：

1.前言

当前，随着社会主义市场经济的不断深入发展，机遇与风险成为社会的两大关键性因素。特别是对于企业来说，风险是企业发展和创新过程中不容忽略的重要因素。企业内部审计工作是企业发展过程中的一项重要工作，但审计过程中难免会有风险，如何对于企业内部审计风险进行预测，并做好风险规避的策略准备使企业发展面临的一项重要议题。强调内部审计风险有利于规范内部审计工作，也是优化企业经营发展战略的必要条件，同时对于强化企业风险意识，完善企业发展体制，促进企业的可持续性发展以及推动企业发展的现代化和科学化具有深远的意义。路桥施工，作为企业中一项相对特殊的部门分类，对于企业内部审计风险的要求更为严格和具体，本文将根据路桥施工工作特点对其内部审计工作的风险进行预测和指导。

2.内部审计风险

所谓审计风险，是财务报表审计工作中的一个常用术语，是指为了保证公司财务的正确性和公司运作工程中的持续性和健康性，公司审计师针对公司发展状况所发表不恰当审计意见的风险或其可能性。根据审计的范围和目的不同，审计风险又分为外部审计风险和内部审计风险。所谓内部审计风险是指财务报告存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端和漏洞，而内部审计人员认为财务报告是合法、公允以及经营管理是健全有效的，并因此提出不恰当审计意见的可能性。

内部审计风险除了与外部审计风险所具有的相同的特点外，如客观性、普遍性、潜在性和可控性，还具有自身的特点。内部审计风险具有潜在性，它存在于企业审计的过程中，具有隐藏性[2]，往往只有审计风险对于企业发展造成一定的不良影响之后，其存在性才会被人们知晓。内部审计风险具有或然性，这种或然性指的是内部审计风险不一定会对企业的发展产生重大的影响，也不一定必须承担相应的审计责任。此外，内部审计风险还具有审计范围日渐广泛，审计风险系数不断增强的趋势和特点。

路桥施工企业内部审计风险主要包括路桥施工工程发票真伪、路桥施工工程项目分包情况的审计、施工工人工资的审计、路桥施工资金材料调度违规、招投标管理不规范、合同管理不规范、验工计价管理不规范、工程质量管理不规范等方面。

3.路桥施工企业内部审计风险存在原因

通过以上分析，我们了解了路桥施工企业内部审计风险的概念和风险的主要存在形式，而造成路桥施工企业内部审计风险存在的原因是多方面的，包括经济环境、法律环境、政治环境、行业环境、人文环境等，具体表现为以下几个方面。

3.1内部审计人员素质不高

路桥施工企业内部审计人员的自身素质是审计工作的基础和前提，审计效果的好坏关键在审计人员素质。当前，路桥施工企业中内部审计人员素质较低，有些甚至没有经过系统的学习和专业的培训，对于审计工作认识不够充分，对于审计流程和具体事项的处理不够细致规范，在专业知识水平、分析判断能力和工作经验上都不具有先进性，此外，内部审计人员的专业技术能力和审计观念、审计方法没有及时更新，有些不能适应经济社会的发展和审计要求，使得审计过程相对漫长、审计不够规范、审计效果不佳，埋下了内部审计风险的隐患，成为一项不可忽视的原因。

3.2内部审计模式相对滞后

除了路桥施工企业内部审计人员素质对于审计风险的影响外，路桥施工内部审计模式的滞后性也成为内部审计风险存在的一项重要原因。我国的内部审计模式与西方发达国家相比存在一定的差距，特别是在路桥施工领域，内部审计思路仍然停留在账项基础审计的思路上，不能充分考虑影响内部审计工作的各个方面的因素，这在一定程度上加大的审计风险存在的概率。此外，路桥施工企业内部审计体系规范不公明确和具体，审计工作往往只针对某一方面，没有形成较为系统的审计体系，顾此失彼，使得内部审计风险加大。

3.3内部审计独立性较差

路桥施工内部审计部门往往依附于工程部门，缺乏相对独立性，更有甚者审计部门与监督监察部门合二为一，使得路桥施工企业内部审计工作难以有效开展，且公正性、透明性得不到体现。因此路桥施工企业内部审计风险增大。

4.路桥施工企业内部审计风险防范

4.1加强素质培养，实现审计专业化

对于路桥施工企业内部审计来说，要进一步提高审计人员的素质，根据路桥施工企业发展的特点，对审计人员进行专业化的培训，并引进一批专业化的审计技术人员，组建路桥施工企业内部审计团队，切实增强审计人员的风险意识和责任意识，从路桥施工企业整体利益出发不断丰富自身的专业技术能力[1]。

4.3完善审计体系，实现审计独立化

路桥施工企业内部审计独立性是审计工作的灵魂，因此要注重内部审计部门与其他各部门的关系，尤其是与监督监察部门的相互关系，要确保路桥施工企业内部审计的独立性，使得审计权能够公正、客观的运用，不断促进审计工作的开展。

4.2优化审计方法，实现审计科学化

4.2.1发票审计工作

路桥施工企业内部审计过程中要注重发票的审计工作，从而降低审计风险。在内部审计过程中要注意对假发票的审计，特别是对于涉及金额相对较大的发票进行审核。要注意杜绝假发票入账，确保计列施工成本所附发票的合规划，要确保物资采购发票开具人与合同签约人的一致性，做好发票的辨真和审核工作。

4.2.2工程项目转分包情况审计

路桥施工过程别注意的一个方面就是路桥工程项目的转分包情况，这也是路桥施工企业内部审计工作的一项重要内容。要严格根据合同和相关法律法规，杜绝未经建设单位批准额进行的分包工程，对以架子队名义违规分包工程、款项结算的行为进行审计，特别注意层层分包工程中各层级之间的相关关系和法律程序、合同等内容。

4.2.3资金和材料审计

路桥施工往往是规模较大、涉及范围广、资金材料应用多的一项工程，因此，在审计工作中要特别注意对于自己和材料的审计，其降低审计风险。要特别注意资金的流动和流转过程，切实关注施工过程中各项资金的流向，对于大额资金流向进行全方位的审计工作。对于材料的采购和应用以及盈缺及时进行审计，确保材料利用效率。

4.2.4合同审计

合同是路桥企业内部审计的又一项重要内容，因此，需要我们对合同进行全面的审计工作，主要内容包括没有合同而支付工程款项的、没有按照合同规定收取履约保证金的行为等。

5.小结

路桥施工企业内部审计具有其自身的特点，我们应该从其发展的实际情况入手，分析当前情况下该企业内部审计工作存在的问题，对症下药，找出适合路桥施工企业的内部审计风险防范体系，从路桥施工工程发票真伪、路桥施工工程项目分包情况的审计、施工工人工资的审计、路桥施工资金材料调度违规、招投标管理不规范、合同管理不规范、验工计价管理不规范、工程质量管理不规范等方面进行审计，把风险降至最低，以保持路桥施工企业的又好又快发展。

【参考文献】

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由于我国内地的创业板市场所选择的多数是成长型的创新企业，而这些企业自身的特点对创业板市场健康、持续、稳定的发展存在着许多的不确定因素，同时，也增加了注册会计师对于创业板企业上市后的审计风险。因此，对审计机构及审计从业人员而言，降低审计风险的关键环节就是识别其存在的风险。

一、创业板上市企业的特点

在我国内地，创业板市场上市的公司大都从事高科技的业务，具有相对较高的成长性，但成立的时间往往较短，规模也大都较小，业绩也不突出，经营收入与净利润等指标平均低于主板的上市公司。创业板大多数是轻资产公司，固定资产的比重较小，货币资金和往来款项等流动的资产比重较大。企业在研究开发、营销渠道、信息系统及广告等软资产反面的投入比重较大，而固定资产的投入金额比重较小。

由于创业板上市的企业处于行业早期的生命周期阶段，且普遍采用信息技术，因此，收入及利润的波动性很大。其盈利的模式一旦在市场中得到认可，就可能呈现出爆发式增长，相反，也可能因遭遇重大的技术变革或市场急剧的变化迅速消亡。

创业板企业大多数是家族式的企业，缺乏完善的法人治理结构，基本上是“一人集权制”，公司的治理结构不规范及内部控制的制度不健全甚至缺失，管理层的管理常凌驾于内部的控制之上，因此，风险较大。

综上所述，创业板上市企业的特点是：经营风险高、业绩不稳定、退市风险较大，投资者所面临的市场风险较大。

二、创业板上市企业存在的审计风险

创业板市场既面临着主板市场所面临的诸如经营风险、诚信风险、盲目投资风险及市场炒作等风险，而且还需面临着由自身特点产生的审计风险。由于篇幅的限制，本文只重点阐述由创业板自身特点产生的审计风险。包括以下几个方面：

1.持续经营的风险

由中国证监会所的《暂行办法》中规定，上市的企业应主要经营一种业务。这就导致创业板上市的公司不能经营多项业务，使得产品及销售渠道单一，企业的经营可控性降低，加上创业板上市的企业一般处于自身的成长期，其经营风险大于其他时期。一旦产品的销售不景气，其持续的经营能力就会受到威胁。

2.内部控制风险

创业板上市的公司多数属于高新技术行业，且处于企业的成长期，企业内部的控制制度并不完善，因此，其提供的会计信息的可靠性不高。

3.舞弊风险

管理层的舞弊问题是上市企业失败的主要原因之一。上市企业为能顺利地上市，从资本市场上的融资获利，有可能提供虚假的财务报表。

4.无形资产认定估值风险

由于《暂行办法》里对创业板上市公司的无形资产比例并未做出相应的限制，且创业板上市公司大都从事高新技术行业，其无形资产所占的比例较大，因此，注册会计师在审计时，对该企业无形资产的认定及估值评判在一定程度上增加了审计的风险。

5.会计政策和估计风险

由于创业板上市公司大都是中小型的企业，企业的规模小，管理人员的素质相对较低，因此，其会计政策和估计的风险更大。

6.关联方交易风险

与较为完善的主板市场相比，处于成长期的创业板市场更难发现被蓄意隐藏的关联方交易，注册会计师在审计时亦较难察觉，从而增加了创业板市场的审计风险。

三、注册会计师规避审计风险的建议

1.充分了解创业板的特点

注册会计师需认真学习证监会当前的《暂行办法》以及深交所所的《创业板股票上市规则》，掌握创业板服务对象具有的特点、发行和上市所需的条件、注册会计师可提供的鉴证业务的类型及监管机构对注册会计师的相关要求等，做到充分了解创业板上市的特点。

2.严格遵守职业道德

注册会计师需自始至终保持高度的执业谨慎与客观公正，在服务的质量与业务发生冲突时，先保证质量。杜绝审计意见的购买现象发生，必须在严格遵守职业道德准则前提下出具相应的审计报告。

3.切实贯彻风险导向理念

由于创业板鉴证业务的风险较大，我们必须做到评估谨慎，质量控制准则与鉴证业务准则执行严格，全面深入地了解创业板上市的公司及其环境，提高风险意识，强化审计质量的控制及执业风险的管理，并结合创业板上市公司的相关要求及特点，客观、公正、独立地发表审计意见，从而使执业的质量得到保证，审计的风险得到防范。

四、结语

由于创业板上市企业的自身特点，其不仅面临着主板市场所需面临的诸如经营风险、诚信风险、盲目投资风险及市场炒作等风险，还需面临着持续经营风险、内部控制风险、舞弊风险、无形资产认定估值风险、会计政策和估计风险以及关联方交易风险等特殊的审计风险，注册会计师只有充分了解创业板的特点，严格遵守职业道德，并切实地贯彻风险导向理念才能使执业的质量得到保障，才能使审计的风险得到规避。

参考文献：

[1]王珏.创业板上市企业的审计风险研究[D].吉林财经大学，2011

[2]于静，唐华.浅析创业板IPO审计风险[J].才智，2011（3）：2-3

篇10

中图分类号：F239.6 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-01

内部审计风险是指财务报告存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端和漏洞。集团公司内部审计风险是不可避免的，为了保障审计目标的实现，充分发挥内部审计在企业风险管理中的重要作用，有必要对集团公司内部审计的风险进行控制。如何防范集团公司内部审计风险是当前集团公司关注的焦点。因此，研究集团公司内部审计风险及其控制具有十分重要的现实意义。鉴于此，笔者对集团公司内部审计风险及其控制进行了初步探讨。

一、集团公司内部审计风险类型分析

内部审计作为集团公司内部的一个独立的监督部门，集团公司内部审计风险主要包括三个方面的风险，即固有风险、控制风险和检查风险，其具体内容如下：

1.固有风险。内部审计是审计监督体系的有机组成部分，集团公司内部审计固有风险由业务本身的特点所决定的，　不同的经济业务其固有风险的大小亦不相同，固有风险具有发生重要错误或弊端的可能性，不是企业内部可以控制的，也是难以定量的，如涉及实物财产的业务、不确定性高的业务所具有的风险相对要大一些。固有风险在集团公司内部审计中，集团公司内部业务本身十分复杂，容易出错，很难控制。

2.控制风险。控制风险是指因失控而发生的风险。控制风险可以通过内部控制进行预防、及时发现和纠正。在集团公司内部审计中，控制风险主要包括两个方面的内容，一方面，控制风险与企业内部的控制直接相关。由被审计单位内部控制薄弱带来的风险。审计部在每年的内部审计报告中都会向董事会报告对公司内部控制状况的评价意见，针对风险较大的环节提出纠正建议。另一方面，内部人员的舞弊行为，也会造成控制风险的发生。受审计的人员的舞弊行为一般是十分隐蔽的，　难以被发现。

3.检查风险。审计风险是客观存在的、不可完全避免的，在集团公司内部审计风险中，检查风险是审计人员唯一可以控制的风险。检查风险的高低是审计人员所能调节和控制的。审计风险主要是由于审计主体自身的原因造成的，集团公司内部审计人员在审计过程中没有执行审计标准，或是审计人员的经验不足、方法不当、资源所限等引起的风险。检查风险又可以分为以下两种，一是抽样风险（误受风险、误拒风险）。也就是审计发出了与实际情况不符的审计报告。二是非抽样风险。抽样风险以外的风险都是非抽样风险。

二、控制集团公司内部审计风险的策略

控制集团公司内部审计风险的策略，可以从积极转变内部审计职能、尝试推行增值内部审计、充分整合各类审计资源和适时引入外部审计机制四个方面入手，下文将逐一进行分析。

1.积极转变内部审计职能。随着传统内部审计向现代内部审计的转变，控制集团公司内部审计风险的策略，积极转变内部审计职能是关键。内部审计部门有着监督与服务的双重职能，　服务导向型审计与审计环境的变化是相匹配的。集团公司内部审计在服务导向型审计活动中，审计活动的理念、职能、方式、手段与内容都会发生深刻转变，加强对内部审计工作的指导、监督和管理，　积极转变内部审计职能，例如审计手段由手工操作向利用计算机、网络信息技术的转变，可以促进建立和完善内部审计工作体系。

2.尝试推行增值内部审计。尝试推行增值内部审计，也是控制集团公司内部审计风险的有效途径之一。所谓增值型内部审计，是从实现增值需要满足的条件出发，以提高组织运作效率和增加组织价值为目的内部审计。集团公司增值型内部审计作为一种新型内部审计方式，利用内部审计的特殊地位、资源与方法不断实现增值，是一种有益的尝试。

3.充分整合各类审计资源。为有效控制集团公司内部审计风险，充分整合各类审计资源，可以在一定程度上减少集团公司内部审计的风险。集团公司内部审计风险控制，在充分整合各类审计资源方面，应从现有的内部审计管理模式入手，结合集团公司内部审计情况，将集团公司的内部审计制度模式、内部审计资源组织方式以及内部审计自身的特点与规律等加以充分整合，发挥集团公司内部审计的职能作用。

4.适时引入外部审计机制。合理的风险控制系统可充分保证内部控制作用。适时引入外部审计机制，对控制集团公司内部审计风险也具有重要的作用。从目前来看，集团公司要想建立起完善的金融监管体制，适时引入外部审计机制势在必行。就集团公司内部审计风险控制而言，可从外部审计机制的引进入手，适时引入外部审计机制，通过外部审计的专业化、规范化来健全和完善自身的内部审计体系，从而达到防范集团公司内部审计风险的目的。

总之，集团公司内部审计风险及其控制具有长期性和复杂性。为进一步提高控制集团公司内部审计风险，应积极转变内部审计职能、尝试推行增值内部审计、充分整合各类审计资源，适时引入外部审计机制，不断探索控制集团公司内部审计风险的策略。只有这样，才能有效防范集团公司内部审计风险，促进集团公司又好又快地发展。

参考文献：

[1]吴清华.基于公司治理的集团公司内部审计路径探讨[J].当代经济管理，2009（03）.

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当前，由于市场经济的多元性和市场经营风险的加剧，审计在社会主义市场监督中的作用日渐突出，审计风险也随之加大。但是，由于社会环境的复杂性以及社会审计自身的局限性，审计实际发挥的作用达不到人们对它的期望，而人们对审计的作用还存在着某种误解，从而无形中加大了审计风险。化工行业及与其相关产业是现代社会最有潜力、增长最快的产业，具有高新科技的鲜明特征。因此，化工行业的审计风险也就成为审计机关和审计人员所必须面对的问题。

一、化工行业审计风险的内涵

对于审计风险的概念，国内外许多学者进行了积极的探讨，但由于理解的角度不同，结论并不完全一致。国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”化工行业审计风险是指企业会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。化工行业有别于其他行业，其技术含量高，其审计方法应该跟其他行业不同，这样才能大大减少审计风险。化工行业审计风险是由两种风险要素即错报、漏报和检查风险组成的，我国理论界公认的审计风险决策模型为：审计风险＝错报漏报×检查风险。审计人员一般难以控制错报漏报风险，而检查风险是由审计主体行为本身所造成的，因而可以由审计部门、审计人员通过一些措施来加以控制或防范，它与审计主体在实施过程中所运用的程序、证据、方法等要素密切相关。

二、化工行业审计的总体特点概述

化工行业是我国的支柱产业，在国民经济中具有重要地位。中国改革开放三十多年来，化工行业为国民经济和社会发展作出了巨大贡献，其国际竞争力和自主创新能力也不断增强。化工行业一般为民营企业，都是由小规模企业做成大企业的。无论大小，他们都会设立财务部、成本控制部、采购部，很少设立专门的审计部门。化工企业一般只重视利润，而忽略了会计信息的真实性，对会计信息都是要什么给什么。就算设定专门的审计部门，也都是在公司主管或经理的领带下开展工作的，为企业提供服务，缺乏审计部门应有的独立性，在审计过程中，不可避免地受本单位的利益制约。化工行业的范围很广，原材料品种多而复杂，业务量很大，审计风险相对比较高。审计部是主管对化工行业内部各项经营活动实施合规检查的职能部门，主要负责业务审计、财务审计等，实施内控评价及风险评级。化工企业经营业务千差万别，再加上其所使用的金融衍生工具越来越多，这就容易导致会计信息系统比原来更加复杂，会计记录中出现错记、漏记的可能性随之加大，为企业的审计工作带来了困难，加大了审计风险。

三、影响化工行业审计风险的因素

在审计实施过程中，影响或形成化工行业审计风险的因素很多，主要分为化工行业特点、化工行业审计方法的局限性、审计人员专业水平和职业道德水平、原材料价格的波动等。

1、化工行业的行业特点造成审计盲区

随着化工石化行业竞争的加剧，化工石化项目向大型化方向发展，且建设投资的速度持续增长。据国家统计局公布，2009年1月至11月，全国石油和天然气开采业、石油加工、炼焦及核燃料加工业、化学原料及化学制品制造业、化学纤维制造业等行业固定资产累计投资9338.69亿元，占全国城镇各行业投资总额的5.5%。伴随着中国石化的快速发展，化工工程建设规模不断扩大。建设项目投资少则几亿，多则上百亿，造成工程从立项到竣工周期长，施工队伍多，工程合同多，现场管理难度大等。新技术、新工艺、新方法、新材料的应用，给项目审计带来许多新的难题。再加上审计人员缺乏建设管理经验，一般在基本建设前期和施工阶段不能够或不重视开展跟踪审计，而是在工程竣工后再进行审计，因此在实施过程中出现“监督”视野中的盲区，得到不恰当的审计结论从而产生审计风险。

2、化工行业审计方法的局限性

现代审计一般以抽样审计为主，这是基于建立在企业内部控制制度健全的基础之上所奉行的成本效益相结合的原则，而这两点本身就以允许存在一定审计风险为前提。由于化工行业经营的化工产品繁多，覆盖范围面广，相对的客户量大，产生的经济业务也相当多。注册会计师大多数都采用抽样的审计方法来选取实施审计程序的样本，进而对化工企业的财务报表包含的信息或拟报告的其他历史信息是否存在重大错报漏报得出结论。正因如此，如果企业真的出现重大的错报或者漏报，而审计人员没有发现，给出了不恰当的审计意见，企业误信不实的审计意见，就加大了企业错报、漏报的风险。因此，对高风险化工企业的审计必然带来更大的审计风险。在抽样审计中，审计人员往往放弃相当一部分的样本资料，这就更加大了作出正确审计结论的难度，审计结果可能存在偏差风险。

3、化工行业审计人员专业水平和职业道德水平

化工行业审计人员的业务水平和能力不高是产生化工行业审计风险的主要原因。审计活动是一种技术性很强的活动，它不仅要求审计人员具有扎实的会计、审计、税务、法律知识和审计基本技能，还要具备丰富的实践经验、较强的综合分析能力、准确的判断能力和相关的政策理论水平，很多审计人员并不能达到这种素质要求。在实施审计的整个过程中，审计人员保持高度的责任心和职业关注可以在很大程度上降低化工行业审计风险。然而，相当部分审计人员缺乏谨慎的工作态度和高度责任心，盲目接受委托、违反《独立审计准则》、擅自缩小审计范围、简化审计程序导致审计结论错误。

目前石油石化企业内部审计机构存在着人员偏少、知识结构不合理、综合素质偏低、人员不稳定等情况。审计力量严重不足，一定程度上限制了审计业务的开展，影响了审计工作的覆盖面。

4、化工行业原材料价格的波动

市场经济体制下，化工行业审计面临的一个困境是原材料价格的波动。众所周知，价格随着市场行情的变化，每天都会发生增减变动。化工行业经营的化工产品繁多，使得产品价格的变化更加错综复杂。如果企业还没有建立快速反应的价格信息管理系统，许多化工企业无法随时捕捉市场信息，无法针对性地对市场价格做调查，很少对批量大、有直接业务联系的生产厂家进行有关设计、质量等技术条件摸底考察，也就很难掌握一手的价格信息。通常，在审计工作中会遇到一些风险。如供应方在采购品种多、项目复杂时，将该涨价的提价，不该涨价的也趁机乱涨，或借其他商品涨价之机，将自己的商品趁机涨价，或在商品型号改变，而外形、性能、质量均未改变时也乱涨价。

另外，市场多变化，一般情况下供货方在商品涨价时会及时提出涨价通知，而在降价时往往不主动调整价格。因此，以上的种种风险都可能使得审计人员难以获得可靠的购价审计证据。

四、化工行业审计风险的防范以及控制

1、选择正确恰当的审计方法

围绕开展“质量、品种、效益”活动做好审计工作，把工作重点放在提高经济效益上。开展审计调查，为企业领导宏观决策提供依据，加强化工行业承包经营责任制的审计，抓好财经法纪审计。审计人员要善于选择科学、严谨的审计工作方法，对一些企业内控管理薄弱、资产流动性较强或所有权难以确定、企业经济状况不佳、经营业务繁杂等风险高的审计事项，要引起足够的重视，适当增加样本量，扩大审计覆盖面，运用多种审计方法和灵活的审计手段，进一步提高审计证据的质量。

2、提高审计人员素质

审计的性质决定了企业需要有一支高水平、高质量的审计队伍。审计部门要创造客观条件，给审计人员提供培训学习的机会。首先，提高审计人员的职业道德素质，严格遵守职业道德，客观、公正地实施审计。其次，提高技术业务素质，化工行业审计要求审计人员不但要有基本审计理论知识，同时还要有化工行业、法律、计算机等方面的知识，具备敏锐的分析能力、准确的判断能力及较强的表达能力。再次，审计部门应培养审计人员良好的审计风险意识，提高其在繁杂的企业审计中灵活、有效地控制各种风险诱发的能力，正确地对待来自各方面的干扰和压力。最后，审计人员要自觉学习，拓宽自己的知识面，掌握科学的审计方法。

3、建立物资采购价格信息库

市场价格多变化，为了及时应对原材料价格变化带来的风险，审计部门应利用计算机创建容量丰富的价格信息库，通过市场、网络、报刊、行业公报、供货商及竞争对手等多种价格渠道收集、编制、汇总、整理价格信息，并根据市场行情，适时更新，实行价格信息动态管理。审计部门还应将价格信息提供给采购部门作为采购报审的参考依据，减少报审部门与审计部门的矛盾，提高审计工作效率，降低风险。当采购物资价格上涨时，采购人员应向供货方索取正规的涨价证明，并要求供货方提供的报价单必须将涨价产品及项目进行醒目标注，报出涨价幅度。这样，审计人员审计时便可从相关负责人那里取得审价单、涨价证明等有力的审计证据。

五、结语

综上所述，随着社会主义市场经济的不断发展，审计工作也日益推进，审计风险贯穿于审计工作的全过程，对化工行业的审计工作和由此产生的审计风险，越来越成为一个不容忽视的问题，审计人员应全面了解化工行业的特点，提高自身素质，找准审计风险的成因，采取相应措施降低审计风险。

【参考文献】

[1] 国注册会计师协会：独立审计具体准则第9号—内部控制与审计风险[Z].1996.

[2] 张晓青：审计风险的特征、成因及控制[J].中国审计，2003（1）.

[3] 陈蓉：企业内部审计风险的成因及防范措施[J].内江科技，2006（1）.

[4] 邵国春：防范和化解内部审计风险的对策[J].会计之友，2007（1）.

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一、风险导向审计概述

（一）风险导向审计模式的涵义

风险导向审计是在传统审计上发展起来的一种审计模式，立足于对审计风险进行系统的分析与评价，通过对被审计单位内部控制的充分了解，判断被审计单位的风险程度，同时以审计风险为出发点，制定出与企业发展状况相适应的审计策略与计划，把对风险考虑贯穿于整个审计过程，使审计成为一个不断降低审计风险的过程，将内部审计的剩余风险降到最低。与传统审计模式相比，风险导向审计模式的核心是审计风险理论，风险评估始终贯穿于审计工作的全过程。

（二）现代风险导向审计模式的特点

1、体现了战略和系统理论的广元化风险观念

随着社会经济的迅速发展，企业的经营必须要有正确的经营策略。一个企业的战略管理模式，不仅会影响企业的正常经营，还会对会计报表的准确性产生影响。新的审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险，可见从方法上，现代风险导向审计要比传统的制度基础审计考虑的更全面。它使得审计师从战略系统观对企业风险进行分析，将审计重心转移到经营风险上，并通过了解被审计单位各个方面的风险，来指导审计取证的程序，从而改进了审计方法，提高审计的效率和效果。

2、以风险管理为理念，采取科学的指导思想

审计风险管理分为审计风险识别、风险估价和风险处理。现代风险导向审计以系统分析和风险评估为出发点，将风险管理贯穿于整个审计过程。现代风险导向审计从各方面研究环境对审计风险控制的影响，并分别进行风险识别、风险估价、风险处理，将审计风险降至最低。另外，现代风险导向审计采取科学的指导思想，以合理的怀疑假设为基础，依赖于对被审计单位内部控制制度的检查，对公司管理层始终保持一种合理的职业警觉。

3、以效益最优为原则，保证了审计程序科学性

风险导向审计将风险管理理念贯穿于整个审计过程，这使其能够把主要精力放在容易产生风险的领域，为审计意见提供充分的审计证据，从而提高审计质量，降低审计成本。另外，现代风险导向审计主要采用分析性复核的审计方法，将对会计报表的整体合理性作为研究重点，要求审计师首先了解被审计单位及其内部环境以评估重大错报风险，通过进行风险评估，合理准确的设定风险的高低水平。然后根据识别和评估的结果，实施进一步审计程序，从而有效地减少了细节性测试工作，降低了审计成本。

4、审计测试程序的灵活性及分析技术的先进性

传统的风险导向审计主要采用标准化的程序，不能较好的适应被审计单位个性化的特点进行灵活处理，而且很容易使财务人员进行暗箱操作。现代风险导向审计增加了审计测试程序的灵活性，针对不同企业、不同风险采用不同的审计程序，提高了审计的有效性。另外，在分析技术上，现代风险导向审计把分析性复核作为最重要的审计方法，关注财务指标的分析和非财务指标的分析。同时，采用先进的审计技术对企业进行环境分析、战略分析、及剩余风险分析等，有效减少了审计风险，提高了审计质量。

二、现代风险导向审计在我国应用的局限性

现代风险导向审计作为一种新的审计模式，因基于其显著的特点，在发达国家得到了广泛的应用。 在我国，现代风险导向审计模式仍处于初级探索阶段，在实务操作中存在许多问题，具体可归为以下几个方面。

（一）缺乏确定期望审计风险的科学性依据

现代风险导向审计的分析性复核的审计方法，要求审计人员了解被审计单位及其内部控制环境，有效识别和评估会计报表的重大错报风险，进而实施进一步审计程序。 由于现代风险导向审计侧重于对风险的评估和量化，但是我国目前还没有科学的审计规范和标准来确定期望的审计风险。因此，审计人员在实务操作中，很难对审计风险进行正确的识别与评估。另外，风险导向审计准则对审计实务操作的指导较少，可操作性不强。

（二）信息技术水平不能适应风险导向审计的发展

目前，由于信息技术水平有限，我国许多会计师事务所对计算机信息辅助分析的依赖性相对比较低，没有将数据库作为现代风险导向审计的基础，难以准确识别和量化被审计单位的重大错报风险，形式化识别评估重大错报风险，难以有效的进行审计风险处理。虽然，大部分国内会计师事务所已经使用计算机进行辅助审计工作，但是也仅限于用计算机处理数据，很少通过建立数据库并采用审计软件对客户进行审计。

（三）审计从业人员的综合素质有待提高

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中图分类号:F239文献标识码:A

随着信息和网络通信技术、电子商务的迅猛发展传统的经营模式将越来越多的被信息化的网络贸易所取代,计算机被越来越广泛地运用到企业的各业务环节中去,自动化数据处理系统也日益深入地应用于会计核算和财务管理工作中,使会计数据储存方式、会计数据核算手段和方法、会计部门的机构设置、会计内部控制的方法和措施、所提供会计信息的数量和质量等方面都已发生前所未有的深刻变化。在信息化的环境下,转变视角构建计算机审计发展的未来――数据式审计模式。

一、数据式审计模式的涵义

数据式审计的运用一定是在信息化环境下。如同在纸质环境下一样,系统内部控制的合理性、健全性和有效性直接影响着数据的真实性、完整性和正确性。因此,为了控制数据风险,保障审计目标的实现,审计人员应该首先调查、测试和评价系统内部控制。数据式审计的最大特点就是对电子数据的直接利用,这里所说直接利用是指,审计人员无须先将其转换成电子帐套,然后再实施审计程序,但不是不对系统内部控制进行必要的测评。在数据式审计模式下,审计人员可以摆脱传统的电子帐套及其所反映的财务信息,深入到计算机信息系统的底层数据库,获取更多更广泛的数据,然后通过对底层数据的分析处理,获得大量的多种类型的有用信息。这些信息不但包括传统的财务信息,而且还包括非财务信息、自行组合的新财务信息、财务数据与非财务数据组合的混合型信息。基于数据式审计的上述特点,我们也可以将数据式系统基础审计简单表述为:系统内部控制测评+数据审计。

二、数据式审计风险

传统的审计环境下,审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。再既定的审计风险水平下,可接受的检查风险与重大错报风险的评估结果呈反向关系。用数学模型表示如下:

审计风险=重大错报风险 * 检查风险

其中重大错报风险涉及两个层次,一个是财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系,此类风险通常与控制环境有关,但也可能与其他因素有关,如经济萧条。另一个是认定层次的重大错报风险,可分为固有风险和控制风险。固有风险是指假设不存在相关内部控制,某一认定发生重大错报的可能性,无论该错报单独考虑还是连同其他错报错报构成重大错报。控制风险是指某项认定发生了重大错报,无论改错报单独考虑还是连同其他错报构成重大错报,而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。把数据式审计风险也分为重大错报风险和检查风险。公式可表示为:

数据式审计风险=重大错报风险*检查风险

(一)重大错报风险影响因素

数据式审计重大错报风险是指电子数据在审计前存在重大错报的可能性。主要包括被审计单位财务信息系统层次的重大错报风险和系统内部控制层次的重大错报风险。

1.财务信息系统层次的重大错报风险。

财务信息系统层次的重大错报风险是在不考虑系统内部控制的前提下,财务信息系统处理财务数据存在重大错报的可能性。

财务信息系统层次的重大错报风险的特点有:(1)风险是计算机系统本身所固有的,审计人员只能评估风险,无法控制和影响它;(2)风险源于被审单位财务系统水平组成部分的特性,风险的衡量是主观的、复杂的;(3)风险水平同系统的硬件质量和软件稳定性紧密相关,不同的系统其风险水平不同。

2.系统内部控制层次的重大错报风险。

系统内部控制层次的重大错报风险主要是由于被审计单位内部信息系统的应用、操作和管理规范等安全控制制度不够健全、有效,直接影响着数据的真实性、完整性和正确性,导致无法恰当地防止、发现和及时纠正被审单位信息系统可能出现重大错误的可能性。

信息系统内部控制层次的重大错报风险的特点是:(1)系统内部控制风险是客观存在的,是系统本身所固有的;(2)系统内部控制风险具有不可降低性,审计人员只能评估风险水平,无法控制和影响;数据式审计重大错报风险源于计算机信息系统组成部分的特性,重大错风险的衡量是主观的、复杂的。

(二)检查风险影响因素

数据式审计模式是一种全新的审计模式。在新审计准则重大变化的影响下,审计人员应加强对被审计单位系统内部控制环境和财务数据的了解,将识别系统内部控制风险与认定层次可能发生重大错报的风险联系起,利用数据式审计创新的技术和方法实施更为严格的来风险检查。数据式审计模式的诸多新技术和方法中,比较突出的是数据多维分析和数据挖掘两种技术、审计中间表和审计分析模型两种方法。数据式审计的检查风险是指:审计人员未能合理地运用数据式审计的相关分析技术和方法从被审计单位识别、采集、转换、清理得到的电子数据进行测试以发现错误的可能性。

数据式审计检测风险的特点:(1)它是惟一可由审计人员自主确定和控制的风险;(2)借助数据式审计多维分析技术和对电子数据深层挖掘技术,使审计范围大量扩大,降低审计风险;(3)风险水平与审计人员的专业胜任能力密切相关。

三、总论

随着信息化的迅猛发展,审计业务范围不断扩大,审计软件信息技术的应用,数据式审计也离我们越来越近,逐步成为今后审计的主流。本文对数据式审计的审计风险进行分析,为应对数据式审计风险提供一些方向。

参考文献: