会计核算的空间范围范文

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一、引言

随着科学技术特别是信息技术的不断发展，社会经济环境发生巨大的变化，社会发展进入知识经济时代。与传统的工业时代相比，知识经济时代下的经济环境更加复杂，高新技术、信息网络与不断的创新带来了产业的革新、组织架构的变化、信息的高速传播与交互，为会计确认、计量与报告提供了全新的经济环境。而现有的会计基本假设实际上是基于传统的工业经济时代的经济环境，其对会计核算空间与时间的界定已经不能完全适应经济发展的潮流，因而势必对会计信息的质量产生影响。在知识经济时代下，对会计基本假设的内涵探讨及其扩展研究具有重要的理论和现实意义。

二、会计主体假设内涵及其扩展

（一）会计主体假设的基本内涵

会计主体即会计核算的某一特定的对象，该特定对象是区别于其他经济实体而独立存在的，并且该对象可以从经济权利与义务进行明确的划分。会计主体即会计核算的空间范围，规定了会计确认、计量和报告服务的界限与范围，会计确认、计量和报告应当反映会计主体本身的经营活动。会计主体假设的存在，划分了会计核算需要处理的交易事项的范围，对会计信息所要反映的经济范围进行合理划分；区分了会计主体与会计主体所有者的界限，避免了经济事项的混杂。会计主体假设是会计核算工作重要的前提。

（二）会计主体范围扩大化

在知识经济时代，随着信息技术的迅速发展，互联网已经成为新的经济发展空间。以信息技术为支撑、以互联网为依托、以电子计算机为基础形成的新型网络化的经济组织已经成为新的企业组织形式。新的组织形式大多以虚拟公司的形式出现。虚拟公司区别于传统的实体公司，突破了空间地域的限制，具有更大范围的存在性。一方面，虚拟企业作为新的企业组织形式，拓宽了会计主体的范围。另一方面，虚拟公司更加侧重与信息技术、专利技术、人力资源等无形资产在公司资源中的效用，并且更加关注社会成本与效益，这也使会计核算主体的范围扩大化。

（三）会计主体边界模糊化

由于网络经济中大量虚拟公司的存在，无形资产在公司中占有较大的比重，而无形资产的会计核算在现有的会计制度下很难全面反映公司的经济信息，很难将虚拟公司的相关经济信息纳入会计核算系统中，导致会计主体边界不清晰。并且，虚拟企业由于存在于互联网络中，具有灵活性、多变性、存续时间波动大等特点，并且信息传播速度的加快使会计主体间的联系更加紧密与便捷，也使会计主体边界模糊化。

（四）会计主体总量增加

随着信息技术的发展与国际化进程的加快，资本市场中公司不断进行兼并、重组；跨区域跨行业的横向合作不断，跨国公司进一步发展壮大。信息技术的迅速发展使会计信息系统得以充分发挥其作用，会计核算突破空间地域的限制，跨国公司对其集团内部资源的整体掌控与核算成为可能，使会计主体得到充分的整合。会计主体覆盖的资产规模增加，会计主体总量增大。

三、持续经营假设内涵及其扩展

（一）持续经营假设的基本内涵

会计主体是对会计核算的空间范围的合理界定，而持续经营则是对会计核算的时间范围进行合理的限定，是对会计服务对象存续时间长短的描述。持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其当前的经营活动和经营规模能够存续下去，会计主体规模不会大幅缩减，经营活动也不会终止。持续经营假设是对会计主体正常经营活动的假定，是会计核算方法选择的基础和前提保证。只有在持续经营假设下，所选用的会计核算的原则和方法才能够如实地反映公司的经济信息。

（二）持续经营假设内涵的扩展

当前的经济环境对持续经营假设的冲击主要表现在两方面。一是经济周期不断缩短，经济环境变化快，产业结构调整迅速，产品更新换代速度加剧。公司面临迅速变化的内外部环境，导致公司经营状况不稳定，破产、兼并、收购的情况增加，持续经营的状态可能随时面临转变，因此对持续经营假设无疑是一种挑战。二是虚拟经济的日益发展、依托于网络的大量虚拟公司的存在、多变与不稳定性是该类公司突出的特点。虚拟公司成立与解散迅速而容易，为某一特定任务而存在的虚拟公司可能在短时间内迅速解散。而在工业经济时代，持续经营假设内含着公司经营期间长期性的特点，而虚拟公司的短暂与不稳定性无疑是对持续经营假设提出了质疑。

实际上，持续经营假设的本质是对会计主体存续时间的一种合理的判断与限定。无论是短暂的虚拟公司，还是实体公司，其存在的目的都是实现经济利益，不同之处则在于实现经济利益的差异和经营活动手段的差异，从而导致了会计主体存续时间的长短。因此，无论会计主体存续时间长还是短，都是会计主体的一种经营持续时间，持续经营假设的本质依然适用，只是其内涵应该延伸。在新经济环境下，持续经营假设不能仅仅局限于长期的经营状态，更应该涵盖短期、中长期的经营状态，使其对会计主体经营期间的假定更加合理，以使会计方法与原则的采用更能贴近经济现实。

四、会计分期的内涵及其扩展

（一）会计分期假设的基本内涵

会计分期假设是基于持续经营假设将会计主体的持续经营期间进行划分，形成长短相同的、连续的期间。会计分期是人为地对会计主体持续经营期间的划分，其划分的最主要目的是保证会计信息的及时性，通过划分期间的会计核算，及时反映会计主体的经营活动、资产状况，及时向信息使用者传递相关的财务信息。并且，会计分期假设使会计信息更具可比性，从而向信息使用者提供对决策有用的会计信息。

（二）会计分期假设的扩展依赖于会计主体的经营状态

正如前文所述，会计分期假设与持续经营假设息息相关，持续经营时间的长度是会计分期的前提和基础。在新的经济环境下，特别是虚拟网络经济、电子商务的发展使会计主体存续时间长短不一，会计主体经营状况波动变化大，短时间变化的经营状态对会计分期的存在合理性提出了质疑。在现行的月度、季度、年度的会计分期中，有可能会计主体存续期间小于月度时间，经营期限极其短，会计分期似乎完全没有必要。会计分期是否应该继续存在值得思考和探讨。其实，从会计分期的主要目的出发，会计分期在新的经济环境下也应当存在但需要适当调整。会计分期的主要目的是及时搜集和反馈财务会计信息。在信息化条件成熟的当下，会计及时地确认、计量和报告成为可能，并且信息传播速度的加快使会计分期期间的缩短成为必然。另外，会计主体的范围不断扩大化和多样化。理论上，会计分期应该充分考虑会计主体的经营状况，根据不同会计主体的经营特点决定是否需要分期及分期期间的长短，并且将实时信息披露与定期信息披露相结合，动态考虑会计分期。

五、货币计量的内涵及其扩展

货币是商品经济发展到一定阶段的产物，货币计量是将货币作为会计主体经济活动计量的价值尺度。对会计主体经济活动进行会计核算时，采用货币作为基础进行计量。货币计量本身存在着缺陷，很多对企业经营状况与成果产生重要影响的因素无法利用货币这种价值尺度进行衡量和反映。在新的知识经济时代，这一缺陷表现得更为明显。知识经济时代，特别是虚拟网络经济，更加侧重于无形资产的效应，人力资源、信息技术、社会责任成本效益等重要因素在货币计量下无法真实全面地反映相关经济信息。另一方面，新的货币形式——虚拟货币的出现和电子货币的存在也对货币计量假设提出了挑战。在经济急速发展变化的情况下，单一的货币计量最终可能导致会计信息失真，因此在新经济环境下，对货币计量应有更多的考虑。

参考文献：

[1]杨鲁.会计基本假设内涵及其扩展研究[J].财会通讯，2013（03）.

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随着社会、经济的发展，信息化时代到来，以人为本的思想更坚定地深入到每个人的心里，企业必须尊重员工的选择，满足员工的内在需求，以此赢得他们的满意与忠诚。而随着市场经济的发展，人们对职工薪酬的关注也日渐突出，职工薪酬应体现出对人才价值提升的激励与引导。在此背景下，企业只有全面实施正确的职工薪酬核算方法，加强企业内部的成本核算，才能达到双赢境界，即既能使员工取得满意的薪酬，又能使企业减少成本，提高经营效益。因此，本文拟对企业职工薪酬会计核算问题展开相关探讨，对降低企业成本，提高企业竞争力具有十分重要的意义。

一、新会计准则下职工薪酬会计核算的变化

职工薪酬是指企业为获得职工提供劳务或服务而给予的各种形式的报酬，包括经济性报酬和非经济性报酬。根据新会计准则规定，职工薪酬的具体内容包括工资、奖金、津贴、福利、社保、住房公积金、教育经费、非货币利、辞退福利等。职工薪酬的功能主要表现在以下两方面：从员工的角度来看，薪酬具有劳动力保障功能，具有促进劳动力再生产功能，以及具有激励功能；从企业的角度来看，职工薪酬对企业员工数量、质量，员工的工作效率和组织归属感等都会产生影响，进而影响企业的生产能力和生产效率，同时加强职工薪酬会计核算有助于控制经营成本，改善企业经营绩效。

新会计准则下职工薪酬会计核算的变化主要表现在以下几方面：第一，职工薪酬会计核算的内容扩大，新会计准则下职工薪酬不仅仅包括工资、奖金、津贴，还将社会保险费、工分经费和教育经费、住房公积金、辞退福利等纳入其中；第二，职工薪酬会计处理发生变化，一方面，新准则规定企业既要补偿与其解除劳动关系的员工，还应根据收益对象的不同将应付工资对应的计入成本或当期损益，此项会计处理的变化将普遍降低企业各期的利润额，同时一定程度上递延影响了企业的各期损益，另一方面会计科目设置发生变化，旧准则对一级科目设置过于繁琐复杂，不利于管理，而新准则进一步明确职工薪酬的范围，在设置“应付职工薪酬”一级科目的基础上，增设工资、奖金、社会保险费、辞退不补偿等二级科目；第三，强化信息披露，相对于旧准则，新准则将职工薪酬信息列入披露范围，同时规范了对于因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等的不确定而产生的或有负债；第四，与国际会计准则趋同，新会计准则与国际会计准则接轨更为紧密，将企业所有人工成本都计入当期费用，有利于企业正确核算费用、成本和资产，为企业估算成本信息提供可靠保障。

二、企业职工薪酬会计核算存在的主要问题

根据新会计准则规定，职工薪酬在会计核算上，一方面应将企业支付给职工的薪酬作为一项负债，另一方面则根据收益对象分配原则进行分配，可以计入产品成本、劳务成本、建造固定资产、无形资产成本等，若没有收益对象则可判定为当期费用。但在实际操作中，职工薪酬的会计核算仍存在一些问题，进而影响会计核算的准确性和信息的可靠性，主要表现在以下几方面。

1、非货币利会计核算存在漏洞

随着职工薪酬制度的不断发展和完善，企业以非货币利形式支付薪酬已成为普遍现象。新会计准则对非货币利会计核算的规定包括三方面内容，即企业将自产产品作为薪酬，将外购产品作为福利，或是以无偿向员工提供住房等资产作为薪酬。但实际操作中，非货币利会计核算仍存在诸多问题，例如现行职工薪酬制度仍没有明确、系统规范非货币利的计量方法和适用情况；核算过程中没有明确界定是以账面价值还是公允价值进行计量，两种计量之间差额的处理也存在明显漏洞；企业以自产产品作为福利，可变相增加企业主营业务收入，可能成为企业操纵利润的手段。总之，现行非货币利的计量存在较大的弹性空间，企业可能通过非货币利薪酬的发放虚增企业成本，以达到减税的目的，势必会影响企业会计信息的真实性。

2、福利费会计核算存在一定调控空间

职工薪酬应付福利费用的计提规定比较模糊，新会计准则规定“没有规定计提比例和计提基础的，企业应根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬”，即在实际会计处理中，由于不同企业的实际情况和经营状况存在较大的差异，各企业并没有统一的福利费用计提标准，这也导致企业在福利费用计提上存在一定的弹性空间，产生一些会计核算问题。例如，部分企业可能通过增加职工福利费用的计提比例增加企业成本，降低利润，减少企业所得税的缴纳，或是随意降低福利费用比例损害职工合法权益，同时对于同行企业来说，各企业对福利费用的计提比例不同势必会影响企业间某些会计信息比较的真实性。

3、辞退福利的确认尚不明确

相对于旧准则，新准则新增了辞退补偿会计处理方法，即在合同到期前，企业与职工解除劳务关系或是鼓励员工自愿辞退所提供的补充，即辞退福利，在会计处理中应作为预计负债计入当期损益。但由于实际操作中，这种补偿支出在会计和税法的处理上存在差异，大大增加了企业的会计核算工作。同时，由于企业发生的实际辞退福利是无法可靠获取的，其确认尚不明确，这在某种程度上使得辞退福利成为企业调控利润的一种手段，例如企业可以通过调低辞退福利来损害辞退职工的利益，或是通过调高辞退福利，增加企业成本，减少利润，减少应纳税额。

三、新准则下职工薪酬会计核算的实务处理

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环境资源是整个人类的共同财产，但是由于存在着国家，国家凭借其权利对地域进行划分，同时也划分着环境资源的所有权、使用权和控制权，环境会计进行核算时有必要划定空间范围，并仅核算本空间范围内的环境及其资源。按国界划分环境会计核算的空间范围，实际上是把本国环境资源的储量、开发、利用、环境资源降级和保护等作为一个整体，从国家的角度对其进行核算和控制。在整体内部又有各个独立核算的微观经济组织以环境资源为物质基础进行经济活动，并从环境及其资源中享受着利益。本国地域内的环境资源所有权均属于国家，但微观经济组织对其可以有使用权和控制权。因此，环境会计不但要界定国家间环境资源核算的空间范围，而且还要界定微观经济组织间环境资源核算的空间范围。

从长期发展的角度来看环境资源特点及其利用现状，需要拓展代际界限，提出长期延续发展的目标。后代人不仅享受着前代人开发、利用环境资源并以有形资本形式表现的劳动成果，而且也必须承受环境污染和资源枯竭等后果。今天享受经济发展成果的人类，由于过度破坏地球资源和污染地球环境，可能会使今后几代人的处境恶化。针对这一状况，世界与发展委员会提出可持续发展概念，即“今天的人类不应以牺牲今后几代人的幸福而满足其需要。”将可持续发展概念融汇到环境会计核算中来，就是从会计的角度评价本代人和后代人的环境资源开发、利用状况和环境污染状况。因此，环境会计核算不但要反映本代人的环境资源利用、开发和环境污染状况，而且还要反映本代人为后代人留下的环境资源情况。

人类所进行的经济活动几乎都涉及到对自然世界的改造，而且从目前情况看，人类进行的经济活动往往会导致过分的环境衰退。因为许多自然资源不是劳动的产物，当其被人们分享时，利用环境资源的人类并未就其真实的价值作出偿付。要有效地抑制对环境资源的过分掠夺，必须给环境资源一个适当的价格，即以货币计量其价值，并要求使用者对耗费的环境资源按其价值偿付。环境资源的效用是多种多样的，而且有着质的差别，如果能寻找一种效用单位对环境资源进行计量，则环境资源就只有量的差别。在当前的社会、经济条件下，能够充当综合计量尺度的计量单位只有货币。

在当前的社会、经济条件下，环境资源需要划分范围；环境资源的开发、利用都要以可持续发展为前提；要有效地利用环境资源，必须确定其便于计量的价值尺度。对这些前提和约束条件进行归类，可以得出环境会计的基本前提为：会计主体、可持续发展、货币计量。

一、会计主体

环境资源虽然是人类的共同财产，并有其固有的特点，但环境会计所提供的信息并不是漫无边际的，而是严格地限制在独立具有所有权、使用权或控制权的某一国界或地域内，或是实际开发、利用环境资源的微观经济组织内。这样界定的空间范围，称为环境会计主体。环境会计主体所拥有的环境资源不仅是当代人进行经济活动和生存的物质基础，也是当代人留给后代人的财产。以环境资源为经济活动的物质基础时，必然会形成环境资源的耗费，同时也能够从环境资源中获得效用。为了给后代人留下可供发展的物质基础，当代人需要一定数量的投资以保护环境。因此，环境会计的会计主体实际上是处于环境系统中的特定国家或地区的当代人利用环境资源所进行生产、消费，并对环境资源进行保护投资而构成的整体。

环境会计主体带有环境会计的特色，表现为：(1)将环境会计主体划分为不同层次。从国界的角度划分环境会计核算的空间范围，称为宏观环境会计主体；从区域的角度划分环境会计核算的空间范围，可称为中观环境会计主体；以各个微观经济组织划分环境会计核算的空间范围，可称为微观环境会计主体。(2)将会计主体置于环境系统中，从而将游离于核算系统之外的环境资源的价值消耗与补偿纳入会计核算系统，核算人类与环境系统的能量交换。(3)体现环境、未来、公平的思想。特定的国家或地区划定了本会计主体与其他会计主体的空间界限。会计只核算本会计主体内部的环境事项以及本会计主体与其他会计主体之间相互联系的环境事项；同时考虑本会计主体内不同代人的生存与发展，寻求代际之间的公平合理。这体现了各个会计主体在同一时间本同空间共同占有地球的环境资源，其目的在于寻求代内公平。

二、可持续发展

可持续发展的基本假设是指环境会计核算以会计主体在自然资源不枯竭、生态资源不降级的基础上，保证社会、经济持续发展。可持续发展的假设是在环境恶化的条件下，作为环境会计主体的经济活动受到其影响而提出的一种制约条件。如果自然资源开发过量，生态资源的降级加剧，会计主体的经济活动可能会被迫停止；而如果环境资源能够得到有效的保护，会计主体的经济活动则可持续地进行下去。可持续发展基于这一原理，提出了会计主体进行正常经济活动的时间性规定。尽管会计主体的经济活动存在着许多的不确定性，但会计进行核算和监督的正常程序和方法都应当立足于可持续发展。可持续发展理论是环境会计的理论基础和实践基础。

可持续假设具有以下特点：(1)可持续发展包括可持续发展、环境资源可持续发展、可持续发展等三方面以及相互间的高度统一和协调，其中以经济可持续发展为主导。按照可持续发展，社会总资本是由物质资本、人力资本和环境资本构成的，可持续发展的必要条件是社会总资本的非减或增值，充分条件是环境资本的非减或增值。(2)可持续发展强调两个持续性：一是当代人的经济可持续发展，当代人要对过度耗用的资源进行补偿，不能蚀本；二是后代人的经济可持续发展，当代人不能侵占后代人的环境基础。当代人和后代人的两个持续性构成了一个国家(地区)发展的可持续性。(3)可持续发展界定了当代人与后代人的权利和义务。当代人与后代人是平等的两个主体，当代人与后代人之间是债权和债务的关系，是保管与被保管的关系。当代人保管后代人的资源，向后代人承担将这部分资源安全完整地交付给后代人的义务。后代人有要求当代人保全资源的权利。这一划分体现了各个主体在不同时间、同一空间共同占有该国或地区的环境资源。代际公平指当代人与后代人在环境资源上享有同等权利。为了寻求代际公平，必须核算超量耗用环境资源的价值及其补偿，反映对传送给后代人的环境资源的增益和减损情况。(4)可持续发展理论将经济社会建立在环境系统的基础上，经济社会系统从环境系统中获得物质能量，并向环境系统排放废弃物。经济社会系统的生存与发展以环境系统的良性循环为前提，作为经济社会系统的信息子系统的会计系统当然也建立在环境系统的良性循环之上。

三、货币计量

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（一）丰富了会计核算模式。会计核算模式的丰富主要体现在多方面。第一，基于信息化的会计核算模式虽然仍以传统的会计核算为基准，但是在核算内容及报表内容方面有所调整。其次，相同的会计核素目标，可应用的会计核算方法更为多样化，比如总账核算中现可通过记账凭证、汇总表等多种模式实现总账核算的目标，切实提升核算能力。

（二）丰富了会计核算内容。当会计核算将信息技术纳入到核算体系范畴内时，会计核算信息的内容就只会受到信息技术的影响，因而，只需在做好信息技术的研究实现工作后，就能够轻易地完成会计电算化的升级工作，拥有更为广阔的未来发展空间。

（三）扩展了会计核算范围。传统的会计核算工作大多数情况下是对核算信息以及核算规范有着较高的要求，因而核算范围受到多方面的约束。而进入信息时代后，会计核算范围得以大范围地扩展，已扩展到人力、货币等多方面的内容。核算范围的大范围扩大，使得大型企业的会计核算变为现实，丰富多样的信息应用渠道提升了核算效率及核算质量。

二、信息化会计核算模式发展方向

（一）零级核算模式。在传统的会计核算模式里，一级科目为总账科目，同时也是级别最高的核算科目层级。根据一级会计核算科目进行汇总企业的会计核算信息。然而随着市场经济的持续高速发展，持续出现新型的经济模式，经济业务活动也趋向于复杂化，主要体现在会计核算工作中所需的总账科目日益增多。进入信息化时代后，零级核算模式便是会计模式的主要发展方向之一，主要拥有以下几个核算特点：1、采用随机核算制。在零级核算模式下，可以更为随机地开展各种零级核算任务，更具灵活性。2、在当前一级科目的基础上重新进行分类，这样就能够构建全新的零级科目，并可在业务现场进行指定，更能够满足多变的业务需求。3、所采用的核算方法，不单单为汇总模式，同样还体现出逐笔计算的核算方式；4、在满足编码方式的一级科目的核算方法基础上，形成更新、更具概况性的核算指标。5、受复式记账以及会计恒等的约束，进行会计核算时符合基本的会计核算原理性特性。

（二）实时核算模式。实时核算，主要是指于会计核算期间内及时地响应。实时核算模式主要有以下几个鲜明的核算特点：1、应用实时核算模式，更能够及时地提供满足国家会计核算要求的会计核算数据；2、严格根据当前科目编码以及核算单位进行核算，并在数据化的编码体系中存储企业会计核算所需的会计编码；3、按照汇总模式的会计核算体系，不再应用逐笔序时的核算方式，这是与传统的会计核算体系最大的差异点；4、在进行会计核算时，受到复式核算、账账相符等会计基本原则的约束，并体现出典型的原理性会计核算特性。

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中图分类号：F230

文献标识码：A

文章编号：1003-949（2005）-10-014-02

知识经济是以知识和人力资源为基础的经济，按照国际经济合作与发展组织（OECD）定义“知识经济是建立在知识与信息的生产分配和使用上的经济。”知识经济的实质是人本经济，知识经济时代的来临扩展了资本范围，改变了资本的结构，拥有知识和智力的人力资源成为企业重要的生产要素，企业的生产经营活动主要依靠掌握一定知识和技能的人力资源，人力资源的优劣成为衡量企业竞争力的重要标志，企业是否具有竞争力和发展前景，不仅表现在其经营规模的大小和物力资源的多少，而是取决于人力资源的投资和使用状况。知识经济时代会计环境发生变化，将对人力资产与人力资本的确认、计量、核算、报告以及人才培养产生深远的影响。在知识经济时代随着现代信息技术的飞速发展，各种学科相互融合、相互交叉，扩大了知识与信息的传播范围，增加了企业经营活动的不确定性，创新渗透到社会经济活动的各个方面，创新成为企业发展壮大的动力源泉，会计领域需要一大批具有创新意识与创新能力的会计人才，传统会计必须在会计核算内容、会计核算模式、收益分配形式和会计报告体系等方面进行会计创新。

一、会计核算内容创新

工业经济时代企业的生产经营活动主要依靠有形资产和物质资本，企业的所有者投资形式是货币资金、实物资产等有形资产，会计核算的内容都体现对有形资产和物质资本的确认、计量、核算和报告。人类社会在从工业经济时代向知识经济时代转变过程中，企业的生产经营活动主要依靠无形资产和人力资本，企业所有者投资形式是知识产权和人力资源等无形资产。企业资产的重心发生了转移，人力资产成为一项重要的会计要素，扩大了会计核算的内容，改变了会计核算的方式，使得企业资产结构形态不仅包括物力资产形态,而且包括人力资产形态，会计核算由单一的物力资产核算方式向包括人力资产与物力资产在内的双重核算方式转变，人力资源与人力资产的确认、计量、核算、报告以及收益分配将成为会计创新的重要内容，必须建立一套完整的人力资源会计理论体系适应知识经济时代的要求，树立以人为本的企业经营理念，改变传统会计重视物力资产核算，忽视人力资产核算的不合理做法，纠正见物不见人的企业管理缺陷。

二、会计核算模式创新

知识经济时代会计核算从物力资本延伸到人力资本，企业资产的重心由有形资产转移到以知识产权和人力资源为代表的无形资产，企业投资形式发生变化，以货币、机器、厂房、原材料为代表的有形资产将被以知识产权、人力资源等为代表的无形资产所取代，无形资产在企业财富创造过程中发挥的作用越来越大，人力资源成为企业最重要的生产要素。在知识经济时代电子商务得到广泛应用，加快了国际间资本流动，扩大了会计核算的时空范围，会计核算逐步走向网络化和国际化，呈现出国际化的发展态势，企业的组织形式与交易方式发生变化，出现了网上虚拟企业，形成临时会计主体，实行网上交易，网络企业决策和交易可以瞬间完成，缩小了经济活动的空间，交易完成后网络企业立即解散，网上虚拟企业的存在，打破了会计核算的时空界限，突破了会计主体的物理空间，会计主体由“实”的物理空间变成“虚”的媒体空间，会计报告由纸介质变为磁介质，由定期报告变为实时报告，极大地提高了会计核算和会计信息处理能力，加快了会计国际化进程。

三、收益分配形式创新

知识经济时代企业收益分配形式呈现出多样化的特点，企业对职工的分配已不再单纯实行“各尽所能，按劳分配”的方式，而是“按劳分配”、“按资分配”、“按知分配”等多种方式并存，人力资本参与企业分配方式可以是货币形式（工资），也可以是非货币形式（股份、分红）。人力资本通过市场流动和配置进入企业，人力资本与物力资本共同创造剩余价值，人力资本应当参与企业剩余收益的分配，劳动者权益包含 “物力资本所有者权益” 和“人力资本所有者权益”共同创造的价值，会计核算应当考虑人力资本“按知分配”的形式，将人力资源创造出的新价值作为劳动者权益进行计量、核算和报告，把人力资本作为利润分配的重要内容，参与企业收益分配，实现企业收益分配形式由“按劳分配”为主的方式向包括 “按知分配”在内的多种分配方式转变。

四、会计报告体系创新

知识经济时代知识传播和更新的速度越来越快，增加了企业经营活动的不确定性因素，导致企业经营者和会计信息使用者存在着经营决策与财务决策风险，现行会计报告重点反映企业的物质资产和物力资本，而对企业的人力资源与人力资本的信息和风险反映不足。在知识经济条件下会计报告需要在内容与形式上进行创新，在会计报告中增加披露和表述人力资源和人力资本项目的内容，反映人力资源的项目应在会计报表中以及附注中加以体现，准确反映人力资源的分布、使用和损益情况，让会计信息使用者了解企业经营业绩和未来发展前景。在“资产负债表”中增加反映人力资产的项目，在“损益表”中增加人力资源收益、成本及费用项目，增加反映人力资源的表外附注内容，如：人力资源结构、年龄、学历和科技创新能力等，披露这些信息能够反映企业人力资源的使用程度以及企业未来发展前景。知识经济时代会计信息需求呈现出多样化和个性化的特征，会计报告主要采用网上报告的方式，增加了会计报表的信息容量，实现了企业与会计信息使用者之间的双向交流，使得会计信息批露由单纯的会计信息向包括非会计信息在内的复合型会计信息转变，不仅要批露货币信息，还要批露非货币信息，不仅批露确定信息，还要提供不确定信息。同一张会计报表中实行人力资源与物力资源会计信息相结合，货币计量与非货币性计量相结合，表中列示与表外附注相结合，提供多样性与个性化的会计信息，满足会计信息使用者对会计信息相关性的要求，提高会计报告的及时性与会计信息披露的充分性。

五、创造性会计人才培养

随着知识经济时代的来临，计算机网络和电子商务在经济领域得到广泛运用，交叉学科与边缘学科蓬勃兴起，会计新学科及会计相关学科迅速发展，会计环境发生重大变化，我国会计发展呈现国际化和跨学科的发展态势，拓宽了会计研究领域，丰富了会计核算内容，会计人员必须富有创新意识与能力，掌握和了解会计新学科和跨学科理论，具有良好的外语交流能力和计算机应用能力。在知识经济时代会计人员应当具有宽厚的基础知识和精深的专业知识，熟练地掌握会计专业理论与技能，精通国内会计业务，熟悉国际会计业务，面对市场经济中企业存在的经营风险和财务风险能够随机应变，具备良好的环境适应能力与应变能力。我国会计人员的知识结构和综合素质必须适应知识经济时代会计发展信息化与国际化的需要，以国内和国际市场的人才需求为导向，建立多样化的会计人才培养模式，培养富有创新精神与创新能力的复合型与国际化会计人才。

综上所述，知识经济时代的来临为会计创新提供了良好的契机，人类社会在由工业经济向知识经济过渡过程中，世界经济的竞争从物质资源竞争转向人力资源的竞争，人力资源成为企业创造财富最有效的生产要素，加强会计学科中人力资源会计的研究与应用成为知识经济和经济全球化的需要，把西方会计理论与我国会计理论和实践结合起来，建立适应知识经济发展需要的会计核算体系，知识经济时代呼唤会计创新。

参考文献：

[1]周琨良：知识经济时代的会计创新[J]。江苏商论，2003，（11）。

[2]张晓光：知识经济时代对会计人员素质的新要求[J]。商业研究，2003，（7）。

[3]李卫平：知识经济时代的会计创新[J]。广西会计，2003，（9）。

[4]陈飞：论知识经济条件下会计创新[J]。会计之友，2004，（5）。

[5]刘建群：论知识经济时代的会计人才培养[J]。会计之友，2004，（10）。