财务成果业务的会计核算范文

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篇1

一、考试要求

本章阐述会计的基本理论问题。学习本章，要求着重理解会计的职能和特点，掌握会计对象、会计要素和会计的任务，在对会计核算的基本前提和一般原则这两个会计理论问题作概括了解的基础上，明确会计核算方法的组成内容和相互联系。

二、考试内容

（一）会计的职能

1 、会计反映的职能

2 、会计监督的职能

（二）会计的含义

（三）会计的对象

• 会计对象的一般说明

2 、企业经营资金的运动过程

（四）会计的任务

• 会计任务的一般表述

• 会计的根本任务

• 会计的具体任务

（五）会计核算的基本前提

• 会计主体

• 持续经营

• 会计分期

• 货币计量

（六）会计核算的一般原则

（七）会计核算的方法

会计方法与会计核算的方法。会计核算方法的具体内容：

• 设置会计科目

• 复式记账

• 填制和审核凭证

• 登记账簿

• 成本计算

• 财产清查

• 编制会计报表

第二章 会计科目和账户

一、考试要求：

本章阐述会计核算的基本方法——会计科目和账户及其基本原理——会计要素和会计等式。学习本章要求理解会计要素的划分原则和划分方法，重点掌握会计等式中各个会计要素之间的关系以及经济业务发生后对会计等式中各个会计要素的影响，明确会计科目的作用以及科目内容和科目级次，进而掌握设置账户的必要性以及账户的基本结构。

二、考试内容

（一）会计要素

• 资产

• 负债

• 所有者权益

• 收入

• 费用

• 利润

（二）会计等式

• 会计恒等式

• 资产和权益变动的经济业务对会计等式的影响

• 收入和费用变动对会计等式的影响

（三）会计科目

• 会计科目的内容

• 会计科目的级次

（四）账户及其基本结构

第三章 复式记账

一、考试要求：

本章阐述复式记账的理论与方法。学习本章要求理解复式记账的特点，着重掌握复式记账的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。账户和复式记账是会计核算特有的方法，是《会计学原理》的核心内容。通过第二、三章的学习，要能理解和熟练掌握账户和复式记账，从而为以后各章的学习打下坚实的基础。

二、考试内容

（一）复式记账原理

• 单式记账法和复式记账法

• 复式记账的特点

（二）借贷记账法

• 借贷记账法的记账符号

• 借贷记账法的账户结构

• 借贷记账法的记账规则

• 借贷记账法的试算平衡

第四章 主要经济业务的核算和成本计算

一、考试要求：

本章通过工业企业主要经济业务的核算，较详细地阐述账户和借贷记账法的应用。学习本章要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务内容，账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。

二、考试内容

（一）企业的主要经济业务

（二）资金筹集业务

（三）生产准备业务

（四）产品生产业务

（五）产品销售业务

（六）财务成果业务

第五章 会计凭证

一、考试要求：

本章阐述会计凭证的填制和审核问题。学习本章要求理解会计凭证的作用和种类，原始凭证的填制和审核，记账凭证的填制和审核，会计凭证的传递和保管，还要注意掌握填制原始凭证和记账凭证的技术方法。

二、考试内容

（ 一）会计凭证的意义和种类

• 会计凭证的意义

• 会计凭证的种类

（二）原始凭证的填制和审核

• 原始凭证的基本内容

• 原始凭证的填制方法

• 填制原始凭证的要求

• 原始凭证的审核

（三）记账凭证的填制和审核

• 记账凭证的内容和填制方法

• 记账凭证的填制要求

• 记账凭证的审核

（四）会计凭证的传递和管理

• 会计凭证的传递

• 会计凭证的保管

第六章 会计账簿

一、考试要求

本章阐述各种账簿的设置和登记。学习本章要求理解设置和登记账簿对于系统地提供经济信息、加强经济管理的作用，熟悉日记账、总分类账、明细分类账的内容、格式、登记依据和登记方法，掌握登记账簿的各种规则，包括错账更正的规则。

二、考试内容

（一）账簿的意义和种类

• 账簿的意义

• 账簿的种类

（二）账簿的设置和登记

• 日记账的设置和登记

• 总账的设置和登记

• 明细账的设置和登记

• 总账和明细账的平行登记

（三）账簿登记和使用的规则

• 账簿启用的规则

• 账簿登记的规则

• 更正错账的方法

（四）对账和结账

• 对账

• 结账

第七章 财产清查

一、考试要求

本章阐述在填制凭证和登记账簿的基础上保证账簿记录准确性、财产物资的真实性和财产保管使用合理性的方法，即财产清查。学习本章，要求理解财产清查的必要性和种类，着重研究各种财产物资、贷币资金和往来款项的清查方法，并理解财产清查结果的业务处理和账务处理。

二、 考试内容

（一）财产清查的意义和种类

• 财产清查的意义

• 财产清查的种类

• 财产清查的准备工作

（二）财产清查的方法

• 实物的清查方法

• 货币资金的清查方法

• 往来款项的清查方法

（三）财产清查结果的处理

• 货币资金盘盈盘亏的账务处理

• 财产物资盘盈、盘亏和毁损的账务处理

第八章 会计报表与分析

一、考试要求

本章阐述在日常核算的基础上对经济活动定期进行总括反映的方法，即会计报表。学习本章，要求理解会计报表的作用、种类和编制要求，着重掌握资产负债表、利润表和利润分配表的结构原理和基本的编制方法，掌握会计报表分析的基本方法。

二、考试内容

（一）会计报表的作用、种类和编制要求

• 会计报表的作用

• 会计报表的种类

• 会计报表的编制要求

（二）资产负债表

• 资产负债表的作用

• 资产负债表的结构

• 资产负债表的编制方法

（三）利润表

• 利润表的作用、结构和编制方法

• 利润分配表的作用、结构和编制方法

（四）会计报表分析

• 会计报表分析的作用

• 会计报表分析的内容

• 会计报表分析的方法

第九章 会计核算和会计工作组织

一、考试要求：

本章阐述如何组织好会计核算业务和会计管理工作问题。通过学习要求了解会计核算程序的概念与种类及其特点。理解和掌握会计工作的管理体制、组织形式和岗位责任制。明确会计人员应遵守的职业道德和应履行的法律责任。

二、考试内容

（一）会计核算组织程序

• 会计核算组织程序的意义

• 合理组织会计核算组织程序的要求

• 会计核算组织程序的种类

（二）会计工作管理体制

• 会计工作领导体制

• 会计人员管理体制

• 会计制度与规范的制定

（三）会计工作的组织形式和岗位责任制

• 会计工作组织形式

• 会计工作岗位责任制

三、考题类型

• 单项选择题

• 多项选择题

• 判断题

• 名词解释

• 问答题

• 业务题

考试参考材料：

《基础会计》（教育部高职高专规划教材） 樊行健主编 高等教育出版 2002 年 8 月第2版

第二部分：《财务会计》 200 分

第一章 绪论

一、考试要求：

掌握财务会计的概念、财务会计要素及其特征、财务会计对象，掌握财务会计的平衡公式，掌握财务会计核算的一般原则；熟悉财务会计目标、职能、特点，熟悉财务会计核算的基本前提，熟悉会计科目；了解财务会计的产生与发展，了解财务会计的作用。

二、考试内容

（一）财务会计概述

• 财务会计的定义

• 财务会计的内容

• 财务会计的目标

• 财务会计的特点

• 财务会计的意义

（二）企业会计准则和会计制度

• 企业会计准则

• 企业会计制度

第二章 货币资金

一、考试要求：

掌握现金、银行存款日常收付的账务处理以及现金清查和银行存款核对的方法，掌握其他货币资金的内容和主要账务处理，掌握外币业务的概念及外币业务发生时的账务处理，掌握期末汇兑损益的计算及账务处理。

二、考试内容

（一）货币资金概述

• 货币资金的概念和内容

• 货币资金管理与核算的意义

• 货币资金的控制

（二）现金的核算

• 现金管理的主要内容

• 现金收付的核算

• 现金清查和溢缺的账务处理

（三）银行存款的核算

• 银行存款管理的主要内容

• 支付结算方式

• 银行存款的核算

• 银行存款的清查

（四）其他货币资金的核算

• 其他货币资金的内容

• 其他货币资金的账务处理

第三章 应收及预付款项

一、考试要求：

掌握应收账款的概念、确认和计价原则，应收账款发生、收回及坏账损失的账务处理；掌握应收票据的概念和计价原则，掌握应收票据取得、收回、转让及贴现的账务处理，掌握带息应收票据及应收票据贴现的计算方法；熟悉存在商业折扣和现金折扣时应收账款的处理方法；了解其他应收款和预付账款的概念、范围及其账务处理方法。

二、考试内容

（一）应收及预付款项概述

（二）应收账款的核算

1 、应收账款的确认与计价

2 、应收账款的核算

3 、坏账损失的核算

（三）应收票据的核算

• 应收票据的确认及计价

• 应收票据取得和到期收回的核算

• 应收票据转让的核算

• 应收票据贴切现的核算

（四）其他应收款的核算

（五）预付账款的核算

第四章 存货

一、考试要求：

掌握存货的概念、性质、范围及存货确认掌握存货入账价值的确定、存货发出的计价方法，掌握期末存货价值的确定方法，掌握原材料按实际成本计价核算和按计划成本计价核算的方法、特点及账务处理；熟悉低值易耗品摊销方法及其有关的账务处理，熟悉包装物的概念、范围和账务处理，熟悉委托加工物质的计价及账务处理，熟悉存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理，了解产成品核算的账务处理。

二、考试内容

（一）存货概述

• 存货的概念及其分类

• 存货的确认

（二）存货的计价

• 存货入账价值的确定

• 存货发出的计价方法

• 存货的期末计价

（三）原材料按实际成本计价的核算

（四）原材料按计划成本计价的核算

（五）低值易耗品和包装物的核算

• 低值易耗品的核算

• 包装物的核算

（六）委托加工物资的核算

（七）存货清查的核算

第五章 投资

一、考试要求：

应理解并掌握短期投资和长期投资有关业务会计处理的基本理论和方法。本章的要求主要有：第一，熟悉投资的概念和特点，了解投资的分类；第二，熟悉短期投资的概念及特点，掌握短期投入账价值的确定及期末计价，掌握短期投资取得、持有期间获得股利和利息、期末计价及处置收回的账务处理；第三，了解长期债权投资的特点，掌握长期债权投资成本的确定、长期债权投资取得、处置和到期收回及期末计息债券折价和溢价的账务处理；第四，熟悉长期股权投资概念及分类，掌握长期股权投资入账价值的确定，掌握长期股权投资核算的成本法和权益法，熟悉成本法和权益法的转换，掌握长期股权投资处置的核算；第五，熟悉长期投资减值的判断标准，掌握长期投资减值准备的账务处理。

二、考试内容

（一）投资概述

• 投资的概念和内容

• 投资的分类

（二）短期投资的核算

• 短期投资的特点

• 短期投资的核算

• 短期投资期末计价及处置收回的会计处理

（三）长期债权投资的核算

• 长期债权投资的概念

• 长期债权投资成本的确定

• 长期债权投资的核算

（四）长期股权投资的核算

• 长期股权投资的概念

• 长期股权投资成本的确定

• 长期股权投资的成本法

• 长期股权投资的权益法

• 权益法与成本法的转换

（五）长期投资减值的核算

• 长期投资减值的判断标准

• 长期投资减值准备的账务处理

第六章 固定资产

一、考试要求

掌握固定资产的计价基础和价值构成，掌握从不同来源取得固定资产入账价值的确定及账务处理，掌握固定资产折旧的计提范围、计提方法及账务处理，掌握固定资产修理、出售、报废、毁损、期末计提减值准备的账务处理；熟悉固定资产的概念和基本特点，熟悉固定资产借款费用的处理原则，熟悉固定资产租赁及清查的账务处理；了解固定资产的分类方法，了解影响固定资产折旧的因素。

二、考试内容

（一）固定资产概述

• 固定资产的概念及分类

• 固定资产的计价

（二）固定资产取得的核算

（三）固定资产折旧的核算

• 固定资产折旧概述

• 固定资产折旧的计提范围及折旧方法

（四）固定资产修理的核算

（五）固定资产租赁的核算

• 固定资产租赁的形式

• 固定资产经营租赁的核算

• 固定资产融资租赁的核算

（六）固定资产减少的核算

（七）固定资产期末计价与清查

• 固定资产的期末计价

• 固定资产清查

第七章 无形资产及其他资产

一、考试要求

掌握无形资产的概念、特征及确认条件，掌握无形资产入账价值和摊销期限的确定，掌握无形资产取得、摊销、出租、处置的账务处理；掌握长期待摊费用的含义、主要内容及账务处理；理解专利权、非专利技术、商标权、商誉、土地使用权等无形资产的概念和内容，理解无形资产减值的含义及账务处理；了解其他资产内容。

二、考试内容

（一）无形资产的核算

• 无形资产概述

• 无形资产的账务处理

（二）长期待摊费用和其他长期资产的核算

• 长期待摊费用的核算

第八章 流动负债

一、考试要求：

掌握短期借款、应付账款入账价值的确定及主要账务处理，掌握工资总额的组成及结算与分析的财务处理，掌握一般纳税企业应交增值税的确定及账务处理，掌握预收账款、应付票据、预提费用的核算内容及账务处理；熟悉流动负债的含义、构成内容及计价原则。

二、考试内容

（一）流动负债概述

（二）短期借款的核算

（三）应付款项的核算

• 应付账款的核算

• 预收账款的核算

• 应付票据的核算

• 其他应付款的核算

（四）应付工资及福利费的核算

• 工资总额的组成、工资的计算与结算

• 工资结算与分配的核算

• 应付福利费的核算

（五）应交税金的核算

• 应交增值税的核算

• 应交消费税的核算

• 应交营业税的核算

• 其他应交款的核算

第九章 长期负债

一、考试要求：

掌握长期负债费用的内容及处理方法，长期借款取得、计息、使用及归还的账务处理，应付债券的发行、计提利息及溢折价的摊销、偿付的账务处理方法；熟悉长期负债的意义、特点和内容，应付引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费的核算；了解长期负债和长期借款的内容及分类，应付债券发行价格的影响因素及确定方法。

二、考试内容

（一）长期负债概述

• 长期负债的性质、特点

• 长期负债的分类

（二）长期借款的核算

• 长期借款的概述

• 长期借款利息的处理

（三）应付债券的核算

• 应付债券概述

• 应付债券的账务处理

（四）长期应付款的核算

• 长期应付款的内容

• 长期应付款的账务处理

第十章 收入、费用和利润

一、考试要求：

掌握收入的有关概念，主营业务收入的核算，其他业务收支的核算，营业外收支的核算，费用、生产成本、直接费用、间接费用和期间费用的概念，利润的月末结转和年度结转；熟悉收入的确认方法，费用与成本的联系与区别，利润总额的构成及其计算，有关利润和利润分配的账务处理；了解期间费用的核算，利润分配的程序。

二、考试内容

（一）收入的核算

• 收入的有关概念

• 收入的分类、确认和计量

• 主营业务收入的账务处理

（二）费用的核算

• 费用的概述

• 期间费用的核算

（三）利润的核算

• 利润总额的组成及账务处理

2 、应付税款法下企业所得税的核算

3 、净利润的组成及账务处理

第十一章 所有者权益

一、考试要求：

了解所有者权益的概念、特征及构成内容，掌握所有者权益有关内容的核算方法。掌握一般企业实收资本的账务处理；掌握资本公积形成、使用及账务处理；熟悉留存收益的概念、内容，掌握盈余公积计提和使用的账务处理、未分配利润的确定。

二、考试内容

（一）所有者权益概述

1 、所有者权益的概念与构成

2 、所有者权益的特征

（二）实收资本的核算

• 实收资本的概述

• 实收资本的核算

（三）资本公积的核算

（四）留存收益的核算

• 留存收益概述

• 留存收益的核算

第十二章 财务会计报告

一、考试要求：

掌握财务会计报告的意义和分类，资产负债表、利润表和利润分配表的内容及其编制方法；现金流量表的编制基础；了解会计报表的作用、分类及编制要求。

二、考试内容

（一）财务会计报告概述

（二）资产负债表

• 资产负债表的概念和作用

• 资产负债表的格式、编制方法

（三）利润表及利润分配表

• 利润表的基本格式及编制方法

• 利润分配表的基本格式及编制方法

（四）现金流量表

• 现金流量表的概念和作用

• 现金流量的分类和确认

• 现金流量表的编制基础

三、考题类型

1 、单项选择题

2 、多项选择题

3 、判断题

4 、名词解释

5 、问答题

篇2

Abstract: Vocational computerized accounting course system build, be based on the comprehensive investigation of occupation, job analysis and job task analysis, then consider the credentials of the course requirements, which satisfy the post demand and adapt to the occupation qualification certificate for science, real combination curriculum system.

Key words: occupation post; task description; practice teaching

中图分类号：E232.5文献标识码：A 文章编号：2095-2104（2012）

高职会计电算化专业课程设置要与会计职业岗位相适应，满足培养应用型人才的需要。目前一些学院的课程体系中存在着课程设置目的不强、课程内容重复和实践教学课时不足等现象。因此，在课程体系建设上要把握好总体方向，突出实践课的份量。

一、课程体系建立的思路

设置课程首先要进行职业岗位调查与分析，再进行工作任务描述，确定典型工作任务，确定学习领域。

（一）职业岗位分析

经过调查，高职会计电算化专业人才可从事的相关职业岗位主要集中在企业、事业单位的出纳、会计核算和财务管理岗位，也有部分在企业的内部审计岗位，中介机构的记账和审计助理岗位及部分从事金融企业的银行柜员工作。

不同类型的企业对会计岗位的需求不同，从整个会计岗位上分析，主要分四个层次，初级会计岗位、中级会计岗位、高级会计岗位和会计相关岗位。

高级会计岗位承担大、中企业事业单位、银行及非银行的金融企业的高级会计师、会计主管、审计和财务分析工作，对专业知识水平要求较高，高职生难以胜任。中级会计岗位的承担大中型企业、事业单位的会计核算岗位（包括材料核算、固定资产核算、成本核算综合及编制报表等具体核算岗位。）及银行及非银行的金融企业有会计岗位、审计岗位和相关管理岗位（信贷、计划等）。小企业、事业单位的财务管理岗位、会计主管和审计主管。这些具有高职毕业生的职业技能便可胜任。初级岗位主要是从事大中型企业的出纳和数据录入工作及企业的核算工作，中职及以上的毕业生便可胜任。

通过上面分析，中级会计岗位群及以下，对学历要求标准不高，一般具备专科学历即可；相对需要人数最多，应是高职高专会计人才市场定位的首选。主要岗位有：出纳岗位、会计核算、财务管理、企业审计及会计管理岗等。

（二）工作任务描述

各职业岗位是通过一定的工作过程完成的，确定岗位后，再分析的各岗位的工作过程、主要任务和具体要求。

如会计核算岗位的工作过程为：开设会计账户；录入余额；试算平衡；业务处理（投入资本业务、物资采购业务、进行生产业务、产品销售业务、经营成果业务、利润分配业务）；登记账户（明细账、总分类账）；结账；编制报表。

在这些工作过程中，具体包括如下工作任务：

（1）相关环节认知。主要对会计信息产品生产环境认知；生产岗位认知；生产流程认知；生产工艺认知；生产方法认知。具体要求是能正确理解会计信息产品生产活动；能正确认识产品生产工艺、生产流程、生产规程、加工方法；能正确总结会计信息产品的特点。

（2）各要素的核算。资产核算；负债核算；所有者权益核算；收入核算；成本费用核算；利润核算。具体要求是能明辨各种经济业务原始单据的正确性、完整性、合理性和合法性；能正确判断各种原始单据所反映的经济业务内容、性质和类型；能按照会计规范正确计量各种经济业务；能按照企业会计准则确认计量企业发生的各种经济业务。

（3）税款计算与申报。包含各项税款和各项费用的计算与申报。具体要求是能顺利地办理企业税务登记、发票申购等涉税业务；能按照国家税收法规及其他相关政策正确计算应缴纳的各种税费；能熟练运用税收网络申报系统向主管税务机关申报应缴纳的各种税费。

（4）成本计算。包括成本计算对象确定、成本项目确定、成本计算方法选择、要素费用的归集与分配、成本分析。具体要求是能结合各种产品、劳务和企业经营管理的特点和要求，采用灵活合理的方法正确计算产品和劳务的成本；能正确编制成本报表；能根据成本报表分析成本升降的原因。

（5）会计报告的编制。会计报表编报、会计报表附注披露、其他相关信息披露。具体要求是能正确编制会计报表；会选择和披露相关报表附注信息；能及时按照规定采用书面和网络系统向相关信息使用者报送财务报告。

在上面分析的基础上确定出学习领域最后确定出各门课程。

（三）专业资格证书对课程的要求。

设置的课程还要满足取得资格证书的要求，会计电算化专业学生取得的资格证书和需要的相关课程如下表

职业证书 课程

会计从业资格证书 会计基础、会计法规、会计电算化。

初级会计证书 会计基础、企业会计核算、财务管理、经济法、会计分岗实训。

会计电算化证书 会计电算化、会计电算化实训。

计算技术证书 会计基本技能、会计基本技能实训。

银行从业资格证书 金融与信贷、银行会计。

英语A、B级及四级 大学英语、专业英语。

计算机等级证书 计算机文化知识。

经过分析，按照“校企合作、实境育人、一书多证”的人才培养模式及学习领域组成，依据会计岗位与职业证书的要求制定会计电算化专业学习领域教学计划，

二、 整合相关课程的内容

对形成的课程体系还要进行细致整合，合并相关课程，去掉重复内容，在一些学校的课程体系中有如下专业课程，如下表：

课程 财务会计 成本会计 管理会计 财务管理 资产评估 报表分析

课时 124 72 60 72 60 40

具

体

内

容

会计概述 总论 概述 概论 总论 概论

金融资产 产品成本核算概述 性态分析与变动成本法 资金时间价值 资产评估的基本方法 资产负债表解读

存货 产品成本构成要素核算 本量利分析原理 筹资管理 资产评估的程序 利润表解读

长期股权投资 品种法 预测分析 项目管理 机器设备评估 现金流量表解读

固定资产 分批法 短期投资决策 证券投资管理 房地产评估 偿债能力分析

无形资产 分步法 长期投资决策 流动资产管理 无形资产评估 营运能力分析

资产减值 产品成本计算辅助方法 全面预算 利润分配管理 长期投资评估 盈利能力分析

负债 成本报表 标准成本控制系统 财务预算 流动资产评估 企业发展能力分析

所有者权益 成本分析 存货决策 财务控制 企业价值评估 综合分析

收入、费用和利润 成本预测、决策与计划 责任会计 财务分析 资产评估报告

财务报表 成本控制与考核 业绩考核与评价

这六门课程共426学时，占了专业课的主体，这些课程有许多内容是重复的。主要重复的内容有货币时间价值； 成本分类及量本利分析； 报表分析； 全面预算；财务控制；预测与决策等。

可把《成本会计》与《管理会计》整合成一门课程，为《成本与管理会计》。并把货币价值、全面预算等内容只在《财务管理》课程中讲，只需80学时；把《报表分析》课程改为《报表编制与分析》课程需50学时；《财务会计》课程去掉报表编制内容，学时为100学时；《资产评估》课程去掉货币时间价值内容，学时为56学时；《财务管理》课程去掉报表分析内容，课时为62学时。这样，六门课程要比以前减少用近80学时。

三、科学构建实践教学体系

在整个课程体系中要增加了实践教学的比重，使学生在校期间，能有足够的时间进行实际操作。具体做到以下几个方面：

（一）单项实训与综合实训相结合。

单项实训是根据培养目标所需岗位基本技能在不同课程教学过程中进行某一方面或某项基本技能训练。如“计算技术”课程进行珠算等级水平训练；计算机基础课程进行参加全国等级考试水平训练；“基础会计”课程进行填制凭证、登记账簿等会计账务处理流程训练；“财务会计”课程教学中重点进行单证处理的训练；“成本会计”课程进行各种成本费用的归集、分配等等。

综合实训，是在学习几门相关课程后组织的集中实训教学，它要求综合运用相关知识、技能，完成岗位基本技能训练，以提高职业岗位综合运用能力。本专业开设了“会计模拟实习”、“会计电算化综合实训”等课程。

（二）手算和电算相结合。

在实践课中，重点抓好“会计模拟实习”(手工综合实验课)、“会计电算化综合实训”两门实践课的教学。这两门课程相互承接，构成了一个使学生既能手工操作，又能运用计算机完成从填制凭证到编制报表一整套会计核算、账务处理操作的系统。

（三）课内实践与课外实践相结合

课内实践是指随堂进行的实训活动。一般在教师讲授、演示和指导下进行，它教给学生分析、解决问题的方法；而课外实践则主要发挥学生的主动性,既可由教师出题目，也可由学生自选课题独立进行实训，以培养学生解决问题的能力。我们已在大部分专业课程中分别安排了课内实践与课外实践项目。

篇3

2应用优势

2.1降低学习难度，提高学习效率

现代教育技术的运用丰富了教学形式，也使教学内容更加多样化、综合化。学生可根据自己的学习需要和知识掌握情况，有的放矢，从所缺失的专业知识为切入点，利用现代教育技术多层次地进行广度和深度学习，更有效率地掌握专业理论知识和专业学习方法。例如，在《基础会计学》一书中，“账户和复式记账的应用”主要包括工业企业的主要经济业务、资金筹集业务的核算、生产准备业务的核算、产品生产业务的核算、产品销售业务的核算、财务成果业务的核算等几部分，涉及复杂多样的核算方法和核算步骤。通常书本上只有寥寥几页理论知识的叙述，对缺少专业知识和专业学习经验的初学者来说显得格外困难。但如果采用现代教育技术，用视频的形式将复式记账的详细步骤直观的呈现出来，并补充讲解会计核算的过程和所需要的要素，就大大减小了教学难度，更有利于学习者的内化吸收，使空洞抽象的理论知识化成具体易懂的形式。

2.2提高学习兴趣，调动学生积极性

在新时代背景下的学生深受信息技术和互联网普及的影响，具备手机和电脑等现代信息通讯工具，且学校的教育经费也大量投入在更新教学设备、建立新型网络信息系统等方面。在财会教学中，应充分利用设备优势，调动学生的学习兴趣和学习自主性。在多媒体影音的指导下，学生更易于接受这种新颖的教学方式，可以充分利用课余时间自学，弥补不足，查漏补缺。现代教育技术的应用全方位调动了学生的感官，听觉、视觉冲击结合，提高教学的趣味性和灵活性，更有利于抓住学生的注意力。同时，丰富多样的网络信息平台可以使学生具备自学的海量资源，有利于自学能力的提升。

3应用方法

3.1利用网络信息资源

首先，课堂上老师的见解受讲课时间、课程安排进度、教材内容等限制，并不能将所学专业的相关内容全部讲解清楚。然而网络资源中有丰富的视频公开课、精品课程等资源，教学过程中对学生的自学加以适当引导，鼓励学生利用网络便利自学部分课程，开拓视野，提高专业水平。其次，网络资源中有很多财会软件，这些软件的熟练掌握是新时期对一个财会人员的必备能力。课堂上的学习时间和训练时间都极其有限，应充分利用课余时间进行大量实践操作训练，有效调整学习中理论知识和实践操作能力的分配时间，将基本财会软件中的基本程序熟练掌握，提高专业实践技能。第三，网络资源一个很重要的特点就是及时更新，利用网络信息时常关注财会学科的动态变化，掌握学科发展动向，根据新的变化调整自己的学习内容，适应专业变化需求。

3.2建立模拟实验室系统

财会专业一个很重要的特点是具有很高的实践操作要求和专业技能要求，实践操作是将所学理论知识和实际工作联系起来的纽带。一旦忽略实践操作，理论知识就成了一盘散沙，不能很好地适应实际的工作需求，导致就业困境的出现。中职学校以培养学生的专业技能为主，因此，更应该加大重视实践操作的力度。一个装备齐全的会计实验室系统是必不可少的，要加大实验课的比重，鼓励学生上机操作，在实际操作中熟悉理论知识，提高专业知识分析能力，建立集理论和实践为一体的系统知识体系，以更好的适应日后的工作岗位。比如，会计账簿和财产清查等重要的会计流程都已经开启了网络化操作流程，只掌握传统的纸质格式的书写和操作流程远远不够，学生应该提高对实践能力的重视力度，加强自身实践操作能力的训练，对财会专业的能力要求有一个合理科学的认识。

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一、引言

农民专业合作社（以下简称“合作社”）以社员互助为主，对外参与市场竞争，努力实现全体社员利益最大化，具有较强的公益性。合作社作为新形势下农业产业化进程中的新生事物，得到国家政策的大力扶植。但在合作社大规模发展的同时，也带来了一系列问题，其中争议较多的是合作社财税问题。2006年颁布《中华人民共和国农民专业合作社法》中明确规定，农民专业合作社享受国家规定的对农业生产、加工、流通、服务和其他涉农经济活动相应的税收优惠。这意味着我国农民专业合作社可以享有现有的各项涉农税收优惠政策，但现有税收优惠政策散见于各分税种中。2008年财政部国家税务总局联合《关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（以下简称《通知》）（财政[2008]81号），明确合作社可以作为“农业生产者”身份，并明确规定农民专业合作社减免4项税负。农民专业合作社的财税问题影响该组织的经济行为及收益分配等，也是影响组织存在与发展的关键因素。因此正确对待合作社财税问题成为促进合作社积极发展的关键。本文将以江西省南昌市、赣州市、萍乡市、宜春市、抚州市等地合作社所涉及的财税问题为例，以降低合作社税负为目的，探讨如何解决合作社在发展中碰到的财税问题。

二、专业合作社税制现状

（一）专业合作社购进或销售货物相关税制 2008年《通知》规定农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。2009年起施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《增值税暂行条例》）第十五条规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税。《增值税暂行条例》第二条规定，纳税人销售饲料、化肥、农药、农机、农膜、农产品按低税率计征增值税，低税率为13%。此外，财税[2008]56号文件规定，自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。而《通知》规定，对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。由此可知，对合作社向非本社成员销售的以上农业生产资料，不属于免税的范围，应交增值税。对合作社向本社成员销售的饲料应区别对待：若属于财税[2001]121号文件中规定的饲料，则免征增值税，否则按低税率计征增值税。2007年颁布《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，合作社从事下列项目的所得，免征企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集。合作社从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。如符合所得税优惠条件，也可同其他类型企业享受相关税收优惠。详见表（1）。增值税对合作社购进货物无特殊规定，但在有些情况下，外购货物可能不承担增值税或关税：如（1）农民专业合作社进口用于农业、林业、牧业、渔业生产的科学研究的种子、种畜、鱼苗，可以暂免征收进口环节的增值税；（2）农民专业合作社在引进改良种用的马、驴、牛、猪、羊、家畜、鱼苗、大麦、燕麦、高粱等农产品，最惠国最低税率为零；（3）对于直接用于农业科学研究、试验的进口仪器设备，可以暂免征收关税和进口环节的增值税；（4）直接向非成员的农业生产者收购农产品。对于合作社在我国境内购入汽车、摩托车、电车、挂车、农业运输车，需缴纳车辆购置税，并进入车辆成本。农业运输车不享受任何税收优惠。对于合作社购销业务中涉及印花税问题，可根据《印花税条例》规定，对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同、农牧业保险合同免税。《通知》规定，合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。

（二）专业合作社提供劳务 根据《营业税暂行条例》，农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家畜、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务，免征营业税。将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。纳税人自建自用的房屋不纳税。《合作社》第二条指出，合作社以其成员为服务对象，提供农业生产物资的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务免征营业税。2007年颁布《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定如从事灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目及远洋捕捞，可免征营业税。

三、专业合作社涉税业务调研

（一）税务部门尽量落实合作社优惠 首先，税务部门作为国家行政职能部门，应积极履行国家政策指导，扶植合作社发展。如专门指导合作社准备相关手续，实行办证一条龙服务并主动及时上门检验基地等；提醒合作社为他人代开或代开其它品种会遭受处罚；为合作社销售产品免费提供发票或代开发票，一月结一次。赣州市税务局做法合理规范，为合作社农产品销售统一印制“江西省赣州初级农业产品销售发票”， 领取发票要交工本费6.3元/本；合作社如不方便可采用电话申报纳税。其次，税务部门积极实施合作社优惠政策，使税收减免政策得到落实。许多国税局和地税局免收相关的税务登记工本费；从事农业生产及服务所得收入，在产量核定范围内一律免流转税及企业所得税等。根据此次调研，上犹县、上高县等地农业生产合作社真正处于零税负的状态下经营。

（二）农经管理站发挥税务协调职能 农经管理站对合作社涉税（费）业务做了大量协调工作。首先，农经管理站帮助合作社了解税收。在江西省农业厅农经处的统一组织下，举办多次省、市、县级培训课程，帮助合作社了解业务核算，重点系统介绍税务知识，提醒合作社有权利享受国家给予的税收优惠政策，同时树立正确纳税观念，避免偷税漏税行为。为解决合作社实际问题，省农业厅农经处领导带领专家，多次深入到各市县的合作社，专门针对他们的业务进行指导，强调合作社会计核算要区分是否是销售农产品，自产，劳务免税，是否与成员进行交易等。其次，各地农经管理站的工作人员经常到所属地区合作社了解他们的生产及管理情况，如发现问题，及时解决并协调。如到当地的工商部门及税务机关，协调帮助农民顺利注册成立合作社，并享受税收减免。赣州上犹县部分果业合作社由于合作社财务制度不健全，未提供会计报表反映合作社应税与非应税业务，按月定额缴纳100元企业所得税，农经管理站帮助合作社尽快完善财务核算制度，最终以查账征收方式享受所得税减免优惠。广昌县富发苗鸭合作社在经管人员的帮助下，通过查找合作优惠的相关资料，使得合作社每度0.99元的商业用电变成0.66元的农业用电；豁免每户300元的工商管理费；全免每年20000元的检疫费用。

（三）专业合作社积极完善自身管理与核算 首先，合作社积极完善自身财务核算。合作社中农民占成员总数的百分之八十以上，受生活习惯、教育程度等影响，财务核算基础比较薄弱，不仅影响了自身的长远发展，也不利于税务机关的征缴工作。因此，合作社多次积极主动派人参加省市农经处组织的合作社财务核算制度知识的培训，甚至社长亲自参加学习；结合自身业务特点建立完善的财务核算制度，并纳入到合作社章程中；通过专门设置人员或委托专门机构进行完整账簿核算。其次，严格按税务机关要求，提供相应文件办理税收优惠，如税务登记时提供“验资报告”和“出资成员签名、盖章的出资清单”等；保存各种原始凭证；区分产品、业务类型在核定数量范围内开具发票；按期零申报纳税；提供税务机关要求交纳的财务报表和纳税申报表。

四、专业合作社涉税业务问题

（一）国家税收管理不足 （1）存在扩大税源的作法。部分税务机关只注重合作社的经济行为产生税收效应，未看到合作社的发展是国家为解决“三农问题”，提高农民生活水平而实施的一种鼓励保护政策。首先，税务人员政策执行力不足。部分税务人员对合作社的税收优惠政策研究不够，不能正确理解和贯彻执行。国家鼓励成立合作社，提出各地税务机关办理登记不得收取费用。但据了解鄱阳益民特种水产养殖专业合作社2007年办证时，按万分之五交了1000元左右的印花税；进贤质量监督局收取了统一代码证技术服务费60元/家。其次，各地税务机关税收裁量力度不一致。由于对合作社保护意识不同，对各地合作社一些可收可不收，可多收也可少收的税收缴纳情况有差异。如南昌县合作社均无缴纳所得税，吉水县国税局从2009年开始对吉水县八渡镇的合作社采用统一每个季度定额征收300元企业所得税；又如赣州市可免费领取或代开销售发票；吉安县横江葡萄专业合作社2007年领用免税发票需要交纳2000元押金。最后，税务部门在执法中不考虑合作社农业生产的特性，做出不利于合作社的行为。农业生产有很强的季节性、周期性，但税务机关仍会统一要求合作社每月或每季申报纳税，因此对于生产周期长的农产品的合作社纳税申报期限较短，不便于纳税人申报纳税，如养猪合作社。（2）合作社税收管理立法及执法制度存在漏洞。首先，税收优惠政策不明确。一方面制度界定不明确，如未明确合作社成员年终取得的两次盈余分配应比照个体工商户的生产、经营所得还是工资、薪金所得，还是可以免所得税；合作社拥有非机动车船（不包括非机动驳船）、拖拉机、捕捞工、养殖渔船车船税是减还是免。另一方面优惠政策本身的复杂性和歧义性。由于经营方式、经营范围的多样性与政策的复杂性叠加在一起，使得合作社涉税核算更加复杂，可操作性不强，理解上容易产生歧义，导致对于同一合作社同一经营行为可能会涉及到不同税种。如萍乡市芦溪县武功山蔬菜专业合作社，收购成员蔬菜直接出售，免流转税和所得税；收购成员蔬菜经所属的蔬菜加工厂简单加工后出售，税务机关认定是一种购销行为，需交流转税和所得税。其次，合作社税收征管方面的相关规定不明确。至今合作社税收征管没有具体详细的规定出台，致使税收管理无章可循。根据调研发现许多税收征管方面的问题：（1）合作社各种缴税通知书上填写的单位为：私营合伙企业，个体工商户、民办非企业单位等各种称呼；（2）免税资料的审批或备案，各地税务机关处理手续繁简不一；（3）税款包租处理，如吉水县国税局从09年开始对吉水县八渡镇的合作社采用统一每个季度定额征收300元企业所得税；（4）在发票领购方面，农民专业合作社既有购销又有加工，没有明确界定是提供商业销售发票还是提供工业销售发票；领购发票的手续及费用各地也不一致；

（二）职能部门给合作社带来“被动税负” 由于与协助合作社相关制度尚未配套完善，导致合作社在接受各国家职能部门“帮助”的同时发生了应纳税行为。青原区新圩镇炉下农机服务专业合作社2010年获得农业局拨款48000元，但为提供农业局所认可的收据，向青原区地税局索要发票时，不得不缴纳个人所得税720元。很多合作社都遇到收到县以上财政补助如何提供收款依据的问题。如果农业厅或县财政选择实物补助，合作社的收据有效，财政部门愿意用银行的付款通知书做账，地税局可认定这项补助是免税的等等，合作社都可以减少这720元的税费支出。因此要解决合作社涉税问题，还需要国家从合作社利益出发，完善相关配套制度。

（三）专业合作社自身涉税业务筹划不足 多数合作社财务核算不健全、不规范，导致税务机关税收管理无法正确落实优惠政策。在这次调研中，多数账簿设置非常简单，部分没有会计、没有设置账簿，会计核算非常不规范、不准确，难以准确划分应税项目和免税项目、应税收入和免税收入、准抵扣项目和不准抵扣项目，也无法确认收入和费用的真实性和合法性，这使得税务机关在征税时带来很大困难，税收优惠政策的落实带有很大风险，农民的切身利益也得不到真正保障。目前合作社财务核算不健全，对纳税知识缺乏深入了解及筹划，如税务机关要交，就能拖欠多久就拖欠多久；实在拖不了，税务机关说交多少就交多少；这些纳税意识不利于合作社合理安排自己业务实现税费的节约，合理享受到应有的税收优惠。

五、专业合作社税务完善政策建议

（一）完善专业合作社税收管理体制 （1）税务部门应树立“放水养鱼”意识。湖北长阳县合作社与国税局因一个政策文件出现两种截然相反的解读，引发社会多方反响，湖北省农业厅合作办主任张清林倡议，对合作社各级各部门应“放水养鱼”，而不是将其掐死在“襁褓”中。围绕这种思路可以建议国税部门出台更多实在税收优惠政策，继续扩大合作社税收优惠范围，如明确规定合作社拥有城市、县城、建制镇和工矿区的房产免缴纳房产税；合作社成员年终取得的两次盈余分配免个人所得税；对合作社购入农业用车辆免车辆购置税；对合作社通过加工厂对农产品进行简单加工后生产出的产品给予一定税收优惠，鼓励农民通过再加工提高农产品经济附加值为自己创造财富。各地税务部门也应尽量从保护合作社利益角度出发，落实各项税收优惠政策。（2）进一步细化和补充合作社的税收征管制度。完善征管程序和系统设定，强化农民专业合作社户籍管理；规范发票使用规定，加强发票管理和审核，提高发票管理水平，如规定合作社销售可开具省级税务局统一监制的免税发票；细化或补充政策规定，使政策清晰明了、简便易行，增强政策执行的准确性，可将合作社及其成员作为一个农业生产单位整体对待，围绕这个单位整体细化或补充相关政策，如补充合作社为成员代购代销所得免征所得税；加强农民专业合作社的减免税管理，重点加强减免税资格的审查和社内企业成员的鉴别，以及社内成员自产农产品销售和社外购进农产品销售的界限的划分，让合作社享受到应享受到优惠；税收手续需要简化，减轻合作社报税的工作，还可以考虑结合农产品的生产周期作为纳税期限。

（二）降低专业合作社“被动税负” 目前针对合作社经营行为，法律和政策只规定了方向，各部门只有从“扶持合作社做强”的立法精神出发，法律和政策才能真正有效落实。税务机关有义务强化政策宣传和纳税辅导，督促合作社进一步完善会计核算制度，真正落实国家相关优惠政策，加强农民专业合作社的减免税管理；农业厅加大宣传正确纳税意识，并进行专门农业方面税务知识培训，提高农民专业合作社自主纳税遵从度；统一印刷合作社合法收据，可借鉴赣州市农民监督管理办公室监制的合作经济组织专用收据；县财政或农业厅重新考虑对合作社的项目扶助模式，如给予实物扶助，而且扩广扶持面；在国家支持下，出台农业自然灾害险；扶植同地区同行业合作社组织力量强大，如成立行业协会等组织，成为合作社互助渠道，代表农民利益与相关部门沟通。

（三）专业合作社强化自身纳税管理 （1）合作社提高会计核算水平和自主办税能力。农民专业合作社应提高依法纳税意识，严格遵照税收政策规定处理涉税事宜，按照国务院财政部门制定的财务会计制度设置会计账簿，自主健全会计核算，按照法律规定设置成员交易管理台帐，以合法有效的凭证如实核算，区别社内交易和社外交易分别核算，自产产品和成员产品、非成员产品分别核算，应税收入和免税收入分别核算，保证会计核算规范、完整、合法、准确。（2）提高纳税筹划能力。在熟悉遵循税收法规制度前提下，合作社可通过站在战略角度对自身业务统筹安排，如重新设立新的组织；选择生产行为，只生产销售能享受免税优惠的产品或劳务，达到节税目的。

*本文系教育部人文社会科学课题“支持政策与农民专业合作社绩效的实证研究”（项目编号：11YJC790290）及江西省农业厅科技支撑课题“农民专业合作社税收政策研究”（项目编号：NY201026）的阶段性成果

参考文献：

[1]陈岳、王春晓：《农民专业合作社涉税政策浅析》，《中国乡镇企业会计》2009年第12期。

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随着商标在企业经营过程中作用的不断增强，和它作为长期资产的性质被越来越多的人所认识和接受，对商标资产的传统会计处理方法，自然遭到了来自各方面的批评。首先，当一家企业兼并另一家企业而获得大量有价值的商标资产时，企业的实力应当是增加了而不是削弱了，从帐册上反映的财务状况反而由此恶化，这显然不符合实际情况，也是大多数企业所不能接受的。其次，就一般情况而言，如果企业保持或追加商标投资，商标资产只会不断增加而不会象财务报表上所反映的那样逐步减少。很明显，传统的会计处理方法并不能反映企业商标资产的真实变动情况。再次，只允许对外购商标资产作会计处理，而对自创商标资产另眼相待，似乎找不到充足理由。因为自创商标与外购商标在创造未来收益这一点上并无任何不同。

80年代以来，西方企业已明显感受到传统会计处理方法与现实情况的不相适应。一些企业已开始将其商标资产(不管是外购还是自创的)作价列入资产负债表，并且每年评估一次，以确定其变化情况。英国食品业巨子RHM从1988年起，对购入的和自创的商标都以现值入帐，并反映在资产负债表上。同时，不提折旧，但每年对商标考察一次，以反映其价值的增减变化。RHM将商标资产纳入资产负债表的理由是：

(1)更真实地反映股东的资产情况；

(2)解决将外购商标作为商誉处理时给企业帐面财务状况所造成的负面冲击问题；

(3)使相似市场条件下不同企业的经营情况能够相互比较；

(4)有助于对外筹资；

(5)为股票交易所进行股票评级提供参考依据。

在英国，将自创商标作价列入资产负债表，遭到了以英格兰、威尔士会计师协会为首的会计专业团体的异议和反对。1989年，该协会委托伦敦商学院李奇曼教授为首的一个专门小组对商标会计问题进行研究。李奇曼等人的主要论点是：商标毫无疑问具有经济价值，但在大多数情况下，商标价值难以与企业的其它资产截然分开；任何涉及关于商标未来获利性的判断与会计核算所应遵循的客观性原则背道而驰。除非披露有关评价过程的真实信息，商标估价对于投资分析并无实际助益；银行投资分析家一般是根据现金流量和利息额等指标，而不是根据资产的会计处理结果分析公司的财务强度；缺乏对商标作价的经验性实证材料，审计人员是否处于接受作价结果的状态仍有问题；对商标作价列入资产负债表的问题持灵活、观望态度，将极大地损害现行财务报表的基础。结论是：不管是外购还是自创商标，将其作价列入资产负债表均是极不明智的。

受会计上的一致性和稳健性原则所制约，现行财务报表制度要反映商标这种成本与价值对应性比较弱的资产，确实面临一系列新的问题。最大的问题是，财务帐户自身是用来表明已经实现的利润，即公司所创造的财富多少是以现金形式或以可以变换成现金的资财形式确定下来，它们并不是用来表明某一时点公司的价值，即公司可以创造多少财富，因为后者是尚未实现的利润的函数。毕竟，资产负债表只是反映那些还未与收益相匹配的成本，而这些成本是以公司拥有的有形资产表现出来的。如果要将尚未实现的收益和无形资产记录在会计帐户上，必然引进主观判断，而主观判断是与会计上所主张的客观真实性要求相抵触的。基于此，目前关于商标会计核算的争论，在西方尚未形成定论。

二、另一种选择：从管理决策角度评估商标资产

从会计核算角度评估商标资产，除了引发前面所说的争论外、它所产生的财务信息并不一定适合商标资产和管理的实际需要。基于这些信息所作的决策有可能强化甚至引起商标投资与利用上的短视行为。企业决策层为什么常常被短期利益所驱动，而不能高瞻远瞩，着眼长期与未来的原因固然很多，比如股东对当前利益的关注，社会和投资者侧重以当年财务成果对企业考核，以及企业高层领导的经常变动，都有可能导致上述情况的产生。另一个重要原因，是与企业过于依赖财务数字或财务信息作决策有关。

会计帐户所显示的信息，主要是用来反映企业以往或过去的经营成果，以便于股东和相关利益主体对其进行评价、考核和监督。如果审视一下大多数企业的决策过程和现有财务信息在决策过程中如何被应用的情况，我们就会对企业为什么更多地倾向于追求短期效益，而对商标的长期投资不能始终如一地予以坚持有新的理解和洞悉。

按照现代公司理论、公司的长期战略计划一般是自上而下制定的，越是进入管理的较低层次，越具有短期的、战术的意识与视野。实际中，很多企业的情况恰恰与此相反。公司的业务层由于更切身地了解各种市场机会，对业务的发展更能从长远的角度予以考虑。相反，公司的决策层则更加关注用财务数字反映的经营成果。如果一项业务处于上升时期，而且企业能够挪出资金进行长期性营销投资，并且预计能够实现企业所要求的利润，通常这项投资计划将被批准并付诸实施。如果说市场营销投资与业务的成功之间存在高度相关，往往并不是原因与结果的关系，而很可能是一种相反的关系。很多公司本年度的营销预算是根据前一年度营销费用对销售收入的比例确定的，这实际上充分反映过去的财务信息对现在的营销决策的重大影响。另一方面，如果业务层希望利用某一增长机会，向决策层提出增加营销投资的要求，后者也往往是根据是否可以从别的盈利业务中抽取资金来决定。结果是，在预算过程中，决策层与业务层之间形成一种互不信任的关系：后者预计前者会对其提出的预算予以削减，所以，预算时总是打埋伏，提出比实际需要更大的预算要求；前者对后者的作法也往往是“心中有数”。这样，公司各业务层，实际上并不是用成本与收益的比较为基础提出预算，而是用现行经济学中的博奕论为基础，来争夺和分割公司总量一定的某种投入或资源。

对于一个公司来说，循着计划的利润指标和财务信息所提供的线索来进行商标投资决策和分配资源，必然出现以下情况：

(1) 如果不影响公司的利润目标，业务层动用某一商标的营销预算来支持另一商标的发展不一定要征得公司决策层同意，或者决策层虽然对此持否定态度，但事后也不一定予以追究。这样，商标层次的营销预算就成为一种软预算。

(2) 当某一业务经营遇到问题，其利润目标的实现面临困难时，公司要么可能减少另一商标的营销投入来增强对有前景的商标的营销支持，要么则通过减少长期性营销投入，降低当期成本，以保证利润。无论何种情况下，都极有可能使企业丧失从长远看具有高投资回报的市场机会。所以，单纯或主要依赖传统财务数字和财务成果作商标决策，必然产生短视行为，必然使商标资产投资处于飘忽不定的状态。 企业之所以倚重既有财务信息作决策，恐怕一个很大的原因，是它们没有或找不到可资利用的“动态”或“前瞻”性信息。从这个意义上说，财务核算中产生的具有“静态”和“后向”性质的信息，实际上已经超过了它的功能或作用领域，就象内科医生为病人动外科手术，难免给人有不十分称职之感。

问题并不在于否定现行财务信息在决策过程中的价值和作用，或者对现行会计核算制度提出责难，而是应发展适用于商标投资与管理决策的商标信息与商标评价方法。

从管理决策角度评估商标资产首先在于它具有普遍适用性。每一个企业在商标资产投资与利用过程中，都会涉及到对商标资产产生影响的营销决策。个别企业购进他人的商标资产，如同购置其它资产一样，肯定有一个投入产出的比较，这自然要同商标的未来利用联系起来。着眼于对商标的利用来评估商标资产，必然超越纯粹为了获得一个合理的购价这样一个单一的目的。对于出让方来说，以潜在购买者利用这一商标所获得的未来收益为基础确定出售价格，显然也是合理的和可以接受的。所以，从管理决策角度评估商标，具有广泛的包容性，它对基于其它目的的商标评估方法并不排斥，相反提供了一种新的选择，从管理决策角度评估商标，将促使企业不仅仅是看重评估结果，即商标价值大小，而是更多地将注意力放到评价过程所产生的信息上。现在，一些企业委派外部机构对其商标进行评估，其主要目的是为了追求广告效应或在出让、索取侵权赔偿等方面增加筹码。这固然是商标资产评估发挥作用的一个领域，然而，如果局限于此，商标资产评估的价值和意义将大打折扣。而且，从长远看，对于推动商标资产评估方法的研究和发展并无太多助益。因为，出于非管理目的评估商标，常常容易对评估机构发出误导信息，同时，由于委托方重视的是评估结果，对评估过程相对地予以忽视，这样，可能减轻评估结构不断完善评估方法的动力和压力，从而有可能助长评估中的主观性与随意性。

三、从管理决策角度评估商标资产的基本思路

从管理决策角度评估商标资产，首先应采用前瞻而不是后向观点，着眼于商标所带来的未来收益。从决策角度看，一项资产尤其是商标这种无形资产的价值，决不是由它的历史成本而是由它的未来收益所决定。原值相同的两种资产，其未来收益存在差别，它们的价值也就不同。如果把企业财产分为两部分的话，一部分是与过去和当前已实现的收益相对应，另一部分是与未来未实现收益相对应。前一部分财产价值是完全确定的，用传统会计核算方法可以得到完整反映。后一部分财产由于与未来收益相联系，未来的不确定性使这部分财产价值具有可变动的特点。现代会计上采用重置成本法或市场法对后一部分财产价值不时予以调整，体现了试图使这一部分财产价值得到更真实反映的意图。由于会计上对财产是逐项或分项反映，从了解企业经营运作情况和对其进行监督的角度看，只要报告方式前后一致，暂时高估或低估财产价值虽然也会对帐面利润产生影响，但对企业的长期经营则影响较小。因为从长期看，只要企业仍然运用这些财产经营，其价值实际上会随收益变动而自然予以矫正或调整。很多企业并没有迫切感受到需要在会计上彻底改变以往的报告方式，或许也是部分基于这一原因。

然而，如果财产的价值不能以未来收益为基础反映，或者与实际相去很远，由此对决策产生的影响则是极其深远的。在决策者眼里，一项营销投入是否正当，不应当囿于企业现在手头有多少资金可以利用，也不应当限于这笔投资对企业利润的提升有多大的影响，而应当从长期的视野考虑这样两个方面的问题：牗牨牘投资的成本能否得到补偿；牗牪牘对企业现金流的改善有何助益。前者涉及到投资能否盈利，后者涉及到对企业稳定和长期发展的影响。仅仅从利润和盈利角度进行决策，会使企业失去一些从长期看具有战略价值的机会，会增加企业在未来的不安定感和不稳定感。同样，仅仅从增长和发展角度考虑问题，不顾增长所付出的代价，从投资者利益角度看，也是不能接受的。所以，在商标投资决策时，应结合上述两个方面予以考虑。也就是说，决策一项商标投资是否合算，应当在该投资成本得到补偿的条件下，考虑它能否增加现有商标资产存量。商标资产存量的增加，意味着比投资前处于一种更为强劲的市场地位，从而大大减少企业或其业务未来的经营风险。如果增加的商标资产存量不能以财务上的通行术语予以说明和解释。商标投资的正当性与合理性是无法得到企业上下认同的。

如果能够大致确定一笔投资的未来收益，那么，循着上述思路，我们可以将投资所产生的现金流按资本和通货膨胀率所确定的贴现率予以贴现，从而得出一定时期内贴现后的累积现金流。这一累积现金流即可视作该项投资所创造的商标资产。

下面，我们用实例说明这种评估方法的基本思路。

假设企业营销部门提出在下一年度投入1200万人民币对某商标进行大规模宣传，为配合此一宣传计划，企业另需投资500万购置一批固定资产。企业决策层如何评价这一投资方案呢?

第一步是预测上述投资在未来3～5年内带来的净收益，即新增销售收入在扣除有关生产与销售费用后的余额；

第二步，根据资本利润率和通货膨胀率所确定的贴现因子，将商标投资所带来的现金流折算成现值；

第三步，计算3～5年内累积现值现金流，如果累积现金流为正，说明该投资在补偿资金成成本后，仍有助于企业的长期增长，因此，这笔投资是合算的。否则，是有问题的和需要进一步论证的。

在上例中，若投资在投入的前三年新增收益分别为1000万，600万，220万，又设资金利息率为10％，通货膨胀率为5％，则整项投资产生的现金流可反映于表1中。从表中可以看出，由于累积现金流折算成现值是正数，该项投资是合算和可行的。若按传统会计方法处理，该项投资的投资回报率不到1％，企业很可能将资金挪到从回报率看具有更大吸引力的项目上。 表1：对一千二百万广告投入的评价 年份2345贴现因子0.8660.7500.6490.567净收益1000630220--营销收入1200------净利润（200）630220--年初固定资产--500315110年末固定资产（500）315110--（扩张）（500）185205--现金流（700）815425110现值现金流（606）61127662累积现值现金流（606）5281345 四、未来收益的估计

商标额外创造的未来收益一般是根据过去几年商标创造的超额利润加权汇总得出的。这种方法假定，商标未来获利能力比较平稳，至少和过去若干年内平均获利能力大致相当。如果市场是一个比较成熟的市场，未来环境变化不剧烈，同时，企业在商标上的投资强度与过去相比没有大的波动，那么，用商标过去的获利能力推算它在未来的获利能力，应当说有一定的可信度。然而，如果上述条件并不满足，尤其是如果企业面对市场环境的变化，采取了不同以往的对策，比如，加大或减弱了商标投资的力度，此时，再用商标过去的业绩推算它在未来的收益，就不一定合适，因此，需要采用或发展另外的估计和预测方法。