财务内控管理体系建设范文

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0 引言

建立完善的财务内部控制管理体系是企业进行财务管理工作的核心部分，财务内部控制是为了提高企业会计信息质量，保护企业资产的安全完整，确保有关法律及规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法和程序。它不仅包括狭义的财务控制，也包括了资产控制和为保全企业财产的安全而实施的内部牵制。企业的内部控制制度是由企业董事会、管理阶层和公司员工实施的，为营运的效率及效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。企业内部控制中主要包含了内部环境、信息与沟通、控制活动、风险评估以及内部监督五个方面的因素，是企业在内控管理工作中需要加以重视的方面。就目前发展趋势来看，尽管我国中小企业众多，也不乏发展较快的企业，但在其发展的过程中，由于企业的产出规模小、资本和技术构成较低、受传统体制和外部宏观经济影响大等因素的制约，使中小企业在财务管理方面尤其是财务内部控制这方面存在着许多与企业发展速度不相适应的状况，使企业在内部控制中出现很多问题以至于限制了企业的发展，因此中小企业加强财务内部控制管理体系的完善就十分必要了。

1 中小企业财务内部控制管理中存在的问题

1.1 对财务内部控制管理不够重视，内部控制理念不足 在中小企业快速发展的时期，企业的战略目标大多是以生产销售为主要目标，却忽略了对企业的财务内部控制的重视，主要表现在以下两个方面：第一，企业管理者对财务控制的不重视。由于很多企业领导对企业的财务内部控制不够重视，就容易使得内部控制制度无法贯彻执行，这样内部控制的设计只是流于形式，对公司事务没有起到约束的作用，这样就会导致企业的内部控制严重失控。这些问题体现在企业领导层对财务内部控制没有给出应有的政策以及措施的支持，没能够为内部控制奠定坚实的外部环境，给内部控制管理的实施带来很多的困难。第二，表现在企业财务人员的不重视。由于高层管理者的不重视，就直接导致了企业的财务人员多数对于财务内部控制缺乏一定的重要性认识，也导致财务内部控制的理念没有能够在企业的各项工作中得到广泛的传播，使内部控制的作用流于形式，而不能真正发挥为企业发展提供依据的意义。这种意识上的缺陷必然会导致行为上的疏漏，也使企业的财务内部控制的效果大大减弱。

1.2 企业的审计监督体系不健全 目前还有大多数的中小企业的监督评审主要还是依靠企业的内部审计部门来实现，但有些企业的内部审计部门隶属于财务部门，这就使得内部审计在形式上就缺乏其相对独立性；另一方面，在其职能上，企业的内部审计工作一般只是简单的审核会计账目，但是在评价企业内部控制的制度是否完善以及企业内部的各组织机构执行指定职能的效率等许多方面上，并没有能充分的发挥应有的作用。在岗位的设置上也存在很大的问题，企业为节约人力成本实行一人兼多岗或者一岗并多职，没有很好地形成内部牵制；在实物监控投资、货币资金管理与资产处置等方面，没有制定完善的内部控制制度。例如，中小企业在固定资产实物管理方面就存在一些问题，公司固定资产编号未记录在资产管理员维护的固定资产台账中，有些固定资产标签没有及时贴上或已从资产上脱落丢失，就会影响到固定资产管理的有效性。

1.3 中小企业的财务内部控制体系的建立不够完善 由于我国的中小企业大多是家族式的企业，企业的权限高度集中。因此即使有些企业建立了财务内部控制体系，在执行过程中还是会有很多的问题，使得建立起来的规章制度形同虚设，致使企业会计基础工作的不规范。主要表现在：有的中小企业在财务操作过程中存在很大的问题，根本不设账，以票代账，即使设账也会出现账目混乱的现象；更有一部分中小企业在会计记账中设立两套账或多套账，在会计核算时人为的操纵利润，采用倒轧账的方式记账；有些中小企业在进货票据方面为减少进货成本，不向供货方索取进货票据，而是用其他票据进行抵冲。这些财务管理制度上的混乱和财务操作上的不规范，使得企业的财务内部控制制度失去了应有的意义。

2 完善中小企业财务内部控制体系的建设措施

2.1 强化中小企业财务内部控制管理意识 要想强化中小企业财务的内部控制，必须首先从观念上进行变革，只有转变了观念才能够进行一系列的有效措施。

首先，要改变企业领导的内部控制的观念，使领导认识到内部控制的重要性和必要性，这是进行内部控制的成功的前提。其次，要在企业员工中树立起企业内部控制的理念，提高企业员工内部控制的观念，并提高自身的自觉性，企业员工的观念对于内部控制的开展具有巨大的意义。企业中良好的内部控制理念的养成，对于企业中的每名员工都会有着很重要的影响，这对于企业内部控制的全面实施也有积极的促进作用，有利于企业的长远发展。

2.2 加强内部审计监督体系的建立 中小企业虽然产出规模小、资本和技术构成较低、受传统体制和外部宏观经济影响大等因素的制约，但在审计监督体系的建立中必须有足够的重视。

2.2.1 建立监督机制。企业要在会计部门常规性业务核算的基础上，对各项业务以及各个岗位都要进行日常性和周期性的核查。有条件的企业可以专门设立监督室，没条件的企业也可以设立专门的监督岗位，聘用责任心和专业素质较高的人员负责，并纳入到企业的规章制度中，进行程序化、规范化的管理，直接对公司总裁负责，并将监督中遇到的问题及时反馈给相关责任人。

2.2.2 强化内部监督。企业的各个内部监督部门要相互配合，并加强相互之间的沟通以形成有效的监督机制。要对有关业务和会计部门，建立相应的监督防线；企业应结合自身的生产经营特点和现有规模等因素，建立相应的内部审计机构，完善企业内部审计的监督体系，通过指定专门机构及人员从事审计工作，并给予其充分的权力对企业的内部控制体系进行监督，以保证内部控制制度的更加完善。

2.2.3 企业在经营全过程中，要建立相互依托、相互制约制度，并形成以防为主的监控体系。首先，必须明确划分相关人员的业务处理权限以及应当承担的责任，对一般会直接接触客户的业务，均要按照有关内部审计的相关规定进行复核；其次，对比较重要的业务应明确处理程序，避免由一个人处理业务的全过程，使业务能够得到有效地监督；最后，在采购环节可以采取公开招标的形式，做到决策透明和信息公开，杜绝现象的出现。

2.3 建立完善的财务内部控制制度 中小企业的财务内部控制制度是企业进行财务控制的前提基础，必须切实的贯彻执行：首先，做好不相容制度要相分离，例如，会计信息在收集和归类过程中，除了填制单据外，必须有复核并由财会主管审批，另外在现金的流转业务中，现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管等业务均应分工管理，互相牵制；其次，要管理好关键物件，如企业的重要发票、银行票据和印鉴等，严禁一人保管支付款项所需的全部印鉴，而且还要严格企业的实物验收制度；最后，要严格选择财务人员，要设立财务管理机构，必须选择有一定专业财务会计知识的员工担任出纳及会计岗位，定期要求财务人员参加后续教育和岗位培训，熟悉现行的财务管理制度和规章，以保证各项财务管理工作的顺利开展。

3 结论

企业实行财务内部控制是为了使企业财务活动的合法合规、保证企业资产的安全完整、财务信息的准确可靠以及促进各项业务活动的顺利开展。在不断变化的市场经济环境条件下，我国中小企业在财务内部控制管理体系的构建中还面临着很多的挑战，这就需要各中小企业根据自身发展的实际情况，不断提出完善财务内控管理体系构建和解决问题的思路，使企业的财务内部控制管理体系不断进步，才可以保证中小企业在复杂多变的经济环境中稳步发展。

参考文献：

[1]李静萍.论中小企业内部财务控制与监督体系的构建.财会审计，2010（12）.

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引言

在市场经济不断深入发展的当下，企业要想能够在激烈的市场竞争当中脱颖而出，不仅要重视企业经营，还需要关注企业内部控制管理。特别是财务管理工作中要开展更加科学、更加高效的财务管理措施，帮助巩固其内部控制体系，让企业内部财务管理水平得到有效的提高。企业在开展财务管理内部控制体系建设时，要尽可能地基于企业现阶段发展的各方面因素进行考虑，结合企业财务管理让企业能够更加科学高速的发展。

一、现阶段企业财务管理内部控制体系存在的问题

（一）缺少行之有效的内控制度

作为企业财务管理工作中最为重要的环节之一，内部控制不但直接影响着企业财务管理的有效性，同时也是企业将资源进行更加合理配置的重要手段。控制活动是企业以风险应对策略为准则，实施控制应对措施，尽可能控制风险，这是开展内部控制的具体方式。基于目前企业财务管理状况来看，不少企业财务管理没有建立起行之有效的内部控制制度，导致企业的控制活动缺乏指导依据，无法充分地提升企业管理的有效性和科学性，其主要表现在以下几个方面。一是落后的企业财务管理内部控制制度。由于企业内控制度相较于落后，导致无法满足企业在市场当中充分发展的需求[1]。不少企业的财务制度停留在企业创立初期所制定的大纲，没有随着业务的发展和扩大进行相应的调整。部分新业务管理不够完善，管理与制度之间存在空白，甚至可能存在矛盾。这种现象不但会让企业财务管理制度越来越难以执行，而且会使得企业财务内控体系无法得到完善，影响企业的长远发展。二是企业内控制度与发展战略无法形成合力。不少企业虽然对内控制度进行了相应的调整，但是这些调整仍停留在表面，未结合企业战略规划进行修订和调整。甚至有不少企业内控制度照搬其他企业的制度，导致企业内控制度无法实现其科学有效性。三是企业内控制度与财务管理考核制度脱轨。企业内部控制是企业管理的重要内容，企业财务内控制度很大程度上受到财务管理人员的影响，因此更加注重对于财务人员的考核与监督，要把财务人员内控制度的具体执行情况纳入绩效考核范围，这样才能促使财务内控制度得到进一步的完善[2]。

（二）缺乏合理的财务预算管理体系

企业的预算是一个综合性的财务计划，财务预算则是在经营预算和资本预算的基础上所进行的现金流量管理，以及对固定时期内损益表和固定时期内资产负债表的预计。财务预算是企业内控最重要的部分之一，应该结合企业的发展战略进行制定，以企业战略目标为前提开展财务预算管理，充分融合企业的短期发展目标与长期发展目标，从而实现企业的健康发展。避免企业的短视行为，加强企业内部资源配置。观察部分企业，发现不少企业的决策者没有意识到企业财务预算的重要性，忽视了预算管理组织机构的完善。不少企业受到传统管理理念的影响，对有无必要开展财务预算管理这一问题未形成足够的重视，所以财务预算工作大都落在财会部门或预算小组，致使财务预算管理与企业发展战略不符，无法充分突出财务预算的效用。对预算管理的不当认识使得企业内部财务管理体系更加混乱，造成实际资金安排不当，企业的长远发展受到影响。

（三）企业内部审计工作不够完善

企业内部审计是内部控制的重要组成部分，也是企业管理能力的体现。内部审计作为内部控制的方式之一，它的作用在于监督业务活动是否符合内控控制的要求，评价内部控制的有效性。完善内部审计工作可以帮助企业更加稳健地开展内部控制。内部审计不但能够对财务管理实现有效的监管，还能保障企业财务管理措施的有效性。基于目前绝大多数中小企业的管理水平及对内部审计的认识，主要存在以下几个方面的问题。第一，不重视内部审计工作。由于企业在经营和发展中侧重于企业的经济效益，所以即便是有不少企业已经认识到了内部审计的重要性，但考虑到实施成本与预期效益的权衡而降低或放弃了内部审计机构的设置和推动。即便是现如今内部审计有不少企业已经开始重视，但没有构建健全的内部审计体系同样制约了企业的发展，无法对组织内部的经营活动进行有效的监督和审查，同时也增加了内部审计工作的风险，对企业发展造成深远的影响。第二，审计方式不够合理有效。在实际的内部审计工作当中，审计方式能够影响审计结果。审计结果的准确度和审计效率都会受到审计方式的影响[3]。当前大部分企业所运用的审计方式均有所缺陷，没有紧跟时展步伐。企业内部审计工作需要持续更新改革，结合企业经营情况与行业特征选择科学的内部审计方式，以提高企业审计质量与效率。第三，审计项目目的性不强。企业审计过程中的审计目的不够清晰，无法准确掌握企业内部可能存在的风险。如部分企业在开展内部审计时仅对企业财务数据的完整性与真实性进行了审计，但对企业经济业务了解不够清晰，无法知悉企业内部控制状态。审计职能只能局限于差错防弊，无法上升到服务管理层次，最终导致了审计出现了偏差，也就无法有效、准确地完成审计工作。第四，内部审计机构和内部审计人员的独立性较差。由于我国内部审计机构及人员隶属于经济组织，对内部控制的有效性的监督检查结果报告在实际履行过程中会产生一些阻碍和心理影响，缺乏独立性。第五，内部审计理论滞后。我国的内部审计起步较晚，在内部审计领域以向西方发达国家学习和借鉴为主，基础理论基本空白，未形成适合我国企业特点的内部审计理论及方法，因此，内部审计工作在法制化、制度化等方面还需要进一步探索。

（四）企业内部对财务管理作用意识不足

随着我国社会主义经济市场的不断完善和发展，企业内部财务管控与时俱进，在广大中小企业当中逐渐发挥起重要作用。但是就目前情况来看，尤其是在一些中小型企业内部依然存在着员工对于财务管理不够重视的情况，他们对财务管理的理解仍然停留在一知半解甚至完全不了解的阶段。不少中小型企业员工认为财务管理是由专业部门进行负责的，与自身毫无关联，这样的想法也严重阻碍了企业内部财务控制监督工作的推进。员工不仅仅是企业发展的基石，更是企业各项工作开展的核心。要想建立一套科学完善的财务管理体系，不仅仅需要依靠管理者的力量，更需要员工的配合，让员工积极参与到财务管理当中，把财务管理视为日常工作的一部分，建立起全方位的内部管控团队，这样才能够形成一个高效的经济组织，推动企业逐步实现战略规划。

二、提升企业财务管理和内部控制实效性的策略

（一）重视内部控制工作

企业管理层通常对经济效益十分关注，这就代表着要完善内部控制工作需要进一步强化管理层的内部控制意识，从而使得内部控制工作能够有效执行落实。其次，对于员工来说，可以通过提高相关工作人员的薪酬，采取物质激励的形式来调动内部控制人员的工作热情，提升其工作责任心与成就感。同时，要保障内部控制人员工作的独立性，使得内控工作不受影响，从而第一时间发现企业经营风险，及时采取风险应对措施。同时，强化企业内部部门之间的沟通交流，提升其对内控的重视程度，使内部控制积极有效地开展。

（二）完善企业内部财务管理制度

完善企业内部财务管理制度可以帮助企业更好地实现财务内部控制，因此，要结合企业经营状况及管理水平来梳理及完善财务内部控制流程和目标，修订财务相关制度。一是对会计核算体系进行完善、制定绩效考评制度，使用量化统一的标准来对会计工作进行考核，进一步加强企业内部的流程化管理，同时还可以根据企业的实际发展需求进行相应的改变和处理，使财务制度促进企业管理的优化，提高经营效益。二是进一步修订财务职能机构及人员的岗位职责与权限。企业是动态发展的，因此也要根据企业的发展变化对财务体系组织架构进行及时的调整，明确企业内部财务管理人员的岗位职责，按照不同的财务岗位分工来分配对应的职责与权限，这样才能够让企业内部财务人员做到权责分明，利用制度对工作人员进行相应的约束，提高企业财务管理的有效性。三是规范企业财务操作。财务机构及人员处理经济活动事项要依据财务内部控制手册规定的作业流程来开展，按照财务内控不相容职务分离原则进行管理，严格要求员工按照国家会计准则开展工作，规范化会计凭证、会计报告的处理流程，以保证会计资料真实性与完整性。只有这样，才能更好地将企业财务状况客观地反映出来，帮助企业决策者能够获取到真实的财务信息[4]。

（三）实施企业预算控制

首先，要兼顾预算管理的全面性。根据企业制定的发展战略和年度经营计划进行相应预算的编制与安排，让财务人员能够充分发挥预算管理的监管指导作用。其次，要进一步强化对于企业预算执行情况的考核。制定量化的考核标准来使得各部门预算能够按照内部控制的流程进行审核，确保资金能够落到实处[5]。最后，在预算管理方面实现内部统一规划与控制。对于一些拥有跨地域预算管理业务的公司来说，需要根据统一的标准来对各个地域的公司进行相应的财务管理与预算考核。

（四）平衡内审和内控的关系

作为企业管理人员不仅仅要做好各部门的管理工作，更要调节平衡好部门与部门之间的关系，尤其是审计部门与内部控制部门，内部审计是内部控制的关键构成部分之一，两者是包含与被包含的关系。不论是内部审计还是内部控制都是企业管理的重要手段，其目的均为高质量开展企业内部管理工作。审计部门可以对企业财务情况进行全面监管，内部控制则可以帮助提升审计工作开展时的效率。所以二者之间可以称得上是相辅相成的，做好审计工作可以帮助完善内部控制，而内部控制的开展可以进一步提高审计工作的效率。两者是相互影响、相互融合的。内部审计推动内部控制发展，经过分析问题形成的原因以及可能造成的影响，帮助企业管理层完善内部控制工作。相反，内部控制也能推动内部审计发展。完善的内部控制有利于推动内部审计进行，能够提升审计效率与质量。内部审计与内部控制两者关系密切，缺一不可。通过科学合理的方式来平衡两个部门之间的关系，从而实现企业内部财务有效地管理，促进企业更加高效的发展。

（五）加强风险管理

首先，做好企业风险管理工作，提高企业对内部审计的重视程度，明确内部审计工作的重要性，且建立企业风险评估机制。跟企业实际运营情况来健全财务管理制度，以形成高效合理的风险识别体系；其次，风险管理工作中需要从外部环境入手研究可能引发风险的因素，从内部控制入手分析可能出现的风险，以便根据风险实际情况来设定风险防范措施，让企业更高效的开展风险控制管理[6]。

（六）加强企业财务管理队伍建设

鉴于财务管理工作专业性较强，因此不仅需要制定完善的财务管理制度，还需要强化财务管理人员的专业技能与综合素养。企业可以通过定期专业培训的形式来提高财务管理人员的职业技能与道德素养，让财务挂了人员形成正确的财务工作观念。在财务人员培训过程中，需要对财务员工制定职业晋升计划，让财务管理人员能够进一步提升专业技能，从而打造高素质的财务管理队伍[8]。在进行财务专业知识培训的过程中还需要注重强化员工的职业道德和风险意识，以帮助企业做好风险管理和内部控制工作，以实现企业长远的可持续发展。

结语

总之，当下经济环境飞速发展，企业置身于变幻莫测的市场中，除了同行激烈的竞争，还会受到外界种种风险的威胁。所以要想企业能够维持健康的可持续发展，企业财务管理工作是实现企业稳健发展的重要基础，需要从重视内部控制工作、完善企业内部财务管理制度、实施企业内部预算管理制度、创新内部审计方式、健全内部控制机制、加强企业财务管理队伍建设等方面进行开展，切实提升企业财务管理工作的有效性和科学性，加强企业风险管理，建立健全内部控制体系，是企业不断发展和保持竞争力的需求，也是企业面对市场风险与挑战的需要。

参考文献

[1]王麟.试论新时期国企财务管理与内部控制体系的建设[J].决策与信息旬刊，2016（04）：96–97.

[2]潘幸卫.新时期国有企业财务管理内部控制体系建设[J].中外企业家，2017（29）：115，117.

[3]邓.新时期企业财务管理与内部控制体系建设[J].经济视野，2019（07）：96–96.

[4]韩璞.试论国有企业财务管理与内部控制体系的建设[J].中国商论，2017（29）：90–91.

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随着经济的飞速发展，先进的、富有成效的管理体制、管理方法和管理理念对于企业日趋重要，已经成为科研单位能否在日益激烈的竞争中立于不败之地的关键。会计作为科研单位管理活动的重要组成部分，具有控制的职能，同时会计能全面反映科研单位的资金流和物资流。能否建立和完善有效的科研单位内部会计控制，直接关系到科研单位经济目标能否实现。因此，对科研单位会计控制进行系统化的研究就显得尤为迫切。

一、科研单位内部控制和财务管理的存在问题

1、管理体制不合理，内部会计控制机制不健全

一般来说。科研单位管理层次虽然不多，一般只有两到四层管理机构，但是层次间的部门科室之间的信息有时候缺乏沟通，不利于整个科研单位在发展方向上保持一致，既影响了工作效率，也影响了内部控制制度作用的发挥。领导将决策与管理集于一身，同时扮演战略管理、操作管理两个角色，主要精力用在大量的日常事务协调和平衡工作上，在长远发展战略的研究、宏观层面的资源合理配置及如何保证科研单位的正常运行等方面相对薄弱，对加强内部控制的认识不高，重科研，轻管理的思想依然存在，对建立内部会计控制制度不够重视，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，习惯用一般财经规章制度代替内部会计控制制度，用经验代替制度，重大事项决策和执行程序有一定随意性，有章不循和无章可循的现象较为突出，在经济业务的具体处理过程中，以强调灵活性为理由而不按照规定的程序办理，已经建立的内部会计制度成了一种形式，使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性。同时由于对外部环境和科研项目等业务的变化缺乏预见性，导致管理相对滞后，对某些新业务没有能够及时制定出相应的处理程序和制度。也存在无章可循的现象，使内部控制失去健全性。

2、会计信息失真，信息系统失灵

会计信息系统是每个科研单位建立沟通的重要管理系统和控制工具，经营人员和会计人员不但掌握和控制着企业的财务状况和经营成果的信息源，而且控制着企业内部管理情况的信息源。但是。科研单位的会计信息系统却没有有效的保证信息沟通，许多会计信息系统由领导随意控制，资金有时被无计划挪用，这样就等于内部人掌握了“内外控制权”。同时制定的会计制度的可选择性和不确定性也给领导和会计人员留下余地，成为实施内部人控制的有利条件。

虽然制定了规章制度，但是账户、印鉴分别保管制度，重要发票、收据保管使用制度及会计人员之间相互牵制原则等没有得到真正的落实；没有严格的复核审批制度，有些会计凭证的填制缺乏合理有效的原始附件；为完成上级下达的经济指标，按照领导意图人为捏造会计事实、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等现象时有发生，造成了会计信息的失真。

3、财产物资管理薄弱。潜在亏损增加

科研单位管理最薄弱、最混乱的环节就是固定资产的管理和处置，其原因是大部分固定资产都是国家拨款购置的，购置的主要用途是为了科研实验，另外，在核算体制上执行科学事业单位的会计制度，购进后可一次性进入成本费用，不计提折旧，因此，对科研项目所需的固定资产没有明细核算，也没有建立固定资产卡片。再加上科研人员对固定资产的管理观念淡薄，使得帐实不符的现象普遍存在。所以在进行资产处置时，往往会出现无章可循，随意性较大，资产的安全完整很难得到保证。

二、科研单位内部会计控制框架设计思路

1、制定各类资产管理处置制度

严格按照国家规定的各项规章制度，并针对科研单位的具体情况，制定各类资产管理处置制度，明确资产在购进、使用、保管、维护、处置等方面的相关权利责任部门和人员及程序方法，使以会计控制为重点的内部控制管理有章可循，确保单位资产的安全、完整。

建立《资金管理制度》，明确规定现金的使用范围、最高限额、审批权限等内容。特别是对科研项目中款项已付、发票未到和已开具发票、但款项未到的往来收付项目，应严格控制，一账一清，做到前账不清，后账不借。

建立《固定资产管理制度》，由于科研课题实施而购进的仪器设备，虽然有相当一部分的使用价值随着课题项目的完成而结束，但是也有相当一部分仪器、设备具有通用性。一项课题结束后，由该课题实施时购进的仪器设备其使用价值仍然存在，还可以继续为其它的课题使用。因此，应该对固定资产进行明细管理。建立固定资产卡片，按照国家规定每月计提固定资产折旧，从而保证最大限度发挥规定资产的使用价值，保护国有资产的安全完整。

2、强化现金预算控制

内部会计控制首先应该关注现金流量，而不是会计利润。现金预算是企业管理的重要工具，它有利于企业事先对日常现金需要进行有计划的安排，借助于现金预算，企业就有可能做到对现金进行合理的平衡、调度，避免使企业陷入财务困境。科研单位应该通过现金流量预算管理来做好现金流量控制。现金流量预算的编制应采用“以收定支，与成本费用匹配”的原则，为了使发生的费用真止发挥作用，对科研费用和管理费用有必要采行零基预算方法。就是以零为基础的进行预算，按收付实现制来反映现金流入流出。它不考虑以往会计期间的费用项目和费用金额，而是一切从零开始。不受以前发生的费用项目和金额的影响，从而杜绝了不合理的费用项目或费用金额在思维定势的影响下依旧列入费用预算的现象。

经过上下反复汇总、平衡、最终形成年度现金流量预算。同时，根据年度现金流量预算制定出分时段的动态现金流量预算，对日常现金流量进行动态控制。预算的重点在于维持企业现金的收支能力。现金的流转和现金的支付能力一直是制约企业能否继续经营甚至存亡的关键因素，因此作好现金预算是预算控制的重点。

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我国计划经济体系的建立，对新时期的国企财务管理和内部控制造成一定的影响。当前，国企面临的主要问题就是在管理理念的重视程度不够，理解不深刻，这一问题主要体现在工作人员素质不够、内部控制不规范、没有严格将各部门的工作职能区分开来等方面，在新时期的国企建设中，应该要重视财务管理与内部控制工作，使管理体系逐步完善。

（二）责任与激励制度不健全

责任与激励制度的不健全，导致工作人员缺乏责任心与工作激情。许多人看重国企这一“铁饭碗”，但是在工作上得过且过，没有全身心投入到工作中来，这就导致国企的财务管理工作漏洞百出、工作效率低下等问题。同时，由于激励机制没能满足员工的需要，也是导致企业腐败行为出现的一大因素，严重制约企业的发展。

二、新时期国企财务管理及内部控制体系的建设举措

（一）加强管理工作人员素质

要全面提高财务管理工作人员的基本素质，主要应该从以下几个方面着手：第一，完善内部控制，工作人员应该严格按照财务管理的标准开展工作，建立一定的责任体系，使各个财务项目的工作落实到具体的人员上；第二，强化道德素质，国有企业应该做好表率工作，通过一些教育宣传片或警示标语，使国有企业的员工时刻督促自己严守道德底线，打击企业内部的腐败行为；第三，加强业务学习，工作人员应该学习基础的法律知识，同时还应该加强财务的分析管理工作的学习，熟悉财务管理的基本业务，熟练操作实际业务，其实做好为人民服务的基本工作。

（二）健全相关制度

国有企业一直存在腐败现象，主要是因为国企的财务管理没有健全的财务管理制度，因此，在新制度的建立中，责任制应该作为重要的考虑因素。在这一方面，制度应该要对各个岗位的员工工作加以区分，不能出现一人完成整个财务工作的情况，档案保管、债务明细分类账登记等工作也不能与出纳人员的工作混合，要实现各个部门之间的分离，这样有利于横向与纵向的相互监督与制约。除了责任制之外，同时还要完善激励制度，财务管理和内部人员控制上要透明公开，这样才有利于企业的管理。首先，企业的薪资制度要进行一定的改革，使得员工的工作与薪资奖励相匹配，这样有利于企业员工工作积极性的提高；同时，企业还要建立一定的竞争机制，这样有利于改善员工消极怠工的现状，使不求上进的员工改变工作观念，全面提高员工的工作激情，这种竞争淘汰机制能够激发员工的危机意识；另外，绩效评估方式的改革也有利于国企的内部控制与管理；国企要学习优秀的管理理念，使绩效评估体系更加科学化，并严格按照体系实施，使整个企业的薪资待遇、职位晋升的渠道方式公平、公正、公开，全面促进企业内部控制体系的科学化建设。

（三）引入科学网络技术

随着科学技术的不断发展，计算机信息技术已经融入各行各业，在企业的财务工作中引入这一技术，能够使工作的管理实施更加高速。计算机能够实现高效的计算和分析，在资金利用这一方面能够有效提高准确精度和计算速度。这种技术能够有效消除认为计算的不定因素，还能够根据已有的数据，制定科学、全面、有效的资金预算方案。另外，网络技术具有高度的自动化功能，在会计处理工作中也具有重要的意义。在传统的记账工作中，记录的?稻菔?分庞大，因此容易出现数据的错误，最终导致坏账、假账等问题，工作人员的任务量也十分庞大，通过信息技术，能够有效降低工作强度，使国企的财务管理更加便捷化。

（四）国企财务管理与内部控制体系的细节把控

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1.前言

随着我国市场经济的不断发展和深化，各级政府和企业都投资重金到房地产、基础设施等工程中，我国施工企业迎来了黄金发展期。但由于受到全球经济危机的影响，我国施工企业面临的形式和问题主要有以下几个：①建筑市场供需严重失衡；②建筑市场秩序较混乱，结构不合理；③施工企业内部人员整体素质偏低。财务管理是企业内部控制体系的核心问题之一，直接关系到企业正常运作甚至生死存亡，作为企业的管理者必须在财务管理中放入大量心血[1]。

2.施工企业内部财务控制现状

随着上世纪70年代，国外一些先进的企业管理模式传入我国，在一定程度上大大优化了我国企业的管理结构和效率。但是毕竟由于政治经济体制存在差别，西方的管理模式与我国存在些许水土不服的现象，而且我国很多企业在内部财务控制上还存在一些不成熟。经过总结归纳，主要有以下几个方面。

（1）施工企业在财务控制认识上存在一些错误

对于任何施工企业来说，财务管理及控制是一个事前、事中和事后的全过程工作，在很多实例中，很多企业往往对事后控制严格把关，投入过多精力，而在事前、事中的控制中手段、效果几乎可以忽略。例如：企业对结果的核算和分析作为重点工作，发现问题再一步步分析原因及应对策略。然而这样就会使财务管理和控制失去事前预测和决策参考价值，对事中的监控作用也几乎消失殆尽。

（2）施工企业内部财务管理控制存在一定的难度

施工企业有着本身特点，例如：很多施工项目复杂，应用到的材料种类多，价格差异大；新技术和新材料的推广应用速度快；容易出现一些意外情况等。此外，施工企业的活动具有很大的流动性和分散性，生产周期较长，露天和高处作业项目较多，受自然环境影响较大。这对审计工作带来很大的挑战，定量分析和预算编制较难统一。

（3）施工企业内部财务管理控制执行力不够

目前，施工企业一般会将财务管理交由独立部门控制，但很多管理人员不能达到相关标准。而且企业的管理人员也普遍存在重视是生产和开发，轻视经营和管理的趋势，将财务管理看作是财务部门自己的事情，而且有些高层领导对财务事件进行越权处理。这样就大大削弱了内部财务控制制度的作用。更有甚者是一些领导和财务管理部门互相串通，导致内部财务控制体系名存实亡[2]。

3.施工企业内部控制体系的构建原则

（1）相互牵制原则

一项较大的经济活动一般需要两个或两个以上的部门去完成，且这两个部门能够相互制约，属于横向关系。此外，在纵向关系中，至少也要经过互不隶属的两个及以上的岗位或环节，这样才能形成相互牵制的局面，从而有效减少了错误决定的发生率。目前主要分离的职责包括授权、执行、记录、保管和核对等。

（2）协调配合原则

在构建企业内部控制体系时，需要各个部门人员的通力合作与相互配合，业务流程井然有序和衔接紧密，减少部门之间的矛盾和内耗。在财务管理中，由于涉及到的部门较多，各单位要积极配合，尽可能减少中间环节，因为中间环节越多，办事效率会越低，出现差错的几率也会越大。

（3）成本效益原则

成本效益是企业财务管理的重要工作之一，企业的本质是将利益最大化。由于各个企业在规模、构建、业务等方面存在较大差异，所以其成本效益控制办法也会有所不同。但是企业的内部成本和企业效益之间要设置一个比例，如果内部控制成本超过该比例，则需对控制体系进行调整。

（4）整体结构原则

企业的内部控制体系包括环境控制、风险评估、活动控制、信息沟通和监督等内容，涵盖了所有部门，这对其整体性提出了较高的要求。在实际构建中，我们不光要设置每个子控制系统的目标，还要使这些目标具有一致的方向性。

4.施工企业内部财务管理措施优化分析

企业内部控制体系需要有如上图1所示的主要特征。目前，我国建筑市场秩序不太规范，很多企业采取“低价中标”策略抢占市场，拖欠工程款现象严重，企业利润锐减等，而且施工企业内部诸如管理组织结构不合理、人力资源管理工作发展滞后等问题。这些因素都严重制约了施工企业的健康运行及良性发展。现在针对这些问题提出以下几个施工企业内部财务管理的优化措施。

（1）构建科学的财务管理模式

随着国企改革步伐的日益加快，作为核心问题之一的企业财务管理也面临一些需要迫切解决的问题，“自主经营、自负盈亏、自我发展”已成为主流趋势。面对这种情况，各个企业采取“两权、三层次”财务管理模式已成为必然，即企业投资者和经营者对财务有直接管理权；股东会、董事会和经理（财务部门负责人）按照不同的管理层次划分如下表1所示的具体事宜。

（2）健全以资金管理为中心的财务管理制度

目前，我国很多施工企业存在资金不足现象，这也是由多种因素造成的，短期内无法改变。资金充裕量直接影响企业的运行风险，也是财务管理制度的核心。综合来看，施工企业的资金管理模式有以下几种：

①统一管理模式。其本质是由企业最高决策机构对资金进行统一的管理、支配和调度，这是一种高度集权的管理模式，有助于降低资金分散问题。该种模式要求企业有着及时通常的信息提供和反馈通道，此外企业规模是一个制约因素，适合中小企业采用[3]。

②内部银行模式。其本质是将银行结算与企业管理结合，以内部银行作为结算中心实行工程定额、目标以及包干的核算。其主要作用包括：明确经济责任和利益，有利于节约资金；责任会计制度可保证内部结算的顺利；加强各部门价值观念，将事后控制转化为事前控制。

③财务公司模式。目前市场上存在很多专门为企业集团提供金融服务的财务公司，该类公司具有法人资格，拥有独立的运营机制，其目标是通过管理企业的资金供应来为企业创造利益。这种模式可以有效避免来自企业内部的很多干扰因素，使资金的使用更加规范化和透明化，也是目前大型企业财务管理模式的发展方向[4]。

（3）建立多样化的筹资机制

企业筹资主要为了满足企业发展对资金的需求，传统的筹资方式主要有吸引直接投资、银行贷款、发行股票和债券等。由于目前我国金融改革力度不断加大，企业资金筹资的渠道和方式也在不断发展完善，这对促进企业的发展是极其有利的。在此背景下，我们应当建立多元化的筹资机制，保证企业资金的充裕。目前较为新颖的筹资手段有以下两种：

①可转换公司债券。其本质是兼具股票和债券双重功能的金融工具，指的是公司债券持有人可以在是适当情况下按照企业的规定将其兑换成公司股票，转换价格按照公式（4-1）进行。其主要优点是不用资产抵押，企业负担较小。我国证券市场经过几年发展目前基本框架已经形成，同时具备了可转换债券的发行条件[5]。

转换价格=债券面值转换率（4-1）

②发展融资租赁。它是一种特殊的筹资形式，其主要有以下优点：1.能使企业较为迅速获得资产形成生产能力；2.融资租赁方式的限制较少，手续简单；3.在租赁协议中，规定很多风险由出租人承担，这就在很大程度上避免了企业风险。但该方式也有缺点，例如租赁成本较高等。

（4）建立全方位的投资机制

投资也是企业筹集资金的重要方式之一，所以积极开拓企业的投资渠道也是财务管理的重要内容。在建立投资机制时，要遵循以下原则：①协调好企业自身条件和宏观环境的关系，包括政治、经济、法律、技术环境等的分析，也要正确认识到证券发行者的信用水平、资产实力、发展前景等；②处理好企业内部投资和外部投资的关系[6]。

5.结束语

财务管理是控制企业内部控制体系的核心环节，直接关系到企业的正常运行和发展。由于目前我国乃至全球经济发展处于低谷期，目前很多施工企业都存在或多或少的资金困难局面。面对这种现实，各类企业更应该重视财务管理，增强应对资金困难的实力，为企业的更好发展打下坚实基础。

（作者单位：中铁九局集团电务工程有限公司）

参考文献：

[1]周鲜华，刘亚臣.大型建筑施工企业内部会计控制案例研究[J].建筑经济，2010，01（12）：35-36.

[2]梁志坚，蒋华，吴建军.浅论coso内部控制框架下施工企业内部控制体系的构建[J].现代商业，2008，14（08）：28-29.

[3]吴倩，陈隆宇.建筑施工企业材料采购环节内部控制设计[J].财会通讯，2009，17（20）：14-15.

篇6

1健全内部控制管理机构

建立健全内部控制管理机构是做好企业内控与风险管理工作的保证。根据公司章程规定及企业内控与风险管理工作的需要，公司内控管理机构包括内控与风险管理决策机构、实施机构和评价机构。内控与风险管理决策机构为公司董事会。内控与风险管理实施机构包括董事会审计与风险委员会、审监部、公司各职能部门及下属单位。审监部是公司内控与风险管理归口管理部门。

2完善内部控制制度

建立健全严谨规范的各项内部控制制度是做好企业内控与风险管理的基础。企业经营管理中出现风险的环节，往往是该环节无相关制度进行规范与防范，或者有制度但制度内容不严谨，或者有严谨规范的内部控制制度但未得到有效执行。为规范公司内控管理，近年来公司制定（或修订）各类内控管理制度90多项，内容涉及公司治理、战略管理、经营管理、业务管理、财务管理、投资管理、人事管理、信息管理、企业文化建设等等，并将各类内控管理制度整理印制成《制度汇编》，发放给员工作为管理工具书。一系列内控管理制度的制定和实施使公司从法人治理到经营管理，从宏观战略管理到微观业务管理，从对内业务管理到对外信息管理等，都有了制度规范。

3编制内控业务流程

内控业务流程包括人力资源管理、资金管理、采购管理、资产管理、租赁管理、研发管理、财务报告管理、合同管理、全面预算管理、内部信息传递管理、内部审计管理等。企业内控业务流程编制主要按以下程序进行。

3.1梳理内部控制现状

对内控现状进行梳理主要包括3个环节：首先，梳理确定公司内控业务主要业务流程。我公司经过梳理，确定14个主要业务流程，包括：合同管理、人力资源管理、资金管理、采购管理、资产管理、设计与咨询管理、房屋租赁管理、研究与开发、业务分包、财务报告管理、全面预算、内部信息传递、信息系统、内部审计。其次，对各业务流程按管理活动环节进行流程分解。为便于管理控制，流程分解的环节不宜过长，一般分解到2级或3级，见表1。最后，确定流程环节的工作内容、责任部门（或岗位）、流程生成的工作记录及文档资料。以合同管理为例，表2为“合同订立”流程环节的工作内容、责任部门（或岗位）及流程文档。

3.2编制风险控制矩阵

风险控制矩阵就是以表格化形式将企业内控相关流转环节可能出现的重大风险点及其应对措施列示出来。编制风险控制矩阵有利于相关流转环节责任人简洁直观地了解面临的重点风险点，熟悉如何防范和控制重大风险，了解该环节风险管理的制度依据。以合同管理为例，表3为“合同订立”流程环节的风险控制矩阵。

3.3内控缺陷诊断与完善

内控缺陷是指公司内控的设计或运行无法合理保证内控目标的实现。一般可分为设计缺陷和运行缺陷。设计缺陷是指企业缺少为实现控制目标的必须控制，或现存的控制并不合理及未能满足控制目标。运行缺陷是指设计合理及有效的内控，但在运作上没有被正确地执行，包括不恰当的人员执行，未按设计的方式运行，如频率不当等。内控缺陷诊断就是对流程管理的必需的控制制度是否制定，制度控制规定是否合理、是否满足控制目标，控制制度是否得到正确有效地执行等环节进行检查，并标识和记录存在缺陷的控制点（或控制环节），以利于进行补充或纠正，从而完善内控程序。以“合同管理流程”内控缺陷诊断为例（见图1），本次诊断发现3个缺陷，其中2个设计缺陷（即合同管理制度不完备、合同管理部门不明确），1个运行缺陷（即合同经办部门进行谈判时未形成“合同谈判记录”）。缺陷完善措施：1）制定《合同管理办法》。2）明确“经营管理部”为合同管理部门。3）合同谈判过程与成果要形成《合同谈判记录》，并由合同谈判人员签字确认。

3.4绘制流程图

通过绘制流程图可以将内控流程各环节直观地描述出来，使内控执行者对控制流程、责任部门、流程涉及部门及领导、重大风险点、流程输出文档等控制信息一目了然。绘制流程图可以有效预防和减少内控各流程环节的差错，从而降低管理风险。以“合同管理流程”为例，图2为“合同履行、变更与纠纷处理流程图”（倒三角标识的是“重大风险点”代码）。

4编制《内控管理手册》

4.1编制《内控管理手册》的必要性

内控与风险管理工作涉及的内容广泛、流程环节复杂，编制《内控管理手册》可以优化流程管控、为推进标准化管理提供依据，为公司开展内控工作提供可遵循的标准，同时有效满足外部监管机构要求。《内控管理手册》是内控与风险管理体系建设成果记载，有利于建立健全内控管理体系，为合规经营、资产安全和信息真实提供合理保证；可以固化形成内控工作机制，为公司管理规范化和决策科学化提供参照和支持；有利于规范加强内控评价工作，全面提升公司管理水平和风险管控能力。

4.2《内控管理手册》主要内容

公司《内控管理手册》主要包括5部分内容：1）总则。主要介绍《内控管理手册》编制的目的、原则、依据、手册执行与更新、适用范围与生效。2）组织架构与职责。主要介绍内控管理组织架构体系建设及各职能部门（或岗位）的内控职责。3）内控基本架构。主要介绍公司内控环境、内控风险评估、控制活动、内控信息与沟通及内控监督。4）内控评价。主要介绍内控评价适用范围、内控评价组织职责、内控自评价方法、内控评价程序及内控缺陷认定标准。5）业务流程文档。主要包括公司主要内控管理环节的流程分解、流程描述、流程责任管理、流程制度适用及流程图等。

4.3《内控管理手册》的维护与更新

公司《内控管理手册》内容不是一成不变的。随着公司不断壮大，外部经营环境和外部机构监管要求不断调整变化，公司内部管控模式、组织架构、业务管控活动及工作流程也将不断进行动态调整，公司内控经验不断累积，信息化水平提升等等。这些因素变化都要求公司内控与风险管理工作不断地调整和完善。因此，公司应适时改进和完善《内控管理手册》的具体内容。审监部作为《内控管理手册》管理与维护的归口部门，原则上根据年度内控实际情况，每年开展一次评估，并根据需要进行更新。更新资料主要来源于：公司决策层、管理层及各部门对内控的要求及建议、公司及下属公司的管理实践、年度内控评价结果。持续修订、完善和更新后的《内控手册》作为公司沉淀优秀管理经验，创新标准化管理和实现管理样板性目标的重要工具之一。《内控管理手册》维护与更新工作步骤：1）进行内控自评价。2）发现设计缺陷和执行缺陷。3）修订制度完善流程。4）更新内控管理手册。

5组织内控评价

首先，公司职能部门和下属单位进行内控自评价。各职能部门和下属单位对各业务流程进行穿行测试，对业务流程的内控有效性进行评价并填写《穿行测试底稿》。在穿行测试中发现业务流程存在运行缺陷，且属于风险控制点的，评价人员则需对该风险控制措施进行扩充样本测试并填写《风险控制措施测试底稿》。其次，评价工作小组通过询问、抽查样本、重新测试等方法，检查各部门自评价过程以及结果，对各部门自评价结果的真实性、客观性作出独立性评价结论；并对重大风险管控措施的内控有效性进行评价；整理汇总自评价过程以及日常经营活动中发现的公司内控缺陷，并明确缺陷整改责任部门、整改计划等。最后，评价工作小组根据内控自评价的实际范围、评价方法、评价程序以及评价结果等，编写《内控评价报告》，并报董事会批准。

6重视内控环境建设

6.1进行全方位内控培训

培训内容包括全员参加的内控基本知识和针对各层级管理人员及内控人员的内控专题培训。公司通过一系列的培训和辅导，可以解决“为什么企业要进行内控体系建设”“哪些人员需要参加内控体系建设”“如何进行内控体系建设”问题，提高各层级管理人员和基础员工对内控工作的认识，营造有利的内控工作开展的文化环境。

6.2建立内控工作沟通机制

为了保证内控工作的有效推进，公司建立了内控工作沟通机制，实现了内控工作信息的实时传递。首先，建立内控与风险管理例会制度。内控领导小组每季度组织召开内控工作例会，公司各职能部门及下属单位在会上汇报内控与风险管理工作开展情况、存在的问题及解决方案、遇到的困难以及需要公司协助解决的事项，内控领导小组负责人对相关的具体问题提出意见和工作指导，会后审监部跟踪所有问题和困难的落实情况。其次，公司建立内控体系的半年工作总结。每半年公司内控管理部门对内控开展情况进行工作总结，并通报给各职能部门和下属单位负责人。第三，建立重大风险项目即时汇报机制。对于公司内控中发现的重大问题要求及时向内控领导小组和审监部进行汇报，以实时处理可能发生的重大风险。

6.3将内控管理工作纳入绩效考核

为有效发挥各职能部门和下属单位管理者在内控管理工作中的推动作用和积极性，公司将各部门、各单位的年度内控评价结果纳入其年度绩效考核的指标中，并与部门和单位负责人年度绩效薪酬挂钩，从而激励管理层切实关注和推动内控管理工作。

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关键词 企业内控 内容 质量 措施

随着我国市场经济的不断发展完善，企业在发展经营过程中所面临的市场竞争压力也与日俱增，企业若想实现自身的长远发展，必须借助于企业内控工作这一手段来实现企业管理的标准化与规范化。企业的内控制度主要是为了确保企业各项生产经营管理活动能够正常有序的开展，从而在企业内部建立起来的涵盖财务、人员、资产以及业务管理在内的监督管理控制体系。在经济发展新形势下，制定完善的企业内控管理方法、程序以及管理制度，提高企业内控管理水平，已经成为当前企业管理工作的重要内容，这对于实现企业经营发展战略规划的实现也具有重要的作用。

一、企业内控管理工作主要内容分析

（1）对企业的生产管理活动进行内部控制管理。企业内控工作的重要内容之一便是对企业的经营计划、生产管理、物资存货、产品质量以及产品营销、人事管理以及机构调整等一系列的管理工作进行控制，确保企业各项生产任务以及管理目标得到及时的规划管理。

（2）对企业的风险进行评估控制。企业内部控制管理可以督促企业及时的识别分析企业在生产经营中的各项风险活动，通过完善的风险应对策略，避免企业在发展过程中受到风险问题的打击，实现企业的风险控制目标。

（3）企业内部财务会计控制。企业的内部控制工作是企业会计监督的主要措施，通过内部控制管理可以有效的确保企业会计信息质量，并对会计工作进行规范化的监督管理，确保企业各项经营信息以及财务会计信息的真实可靠，保护企业的资产安全。

（4）监督控制。通过制定完善的内部监督以及外部监督措施，对企业的内控管理工作效果进行监督检查，进而评估企业内控管理体系运行的效果，并及时总结内控管理工作的各项问题，制定相应的完善措施，提高内控工作的落实效果。

二、企业内控管理工作作用分析

（1）确保企业资产的安全可靠。通过企业内部控制管理工作，可以通过责任管理的方式，对企业资产的采购、管理以及使用进行全程的监督控制，进而实现企业经营过程中资源的优化配置，提高企业对于资产的利用效率。

（2）企业内控管理工作可以确保企业生产经营活动的顺利开展。通过内部控制管理工作，可以在企业内部建立完善的风险防范评估体系，因而有助于弥补企业的经营管理缺陷，并提高对企业对市场经营环境中的薄弱环节的控制，确保企业在市场经济环境中各项工作的顺利开展。

（3）可以有效的提高会计信息的真实性。由于对会计进行控制管理也是企业内部控制工作的重要内同，因而强化企业的内部控制管理工作有助于在企业内部建立规范的会计工作制度以及会计工作流程，确保企业财务会计业务、会计工作记录以及财务报表真实可靠，在确保企业固定资产以及流动资产安全可靠的前提下，实现企业各项经济活动的顺利开展。

（4）企业内控管理有助于企业经营目标的实现。在复杂激烈的市场竞争环境下，企业必须对自身的管理体系进行规范调整，通过内部控制管理可以促使企业及时的总结分析自身管理体系在市场环境中的弱势缺陷，进而进行动态调整，确保企业经营目标得以实现。

三、企业内控管理工作质量提升途径研究

（1）创新企业内部控制管理体系。提高企业内控管理工作效果，必须对当前的内控管理体系进行创新。首先，企业内控管理部门应该充分认识到内控管理工作的工作重点以及工作流程，并总结分析当前制度体系中存在的薄弱环节。进而制定详细的内控管理工作规章制度，并结合企业的不同职能部门将管理制度进行细化分解，实现内控管理工作的具体化与量化。同时，为了确保内控管理工作措施的落实，应该强化各项制度措施落实情况的检查，强化制度的事前建设、事中控制和事后检查的功能，实现企业内控管理工作质量的提高。

（2）利用内部控制信息系统开展企业内控管理工作。提高企业的内控工作质量与工作效率，必须借助于各种现代化的管理手段。首先企业的管理部门应该根据企业的机构设置、生产经营模式以及管理方式，建立与企业实际情况相一致的信息系统。其次，将企业内控管理工作的中的权限控制以及审批管理引入到信息控制系统之中，利用内部控制信息系统在数据资料的收集处理优势，对企业在业务管理、财务处理等方面的问题及时进行总结，提高企业内控管理工作的效率与效果。

（3）强化内部审计管理。提高企业的内控管理工作质量，必须重视对于内部审计的管理，首先应将内部审计人员从企业的财务会计管理部门中脱离出来，成立直接对主管部门负责的内部审计机构，对企业的经营活动以及资产管理进行监督控制，提高内控管理工作措施的执行力度，进而在企业内部建立完善的内控机制。

（4）重视外部监督的作用。为了提高企业的内控管理工作效果，应该重视对内部控制体系采取相应的外部监督措施，利用内部监督与外部监督相结合，提高内控管理工作质量。可以借助于社会上具有相应资质的中介机构，对企业的内部会计控制、财务报告以及财务报表进行审计评价，对企业的内控管理工作形成有效的监督管理。

四、结语

内控管理工作作为企业现代化管理体系的重要组成，对于规范企业经营管理活动，提高企业的经济效益具有重要的作用。因此，企业管理部门必须充分认识到内控管理工作的重要性，通过完善的企业内控管理体系、制度建设，强化财务控制以及提高内控工作人员能力水平等一系列措施，提高企业内控管理工作质量，实现企业在激烈市场竞争环境下的生存发展。

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一、序言

随着我国经济的不断发展，全社会对技能型人才的需求在不断增长。因此，在未来“十三五”发展时期，国家在加快经济产业结构调整的基础上，将会进一步加大对职业教育的投入和发展力度。同时，经济和产业结构在调整后，社会经济将会向着知识密集型和技术密集型的发展方向快速过度，社会对多元化技术型人才的去求缺口也在不断扩大。上述背景为我国职业技术学校在未来阶段的发展提供了更大的发展机遇。为了抓住新经济时代的发展机遇，积极迎接未来市场对技术型人才培养的挑战，各大职业技术院校的招生规模在继续扩大，同类院校之间的竞争也向着日益激烈的趋势发展。目前，职业技术学校中三成以上的学校存在盲目发展的情况，其中对资金管理不当、资金运用漏洞严重的学校占到了34%以上，造成了部分职业技术学校财务上长期赤字、入不敷出的情况出现。而针对这种现状虽然一些职业技术学校收到市场和现代管理科学的影响开始引入内部控制管理机制加强自身的管理，但拥有相对完善并起到积极作用的学校仅占职业技术学校的12%左右。因此可以说，加强和完善学校内部控制体系的构建，是当前职业技术学校管理和发展中面临的首要问题。

二、职业技术学校内部控制体系现状

1.内部控制环境薄弱

为了健全学校的内部控制制度体系，职业技术学校在逐步增加内控环境建设中人力、资金和资源的投入。但是，职业技术学校内部环境相对薄弱仍是一个不争的事实。尤其是长期以来，职业技术学校的行政管理结构是以党委领导下的校长负责制度和党政联合管理制度相结合的体系。随着职业技术学校招生规模的扩大和校企合作、学校基础设施建设招投标管理、学校后勤等经济活动的增加，目前职业技术学校中违规、贪污和舞弊等经济事件频发，给职业技术学校的发展造成了极大的危害。在旧有的行政管理体系下，内部控制体系的建设和运行将会破坏学校行政权力分配的平衡。再加上学校的各级教职员工对于内部控制制度和运行方式的不了解、不重视，学校的内部控制体系建设没有一个稳固的基础环境，导致了目前职业技术学校内部控制管理体系建设的进展相对缓慢。

2.学校运行和管理中风险意识不足

为了迎接国家经济发展对社会人才结构需求变化的挑战，并进一步推动职业技术学校自身的发展，学校在发展和建设中的经济活动，如教学楼及校舍场馆的兴建、后勤集团外包管理、学校招生规模扩大等，在不断增加。但是，目前职业技术学校的管理中缺乏相应的经济项目风险评价与管理体系，导致了学校建设项目在立项、投资、评估、建设和投入使用等阶段可能发生的风险得不到有效的控制。例如，一些学校在教学楼和教学场馆的兴建过程中，由于在自筹资金和贷款资金风险上的评估不充分，导致了学校建设规模过大，学校短期负债率激增，使得学校资金链弹性受到了巨大的影响，甚至使得学校正常的日常管理和运转缺乏了必要的资金保证，这样的经济建设不但不能给学校带来经济效益的提升，反而给学校带来了许多负面的社会影响。

3.内部控制制度体系建设与落实不到位

为了实现职业技术学校全面内控管理的目的，学下的内部控制管理体系应深入到教学、行政、科研、后勤和校企合作等学校业务活动的各个方面。但是从目前学校内部控制在管理中实施的现状来看，学校的日常管理活动和内部控制制度的运行之间存在的矛盾日益明显，导致了学校的内部控制管理工作难以得到落实。造成这种现状的原因一方面是由于目前职业技术学校的内部控制制度还不完善，随着学校经济活动的增多，学校的内控管理制度中存在着一定的空白，致使学校实际的教学和管理活动中出现的问题和情况不能得到有效地解决；另一方面大部分职业技术学校的内部控制是一个静态的体系，内控制度没有随着学校的发展要求得到应有的修订与完善，使得制度本身失去了适用性和合理性，甚至在一定程度上对学校的发展和改革工作起到了限制性的作用。

三、职业技术学校内部控制体系的建设及完善对策

1.加快职业技术院校的内部控制环境建设

逐步加快职业技术学校内控环境建设是内部控制制度体系构建和完善的基础，也是学校内控管理落实的根本保障。因此，在学校目前的管理体系中，首先要加快推进民主监督制度、经济舞弊情况通报制度、岗位内控考核制度等相应的环境制度建设，不断增强职业技术学校全体教职员工尤其是学校中、高层领导的职业道德规范，从而为学校管理工作在内部控制管理之下依法履责、按规办事创造良好的环境。其次，在职业技术学校管理工作中，应做好内部控制体系建设相关的培训、宣传等工作，通过有针对性的报告会、研讨会、培训课程和学校网站宣传等活动，加大学校各方面人员对内部控制管理及内控体系建设必要性的认识和理解，从而为学校内部控制体系建设构建良好的人文环境。

2.增强职业技术学校抵御风险的能力

随着职业技术学校面临风险的不断增加，增强学校抵御风险、应对危机的能力是当前学校内部控制体系检核和深化管理改革工作的重要组成部分。职业技术学校的风险防范与管理工作应根据学校教学、科研、技术应用和实践技能培训的具体实际，将风险管理意识渗透到提高学校办学质量和改善学校教学管理等各个方面。首先，为了提高学校在风险管理中的能力，应不断加强学校的内部财务控制，将学校经济业务中的资产、资金、设备物资等关键点都纳入到学校的风险管理体系中去，并保障学校财务会计信息的真实、可靠，有助于学校在经营和管理过程中及时发现可能存在的经济风险，从而起到相应的预防管理的作用。其次，在职业技术学校经营管理过程中要加速实时全面预算管理制度，使得学校的各项经济活动符合自身的发展计划和发展实际，严格控制学校经费筹措和融资的规模，提高资金的使用效益，从而防范因大规模建设筹资导致的财务风险的发生。再次，在学校建设和办学过程中，要严格依据国家相应的政策、法律和学校制定的规章制度进行管理，防范法律风险发生的可能。

3.将内部控制同学校的日常管理运作结合起来，促进内控体系落实

学校内部控制管理体系的落实是实现当前职业技术院校内部控制管理的根本保障。因此，学校的内部控制体系应同学校的管理实际相结合，并深入的学校的日常运行和管理工作中去。根据学校内部控制管理体系的规定和工作要求，学校管理部门应对日常管理工作中出现的问题进行及时的归类、分析和整理，并提出相应的结合和改进办法要求问题发生后的各个相关部门按照内部控制流程进行通报、说明、限期整改和公示工作。根据学校实际管理过程中经济活动的变化，内部控制应提前做好相应的工作部署和落实反馈机制，在内部控制实施过程中争取做到月度总结、季度总结和年度总做相结合的管理办法，对内部控制体系中发现的问题要及时得到研究和解决，从而保障内部控制体系统学校办学的紧密结合，从而提升内部控制管理在学校管理中的活力和作用。

四、结束语

面对当前复杂的社会经济环境和社会人才结构的飞速变化，职业技术学校在发展和改革上面临着巨大的压力。内部控制管理体系为职业技术学校管理能力的发展和提高创造了新的契机。虽然目前职业技术学校内控体系现状中依旧从在着不少的额问题和漏洞，但只要坚持加快内控体系建设、及时发现并解决学校内控管理中存在的问题，内部控制体系的建立和应用势必为学校防范经济舞弊、减少资金损失、提高学校运转效率提供更加有力的保障。

参考文献

[1]汤伟群.基于职业学校内部控制体系建设的调查分析[J].中国职业技术教育，2017，（19）：66-71.

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我国20世纪90年代开始实施企业内部控制，颁布了一系列的相关法律法规，如《独立审计具体准则第9号――内部控制和审计风险》、《内部会计控制规范――基本规范（试行）》、《内部会计控制规范――货币资金（试行）》、《内部审计具体准则第5号――内部控制审计》、《内部审计具体准则第16号――内部控制中的风险管理》等。但是，我国企业内控管理质量仍较差，存在一定的管理漏洞和局限性。其主要包括以下几方面的内容。

1.企业内控管理意识薄弱

我国大部分企业缺乏内控管理意识，对内控管理的认识不足。部分企业甚至认为内控管理的作用即为内部牵制。我国多数企业内部组织结构较复杂，权责划分模糊，缺乏有力地约束制度，如企业缺乏有效的制约制度来约束职业经理人等，使得企业内部控制难度较大。企业通常将精力放在企业生产以及投入成本方面，但是对管理方面的控制力度明显较弱。企业管理人员缺乏风险意识，没有掌握科学评估企业风险的方法，缺乏合理的风险预警机制，没有科学的审批机制来评价投资项目，盲目地进行投资，使得企业风险增大。

2.企业内控管理制度不规范

部分企业制定了关于内控管理的相关制度，但是多数企业所制定的制度并不规范，没有从企业整体管理的角度设置内控管理制度，缺乏整体性和统一性。不仅如此，企业实施的内控管理措施存在漏洞，控制力度较弱，风险管理方式不当，没有从支持企业业务流程的角度来制定管理制度，最终导致企业内控管理水平低下。

3.企业内部控制流程不合理

经完善的内控管理流程和内部审计，并将该过程记录在案，是评价企业内控管理是否有效的直接依据。但是，我国多数企业内控管理流程不合理，无法审计该企业内部控制设计和运行情况，最终无法确定该企业的经营是否合理。部分企业制定了多种关于内控管理的制度，但是各项管理制度的落实情况并不确定，使得企业的内控管理评价无法进行。

4.我国缺乏有效的外部监管体系

外部监管力度和效率是企业内控管理有效的重要基础。我国存在企业外部监督体系，如社会监督和政府监督等，但是外部监督职责和权限划分不清，监督要求不一致，不同的监督主体采用的监督方式不同，且各自为政，监督管理没有形成合力。外部监督缺乏一致目标，没有将促进企业良好发展放在管理目标首位，且甚至出现以创收和平衡预算的不合理监督，没有及时汇总、分析、上报企业内控情况。不仅如此，会计行业管理力度不强，存在不当市场竞争，缺乏有效监督管理会计师的相关规范等，这些情况均直接影响企业内控管理质量。

二、加强企业内控管理体系建设的意义

企业内控管理体系是防范经营风险的有效保障。随着社会经济全球化，市场经济格局产生了较大变化，企业之间的市场竞争愈加激励，市场风险大幅提高。在此新的经济形势下，企业只有不断提高自身抵抗风险的能力，才能在市场中占有一席之地。而企业内控管理是有效提高企业抗风险能力的方法。以往企业在高利润和机遇的驱使下，没有对投资过程中存在的风险进行科学评估，结果导致投资失误，使得企业承担重大经济损失，部分企业甚至无法继续经营下去。由此可见，企业抵抗风险的能力是企业经营者应当注重的方面。我国相关管理部门在企业工作会议上曾指出，尽管我国经济在持续增长，但是我国企业的核心竞争力并不强，与发达国家相比，我国企业的创新意识、能力均有所欠缺。因此，我国企业需要加强内控管理，合理控制企业经营过程中出现的各类风险，从而为企业的健康发展奠定基础。

三、建设企业内控管理体系的方法

2008年6月28日，我国保监会、银监会、审计署、证监会、财政部联合于颁布了《企业内部控制基本规范》，该规范的实施有效推动了我国企业内控管理体系的建设，为企业管理水平的提高提供了基础。

1.强化企业内控管理意识

相关管理部门应积极采取有效措施强化企业内控管理意识，使企业经营者、管理者正确地认识内控管理，使企业了解到内控管理在企业经营过程中发挥的重要作用。企业经营者、管理者通常非常注重企业财务预算、项目实施、资金统计、物资采购、产品销售的环节，认为这些环节的合理控制就是推动企业发展的全部内容，没有认识到企业可能存在的风险，缺乏规避风险的能力，使得企业经营存在缺陷。对此，相关管理部门应通过对比企业经营失败案例以及实施内控管理经营成功案例来说明企业内控管理的重要性，加强《企业内部控制基本规范》的宣传，促使企业科学建设内控管理体系，强化企业管理，提高企业抵抗风险的能力，从而保证企业健康发展。

2.科学建立内控管理机制

合理的管理制度是管理工作顺利进行的基础。相关管理部门应科学建立企业内控管理工作的相关规范，设置内控管理相关标准，从制度层面改善企业内控管理水平，引导企业科学建立内控管理体系，促使企业合理开展内控管理工作，使企业内控管理质量得到提升，从而为企业顺利经营打下坚实的基础。企业建立内控管理体系时，应严格按照相关规范，结合企业自身的实际情况，科学、合理地制定内控管理制度。部分企业的规模较大，企业内部结构组织较复杂，层次较多，各个部门、机构等数量较大，整个企业管理难度大，但是部分企业结构简单，部门较少，管理简单。由此可见，不同的企业应用的内控管理制度通常存在一定的差异，因此，企业应积极汇总各个部门的相关信息，分析各个部门、机构管理的重点、难点，并提出合理的管理措施，制定对应的内控管理制度，从而形成合理的内控管理体系。企业建立内控管理体系后，有专门的管理组织来实施内控管理相关措施，对各项管理制度的落实情况进行核实，保证内控管理有效运行，从而改善企业管理水平，推动企业良好发展。

3.科学建立法人管理机制和监管体系

企业内部法人管理机制的建立主要对企业岗位权利和义务、企业管理制度的合理性等方面进行管理。企业内部法人管理机制的建立表示企业经营决策机构与内部管理机构相分离，企业经由经营决策机构和内部管理机构共同管理，且二者相互促进、相互监督，促使企业整体管理质量得到提升。企业建立内部审核机制，根据内部审核结果来发现企业内部中存在的问题，及时解决相关问题，并不断完善管理体系，提高企业内部管理力度，从而保证企业内部各个机构、部门均能有效地完善各项工作。

4.加强企业内控管理人才培养

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为确保内控体系建设落到实处、取得实效，国家财政部门，决定在主板上市公司分类分批推进实施企业内部控制规范体系。要求中央和地方国有控股上市公司应于2012年全面实施企业内部控制规范体系，并在披露2012年公司年报的同时，披露董事会对公司内部控制的自我评价报告以及注册会计师出具的财务报告内部控制审计报告。我们公司在该范围之内，从2012年年初开始，就开始着手内控规范工作的实施，历经9个多月的时间，公司圆满的完成了内控规范实施工作的各个阶段。本人参与了公司内控规范建设的全过程。现就如何做好这项工作谈谈自己想法。

一、何为内部控制

所谓内部控制，是指企业为了实现经营目标，通过制定和实施一系列的制度、程序和方法，对风险事项进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。内部控制主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项要素构成。与其相对应的内部控制可分为经营控制、财务报告控制和遵循控制。目前，绝大多数企业还未意识到内部控制的重要性，对内部控制也存在很多误解，甚至有些人认为企业内部控制就是财务控制，再加上公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质等方面的原因，致使我国企业内部控制普遍薄弱。

二、做好内部控制规范的几点思考

内控体系规范工作是一项巨大的系统的工程，整个过程涉及到公司各个层面和所有业务流程，做好这项工作必须明确各方面的责任。

（一）董事会负责组织协调内控规范建设的全面工作，同时要明确责任部门和人员，做到全员参与，全过程控制

我公司主要领导非常重视内控规范的建设，公司董事长担任该项工作总指挥，成立内控规范实施工作的专门组织，明确了负责人以及组织成员，落实了工作分工，按照企业内部控制基本规范18个指引分配到责任人和成员，在实施过程中如有变动就要及时书面通知，做到全员参与该项工作，加大该项工作的宣传力度，使公司上下了解到内控规范工作的实施不是董事长、总经理、或者某个部门某个人的义务，是要全员参与的。只有做好宣传工作和明确任人以及成员，做到全员参与，才能确保该项工作的不断向前推行。

（二）通过聘请经验丰富的外部管理团队，对于做好内控规范工作具有事半功倍的效果

由于内控体系建设工作涉及到组织的方方面面，组织可以聘请咨询公司来完成内控规范实施工作，使组织的内控体系比较系统规范和完整。当然咨询公司最好是做过组织的管理咨询工作，这样可以少走很多弯路，提高效率，缩短整个体系建设过程。咨询公司起到一个提纲挈领的作用，他们给我们支好大的框架，为我们设计好整个过程需要多少个阶段，各阶段都做什么工作，这样，公司在组织实施过程中也就做到心中有数了。当然，在内控工作实施过程中，咨询公司也要结合组织的实际情况开展这项工作。

（三）理顺管理制度及梳理业务流程，结合企业实际，确保内控规范更好的服务企业管理工作

在前两项工作具备以后，就要开始内控规范工作了。内控规范实施工作要做到思路清晰、分工明确，确保各项工作有条不紊，逐步推进，最终形成行之有效的内控管理体系，真正起到提升组织的管理水平的作用，切忌流于形式或者形成“管理两张皮”。

第一阶段的主要工作是要汇集整理组织现有的制度文件，梳理工作流程，并做进一步的修订，使之更加符合企业当前管理的需要。在管理制度和业务流程整理过程中，要以企业内部控制基本规范指引为理论依据，结合组织现有的管理制度，对不完善或者不适用的制度进行修订。同时开展工作访谈，访谈范围要全面，包括公司高级管理人员、中层管理人员以及业务骨干代表，还要有业务层面的一般管理人员以及具体操作的工作人员，搜集所有访谈记录，作为编制工作流程图以及风险清单的依据。

第二阶段要做好内控规范的试运行工作，对于试运行过程中发现和存在的问题要及时整改，并做好管理制度或业务流程的修订工作。这一阶段主要是汇总管理手册、工作流程以及风险清单所有资料，通过办公网络或形成书面的管理制度让组织中管理人员全员参与，试运行新的管理制度，试运行过程中会存在各种各样的问题，组织者要要提供意见反馈的渠道，并将全员反馈的意见汇总，再结合企业内控基本规范来对制度工作流程和风险清单进行修订。

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中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）41-0163-01

根据《企业内部控制规范讲解》一书中，共颁布了18个企业内部控制应用指引，其中涉及企业财务管理部分的内控体系建设可依据管理性质划分，一般属于控制活动的有筹资管理、资金运营、财务报告、资产管理、税务管理，属于控制手段的是预算管理，基本覆盖的风险控制点及业务流程约60个左右。在内控体系管理要求中，必须要按照控制手册要求的风险点和流程，完成手册的编制与调整、自我评价、内外部审计等工作。内控体系建设工作是一项长期任务，是企业加强自身防范风险能力的基本保障。内部控制要求公司内部对风险管理的着眼点不仅是事中事后的控制，而更重要的是业务行为的事前控制和会计信息资料的掌握。每个经济行为的发生必须在健康的体制下进行，还要具备健全的依据，也就是说不论是企业的大项目或小项目，都要求具有“天下大事，必做于细”的决心去做企业内控项目建设，最终让企业达到良性健康的发展。

一、内控体系建设财务部分常见问题

上市公司内控体系建设工作中，财务管理内控体系建设中常见问题主要体现在以下几个方面：

1、存在制度流程的设计缺陷，公司在建立制度流程时，未考虑公司的管理架构，或制度流程本身未包含子公司，也就是企业管理的眼光不够长远，未及时跟随发展战略进行调整，存在流程执行与实际偏差，各子公司流程执行不统一，风险不可控的管理局面。

2、发展速度过快，内部基础工作管理薄弱，对业务流程的执行，存在落实和检查不到位的现象，企业内部存在部门之间各自为政的情形，集团公司无力干涉子公司的管理情况，多头领导多头管理，原有制度无法按照要求执行，不能满足公司发展和管理的需要。例如货币资金管理制度、资产管理制度、筹资管理制度、理财制度等等，都存在着不可预估的执行风险。

3、同一业务由于管理的不统一，造成各种控制单据的不统一，导致无法辨认，甚至缺失可签字和可检核的控制表单。例如销售收入汇总表，固定资产验收单，工程验收单、工程付款进度单、档案借阅登记本等，存在集团各公司同一业务控制表单的统一规范时限不一致。

4、业务财务流程对风险的监控较为滞后，例如公司营业收入中其他业务收入未签订合同部分收入，入账及时性存在时间性差异或不到位现象。公司收入项目从收付实现制调整为权责发生制，通过全面预算管理手段和系统数据对接。团购赊销人为因素导致入账不及时，应收账款-客户货款挂账或赊销合同传递滞后。团购业绩、绩效考核机制、奖金分配，所有赊销业务试行签订合同和授权审批流程存在运行缺陷。

二、内控体系建设财务部分完善的措施

（一）制度建设与完善

根据公司发展战略、管理思想和《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》的要求，修订、完善或重建内控管理体系。达到保证公司经营管理合理合法、资产安全及相关信息真实完整，提高公司整体应对风险能力。

1、每年度内与公司管理层达成要求，编制年度修订制度流程时间计划，根据计划组织相关联部门统一修订制度流程、风险控制、操作手册及控制表单，要求集团内各子公司管理流程必须高度统一。由企业管理层最高直接负责人签字发下执行。

2、每年定期梳理未启用和启用流程使用情况，落实各部门未启用制度及梳理部分空白业务流程的管理制度，对与实际执行存在严重偏差的，要求重新修订力争达到满足业务需要的管理制度。

3、组织专业团队定期对上年未完成或制度本身存在缺陷的内容，编制详细的整改落实计划表，列入当年公司整体内控工作计划，按阶段计划检查落实整改情况，整改计划和整改内容必须要有直接责任部门负责人签字。并承担应由的管理责任。

4、内控手册及流程、风险矩阵每年度需根据公司实际业务定期进行修改完善，不得与公司实际运行脱轨，出现问题必须由部门直接负责组织修改完善。最终达到内控手册能起到对实际工作的指导和引导作用。内控手册是指导工作的基本方针。

5、财务范围内要实现内控体系化、规范化，同时在完善内控体系的基础上，必须要建立以内控管理部门日常和专项监督为主体的两极内控检查机制。

6、公司财务业务操作要实现电子系统自动化管理，财务会计主要工作为事前风险的提示和事后财务管理和报表的出具与分析。还必须要保管妥当会计档案，便于会计信息资料的收集于检索。

（二）具体工作完成措施

1、财务各部需要高度统一，积极沟通，响应公司内控管理方针，逐项落实计划。因财务模块涵盖的内控风险控制点直接影响财务报告，也是最终环节，要求各部门加强沟通，积极解决相互关联业务，例如应收账款赊销管理、资金管理中银行未达和供应商扣款等。

2、各部门对内部制度流程执行不到位或错误，归入当月绩效考核，提高内部执行效率。

3、内控部每月对重大事项编写“内控整改函告”形式发送公司业务直接负责人，督促责任单位签字及落实整改时间，做到持续追踪重点项目解决进度和落实结果，降低运行风险。

4、每月按照年度内控工作计划执行，检核财务各部门内部控制流程执行情况，并通过内控会通报检核结果。

5、要求各部门负责人对整改内容及相关见证资料，要保留工作底稿，并提供内控中心留档备案。

6、财务内控工作将结合内控审计对应要求，切实要做到“一审、二帮、三促进”的作用，提升财务工作质量。除财务内部进行科目余额分析外，还要通过实地调查取证、个别访谈、流程执行抽样、调查问卷、专题讨论等方法对内部各个业务环节进行分析了解，对资金运营中的备用金管理、现金支付业务、供应商结算、供应商合同执行、子公司授权审批流程执行等业务关键内控风险控制点进行内控审计分析，让内部控制真正发挥控制风险的作用。

三、结束语

内控管理要公司管理层首先从思想入手，全力打造优质良好的内部环境。严格按照不相容相互岗位设立的要求，在内部的授权批准，业务办理，会计基础资料保管、监督检查等岗位权限设置上，遵从科学规范，简化流程，平稳高效的目标，合理设置各个工作岗位，理清各个岗位的职责权限，形成权责分工明确，严格考核测评机制的良好内部环境。上市公司内控体系建设是一项持续性的长效工作，需要公司内部的需求与监管形成合力，才能切实提供企业的管理水平和防范风险的能力。内控管理就是要求上市公司加强自身管理，提供风险防范能力。财务内控管理为持续实现这一目标，必须要扎实、深入开展，切不可敷衍了事。

参考文献

[1] 庄富怡.内控管理体系建设―拓荒者[M].石油工业出版社，2010.8.

[2] ERP环境下的财务收支审计指南[M].中国时代经济出版社，2014.6.

[3] 侯文丽.完善企业财务内控制度，提高财务管理水平[J].时代金融，2012年36期.

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1 研究背景

2010年，我国财政部以及证监会共同颁布了企业内控制度配套指引条例，与之前的《企业内部控制基本规范》一起组成中国企业的内部控制规范体系。该体系的建成也体现出了我国企业运行的具体情况，还标志着我国企业的内部控制管理水平已经接近世界领先水平了。为了能将企业内部控制规范体系贯彻执行到位，确保内控体系建设落到实处、取得实效，中央和地方国有控股上市公司、非国有控股主板上市公司、其他主板上市公司2011年至2014年分期、分类、分批推进实施了企业内部控制规范体系。因此，在新经济形势下如何更好地推动我国企业内部控制规范体系的建立与实施，成为企业管理人员目前研究的重要课题。

2 新经济形势与企业内部控制

企业内部控制主要是指以专业管理制度为基础，以提高企业风险防范能力、提升企业内部监管力度为管理目标，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程，从而形成统一性和系统性的管理体系。经济全球化的发展使国内市场经济的竞争逐渐变得白热化起来，企业要想在激烈的市场竞争中存续下来，并完成自己的经营目标和发展目标，必须要与时俱进，从市场发展特点和市场环境以及自身经营状况出发，进一步去完善企业的内部控制；企业必须积极地转变内控管理理念，认识到自身在内部控制过程中的不足，解决自身的内部控制管理问题、提升企业内部控制能力。

3 新经济形势下企业内部控制亟待解决的问题

3.1企业内部控制的建设及评价仍需指?А⒓喽?

我国企业中现使用的内部控制规范体系仍偏向于原则性的规定，缺乏对企业内部控制具体化、可操作性的规定，也没有形成完善而具体的行业内部控制操作指导体系，使得企业在开展内部控制管理活动时，经常缺乏具体可行的制度依据作为活动参考和内部控制管理的执行依据。很多企业在开展内部控制管理活动时，经常是生搬硬套别的企业的内控管理制度，没有从企业自身的发展战略和具体经营状况来考虑，也没有将内部控制有效地融合到企业经营管理活动中去。内部控制制度作为一项新技术和时代性产品，其中的自我评价环节也是随着环境的转变而改变的。但是，很多公司在开展内控制度的自我评价时，只提出相应的内部控制评价基本原则和业务流程要求，并没有依据时代的改变而提出一套完善、科学的评价方法及体系，使得很多公司的内部控制评价环节存在失实，无法充分发挥出其应有的效益。

3.2缺少一个良好的企业内部控制管理环境

很多企业的内部控制管理水平无法得到有力的提升，主要有三个原因：

一是对内部控制的认识及重视程度仍存不足。在很多企业中，仍有一部分的企业董事及高管对企业的内部控制规范体系不予重视，也没有充分认识到内部控制规范体系对企业发展的推动作用，只是简单地满足于企业内部控制规范体系的监管效果，董事会或者是监事会的权力仍凌驾在企业内部控制之上。还有一部分企业在进行内部控制时，将原有的规范要求与原有的管理体系予以分割，出现了“两张皮”的内部控制现象。或者是与原有的管理制度产生了制度的重合，对同一事件实行多个管理标准，使得企业内部控制管理存在多重管理、多个管理标准的现象，这样不仅浪费了企业的发展资源，也大大降低了企业的运行效率。还有部分企业的重要业务领域的内部控制水平仍较低，使得企业即便制定了较为全面的内部控制制度，但实际的内控管理效果却并不良好。这主要是因为企业在开展内控管理体系时执行力度不够，内部控制的管理较侧重于制度的完善，忽视了后续的监督和信息化的及时运用，使得企业的内部控制规范体系的执行效果并不佳。还有部分企业存在着内控评价范围不全面和重点内容不突出以及认定标准不恰当的问题，评价的随意性比较强，很容易受中国人情关系的影响，很容易出现“走过场”的现象。

二是缺乏内控专业人才。人才作为提高企业内控管理水平的直接影响因素，其专业水平、专业质量都决定了企业内部控制管理的水平。并且，内部控制作为一项系统的企业管理活动，不仅需要管理人员对行业特点充分掌握，还需要对公司的整个运营情况及所需要面临的各种运营风险予以知悉。同时，还需要对企业内部控制建设的基本方法及信息技术、财务报告等基本概念进行综合性的掌握。还有，从当前企业的内部控制建设的实践来看，人才的缺乏已经成为我国企业内部控制建设的主要瓶颈之一了，很多内控管理人员都是在“边建设边摸索”的状态下进行内控管理工作，使得企业的内控管理走了许多“弯路”。

3.3内控咨询、内控审计业务质量有待进一步增强

企业内的部分咨询顾问以及审计师对企业的经营现状以及行业发展趋势的了解不够深入，对企业一线业务的了解较少，其内控管理经验也比较匮乏。同时，由于企业内部缺乏一套标准、规范以及有效的内控评价体系和审计管理方法，导致企业的咨询与审计工作存在不细致、业务操作不规范的问题。而审计机构的风险评估也比较流于形式，使得企业内部审计的执业质量较低。

4 解决新经济形势下企业内部控制问题的有效对策

面对上述企业内部控制管理问题，企业管理人员应当依据全球经济一体化发展的趋势，依靠飞速发展的信息技术和网络科技来完善企业自身的内部控制体系。基于一切从实际出发的管理原则，不断强化自身的内部控制管理意识，创新?炔靠刂乒芾碇贫龋?完善内部控制管理体系，从当下新的经济发展形势出发，提出解决我国企业内部控制管理问题的有效对策。

4.1完善统一内部控制有关技术标准

针对目前我国企业现行的规范体系当中的内控和风险管理、内控信息披露的要求，对企业各部门使用的相关规定和文件进行仔细的梳理，对两者之间存在的不协调之处进行协调处理，理清内控建设与其他风险管理手段之间的关系，并统一内控当中的信息披露内容，从而降低企业的执行成本及执行难度。为了使内控规范体系的执行效果更好，管理人应对企业的实际情况、行业特点以及发展规划进行研究，并对企业内的核心业务、典型业务的运作特点、风险进行深入的分析，并采取行之有效的控制措施。

4.2从强化内控管理意识方面去构建良好的内控管理环境

要想构建一个良好的内控管理环境，首先就必须要强化内控管理意识，树立先进的管理思想，自觉形成科学的风险管理理念，逐步营造出稳健、健康的内控管理环境，并成为企业内控管理文化。然后，针对目前信息导向的新经济形势，企业应建立起有效的信息传导机制，逐步完善企业内部控制信息化建设，打造内控管理的长效机制。通过企业信息的快速传播，通过企业管理人员对内控重要性的大力宣传，才能确保企业全体员工都明确自身在内控管理中的职责，树立起先进的内部控制管理理念和深刻的内控主体意识，使全体员工都积极地参与到内部控制建设和完善当中来，并形成一个良好的内控管理环境，最终实现企业内控管理的终极目标――增强企业竞争力。最后，在打造良好的内控管理环境时，应该将内控管理与企业文化、员工培训进行有机融合，为企业发展培育优秀的内控专业储备人才，为企业内控的良好环境的建设提供一片肥沃的土壤。

4.3建立健全以内控评级为核心的内部控制监督体系

企业管理人员在建立内部监督体系时，应该以内部控制评价为主要建设内容，同时整合内控管理机构的财务监督、法律合规、内部审计、纪检监察等职能，并形成一个全方位、多层次的监督管理体系。并且，还应该将内控评价的结果纳入到员工的绩效考评当中，建立起内控责任追究制度，进而发挥出内部控制中监督职能的最大作用。

4.4强化内控咨询及审计专业技术培训

企业如果是通过中介机构来开展内控审计工作和秩序业务，首先应严格遵循内控制度的独立性要求，不能同时选择同一家企业来提供内控咨询和审计服务。中介机构应该在保证内控质量的前提下，克服短期行为，公平合理收费，坚决杜绝低价恶性竞争现象的发生。

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二、我国商业银行内控管理面临的新形势

（一）外部环境发生深刻变化。

国际金融危机爆发后，全球经济进入低速增长期，国内经济缓中趋稳，发展转型加快，金融体制改革和政策调整预期加强，银行业面临着同业竞争加剧、利率市场化加速、盈利模式转型等多重挑战，经营环境严峻复杂。随着《巴塞尔协议III》、《企业内部控制基本规范》和《商业银行内部控制指引》等文件的颁布与实施，国内外相关监管政策体系逐步健全，监管要求日趋严格，差异化宏观审慎监管政策对银行风险管理提出更高要求，规范融资业务活动成为银行业务监管重要议题。特别是随着金融消费者权益保护意识的增强、保护金融消费者权益正成为银行内控管理的重要内容，银行须采取有效管控措施约束市场行为。

（二）内部管理面临巨大压力和全新挑战。

业务和产品创新加快对内控管理机制的健全和完善提出新要求。如无卡二维码支付服务、虚拟信用卡产品等创新类支付业务的开发；银行防堵各类外部欺诈事件、堵截未遂刑事案件数量居高不下，内控案防压力还会持续增长。在发展形势向好的情况下，内部管理容易出现松懈，如不及早遏制，势必影响银行持续健康发展。在战略发展不断加深的情况下，更加需要做好业务发展与内控管理的平衡，如为了即期利益而放松风险控制，就可能在客户准入和产品开发等环节埋下风险隐患；在增长冲动下扭曲激励机制，就容易诱发个别员工铤而走险；开展创新而风险防控滞后，低风险业务也会出现合规缺陷成为高风险业务。

三、商业银行全面内部控制管理体系建设的主要对策

（一）树立全面内控管理新理念。

充分依托、融合企业文化、合规文化建设，倡导并培育“诚信合规、内控优先”的内控文化，使其成为员工共同遵守的基本信念、行为规范。整合管理资源，建立一体化、系统化的内控管理运行机制，推动内控管理向全方位、过程控制转型，由单纯监督向监督与服务并重转变，由结果检查向结果与过程检查并重转变，由现场检查为主向现场与非现场并重转变，由个案问题的查纠向对全行系统性、全局性风险的监督评价转变。

（二）夯实全面内控管理制度基础。

做好制度梳理工作，分析内控管理中存在的薄弱环节和带有普遍性、倾向性的问题，为制度制定及管理决策提供参考依据；做好制度后评价工作，有效解决跨部门间关联业务产生的“制度盲区”，促进全行制度流程的持续优化。此外还要大力推进制度执行力建设。开展合规文化宣教，加强制度宣讲学习，让员工掌握制度规定要求，正确处理业务发展与风险控制的辩证关系，杜绝和减少变相、选择性、应付式执行的现象；加强对检查监督成果的分析，查找制度缺陷，督导业务部门及时修订制度，切实解决制度不好用的问题；对不遵守规章制度的行为，及时进行责任追究。

（三）完善全面内控管理组织体系。

完善组织结构，建立分支行两级内控委员会；制定分行本部、一级支行、二级支行、三级合规经理制度；明确职责，发挥委员会的统领作用和合规经理队伍的职能。加强组织系统培训，提升员工素质，促进员工自觉遵守职业操守，珍惜职业生命；完善考核方案，将兼职合规经理履职考核纳入个人绩效计划书，考核比率不低于30%；加强管理风格、经营理念、企业文化、内部控制意识等建设，坚定员工信仰和合规追求。突出抓好柜员、客户经理、网点负责人等关键岗位风控管理，在人员选聘、绩效考核、日常监督等方面的精细管理。

（四）加强全面风险主动管控。

一是抓好重点领域的风险防控工作，加快风险管理技术创新，主动争取差异化监管政策支持；重视经营转型和业务创新中的风险，严防新产品设计和业务营销中的合规风险和操作风险；防范不规范经营造成的合规风险和声誉风险；重视社会融资活跃和外部欺诈猖獗的风险冲击，建立外部风险防火墙；关注员工行为管理，防范道德风险。二是梳理风险点，突出防控重点。加快建设风险量化管理信息系统，实现操作风险的主动性、科学性、前瞻性管理；认真梳理风险防控要点，使员工掌握业务流程中的关键风险点；做好事前风险评估工作，及时发现、提示并控制风险。三是定期开展内部控制状况全面扫描检视，全面查找内控缺陷，及时进行修改完善。

（五）全面提升基础管理水平。

推进信贷精细化，强化对行业客户的“预管理”，落实“潜在授信客户名单”制度；加强信贷制度建设和信贷政策管理，不断优化信贷业务流程；做实贷后管理和风险控制。推进财会精细化，规范财务开支管理，强化财务合规意识；优化经济资本配置，提高资本回报和定价管理水平；加快全面预算管理体系建设，优化财务资源配置机制，保障战略传导到位。推进运营精细化，深化集中作业模式改革，完善标准化基层管理系统；推动运营准入管理前移，建立新业务、新系统和临柜业务制度的扎口准入机制；加强操作风险薄弱环节管控，建设现代运营体系。推进零售业务精细化，固化操作系统、探讨员工行为管理新模式、创新零售条线尽职监督工作方式，夯实业务发展根基。

（六）运用信息技术提升全面内控管理能力。

一是提高内控管理的系统控制水平。将控制措施嵌入业务流程，实现对内控管理的自动管理；优化整合各专业监测预警系统，建立一套全面的内控信息化系统，实现内控措施的事前、事中控制。二是优化内控合规系统管理和应用。做好系统基础信息管理，确保检查信息及时收集、高效传递、便捷共享；强化系统检查成果的综合利用，分析数据，挖掘经营管理的突出和共性问题，完善制度流程建设，提升内控检查价值。三是建立内控信息监测数据库。建立分行内控数据监测制度，开发相应管理系统，持续不断地收集汇总与内控管理相关的内外部信息，使之成为内控管理动态分析及应用的综合化信息工具，为内控管理量化技术的运用奠定基础。

（七）构建集约高效的全面内控管理监督体系。

强化尽职监督，落实业务部门内控管理职责，厘清各业务部门职责边界，避免监督工作重叠、交叉和缺失；加强监督队伍建设，建立相对系统完整的运营监管、风险经理队伍，承担财会运营、信贷业务、个人业务的日常监管；加大再监督力度，强化考核引导，推动业务部门有效履职，提升监督质量。完善检查管理，建立检查工作管理机制，强化计划统筹，避免重复和无效检查；实行自查与他查发现问题区别对待机制，鼓励自查自纠；推进检查模式转型，加大非现场监测，大力推进监测分析模型建设，形成“指标预警、模型监测、精准核查、及时处置”的工作机制，实现对业务经营的全过程控制；开展动态内控评价工作，由每年一次的综合评价转变为每半年或每季度一次的动态评价；加大重点领域检查力度，以风险线索为导向，利用案排、飞检、移位、专项等多种方式，突出对重点单位、重点部位、重点业务、重点人员的风险防控。