会计信息质量监管范文
发布时间：2024-01-18 15:58:51
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现代社会的发展表明，中小企业是社会经济发展的中坚力量，是最重要的组成部分。许多研究学者认为，国民经济的真正支柱是中小企业，大企业由中小企业发展而来，而大企业往往需要收购中小企业来提高核心竞争力。调查显示，我国中小企业约有4240万户，占企业总数99.6%，其销售总额达58.9%，专利占全国66%，就业人口数量占75%，中小企业的影响力可见一斑。但中小企业发展过程中暴露出来的问题也令人担忧，会计信息质量就是其中之一。中小企业会计基础薄弱，资金管理混乱，特别是民营企业，经常出现粉饰报表的问题，而中小企业的绝大部分是民营企业。中小企业会计信息质量普遍不高，这也成为其融资困难的重要原因，内部财务管理混乱，引发了一系列的问题。近年来，学术界对中小企业会计信息质量问题进行了大量研究，但多数是针对大企业，对中小企业的研究相对少很多。中小企业与大企业不同，会计信息质量问题也大不相同，所以将中小企业单独作为一个研究课题十分必要。本文针对中小企业会计信息质量问题进行了探讨，提出改进优化策略，以促进其健康发展。
一、中小企业会计的特点
与大企业不同，中小企业没有完善的会计机构，会计核算系统、财务报告制度以及财务信息披露等不完善，这样大大阻碍了中小企业的健康发展。其主要特点为：
（一）两权重合
“两权”是指所有权和经营权，由于中小企业大多是家族制企业，在家庭经营观念的影响下，其所有权和经营权高度统一。这就意味着企业的组织化程度较低，会计人员与企业主的从属关系更显著，他们的工作完全受企业主的影响，其独立性不强，会计信息质量可信度不高。另外，企业资产主要来源于家庭成员或朋友，资金管理混乱，个人开支与企业费用混淆，无法真正反映企业财务状况和经营成果。
（二）会计机构设置不合理
一些中小企业不设置会计机构，委托外部专业机构记账。虽然有的中小企业设置了会计机构，但层次较低、分工不明确，作用不明显。一些企业的会计和出纳人员都是企业主的亲戚，对从业资格毫无要求。不相容岗位分离有限，虽然有授权审批程序，但执行不严格，只是形式而已。
（三）会计人员素质不高
在人才方面，中小企业有着先天不足。大企业有完善的用人制度、优厚的薪资待遇、稳定的工作环境以及深厚的企业文化，这些都是吸引人才的致胜法宝。而中小企业在这几方面没有任何优势，所以吸引人才的能力不足。中小企业缺乏专业素质较高的会计人才，就无法顺利的完成会计工作。一些会计人员经验丰富但理论知识不足，对新制度、新准则、新会计手段的掌握较慢；一些刚毕业的会计人员虽然懂得理论知识，但又缺乏操作经验，仍然无法很好地完成工作。目前，中小企业会计人员参与企业管理的意识不强，仍然局限于一般的内部记账和内部核算，没有将意识转变向财务管理上。
（四）会计内部控制不健全
有调查显示，近三万企业没有书面的财务会计制度，所谓的会计制度只不过是管理者经验的传达，即使一些企业建立了财务会计制度，大多是从别的企业照搬而来的，与企业实际情况不符合，会计人员也没有遵照执行，仍以个人经验管理为主。中小企业会计核算不规范是一个非常普遍的问题，特别是在一些乡镇企业中，会计信息不真实，随意性较强，有的还有内外两套账。出现这种情况，除与会计人员素质有关外，也与中小企业不规范的会计制度有关。
（五）缺乏有效的会计监管
我国中小企业有4000多万户，企业的数量远远超出了政府监管的所能承受的能力。所以国企业监管的重点主要是关系国计民生的大企业，对于非公有制的中小企业监管力量不足，重视不够。税务部门的监管主要是在每个月的纳税申报和定期税务稽查上，而银行则是在发生贷款业务后进行。但中小企业与银行的业务并不多，即使有业务往来和合作也多以抵押贷款为主，银行更关心抵押物的权属和价值。中小企业内部监管也存在问题，内部监管薄弱，在利益驱使下，假账泛滥。
二、提高中小企业会计信息质量的监管对策
（一）加强政府部门监管
首先要提高虚假会计成本。利润永远是企业追求的目标，而中小企业在这一点上显得更为突出。为了获取更丰厚的利润，一些企业不惜铤而走险，他们并不是冲动所为，而是因为即使东窗事发，违规处罚成本远远低于违法经营所取得的收益。因此，只有当企业认为提供虚假信息不划算，才会停止违规行动。在目前实践工作中，对中小企业的处罚仍停留在经济处罚上，而且处罚力度并不大，企业所获经济利益远远大于失信成本。因此，政府应加强监管，在有效监督的前提下，提高违规处罚力度。同时加强宣传，提高中小企业管理者及会计人员的法制观念。其次要建立健全会计监督网络。目前，中小企业各监管部门没有形成合力，各自为政，相互之间信息交流不畅通，造成有些方面管理重复，有些方面监管空白。为了提高监管效率，发挥政府主导作用，就要建立起完善的信息共享机制，使信息能够快速到达各个部门，更好地引导会计行为。
（二）完善企业内部控制制度
内部控制制度可有效保证企业的各项经济业务的有效执行，从而防止舞弊、腐败现象的发生。内部会计控制是内部控制的主要组成部门，其目的是为了提高会计信息质量。随着市场经济的发展，企业内部会计环境发生了根本性变化，企业会计管理的内容越来越复杂。内部控制作为企业控制系统的重要组成部分，其对保持经营活动，保证企业健康运转发挥着巨大的作用。据调查，我国中小企业平均寿命只有三年，能做到连续五年盈利的企业仅占30%左右。这一问题不容忽视，一方面我国中小企业主力大军正在快速的发展，一方面这些企业大多后劲不足而濒临生存问题。主要原因就归结于内部控制混乱，内部管理无效，会计基础薄弱，无法发挥有效监督的作用。因此，加强内部控制制度建设非常必要。建立内部控制首先要创造一个良好的环境。管理者不断提高自身法律意识和合规经意意识，会计人员不断提高自身专业素质和职业道德素质，上行下效，形成良好的内部控制尤其是会计环境，让企业上下同心一致。其次建立有效的会计控制系统，建立职责划分控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、人员控制、计算机控制系统等。
（三）发挥社会监督机构的作用
对中小企业起监督作用的机构有会计师事务所、税务师事务所等。这些机构的审验报告具有法律效力，所以要发挥这些社会中介机构的作用。虽然在国家政策法规规定下，中小企业往往需借助会计师事务所的审计报告才能完成年终报表的审计工作，但随着竞争的日趋激烈，会计师事务所为了赚取最大利润，执业人员很难严格遵守职业道德，对企业会计信息起到有效监督作用。一些会计师事务所为了节约审计成本，省略部分审计程序，为了留住客户，毫无原则地满足客户的不合理要求，将质量低劣的财务报告进行粉饰，出具审计意见严重失真。因此，在加强企业监管的同时，还要加强对审计中介机构的监督，对存在违规行为的审计机构坚决予以取缔，并建立民事赔偿机制和刑事追究机制，增大违规成本。同时，加强中介人员的职业道德、专业技术培训，使他们自觉地担负起经济监督的责任。
（四）培育有效的会计信息需求主体
我国中小企业大多是家族式经营管理模式，同时市场要素也不尽全面，所以会计信息的供给主体主要是政府和企业管理者。所以说，中小企业并没有形成一个会计需求的主体，缺乏一个有效的监督力量。因此，应培育有效的会计需求主体，从而为形成高质量的会计信息奠定基础。这样来讲，先要实现中小企业由家族制向现代企业制的转变，多渠道吸收资金，实现出资者与管理者职能的有效分离。银行放宽信贷门槛，能够让更多中小企业参与信贷业务，从而对中小企业财务进行监督，规范中小企业会计信息披露。
总之，中小企业已经成为我国经济发展中一股不可忽视的力量，而且从财政部的会计信息质量抽查公告来看，中小企业的会计信息质量问题不容乐观，在这种形势下，对我国中小企业的会计信息质量问题进行分析研究就显得尤为重要。
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会计信息质量对任何企业的发展?硭刀加泻艽蟮挠跋熳饔茫?只有精准、可靠的会计信息才能够促使企业发展决策制定更加贴合现实性，才能够保证企业经营方式与市场发展形势相吻合，进而才能够提高企业的经济效益。会计信息是对指市场对产品的特征、特性以及各方面的使用需求信息的收集，通过对信息的分析能够对企业生产目标更有目的性的确定，信息质量是指所收集到的信息是否具有真是性、相关性、可比性、完整性、准确性等特点，只有保证信息质量满足特点要求，才能够在企业发展中发挥作用。通常会计部门是以报表的形式将所收集到的信息呈现出来，而报表内容的真实性、填写的规范性都将会对整个发展决策有影响，所以务必要保证信息质量的真实性，提高信息的可利用价值，因此，加强会计信息质量监管非常重要。
二、会计信息质量存在的问题
1.利益被驱动问题
很多会计人员经受不住经济利益的诱惑，采用造假制假的方式，对会计信息做手脚，通过假信息达到自己的利益获取目的；同时，政治利益的追逐也会使得信息被虚假化，为了满足个人的利益追逐心理，不惜触犯法律，不计后果进行造假行为，想从制假的手段中得到利益格局的改变与利益分配关系的改变，而这种行为大大折损了会计信息的真正利用价值，并且使得企业经济风险滋生。
2.信息不对称与道德风险
信息收集需要遵守对称原则，虽未对称就是指时空与内容要成对称式发展，而目前，会计信息的使用明显呈现出淘汰式、过时式以及不对称式，很多企业为了满足现实经营管理要求，完成管理目标，对会计信息进行处理，而处理过程中常存在道德上的问题，比如：抓住会计工作的弱点与突破口，利用信息复杂特点对一些虚假、欺诈、不真实的信息进行掩盖，并提供使用，进而导致会计核算结果与实际财务支出有出路，财务报表变成没有利用价值的垃圾信息。
3.会计队伍整体素质低、相关监管机制不完善
会计人员的职业素质与个人道德素质对整个会计工作质量的影响非常大，一旦素质过低，就会导致工作态度不积极、信息处理不得当，进而信息质量下降，失去利用价值与作用。对于会计信息监管来说，是一项非常重要的工作内容，若是没有完善的监管机制，就会使得会计信息质量恶劣发展，没有约束、没有规范、不能满足对会计信息使用的基本要求。
三、加强会计监管的对策
1.建立现代企业制度，完善公司治理结构
完善会计监管的首要条件就是加强对企业制度的完善，合理配置内外部治理结构，充分发挥各管理层面的作用，对企业生产、经营以及市场发展变化考察等环节的实践参与，重点发挥企业金融结构的作用，完善监管制度与政策，加强法制建设与实施，建立执法环境，创造良好的社会服务态度与氛围。各管理层要对制度的制定遵循针对性、科学性、合理性原则，对财务会计部门进行优化配置与调节，充分发挥职员的作用，明确职位责任，对造假信息一律禁用，并对造假的人员进行依法惩治，严格监管制度的落实情况。
2.加强企业内部会计控制制度建设
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1.金融机构监管视角下会计信息质量重要性
基于金融机构来讲，金融业具有市场参与宏观调控主体双重属性，其不仅是整体经济发展基础，同时又发挥了一定水平的支配作用，基于有用性决策定位会计信息质量无法充分满足监管金融机构实施管理职能的客观信息需求，令金融监管单位会计信息总体效用不良下降。在全面提升金融机构应用会计信息整体质量进程中，作为使用信息的监管机构一方会对金融单位会计信息特征质量发挥一定的影响作用。金融监管主体包含四类内容，即对市场金融机构准入实施合理监管、控制其日常经营业务活动、处理危机并监管市场退出、进行非现场或现场稽核。上述监管内容中日常业务与稽核管理均要基于金融机构财会信息核心，确保其拥有稳定职能、并令其经营管理状况清晰化、透明化，确保合理控制金融风险。由主体微观财务数据来看则往往能发现相关问题，因而便要求监管单位对金融机构各项财务会计信息应给予充分的重视。也就是说完整、高效、及时、准确的财务会计信息是金融机构合理监管的有效渠道。由于监管单位同它类相关利益者存在信息诉求中的差异性，监管方可借助调整、管制金融机构财务会计信息实现既定目标。同工商企业相比，基于风险化解与防范目标，监管单位对其管理对象的稳定发展应用了更为谨慎策略，以预防对收益或资产的高估或对费用与负债的低估。在制定相应金融机构经营规律基础上，监管单位对金融机构各类风险状况实施客观评价，进而及时开展风险预警、监测与控制，在这一阶段中充分证明了金融会计、公认会计在信息侧重、认识风险等层面根本存在的差异性。在该类信息需求之上，金融单位客观真实的会计信息更加有利于监管机构充分了解其所监管对象的经营管理状况、流动资产水平与其蕴含的风险状况并及时加以控制管理。
2.提升金融机构会计信息质量科学策略
2.1强化金融机构会计信息质量意识
金融机构要想提升会计信息真实性，首先管理层应科学重视会计信息相关工作，充分意识到会计信息的不真实性所带来的危害，通过认真研究合理解决失真会计信息问题，有效、自觉的对其准确、真实、完整性进行维护，进而为激发会计职能、提升会计信息综合质量创设了良好优质环境。同时我们应强化金融机构会计人员职业道德培养与专业知识教育，提升会计工作人员业务与思想素质。在强化会计人员法规法律意识，令其自觉对各类违法、违规行为自觉抵制、维护真实性会计信息的基础上，我们应对会计人员组织针对新型处理业务流程、新会计准则与核算的教育培训，促进金融创新与会计核算的相适应。另外我们应强化对信贷工作人员分类贷款的科学培训，令其掌握正确的分类标准、参考特征，进而提升分类贷款准确性。
2.2创设合理科学的金融考核机制
金融机构考核机制应科学立足于安全性、效益性、流动性依法进行自主独立的经营，以市场发展为导向，基于效益目标构建自下而上的金融机构考核管理机制，扩充基层自主经营管理权力，准许下级单位在权力范畴中合规依法实施业务经营。在设立经营计划目标阶段我们应综合各项指标实施全盘统筹考量，不仅应观察总量变化，还应核查比率变化，采取层层自下而上方式制定策略，而非层层自上而下的加码与硬性下达，应对各类硬性指标考核进行精简，选择更为合理、科学的指标进行基层单位业绩考核。
2.3优化内控体制建设、合理构建金融机构会计监督体系
内控体制建设阶段我们应继续优化预算控制、强化各项环节综合管理，对实际执行与控制预算进行及时的差异分析，进而严格控制金融机构在预算外的不合理性支出。同时我们应科学完善授权批准体制，明确规定相关会计工作批准授权范畴、程序、权限与责任内容，金融机构内部管理人员应在授权范畴中合理承担责任并行使职权，经办人则应在此权限范畴中进行业务办理。同时我们应科学促进分离职责管理，依据职务不相容分离原则适应性设置会计与他类工作岗位，实现不同岗位、机构间的权责分明、互相监督、互相制约，并构建互相制衡机制。另外我们应科学落实岗位职责体制，令金融机构全员科学明确具体工作责任与职权范畴。对金融机构内部来讲，其可进行会计委派主管体制尝试，由上级面向下级进行逐层的会计主管委派，对下属单位各项经营业务活动与核算财务状况实施直接的监管。委派主管会计待遇隶属上级主管单位，而不必直接同派驻单位发生利益关系，进而强化其超脱性与独立性。从外部监督层面来讲金融监管机构应强化会计综合监督职能，对金融机构各项会计制度科学性、健全性实施检查与监督，充分发挥各类中介机构科学作用，合理引入会计师事务所单位对金融机构数据报表等各类会计信息展开独立审计，并同金融机构内部审计单位构建一种实时沟通联动机制，进而全面实现各类价值化信息资源的共享。
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一、引言
当前，会计信息质量成为大家关注的焦点。从1992年的深圳原野舞弊案，到2001年8月的“银广厦”事件，我国资本市场接连爆出会计信息失真的各种危机事件。美国“安然公司造假案”使人们更加关注会计信息质量问题。随着我国社会主义市场经济的发展，经济体制改革的深入和对外开放的扩大，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的实效、范围、质量的要求越来越高。
在资本市场中，上市公司披露的会计信息对行业监管、公司自身的发展具有重要的作用，同时有助于人们区分效益良莠的企业，为信息使用者（如投资者、债券人、企业内部管理人员）提供有用的财务信息，降低信息使用者决策的风险。证券市场成熟国家的经验表明，会计信息质量是影响上市公司经营和保护潜在投资者利益的有力工具，会计信息披露质量的高低，直接决定着资本市场的有效程度和社会资源的配置效率。
在会计信息的监管和披露过程中，一方面，上市公司选择披露虚假或歪曲的会计信息时，如果不被发现，付出较小的成本就可以获得同等的报酬，甚至一定程度的超额报酬；否则，轻者被处罚金，重者就会被迫退出资本市场。另一方面，国家监管部门如果实施强大的监管力度，会及时发现企业的会计信息披露的违规行为，从而通过行政或法律的处罚，改变企业的违规行为，维护市场的稳定和发展；但是监管力度越大，监督管理的成本就会越高。如果国家监管部门不实施监管，企业违规的概率就会加大，资本市场的有效运行就会被破坏，市场经济的资源配置功能就会减弱。国家监管部门与上市公司为了各自的利益会产生冲突，由于信息不对称，就存在着较为复杂的博弈关系。会计信息披露的质量实际上是双方行为多次博弈的结果。
二、会计信息披露监管的博弈模型
我们假定整个资本市场由国家会计信息监管部门和资本市场上的各上市公司构成。会计信息披露监管部门与上市公司都是理性“经济人”。会计信息披露监管部门代表社会，目标是社会效益的最大化，同时给资本市场中的上市公司提供真实、可靠的市场信息，实现资本市场的有序竞争、社会资源的有效配置。上市公司的目标是企业利润的最大化，通常会考虑会计信息披露的成本与预期的收益。为了获取较高的收益，上市公司可能会冒一定的风险歪曲企业的会计信息。
由于我国资本市场并不完善，会计信息监管部门与上市公司存在严重的信息不对称。上市公司往往出于自身利益的考虑，只提供会计信息披露的边际收益大于边际成本的信息，以满足自身利益最大化的需要。而且，上市公司有时会操纵会计信息披露，对有些信息不披露或歪曲披露，因为上市公司歪曲披露会计信息的成本会小于预期的收益。而且，即使在企业经营状况良好时，上市公司为了获得投资者的更多的关注和良好的社会声誉，也可能会歪曲会计信息披露。
由于存在严重的信息不对称，上市公司真实或歪曲提供企业会计信息，国家监管部门并不是很清楚，但国家监管部门通过监管事后可以发现并实施惩罚。设为为上市公司歪曲披露会计信息被查处所受到的惩罚。C为国家监管部门对上市公司的监管成本。为上市公司真实披露企业的会计信息时的预期收益。为上市公司歪曲披露企业会计信息时的预期收益。L为上市公司歪曲披露企业会计信息时对整个资本市场造成的损失。为上市公司提供真实的会计信息时对社会的产出。为上市公司歪曲披露企业的会计信息时对社会的产出。国家监管部门有两种选择：监管与不监管。上市公司也有两种选择：真实与歪曲披露企业的会计信息。这样，国家监管部门与上市公司博弈的预期收益矩阵为：
注：表中的数字分别代表国家监管部门与上市公司在各种可能的策略组合中的收益，即如果国家监管部门选择，上市公司选择，那么国家监管部门的收益为：+M- C-L，上市公司的收益为-M。
三、会计信息披露监管的博弈分析
在上市公司会计信息披露过程中，国家监管部门与上市公司之间存在着长期性的重复动态博弈的过程。从长期来看，国家监管部门与上市公司在选择策略时，通常不考虑或很少考虑对方的策略，即国家监管部门监管的概率与上市公司歪曲披露会计信息的概率是相互独立的。
分析可知：如果国家监管部门的监管成本C越大，上市公司歪曲披露会计信息的概率就越大；如果上市公司歪曲披露会计信息被查出所受到的惩罚越小，上市公司歪曲披露会计信息的概率就越大。上市公司歪曲披露会计信息的概率直接受到监管成本和惩罚力度的影响。
分析可知：如果上市公司歪曲披露会计信息的收益比真实披露会计信息的收益越大，国家监管部门监管的概率就越大；如果上市公司歪曲披露会计信息被查出所受到的惩罚越小，国家监管部门监管的概率β就越大。
根据上面的分析，如果上市公司歪曲披露会计信息被查出所受到的惩罚Mp越小，上市公司歪曲披露会计信息的概率α就越大，国家监管部门监管的概率β就越大；如果国家监管部门的监管成本越大，上市公司歪曲披露会计信息的概率α就越大；如果上市公司歪曲披露会计信息比真实披露的收益越大，国家监管部门监管概率就越大。
四、会计信息披露监管体系的完善
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中图分类号：F234.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01
会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。具体地说，会计信息是指会计数据经过加工处理后产生的，为会计管理和企业管理所需要的经济信息。它包括：反映过去所发生的财务信息，即有关资金的取得，分配与使用的信息，如资产负债表等；管理所需要的定向信息，如各种财务分析报表，对未来具有预测作用的决策信息，年度计划，规划，金额等。会计通过信息的提供与使用来反映过去的经济活动，控制目前的经济活动，预测未来的经济活动。
会计信息是社会经济有效运行的重要基础，而真实性是对会计信息质量最基本的要求，社会经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。我国目前经济运行中存在的一些严重的问题如国有资产流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业筹资困难等很大程度上都与企业会计信息失真有关。由于国有企业在我国国民经济体系中占据着非常重要的地位，其会计信息失真所带来的后果是十分严重的。
一、会计信息失真问题
会计信息是否失真，是评价会计作为一个信息系统的工作质量与可靠程度的重要标准。会计信息失真，是指会计信息的输出与输入不一致产生的信息虚假，即财务报告反映的情况与原始凭证（包括依据原始凭证所作的进一步处理）不符。企业会计信息失真是企业会计信息质量问题的集中表现，主要体现在以下几个方面：第一，资产不实。主要有人为随意虚增资产；资产损失未进行及时处理，如期末不进行盘点，该处理的存货损失不处理，虚增资产；资产应摊未摊，如待摊费用、低值易耗品等不摊销或少摊销，虚增资产；少提折旧以虚增（减）资产。第二，所有者权益不实。一些企业为了扩大影响和提高企业信誉，注册资金很大，而实收资本长期不到位，甚至有的企业随意抽逃资金，形成资本空壳；有的任意高估无形资产价值，虚增资本公积。第三，利润不实，主要有多计收入。一些企业为了完成上级下达的任务、追求政绩，采取多结转收入的办法；另一些企业领导为了逃税，采取隐瞒转移收入、多列支费用、多转成本，企业为了达到少缴所得税等各项税金的目的，挤占虚列成本费用。第四，会计基础工作不规范。一些企业会计基础工作不规范，也造成了会计信息失真。
二、加强财务会计监管，提高会计信息质量的建议
1.设计出科学的会计核算制度
任何单位的经济业务都在频繁地发生变化着，任何一个单位都要对这些每时每刻发生着的经济业务进行核算。随着国家改革开放的深入和社会主义市场经济的不断发展，许多单位认识到会计基础工作的重要性，把会计基础工作与改善经营管理，建立现代企业制度结合起来，积极采取措施和加强会计基础工作，也使会计工作在单位经营管理中发挥越来越大的作用。
新形势下，如何加强会计核算主体的管理，使之适应市场经济的需要成为我们需要关注的重要问题，我们要密切关注会计核算范围的新变化和新特点，会计部门提供的会计信息要提供给管理者、经营者和有关国家经济管理部门。会计工作关系到社会的方方面面，处理的好坏不仅仅影响到企业和国家间的利益分配，也涉及到工人工资的发放乃至社会的稳定。所以，企业经营者要高度重视会计核算工作，做好风险防范，确保会计信息的准确度，使会计信息公允的反映企业的经营情况，为经营者决策提供参考依据，准确的判断企业的经营状况和预测企业发展前景。
2.建立严密的会计信息系统
会计信息应当有助于投资者评价一个企业的投资风险和报酬，从而决定是否投资，是否继续持有投资，是否卖出投资。会计信息应当满足债权人进行信贷决策的需要，为此会计信息应当有助于包括银行在内的所有债权人评价企业的信贷风险，分析企业能否到期还本付息。另外，会计信息还要有助于企业的供货单位和客户进行商业决策，评价经营风险。比如是否建立商业联系，是否给予商业信用等等。
企业经营管理水平高低直接影响着企业的经济效益，经营风险，竞争能力和发展前景，在一定程度上决定着企业的前途和命运。财务会计报告有关企业财务状况，经营成果和现金流量信息，既是管理会计工作的基础和出发点，同时也是内部经营管理的直接信息来源。因此，必须在企业会计制度中设计一整套科学的程序和方法，这些方法包括如何以会计科目、原始记录、会计凭证、会计账簿、会计报表等完成信息的收集、整理、分类、计算、登记、分配、汇总和存储。所有这些内容，构成了会计核算制度的具体内容，这些具体内容有机组成了一个完整的会计信息处理系统。会计信息系统的组织形式必须严密，信息处理程序必须合理，信息构成环节必须完整。一个科学的会计核算制度，既能简化会计核算手续，又能全面、及时、准确地提供管理的各种会计信息，满足各项经济业务的管理要求。建立一套科学的会计信息系统，为企业生产经营决策，社会有关人员和政府部门提供有用的会计信息。
3.明确会计人员的职责，强化职业道德
会计人员的职责，概括起来就是及时提供真实可靠的会计信息，认真贯彻执行和维护国家财经制度和财经纪律，积极参与经营管理，提高经济效益。会计的主要职能是对经济活动进行核算与监督，为了完成这些职能，首先就要明确会计机构的设置，明确会计人员的职责，以使企业的会计和会计监督不受其他业务部门的干扰，能够独立地行使其职能。
会计人员的职业道德，是会计人员从事会计工作应当遵循的道德标准，建立会计人员职业道德规范，是对会计人员强化道德约束，防止和杜绝会计人员在工作中出现不道德行为的有效措施。所以为提高会计信息质量，有必要在建立会计人员职业道德规范的基础上，强化对会计人员职业道德教育和监督检查，提高会计人员的职业道德水平，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务，表彰奖励的重要依据。如有违反职业道德的，由所在单位进行处罚，情节严重的，由会计证发证机关吊销其会计从业资格证。
4.建立完善的会计控制和会计监督系统
在经济高速发展的形势下，必须高度重视单位内部会计控制建设，要保证单位内部涉及会计工作的机制、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分来达到会计岗位按事设岗，按岗设人，人员精干，各司其职。
首先，会计岗位设置中应注意横向与纵向关系上的相互牵制，相互监督，相互制约作用，不然容易产生新的舞弊土壤，通过控制，防患于未然，保证会计记录真实与完整，保证会计过程管理的有效措施，其次，按照客观要求规定，把经济活动中与会计有关的重复出现的经济业务，按照一定程序处理好，规范好，因为会计核算工作是基础，要避免会计工作手续不严，职责不清现象发生，务使单位的会计工作限期达到规范要求，第三，要提供真实可靠的会计信息作为反映单位经济活动的记录体系，主要有会计凭证、会计账簿、会计报表、记录经济业务发生和完成情况的书面说明，并通过归类管理，逐步加工成有用会计信息，同时要加强手续控制、复核控制等，再加上规范的会计技术处理等措施，来确保会计信息质量达到真实、及时和完整。
总之，提高会计信息的质量，对于企业的生存和发展至关重要，加强会计监督与监管，防止会计信息的失真，建立完善的会计核算制度和会计信息系统，是发展社会主义市场经济的需要，也是企业蓬勃发展的有力保障。
参考文献：
[1]吴健蔚.明确财务监控目标确保会计信息质量[J].商业会计，2002（04）.
[2]闫心坤.关于财务会计监督与提高会计信息质量问题的思考[J].经营管理者，2009（14）.
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（二）良好的会计信息有利于会计监管的针对性客观、真实、可靠的会计信息，能够给会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果、现金流量情况的相关信息，以便政府、股东、其他利益相关者作出合乎自身利益、科学的决策，同时有利于企业自身健康的发展，有利于企业在市场经济中进行能动地调整以更好地适应社会竞争、市场发展。会计信息质量也给会计监管指明了方向。譬如，在债务重组业务中，会计信息能够反映出企业重组后，资产的变动，收益或利得的增加（减少），在市场经济不完善的情况下，如果利益重组来调节利润，此时会计信息的相关性就会下降，因此在会计准则相应将该部分调整为“资本公积”，不再确认为收益。
（三）科学的会计监管有利于提高会计信息质量会计信息质量与会计监管是相辅相成的关系。会计监管在一定程度上引导了会计信息质量水平。改革开放以前，我国会计监管不到位，会计信息质量较差，会计报表反映出来的内容几乎给决策者没有任何帮助。改革开放后，为了适应经济发展，与世界接轨，会计准则、会计制度、内控规范等会计监管体系文件陆续出台、完善，极大地提升了我国会计信息质量，也推动了我国会计事业的发展。
二、强化会计监管，提升会计信息质量的措施
（一）规范会计基础工作是提升会计信息质量的前提会计基础工作是会计信息提升质量的前提。一般来说，会计基础工作同时也是企业的基础性管理工作之一。做好会计基础工作，是各会计主体要按国家会计工作基本规范、会计准则或类似规范性文件，从人员配置、业务办理、授权审批等进行会计基础工作。很明显，只有严谨的会计基础工作，得到的会计信息质量起码才是真实可靠的。
（二）加强行政性监管，按相关准则与制度衡量会计信息当前，我国会计工作是由财政部主管，其他相关部门根据业务要求进行管理的。当前，我国会计行政主管部门的重点工作在于人员监管、制度完善等角度来进行管理的，而对于企业会计信息实质性的监管不强，这方面应引起相关部门重视。财政部门应定期对企业会计人员配置情况进行检查，要求持证上岗，对于账务处理、内部控制情况要结合实际情况进行管理，增强在具体会计业务处理中的话语权，辅之其他监管部门的行政性要求，这样才能切实提升会计信息质量水平。
（三）完善自发性监管，满足会计信息质量使用者的要求会计处理过程中包含大量的不确定性因素，很多参数需要估计和预测，如固定资产折旧年限、预计残值、或有事项等，这种预计带有很大的主观成分，预计的结果是否与实际情况吻合，在很大程度上会影响会计信息的真实性。从这个角度上说，良好的会计职业判断是会计自发性监管的基础。事实上，会计人员在从业过程中，就是一个不断地纠偏过程。企业除会计人员在业务中进行自我监管外，其他手段也很重要。如内部审计、内部控制等，对于会计行为的规范化，会计信息质量的提升都有着重要的现实意义与实践价值。
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加强会计监督,提高会计信息质量,规范会计工作秩序,严肃财经纪律,贯彻落实《中华人民共和国会计法》、《财政部门实施会计监督办法》等有关法律法规,确保财政资金使用效率是财政局监督的重要职能之一。现将对我市某系统20家事业单位及所属17家下属独立核算单位某年度会计信息质量检查情况进行分析,与广大财政监督工作者共同讨论,寻找探索加强会计监督管理的对策,确保会计信息质量准确可靠。
加强会计监督,提高会计信息质量,规范会计工作秩序,严肃财经纪律,贯彻落实《中华人民共和国会计法》、《财政部门实施会计监督办法》等有关法律法规,确保财政资金使用效率是财政局监督的重要职能之一。现将对我市某系统20家事业单位及所属17家下属独立核算单位某年度会计信息质量检查情况进行分析,与广大财政监督工作者共同讨论,寻找探索加强会计监督管理的对策,确保会计信息质量准确可靠。
一、存在问题
1.领导财经法律意识淡薄,财务管理不规范。部分单位领导,特别是单位法人对国家财经法律法规重视不够,会计人员把关不严,造成财务管理不到位。个别单位未经国有资产管理部门和财政部门批准虚假出资,用于兴办下属企业或增加下属单位注册资本,且都没有进行对外投资账务处理。一些单位违反规定扩大开支范围,存在多种形式转移隐藏挪用资金现象。
2.会计制度执行不严格。由于会计人员素质较低,造成会计基础工作混乱。有的单位只设有一名会计,其会计与出纳尚未能分设。有的会计人员对报销审查把关不严,未取得正规票据,以白条或内部收据作为凭据入账,科目乱用,账务处理不及时不规范。未按规定进行纳税事项调整,造成企业所得税、流转税、个人所得税等税款流失。个别企业已登记为企业,仍执行事业单位会计制度,未执行企业会计制度。
3.政企不分,逃避财政监管。被检查系统所辖事业单位,大多都兴办实业公司,但其经营范围往往与母体相同或大致相同。其中不乏一套人马、两块甚至多块牌子的情形,直接导致了两种的情况的发生。一是有收费职能的事业单位,其收费职能大都转移到了其兴办的下属企业,造成应交财政非税收入减少。如某单位收取的档案管理费由其下属企业收取,收入归下属企业,而经费支出由财政拨付。二是承担工程项目的单位,一般转由下属公司承揽,原事业单位施工时只需支付直接的工料费,变成公司结算时,取费标准上升。严重违背了市场经济发展规律,这从一个层面上凸显了事业单位需要进行体制改革的必要性和紧迫性。
4.固定资产管理不到位。许多单位的固定资产底数不清,档案资料管理较乱,未能完全落实固定资产管理的有关规定。有的单位固定资产增加了,未及时办理相关手续,有的早已损毁、拆除,仍在账上反映,占据着资产数额,造成单位净资产严重不实。还有一些用货币出资的单位,抽回了资金(形成虚假注册),但从工商登记注册的法律角度上讲,投资单位已经承担相应的法律风险,对事业单位管理的国有资产带来了潜在损失。
5.财政投资工程结算不及时,造成会计信息质量严重失真。在检查中我们发现,有大量的已完工项目,由于种种原因,长年挂账未能结转或核销。少则三、五年,多则十余年,甚至向前追溯至八十年代,已近二十年,一直挂账至今。大量的财政投入长期在“预收账款”内挂账,已支出的成本费用在“工程施工”内滞留,造成会计信息质量严重失真。
二、管理对策
1.依法加强会计信息质量管理工作。要认真贯彻执行《中华人民共和国会计法》、《财政部门实施会计监督办法》、《财政违法行为处罚处分条例》等法律法规,加大执法力度,坚持执法与教育相结合,达到提高会计信息质量,规范会计工作秩序,严肃财经纪律目的。对贯彻执行法律法规好的单位和个人要大张旗鼓的给予表彰,对违法行为要坚决依法严肃处理,维护法律的严肃性。
2.加强单位会计人员培训,尽快提高会计人员素质。各单位要提高认识,从基础抓起,切实采取多种形式做好会计人员培训工作。要培训财会知识、法律知识、经济知识、管理知识等,综合提高会计人员的政治素质和业务素质,增强会计人员严格执行财务制度和遵守法律法规的自觉性,坚决抵制各种违反财经纪律的行为。对不具备开展会计业务条件的单位,应委托经批准设立会计记账业务的中介机构记账,或由上级主管部门集中核算。
3.加快事业单位改制进程。在积极稳妥的基础上,加快事业单位改制的步伐。只有改变体制,才能彻底解决一套人马多块牌子的政企不分现象,同时使政府完全摆脱因单位投资造成的财政风险。严格控制事业单位兴办企业,对已形成事实的应做到政企分开,健全账目,分类管理,规范核算。
4.加强事业单位固定资产管理。各单位要切实加强固定资产管理,明确专人,分类建账。凡应列入固定资产管理的一律记入台账。对固定资产的处置,必须按规定要求完善相关手续,坚决杜绝单位自作主张处置固定资产。同时,财政部门要进一步明确对事业单位固定资产报废的审批程序,以便单位会计有章可循;事业单位每年都要组织一次财产清查,对需要进行清理的财产列出清单,经行业专家鉴定后,报主管部门、财政部门审批。也可利用每年单位年度检验,对单位的固定资产进行清查,提出清查报告,逐级上报审批。
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一、构建具有中国特色的会计文化
会计文化的法制化是会计进步的要求和标志。但是我国强大的传统文化和当今的社会文化氛围下,杜绝会计文化中的人治也不现实,应在法制性的会计文化与人治性的会计文化的冲突中找到平衡。我国会计文化建设取决于会计人员的素质:首先要提高会计人员的业务水平,注重会计人员的文化水平的提高;其次加强道德观建设,推行诚信教育;最后加强会计的人才交流,引进国外优秀的会计人才及加强国内东西部会计人才的流动,促进受教育者的文化观念更新,为接受会计改革奠定基础。会计文化将科学知识、人文知识凝结为会计人员的综合素质,这种综合素质又通过会计人员发挥着知识、科技和智慧的机能。要通过会计文化建设,充分发挥会计人员的主动性、创造性、合作精神和创新思维提高会计从业人员的执业能力和构建会计人员的良好职业道德,促进会计行业的良性发展。
二、建立会计行为文化
会计行为文化的倡导可以分为两个层次:一是会计部门要有全新的管理行为,在管理行为中处处体现出会计的文化特点,体现出会计的文化品位;二是会计人员要有全新的工作行为,要用爱岗敬业、诚实守信的行为,来具体实践会计的文化,使社会公众通过会计人员的行为,更好地认识会计的文化内涵。会计行为文化向社会展示着会计部门和会计工作者的能力和水平,坚持原则、诚实守信的品格,能够树立信誉,扩大影响,进而形成会计部门巨大的无形资产。要明确企业会计人员的会计责任,严格按规范要求办事,自觉地进行会计信息的质量控制,认真做好自检、互检工作,并对自己加工的会计信息负责到底。
三、建立会计制度文化
会计文化的建设一定要有制度保证,在这种制度保证中要做到制度文化的创新,会计部门必须根据会计环境的变迁,不断推出适应新的发展形势的管理制度。规范会计组织结构及运行机制:首先从权利层面上,明确“权利边界”,具体来说,要针对公司治理结构中的股东会、董事会、监事会、经理层等权力主体,划分出明确合理的权力边界,按照“分权与制衡”原则,对不同的权力主体确立相应的会计控制权,建立科学合理的会计组织结构和有效的运行机制。可以在董事会中建立财务委员会,并将其作为投资中心的核心机构,提高财务决策的科学性;还可让主要债权人成为独立董事,让它们列席董事会,更有效地监督会计信息的真实性。其次从经营者层面上,应该在设计科学合理的会计组织结构和运行机制的基础上,聘用高素质的会计人员,建立健全内部监督制度和会计核算流程,从而形成高效的会计信息数据生产和加工分析系统,更好地帮助经营者有效控制资金流、物流、信息流,为其履行经营管理责任而发挥作用。
四、健全完善内部会计监督制度
会计监督制度在确保企业经济活动的有效进行,保护资产的安全、完整、防止国资流失,保证会计资料的真实性,完整性中发挥重要作用。建立健全会计监督制度,是《会计法》的突出重点,也是市场经济对会计工作的基本要求。按照新《会计法》职责明确、相互分离相互制约、相互监督的法律基本要求,健全和完善会计监督制度。充分发挥内部审计部门在内控中的防范监督作用,防范差错与舞弊,从多角度、多重环节、采用风险分析、控制评价、实质性测试等多种方法,进行内审外调,提高审计效果,可以说内部审计机构是强化内部会计控制制度的一项基本措施。
五、加强企业外部环境建设
对于众多上市公司而言,企业外部治理系统包括资本市场和职业经理人市场等外部约束力量。资本市场上的决策者主要由中小股东和债权人组成,由于他们不直接监督经营者,需要公司向他们提供详细、可靠的财务数据。应该尽快完善和规范证券市场,积极培育壮大机构投资者,促使企业会计信息不断得到提高。职业经理人的价值取决于市场评价,是一种特殊的人力资本,除了知识、经验、诚信度以外,市场评价的一条重要标准就是经理任期内的经营绩效,经营绩效又主要通过企业财务状况、经营成果、现金流动状况等财务信息反映出来。需要把竞争机制引入企业经营者的选聘中,并通过资本市场的有效运行来实现职业经理人的优胜劣汰,使人才资源得到有序流动和配置。
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长期以来，受财政管理体制以及行政事业单位预算会计制度和基建会计制度等的制约，高等学校分别设置财务会计和基建会计两套账，前者执行《高等学校会计制度》，核算高等学校开展日常业务过程中收入、支出的发生情况以及资产、负债、净资产的增减变动和结存情况，定期向主管部门报送资产负债表、收入明细表、支出明细表等；后者执行《国有建设单位会计制度》，核算高等学校基本建设过程中投资的取得、使用和完成情况，定期向主管部门报送资金平衡表、基建投资表等。
在计划经济体制下，高校投资主体单一，经济业务简单，会计信息主要是为了满足国家宏观经济管理和高校自身内部管理的需要，财务会计和基建会计分离，提供的会计信息能够满足信息使用者的需要。但在市场经济条件下，高校投资主体多元化，经济业务日益复杂和多样，财务会计和基建会计两账分设，导致会计信息割裂，不能适应现实经济环境下相关信息使用者的信息需要。随着高等教育改革和发展的深入，尤其是部门预算改革及其相关配套改革的逐步推进，两账分设，高校会计管理和会计核算中的问题更加突出。
一、高校财务会计与基建会计分离存在的问题
1.两账分设，提供的会计信息不全面、不充分，不能满足相关信息使用者的需要。随着高等教育的快速发展，高校自上世纪九十年代末大规模扩招以来，基本建设进入了高峰期。高校的基建资金主要来源于学校自筹、银行贷款和国家拨款。高校不同渠道取得的基建资金进入基本建设领域后，在基本建设过程中使用，形成相应的投资支出，这些投资支出构成高校未完工基建产品即在产品的实际成本，是高校资产的一部分。但由于两账分离，投资支出只在基建会计中反映，不在财务会计中反映。只有当工程项目完工交付使用后，财务会计才将完工基建产品的成本即交付使用的固定资产、流动资产等的成本登记入账。因此，高校提供的会计信息不能全面、完整、充分地反映其收支情况和财务状况。即使按规定，高校在编制年度财务决算报表时合并基建报表中来源于财政性资金的基建拨款及其形成的基建投资和基建结余资金，但对于基建资金来源于银行贷款或其他非财政性资金的高校来说，合并基建报表后的年度财务决算报表仍然不能全面、完整、充分地反映其收支情况和财务状况。
2.两账分设，导致高校会计信息失真。按照规定，高等学校作为贷款主体向银行取得的基本建设投资借款，要在财务会计中反映，借记“银行存款”科目，贷记“借入款项”科目。将取得的银行借款拨付基建时，财务会计做借记“应收及暂付款”科目，贷记“银行存款”科目。基建会计在收到拨付的基建资金时，借记“银行存款”科目，贷记“基建拨款一本年自筹资金拨款”科目；这部分资金在基本建设过程中使用时，基建会计做借记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等科目，贷记“银行存款”科目。待工程项目完工交付使用时，财务会计才根据交付使用资产的价值做借记“固定资产”等科目，贷记“应收及暂付款”科目。由于工程项目建设期长，往往要跨年度有的甚至跨几个年度，因此，基建资金来源于银行贷款的高校，在较长的时期里，资产负债表中会有大额应收及暂付款。而这部分资产在基建会计报表中又以银行存款、建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资等形式存在。两账分设，既虚增了资产，还不便于报表使用者理解。
根据《基本建设财务管理规定》以及《国有建设单位会计制度》的规定，基建投资借款利息应记入建设成本，但由于两账分设，高校作为借款主体向银行借入的基建投资借款在财务会计中反映，支付的借款利息作为支付当期的事业支出反映在财务会计中，不记入工程项目的建设成本，导致固定资产价值低估。因此，用银行贷款进行项目建设的高校，由于两账分设，会计处理的最终结果是既虚增资产，又低估资产价值，导致会计信息失真。
3.两账分设，增加了管理和核算的中间环节，降低了管理效率，增加了管理风险。由于两账分设，基建资金的划拨、资产的交付，以及实行国库集中支付后国家基本建设拨款的使用等，需要在两套账之间增设相应的管理环节，设计相应的内控程序，同一笔业务，需要在两套账中分别记录，导致重复劳动，也增加了管理难度和管理风险，降低了管理效率。
二、高校财务会计与基建会计融合的对策
1.整合现行行政事业单位预算会计制度，为融合高校财务会计和基建会计提供制度依据。高校作为事业单位，其财务会计与基建会计分离存在的问题，也是我国所有行政单位和事业单位存在的问题。高校会计核算的改革与国家整个行政事业单位预算会计制度体系的改革密不可分。我国现行行政事业单位预算会计制度体系主要由《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则(试行)》、《事业单位会计制度》、《高等学校会计制度》、《医院会计制度》、《测绘事业单位会计制度》、《科学事业单位会计制度》以及与行政事业单位基本建设资金核算有关的《国有建设单位会计制度》组成。由于行政事业单位预算会计制度的改革是一个庞大的系统工程，不可能一步到位，必须分步骤、分阶段实施。现阶段可行的是整合现行行政事业单位预算会计制度，取消《国有建设单位会计制度》，将《国有建设单位会计制度》中的相关内容充实到《高等学校会计制度》中，提高高校会计核算的质量和效率，改进高校会计信息的质量，满足相关信息使用者的管理和决策需要。
2.完善会计科目体系，提高会计核算的质量和效率。在现行高校财务会计科目体系中增设“物资采购”、“工程物资”、“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等资产类科目，核算高校为工程项目建设储备的材料物资以及发生的各类投资支出；取消原“借入款项”科目，增设“短期借款”和“长期借款”两个负债类科目，分别核算高校向金融机构借入的偿还期限在一年以内(含一年)和超过一年的借款；增设“基建拨款”科目，它属于收入类科目，核算高校国家基本建设拨款的取得和转销情况。
3.完善会计报表体系，提高会计信息质量，满足各相关信息使用者的管理和决策需要。在资产负债表中，资产类增设物资采购、工程物资、在建工程等项目，负债类取消借入款项，增设短期借款和长期借款两个项目；在净资产类未完项目收支差额项下增加基建拨款项目。
在收入表中增加基建拨款项目。
增设基建投资表，反映建设项目自开始建设起到本年末止基本建设资金来源以及基本建设投资支出情况。
增设待摊投资明细表，反映本年实际发生的各项待摊投资数额。
增设现金流量表，使相关信息使用者了解和评价高校的现金流量，并据以预测高校未来的现金流量。
4.规范会计报表附注的内容。随着高校经济活动的日益复杂和多样，现行高校年度财务决算报告中的决算说明部分过于简单，且没有统一的格式和要求，不便于相关信息使用者理解高校会计报表。因此，规范会计报表附注的内容，对会计报表的相关项目作出解释，有助于信息使用者更加深入地理解高校会计报表的内容，全面分析高校的收支情况和财务状况，作为决策参考。
三、会计核算举例
(一)基建拨款的取得及其使用和结转
1.取得基建拨款时，做如下会计分录：
借：零余额账户用款额度
贷：基建拨款
2.支付工程款时，做如下会计分录：
借：建筑安装工程投资等
贷：零余额账户用款额度
以上为财政授权支付方式下的会计处理。财政直接支付方式下，则在支付工程款时，做如下会计分录：
借：建筑安装工程投资等
贷：基建拨款
3.工程竣工交付使用时，做如下会计分录：
借：固定资产
贷：建筑安装工程投资等转贴于
同时：
借：基建拨款
贷：固定基金
(二)基建投资
借款的取得及其使用和结转
1.从金融机构借入款项时，做如下会计分录
借：银行存款
贷：长期借款
2.支付工程款时，做如下会计分录：
借：建筑安装工程投资等
贷：银行存款
3.工程竣工交付使用时，做如下会计分录：
借：固定资产
贷：建筑安装工程投资等
4.用自有资金归还贷款时，做如下会计分录
借：长期借款
贷：银行存款
同时：
借：结转自筹基建支出
贷：固定基金
参考文献：
1.事业单位财务规则.1996年10月22日中华人民共和国财政部令第8号
2.事业单位会计准则（试行）.财预字[1997]286号
3.高等学校财务制度.财文字[1997]280号
4.高等学校会计制度（试行）.财预字[1998]105号
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（二）良好的会计信息有利于会计监管的针对性
客观、真实、可靠的会计信息，能够给会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果、现金流量情况的相关信息，以便政府、股东、其他利益相关者作出合乎自身利益、科学的决策，同时有利于企业自身健康的发展，有利于企业在市场经济中进行能动地调整以更好地适应社会竞争、市场发展。会计信息质量也给会计监管指明了方向。譬如，在债务重组业务中，会计信息能够反映出企业重组后，资产的变动，收益或利得的增加（减少），在市场经济不完善的情况下，如果利益重组来调节利润，此时会计信息的相关性就会下降，因此在会计准则相应将该部分调整为“资本公积”，不再确认为收益。
（三）科学的会计监管有利于提高会计信息质量
会计信息质量与会计监管是相辅相成的关系。会计监管在一定程度上引导了会计信息质量水平。改革开放以前，我国会计监管不到位，会计信息质量较差，会计报表反映出来的内容几乎给决策者没有任何帮助。改革开放后，为了适应经济发展，与世界接轨，会计准则、会计制度、内控规范等会计监管体系文件陆续出台、完善，极大地提升了我国会计信息质量，也推动了我国会计事业的发展。
二、强化会计监管，提升会计信息质量的措施
（一）规范会计基础工作是提升会计信息质量的前提
会计基础工作是会计信息提升质量的前提。一般来说，会计基础工作同时也是企业的基础性管理工作之一。做好会计基础工作，是各会计主体要按国家会计工作基本规范、会计准则或类似规范性文件，从人员配置、业务办理、授权审批等进行会计基础工作。很明显，只有严谨的会计基础工作，得到的会计信息质量起码才是真实可靠的。
（二）加强行政性监管，按相关准则与制度衡量会计信息
当前，我国会计工作是由财政部主管，其他相关部门根据业务要求进行管理的。当前，我国会计行政主管部门的重点工作在于人员监管、制度完善等角度来进行管理的，而对于企业会计信息实质性的监管不强，这方面应引起相关部门重视。财政部门应定期对企业会计人员配置情况进行检查，要求持证上岗，对于账务处理、内部控制情况要结合实际情况进行管理，增强在具体会计业务处理中的话语权，辅之其他监管部门的行政性要求，这样才能切实提升会计信息质量水平。
篇11
收稿日期：20151222
作者简介：王希娅（1990―），女，南京林业大学人文社会科学院硕士研究生。
中图分类号：F230
文献标识码：A
文章编号：16749944（2016）03016303
1会计信息质量的定义
会计信息是指在进行经济活动的过程中，人们通过运用会计理论与会计方法，进行会计实践获得的，能够反映会计主体的价值运动情况的经济信息。1994年由国际标准化组织所颁布的ISO8402-94《质量管理和质量保证――术语》中对会计信息质量定义是：会计信息的会计信息质量是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。简而言之，会计信息质量就是其能满足会计信息需求者或者会计信息准则的程度，而会计信息质量特征则是指会计信息为了满足所需者或准则程度的质量标准。
2我国上市公司会计信息质量的现状
从宏观的角度看，我国上市公司会计信息的质量普遍偏低，存在着许多弄虚作假的行径。不仅会计信息质量低，上市公司会计信息披露的公信力同样也很低，公众并不信任所披露的会计信息。目前，我国上市公司会计信息质量失真的情况主要有以下几种。
（1）掩盖交易事项。隐瞒公司的重大事项或者选择不及时披露，如公司正在进行诉讼、股东非法挪用公款、发生关联交易等。
（2）虚拟资产。主要是不予核销已无价值的项目，或者擅自改动账目，如已经生产能力的固定资产，更有甚者将费用列入到资产中来使账目产生虚假的盈利。
（3）虚报盈利预测。通过高估公司未来的预期盈利来吸引投资者，进而影响投资者的决定，最终导致投资者的利益被侵害。
（4）对于募集资金的流向、投资方向等信息不能充分披露，重要的财务指标（主营业务收入、净利润等）的变化不予披露。
（5）公司偿债能力披露不充分。经营者只披露公司某一特定日期的数据，如某一日的流动比率、速动比率和资产负债率等数据，导致投资者无法对全年平均数据进行了解，并作出有利的决定。
（6）隐瞒关联交易和公司内部控制信息中的不利信息。有选择的隐瞒公司的风险信息。主要缺失的有：重要风险，风险的重要程度与影响以及风险管理。披露信息不准确真实，常常更正和补充，并且不及时。
3[JP3]上市公司会计信息质量的影响因素分析[JP]
3.1会计信息需求方的影响因素
3.1.1高质量会计信息的需求者缺乏
投资者主要分为大股东和中小股东，大股东由于持有比例较大的股份，在股东大会的表决中具有很大的决定权，并且能够控制董事会进行内部人士控制，幕后操纵会计信息来使自身利益最大化。人数众多的中小股东没有人力物力来对会计信息进行判断，也没有选出有能力的代表来与大股东制衡。
3.1.2金融企业对上市公司会计信息的利用水平低
在我国，金融企业代表债权人，以抵押资产或其他资产的价格来代替传统落后的、机械的信用风险控制制度。投资者和债权人进行投资决策时，会计信息的实际影响其实很小，而银行一方尽管拥有发言权，但无奈竞争力度不够，使用的仍是传统落后的财务分析方法，所以三者都不能给上市公司带来外部压力，制约了上市公司会计的质量。
3.2会计信息供给方的影响因素
3.2.1公司内部治理结构缺失
公司权力结构大体而言有两种较为极端的情况：一种情况是大部分股权集中在大股东手中，大股东会选择控制董事会和牺牲中小股东利益来实现自身利益最大化；另一种情况是股权分散在众多股东手中，没有一个股东能掌控公司，使得经理层拥有了控制公司的权利，即“内部人控制”。这两种情况都十分容易使得会计信息变得失真。而作为内部控制部门的公司内部的监事会毫无作为，完全不能发挥内部监管的职能。
3.2.2成本与效益的原因
高要求的会计信息披露需要更大的成本，为了使所披露的会计信息客观、充分、具有可比性，公司需要花费更多的成本。披露不利的会计信息对公司的营运、股价和投资所带来的损失也被算在成本中。为了追逐更低的成本与更高的效益，上市公司往往会选择以最低成本的方式来披露会计信息。
3.2.3会计人员的过失行为
上市公司往往面临着极速的扩张，公司规模扩大的同时会计部门常常不能及时地调整到相应的状态，会计人员的工作量超过了自身可接受程度，尽管有计算机的辅助，但是需要会计人员进行人工处理的地方仍然很多。受会计人员的自身素质限制，过失并不能完全避免。
3.3会计信息监管方的影响因素
3.3.1政府监管部门权利分散
监管机构包括：证监会、人民银行、财政部、国家发改委以及证券交易所等，监管部门权利分散，各自为政，监管工作滞后，没有统一的数据体系以供各部门分享使用，给上市公司对会计信息造假提供了可乘之机。
3.3.2司法监督有缺陷
在现有的会计司法体系中，往往侦查、、审判机关或当事人虽具备法律知识，但不具备会计方面的知识；而会计人员尽管具备会计方面知识但是缺少法律知识。致使在会计违法违纪的情况下很难进行审判，造成了司法监督的缺陷。
3.3.3相关制度不完善
由国有企业转型成为上市公司的在我国很是常见，这些前国有企业与政府有着密切的联系，经营者一般由政府直接任命，经营者在企业内的职务决定着其社会地位。经营者的升迁取决于上级组织部门，为获得更高的社会地位这一目标使得一些经营者选择捏造虚假会计信息，提高自己的业绩，夸大企业效益。
3.3.4信息披露监管体系不完善
虽然我国近年来不断建设证券市场信息披露体系，包括设置各种监管机构，出台各种相关法律法规，并且也取得了一定的成效。但上市公司会计信息造假的事件却仍然屡屡发生，这种现象表明我国的信息披露监管体系仍存在着诸多问题尚未解决。政府在监管一、二级市场的体系上仍存在漏洞，完善的会计信息披露体系仍亟待解决，对上市公司会计信息披露的监管力度仍然需要加强。
4提高上市公司会计信息质量的对策
4.1优化上市公司的治理结构
优化股权结构，健全董事会的规则，完善董事会产生规则，构建合理的董事会结构。严格遵守我国证监会颁布的《关于上市公司设立独立董事的指导意见》，限期建立独立董事，约束内部董事的权力，发挥监督作用。向更为发达的欧美国家学习，建立审计委员会，使得审计委员确保公司公开市场、股东及时披露会计信息，进而提高会计信息的真实性和可靠性。监事会作用也应得到充分的发挥，赋予其更大的监督、弹劾、权，以及内部、外部审计人员聘用的权利等。建设内部控制、绩效考核、岗位责任制等制度。优化公司治理结构与内控制度，形成多方制衡局面，使擅自篡改会计信息的行为难上加难。
4.2优化会计信息质量相关法律法规机制
尽管我国结合国情并向国际会计法律法规学习，制订了许多会计信息质量的法律法规。然而，在具体执行方面的一些弊病却依然没有被解决。为了发挥制定的会计法律法规的作用，必须建立起行之有效的会计法律法规机制，让会计法律法规在实施的过程中有所依据，而非不知从何下手。只有建立完备的会计信息质量法律法规机制，才能使我国的会计行业运作得井井有条，达到与国际会计标准接轨的目标。
4.3优化上市公司信息披露制度
明确信息披露监管的目标：结合防治、预警上市公司会计信息作假和事后处理稽查，切实维护投资者的利益。重新设置证监会和证券交易所的权利和职责，将政府监管和自律监管结合起来，在保障投资者利益的同时，也使得经济市场具有充分的自由与活力，实现公平竞争和高效率，使社会资源得到合理的配置。证券交易所作为自律性监管组织，必须充分发挥其监管上市公司会计信息披露行为的作用，与政府的强制监管结合，共同对市场进行监管好。近年来我国还向国际立法条例借鉴，制定了一些相关规定，来优化上市公司会计信息披露相关法律。
4.4优化注册会计师制度
加强注册会计师对证券市场的监督作用的关键是提高其独立性。收回上市公司自行选择注册会计师的权力，由监管部门直接委托独立的会计师事务所审计我国上市公司的会计报表。按周期轮换受委托审计的会计师事务所，保持其独立性，避免出现虚假捏造的审计。确定注册会计师的法律责任，因其造假舞弊使上市公司的会计信息失真造成的投资者和债权人的损失，注册会计师将负有相应的法律责任，以法律的强制性促使职业道德的提高。
4.5优化监督机制
加大监管部门的监管和处罚力度，明确各监管部门的职责，优化现行的监督体系。设立统一的机构，有关部门的工作相协调，使得行业管理统一有序，赋予证监会更多的权威，避免各部门互相推诿。制定具体、清晰、操作性强的监督检查条例、操作步骤和衡量标准，加大执法的力度，对检查人员的渎职行为追究责任，加强监管队伍的建设，招募足够数量的监管人员，提高其业务素质，增强监督效果。执法严格，处理及时，公开透明，同时也发挥新闻媒体的监督作用，形成完善一体的政府监督机制。
4.6提高社会诚信水平
提高上市公司会计质量的对策不仅仅包括法律法规、公司内部结构、注册会计师、政府机制等，最为关键的是个人的提高。上市公司会计信息失真的根本原因，归根究底是对利益不择手段的追求。问题需要从根源解决，只有当事人选择不对会计信息造假，才可能会真正地解决上市公司会计信息失真的问题。个人的素质决定了其的作为，只有加强社会主义精神文明建设，提高相关从业人员的素质，增强道德修养，树立诚信的理念，坚定公平公正，才能使上市公司会计信息质量得以提高，最终使整个社会的风气更加和谐。
参考文献：
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陆萍，王妹.会计学基础[M].北京：科学技术文献出版社，2008.
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[5] 张瑞君，蒋砚章.会计信息系统[M].北京：中国人民大学出版社，2012.
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会计信息供给的无谓损失及表现
（一）无谓损失的含义及图解
无谓损失也称社会净损失，是指由于市场偏离最优运行状态而产生的社会成本， 也即当供需失衡时，所形成的消费者剩余和生产者剩余。这里的供给者剩余是引喻经济学中的生产者剩余，是会计信息供给者在提供会计信息后的收益；消费者剩余是会计信息使用者获得会计信息价值超出其投入的成本的部分。会计信息供给不足产生的无谓损失是由于信息不对称、监督执行力度不够、会计信息的公共物品属性等扭曲因素诱发的会计信息使用者得不到那部分应得利益，使得会计信息无法均衡有效供给。
图1中所示，Q0为会计信息供求数量的均衡点，现实中当会计信息供给不足时，会计信息资源没得到有效配置，消费者剩余和供给者剩余减少，减少量是图中箭头所指三角形的面积，这个三角形称为无谓损失，是社会所失去的总价值。无谓损失将由整个社会承担。
（二）会计信息供给不足的社会净损失
假设一个完全竞争的资本市场：会计信息需求者与会计信息供给者可以充分地进行直接交易。设会计信息使用者需求函数为D=X（Q），会计信息供给者供给函数为S=G（Q）。会计信息均衡供给的理想模型是以会计信息使用者需求曲线D和会计信息供给者供给曲线S示意函数的单调性，两条曲线的交点E0会计信息供求的均衡点Qo，如图2所示。
会计信息在供给和披露的过程中，企业的相关利益者是会计信息的需求方，企业是垄断供给方，会计信息供给者在会计处理方法及会计信息内容和载体的选择上存在很多的“选择余地”，而体现企业重大经营风险的会计信息要素可能会被屏蔽或技术化处理。但是，企业会计信息供给的垄断行为不同于一般意义上的厂商垄断。笔者通过实地的访谈了解到，现行制度下的会计信息供给成本往往偏低于理想的完全竞争市场的均衡价值，而假设企业获得处罚的成本远远低于其核心会计信息供给不足所获得各类利益的综合。在地方政府经常被企业寻租所俘获的情况下，政府相关监管政策的制定和执行考虑更多的不是会计信息使用者的使用成本，致使企业更多的提供信息量Q1有效的会计信息供给数量小于均衡数量Q2（见图3）。无谓损失C产生，C=∫Q1Q2[G（Q）―D（Q）]dQ。
现实中，会计信息供给者在高质量会计信息供给不足情况下，获得的综合收益大于会计信息需求者的综合损失，企业利益相关者无法有效从现有的会计信息中获得正确参考与导向，这种现象不仅严重影响到整个资本市场的可信赖度，最终也会增加社会的信用成本。
会计信息供给作为上市企业的核心经济行为，它的均衡性也在一个由生产者、供给者、需求者构成的资本市场进行博弈中不断被打破与偏离。公共选择理论的思维模式告诉我们，当会计信息供给者以自己利益偏好来提供会计信息时，可能出现供给不足的状况。同时，会计信息公共属性使得在其纯市场力量的作用下供给的不是过多就是过少，不能达到均衡状态下的会计信息供给量。
会计信息供给不足的无谓损失成因
（一）会计信息本身属性的成因
接下来通过“边际”的概念进行更直观的阐释。图4中，MR2表示会计信息供给产生的社会边际收益，MR1表示会计信息供给者的边际收益， MC表示会计信息供给者的边际成本， Q1表示会计信息实际供给量， Q2表示会计信息真实的社会诉求量。基于经济人假设，会计信息供给者为达到最大化的自身利益，会计信息供给者会倾向于提供边际成本等于边际收益处的会计信息量，即Q1为实际的会计信息提供量，但此时会计信息供给者的边际收益小于社会边际收益，社会边际收益与会计信息供给者边际成本交于Q2，Q1
（二）会计信息供给的激励与补偿机制不完善
在资本市场发展过程中，政府职能应定位于参与、调节和管理多维度。政府倾向于构建强度较高的控制、干预经济的体制架构，完善监管职能体系，不断强化会计信息披露的监管，重点防控上市公司随意披露虚假会计信息，维护资本市场秩序。相比之下，会计信息供给的激励与补偿机制的建立与完善，则成为政府资本市场管理中相对次要的职能和需要。
在现行体制下，真实会计信息供给的激励与补偿机制尚不完善，会计信息生产者与供给者的收益大大小于社会收益，这种会计信息正外部性削弱了会计信息供给者的积极性与主动性，从而使得真实会计信息供给不足，在会计信息供给的激励与补偿不到位或力度不够的情况下，会计信息供给者会基于经济人假设，提供不充分甚至是无效的会计信息。假设会计信息供给者是完全自身利益最大化的追逐者，并令C1和C2，V1和V2分别代表信息供给的社会成本和私人成本、社会收益和私人收益，在没有任何激励和补偿的状况下，有V1>V2， C2>V2即私人获得的收益（V2）小于社会获得的收益（V1），但私人收益（V2）却不能有效弥补私人成本（C2），因此在缺乏有效会计信息供给激励与补偿机制的环境下，会计信息供给过程遵循以下逻辑：真实会计信息给其他主体带来收益且未获补偿正外部性（私人收益小于社会收益）真实会计信息生产不足。
（三）会计信息供给政府监管的失灵
会计信息供给过程中政府监管机制不完善时，监管的边际成本是递增的，边际收效是递减的；当政府监管整体机制不断完善，有效会计信息的供给数量及其质量不断提高，这时政府的监管成本开始下降，取得了最佳的监管效果；相关的监管成本不断提升，政府监管收益也在不断下降，动态的博弈过程中会计市场政府监管最终走向失灵。
会计信息有效供给是政府监管的内容和愿景，政府监管的理论依据是市场有效性理论。 政府监管的动因是会计市场的失灵，但完全依靠政府监管，会计信息供给也很难达到有效均衡。现实中，政府监管过程中也大量存在监管效率降低、监管目标不统一、协调性成本大等方面的缺陷，因此政府对会计信息供给的监管必须有一个度的选择。监管过度和监管不足都是监管效率缺损的表现，政府只有做到充分发挥市场各个参与主体在会计管制中的作用才能实现有效监管。
（四）会计信息需求者专业素质差异大
会计信息需求者的专业素质差异大决定了他们在会计信息获取和自我利益保护方面处于劣势地位，大多数情况下，会计信息使用者无法通过合同等形式保护自己的合法利益，也就不可能对会计信息披露提出更高、更具体的要求。由于大多数会计信息使用者特别是个人不懂得会计基础知识，不具备应有的信息理解能力和数据分析能力，而会计信息供给过程一般采用专用术语、报告格式、各数据的钩稽关系及排列方式等，这就使得会计信息供给者凭借自己的专业优势，掩盖、篡改各种会计资料达到自己目的，从而导致高质量的会计信息供给不足，而无关紧要的会计信息供给过剩。
与此同时，大多数会计信息使用者对会计信息的阅读局限于定性的文字描述，而对专业性财务会计报表阅读程度偏低，他们投资决策的主要依据指标仅局限于企业现时的财务盈利能力，会计信息使用者这种“短视”的会计信息及其质量诉求，为会计信息供给者在会计处理方法及会计信息内容和载体的选择上提供了更多的回旋余地，最终导致会计信息供给与需求无法达到有效均衡。
（五）会计人员主体素质对会计信息供给的影响
应当承认，会计信息供给的质量与会计人员的主体素质及其职业判断是有直接关联的。会计人员的主体素质表现出不同的价值标准和职业道德标准，会计人员的主体素质包含思想素质、道德素质、文化素质和专业素质。如果会计人员的思想不正确，缺乏客观公正的思想所提供的会计信息质量就难以确保其可靠性的，一般情况下道德素质高的会计人员，都具有很强的道德自律能力，在践行会计职业道德的行为中不断传递正能量，诚然会计人员没有过硬会计专业知识和背景，是不可能提供高质量的会计信息，当然有了高学历和高知识背景的会计人员不等于就有了高质量的会计信息，但是会计人员的文化素质如果上不去，高质量的会计信息是很难产生的。
会计人员的主体素质是动态的、可变化的，我们既可以通过教育和工作实践来提高会计人员的主体素质，又可以因为工作环境变质而降低原来较好的素质。不断提高会计人员的主体素质，在会计工作环境中形成一致的思想基础，并把会计职业道德和会计规范自觉融入到会计工作中，进而提升企业的凝聚力和战斗力。同时，企业领导者在会计人员的主体素质培养上影响力也非常重要，领导者素质的高低直接左右着会计工作中的规范与操守。思想品德高尚的领导者，有助于会计人员提高职业道德水准。广博专业知识的领导者，有助于会计人员提升专业水平。
会计信息供给不足及其成因分析，必将为后期的对策与建议寻找合适的解决路径，为提升会计信息的有效供给，也必将整合政府资源、市场资源、社会资源，提升政府、市场、社会三方的治理优势，在市场经济快速发展的背景下，促使资本市场迎来崭新的发展时期。当前，企业会计信息供给暴露的很多问题也是我们进行相关研究的出发点和切入点，沿着会计信息均衡供需模式与理念的发展脉络，尝试寻找符合我国实情的企业治理路径，摸索经验和总结教训，从而不断提高企业会计信息质量，保障我国资本市场又好又快发展。
参考文献：
篇13
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.02.001
［中图分类号］F23［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2013）02-0002-03
会计信息是人们在经济活动过程中，运用会计理论和方法，通过会计实践，获得反映会计主体价值运动状况的经济信息，它是投资者了解企业财务状况和经营成果，经营者评估和预测未来的经济活动，国家进行宏观经济调控和管理的重要依据。会计信息质量的高低，对维持国民经济正常运行秩序、增强政府宏观调控能力、提高经济预测和决策的准确性、推动企业发展等都有着极其重要的意义。所以要求会计信息必须能够作为依据进行各种决策，必须能够如实地反映会计主体的财务状况。但是在实际操作中，会计信息质量会受到多重因素的影响而发生变化，并出现信息失真的可能，对各种经济活动产生直接影响。所以，关于会计信息质量的研究一直是业界所关心的热点问题，笔者也就其“全面控制”略述己见，仅论其纲，以其引玉。
1 会计信息质量的概念和特征
（1）会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求的特征的总和，即会计主体所提供的会计信息能够满足会计信息使用者共同需要应具备的特征，包括会计信息内容的质量和会计信息表述及披露的质量。
（2）会计信息质量的特征是会计信息所应当达到或满足使用者的需求和经济秩序维护者要求的属性，是使财务报表提供的会计信息对使用者有用的那些属性，是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，是对财务报告目标的具体化。包括可理解性、预测价值、反馈性、及时性、真实性、中立与偏袒相悖、可核性、可比性、重要性、完整性、一致性、连续性特征等。
2 影响会计信息质量的因素
会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息质量直接影响到经济决策的正确与否。因此，保持会计信息的真实性和可靠性是对会计核算工作的最基本要求。在实际操作中，会计信息质量会受到多重因素的影响。
2．1 政治法律因素
政治因素是指社会政治制度而产生的对会计标准与事务的要求。政治体制、法律制度直接影响会计在国民经济中的地位和作用。在不同的政治体制的国家中，会计的目标、会计的职能和作用各不相同。
2．2 经济因素
经济体制和制度、经济的稳定状况、经济发展水平等经济因素不仅直接对会计信息质量产生重要影响，而且还通过经济因素对政治、法律、文化教育等其他因素间接地对会计信息质量产生影响。
2．3 社会文化因素
社会文化是一定的社会政治和经济的反映，对会计的影响往往是潜意识的，会计文化作为特定时代会计环境的客观反映，在不同的社会背景下，会呈现出不同的特色，从而影响会计信息质量。
2．4 教育因素
教育因素包括一个国家的教育水平、全民文化程度、教育结构以及教育制度与社会经济发展的适应程度等等。教育同会计是相互制约、相互促进的关系。教育水平的高低、教育体系合理与否决定着会计人员素质、职业道德和专业水平的高低。
2．5 科技因素
主要包括科学技术的发展水平，新技术的开发与利用，科技人才状况等。科学技术的先进与发达及其在会计上的运用，会直接导致会计信息质量的差异。
2．6 理论因素
从会计本身来看，由于受会计自身特点的制约和所运用的会计程序与方法的差异，会计信息的加工过程会影响到会计信息与客观经济活动的吻合程度，从而直接影响会计信息质量。包括：会计假设、会计原则、会计核算方法、会计电算化对会计信息质量的影响。
2．7 制度因素
现行会计准则与会计制度、会计工作手段和方法对会计信息质量的影响；监督约束机制对会计信息质量的影响。
2．8 人力因素
会计人员的职业素质对会计信息质量的影响；会计人员的职业道德对会计信息质量的影响。
3 我国会计信息质量现状
3．1 概况
据财政部1999-2004年连续6年公布的《会计信息质量抽查公告》披露，“绝大多数被抽查企业的会计信息都不同程度地存在失真问题”，“企业会计信息失真等违规问题相当普遍”。
2007年11月6日，财政部在其官方网站公布了2007年全国会计信息质量检查公告。公告显示：在2007年财政部和省级财政部门开展的会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查中，部分国有企业会计核算和财务管理有待规范，个别企业甚至存在严重的会计违规行为；少数上市公司利用少计成本费用、关联方交易等手段粉饰业绩；部分房地产企业在会计核算、银行信贷、税款缴纳等方面存在较多违规问题。检查还发现少数会计师事务所特别是一些中小事务所内部质量控制薄弱、审计程序执行不到位、出具不实审计报告的问题仍较突出。共有88家会计师事务所、232名注册会计师分别受到省级以上财政部门给予的
警告、暂停执业、吊销执业资格等处理处罚。［1］
3．2 具体表现
政府经济行为方面：政府保护，在宏观经济调控方面，不同层次的政府，对会计信息的真实性要求不同。政策制定，会计制度制定方面，我国的法规制度基本上是“舶来品”，约束力较差。会计法规制度还有待完善，而且新制度的贯彻执行力度不大，没有形成社会性的舆论监督、群众监督氛围；政府政策制定，缺乏科学性；会计师事务所的审批，新的会计师事务所审批办法对新设事务所要求降低，使得会计师事务所的执业质量难以保证。政府监管（包括财政监管、银行监管、税务监管、工商监管），现阶段，我国的执法监管，往往流于形式，不能有效发挥监督作用。
会计环境方面：产权制度存在缺陷；行政干预严重；会计法规不完善，会计管理体系不完备；会计人员素质不高。
会计信息监管体系方面：会计信息监管目标导向存在弊端；监管主体权责不明，监管链条脆弱。
内部会计控制制度方面：缺乏科学性和系统性；内控制度的实施和监督不规范，内部审计监督不力，甚至形同虚设；企业“内部人控制”现象非常严重；会计人员自身素质不高，导致会计核算和会计监督不力。公司治理结构是典型的双元治理模式，在实践中并未发挥应有作用；组织结构设置臃肿，管理层次多，责权分派不明确；企业文化认识不足，建设不到位；人力资源政策不完善；企业内部管理机制不完善。［2］
以上现象的存在直接导致了如下结果：会计信息报告失真，导致数据不实；会计信息披露不充分，相关信息不能得到正确反映，企业管理所需的数据无法采集；会计信息数据反映单一化，缺乏完整性和指导性；会计信息传递时效过慢，不能满足不同信息使用者的需求；会计信息不对称，导致市场失灵，资源配置效率下降。
3．3 根源分析
（1）主体根源。会计人员的综合素质影响会计行为的质量，进而影响会计信息的质量。①会计信息供应者：本质上有夸大自身优点的动机，微观利益与宏观利益的差异诱发会计风险。会计人员质量意识淡薄，对管理所需的会计信息的质量要求认识不够；会计人员政治觉悟和会计职业道德观念淡薄；会计人员业务素质有待提高；②会计人员在企业中所处地位及会计法规对会计人员缺乏保护。会计信息需求者：从信息使用方面看，由于各自的利益目标不同，对信息的要求也不一样，有些信息使用者确实需要真实、客观反映经济活动的会计信息，而有些则不然，某些产权主体可能存在对不真实会计信息的内在需求。［3］
（2）制度根源。会计制度是影响会计信息质量的重要诱因。①会计法规制度的不完备性：新会计准则的运用仍然具有较大的局限性，会计信息的横向可比性可能降低；会计准则与会计制度，一些重要新会计准则吸纳了国际投资者所熟悉的会计原则，但是不可能完全堵住财务报表上所有的漏洞，不可能杜绝某些公司高管操纵利润的冲动和意图。②产权不明晰：产权缺少明确归属，产权界定不明确。会计内部控制认识偏差，控制薄弱，制度执行不力；内部监督不到位。激励与约束机制不健全。
（3）技术根源。技术问题是制约会计信息质量的直接因素。会计制度的制定过程具有很大的不确定因素；会计信息本身含有估计的因素；会计电算化程度较低，没有考虑现代信息技术对会计信息质量的要求。
（4）环境根源。随着我国国民经济发展进入转型期，会计面临的社会环境正日趋复杂。会计环境不理想，贫富差距的悬殊，行业竞争日渐激烈；社会环境的复杂化造成会计人员的流失；传统文化对会计人员的影响根深蒂固；社会审计监督、管理监督不力，会计监督职能形式化，监督处罚力度不到位。
4 会计信息质量的全面控制
4．1 思想控制
认识是行动的先导，要积极稳妥地推进会计信息质量优化，必须首先解决思想意识问题。树立良好的大局意识，一切以大局为重；树立会计信息质量的正确意识，经常开展质量教育活动，构建会计信息诚信体系；树立良好的服务意识，强化作风，端正思想，处理好本职工作与服务的关系。
4．2 主体控制
会计信息质量的好坏，关键在于会计人员的素质和会计人才队伍整体结构的优劣。注重会计队伍全面建设，树立现代教育观念，实行终身教育制：改善培育会计人员良好的社会环境；创造企业内部一个良好的学习环境；加强会计人员自身的文化素质教育；加强实践训练，不断积累执业经验，强化会计人员的职业素质教育；完善继续教育制度，加强会计人员的在职培训和继续教育，大力培养会计人员专业技术素质；全面实施道德素质教育，加强会计职业道德的宣传教育和培训工作，努力提高会计人员职业道德素质，塑造会计人员法规政策素质，建立会计职业道德规范和自律机制，健全会计职业道德体系，加强会计职业道德规范的实施与检查。
4．3 制度控制
完善社会主义市场经济体制，建立现代企业制度。
（1）加强会计法制建设，加强会计法规宣传，完善会计法规、制度，健全制约机制，加大违法成本，加大对违法行为的惩治力度，建立民事赔偿制度，强化单位负责人的会计责任，形成“知法、用法、守法”的良好氛围。
（2）加强会计制度、会计规范建设，完善会计规范体系，统一标准制度，规范会计基础工作。建立严格的不相容职务的分离制度。建立重大会计事项报告制度；建立重大差错事故追究制度；建立多层面的监管网络制度；建立举报和曝光制度；建立对社会中介机构的监督制度；实行审计结果公示制度，实现审计公正；建立会计资格综合认定制度。改进会计管理体制，推行会计委派制：明确会计管理机构与委派会计人员的关系；明确委派会计人员与受派单位的关系；明确委派会计人员的职权；健全与会计委派制相配套的管理制度。［4］
（3）完善会计信息质量监管体系。强化监督体系，界定会计监管主体之间的权责。①提高监管主体的监管效率与监管水平：建立科学的监管人员绩效考评制度；建立对监管人员的监督制约机制；加强监管人员的政治思想教育与技能培训；重塑监管主体监管目标，减少政府的其他目标对监管目标的掣肘；完善会计、审计准则体系，提高注册会计师的执业水平，增强注册会计师审计独立性。②健全相关法律法规体系，进一步明确虚假会计信息披露行为的法律责任，特别是相关的民事法律责任：在刑法和有关补充规定中明确单位负责人和会计人员在会计信息披露违法事件中的刑事责任；相关法律制度应加大对违法单位负责人的处罚力度，特别是加大其承担的民事责任；可以借鉴美国相关审判中“举证责任倒置”的司法惯例，以增强相关立法对会计信息披露违法的民事责任规定的可操作性；建立社会检举制度，发挥社会公众及媒体的监督作用。［5］
（4）建立健全内部会计控制制度。明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能，理顺各方的利益关系，减少利益冲突；对企业经营者行为的控制；人员素质控制；职务分离控制；业务程序控制；完善会计制度设计；增强审计部门的监督力度；强化内部财务报告控制；外部监督与内部审计相结合；强化单位内部管理职能部门之间的配合。实现财务管理和会计核算从“人治”向“法治”、会计管理从“分散型”向“集中型”、会计从“单项内控”向“系统化内控”转变的内控体系。
（5）优化企业内部控制环境。①公司治理结构控制：优化公司股权结构，逐步解决“一股独大”的问题；重振股东大会，建立合理的监控机制；完善董事会制度；改进和完善监事会。②企业内部组织结构控制：构造以业务流程为中心、以顾客为导向、层次扁平的有机式组织结构。在组织结构建设中应遵循公开原则、牵制原则、效率原则。③企业文化控制：确立企业领导者在企业文化建设中的地位；将企业倡导的价值观转化为具有可操作性的管理制度，即企业文化制度化。④人力资源政策控制：严格人员聘用机制；建立考核机制；设立激励机制；设立员工的培训机制。⑤内部审计机构、审计监督控制：审核企业内部控制及其实施情况，并向董事会作出报告；指导企业内部审计机构的工作，监督检查企业的内部审计制度及其实施情况；处理有关投诉与举报，督促企业建立畅通的投诉与举报途径；审核企业的财务报告及有关信息披露内容；负责内部审计与外部审计之间的沟通协调。⑥反舞弊机制控制：应当建立健全反舞弊机制，明确有关部门在反舞弊工作中的职责权限和协调机制，规范反舞弊调查处理程序，建立情况通报制度。［6］
4．4 技术控制
要卓有成效地做好会计工作，必须要讲究科学的工作方法。加强对会计信息产生全过程的有效控制与管理。通过落实会计工作操作规范，对事前原始凭证的合法性、真实性，对事中记账算账的程序性，对事后报表上报及披露的规范性，严格实行岗位责任管理；采用科学的会计工作方法，要准确领会和把握上级的指示精神，结合实际创造性地贯彻执行；加强会计信息化建设，构建会计管理信息系统，提高会计管理信息化水平。遵循简便、实用、易推广的原则，加紧研制开发科学实用的财会软件，加快会计信息网络数据库建设，实现会计预算、核算、控制、考核评价的网络化、信息化；改变现有会计信息系统计量性，提高会计信息相关性；建立网络化的会计信息系统，提高会计信息传递的时效性。
4．5 环境控制
会计环境是指与会计产生、发展密切相关，决定着会计的思想、理论、组织、法制、方法，以及会计工作水平的客观历史条件及特殊情况。创造一个团结和谐的良好环境，是确保会计信息质量的一项重要保证。加强会计诚信建设、树立“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的理念，营造会计诚信氛围；建立科学激励机制，创造良好用人环境；加强文化建设，营造和谐的人际环境；大力培育我国的会计信息需求市场。
总之，对会计信息质量实施有效的全面控制，就像会计工作本身一样，是一个复杂的系统工程，我们必须从影响会计信息质量的思想意识、人才队伍、组织体制、制度方法、内外环境等诸多因素着力，以诚信文化和提高会计人员综合素质为支撑点，完善公司治理和内部控制为制度保证，社会舆论监督、市场约束、外部审计和政府监管为约束机制，构建以整体性和系统性为特征的会计信息质量控制体系，通过各个控制因素在会计信息质量控制体系中的相互作用，实现对会计信息质量全面控制的目的。
主要参考文献
［1］冯不舆.会计信息质量检查低调行走［J］．中国改革，2008（1）.
［2］李惠.国有企业会计信息失真的原因及对策［J］．财会研究，2007（7）.
［3］徐玉德.会计职业判断绩效、影响因素及其校正［J］．中央财经大学学报，2006（11）.
