会计核算的空间范围范文

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一、引言

随着科学技术特别是信息技术的不断发展，社会经济环境发生巨大的变化，社会发展进入知识经济时代。与传统的工业时代相比，知识经济时代下的经济环境更加复杂，高新技术、信息网络与不断的创新带来了产业的革新、组织架构的变化、信息的高速传播与交互，为会计确认、计量与报告提供了全新的经济环境。而现有的会计基本假设实际上是基于传统的工业经济时代的经济环境，其对会计核算空间与时间的界定已经不能完全适应经济发展的潮流，因而势必对会计信息的质量产生影响。在知识经济时代下，对会计基本假设的内涵探讨及其扩展研究具有重要的理论和现实意义。

二、会计主体假设内涵及其扩展

（一）会计主体假设的基本内涵

会计主体即会计核算的某一特定的对象，该特定对象是区别于其他经济实体而独立存在的，并且该对象可以从经济权利与义务进行明确的划分。会计主体即会计核算的空间范围，规定了会计确认、计量和报告服务的界限与范围，会计确认、计量和报告应当反映会计主体本身的经营活动。会计主体假设的存在，划分了会计核算需要处理的交易事项的范围，对会计信息所要反映的经济范围进行合理划分；区分了会计主体与会计主体所有者的界限，避免了经济事项的混杂。会计主体假设是会计核算工作重要的前提。

（二）会计主体范围扩大化

在知识经济时代，随着信息技术的迅速发展，互联网已经成为新的经济发展空间。以信息技术为支撑、以互联网为依托、以电子计算机为基础形成的新型网络化的经济组织已经成为新的企业组织形式。新的组织形式大多以虚拟公司的形式出现。虚拟公司区别于传统的实体公司，突破了空间地域的限制，具有更大范围的存在性。一方面，虚拟企业作为新的企业组织形式，拓宽了会计主体的范围。另一方面，虚拟公司更加侧重与信息技术、专利技术、人力资源等无形资产在公司资源中的效用，并且更加关注社会成本与效益，这也使会计核算主体的范围扩大化。

（三）会计主体边界模糊化

由于网络经济中大量虚拟公司的存在，无形资产在公司中占有较大的比重，而无形资产的会计核算在现有的会计制度下很难全面反映公司的经济信息，很难将虚拟公司的相关经济信息纳入会计核算系统中，导致会计主体边界不清晰。并且，虚拟企业由于存在于互联网络中，具有灵活性、多变性、存续时间波动大等特点，并且信息传播速度的加快使会计主体间的联系更加紧密与便捷，也使会计主体边界模糊化。

（四）会计主体总量增加

随着信息技术的发展与国际化进程的加快，资本市场中公司不断进行兼并、重组；跨区域跨行业的横向合作不断，跨国公司进一步发展壮大。信息技术的迅速发展使会计信息系统得以充分发挥其作用，会计核算突破空间地域的限制，跨国公司对其集团内部资源的整体掌控与核算成为可能，使会计主体得到充分的整合。会计主体覆盖的资产规模增加，会计主体总量增大。

三、持续经营假设内涵及其扩展

（一）持续经营假设的基本内涵

会计主体是对会计核算的空间范围的合理界定，而持续经营则是对会计核算的时间范围进行合理的限定，是对会计服务对象存续时间长短的描述。持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其当前的经营活动和经营规模能够存续下去，会计主体规模不会大幅缩减，经营活动也不会终止。持续经营假设是对会计主体正常经营活动的假定，是会计核算方法选择的基础和前提保证。只有在持续经营假设下，所选用的会计核算的原则和方法才能够如实地反映公司的经济信息。

（二）持续经营假设内涵的扩展

当前的经济环境对持续经营假设的冲击主要表现在两方面。一是经济周期不断缩短，经济环境变化快，产业结构调整迅速，产品更新换代速度加剧。公司面临迅速变化的内外部环境，导致公司经营状况不稳定，破产、兼并、收购的情况增加，持续经营的状态可能随时面临转变，因此对持续经营假设无疑是一种挑战。二是虚拟经济的日益发展、依托于网络的大量虚拟公司的存在、多变与不稳定性是该类公司突出的特点。虚拟公司成立与解散迅速而容易，为某一特定任务而存在的虚拟公司可能在短时间内迅速解散。而在工业经济时代，持续经营假设内含着公司经营期间长期性的特点，而虚拟公司的短暂与不稳定性无疑是对持续经营假设提出了质疑。

实际上，持续经营假设的本质是对会计主体存续时间的一种合理的判断与限定。无论是短暂的虚拟公司，还是实体公司，其存在的目的都是实现经济利益，不同之处则在于实现经济利益的差异和经营活动手段的差异，从而导致了会计主体存续时间的长短。因此，无论会计主体存续时间长还是短，都是会计主体的一种经营持续时间，持续经营假设的本质依然适用，只是其内涵应该延伸。在新经济环境下，持续经营假设不能仅仅局限于长期的经营状态，更应该涵盖短期、中长期的经营状态，使其对会计主体经营期间的假定更加合理，以使会计方法与原则的采用更能贴近经济现实。

四、会计分期的内涵及其扩展

（一）会计分期假设的基本内涵

会计分期假设是基于持续经营假设将会计主体的持续经营期间进行划分，形成长短相同的、连续的期间。会计分期是人为地对会计主体持续经营期间的划分，其划分的最主要目的是保证会计信息的及时性，通过划分期间的会计核算，及时反映会计主体的经营活动、资产状况，及时向信息使用者传递相关的财务信息。并且，会计分期假设使会计信息更具可比性，从而向信息使用者提供对决策有用的会计信息。

（二）会计分期假设的扩展依赖于会计主体的经营状态

正如前文所述，会计分期假设与持续经营假设息息相关，持续经营时间的长度是会计分期的前提和基础。在新的经济环境下，特别是虚拟网络经济、电子商务的发展使会计主体存续时间长短不一，会计主体经营状况波动变化大，短时间变化的经营状态对会计分期的存在合理性提出了质疑。在现行的月度、季度、年度的会计分期中，有可能会计主体存续期间小于月度时间，经营期限极其短，会计分期似乎完全没有必要。会计分期是否应该继续存在值得思考和探讨。其实，从会计分期的主要目的出发，会计分期在新的经济环境下也应当存在但需要适当调整。会计分期的主要目的是及时搜集和反馈财务会计信息。在信息化条件成熟的当下，会计及时地确认、计量和报告成为可能，并且信息传播速度的加快使会计分期期间的缩短成为必然。另外，会计主体的范围不断扩大化和多样化。理论上，会计分期应该充分考虑会计主体的经营状况，根据不同会计主体的经营特点决定是否需要分期及分期期间的长短，并且将实时信息披露与定期信息披露相结合，动态考虑会计分期。

五、货币计量的内涵及其扩展

货币是商品经济发展到一定阶段的产物，货币计量是将货币作为会计主体经济活动计量的价值尺度。对会计主体经济活动进行会计核算时，采用货币作为基础进行计量。货币计量本身存在着缺陷，很多对企业经营状况与成果产生重要影响的因素无法利用货币这种价值尺度进行衡量和反映。在新的知识经济时代，这一缺陷表现得更为明显。知识经济时代，特别是虚拟网络经济，更加侧重于无形资产的效应，人力资源、信息技术、社会责任成本效益等重要因素在货币计量下无法真实全面地反映相关经济信息。另一方面，新的货币形式——虚拟货币的出现和电子货币的存在也对货币计量假设提出了挑战。在经济急速发展变化的情况下，单一的货币计量最终可能导致会计信息失真，因此在新经济环境下，对货币计量应有更多的考虑。

参考文献：

[1]杨鲁.会计基本假设内涵及其扩展研究[J].财会通讯，2013（03）.

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随着社会、经济的发展，信息化时代到来，以人为本的思想更坚定地深入到每个人的心里，企业必须尊重员工的选择，满足员工的内在需求，以此赢得他们的满意与忠诚。而随着市场经济的发展，人们对职工薪酬的关注也日渐突出，职工薪酬应体现出对人才价值提升的激励与引导。在此背景下，企业只有全面实施正确的职工薪酬核算方法，加强企业内部的成本核算，才能达到双赢境界，即既能使员工取得满意的薪酬，又能使企业减少成本，提高经营效益。因此，本文拟对企业职工薪酬会计核算问题展开相关探讨，对降低企业成本，提高企业竞争力具有十分重要的意义。

一、新会计准则下职工薪酬会计核算的变化

职工薪酬是指企业为获得职工提供劳务或服务而给予的各种形式的报酬，包括经济性报酬和非经济性报酬。根据新会计准则规定，职工薪酬的具体内容包括工资、奖金、津贴、福利、社保、住房公积金、教育经费、非货币利、辞退福利等。职工薪酬的功能主要表现在以下两方面：从员工的角度来看，薪酬具有劳动力保障功能，具有促进劳动力再生产功能，以及具有激励功能；从企业的角度来看，职工薪酬对企业员工数量、质量，员工的工作效率和组织归属感等都会产生影响，进而影响企业的生产能力和生产效率，同时加强职工薪酬会计核算有助于控制经营成本，改善企业经营绩效。

新会计准则下职工薪酬会计核算的变化主要表现在以下几方面：第一，职工薪酬会计核算的内容扩大，新会计准则下职工薪酬不仅仅包括工资、奖金、津贴，还将社会保险费、工分经费和教育经费、住房公积金、辞退福利等纳入其中；第二，职工薪酬会计处理发生变化，一方面，新准则规定企业既要补偿与其解除劳动关系的员工，还应根据收益对象的不同将应付工资对应的计入成本或当期损益，此项会计处理的变化将普遍降低企业各期的利润额，同时一定程度上递延影响了企业的各期损益，另一方面会计科目设置发生变化，旧准则对一级科目设置过于繁琐复杂，不利于管理，而新准则进一步明确职工薪酬的范围，在设置“应付职工薪酬”一级科目的基础上，增设工资、奖金、社会保险费、辞退不补偿等二级科目；第三，强化信息披露，相对于旧准则，新准则将职工薪酬信息列入披露范围，同时规范了对于因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等的不确定而产生的或有负债；第四，与国际会计准则趋同，新会计准则与国际会计准则接轨更为紧密，将企业所有人工成本都计入当期费用，有利于企业正确核算费用、成本和资产，为企业估算成本信息提供可靠保障。

二、企业职工薪酬会计核算存在的主要问题

根据新会计准则规定，职工薪酬在会计核算上，一方面应将企业支付给职工的薪酬作为一项负债，另一方面则根据收益对象分配原则进行分配，可以计入产品成本、劳务成本、建造固定资产、无形资产成本等，若没有收益对象则可判定为当期费用。但在实际操作中，职工薪酬的会计核算仍存在一些问题，进而影响会计核算的准确性和信息的可靠性，主要表现在以下几方面。

1、非货币利会计核算存在漏洞

随着职工薪酬制度的不断发展和完善，企业以非货币利形式支付薪酬已成为普遍现象。新会计准则对非货币利会计核算的规定包括三方面内容，即企业将自产产品作为薪酬，将外购产品作为福利，或是以无偿向员工提供住房等资产作为薪酬。但实际操作中，非货币利会计核算仍存在诸多问题，例如现行职工薪酬制度仍没有明确、系统规范非货币利的计量方法和适用情况；核算过程中没有明确界定是以账面价值还是公允价值进行计量，两种计量之间差额的处理也存在明显漏洞；企业以自产产品作为福利，可变相增加企业主营业务收入，可能成为企业操纵利润的手段。总之，现行非货币利的计量存在较大的弹性空间，企业可能通过非货币利薪酬的发放虚增企业成本，以达到减税的目的，势必会影响企业会计信息的真实性。

2、福利费会计核算存在一定调控空间

职工薪酬应付福利费用的计提规定比较模糊，新会计准则规定“没有规定计提比例和计提基础的，企业应根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬”，即在实际会计处理中，由于不同企业的实际情况和经营状况存在较大的差异，各企业并没有统一的福利费用计提标准，这也导致企业在福利费用计提上存在一定的弹性空间，产生一些会计核算问题。例如，部分企业可能通过增加职工福利费用的计提比例增加企业成本，降低利润，减少企业所得税的缴纳，或是随意降低福利费用比例损害职工合法权益，同时对于同行企业来说，各企业对福利费用的计提比例不同势必会影响企业间某些会计信息比较的真实性。

3、辞退福利的确认尚不明确

相对于旧准则，新准则新增了辞退补偿会计处理方法，即在合同到期前，企业与职工解除劳务关系或是鼓励员工自愿辞退所提供的补充，即辞退福利，在会计处理中应作为预计负债计入当期损益。但由于实际操作中，这种补偿支出在会计和税法的处理上存在差异，大大增加了企业的会计核算工作。同时，由于企业发生的实际辞退福利是无法可靠获取的，其确认尚不明确，这在某种程度上使得辞退福利成为企业调控利润的一种手段，例如企业可以通过调低辞退福利来损害辞退职工的利益，或是通过调高辞退福利，增加企业成本，减少利润，减少应纳税额。

三、新准则下职工薪酬会计核算的实务处理

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环境资源是整个人类的共同财产，但是由于存在着国家，国家凭借其权利对地域进行划分，同时也划分着环境资源的所有权、使用权和控制权，环境会计进行核算时有必要划定空间范围，并仅核算本空间范围内的环境及其资源。按国界划分环境会计核算的空间范围，实际上是把本国环境资源的储量、开发、利用、环境资源降级和保护等作为一个整体，从国家的角度对其进行核算和控制。在整体内部又有各个独立核算的微观经济组织以环境资源为物质基础进行经济活动，并从环境及其资源中享受着利益。本国地域内的环境资源所有权均属于国家，但微观经济组织对其可以有使用权和控制权。因此，环境会计不但要界定国家间环境资源核算的空间范围，而且还要界定微观经济组织间环境资源核算的空间范围。

从长期发展的角度来看环境资源特点及其利用现状，需要拓展代际界限，提出长期延续发展的目标。后代人不仅享受着前代人开发、利用环境资源并以有形资本形式表现的劳动成果，而且也必须承受环境污染和资源枯竭等后果。今天享受经济发展成果的人类，由于过度破坏地球资源和污染地球环境，可能会使今后几代人的处境恶化。针对这一状况，世界与发展委员会提出可持续发展概念，即“今天的人类不应以牺牲今后几代人的幸福而满足其需要。”将可持续发展概念融汇到环境会计核算中来，就是从会计的角度评价本代人和后代人的环境资源开发、利用状况和环境污染状况。因此，环境会计核算不但要反映本代人的环境资源利用、开发和环境污染状况，而且还要反映本代人为后代人留下的环境资源情况。

人类所进行的经济活动几乎都涉及到对自然世界的改造，而且从目前情况看，人类进行的经济活动往往会导致过分的环境衰退。因为许多自然资源不是劳动的产物，当其被人们分享时，利用环境资源的人类并未就其真实的价值作出偿付。要有效地抑制对环境资源的过分掠夺，必须给环境资源一个适当的价格，即以货币计量其价值，并要求使用者对耗费的环境资源按其价值偿付。环境资源的效用是多种多样的，而且有着质的差别，如果能寻找一种效用单位对环境资源进行计量，则环境资源就只有量的差别。在当前的社会、经济条件下，能够充当综合计量尺度的计量单位只有货币。

在当前的社会、经济条件下，环境资源需要划分范围；环境资源的开发、利用都要以可持续发展为前提；要有效地利用环境资源，必须确定其便于计量的价值尺度。对这些前提和约束条件进行归类，可以得出环境会计的基本前提为：会计主体、可持续发展、货币计量。

一、会计主体

环境资源虽然是人类的共同财产，并有其固有的特点，但环境会计所提供的信息并不是漫无边际的，而是严格地限制在独立具有所有权、使用权或控制权的某一国界或地域内，或是实际开发、利用环境资源的微观经济组织内。这样界定的空间范围，称为环境会计主体。环境会计主体所拥有的环境资源不仅是当代人进行经济活动和生存的物质基础，也是当代人留给后代人的财产。以环境资源为经济活动的物质基础时，必然会形成环境资源的耗费，同时也能够从环境资源中获得效用。为了给后代人留下可供发展的物质基础，当代人需要一定数量的投资以保护环境。因此，环境会计的会计主体实际上是处于环境系统中的特定国家或地区的当代人利用环境资源所进行生产、消费，并对环境资源进行保护投资而构成的整体。

环境会计主体带有环境会计的特色，表现为：(1)将环境会计主体划分为不同层次。从国界的角度划分环境会计核算的空间范围，称为宏观环境会计主体；从区域的角度划分环境会计核算的空间范围，可称为中观环境会计主体；以各个微观经济组织划分环境会计核算的空间范围，可称为微观环境会计主体。(2)将会计主体置于环境系统中，从而将游离于核算系统之外的环境资源的价值消耗与补偿纳入会计核算系统，核算人类与环境系统的能量交换。(3)体现环境、未来、公平的思想。特定的国家或地区划定了本会计主体与其他会计主体的空间界限。会计只核算本会计主体内部的环境事项以及本会计主体与其他会计主体之间相互联系的环境事项；同时考虑本会计主体内不同代人的生存与发展，寻求代际之间的公平合理。这体现了各个会计主体在同一时间本同空间共同占有地球的环境资源，其目的在于寻求代内公平。

二、可持续发展

可持续发展的基本假设是指环境会计核算以会计主体在自然资源不枯竭、生态资源不降级的基础上，保证社会、经济持续发展。可持续发展的假设是在环境恶化的条件下，作为环境会计主体的经济活动受到其影响而提出的一种制约条件。如果自然资源开发过量，生态资源的降级加剧，会计主体的经济活动可能会被迫停止；而如果环境资源能够得到有效的保护，会计主体的经济活动则可持续地进行下去。可持续发展基于这一原理，提出了会计主体进行正常经济活动的时间性规定。尽管会计主体的经济活动存在着许多的不确定性，但会计进行核算和监督的正常程序和方法都应当立足于可持续发展。可持续发展理论是环境会计的理论基础和实践基础。

可持续假设具有以下特点：(1)可持续发展包括可持续发展、环境资源可持续发展、可持续发展等三方面以及相互间的高度统一和协调，其中以经济可持续发展为主导。按照可持续发展，社会总资本是由物质资本、人力资本和环境资本构成的，可持续发展的必要条件是社会总资本的非减或增值，充分条件是环境资本的非减或增值。(2)可持续发展强调两个持续性：一是当代人的经济可持续发展，当代人要对过度耗用的资源进行补偿，不能蚀本；二是后代人的经济可持续发展，当代人不能侵占后代人的环境基础。当代人和后代人的两个持续性构成了一个国家(地区)发展的可持续性。(3)可持续发展界定了当代人与后代人的权利和义务。当代人与后代人是平等的两个主体，当代人与后代人之间是债权和债务的关系，是保管与被保管的关系。当代人保管后代人的资源，向后代人承担将这部分资源安全完整地交付给后代人的义务。后代人有要求当代人保全资源的权利。这一划分体现了各个主体在不同时间、同一空间共同占有该国或地区的环境资源。代际公平指当代人与后代人在环境资源上享有同等权利。为了寻求代际公平，必须核算超量耗用环境资源的价值及其补偿，反映对传送给后代人的环境资源的增益和减损情况。(4)可持续发展理论将经济社会建立在环境系统的基础上，经济社会系统从环境系统中获得物质能量，并向环境系统排放废弃物。经济社会系统的生存与发展以环境系统的良性循环为前提，作为经济社会系统的信息子系统的会计系统当然也建立在环境系统的良性循环之上。

三、货币计量

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（一）丰富了会计核算模式。会计核算模式的丰富主要体现在多方面。第一，基于信息化的会计核算模式虽然仍以传统的会计核算为基准，但是在核算内容及报表内容方面有所调整。其次，相同的会计核素目标，可应用的会计核算方法更为多样化，比如总账核算中现可通过记账凭证、汇总表等多种模式实现总账核算的目标，切实提升核算能力。

（二）丰富了会计核算内容。当会计核算将信息技术纳入到核算体系范畴内时，会计核算信息的内容就只会受到信息技术的影响，因而，只需在做好信息技术的研究实现工作后，就能够轻易地完成会计电算化的升级工作，拥有更为广阔的未来发展空间。

（三）扩展了会计核算范围。传统的会计核算工作大多数情况下是对核算信息以及核算规范有着较高的要求，因而核算范围受到多方面的约束。而进入信息时代后，会计核算范围得以大范围地扩展，已扩展到人力、货币等多方面的内容。核算范围的大范围扩大，使得大型企业的会计核算变为现实，丰富多样的信息应用渠道提升了核算效率及核算质量。

二、信息化会计核算模式发展方向

（一）零级核算模式。在传统的会计核算模式里，一级科目为总账科目，同时也是级别最高的核算科目层级。根据一级会计核算科目进行汇总企业的会计核算信息。然而随着市场经济的持续高速发展，持续出现新型的经济模式，经济业务活动也趋向于复杂化，主要体现在会计核算工作中所需的总账科目日益增多。进入信息化时代后，零级核算模式便是会计模式的主要发展方向之一，主要拥有以下几个核算特点：1、采用随机核算制。在零级核算模式下，可以更为随机地开展各种零级核算任务，更具灵活性。2、在当前一级科目的基础上重新进行分类，这样就能够构建全新的零级科目，并可在业务现场进行指定，更能够满足多变的业务需求。3、所采用的核算方法，不单单为汇总模式，同样还体现出逐笔计算的核算方式；4、在满足编码方式的一级科目的核算方法基础上，形成更新、更具概况性的核算指标。5、受复式记账以及会计恒等的约束，进行会计核算时符合基本的会计核算原理性特性。

（二）实时核算模式。实时核算，主要是指于会计核算期间内及时地响应。实时核算模式主要有以下几个鲜明的核算特点：1、应用实时核算模式，更能够及时地提供满足国家会计核算要求的会计核算数据；2、严格根据当前科目编码以及核算单位进行核算，并在数据化的编码体系中存储企业会计核算所需的会计编码；3、按照汇总模式的会计核算体系，不再应用逐笔序时的核算方式，这是与传统的会计核算体系最大的差异点；4、在进行会计核算时，受到复式核算、账账相符等会计基本原则的约束，并体现出典型的原理性会计核算特性。

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中图分类号：F230

文献标识码：A

文章编号：1003-949（2005）-10-014-02

知识经济是以知识和人力资源为基础的经济，按照国际经济合作与发展组织（OECD）定义“知识经济是建立在知识与信息的生产分配和使用上的经济。”知识经济的实质是人本经济，知识经济时代的来临扩展了资本范围，改变了资本的结构，拥有知识和智力的人力资源成为企业重要的生产要素，企业的生产经营活动主要依靠掌握一定知识和技能的人力资源，人力资源的优劣成为衡量企业竞争力的重要标志，企业是否具有竞争力和发展前景，不仅表现在其经营规模的大小和物力资源的多少，而是取决于人力资源的投资和使用状况。知识经济时代会计环境发生变化，将对人力资产与人力资本的确认、计量、核算、报告以及人才培养产生深远的影响。在知识经济时代随着现代信息技术的飞速发展，各种学科相互融合、相互交叉，扩大了知识与信息的传播范围，增加了企业经营活动的不确定性，创新渗透到社会经济活动的各个方面，创新成为企业发展壮大的动力源泉，会计领域需要一大批具有创新意识与创新能力的会计人才，传统会计必须在会计核算内容、会计核算模式、收益分配形式和会计报告体系等方面进行会计创新。

一、会计核算内容创新

工业经济时代企业的生产经营活动主要依靠有形资产和物质资本，企业的所有者投资形式是货币资金、实物资产等有形资产，会计核算的内容都体现对有形资产和物质资本的确认、计量、核算和报告。人类社会在从工业经济时代向知识经济时代转变过程中，企业的生产经营活动主要依靠无形资产和人力资本，企业所有者投资形式是知识产权和人力资源等无形资产。企业资产的重心发生了转移，人力资产成为一项重要的会计要素，扩大了会计核算的内容，改变了会计核算的方式，使得企业资产结构形态不仅包括物力资产形态,而且包括人力资产形态，会计核算由单一的物力资产核算方式向包括人力资产与物力资产在内的双重核算方式转变，人力资源与人力资产的确认、计量、核算、报告以及收益分配将成为会计创新的重要内容，必须建立一套完整的人力资源会计理论体系适应知识经济时代的要求，树立以人为本的企业经营理念，改变传统会计重视物力资产核算，忽视人力资产核算的不合理做法，纠正见物不见人的企业管理缺陷。

二、会计核算模式创新

知识经济时代会计核算从物力资本延伸到人力资本，企业资产的重心由有形资产转移到以知识产权和人力资源为代表的无形资产，企业投资形式发生变化，以货币、机器、厂房、原材料为代表的有形资产将被以知识产权、人力资源等为代表的无形资产所取代，无形资产在企业财富创造过程中发挥的作用越来越大，人力资源成为企业最重要的生产要素。在知识经济时代电子商务得到广泛应用，加快了国际间资本流动，扩大了会计核算的时空范围，会计核算逐步走向网络化和国际化，呈现出国际化的发展态势，企业的组织形式与交易方式发生变化，出现了网上虚拟企业，形成临时会计主体，实行网上交易，网络企业决策和交易可以瞬间完成，缩小了经济活动的空间，交易完成后网络企业立即解散，网上虚拟企业的存在，打破了会计核算的时空界限，突破了会计主体的物理空间，会计主体由“实”的物理空间变成“虚”的媒体空间，会计报告由纸介质变为磁介质，由定期报告变为实时报告，极大地提高了会计核算和会计信息处理能力，加快了会计国际化进程。

三、收益分配形式创新

知识经济时代企业收益分配形式呈现出多样化的特点，企业对职工的分配已不再单纯实行“各尽所能，按劳分配”的方式，而是“按劳分配”、“按资分配”、“按知分配”等多种方式并存，人力资本参与企业分配方式可以是货币形式（工资），也可以是非货币形式（股份、分红）。人力资本通过市场流动和配置进入企业，人力资本与物力资本共同创造剩余价值，人力资本应当参与企业剩余收益的分配，劳动者权益包含 “物力资本所有者权益” 和“人力资本所有者权益”共同创造的价值，会计核算应当考虑人力资本“按知分配”的形式，将人力资源创造出的新价值作为劳动者权益进行计量、核算和报告，把人力资本作为利润分配的重要内容，参与企业收益分配，实现企业收益分配形式由“按劳分配”为主的方式向包括 “按知分配”在内的多种分配方式转变。

四、会计报告体系创新

知识经济时代知识传播和更新的速度越来越快，增加了企业经营活动的不确定性因素，导致企业经营者和会计信息使用者存在着经营决策与财务决策风险，现行会计报告重点反映企业的物质资产和物力资本，而对企业的人力资源与人力资本的信息和风险反映不足。在知识经济条件下会计报告需要在内容与形式上进行创新，在会计报告中增加披露和表述人力资源和人力资本项目的内容，反映人力资源的项目应在会计报表中以及附注中加以体现，准确反映人力资源的分布、使用和损益情况，让会计信息使用者了解企业经营业绩和未来发展前景。在“资产负债表”中增加反映人力资产的项目，在“损益表”中增加人力资源收益、成本及费用项目，增加反映人力资源的表外附注内容，如：人力资源结构、年龄、学历和科技创新能力等，披露这些信息能够反映企业人力资源的使用程度以及企业未来发展前景。知识经济时代会计信息需求呈现出多样化和个性化的特征，会计报告主要采用网上报告的方式，增加了会计报表的信息容量，实现了企业与会计信息使用者之间的双向交流，使得会计信息批露由单纯的会计信息向包括非会计信息在内的复合型会计信息转变，不仅要批露货币信息，还要批露非货币信息，不仅批露确定信息，还要提供不确定信息。同一张会计报表中实行人力资源与物力资源会计信息相结合，货币计量与非货币性计量相结合，表中列示与表外附注相结合，提供多样性与个性化的会计信息，满足会计信息使用者对会计信息相关性的要求，提高会计报告的及时性与会计信息披露的充分性。

五、创造性会计人才培养

随着知识经济时代的来临，计算机网络和电子商务在经济领域得到广泛运用，交叉学科与边缘学科蓬勃兴起，会计新学科及会计相关学科迅速发展，会计环境发生重大变化，我国会计发展呈现国际化和跨学科的发展态势，拓宽了会计研究领域，丰富了会计核算内容，会计人员必须富有创新意识与能力，掌握和了解会计新学科和跨学科理论，具有良好的外语交流能力和计算机应用能力。在知识经济时代会计人员应当具有宽厚的基础知识和精深的专业知识，熟练地掌握会计专业理论与技能，精通国内会计业务，熟悉国际会计业务，面对市场经济中企业存在的经营风险和财务风险能够随机应变，具备良好的环境适应能力与应变能力。我国会计人员的知识结构和综合素质必须适应知识经济时代会计发展信息化与国际化的需要，以国内和国际市场的人才需求为导向，建立多样化的会计人才培养模式，培养富有创新精神与创新能力的复合型与国际化会计人才。

综上所述，知识经济时代的来临为会计创新提供了良好的契机，人类社会在由工业经济向知识经济过渡过程中，世界经济的竞争从物质资源竞争转向人力资源的竞争，人力资源成为企业创造财富最有效的生产要素，加强会计学科中人力资源会计的研究与应用成为知识经济和经济全球化的需要，把西方会计理论与我国会计理论和实践结合起来，建立适应知识经济发展需要的会计核算体系，知识经济时代呼唤会计创新。

参考文献：

[1]周琨良：知识经济时代的会计创新[J]。江苏商论，2003，（11）。

[2]张晓光：知识经济时代对会计人员素质的新要求[J]。商业研究，2003，（7）。

[3]李卫平：知识经济时代的会计创新[J]。广西会计，2003，（9）。

[4]陈飞：论知识经济条件下会计创新[J]。会计之友，2004，（5）。

[5]刘建群：论知识经济时代的会计人才培养[J]。会计之友，2004，（10）。

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关键词：电子商务会计

一、电子商务的概念

电子商务有广义和狭义两类。广义电子商务主要指包括电子交易在内的利用Web进行的全部商业活动。狭义的电子商务主要指利用Web提供的通信手段在网上进行交易活动,其交易产品可以是实体化的,如房屋、汽车、家具等,也可以是数字化的,如计算机软件、多媒体产品、专业数据库以及电子出版物等。人们一般将这些电子数据产品形象地称为数字化产品。由于电子商务的商品交易方式、流转程序、支付方式等与传统商务方式有很大的差异,它的出现和应用给会计界提出了一些新的理论问题,对传统的会计产生了相应的影响。

二、电子商务对传统会计假设的冲击

会计理论与实务是建立在一系列会计假设的基础之上的,会计假设的提出,对会计理论研究和会计实务都起到了不可估量的作用。电子商务对会计主体、持续经营、会计分期、货币计量这四项假设均产生了一定的冲击,因此我们需要重新认识和理解,使之能够满足互联网上会计信息使用者决策的需要。

1.会计主体假设从空间上界定了会计工作的具体核算范围,只有在这个假设基础上资产、负债及所有者权益等会计要素才有了空间归属。然而,随着电子商务发展而来的虚拟企业不同于传统意义上的企业组织,其“主体”是寿命与空间随时间而变化的松散联盟。对为一个持续时间较长的项目而组建的虚拟企业,其会计主体将不同于传统意义上的主体即相对稳定的联盟体;但对临时组建的寿命短暂的联盟,其会计主体并无多大实际意义。

2.持续经营假设是主体在今后可预见的一段时期不存在清算与破产的可能。企业资产价值以历史成本计价,而不是采用现行市价;收入与费用的确定采用权责发生制而不是收付实现制。对随时可能解散的虚拟企业而言,持续经营假设将面临挑战。一般而言,虚拟企业的收支在同一交易期间完成,收付实现制相对权责发生制更为合理。此外,对所有会计要素均来自各成员方的虚拟企业而言,采用现行市价法作为计价基础会更好地反映该联盟会计要素的现实质量状况,因而更具有现实意义。

3.由于电子商务基于高速网络,可以在极短的时间内完成,虚拟企业就有可能解散,会计分期假设也面临挑战,因而以交易期间作为会计期间,更适合虚拟企业。电子商务对货币计量假设的要求相对传统要求也提高了,将传统意义上的货币计量发展成为电子货币计量,货币出现无纸化的趋势。此外,电子商务的应用给企业带来了应变能力、服务质量以及企业竞争能力等的提高,这些因素对信息社会产业的生存至关重要却无法用货币计量,因而在计量方面,应附加非货币化的环境信息与报表的附加说明。

三、电子商务对会计核算的影响

电子商务环境下会计核算方法趋于多样化,“会计频道”的产生让每个网络用户按自己的需要,自由选择系统中各种模块进行财务会计信息收集、处理、分析等操作。如用户可以自由选择直线折旧法或加速折旧法等不同的折旧计算方法;选择历史成本、现行成本、现行市价和公允价值等不同的成本计价方法;选择趋势外推法、线形和非线形回归法等不同的成本和销售利润预测模型。由此生成的财务报告是多元化的动态报告,可以更好地满足不同信息使用者对会计核算的多元化需求。

电子商务环境下,互联网技术和会计实时报告系统实现了会计核算从静态到动态的转变,会计信息的获取从期间分割走向链状的滚动循环。长期以来,会计部门封闭式处理财务信息的局面被彻底打破,会计信息共享程度增加,企业主管单位对下属机构及各个职能部门之间信息得以沟通,外部信息使用者也可以随时上网查询企业实时财务状况,这种信息资源远程处理功能从根本上改变了财务报告与业务运作时间差产生的信息不对称的滞后状态。同时,电子商务环境下,传统的金字塔形结构转化为扁平组织结构,封闭式等级制企业制度被开放式网络化企业制度所取代,会计机构得以精简,会计核算趋于集中,即使子公司分布于世界各地,母公司只需要网上点击即可获取各子公司的会计资料,无需在子公司设立会计部门,所有的核算可以集中于母公司进行。因此,会计信息更加全面、及时、完整,财务信息双向交流的及时性得到极大的提高。

四、电子商务时代会计面临的问题

电子商务时代,电子符号代替了会计数据,磁介质代替了纸介质,会计信息通过网络进行传递。由于Internet的开放性特征和本身的资源缺乏,从而使会计信息安全易受到威胁。具体表现在:(1)原始会计信息虚假。内部人员对原始会计信息进行非法篡改或泄密,造成会计信息在传递之前是虚假的。(2)会计信息被篡改。会计信息在传递的过程中被网络黑客或竞争对手非法修改或恶意修改,使会计信息失真。(3)会计信息保密性被破坏。保密的会计信息泄露,如果被竞争对手获取将会造成重大的损失。(4)网络系统遭到破坏。如硬件故障、软件故障、非法操作、计算机病毒、黑客入侵都可能导致整个网络系统陷入瘫痪,使会计信息的质量受到影响。同时,也急需会计专业的技术人才。在电子商务活动中,网络环境使得会计核算简单化,整个财务成为企业业务链中的中心环节之一,会计人员必须拥有相关的管理知识和网络知识,否则财务业务流就会因此减慢,影响整个企业的效率。此外,会计还面临人力资源会计的构造、信息、知识等无形资产的计价等新课题,这也要求会计人员不仅要有广博的知识,而且还应具有创新知识的能力,以适应网络经济发展的需要。

参考文献:

[1]方美琪:电子商务概论(第二版).北京:清华大学出版社,2002

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2008年8月,财政部了《土地储备资金会计核算办法》(后文简称《核算办法》),要求自2009年1月1日起施行。《核算办法》为我国土地储备资金会计核算提供了基本规范,但给实际会计核算工作带来了新的困惑。

一、执行《核算办法》的困惑

(一)储备项目成本核算的困惑

真实反映土地储备项目的成本及其构成是土地储备会计核算的基本内容之一。《核算办法》第五条规定了应以权责发生制为基础,对土地储备项目应进行成本核算。第十三条中也规定了收储项目应设置的各成本项目及其结转方法。这些规定较完整地反映了收储项目取得、开发整理和完工交付的过程,具有较强的理论基础与逻辑性,但仍未解决与土地储备运作特殊性相关的收储项目成本确认与计量的一些重大问题。

土地储备运作特殊性主要表现在两个方面:

1. 土地储备运作由不同机构与部门协同完成。按《土地储备管理办法》(后文简称《管理办法》)规定,由市、县人民政府国土资源管理部门统一组织土地储备工作。收储土地的取得、开发整理工作的具体实施,由土地储备机构承担。储备土地完成前期开发整理后,由土地储备机构交付主管国土资源管理部门,纳入土地供应计划,由国土资源管理部门统一组织供地。我国现行土地储备运作基本是按《管理办法》设计和运作的。反映在《核算办法》中就是土地储备机构完成收储项目时,应汇总核算收储项目的“交付成本”,同时,将“交付成本”转入“交付项目支出”,表示项目收储责任的解除。实际工作中,已经交付的收储项目的日常管理和维护通常仍由土地储备机构承担。按《核算办法》规定,这部分日常管理和维护费用不再构成收储项目成本。收储项目交付后至供应前仍发生的日常管理和维护费用不予以资本化是否合理?不能资本化的收储项目管理与维护支出是否费用化?《核算办法》既未明确规定也预留核算的空间。

2. 融资责任与收储责任不匹配。按《管理办法》,土地储备机构有权为储备土地、实施前期开发进行融资等活动。这意味着土地储备机构是事实上的融资主体,承担全部因土地储备而发生的还本付息责任。然而,收储项目交付后,因收储项目而发生的融资责任并未一并交付。即使是已交付的收储项目,从交付日至出让日常常存在较长的时滞,相当部分已交付的收储项目持有时间长达数年。收储项目交付后至供应前仍发生的融资费用,按《核算办法》不再计入收储项目成本。收储项目交付后至供应前仍发生的融资费用不予以资本化是否合理?不能资本化的收储项目利息是否费用化?《核算办法》同样既未明确规定也预留核算的空间。

若按《核算办法》组织收储项目成本核算,结果是收储项目成本信息不完整。为使会计核算合规,会计人员只能无奈地人为推迟已完工收储项目的交付时间,结果是会计信息无法真实反映收储项目运作进程。

(二)收储项目出让核算的困惑

根据《管理办法》,土地储备机构严格遵循收支两条线管理,出让收储项目取得的收入全额缴入国库,然后再由财政补偿收储项目发生的相关支出和返还国有土地收益基金。因此,收储项目出让收入的及时足额入库,不仅事关国有资产的完整与安全,也是国土资源管理部门承担的重要的受托责任。然而,由于收储项目从出让至款项收缴国库的周期长,金额巨大,必须由具体的责任单位负责监督款项缴库进展,而监督款项收缴又离不开会计提供的收储项目受让人应缴款项与实缴款项信息。

《核算办法》仅规范土地储备机构管理的土地储备资金,并将土地储备资金作为独立的会计主体进行确认、计量与报告。按《核算办法》,土地储备资金是指土地储备机构按照国家有关规定征收、收购、优先购买、收回土地以及对其进行前期开发等所使用的资金,这意味着土地出让涉及的资金不属于土地储备资金。以此为立足点,《核算办法》排除了土地储备供应业务的核算。这使土地储备机构处于合法不合理,合理不合法的尴尬境地:一方面按《核算办法》,应适时监督的应收收储项目受让人出让款不能通过“应收账款”或其他类似债权账户及时反映,另一方面,由于财政部门与国土资源管理部门的监管十分依赖这些重要会计信息,这又迫使土地储备机构只能通过备查簿进行辅助登记,满足主管部门履行监管责任的需要。以武汉市为例,因出让土地应收未收的出让款累计高达几十亿元,很难想象,若没有“应收账款”或其他类似债权账户及时反映和记录,这几十亿元国有资产将如何管理。此外,迫使金额巨大的收储项目出让款无奈地通过备查簿进行辅助登记,似乎也有损于《核算办法》的权威性。

(三)收支表信息质量的困惑

按《核算办法》,土地储备机构应当编制收支表,以反映会计期间内的收入和费用情况。其中“财政拨款收入”项目,反映当期财政部门拨付的土地储备资金,包括“国有土地出让收入中安排的拨款”和“国有土地收益基金中安排的拨款”,因此“财政拨款收入”项目提供的是收付实现制的收入信息。“其他收入”项目,反映当期除财政拨款外的其他收入,如已收和应计利息收入,提供是的权责发生制的收入信息。“交付项目支出”项目反映的是本期已交付的土地储备项目的实际支出,包括已付和应付的支出,但不包括预付项目支出,如预付的工程款,提供的是权责发生制的信息。

从实务的角度看,当期财政部门拨付的土地储备资金极有可能是上期交付的项目垫付资金和土地收益的返还,而“交付项目支出”则是本期交付的项目实际支出。因此,按《核算办法》所提供的收入与支出信息必然存在项目或期间方面的错位,这使得收入与支出信息含义变得扑朔迷离。其次,收付实现制信息与权责发生制信息的混合提供,更使收入、支出及其差额信息含义难以琢磨。所有这些,都使得理解、分析和利用收支表信息变成一件令人十分困惑的事情,严重损害了收支表信息的相关性。

二、困惑成因分析

土地储备会计核算可将“土地储备资金”作为会计主体,也可以“土地储备机构”作为会计主体。以“土地储备资金”为会计主体,会计确认、计量和报告的范围可能等于、大于和小于“土地储备机构”,即会计确认、计量和报告的范围真正相对独立于土地储备机构。而以“土地储备机构”为会计主体,会计确认、计量和报告的范围只能受制于土地储备机构。

产生上述三大困惑的根本原因在于《核算办法》对“土地储备资金”这一会计主体的理解与具体运用存在偏差,模糊了“土地储备资金”与“土地储备机构”作为会计主体的界限。《核算办法》第二条规定:“本办法适用于土地储备机构管理的土地储备资金”,这一规定使土地储备资金局限于土地储备机构这一空间范围。接着规定:“本办法所称土地储备资金是指土地储备机构按照国家有关规定征收、收购、优先购买、收回土地以及对其进行前期开发等所使用的资金”,这一规定又使土地储备资金局限于土地储备机构从事的业务范围。以此为基础,只得将权责发生制限制于对土地储备项目的成本核算范围内。结果是难以规范土地储备机构范围之外的土地储备业务,如土地储备项目交付的后续业务、土地储备项目出让业务和土地储备项目损益等。《核算办法》先天不足,导致实际核算工作陷于法理冲突的两难境地。

三、对策与建议

根据《管理办法》国土资源管理部门是土地储备全程运作的具体责任单位,负责土地储备项目的取得、开发整理和出让事宜。其中,土地储备项目的取得、开发整理由土地储备机构具体运作,土地储备项目的出让则由国土资源管理部门下属另一机构,如土地交易中心具体运作。因此,从整体上看,国土资源管理部门及其下属的土地储备机构与土地交易中心均是政府土地储备项目的具体受托责任者,有责任履行对土地储备项目出让款项收回进行全程监控。《核算办法》不应局限于土地储备机构,而应充分体现“土地储备资金”为独立的会计主体,从国土资源管理部门角度来设计土地储备会计核算规范。即,土地储备机构不仅是土地储备项目的取得、开发整理的具体实施机构,也是受国土资源管理部门委托,从事土地储备相关业务核算的责任机构,即,国土资源管理部门系统的土地储备项目取得、开发整理和出让各类业的集中核算的中心。

以土地储备机构为集中核算中心,“土地储备资金”为会计主体,在会计系统设计上可实现多方面优化:一是信息全面完整,合理合法。由于土地储备项目经济业务的全貌均由土地储备机构集中核算,土地储备的筹资、营运和分配全面反映在账户与报表体系中,不但消除了土地储备会计信息在不同单位之间的人为隔裂,大量被迫备查登记的重要业务能合法纳入账户与报表体系,解决了实际核算工作的法理冲突问题。二是提升了财务报表信息的信息质量。全面完整地反映土地储备业务,使土地储备会计能更好地满足国土资源管理部门履行监管责任、银行评价土地储备的偿债能力、土地储备机构管理土地储备营运业务的信息需要,大大提升了会计信息相关性,提高了会计信息质量。三是实现规模效益。实行集中核算,有效减少土地储备会计相关的组织机构设置,减少人员配备、办公场地和设施和办公用品等相关开支,切实有效地提高了会计系统的工作效率。

要实现上述目标,《核算办法》要在几个方面作相应调整:

一是修改第二条“本办法适用于土地储备机构管理的土地储备资金”改为,“本办法适用于国土资源管理部门管理的土地储备资金”;“本办法所称土地储备资金是指土地储备机构按照国家有关规定征收、收购、优先购买、收回土地以及对其进行前期开发等所使用的资金”改为,“本办法所称土地储备资金是指土地储备机构按照国家有关规定征收、收购、优先购买、收回土地以及对其进行前期开发、出让及分配等所涉及的资金。”

二是以权责发生制为基础,对收储项目取得、开发整理和出让进行全面反映。具体包括:对收储项目按全部成本核算,成本内容包括出让前发生的必要直接支出;反映出让收入款项的收缴情况。

三是允许土地储备机构根据需要增设相应的总账科目,如增设“应收账款”“应收票据”“项目出让收入”等科目,同时资产负债表与收支表项目作相应调整。

【参考文献】

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中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-0-01

BT项目，即“建造―转移（Build-Transfer）”，属于BOT项目的一种变换形式，是公共基础设施项目建设领域中采用的一种投资建设模式，指根据项目发起人（合同授予方）通过与投资方签订合同，由投资方负责项目的融资、建设，并在规定时限内将竣工后的项目移交项目发起人，项目发起人根据事先签订的回购协议分期向投资者支付项目总投资及确定的回报。

一、国际财务报告准则对BT项目会计核算的规定

在国际财务报告准则框架下，BT项目的会计处理归类于国际财务报告解释公告第12号《服务特许权协议》（“IFRIC12”）下。IFRIC12并未直接明确BT项目核算方式，只是按照不同类型的服务特许协议进行了会计处理规定：BT项目的会计处理隶属于第一类，属于该类别的典型服务特许协议。在会计处理上，IFRIC12对于BT项目要求按照“建造合同”准则的规定进行收入确认。IFRIC12认为BT项目是政府采用分期付款方式购买BT企业的基础设施建造服务；BT企业提供了建造服务后，便取得了向政府收取款项的权利，即未来有很可能的经济利益流入，因而符合收入的确认条件。当期确认的建造收入相应确认金融资产。

由于政府在取得BT企业的服务后延期支付款项，其支付的款项中包含了资金的时间价值，因而应按未来收取款项的折现值确认建造期间的收入，收入现值与到期值之间的差额在各收款期间确认为各期的利息收入。

二、中国对BT项目会计核算的规定

中国企业会计准则并未就BT项目会计核算作出规定，财政部财会〔2008〕11号《企业会计准则解释第2号》只是就BOT项目的会计核算作出了规定，并未明确BT项目的会计核算。

针对上市公司，中国证券监督管理委员会会计部2011年第1期《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（以下简称“监管问题解答”）就BT项目会计核算作出相关规定：对于符合上述条件的BT业务，应参照企业会计准则对BOT业务的相关会计处理规定进行核算：项目公司同时提供建造服务的，建造期间，对于所提供的建造服务按照《企业会计准则第15号――建造合同》确认相关的收入和成本，建造合同收入按应收取对价的公允价值计量，同时确认长期应收款；项目公司未提供建造服务的，应按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，确认长期应收款。其中，长期应收款应采用摊余成本计量并按期确认利息收入，实际利率在长期应收款存续期间内一般保持不变。

三、关于BT项目核算的建议

（一）关于监管问题解答的适用范围

监管问题解答系由中国证券监督管理委员会会计部发文，起因是为解决“中国证监会各省、自治区、直辖市、计划单列市监管局，上海、深圳证券交易所日常会计监管中所发现的问题”，即该文所适用的对象为中国境内的上市公司，并非针对中国境内的所有企业，其适用范围、文件效力远小于财政部的企业会计准则的适用范围及效力。因此，由财政部重新发文明确BT项目核算成为一个具有现实意义的选择，可以对所有企业的BT项目会计核算做出规范。

（二）关于BT项目核算科目的设置

国际财务报告准则框架下，当期确认的建造收入应确认为金融资产，其中金融资产定位为：贷款或应收款项、可供出售的金融资产和以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。监管问题解答中则明确规定应确认为长期应收款项，两者之间存在差异。在国内现行的实务操作过程中，也存在的将BT项目确认为长期应收款项及金融资产两种不同的方式。

《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》对贷款或应收款项、可供出售的金融资产和以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产定义如下：

1.贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

2.可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

3.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，则不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（三）BT项目收入的确认

就BT项目收入确认的规定方面，国际财务报告准则较为简化，并未区分项目公司是否提供建造劳务，只就BT项目的会计核算提出了统一的收入确认会计核算规定。而监管问题解答则对项目公司是否提供建造服务进行了区分，并对不同的情况提出了不同的收入确认方法。但监管问题解答并未就项目公司提供何种服务才算建造服务进行明确定义。是项目公司自行建造其中的一部分（如20%）而将其他部分外包就算，还是项目公司自行建造50%或者更高比例才算？这给会计实务造成了较大的困扰，也给了企业一个利润操纵的空间。考虑到中国企业会计准则与国际会计准则的趋同趋势以及实务上操作的简便性，建议向国际财务报告准则看齐，采取与国际财务报告准则一致的BT项目会计核算规定，减少BT项目会计核算规定的模糊化空间。

参考文献：

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关键词 会计核算 形式 创新

一、前言

会计核算形式规定了会计凭证、会计账簿、会计报表之间的关系，在市场经济体制下，科学创新会计核算形式，是提高会计核算工作质量和工作效率的重要手段。因为在传统手工会计核算条件下，不同会计核算形式的划分根本不是由会计数据处理本身所要求的，而是手工处理手段的局限性所致。企业经营管理者应定期召开各部门系统经验交流会议，创造相互借鉴经验、取长补短的平台。鼓励业务部门帮助会计核算部门深入挖掘工作存在的不足，并提出改进意见。并积极组织培训，通过系统地开展各类政治及业务培训，较好地提高会计从业人员的业务能力及综合素质，为会计核算形式的创新提供有力的组织保障。本文就会计核算形式的创新途径谈几点看法。

二、当前我国企业会计核算形式的现状

1.会计核算基础权责问题

目前，我国会计核算的基础有两种：权责发生制和收付实现制。由于大多数生产企业需要进行成本和盈亏的会计核算，收入和成本费用的配比事项也不十分明确。因此，在当前的企业中，会计核算基础是权责发生制和收付实现制并存。

2.企业会计理论体系不完善

企业会计核算的任务受行业的性质和企业管理要求的制约，由企业会计的核算特点来决定。然而，目前我国企业会计理论体系尚不健全，不能满足现代企业管理制度以及企业经济发展的需要。

3.会计工作人员素质偏低

会计从业人员的综合素质高低对促进会计核算形式的创新的有效性发挥着较为重要的作用。我国企业会计人员多数没有接受过专业的财务会计课程教育，在专业教育方面知识层次较低，在一定程度上制约了会计核算工作的创新与发展。

三、企业会计核算形式的创新途径

1.完善会计内控制度

为了增强规章制度的实效性，多年来，我国会计核算管理部门每年都对会计规章制度进行梳理，着重解决会计核算形式的落后性，使会计核算的控制能够延伸到管理的各个环节。目前，我国多数企业已经建立了一整套完善的规章制度体系，其中包括各项规章制度和岗位责任制。在制度保证的基础上，基本都能扎实推进制度落实，严格监督检查力度。在日常工作中坚持"三必查"：会计主管每日对核算情况必查，财务总监每月对内控制度的执行情况必查，每季对销售部门的账务信息情况必查。对检查中发现的问题及风险隐患，分清主次，界定责任，坚决按制度规定执行，不仅维护了企业会计核算制度的权威性，同时也防范了企业经营风险。

2.构建科学的员工激励机制

企业财务部门应为企业每个会计员工建立差错登记簿，对内部及外部差错进行登记。根据登记簿上差错内容的记录，结合会计核算工作完成情况、政治业务培训、劳动纪律等情况的记载，按照《企业职工绩效工资奖罚办法》进行打分评价，评价结果与奖罚挂钩。有效激励机制的实行，可以充分调动了企业会计员工的积极性和创造性，促使会计信息质量显著改善，工作效率不断提升。

3.会计核算电算化

会计核算电算化凭证处理将帮助财务人员完成日常业务的核算工作，可直接处理各类本外币业务、数量金额核算业务；具有引出标准格式凭证，多项目核算，自动校验各种平衡关系等功能；提供模式凭证管理功能，极大简化日常凭证处理业务。核算电算化账簿处理提供了快而准的多种查询筛选功能。总账可按期间、科目级别、币别、科目范围等查询；明细账可按期间范围、币别、科目范围查询。会计核算系统具备固定资产管理功能，可以进行固定资产的全面管理：可自动处理有关固定资产的购入、报废、变动等业务，并进行相应的账务处理；自动按照固定资产的使用情况计提折旧，并进行折旧费用的分配；还可以进行各种固定资产管理报表，可全面掌握固定资产的使用情况。

4.会计核算人员的培训

会计核算工作要做到思想认识到位、组织领导到位、工作措施到位。会计核算工作是企业经营管理工作的重要基础，发挥着越来越重要的作用。会计核算工作头绪多、对象广、专业性强、难度大，对人员的素质要求高，企业会计部门要切实加强对会计核算工作的组织领导，认真布置、严格审查、细致落实，会计核算人员要把思想认识提升到理论的高度和现实需要上来，坚决贯彻落实各项规章制度。会计核算要做到日常工作遵章守纪，常抓不懈；人员培训要经常具体，不断提升核算水平；风险防范要细致入微，防范案件发生。旨在通过对会计人员进行等级管理，充分调动会计人员学业务、练技能的积极性，全面提高会计人员职业素质和工作质量，为提高会计核算质量和操作风险控制水平打下坚实的基础，同时为优秀会计人员创造广阔的发展空间。要造就一支具有丰富核算知识和业务技能的会计队伍，会计结算人员要认真负责，实现日常核算和为企业经营管理服务的总体目标。

四、总结语

总而言之，会计电算化对会计核算形式的影响是十分深刻的，我们必须突破传统观念的束缚，朝着会计核算工作所要达到的目标出发，重新构造会计模式，设计出适合计算机处理的，效率更高、数据处理流程更加合理的会计核算形式，以充分发挥现代信息技术的优势，进一步满足企业对会计核算的要求。

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二、石油企业会计核算作用发挥建议

1.服务范围拓宽

会计核算工作质量和效率的提高是石油企业财务管理人员的工作职能和工作目标，会计核算服务范围的拓展是必需的。会计核算工作对于石油企业而言，最重要的作用就是保证会计信息的科学性和时效性，进而为石油企业打下良好的运营基础，从侧面促进会计核算工作质量的有效提高。石油企业有行业特殊性，会计核算人员要结合本行业的特殊性质和运行实际状况，针对性地制定会计分析规划，深化并落实会计核算细节，让个性化的会计服务目标得以实现。会计信息服务范围得以拓宽，石油企业运作管理的需求也得到满足。

2.会计核算体系构建

石油企业要对会计核算工作的重要性和重要意义有所认识，积极主动地构建与企业配套的会计核算体系和管理制度，让企业运作的各项工作能够做到有据可循、有法可依。石油企业管理者应该意识到现代科技手段运用发展对企业产生的影响，积极转变传统管理思想，学习现代科技方法，并加以运用，在多种数据信息处理方法中选择最适宜的，促使资源共享目标的实现。除了工作方法和工作思想以外，内部员工也要通过各种学习方式提升自我，树立并培养自身的会计核算意识。若在工作中发现会计核算问题，新方法、新手段的灵活运用是十分有益的，这样可以让会计核算的工作效率和工作水平，石油企业的决策也能更为科学。

3.成本控制目标的落实

石油企业运营成本管理和控制的统一，可以通过内部标准体系的构建加以实现。会计核算人员在实际工作时还可以建立标准成本体系，这对成本管理目标的实现有促进作用，石油企业的利润空间也得以扩宽。成本控制目标落实的落实，可以让会计核算工作的精准性得到大幅度的提升，进一步保证原始凭证的科学性和真实性。

我国预算管理机制的改革和财政体系的不断完善，我国会计核算的工作内容和工作总量也随之做出调整变更。从这些改变经历中不难看出，石油企业会计核算中预算管理工作的重要性越来越突出。因此，会计核算人员对预算管理机制的熟悉和认识应该给予重视，落实预算指标，加强监督管理力度，落实预算指标，强化预算管理机制，促使会计核算工作实效性和全面性的提升。

4.会计核算人员素养的全面提高

要想会计核算工作的作用能够在石油企业管理中充分发挥出来，对从事相关工作人员监督管理力度的加强是十分必要的。只有在相关工作人员的基本素养有所提高的前提下，践行会计核算工作，才能保证会计信息输出的结果质量得到保证。石油企业只有加大会计核算人员培养力度，让他们的专业素养和综合业务水平得到大幅度提升，让他们现有的知识技能及时更新，日趋完善。

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（二）网络经济环境下的会计核算职能核算与监督是会计的基本职能，但会计的基本职能并非是一成不变的，会随所处会计环境的变化而发展变化，随着网络经济环境的发展，会计越来越重要，会计职能也相应拓展和深化。首先，网络技术的发展将计算机和互联网通信技术等引入会计核算当中与原有的会计核算工作相融合，在财务会计处理等方面发挥重要作用，减轻了会计人员单纯依靠手工记账的繁重工作，也对会计核算的相关性、可靠性的要求更高。其次，网络经济的发展加快了信息的传递与共享，会计的职能不单单只是为了对企业内部和投资人服务，还应具有反映和预测的职能，以便外部信息使用者做出相关决策。此外，网络经济的发展对会计核算最重要的作用是改变了会计核算与业务发展不对称的状况，使会计的核算更加及时、准确，有利于管理层和决策层根据其所获得的会计信息提出管理意见、作出战略规划，有利于企业对自身拥有的资源进行最优配置，进而实现更多的经济利益，实现企业价值最大化。因此说，网络经济环境下，会计职能除了最基本的核算与监督之外，还应具有预测、决策的作用。

二、网络经济环境对会计核算实务的影响

会计核算实务包括会计的确认、计量、记录和报告，网络经济的发展使得各项交易存在着活跃的市场，原来以历史成本为基础的会计核算的计量模式已经不能完全适应新的经济环境，我们将从会计的确认、计量、记录和报告四个方面对网络经济环境对会计核算实务造成的影响进行分析与探讨。

（一）会计确认方面会计确认是在会计系统中对快递数据按照会计要素分类并进行记录的过程，某一会计事项一旦被确认，就要同时以文字和数据的形式将其记录在会计报表中，分为初始确认和再确认。初始确认包括对会计凭证的编制和审核、相关账簿的登记，再确认主要是指对会计报表的编制，资产负债表的编制以权责发生制为基础，现金流量表的编制以收付实现制为基础编制，同时坚持收入与费用相互配比的原则。网络经济环境下，产品交易量增大，资金流转速度加快，挑战者传统会计实务中所依据的权责发生制原则，企业在会计确认方面越来越依据于收付实现制。另外，互联网交易具有很高的超额收益，对其的确认是一个连续的过程，对收入与费用相互配比的要求越来越高，会计人员核算的工作量增加、难度加大。

（二）会计计量方面企业的会计计量具有同质性、证实性和一致性的特点。在传统的工业经济环境下，企业一般以历史成本对经济活动进行计量，但随会计核算所处经济环境的变化，以历史成本为主的计价原则也暴露出其固有的局限性。第一，历史成本计价不能随市场的变化调整资产的账面价值，仅反映资产购买时的历史价值，不能全面反映会计信息质量相关性和可靠性的要求；第二，历史成本是静态的、滞后的，不具有公允性，管理当局不能根据市场的变化随时作出战略调整。网络经济环境下，企业越来越偏向于以公允价值作为其主要计量模式，对资产价值的反映更具公允性，事实上网络经济的发展为企业之间的交易提供了更为活跃的市场，为公允价值计量方式提供了支持。此外，网络经济环境复杂多变，仅以货币作为计量手段不能完整反映企业的经营状况，这就需要改变计量手段，以多元化的计量属性来反映企业所有的财务或非财务信息，为会计信息使用者提供与决策相关的信息。

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1引言

随着我国改革开放进程的不断深入以及国民经济建设步伐的稳步迈进，逐渐带动了我国各行各业的繁荣发展，而当前的信息化发展以及激烈的市场竞争对于会计核算方法的选择提出了更高的要求，究其原因在于企业对于会计准则下的会计核算方法的选择直接关系到企业日常的经济决策行为，由此来说，作为企业对于选择的会计核算方法的适用性将直接关系到企业的切身经济利益。一般来说，在新的会计准则下面对不同的经济行为，企业将针对性的选择最为合适的会计核算，由此便是会计核算方法的选择。众所周知，作为企业来说，在企业的日常经营发展进程中对于会计核算方法的选择的影响因素较多，从具体的环境分析，不同的会计核算方法对于不同情况下的最优适用标准等，例如存货计价的核算方法、辅助生产成本分配法、制造费用以及折旧费用等的会计核算方法等。而企业在日常经济管理中，无可避免的会面对不同的经济行为，由此来说，如何进行会计核算方法的选择以及什么因素最终对会计核算方法的选择造成影响将是研究的主要对象，针对会计核算方法选择的影响因素进行研究能够为企业的经济行为处理机制提供一定的参考与借鉴，便于补充作为企业自身的会计处理规范，节省大量的会计核算方法选择成本。

2当前会计核算方法选择的大环境

2.1会计核算的模式优化，范围扩大

随着当前互联网电子商务的发展以及信息化技术的不断应用，极大的促进了会计核算方法的研究。当前会计核算的模式不断优化与完善，主要表现在信息化技术应用下对于总账核算、会计报表以及明细核算等均丰富了其模式，例如传统的会计核算形式下的总账核算只有一种模式，而信息化应用下具有记账凭证、多日记核算等多种形式；会计核算的范围不断扩大，一般来说，会计核算的范围主要涉及核算标准以及核算指标的处理等，而当前信息化技术应用将传统会计核算范围由单一的核算标准尺度扩大到人力资源信息、审计信息等，例如当前的大型跨国企业在进行会计信息核算时在财务报表环节需要按照不同的货币形式进行全面的信息披露。显然当前的互联网电子商务发展以及会计电算化技术应用的不断普及，对于会计人员的单一的财务核算职能来说极大的减轻了工作压力，并从单一的财务核算职能向管理型会计职能转变。

2.2会计核算的内容丰富，灵活性提高

当前会计核算的内容不断丰富，其主要表现在会计科目记账模式为科目编码，而当前的会计科目记账采取的是棋盘式报表体系，大大的提高了会计核算的内容，会计电算化的优势较为显著。会计核算的灵活性不断提高，其主要表现在对于随机核算的处理，传统的会计核算仅仅能够处理简单的实时定期的核算，而当前的信息化技术应用条件下会计核算能够实现随机核算应用，会计核算的灵活性不断提高。传统的会计核算内容仅仅是执行的定期的财务报告的信息披露，但是当进行随机的检查以及核算时便难以得出较为客观的数据等，不便于企业按照市场经济发展进行适时的调整经济策略，而当前的会计核算的灵活性显著提高，当外部市场竞争较为激烈时，企业可以适时的根据财务信息进行经济行为调整。

3会计核算方法的选择

3.1会计核算方法选择的原则

对于会计核算方法选择的标准来说，主要包括会计核算的准确性、规范性、及时性等要求。首先对于会计核算方法的准确性来说，当前会计电算化模式下以及信息高度共享下，会计核算的工作量并不作为影响因素，由此会计核算方法的准确性与精确性是会计核算方法选择的首要因素，会计核算方法下对于企业所要传递出的财务报告等会计信息的真实性存在直接的联系，为此只有切实保证会计核算方法对于适用的经济行为的准确性，才能够为会计信息的利益相关者人群，例如投资者、税务机关以及企业的管理者提供进行经济决策的依据；其次会计核算方法的规范性主要表现在当前的会计信息具有实时、开放与智能的特点，由此来说，会计核算信息的规范性能够便于企业内不同部门间进行信息共享，规避信息孤岛效应，便于企业内部不同部门间进行相互合作，会计核算方法的规范性要求开放与智能的属性，其主要涉及到企业会计信息的主要服务对象为企业管理内部以及社会的投资者，为此规范性要体现会计信息的便于解读以及监督；对于会计核算方案的及时性来说，其主要表现在信息化时代会计信息必须要强调实时性，由此会计信息属于动态实时的过程，当前的随机进行会计核算也证明了这一趋势，信息时代信息本身具备时间价值属性，即会计核算信息的时效性要求。

3.2会计核算方法

当前的会计核算方法的研究处于动态的过程，不断完善，会计核算方法主要包括实际成本法以及移动加权平均法处理存货计价、代数分配法辅助生产成本分配、制造费用联合分配法、加速折旧法累计折旧计提、公允价值计量、坏账准备计提的账龄分析法等。面对不同的经济行为将有多种不同的会计核算方法，会计核算方法之间并非一一对应的关系，由此来说，会计核算方法的选择需要在一定的空间内进行适用性分析，例如对于辅助生产成本的会计核算方法选择来说，对于直接分配法、顺序分配法、交互分配法、计划成本法等均有各自不同的有点与缺点，为此面对不同的经济行为需要进行针对性的分析，理论与实践相互结合。

4会计核算方法选择的影响因素

4.1影响会计核算方法选择的法规因素

显然，会计信息的披露必须要需要符合当前的会计核算法律法规要求。会计信息系统条件下对于会计准则以及会计核算处理流程均进行明确的界定，由此企业在面对不同的经济行为时需要针对性的进行会计核算方法决策，由此来说，在影响会计核算方法的影响因素中，法律法规因素是其中首要的地位，是进行会计核算方法选择的基础与前提。另外会计中收入费用配比、稳健以及客观等相应的原则是进行进行会计核算方法选择的因素之一，会计原则的相关性是进行会计核算方法选择的基本因素，由此可以作为进行会计核算方法选择适用性评价标准。

4.2影响会计核算方法选择的潜在因素

对于影响会计核算方法的潜在因素来说，本文主要从企业的潜在承诺以及信息披露的角度进行分析。首先对于企业的潜在承诺来说，对于潜在承诺是企业在日常与其他企业的经济行为中与相关的利益群体进行合同关系维持，由此这样的潜在的经济行为并不一定需要在具体的合同中进行标定，由此存在对销售客户的承诺、对供应商的承诺、对于职工的承诺以及对债权人的承诺等，例如对于销售客户的承诺来说，主要涉及到持续的供货与服务能力以及特定的经济水平，对于供应商的承诺群体来说，包括对于企业的原材料或者服务的持续需求等；另外对于信息披露因素来说，企业的治理环境下需要保持内部治理与外部治理环境的高度统一，由此来说会计作为公司治理权责与义务联系的核心纽带，会计信息披露对于企业内部以及企业外部治理环境的客观反映能够代表企业真实的经营情况，而会计信息披露的最主要形式便是财务报表，通过不同的会计核算方法能够产生不同的财务报表，而外部的治理环境，例如外部审计以及投资者将主要依据会计信息下的财务报表进行分析。

4.3影响会计核算方法选择的经济因素

一般来说，经济因素是对于会计核算方法的影响程度最大的因素，其主要涉及到企业的市场价值、融资经营成本以及税收等环节。首先就企业的市场价值来说，企业的经营活动的最终目标是获得企业效益的最大化或者是股东价值的最大化，企业的市场价值的最直接体现是股票价值，而对于企业来说，采取不同的会计核算方法，例如存货计价方式以及折旧处理方法等均会导致股票价值的变化，由此造成企业的市场价值变动；企业的融资经营成本来说，如果物价的上升存货水平下降，直接会导致企业存货价值进入低成本的存货层，从而导致财报中盈余和税收的支出都相应增多，由此来说，面对企业的经营成本，需要在日常支出与经营收入之间进行衡量分析，而同样对于企业进行融资行为时，需要向银行等金融机构相信的说明自己的财务状况，而采取不同的会计核算方法均导致最终财务数据的不同，为此银行等机构设定自己针对的会计核算方案标准加以强制实施；从税收的角度来说，主要涉及到所得税因素，对于企业来说，主要执行的是低利润的会计核算方案，由此来说能够降低缴纳所得税，例如采取加速折旧法的计提折旧处理等。

5结论

综上所述，会计核算方法选择的影响因素不一而足，而当前互联网信息产业的不断发展以及会计电算化的技术应用不断升级，会计核算方法选择的及时性准确以及规范才是不断优化的方向。本文针对影响会计核算方法选择的因素进行研究，从法律法规因素、潜在因素以及经济因素三个方面分析了影响会计核算方法现状的因素，其中法规方面包括会计准则法规以及会计原则的相关性，而潜在因素主要包括企业的潜在承诺以及信息披露需求，经济因素主要包括企业的市场价值、融资经营成本以及税收等环节。

作者:樊兴 景刚单位:佳木斯大学

主要参考文献:

［1］夏惠．信息化条件下会计核算方法的新选择［J］．中国管理信息化，2007，10（1）：10－12．

［2］梁晓丽．会计核算方法的选择对会计信息质量的影响［J］．会计之友，2010（31）：124－126．

［3］宋红艳．会计核算方法的选择对会计信息质量的影响［J］．北方经贸，2015（10）：148，150．

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一、网络经济的含义及对会计工作的新要求

（一）网络经济的定义

网络经济就是基于网络，尤其是因特网所产生的经济活动的总和，是基于现代信息网络的一切经济活动。

（二）网络经济对会计的新要求

在网络条件下，电子商务逐渐成为一种全新的企业运行模式，它将促使企业的经营方式发生重大改革，使企业财务管理从思想观念到方式手段发生重大变革，从而使内联网与外联网连接，将内部信息处理和外部信息处理协同一致，最终改变财务信息的获取和利用方式。

二、网络经济条件下会计工作的模式

网络环境下，企业财务与企业业务的关系将呈现出新的模式，其特点如下：

（一）财务和业务的整合实现了电子化和网络化

网络时代的财务部门并不是一个财务业务部门，而是各部门协同处理财务业务，管理信息全面集成。网络财务不但可以整合企业内部的财物资源，使财务管理从局部走向全部，而且，网络财务更多地关注于整合企业外部的财务资源，使企业管理从内部走向外部。

（二）网络会计是电子商务的重要组成部分

电子商务不仅仅是企业经营商务环节的电子化，而是将后续的采购、生产、库存、电单确认等供应链环节也同样电子化，使企业经营整体上的效益提高、成本降低与产品价值链、市场价值链、人力资源、财务等内部管理价值链息息相关。

三、网络经济对传统会计的冲击

网络经济对传统会计的冲击具体表现在：

（一）会计的职能发生很大变化

1.基本职能不同

传统会计的主要工作还是对会计事项本身的记账、算账和审核；网络会计的职能则以预算、分析、投资、决策、管理为主要职能，提高了会计核算的充分性，改变了会计信息的载体和信息存储方式，加快了信息处理、披露和使用的及时性，增强了信息共享性。

2.会计核算职能的内涵不同

传统会计只针对一个独立的企业进行核算，网络会计的核算对象将扩展到相关客户、供应商及虚拟企业，核算的充分性得到发挥。同时确认变得更为重要。网络系统的集成可靠地保证了会计信息的相关性、可靠性。

（二）会计的主体和核算内容不同

1.传统会计主体假设下的是实实在在的实体企业；网络经济下的会计主体则具有很高的弹性和灵活性，它可以没有场地，没有物理实体，没有确切的办公地点，同时可以根据任务的变化或市场变化的需要，迅速进行分合、重组。

2.会计核算的内容也发生了变化。传统工业经济条件下，决定企业生存发展的是场地、厂房、设备等有形资产；在网络经济条件下，无形资产在企业总资产中所占的比重越来越大，作用也越来越重要。由于无形资产在企业中的地位显著提高，会计核算的重点将从单一的有形资产，向有形资产和无形资产转变。

企业之间竞争主要是无形资产的竞争，无形资产的丰富程度和质量高低关系到企业的存亡兴衰，因此无形资产的概念必须十分明确，计量范围必须扩大。

（三）对传统会计系统的时间、空间、速度进行冲击

1.“项目清算”会计假设的提出

“项目清算”会计假设是指在网络经济环境中，会计主体为实现某个项目，通过互联网将大量网络资源（技术、资金、人力资本等）迅速组织起来，并按客户的具体要求，进行产品的设计、开发、创新、生产、制造、销售、服务和最终消费。当合作的某个项目完成后，会计主体就要对项目收益进行清算，使网络资源在网络媒介中实现快速流动和整合。

2.会计主体可以是全球范围内物理空间，也可以是在网上的虚拟空间

网络经济时代，会计主体的新概念应是：“以经济利益为纽带，以项目合作为目标的社会组织集合体。”会计活动空间范围可以包括传统会计系统界定的“实”的物理空间中的公司、企业、集团及其分支机构等，也可以涵盖以网络“虚”的媒体空间为主的“虚拟企业”、“网络公司”等网络化开放式的公司组织。

3.财务数据处理实时性成为可能

在网络经济时代，会计信息的收集、处理、加工和披露都向电子化、网络化方向发展，企业可通过对数据库的实时访问，与各行业、各部门随时保持信息沟通，从根本上改变财务与业务互不对称的滞后现状，财务数据处理的实时性成为可能。

在网络经济环境下，由于知识、技术等新兴资源的整合、分配、生产、交换、消费和流通等的运行速度飞速发展，传统会计在时间、空间、速度上都不能适应，因此必须建立在网络环境下会计体系的时间、空间、速度“三维化”的新概念。

四、加快会计理论研究和方法创新，积极适应网络经济的发展

（一）提高网络会计理论，适应网络会计技术发展的多样性

网络会计是信息化社会经济的产物。网络会计理论应以用户的需要为出发点，以打破时间界限为依据，以实现会计的国际化、标准化为目标，适应网络会计技术发展的多样性。网络会计的环境和目标，对会计数据提出了更高的要求。

（二）提高网络会计数据的安全性、完整性、稳定性，适应会计数据的真实性、保密性的要求

信息安全将成为企业财务管理的重要问题。因此，必须采取必要的安全保障措施。如：

1.提高网络系统硬件和软件的可靠性，保证网络系统的正常运作。

2.加强对信息输入、输出的控制和管理，保证数据的合法性和正确性；建立会计数据系统的防火墙，加强核心数据的备份。

3.要建立有效的计算机病毒防范体系和网络漏洞监测和攻击防范系统，建立计算机应急机制。

4.应建立和完善电子商务法律、法规，制定网络会计环境下的有关会计准则，规范网上交易的购销和支付、核算行为。

（三）会计时空观念的重新定位

1.彻底抛弃传统会计以过去为重心的理论体系，以多样化的相关信息交流，即时的形式去满足实际决策的信息需求。