民营企业税收筹划范文

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随着我国税收制度的日趋完善，依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋求最大的经济利益，已经成为企业理财的共识。民营企业作为新的经济增长亮点，应重视并积极地进行税收筹划，在合理降低税负的同时实现企业经济利益的最大化。

一、民营企业的税负现状及其影响

我国民营企业最近几年的税负总体是偏高的(杨天宇，2003)，近三年（1999—2001）销售额、纳税额、交费额和税后净利润等4个指标的年均增长率分别为24.02%、24.65%、22.74%和19.50%，都超过了两位数，但税后净利润的增长却很小。24.65%的纳税平均增长率远高于19.50%的利润增长率。民营企业的高税负所带来的直接结果是偷逃税问题。有关学者对2000年的“地下经济”、“隐性经济”案例研究中，估计当年我国民营企业偷逃税总额将达到1260～1890亿元，相当于当年政府收入的10%～16%，这个数字是很惊人的。除了纳税因素外，民营企业交纳的费用也增长迅速，达到了22.74%。这两方面的因素助长了民营企业的寻租行为以及政府部门或其官员的设租行为，从而阻碍了经济的正常运转，并将进一步影响下面所讨论的税收筹划问题。

二、关于税收筹划的基本问题

1.真正理解税收筹划

盖地认为，税收筹划是纳税人依据所涉及到的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的‘允许’与‘不允许’、‘应该’与‘不应该’以及‘非不允许’与‘非不应该’的项目、内容等，进行旨在减轻税负的谋划和对策。并认为纳税筹划的基本实质是节税。而宋献中、沈肇章则认为税收筹划是指纳税人为实现自身价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使，在既定的税收环境下，对多种纳税方案进行优化选择的一种理财活动。本文倾向于后者，即从企业的整体利益来把握，将税收筹划视为一种理财行为。在这里，关于税收筹划的一个关键问题是如何看待节税与避税。节税强调在税收政策的指导下，对纳税方案的优化选择。而避税在实践中，主要指纳税人违背国家的课税意图，利用税法上的漏洞和含糊之处，曲解税法，规避纳税义务。从理论上说，二者的区别似乎很明显，一般人都会对避税持批判态度，上述两种有关税收筹划的解释也都将避税排除在外，但在实践中，要完全区分二者往往很困难。

2.税收筹划的理论依据

税收是国家实现其宏观经济政策的重要手段（替代效应、收入效应），但能否起到预期的效果，还要看国家的政策信息是否能准确地传递并影响其行为。税收筹划正是纳税人主动地接受信息并能动地加以调整运用的过程。因此，税收效应和税收调控理论是税收筹划的理论依据，无论是国企还是民企，税收筹划都是纳税人合法权益的体现，是对国家宏观调控的积极回应。同时，税收调控的范围和手段也基本上界定了税收筹划的区域及其可能性。

3.关于避税问题的逆向思维

无论是节税还是避税，其过程都是一个企业与政府税务部门博弈的过程。当作为规则制定者的政府部门选择了一个有缺陷的规则时，作为理性经济人的企业必会选择趁虚而入的对策（避税），这也是它的最优决策。当企业做出这一行动时，政府则应及时调整并完善规则，并最终形成纳税均衡。因此，一项避税行为最终引发了规则的完善、课税目的的实现以及国家整体利益的最大化。如果避税未能带来上述效应，那么，我们就应该关注一下政府的涉税行为，是因为成本高还是没有履行应负的职责?

三、民营企业税收筹划的现状及影响因素分析

从产权方面分析，民营企业具有产权清晰、没有人问题或链简洁的相对优势。因此，按照委托理论，民营企业应有较大的动力去追求企业利润的最大化，对于能够实现这一目标的税收筹划当然也应当有足够的重视。然而，从实践中来看，民营企业税收筹划意识还是比较淡薄，重视程度不够。这主要受以下因素的影响:

1.民营企业中，存在大量的中小型企业（调查显示，资产规模与销售规模都在1000万元以下的占70%以上），企业内部相关财税人员的素质偏低，难以进行有效的税收筹资，而税务市场不完善，一般的财税人员没有或不能履行税收筹划功能。据2003年对珠三角民营企业的问卷调查，代表最高财务水平的财务经理来看，其学业虽比以往有所提高，但仍有近35%的比例在中专水平以下，大学水平以上的只占22.08%。进而可以推论，财务经理以下的一般的财务人员的水平显然更需要进一步的提高。

2.民营企业的业主缺乏一定的税收筹划意识。民营企业的税收筹划应主要来自企业业主的有效安排。而目前众多的民营企业，特别是中小型企业面临的外部环境缺乏规范性，税费偏高，管理较乱的现象还比较严重，导致一些企业转而寻租。相对于税收筹划，“拉关系”带来的好处要简单的多，快的多。这也从一个方面解释了为什么有产权优势的民企却不能很好地利用税收筹划。

部分民营企业对税收筹划缺乏正确的理解，甚至认为税收筹划类似于偷逃税款，一旦查出将受到严惩或破坏了自己的形象，带来以后不必要的麻烦。他们不清楚自己已经或正在发生的机会成本有多大。3.税费偏高还是民营企业偷逃税款的重要动因，而偷逃税也在一定程度上掩盖了税收筹划的重要性。对于“企业不按规定作账的原因”这一调查项目，有26.48%的企业认为是增值税负太重，有28.57%的企业认为是所得税负太重，有18.38%的企业认为是为了避免摊派和收费，这三者之和达到了73.43%。结合偷逃税款与“不按规定作账”的紧密关系，我们很容易看出高税负与偷逃税的因果关系以及因此导致轻视税收筹划的可能。

4.民营企业的财务公开程度很低。这在一定程度上使企业的税收筹划更易受到外部监管部门的置疑，并可能产生一些歧视性待遇，从而，严重影响了企业管理人员对税收筹划的重视程度。从民营企业的财务公开情况看，其信息披露程度是很差的。

四、民营企业应尽快利用税收筹划，行使自己的合法权益，但应注意以下基本的原则:

1.民营企业一定要按照稳健性的原则进行税收筹划，避免违法现象的发生。民营企业面临着历史遗留的问题，受到“歧视”性的待遇是一个现实问题。同时，外部存在着较大的税制频繁变动的风险，利率变动的风险等等。因此，民营企业应及时获取税收环境信息特别是政府涉税行为的信息，正确谨慎地进行税收筹划，不能有任何侥幸心理。

稳健性还意味着要避免“税收陷阱”带来的税负损失。这一点要求企业及时掌握税法的一些特定要求，进行恰当的会计处理。税务筹划在很大程度上是一种事前行为，而税收法规、国家政策等很可能在今后的时间发生变化，因此，收益与风险并存。实际上，能否减少“税收陷阱”所带来的损失，仍取决于财税人员的业务水平。众多中小型民营企业也正是缺乏业务水平较高的人员，从而面临着税收筹划的“瓶颈”。

2.民营企业，特别是广大中小型企业，一定要把握成本－效益原则，并且要结合自身的实际情况，整体考虑。好的税收筹划方法也不一定对每个企业都适合。一种税额的减少有可能伴随着另一种税额的增加。在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合筹划。

3.纳税筹划服务于财务决策的原则。事实上，纳税筹划是财务决策的重要组成部分。例如，在筹资中可通过恰当地选择筹资渠道及还本付息方法等来达到节税的目的，而筹资决策就是财务决策的重要组成部分。纳税筹划要求上至企业领导，下至一般的财务工作者，在决策时不可忽视筹资、投资和分配过程中的纳税问题。例如，个别上市公司在发放现金股利时，未考虑纳税问题，结果是将现金股利发给众多分散的股东后，又替股东交了一笔税金，实在是冤枉。另外，企业应充分利用财务决策常用的方法和手段，如定量和定性分析等，以提高税收筹划的科学性和准确性。

作者单位:李佩琪广州奥桑味精食品有限公司

王宗会暨南大学会计系

参考文献:

1.宋献中、沈肇章:《税收筹划与企业财务管理》，广州:暨南大学出版社，2002年。

2.盖地:《纳税申报与纳税筹划》，立信会计出版社，1998年。

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一、民营制造企业开展税务筹划工作的重要意义分析

（一）税收筹划可以实现民营企业的财务管理目标，最大限度地发挥企业效益

通过税收筹划工作，民营制造企业能够及时，全面地了解国家和地方的有关税收法律法规。进而可以根据民营制造企业的发展现状和基本特点，对这税收筹划这一问题进行了深入的研究和规划，以便在遵守税法的前提下进行纳税筹划设计。通过纳税筹划，可以使民营制造企业实现最佳利润。也就是说通过开展税收筹划工作，民营制造企业可以根据税收优惠减少纳税支出，进而推进民营制造企业实现财务管理企业效益最大化的目标。

（二）税收筹划可以促进民营企业经营管理能力的明显提高

企业的税收筹划工作是实现企业资金，成本和利润的最优配置途径之一，通过税收筹划最终促进民营企业管理水平的提高。如果一个民营制造企业想要进行税务筹划工作，那么首先应该完善企业的财务会计方面的制度，这些制度建设为建立现代民营制造企业制度奠定了良好的基础，通过制度的完善，既提高企业的财务管理能力，又可使纳税筹划工作更加规范化，合法化。

（三）税收筹划可以促进民营企业更深入，更全面地了解相关法律法规

近年来，国家在税制改革上花了很多时间，对不同行业和企业的税收筹划做了一些新的规定和调整。如果民营制造企业想减轻更多的企业税负，必然需要加强自己对国家新颁布的法律法规和相应的制度规定了解与掌握。这样做不仅可以有效提高民营制造企业的税收法律意识，而且可以更广泛地宣传推广和普及相关的法律法规。

二、基于财务管理视角的民营制造企业税收筹划的具体策略

由此可见，合理的税收筹划工作，既可提升民营制造企业自身的纳税意识，又提升企业的财务管理能力与水平，加快实现“企业利润最大化”这一财务管理目标，进而促进企业健康及可持续快速发展。在这方面，我们应该从财务管理的角度加强民营制造企业的税收筹划，具体包括以下几个方面：

（一）民营制造企业应建立税收筹划风险防范管控机制，尽可能避免税收筹划风险

随着国家税收制度的不断完善，以及税改的不断推进，民营企业的税收筹划面临更大的风险。为了能够按照一定的程序或法律法规合理安排民营制造企业的避税计划风险。民营制造企业应着重加强税收筹划风险防范管控机制的建立和完善。应注意仔细预测和评估分析税收计划和成本的风险，制定多套防范管控预案，进而在各种不同情况下能够选择合适管控方案，及时对纳税风险进行必要的预防。

（二）加强民营企业财务人员的税收筹划业务水平

当前，在民营制造企业，税收筹划工作大多由财务部门从事，但企业的税收筹划和企业会计管理存在较大的差异，同时财务人员的税收筹划水平将直接影响企业的税收筹划方案能否顺利实施和落实，这也是民营制造企业降低税收规划风险的先决条件。这就要求企业不断提高自身及财务人员的纳税及相应的专业技能，确保他们能够有效开展相关工作。因此在当前税法不断更新完善的情势下，民营企业必须加强对财务人员的纳税专业知识，专业技能的培训，确保企业按时足额纳税。同时可邀请专家教授结合当前情势对财务人员进行讲授"如何对企业纳税进行合理的规划"，丰富财务人员对税务规划的知识，进而提升财务人员的税务规划的本领与能力。

（三）加强民营企业税收筹划风险控制体系建设

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中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）033-000-02

前言

市场经济的本质特点是竞争，市场竞争的两面性也使得企业在拥有更为广阔的发展空间的同时也面临着巨大的挑战。民营企业在市场中是一个个单独的个体，其之所以存在是因为他们有生存发展的动力，他们的目标就是希望在交易中获得收益，并且希望以较小的支出获得比较高的收益，这样，他们才能够有发展下去的可能，而不会中途夭折。企业所得税是一个较大的税种，在企业的所有税务支出中占比较大，它的高低会使得企业利益不同。企业纳税筹划，是不能触犯法律，在此坚持这个原则，减少所得税的缴纳数量，争取让企业的利益达到最高值，增强企业竞争力。

一、纳税筹划的理论概述

1.纳税筹划的内涵

纳税筹划的汉语释义是根据英文tax planning 翻译出来的，国际上关于纳税筹划的描述也不尽相同。

对于纳税筹划的含义，在距今多年的历史中一直被人们探讨，并且言论是此起彼伏，所以现在，外国的人认为筹划是在事情发生之前安排的，然后在各种各样的方法中选择最低的方案，而我国有的学者则认为是要达到少交的目的，不需要走其他的弯路，而是要从最根本的地方出发，那就是应该减少所得税的缴纳，一旦企业少交税，那么就可以争取较高的税后利益。

本文认为，纳税筹划必须建立在某个约束条件下，否则筹划就是不成功的，因为如果企业的筹划是不能够在现在的法律下存在的，那么筹划就是费时而没有效益的事件。所以，纳税筹划是在不触及法律的因素下，根据企业自身的情况在进行某一项目的决策时来筹划，然后在符合条件的可选方案中选择最有影响力的方案。因为纳税筹划不是企业自身可以决定的，必须依照法律。

2.筹划的重要性

税收制度不是万年不变的，而会根据环境进行调整，在现今的条件下，企业明白了纳税筹划的作用，纳税筹划不是企业可以不重视甚至忽视的环节，纳税筹划有其重要性。如今，想要在竞争的环境中艰难生存下去，是每个企业的渴望，而纳税筹划正好在其中扮演了一个有影响的角色，纳税筹划能够使企业达到资源进行重新的调整、分配，对企业的现有的资源进行有效的分配，使得各类资源在市场上的流动能更加充分，为企业资源利用带来重大效益，也让企业的各种资源达到最合理的安排；同时，纳税筹划对所得税的缴纳有了一定的影响，这就会对企业的资金的使用情况产生影响，因为缴税的先后，会对资金的收入与支出有影响。通过税收筹划，可以在一定程度上减少所得税，企业的税务支出就会减少，可以提高公司的利益，形成竞争优势。

二、营企业所得税纳税筹划中存在的问题

1.乏纳税筹划意识

民营企业的高层领导，往往忙于企业的规划和市场，导致了企业领导者对纳税筹划的忽视，使企业整体缺少纳税筹划的意识。企业的管理者知道纳税人应该进行依法纳税，但是忘记了他们本身也可以筹划纳税，只要不违法，所以说民营企业企业没有在自身的管理条文中突出对税收筹划的重视。另外，企业也没有对税收的临界值进行研究、筹划，而且在平常的工作中，也没有对公司的各个角度来筹划，没有让每个人都知道筹划的缘由和益处，所以在这个方面还是能有改变的空间的。

2.尚未形成高效的税收筹划体系

在民营企业，税收筹划工作，仅仅体现在财务部门的单个的人员的工作当中，缺少了和另外的部门及职工的联系，所以才不能形成高速又有效益的管理体系。要让每个人明白税收筹划不是单独某几个人的工作，也不能认为只是财务部门的工作，而是要调动企业内部从高层领导者到最普通员工的所有人来参与，这样才能行之有效。从民营企业纳税筹划来看，缺少相应的税务筹划部门来统筹公司，财务部门也只是充当了计算和汇总的角色，导致企业没有关注战略决策，只看重战术研究，从而错失了纳税筹划带来的益处。

3.税收筹划的专业人才

要想让民营企业的税收筹划取得最大的效果，首先就需要企业拥有高端的财务管理人才，他们既要懂得财务，也要熟知税法。我国对税收筹划的研究不是从一开始就有的，而是在近一段时期中才_始的，所以使得筹划不能被大多数人所理解，他们对筹划的认知仅仅体现在逃税，而不知道税收筹划的要求比较严格，所以，要想最大程度的达到筹划效果，企业还要有专门的财务人员进行指导，他们对公司的筹划如何进行要有整体上的把握，这样才能在筹划时满足要求，这些方面的限制就会对他们的专业要求比较高，而且还必须保证他们都能够对税法有专业的认识。

三、强民营企业所得税税收筹划的措施

1.强纳税筹划意识

作为国家的纳税人，民营企业应该清楚的认识到纳税的重要性，因为国家一直致力于对税收的改革，希望它更加符合要求，所以国家机关对依法纳税也愈加重视，对纳税的看管力度也更加严格。所以民营企业要想更好的做到税收筹划，就要正视纳税筹划，不能投机取巧，要认真的进行筹划，从全局的考虑出发，不能片面。加强纳税筹划意识，是企业能够顺利进行并且能够进行纳税筹划的关键，所以说，为了降低企业税额，公司的管理高层要注重纳税筹划意识的培养，在公司的内部多多宣传筹划的重要性，同时为了加强全体员工的纳税筹划意识，要对员工进行管理和培训，争取让公司的每个员工都能从内心深处注重纳税筹划，同时了解到筹划所得税对于公司的重要性，最终让员工在纳税筹划的意识方面形成共识。如果企业内部的每一个员工，不论职位的高低都能充分认识纳税筹划的本质，并且在工作中能够运用到，那么，就能够达到纳税筹划的真正目的。

2.专业的高素质财务筹划人员

税收筹划的内容不是单一的，由于所得税的计算方法复杂，所以民营企业可以从好多个角度进行筹划，这需要企业的纳税人员务必能够有足够的知识，他们既要对各个税种有深刻的理解，也要对国家的税收优惠政策随时关注。税收筹划的主体是财务人员，专业的财务人员能够根据企业发展的需求，制定出符合企业利益的纳税方案，从而降低企业的资金成本。如果企业没有专业的高素质财务人员，只懂得做账、报税，就容易使得企业的筹划方案不尽人意。所以说，纳税筹划人员必须能够充分了解国家的法律，区分合法与违法的差别，保证纳税筹划的每一个环节都在合法的条件下进行；同时，纳税筹划人员要有丰富的税法和财务专业的知识，保证企业的会计处理环节符合税法规定，从而享受到国家的税收优惠。在现在的环境下，民营企业要想在纳税筹划方面有所建树，就需要有专业的人员，同时，在纳税筹划的过程中，不能因为选择了一个筹划方案就对过程不关注，而认为因为具备筹划资格就一劳永逸，要对可能出现的风险进行预判，降低风险。根据民营企业的自身情况，可以任用公司内部的人员，或者为了达到更高的纳税筹划要求而选择任用公司以外的其他团队，还可以通过内部人才和外聘人员相结合的方式来优化团队整体结构，这样才能够充分发挥出筹划人员的能力。

3.规范民营企业对财务的管理

民营企业要选择合适的纳税筹划方案，应该规范企业的各项活动，与此同时，要加强对财务与会计核算的管理。但是，民营在财务方面的管理仍然有一些欠缺，例如企业内部的一些财务人员缺少责任意识，他们认为自己的本职工作就是填写会计凭证和做好财务报表，而税收筹划和企业成本这些问题则属于企业高层管理者需要考虑的；还有些人员私自运行项目，在没有专门人员的论证下就直接开始了项目。这些因素的存在严重影响了企业筹划的效率，所以民营企业要对企业的内部管理进行整顿。要整顿企业的管理也不是没有规律可循的，规范的第一步就是约束会计人员的行为，对他们的行为进行规范后，他们才能认识到自己的e误，才有可能提高管理效率。因为税法规定了企业的会计信息要能够完整的还原事件的本来项目，所以对于纳税的情况也就需要更加真实透明，企业不能因为筹划而随意更改数据，这也是企业进行合理的税收条件。要对企业的财务管理进行总体规范，让企业的财务制度不能如同之前的那种不堪状态，而要日趋完美。

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1引言

在社会主义市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏、独立核算的法人实体，其经济行为与经济利益紧密联系在一起。对于追求价值最大化的现代企业来说，如何使企业在税法的许可下实现税负最低或最适宜，是企业税收筹划的重心所在。因此，税收筹划理所当然的成为企业经营管理的一个重要组成部分。

在不同的企业中，企业进行税收筹划的意愿或強度是不同的。在现代企业中，企业的所有权与企业的管理权分离，由此产生委托问题，是指由于人的目标函数与委托人的目标函数不一致，加上存在不确定性和信息不对称，人有可能偏离委托人目标函数而委托人难以观察和监督，从而出现人损害委托人利益的现象。而在企业税收筹划问题上，从公司利益最大化的角度出发和从人自身利益最大化的角度出发，人做出的税收筹划决策必然是不同的，所以有必要研究管理层权力与税收筹划的关系，以及大股东控制下的企业税收筹划的程度。

不同的企业具有不同的股权结构，将我国的上市公司分为国有控股上市公司和民营上市公司。国有控股上市公司相对民营上市公司来说，其具有较强的政治关系，可以享受较多的优惠政策，受到国家大力扶持，而民营上市公司在这些方面相对较差。但是，目前国有控股上市公司的信息不对称现象和“内部人控制”现象较为严重，国有控股上市公司的产权主体不明确，利益关系不清晰，而且往往国有企业的管理者背负许多行政职责，管理者决策受到多方因素的影响。对于民营上市公司来讲，产权主体明确，利益关系清晰，公司治理机制相对健全。因此，国有控股上市公司在进行税收筹划的过程中会考虑较多的非税成本因素，而民营上市公司在进行税收筹划时可能更倾向于选择税收节约而带来的实实在在的现金流，两者之间存在巨大差异。

2管理层权力与企业税收筹划

管理层权力是指管理层执行自身意愿的能力，在公司治理出现缺陷的情况下，管理层所表现出的超出其特定控制权的影响力。通常情况下，企业对公司高管的奖励方式分为薪酬激励、股权激励和在职消费。企业对高管激励的方式不同，高管治理公司的方向也不同。税收筹划作为高管治理公司的一个方面，当然会与管理层权力大小及公司对其进行奖励的方式有关。

从对管理层激励方面或者再结合公司治理、外部监督等其他因素来看，DesaiandDharmapala在他们2006年发表的文章[1]中考察了美国上市公司税收规避与管理者激励之间的关系，并发现在有些情况下提高管理者薪酬激励并不会导致避税程度的增加，这与以前的研究得出的结论相反。但是，将公司治理因素纳入其中，结果显示如果公司治理机制较强，管理者激励与税收规避呈现出微弱的正相关关系，这说明公司治理调节了管理者激励对避税的影响作用。刘义鹃，马炜炜，王嘉禾[2]提出：管理层股权激励较低时，其管理层加强税收筹划的程度很可能会被企业优惠税率所影响，导致两者之间出现负相关的关系；而当公司给予的管理层的股权激励程度较高时，企业所能享受到的优惠税率对企业进行避税行为的影响较小，此时，管理层股权激励仍然与企业的税收筹划程度正相关。总的来说，考虑到公司适用税率的因素，管理层股权激励与企业税收筹划的强度呈现U型关系。吕伟，李明辉[3]认为：公司对管理层的激励越强，公司高级管理人员愿意冒风险进行较大的避税活动。同时，外部监督也会对管理层的行为产生影响，激励效应在外部监督比较弱时对管理层的行为影响较为显著。

从管理层权力方面或者再结合外部审计、管理层能力及外部环境等其他因素来看，代彬，彭程，刘星的两篇文章中都研究了管理层权力与企业税收筹划，他们认为：当公司管理层拥有较大的权利时，公司激进避税行为较为明显。而且，高质量的外部审计并没有发挥应该有的对公司治理的监督作用，其反而加强了公司的激进避税程度[4]；企业中能力较强的高管可以采取相应的措施扭转公司避税对公司价值方面造成的不利影响。而管理层权力扩大后，企业会采取更为积极地避税行为，此时因为高额的成本的扭曲了企业避税的原有的价值[5]。谢盛纹，田莉两人[6]提出了：可将税收激进行为看作公司的一种问题，而将CEO权力作为人特征的切入点。文章认为，CEO权力与公司税收激进度正相关，而外部的注册会计师的审计则可以抑制公司税收激进度。李晓玲，方曙艳，张力认为[7]：CEO权力越大，公司避税强度越大。其又将公司外部环境与公司内部治理相结合，研究发现，客户集中度会使得CEO权力与公司避税强度之间的关联关系减弱。同时，例如高质量的法律和信任环境这种外部环境不仅有同客户集中度一样的影响，外部环境还会对客户集中度产生影响。

吴文中将对管理层的激励和管理层权力都考虑后，认为[8]：公司高管为了得到外界良好的评价与自身的高薪酬，并不会积极地进行税收筹划，积极交税不仅能赢取社会声誉，还能避免税收筹划带来的或有风险。但是随着管理层权力的扩大，高管在公司可参与决策的事务越来越多，包括自己的薪酬，此时管理层权力扩大弱化了高管薪酬与公司税收筹划之间的关系。

3大股东控制与企业税收筹划

在企业中，不仅所有者与管理者会有利益冲突，控股股东自身利益与公司整体利益也会有所不同。吕伟研究了控股股东的成本[9]，他认为：控股股东一般会进行税收筹划，从而为公司节约大量的税收成本。但是在很多方案中，控股股东并不会选择哪个最有利于公司的方案，因为此时控股股东会为自身谋利，选择使得控股股东利益最大化的方案。

另外，在我国的上市公司中，家族企业占了相当的比重。美国学者克林·盖克尔西认为，判断某一企业是否是家族企业，不是看企业是否以家庭来命名，或者是否有好几位亲属在企业的最高领导机构里，而是看是否有家庭拥有所有权，一般是谁拥有股票以及拥有多少。这一定义强调企业所有权的归属。学者孙治本将是否拥有企业的经营权看作家族企业的本质特征。他认为，家族企业以经营权为核心，当一个家族或数个具有紧密联系的家族直接或间接掌握一个企业的经营权时，这个企业就是家族企业。本文认为，家族企业指一个家族拥有企业的所有权，目前，很多家族企业都是由自己充当CEO进行管理的。所以我用家族企业作为大股东控制企业的代表。颜淑姬在文章[10]中提出：在家族上市公司中，控制权和现金流权的分离以及董事长和总经理的职位没有分离都会导致企业的避税行为很严重。而长期机构持股可以有效发挥监督作用，而独立董事在家族企业中不能发挥监督作用。蔡地，罗进辉认为[11]：一个家族企业若不是由外部聘请人员担任CEO时，而是由家族成员担任CEO时，其税收激进程度更大。另外，家族股东经营企业的年限越长，或者是他的超额控制权力越大，这时他会考虑到企业的社会情感财富成本或者由于采取一些税收激进活动导致的对家族企业声誉的损害或者股票价格的下降，那么家族CEO对家族企业税收激进程度的影响变弱。

4不同股权结构的上市公司的税收筹划行为

国有控股上市公司和民营上市公司在背景，企业体制，管理人员上都存在较大的差异，会导致它们在税收筹划的问题上也存在差异。

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    2加强民营企业税务管理的意义

    改革开放后,在社会各界的支持下,我国民营经济得到了空前的发展。据统计,我国的民营企业已经达到360多万家,民营经济已占据我国GDP收入的半壁江山,吸纳就业的人数占全国就业人数的75%,而且也是技术创新的主要推动者。目前,我国大约有60%的专利发明,74%的技术创新,82%的新产品开发都是由民营企业完成的,这些都有力的证明了民营经济的重要地位和作用。但是,看到成绩的同时我更应看到民营企业因为税务管理不到位而引发危机的例子也很多,这些涉税违法企业轻则照罚单补税,重则陷入濒临破产的境地,极大地限制了民营企业的发展。因此,如何加强民营企业税务管理,提高民营企业利用税收政策加快发展的意识和经营管理水平,为民营企业的发展创造良好的经济环境具有深远的意义。

    3民营企业经营管理中存在的主要问题

    随着企业的发展壮大,经营理念、法律意识、内部管理等方面存在的问题也日益显现出来,较为突出的是税务管理方面存在着很多亟待解决的问题。表现在以下几个方面:

    3.1用人机制不完善,机构设置不健全。民营企业的创立之初基本上是由家庭个人出资,最多也是几个人合伙开办的。家族式管理模式普遍存在,厂长(经理)、会计一人挑,公章随身带,没有建立正规的核算机构、没有正规的会计账目,没有配备相应岗位的管理人员。

    3.2税务管理基础工作不规范,内控制度不健全。健全完善的内部控制制度是进行税务管理的前提。据有关调查显示,民营企业税务上的内部控制要么形同虚设,要么根本就没有设置。一旦税务管理方面出现问题,管理者理所当然地想到这是财务账上出现的问题,是财务、税务核算员的责任,根本没考虑到税务管理应渗透到企业各个管理层面,是各部门相互作用的结果。

    3.3税务管理手段薄弱,管理人员素质有待提高。企业的主要部门或关键岗位都是所谓的亲信,其身份一般都名不符实。这些人员未受过专业培训,对税收法规及相关政策了解甚少,不清楚偷逃税收的后果及潜在的风险,不懂得加强涉税管理也能依法少纳税,更谈不上合理的税务筹划。

    3.4依法纳税观念淡薄,会计信息失真严重。很多民营企业经营者认为税务管理是企业财务人员的事,对税收法规及相关政策了解甚少,不清楚偷逃税收的后果及潜在的风险,不懂得加强涉税管理也能依法少纳税。因此,假票据、假凭证、假账簿在民营企业中普遍存在,会计信息失真严重,社会信任度低。

    3.5对税收筹划和税务在认识上有偏差。不少民营企业为了减少税务风险开始主动寻求税务机构的专业支持,但对税务的真正作用在认识上还有许多偏差。有些税务咨询机构为迎合企业的要求,不负责地鼓吹“税收筹划”的神奇效果,导致企业误认为税收筹划的全部内容就是一套可以立即降低企业税负的方案,而忽视了加强以税法遵从为核心的税收基础工作。这些问题不仅阻碍了民营企业的长远发展,也制约了我国经济发展与社会进步。

    4促进民营企业发展的措施和建议

    针对当前民营税务管理的现状及其存在的问题,提出以下几点建议:

    4.1理顺民营企业的产权关系,建立税务管理制度

    民营企业产权关系不明晰导致纳税主体不明确,因而要在民营企业实施税务管理必须理顺产权关系,建立现代企业管理制度。

    4.2转变用人观念,完善用人机制

    民营企业的特殊性决定了其机构设置相对简单,但经济活动的多样性和复杂性,又对民营企业税务管理人员的业务技能和综合能力提出更高要求。因此,企业应转变用人机制,在财务、税务人员的聘任中,一定舍弃任人唯亲的思想,用灵活的人才聘用机制,吸引和稳定高水平人才。

    4.3建立健全各项规章制度,使企业员工各负其责,行为规范

    民营企业发展到一定程度,规章制度的规范化制订就显得非常必要。合理的规章制度能规范企业行为、促进企业发展。因此,民营企业也应根据《会计法》、《税收征收管理办法》的要求,建立健全税务管理机构,配备相应的管理人员,这是做好民营企业税务管理工作基本环节。

    4.4加大宣传教育力度,提高企业管理者和从业人员素质