税收筹划的一般方法范文

导语：想要提升您的写作水平，创作出令人难忘的文章？我们精心为您整理的13篇税收筹划的一般方法范例，将为您的写作提供有力的支持和灵感！

篇1

关键词 新时期 企业增值税 税收筹划 方法

一、税收筹划的涵义

税收筹划包括两个方面：广义税收筹划和狭义税收筹划。广义的税收筹划要求企业能够在不违背税法的前提下，结合企业本身的实际情况，运用专业的技巧和手段对自身经营活动进行合理、科学、周密的安排，从而达到少缴税甚至不缴税的目的。而企业之所以进行税收筹划也是希望通过合理规划来实现少缴税或涉税零风险，当然这种广义税收筹划的大前提是企业能够合法纳税。一般进行广义税收筹划的方法有：采用合法手段进行避税筹划、采用合理廉价的方法进行税负转嫁筹划等。狭义的税收筹划要求企业以采纳政府税收导向为前提，以遵守税法规定为基本要求，通过充分利用税法赋予的税收优惠对企业的日常经营、投资和资金分配进行合理、科学、全面的规划和安排从而达到降低企业税负，达到最高盈利的财务管理效果。当然，这种税收筹划也必须在税收法律所允许的范围内。

二、增值税税收筹划的方法

增值税税收筹划的具体方法很多， 现仅就纳税人身份筹划法、销项税额筹划法、进项税额筹划法、资金时间价值筹划法、集中与分散经营筹划法等几个方面分析如下：

（一）纳税人身份筹划法

增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇， 为纳税人身份筹划法提供了空间与可能性。税法所规定的一般纳税人与小规模纳税人的区分标准有两个， 即销售额标准和核算标准。当企业的销售额超过规定的标准时， 就可确认为一般纳税人。对于达不到销售额标准的纳税人， 若会计核算健全则可确定为一般纳税人。因此， 企业的纳税人身份在未达到销售额标准时可以进行合理的选择， 在达到销售额标准时也可通过企业的拆分等方式来进行身份的选择。

由于一般纳税人的进项税额可以抵扣， 而小规模纳税人的进项税额不能抵扣， 因此， 一般认为， 如果企业有持续的均衡的进项税额予以抵扣， 则确定为一般纳税人比较节税， 反之， 则选择小规模纳税人的身份更节税。另外， 在当前学术界提出的多个具体纳税人身份筹划方法， 其中， 应纳税额无差别点法不失为一种科学有效的筹划方法。应纳税额无差别点法， 也称税负无差别点法。它是指在计算了两种纳税人的税负相等的那一点之后， 再确定应选择何种纳税人身份的一种筹划方法。其表达方式有二， 一是税负无差别点的增值率， 二是税负无差别点的含税购货额对含税销售额比率。现按第一种表达方式， 并以工业企业为例， 通过对两种身份纳税人增值率的计算， 寻找选择两种身份的临界值， 然后进行身份选择的筹划。所谓增值率， 是指增值额与应税销售额的比率， 而增值额为销售额与购进金额的差。设y为销售额， x为增值率， 一般纳税人的税率为17%， 小规模纳税人的税率为6%， 则有：Y×X×17%=Y×6%解得， X=35.3%这就是说， 当增值率为35.3%时， 两种身份的纳税人的税负相等， 企业可任选一种纳税人身份； 当增值率大于35.3%时， 一般纳税人的税负重于小规模纳税人， 故宜选择小规模纳税人身份； 当增值率小于35.3%时， 小规模纳税人的税负重于一般纳税人， 企业宜选择一般纳税人身份。另外， 若小规模纳税人试图转换成一般纳税人， 必须同时考虑税负无差别点和转换成本的高低， 才能达到节税的目的。

（二）销项税额筹划法

增值税税法规定： 销项税额是一般纳税人销售货物或者提供应税劳务， 按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。对销项税额的筹划， 关键在于合理少计销售额， 其具体做法有很多， 例如在附带包装物进行销售的情况下， 尽量采取收取包装物押金的方式， 且对包装物押金单独核算， 而不要让包装物作价随同货物一起销售； 在将自产的货物用于非应税项目时， 可采取商业折扣的方式合理降低销售额； 尽量采取深加工的方式对本企业产品继续加工， 避免过早地作为对外销售处理； 在纳税人因销售退回或销售折让而退还买方增值税额时， 应及时从当期的销项税额中冲销等。

进项税额即是指纳税人在购进货物或接受应税劳务时应支付或承担的增值税额。一般进项税额都从销项税额中扣除，因此要想对进项税额进行合理筹划，企业就应当尽量扩大本期的进项税额。例如，企业在购进资源之初可以合理选择供货商，一般都以大规模供应商为最佳供货商。这是因为小规模纳税人信誉差，货物质量难以保证且难以提供增值税专用发票，因此从作为纳税人的购买方若从小规模纳税人处购买货物则会增加自身的进项税额，是不合算的。当然若能够找到信誉高，商品质量、价格有保证、能够提供主管税务机关代开的增值税专用发票的小规模供货商进行合作也是可以的。一般若企业现金使用较紧张，则在纳税时也可以采取在纳税期末购进存货以增加进项税额的方法缓解资金压力。例如，一企业是增值税一般纳税人，其在4月份的销项税额有170000元，进项税额102000元，则该企业应缴纳税额应为68000元。此时，若企业在月末或5月初购进了一批原材料，假设这批材料的进项税额是51000元，则企业若在4月底购进这批货物并同时取得进项发票时则只需在4月缴纳17000元的税金。尽管这种做法最终并不影响全年的缴税总额， 但确实能减少本期的应纳税额， 从而缓解目前的现金压力。

参考文献：

篇2

一、中小企业税收筹划概述

中小企业税收筹划主要是指中小企业为实现降低税负和利益最大化的目标，在国家政策法规允许的范围内，对运营管理过程中的各种税收行为所进行的统一的规划、协调和安排。一般来说，中小企业的税收筹划具有全局性、合法合规性、风险收益性、专业性和前瞻性等基本特点。

二、“营改增”后中小企业进行税收筹划的必要性

自2016年5月份“营改增”全面试点推开以来，中小企业的税收环境和税费负担较之前发生了较大的变化，从而使得其进行税收筹划十分必要，主要表现在：一是纳税环境的改变使得中小企业必须进行税收筹划。“营改增”之后，大数据技术和金税三期的结合，将中小企业的纳税申报数据纳入了税务大数据联网核查的数据库，从而大幅降低了部分中小企业通过违规违法手段偷逃税款行为的发生，环境的改变促使中小企业不得不通过合理的税收筹划来减税。二是税费增加的可能性促使中小企业必须进行税收筹划。“营改增”政策实施的初衷是为了有效衔接增值税的抵扣链条，降低企业税负，但是在实务中中小企业普遍存在“散、小、低”的特征，加上其内部税务管理的不规范性，多数企业能否取得足够的合规的增值税进项税抵扣发票存在较大的不确定性，进而对其税负高低产生了较大影响，因此“营改增”后税费增加的可能性促使中小企业有必要进行税收筹划。三是“营改增”对中小企业收入、利润的影响促使其有必要进行税收筹划。增值税与营业税相比，其显著特点就是价外税的特性，因此“营改增”之后中小企业的收入会有一定程度的降低，而对于一些产品服务议价能力较弱的中小企业来说其产品服务定价若保持不变，则实际的不含税产品服务定价会受税率影响而降低，从而挤占了利润空间。这些影响在一定程度上会对中小企业的投融资产生不利影响，因此有必要进行税收筹划。

三、“营改增”后中小企业常用的税收筹划方法分析

“营改增”之后，中小企业可用的税收筹划方法主要有递延纳税筹划、税收优惠政策筹划、扣除技术筹划和发票管理筹划四大类，具体分析如下：

（一）递延纳税筹划

按照财务管理时间价值的观点来看，资金是有时间价值的，因此在税收筹划过程中若能实现延期纳税，则相当于企业获取了一笔无息资金。鉴于此，企业在进行税收筹划过程中可根据税法相关规定来推迟缴纳应纳税额，以获取税金的时间价值。

（二）税收优惠政策筹划

税收优惠政策是国家为了鼓励特定区域或者特定行业发展而提供的一些税收减免政策，符合条件的企业可以利用政策享受一定税收减免来降低税负。“营改增”后中小企业可以利用相关的优惠政策来实现税收筹划目标。

（三）扣除技术筹划

扣除技术筹划主要是指在遵守相关法律法规的基础上，把企业的扣除额增高或者进行时期变动以达到节税目的的方法，在实务中常用的手段有缩小税基和尽可能增大各项成本费用等手段来对纳税金额进行科学合理调整，以减轻税负。

（四）发票管理筹划

“营改增”后，中小企业一般纳税人税费负担能否减轻的关键在于其在各项经济活动中能否取得足额的可抵扣增值税进项税发票，因此进行发票管理筹划成为“营改增”之后中小企业一般纳税人进行税收筹划的一项重要方式。

四、“营改增”后中小企业税收筹划的具体策略

结合上文“营改增”之后中小企业进行税收筹划的必要性及其常用方法分析，笔者认为“营改增”之后，中小企业可从以下角度采取措施来进行税收筹划：

（一）进行税收筹划风险管控

“营改增”之后，中小企业的税收筹划空间增大，但与此同时筹划风险也随之增大，因此进行税收筹划风险管控十分必要。进行税收筹划风险的管控关键在于两点：一是筹划必须满足合法合规要求，即在进行税收筹划方案设计时既要满足国家的政策导向，同时又要符合税收法律法规的要求；二是需明确税收筹划的目标，即在进行税收筹划时，必须明确进行税收筹划虽然是为了减轻税负，但是不能单纯为了节税而节税，应当与企业的整体战略和利益的最大化结合起来进行筹划。

（二）“营改增”后中小企业增值税的纳税筹划策略

“营改增”之后中小企业的税收筹划空间增大主要体现在纳税人身份和进项税抵扣率两个方面：（1）纳税人身份选择筹划。小规模纳税人与一般纳税人身份所适用的税率和税收管理办法具有较大差异，小规模纳税人税率低，但是不能进行增值税的进项税抵扣，一般纳税人税率高，但是可以进行增值税进项税的抵扣，因此在成立新企业或者符合财税〔2018〕33号文的规定，企业符合转登记为小规模纳税人条件时，中小企业可通过测算税负无差别平衡点来对纳税人身份进行选择来进行税收筹划：（2）一般纳税人进项税抵扣筹划。从上文分析可以看到，中小企业一般纳税人在“营改增”之后其税负高低的关键在于增值税进项税抵扣金额的高低。因此在实务中，中小企业一般纳税人可从以下两个方面采取措施来进行进项税的抵扣筹划：一是对供应商进行筛选，即在进行采购过程中，中小企业应当尽量筛选具有一般纳税人身份的供应商作为其原材料和劳务的供应商，以提高企业的进项税抵扣率，降低增值税税负；二是通过加速存量资产更新速度的方式来进行节税，即按照现行税收政策法规的要求，企业的增量资产可以进行进项税抵扣，因此有固定资产更新改造需要的中小企业一般纳税人可通过加速存量资产更新速度的方式来增加进项税抵扣，以实现节税和延期纳税。

（三）中小企业的企业所得税税收筹划策略

篇3

一、税收筹划的内容

既然税收筹划在企业财务管理中有着很重要的作用，下面介绍下税收筹划包括哪些方面：首先是避税环节，就是利用税法上的漏洞来进行避税，这种做法实际上并不违法。其次节税环节，就是企业要善于利用国家优惠政策以及税收的一些固有的起征点来安排投资，合理避税。例如，国家为进行西部大开发，规定在西部地区的投资的企业免征和减征企业所得税，企业就可以通过这些政策进行节税政策。第三是转嫁筹划，即把税收通过成本的提高，把税收转嫁出去，降低企业经营的风险。最后，虽然税收筹划就是合理的避税，但是作为纳税人的企业，要正确及时的申报纳税项目，这样才能增加企业运营的合法性。从长远来看，更加有利于企业的发展和规模的扩大。

二、我国企业在财务管理中进行税收筹划存在的问题

从企业的角度上讲，都想尽可能的进行合理的避税，从而更大限度的实现企业的经济效益。但是，就对目前我国企业进行税收筹划的情况来看，存在着很大的误区。

1.对税收筹划本身概念理解不透彻。税收筹划不等于偷税或者逃税，但是进行税收筹划，要有精通国家法律和税法的人才进行规划，因为一些税法具有极其强的专业性，不能以平常人的理解来进行避税。所以企业在进行避税之前应该进行充分的考虑，不然一旦违法，就会使企业的前途受到很大的影响。

2.极少企业能够全面的了解税收筹划的风险。企业不能光想着税收筹划，一定要看到税收筹划也存在一定风险。税收筹划一般则是钻法律的空子，往往这种球的法律法规，存在很多不确定性。有的人对于这些模糊的法规有着不同的认识，可能企业的财务人员认为是可以进行税收筹划的项目，但是到税务机关那里则认为是要交税的项目，这就会产生分歧。需要明确提出的是，企业在与税务机关进行抗衡的时候，企业往往处于弱势地位，也往往被迫交税，这种风险在进行税收筹划的过程中要进行有效合理的分析。

3.税收筹划忽略了筹划成本及整体效益。企业进行税收筹划的主要目的是企业的利润最大化，在进行税收筹划要考虑到其成本和利益是否合理。税收筹划成本是企业进行税务筹划方案的成本，分为显性成本和隐性成本。其中显性成本是纳税人在制定税务筹划方案时生成的费用，例如咨询费、筹建费、培训费等。隐性成本是由于采用这项方案使纳税人要放弃的一些潜在利益。隐性成本实质上是一种机会成本，在税收筹划实务中一般容易被忽视。

三、企业财务管理进行税收筹划的方法

1.在进行税收筹划前要正确的理解税收筹划。企业一般在一个地区经营和发展，企业要想合理的进行税收筹划，必须了解本地的政策和税收政策，然后分析进行税收筹划的显性和隐性成本，综合考虑进行税收筹划的成本，不能只看表面。有的企业虽然进行了很多税收筹划，但是生产成本依然很高，企业的效益依然不好，这就是没有合理进行税收筹划付出的代价。企业是以盈利为目的的实体，不能盈利的企业是生存不下去的。所以，企业在进行税收筹划前要正确的理解税收筹划。

2.企业要培养懂企业财务管理和税收筹划的复合型人才。很多企业的税收筹划一般都是聘请专门的税收筹划的服务机构，这一方面提高了进行税收筹划的成本，另一方面这些专业服务机构的人员做出的税收规划并不一定能够符合企业合理避税的要求。因为每一个企业都有很多综合性的因素，外来的专业机构的人并不能了解企业的真实情况，他们根据企业提供的资料，往往很难做出正确判断。因此，企业要重视培养在本企业服务税收筹划的专业人才，这样才能够减少企业税收筹划的风险。本企业的员工往往也是最了解本企业的人，能够制定更好的、更能有效税收筹划的方案。因此，培养懂得企业财务管理以及税收筹划的复合型人才于企业而言非常重要。

3.塑造税收筹划的内部环境。建立现代企业制度，完善纳税申报制度、企业会计制度，树立正确的纳税意识，这些是企业开展税收筹划的基本前提。同时，要建立相关制度，保持账证完整。因为，税收筹划是否合法，必须通过纳税检查，而检查的内容就是企业的会计凭证和记录，如果企业不能依法取得并确保会计凭证完整或记录不健全，税收筹划的结果可能无效或大打折扣。深刻理解税法及相关法律，依据税法立法精神的方向进行税收筹划，是企业做出科学、正确的税收筹划的必要条件。

四、结语

企业财务管理和税收筹划都是企业经营发展的重要支撑。随着市场经济的不断深入发展，企业面临的竞争环境也在不断的激烈，如何在市场上有一席之地，每个企业都有着自己企业的考虑，于是多数企业就意识到了财务管理以及税收筹划对于企业自身发展有着重要意义，对其加大了管理力度。但是，企业财务管理和税收筹划是必须时刻两手抓的，两者都不可松懈。财务管理和税收筹划要合理、合法，控制在一定的“度”上，才能使企业获得竞争优势，实现可持续发展。

篇4

一、我国企业对税收筹划作用认识不够完善

1.税收筹划是法律和社会给予企业的基本权利。税收筹划是企业在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点。企业在不违规的情况之下通过积极的筹划降低税负的成本，增加企业的收益。

2.偷税、漏税与税收筹划的本质区别。偷税、漏税是指纳税人违反税收规定，故意逃避纳税义务的行为，其行为要受到国家的法律制裁。而税收筹划是纳税人在税收法律允许为前提，利用税收政策法规减轻税收负担，实现企业价值最大化。

3.税收筹划有利于规避风险，提高企业信誉和形象。随着社会主义市场体制的不断完善，企业法人治理结构开始不断建立并快速发展，税收管理机制也在完善和提高过程之中，企业要想通过违法手段降低税收成本付出的代价会很大，甚至产生无法估量的损失。另一方面，通过税收筹划使纳税人在一定范围内，利用现有的经济资源来回报社会，提升企业的公众形象，这样有利于企业良性循环和发展。

4.有利于提高企业的管理水平。税收筹划是一种高智商的增值活动，为进行税收筹划而起用高素质、高水平人才必然为企业经营管理更上一层楼奠定良好基础。税收筹划要求企业守法经营，规范财务核算管理程序，从而使企业管理水平不断提高，使企业的经营活动实现良性互动。

二、国内、国际税收政策资源要合理利用

1.选择合适的投资地点。世界各国一般都是根据本国的国情制定符合其利益的税收制度，所以在税收制度上各国之间存在差异，跨国、跨地区企业可利用这些差异如选择低税地经营等进行有效的税收筹划。

2.选择适宜的投资产业。一般来说，发达国家税收优惠的重点放在高新技术的开发、能源的节约、环境的保护上，而发展中国家一般不如发达国家那么集中，税收优惠的范围相对广泛，为了引进外资和先进技术，发展中国家往往对某一地区或某一行业给予普遍优惠，税收优惠政策相对较多。

3.选择适合企业的会计核算方法。与会计核算方法选择相关的税收筹划主要是缩小税基和延期纳税。在具体会计实务中，主要涉及四个大的方面，即存货的计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择、费用列支方法的选择，以及收入确认方法的选择。企业应根据具体经营环境选择适宜的会计核算方法，用足、用活好税收优惠政策。

4.选择适合的投资组织模式。一般来说，内资企业的税率，税收优惠政策和操作的灵活程度小于外资企业，外资企业一般有大量的税收优惠。对于低税国、低税地区，当地可能对具有独立法人地位的投资者免税或只征较低的公司税。若签订了国际税收协定，税后利润的预提税可能少征或免征。对于规模庞大集团性质的公司，根据不同分支机构和不同情况，该用子公司的设立子公司，该用分公司的设立分公司，从而实现经济利益达到最佳状态。

三、与时俱进，规范实施，系统筹划

1.税收筹划是一项政策强、业务技术要求很高的工作，筹划得当会给企业带来一定的经济效益，否则，会给企业带来损失。筹划人员不仅需要了解税收、会计、审计以及相关的法律法规等专业知识，更需要要了解国际惯例。企业除了要聘请专业的咨询机构，邀请管理经验丰富的人员，加入筹划团队外，企业更需要按照税收政策法规的要求，规范企业经营活动，理顺企业的产权关系，加强企业的财务核算管理。企业要克服传统认识上的偏差，认为税收筹划是在和税收部门兜圈子，或者认为仅仅是会计人员的事，与经营无关，类似的想法是十分有害的。企业应遵纪守法，诚信自律。不能期望走捷径，更不能急功近利，期望立竿见影。

2.不能忽略税收政策、经营环境、经营模式等外部因素的变化，不要期望某一税收筹划方案“放之四海而皆准”，更不能期望一劳永逸。任何一种方案都是针对特定的对象、特点的时间、特定的空间而设计的。同一税种，在同一国度，针对不同的纳税对象往往也有不同的纳税义务，不同的税收优惠。即使同一税种，在同一国度，针对同一纳税对象，在不同纳税期限往往纳税义务也不尽相同。税收筹划方案是在一定时间、一定的法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着外部因素的变化，企业必须对原有的税收筹划方案进行相应的修改和完善，以适应变化的条件。

3.税收筹划一个系统的工程，其决策应贯穿于企业的生产、经营、投资、理财、营销、管理等所有活动。在具体到某一个产品、某一个税种、某一项决策时，要考虑整体的影响作用和合理性。进行税收筹划时，不仅要深刻理解和掌握税法，领会并顺应税收政策导向，更应关注经营中一些相关的政府配套政策。要注意把握宏观，着眼微观，不管大小，只要有利，都应认真分析研究。眼睛不能只盯住单个税种、单个项目或单个环节，因为有时一种税少缴，另一种税可能要多缴。因此决策时要系统筹划，考虑税收筹划的风险和成本，要着眼于企业整体税负的轻重，从中税收优惠方案中选择最优的方案。否则，顾此失彼，捡了芝麻丢了西瓜。

参考文献：

篇5

中图分类号:F8

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)09-0161-01

1 税收筹划风险的种类

1.1 政策风险

一般来说,税收政策是有时效性的。许多税收政策只适用于某一特定时期,随着经济环境的变化,国家的税收政策也在进行不断的调整。因此,在进行税收筹划方案设计时(尤其是中长期税收筹划方案),面临着税收政策时效性的风险。

1.2 执行风险

执行风险是指筹划方案实施不到位导致的风险。税收筹划是一种合法、合理的事先筹划行为,具有很强的计划性、前瞻性和系统性,而一旦方案实施,就会依赖企业生产经营活动,产生“税收锁定效应”。即使有了科学的税收筹划方案,如果在实施过程中半途而废,或者突然变更实施条件,或者实施措施不落实,都有可能导致整个税收筹划方案前功尽弃。

1.3 条件风险

税收筹划需要满足一定的条件才能获得成功,该条件包括主体条件和客观条件两个方面。首先,主体条件风险是指筹划主体能力不胜任导致的风险。税收筹划不同于一般理财行为,不仅关系企业的自身利益,还涉及国家税收利益,这就要求筹划人员具备很高的专业素质和实际操作能力,不仅要熟悉税收、财会、金融、法律等领域的专业知识,还要有丰富的实践经验和专业胜任能力,才能确保筹划质量。而客观条件风险是指税收筹划基础不可靠导致的风险。如果企业纳税意识淡薄或者对税收筹划有误解,认为筹划的目的就是尽可能地少纳或不纳税,甚至授意或唆使筹划人员通过非法手段以期达到偷税的目的,从事这类筹划事项的风险就很高。

1.4 设计风险

设计风险是指筹划方案设计不科学导致的风险。科学的税收筹划方案是税收筹划成功的关键。在税收实践中,不科学的税收筹划方案大致有以下几种表现:一是税收筹划方案严重脱离实际,如要求企业在短时间内转变组织形式或转行、转产等;二是税收筹划方案的误用,有些企业认为本企业与另一企业情况类似,就生搬硬套别人的做法,却未对本企业的情况作具体分析,容易出现张冠李戴的错误;三是税收筹划方案违背了成本效益原则,即税收筹划所取得的税收利益不足以弥补开展该项税收筹划工作所发生的实际成本和机会成本。

2 躲避风险,进行成功的税收筹划

2.1 树立正确的税收筹划风险意识,在依法纳税的前提下开展税收筹划

由前所述,税收筹划风险的存在具有必然性,所以无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人,都应当正视风险的存在,给予足够的重视。此外,税收筹划具有合法性的特征,这就要求税收筹划符合现行税法的规定,力求方案与税收政策导向趋同,实际筹划时,要学法、懂法、守法和用法,准确理解和全面把握税法内涵,关注税收政策的变化趋势,在依法纳税的前提下开展税收筹划。

2.2 建立筹划风险体系,加强税收筹划风险管理

企业应采用系统化、规范化与科学化的管理方法建立税收筹划风险管理体系,关注公司面临的所有关键性风险与机遇,对风险较大的方案反复论证,综合考虑各种涉税因素后慎重选择实施方案,在方案实施过程中建立相关的税收筹划风险评估机制,对其进行全程化监控,密切关注相关税收政策环境的变化,针对新情况及时调整或变化方案,切实提高风险管理能力。

2.3 注重综合性,税收利益服从企业的整体利益

从根本上来说,税收筹划是企业财务管理的一个重要组成部分,因此,它的目标必须服从企业财务管理的目标――实现企业价值最大化。纳税负担的减轻以纳税人的整体利益增长为前提,因为纳税负担减轻并不等于资本总体收益的增长,只有企业整体利益提高了,企业的税收筹划才有意义。纳税人应具有发展战略眼光,在税收筹划过程中,要将税收因素与非税收因素结合起来考虑,在重视分析节税利益的同时,也不能忽视对纳税人有重大影响的政治利益、环境利益等非税收利益。总之,应从企业全局利益出发,通过税收筹划使纳税人的经济、政治、环境等利益达到最优化状态,不能只注重个别税种或个别环节税负高低。

2.4 采用科学的税收筹划评估方法,提高方案的可行性

科学的税收筹划方案是税收筹划成功的关键。因此,准确计算税收筹划的预期报酬率和采用科学的方案评估方法显得尤为重要。按照诺贝尔经济学奖获得者威廉•夏普的CAPM(资本资产定价模型)理论,经济行为的收益与风险成正比,即税收筹划的预期报酬率=无风险报酬率+风险报酬率,无风险报酬率一般可以根据无通货膨胀下的短期国债的利率确定,风险报酬率则是筹划者根据职业能力判断。一个筹划方案的实施需要经过一定时期,在评价收益时应考虑资金的时间价值,所以可以采用贴现财务指标进行评估,即净现值法、获利指数法和内含报酬率法。当税收筹划方案互斥时,采用净现值法;当税收筹划方案相互独立时,采用获利指数法或内含报酬率法,来比较税后收益现值,哪个方案的净现值最大或内涵报酬率最高,即为最优方案。该方法不仅考虑到税收筹划的风险,同时坚持成本效益原则,在评估方案时,不仅考虑了税收筹划的直接成本,同时还考虑了方案的机会成本,只有当净现值为正或内含报酬率大于筹划者的期望报酬率时,该方案才是可行的。

篇6

一、现行增值税政策概述

2009年1月1日，我国开始施行《增值税转型改革方案》，即在维持现行增值税税率前提下，允许增值税的一般纳税人抵扣新购进设备的进项税额，未抵扣的部分结转下期抵扣。同时，将矿产品增值税税率恢复到17%，将小规模纳税人税率率统一调至3%。此次增值税转型改革方案包含的主要内容为：企业新购进设备所含进项税额采取抵扣办法，企业购进设备与原材料直接抵扣进项税额。

二、企业增值税税收筹划的动因

(一)内在动因

1、会计信息的不对称

在税收征管过程中，税务机关必须承认会计确认与计量方法、原则，允许选择会计政策并将会计资料作为计税依据。在会计信息问题上，企业掌握的会计信息远远高于税务机关，这就有助于企业进行相应的税务规划与调整，为税收筹划创造空间。

2、资金瓶颈

目前，我国中小企业数量占企业总数的80%以上，而中小企业风险较大，使得金融部门一般都不愿给中小企业贷款。

3、增值税税负

一般而言，中小企业产品竞争力较差，且主要表现为价格竞争。2009年1月1日施行的增值税改革方案进一步拓展征收范围外，适度降低增值税宏观税负成为是税制改革的主要目的。

(二)外在动因

1、税收法律制度

合理、规范、健全的税收法律制度将缩小纳税人违法行为的空间，促使其通过税务筹划寻求税收利益，这也是企业行为理性化的象征。

2、税收执法环境

税收执法环境对纳税人而言主要包括两方面，即外部环境与内部环境。如果高管层素质高，法制观念强，企业内部就很容易营造良好的税收执法环境，办税人员就会试图通过正确的税务筹划谋求企业的税收利益，提高税务管理与会计管理水平。

3、增强企业竞争能力的需要

2009年，我国成为世界第三大贸易大国。数据表明：税务咨询收入占到美国四大会计师事务所全部业务收入的35%，这足够说明外企对税收筹划的重视程度。因此，我国企业为了在市场竞争中获胜，必须进行有效的税收筹划。

三、增值税税收筹划的目标与原则

(一)增值税税收筹划的目标

在企业发展不同阶段，企业税收筹划的具体目标也是存在差异的。一般而言，增值税税收筹划目标主要包括：

1、履行纳税义务，实现涉税零风险

这是增值税税收筹划的基础目标，旨在规避企业纳税风险、避免不必要损失，进而做到诚信纳税。

2、纳税成本最低

这也是增值税税收筹划的最基本目标。纳税成本包括直接纳与间接纳税成本。

3、实现现金流入最大化

增值税是流转税，能直接体现现金流入；(4)增加企业竞争能力。增值税是价外税，相对购买者的直接表现是价格降低，进而增加了企业竞争力。

(二)增值税筹划应遵循的基本原则

增值税筹划的基本原则是增值税税收筹划活动必须遵循的行为准则，主要包括：

1、法律原则

增值税税收筹划须遵守税收法律法规，须在法律允许范围内进行。

2、有效原则

企业增值税筹划活动须与企业战略目标相符合。

3、成本效益原则

在筹划税收方案时，企业须考虑税收成本与实施该方案的其他费用，综合考虑该方案给企业带来的收益。

4、全面筹划原则

增值税税收筹划与企业其他财务管理活动相互影响、相互制约。

5、适时调整的原则

企业增值税税收筹划在法律环境下，以经营活动为背景，有明显的针对性与时效性。

四、新制度下增值税税收筹划的特征

新制度下增值税税收筹划的特征主要表现在：不能体现企业的最终税负；易受使用增值税专用发票限制；能够通过税负转嫁进行筹划；运用转移定价的方法不能降低税负。

五、新制度下一般纳税人增值税筹划的方法

(一)税种选择的税收筹划

由于“增值率=增值额/经营收入”，所以：应纳增值税税额=经营收入总额×增值率×增值税税率；而营业税计税原理：应纳营业税额=经营收入总额×营业税税率。设经营收入总额为Y，增值率为D，增值税税率为t1，营业税税率为t2，则应纳增值税税额=Y×D×tl；应纳营业税税额=Y×t2，二者税负相等时：Y×D×tl=Y×t2，则D=t2/tl。因此，当实际增值率大于D时，纳税人筹划缴纳营业税比较合算；当实际增值率等于D时，缴纳增值税与营业税相等；当实际增值率小于D时，缴纳增值税比较合算。

(二)增值税纳税期限递延的税收筹划

企业推迟纳税义务发生，关键在于结算方式。增值税纳税期限递延的筹划普遍采取两种方式，即赊销与分期收款方式的筹划、委托代销方式销售货物的筹划。

(三)折扣销售和销售折让的税收筹划

税法规定，折扣销售可按余额作为应税销售额。对于折扣销售，纳税人必须满足三个条件才能将折扣余额作为销售额，即销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；折扣销售不同于销售折扣，销售折扣不得从销售额中减除，应按全部销售额计算缴纳增值税；折扣销售仅限于货物价格折扣，实物折扣按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。

篇7

一、税收筹划的定义

税收筹划是指纳税人在不违背税法规定和税收立法宗旨的情况下所进行的纳税策划，其目的在于通过合理的税收筹划来最大限度的减少税收成本，谋求合法的经济利益，以达到企业、国家和社会多赢的目的。

二、税收筹划的必要性

1.税收筹划是法律和社会赋予企业的基本权利

税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护，属于企业应用的经济权利，是社会经济发展到一定水平、一定规模的产物。它有利于企业资本和资源的优化配置，促进产业、产品结构合理布局。对于纳税人来说，遵守权利的界限是其应承担的义务，不超出承担义务的界限又是其应有的权利。

2.税收筹划有利于多经企业降低经营成本，增强企业竞争力

企业要在激烈的竞争中立于不败之地，不仅要扩大生产规模，提高劳动生产率，增加收入，也要采用新技术减少原材料消耗，降低生产成本，在经济资源有限、生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度。因此，通过税收筹划降低税收成本，符合市场经济的客观要求，也是企业的必然选择。

三、税收筹划应遵循的原则

税收筹划是不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很多的关系。因此，一个可行的税收筹划要考虑方方面面，把握一定的原则：

1.合法性原则

首先，税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策，才能保证所设计的纳税方案得到税务主管部门的认可，否则会承担相应的法律责任，给企业带来更多的损失。其次，要注意税法的变化。在实际工作中要注意“实效”问题，及时调整税收筹划方案，趋利避害，否则“合理”就完全可能演变成“违法”。

2.前瞻性原则

要展开税收筹划，纳税人必须在经济业务发生之前，准确把握业务环节，涉及的税种和可以利用的优惠政策。要以符合税法要求为前提，提前安排企业的经济事务，选择最佳纳税方案，尽量避免税收纠纷的发生。

3.成本效益原则

在实际工作中，企业必须先对预期收入与成本进行对比，只有当预期收益大于其成本时，筹划方案才可付诸实施，否则会得不偿失，没有进行的必要。

4.整体性原则

税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低，某一税中种少缴了，另一税种可能要多缴，因而必须着眼于企业整体税负的轻重。在实际运用中，应根据企业自身特点，对不同的税收筹划方法进行选择和组合，以实现节税与增收的综合效果。

四、不同税种的税收筹划

1.增值税

对增值税进行税收筹划，必需考虑增值率问题。产品增值率的大小决定一般纳税人和小规模纳税人税负轻重。通过计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点可确定税负轻重。假设一般纳税人销项税和进项税税率均为t1，小规模纳税人征收率为t2，增值率为R。税收筹划思路为：

（1）当增值率R=t2/（t1-t2）时，一般纳税人和小规模纳税人税负相等，从税负角度来说两种身份无差异。

（2）当增值率R≥t2/（t1-t2）时，一般纳税人税负大于小规模纳税人税负，从税负角度来说应选择小规模纳税人。

（3）当增值率R≤t2/（t1-t2）时，一般纳税人税负小于小规模纳税人税负，从税负角度来说应选择一般纳税人。

2.营业税

对营业税进行筹划，应把握兼营、混合两种销售行为。

兼营是指企业从事两个或两个以上税目的应税项目。由于所从事的不同税目营业额确定的标准不同，有些税目所适用的税率也不同，税法明确规定：对兼有不同税目的应税行为，应分别核算不同税目的营业额，对未按不同税目分别核算营业额的，从高适用税率。因此，企业有必要按照自身实际情况分开核算不同税目的销售额，避免税负过高。

混合销售行为混合销售是指一项销售行为，既涉及应税劳务又涉及货物或非应税劳务，即企业在从事营业税应税项目的同时，又涉及增值税的货物销售或增值税的应税劳务行为。由于增值税和营业税是并行的税种，征收增值税就不征收营业税，反之亦然。例如，某企业为增值税一般纳税人，该企业将写字楼出租给某公司，由于房屋出租属于营业税应税行为，同时又涉及水电等费用的处理问题，双方应分别签订房屋租赁合同、转售水电合同，并分别核算租赁收入、水电费收入，这样水电费收入就应缴纳增值税，进项税额可以抵扣，从而减轻了企业税收负担，获得正当的税收利益。

五、结束语

税收筹划的统筹安排，有利于增加企业利润，减轻企业税负，提高企业资金使用率，促进企业良性发展。但在我国，税收筹划尚属一个新课题，有待我们进一步加强理论和实践的探索。

参考文献：

[1]陈明舰：《税收筹划与规避税收风险》中国农业会计 2010年02期.

篇8

一、税收筹划及其特点

税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内，以追求效益最大化为目的，通过对企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大的税收利益，又称为纳税筹划、税务筹划、纳税策划等。它本质上是企业为实现收益最大化对涉及税收的经济事项进行安排，是企业独立自利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分。税收筹划的特点主要有：

1．合法性。即税收筹划应在法律允许的范围内，由税收政策指导筹划活动。企业要将自己的筹划行为与不当避税、偷税、漏税合理地区分开来。在合法的前提下进行税收筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。

2．超前性。税收筹划是企业对生产经营、投资活动等的设计和安排。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事项的发生才使企业负有纳税义务，如：产品、劳务销售，货物运输后才缴纳增值税、营业税等；收益实现后才缴纳所得税等。一旦经营活动实际发生，应纳税款就已确定，再进行筹划已失去现实意义。

3．目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式：一是选择低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案，这就意味着企业得到一笔无息贷款，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。

4．积极性。从宏观经济调节看，税收是调节经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆，国家往往根据经营者和消费者的“节约税款，谋取最大利润”的心态，有意通过税收优惠政策，引导和鼓励投资者和消费者采取政策导向的行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。

5．综合性。由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此，税收筹划还要综合考虑，不能只注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的轻重。

6．普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税者施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。

二、税收筹划与偷税的区别

税收筹划与偷税是两个完全不同的概念。《税收征收管理法》明确规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。”因此，不论是站在纳税人的立场上，还是站在立法者的立场上，准确地判断“税收筹划”与“偷税”都是很有必要的。企业进行税收筹划的结果与偷税一样，在客观上会减少国家的税收收入，但不属于违法行为。二者的区别主要有：①偷税是指企业在纳税义务已经发生的情况下通过种种不正当手段少缴或漏缴税款，而税收筹划是指企业在纳税义务发生前，通过事先的设计和安排而规避部分纳税义务；②偷税直接违反税法，而税收筹划是在税法允许的前提下善意利用税法的有关规定，并不违反税法；③偷税行为往往要借助于犯罪手段，如做假账、伪造凭证等，而税收筹划是一种合法的行为。

当前，一些企业避税心切，或者受到一些书籍的误导，以至于良莠不分，把偷税行为当成了税收筹划，直至受到法律的制裁还蒙在鼓里。其主要原因：一是不懂得税收筹划与偷税的区别，把一些实为偷税的行为误认为是税收筹划；二是明知故犯，打着税收筹划的幌子进行偷税。

笔者认为，只要企业的财务人员切实掌握了税法，税收筹划与偷税的区别是不难分清的。

三、税收筹划的应用

税收筹划是基于不违法并且运用税收法律、法规以及财务会计政策的有关规定的基础上进行的，所以进行税收筹划实际上也是一个选择运用税收法律、法规、财务会计政策以及其他经济法规的过程。税收筹划在企业中的运用主要有以下几方面：

1．企业组建过程中的税收筹划。企业在组建过程中，可选择恰当的组建形式来进行税收筹划：

（1）公司制企业与合伙制企业的选择。当前我国对公司制企业和合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公司与合伙经营相比较：有限责任公司要双重纳税，即先交企业所得税，股东在获取股利收入时再交纳个人所得税；而合伙经营的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此，在组建企业时，采取何种形式必须认真筹划。

（2）分公司与子公司的选择。设立分公司

还是通过控股形式组建子公司，在纳税规定上就有很大不同。由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司是一个独立法人，母、子公司应分别纳税，而且子公司只有在税后利润中才能按股东占有的股份进行股利分配。一般说来，如果组建的公司一开始就可盈利，设立子公司就更为有利。在子公司盈利的情况下，可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建分公司就更为有利，可减轻总公司的税收负担。

2．企业投资决策过程中的税收筹划。企业需要对投资地税收待遇进行充分考虑。有时国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如现行对经济特区、经济技术开发区、西部地区等的税收优惠政策。在这些地区投资，有些税种可以少交或不交，这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图。因此，在国内进行投资时，应适当选择这些税收优惠地区。另外，为了优化产业结构，国家在税收立法时，也作了相应的规定，以鼓励或限制某些行业的发展。因此，企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划。

3．企业生产经营过程中的税收筹划。企业可以通过合理安排生产经营活动来进行税收筹划。例如，对于享受限期减免所得税优惠的新办企业，获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。由于新办企业产品初创，市场占有率相对较低，获利初期的利润水平也较低，因此，减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税限期减免的优惠，企业可通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式，一方面推迟获利年度，另一方面通过提高产品知名度，充分挖掘其潜在的市场占有率，提高获利初期的利润水平，从而获得更大的节税利益。

4．对外筹资的筹划。企业对外筹资一般有两种方式，一是股本筹资，二是负债筹资。虽然两种筹资方式都可以使企业筹集到资金，但由于这两种方式在税收处理上不尽相同，选择不同渠道筹集资金，就会形成不同的筹资成本。根据税法规定，企业支付的股息、红利不能计入成本，而支付的利息则可以计入成本。因此，企业可以根据实际情况，采取不同的筹资方法。一般而言，当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债，就会获得税收利益，从而提高权益资本的收益水平；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增加负债，就会降低权益资本的收益水平。

5．利用会计核算进行税收筹划。这表现在：①存货计价方法筹划。由于存货计价方法的不同，材料成本在期末存货与已售产品之间的分配金额就不同，从而影响到企业的应纳税所得额和企业所得税。在进行税收筹划时，可以对存货的计价方法进行选择，以达到节税或缓缴税款的目的。按照税法规定，企业发出存货采用实际成本核算时，可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等进行核算。根据各种核算方法特点，结合企业的实际情况，采取最有利于企业的方法，达到税收筹划的目的；②成本费用核算中的税收筹划。根据各单位的实际情况，通过选择恰当的存货计价方法、折旧计提方法等有效合理地控制成本，以达到税收筹划的目的。例如计提折旧方面，在税法允许的情况下可选择加速折旧法，适当的折旧年限等来达到节税目的。另外，当企业预计近期利润较高时，也可适当安排购置和更新设备。一般情况下，如果企业依法可以选择加速折旧法时，应尽量使用加速折旧法。此外，企业可依据有关法规和企业的具体情况，选择相应的折旧年限来达到节税的目的。

6．股利分配过程中的税收筹划。股利分配方式主要有两种：现金股利和股票股利。我国现行税法规定，个人股东获得现金股利，按规定的20％税率缴纳个人所得税，而取得股票股利却不需交纳个人所得税。因此，企业可以对现金股利的发放比例进行筹划。

篇9

一、什么是国际税收筹划

国际税收筹划是指跨国纳税义务人利用各国税法差异，通过对跨国筹资、投资、收益分配等财务活动进行合理的事先规划和安排，在税法许可的范围内减少或消除其对政府的纳税义务。国际税收筹划是国内税收筹划在国际范围间的延伸和发展，其行为不仅跨越了国境，而且涉及到两个或两个以上国家的税收政策，因此国际税收筹划较国内税收筹划更为复杂。国际税收筹划必须同时满足下列三个条件：一是国际税收筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人，即纳税人；二是税收筹划的过程或措施必须是科学的，必须在税法规定并符合立法精神的前提下，通过对经营、投资、理财活动的精心安排，才能达到的；三是税收筹划的结果是获得节税收益。因此，偷税、漏税尽管能达到税款的节省，但由于其手段违法，不属于税收筹划的范畴。

二、国际税收策划的可行性分析

企业要进行国际税务策划，首先要对各国的税制有较深的认识。因为国际税务策划的客观基础是国际税收的差别，即各国由于政治体制的不同，经济发展不平衡，各国税制之间存在着较大的差异，这种差异为跨国纳税人进行税务筹划提供了可能的空间和机会。企业只有在全面掌握有关国家税收法规及其具体税制的基础上，兼顾考虑一些其它客观因素，才有可能制定出正确的税务筹划方案。因此，笔者认为，应从以下四个方面进行分析：

（一）各国之间税收的差异

世界各国都是根据本国的具体情况来制定符合其利益的税收制度的，因而在税收制度上各国存在一定的差别，跨国企业可利用这些差别如选择低税经营、对纳税义务确定标准的差异、税率的差异、税收基数上的差异等进行有效的税收策划。

此外，各国在实行税收优惠政策方面也存在一定的差别。一般说来，发达国家税收优惠的重点放在高新技术的开发、能源的节约、环境的保护上；而发展中国家一般不如发达国家那么集中，税收鼓励的范围相对广泛得多。为了引进外资和先进技术，发展中国家往往对某一地区或某些行业给予普遍优惠，税收优惠政策相对要多一些。可见，不同国家税收制度的差异为跨国经营的税收筹划提供了种种可能，跨国经营者面对的税收法规越复杂，税收负担差别越明显，其进行筹划的余地就越大。

（二）避税港的存在

避税港是指为跨国经营者取得所得或财产提供免税和低税待遇的国家和地区，为众多跨国投资者所青睐。由于避税港的税负很轻，如百慕大对所得、股息、资本利得和销售额不征收任何税收，也不开征预提和遗产税，因而成为跨国纳税人进行税收筹划的理想场所。

（三）税收协定网络的不断拓宽

目前，世界上国家与国家之间签订的双边税收协定已有1000多个，我国已与63个国家签订了避免双重征税协定，随着贸易全球化进程的日益加快，我国与世界其他国家所签订的税收协定将会越来越多，这将成为跨国纳税人进行税收筹划的温床。由于税收协定对缔约国的居民纳税人提供了许多优惠待遇，所以跨国纳税人在选择投资国时一定要注意这些国家对外缔结协定的网络情况。

（四）经济全球化提供了税收筹划的新环境

在经济全球化背景下，贸易自由化和金融市场自由化为跨国经营进行税收筹划提供了更大的可能。由于国际资本流动的加速和自由化降低了资本成本，提高了税收负担在公司决策中的重要性，因此也加强了跨国经营进行税收筹划的意识。

从上述分析可知，国际税务筹划的基础就是各国税制的差异。企业只有在全面掌握有关国家税收法规及其具体税制的基础上，加以考虑一些其它客观因素，才有可能制定出正确的税务筹划方案。

三、跨国公司进行税收筹划的主要方法

（一）利用投资地点的合理选择进行国际税收筹划

1.充分利用各国的税收优惠政策，选择税负水平低的国家和地区进行投资

在跨国经营中，不同的国家和地区的税收负担水平有很大差别，且各国也都规定有各种优惠政策，如加速折旧、税收抵免、差别税率和亏损结转等。选择有较多税收优惠政策的国家和地区进行投资，必能长期受益，获得较高的投资回报率，从而提高在国际市场上的竞争力。同时，还应考虑投资地对企业的利润汇出有无限制，因为一些发展中国家，一方面以低所得税甚至免所得税来吸引投资；另一方面又以对外资企业的利润汇出实行限制，希望以此促使外商进行再投资。此外在跨国投资中，投资者还会遇到国际双重征税问题，规避国际双重征税也是我国跨国投资者在选择地点时必须考虑的因素，应尽量选择与母公司所在国签订有国际税收协定的国家和地区，以规避国际双重征税。

2.尽量选择在国际避税地进行投资

目前，世界各国普遍使用三种税制模式，即以直接税为主体的税制模式、以间接税为主体的税制模式和低税制模式。实行低税制模式的国家和地区一般称为“避税地”，主要有三种类型：（1）纯国际避税地，即没有个人所得税、公司所得税、净财产税、遗产税和赠与税的国家和地区，如百慕大、巴哈马等；（2）只行使地域管辖权，完全放弃居民管辖权，对源于国外所得或一般财产等一律免税的国家和地区，如瑞士、香港、巴拿马等。（3）实行正常课税，但在税制中规定了外国投资者的特别优惠政策的国家和地区，如加拿大、荷兰等。显然，投资者若能选择在这些避税地进行投资，无疑可以免税，取得最大的经济效益。

（二）选择有利的企业组织方式进行国际税收筹划

跨国投资者不同的企业组织方式在税收待遇上有很大的差别，如采用分公司和子公司时：子公司由于在国外是以独立的法人身份出现，因而可享受所在国提供的包括免税期在内的税收优惠待遇，而分公司则是企业的一部分派往国外，不能享受税收优惠，但子公司的亏损不能汇入国内总公司，而分公司的亏损则可汇入总公司。因此跨国经营时，可根据所在国企业情况采取不同的组织形式来达到减轻税负的目的。例如，在海外公司初创期，由于亏损的可能性较大，可以采用分公司的组织形式，而当海外公司转为盈利后，若及时地将其转变为子公司形式，便能获得分公司无法获得的许多税收好处。

（三）选择有利的资本结构和投资对象进行国际税收筹划

企业的经营资本通常由自有资本（权益）和借入资本（负债）构成，各国税法一般规定股息不作为费用列支，只能在税后利润中分配，而利息则可作为费用列支，允许从应税所得中扣减。因而，企业要选择自有资本与借入资本的适当比例以获得更多的利益，如企业选择融资租赁既可以迅速获得所需资产保障企业的举债能力，而且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，减少了纳税基数。对于投资对象的选择，跨国经营者应着重了解投资国有关行业性的税收优惠及不同行业的税制差别。

（四）利用关联企业交易中的转让定价进行国际税收筹划

转让定价是指关联企业之间内部转让交易确定的价格，通常不同于一般市场上的价格，转让定价可以高于、低于或等于产品成本。国际关联企业的转让定价往往受跨国公司集团利益的支配，不易于受市场一般供求关系约束。由于在现代国际贸易中，跨国公司的内部交易占有很大的比例，因而可利用高低税收差异，借助转移价格实现利润的转移，以减轻公司的总体税负，从而保证整个公司系统获取最大利润。

（五）通过避免设常设机构来进行国际税收筹划

常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂和作业场所等。它已成为许多缔约国判定对非居民营业利润征税与否的标准。对于跨国经营而言，避免了常设机构也就避免了立刻在非居住国的有限纳税义务。特别是当非居住国税率高于居住国税率时，这一点显得更为重要。因而，跨国经营者可通过货物仓储、存货管理、广告宣传或其他辅营业活动而并非设立常设机构来达到在非居住国免税的义务优惠。

（六）通过选择有利的会计处理方法进行国际税收筹划

会计方法的多样性为税收筹划提供了保障，跨国企业应选择符合国际税务环境的会计核算方法。为减轻对外投资建立的公司的税务负担，跨国企业要注重对东道国税务会计的研究，巧妙地使用各种会计处理方法，以减轻税务或延缓纳税。如平均费用分摊是最大限度地抵销利润、减轻纳税的最佳方法。

除此之外，各项基金的提取、会计科目的使用与会计政策都是税务筹划的内容。

四、企业进行国际税收筹划时应注意的问题

跨国纳税人面对风云变幻的世界经济气候和错综复杂的国际税收环境制定国际税收计划，其根本目的在于纳税负担最小化。因此，笔者认为，我国跨国经营企业在进行国际税收筹划时应注意以下几个方面：

（一）要深入了解各国税收制度及相关信息

要了解各国的税收制度、税种、税率、计税方法以及在各国的经营形态、收益的种类、经营内容、税收地点以及政治、军事、科技、文化、民俗等，这些都影响着企业的经营活动，进而影响着企业的财务和税务安排。

（二）要有多个备选方案

跨国经营企业应全面分析情况，从各个角度尽可能地设计多个备选方案，并从中选择最有利的方案。

（三）要有全局观念

篇10

[中图分类号]F425 [文献标识码]A [文章编号]1671-5918（2015）18-0080-03

前言

作为财务管理的重要组成部分，税收筹划是指企业在不违反法律法规的前提下，通过筹划与安排，降低企业税收、实现企业利润最大化的有效手段。其主要方法包括企业融资、投资以及收益分配等内容，随着我国税收政策的不断完善，国家对纳税行为已经做出了更加详细的规定，要求税收筹划必须与企业的财务管理紧密结合，以便增强其市场竞争力。本文通过全面分析我国税收筹划存在的问题，指出了一系列完善税收筹划的合理建议。

一、企业税收筹划概述

（一）企业税收筹划概念

财务管理领域中的税收筹划是一项十分重要的工作，它直接影响了一个企业的经济利益。通常税收筹划也被称为“合理避税”，其主要通过合理的法律途径调整企业内部的经营、投资以及理财方式以减少税金的缴纳。它约束了企业内部的财务分配，改善了企业的生产结构与经营决策，可以使企业的资金利益得到更好的保障。

（二）税收筹划的基本原则

1.合法性

企业进行税收筹划时应遵循国家的各项法律法规，这也是其合法性的必然要求。企业在开展税收筹划时必须在法律允许的范围内进行，必须依法选择各种纳税方案，不能违反相关的国家财务法规。除此之外，企业还应密切关注国家法律环境的变更，企业的税收筹划是在一定时间、一定条件下进行的，随着社会的进步，国家法律很可能会发生一定的变化，这时企业财务管理者必须对财务法规进行相应的修改与完善，以便使其更加适应社会的整体变化。

2.服从财务管理总体目标

税收筹划的最终目的是实现税后利润的最大化，以便取得节税的税收收益，它主要表现在两个方面，一方面是选择低税负，降低税收成本，提高资本的回收率。另一方面是延迟纳税，这两方面都可以降低税收支出。同时，税收筹划还应考虑企业的整体财务管理目标，其计划内容应围绕企业的财务管理目标进行策划。虽然税收筹划的目的在于降低企业的税收负担以提高企业的总收益，但税负的降低并不意味企业收益水平的提高，例如企业的负债利息可以在税前扣除，有利于降低企业的税收标准，但其却可能会影响到财务管理总体目标的实现。

3.服从财务决策过程

企业的税收筹划一般是通过企业经营来实现的，直接影响了企业的投资与融资，因此税收决策必须要服从企业的财务决策，不可独立于财务决策。如果税收决策脱离财务决策，必然会影响企业整体决策的合理性与科学性，甚至还会导致错误财务决策的发生。比如，税法规定，企业的出口产品可以享受退税的优惠政策，但企业选择开放式的出口经营策略必然会为企业创造更大的利益，忽略国际市场的吸纳能力，片面追求税收利益，必然会作出错误的经营决策。

4.成本效益

税收筹划的根本目的就是为了取得企业的整体效益，但任何一项筹划方案都具有双面性，纳税人在享受方案所带来的税收利益时，也必然会为该方案付出额外的费用，因此是否选择一种方案作为自己的经营决策，首先应考察费用与利益的大小关系，若新生的费用或损失小于取得的利益，则该税收筹划方案就是合理可行的，反之亦然。同时，企业的税收筹划不能只考虑个别的税种负担，还应着眼于整体税负的降低，必须充分考虑资金的时间价值，引进资金时间观念，进而选择一种最优方案。

二、税收筹划注意的几点问题

合理的税收筹划可以有效节约企业的生产成本，保证国家的宏观调控能力，因此在实行税收筹划时应注意以下几个问题。

（一）站在企业全局角度进行

一般而言，企业税收筹划部门应该设立在财务部门之下，但税收筹划部门很少参与企业的整体财务管理工作，对税收筹划的绩效考核也一般以税负水平作为依据，这将导致企业无形之中盲目追求低水平的赋税，不能更好地将税收筹划与企业的财务管理进行结合。因此，企业在进行税收筹划时应充分了解税收筹划的根本目的，做到紧密结合税收筹划与财务管理，这样不但可以有效避免盲目降税，还可以由根本上实现合理避税的根本目的。

（二）在法律政策允许范围内进行

近年来，我国的会计体系不断完善，税收法律法规也得到了一定的充实与完善，但还是为税务违规运作留下了一定的隐患。很多企业利用企业的会计准则实现合理避税，但也有一些企业打“球”利用会计造假的方式实现税收优惠。此种行为不但严重损害了国家的利益，也对我国的市场经济运行产生了很大的不良后果，一旦税务部门进行查处，企业不但会面临巨额罚款，甚至还会严重损害自身形象。因此，企业在进行税收筹划的过程中，应在法律政策允许的范围内进行。

篇11

[中图分类号] F810.42 [文献标识码] A [文章编号] 1006-5024(2008)01-0184-03

[作者简介] 薛 芳，安阳工学院经管学院讲师，研究方向为财务会计。(河南 安阳 455000)

企业管理目标之一是使股东财富最大化，要实现股东财富最大化，必须降低成本、扩大收入、提高市场占有率，税收筹划在市场经济条件下已成为必然。税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，运用税收法律、法规以及财务会计政策的有关规定，根据政府税收政策的导向，通过对投资、筹资、经营、理财等活动，进行事先安排和筹划，减少纳税成本，以谋求企业的纳税利益。所以，税收筹划是一个选择运用税收法律、法规、财务会计政策进行纳税核算的过程。如何进行税收筹划是在理论和实践中不断探讨和摸索的问题。

一、税收筹划遵循原则

税收筹划，是在投资、筹资、经营、股利分配等业务发生之前，在法律、法规允许的范围之内，事先对纳税事项进行安排，以达到最低纳税额度。而一旦投资、筹资、经营、股利分配等事项已发生，那么纳税义务就已经产生，再想方设法少交税款，就成为偷税、漏税，要承担相应法律责任。合理、合法、合规、及时、有效地进行税收筹划一方面使企业遵纪守法；一方面降低企业成本费用，增加净利，最终达到增强企业活力，提高社会效益和经济效益的目的。税收筹划应遵循的原则包括：

1.全局性原则

随着市场经济的发展，企业经营呈现多元化、多渠道的趋势，税收筹划不再是一种单纯的筹划活动，而成为触动企业发展全局，减轻企业总体税收负担，增加企业税后利润的一种战略性筹划活动。随着企业合并、分立、重组不断涌现，税收筹划的全局性显得尤为重要，通过税收筹划缩小税基，适用较低税率，合理归属企业所得的纳税年度，延缓纳税期限，实行税负转嫁，进而降低整个企业的税负水平。企业进行税收筹划必须了解自身从事的业务从始至终涉及哪些税种，与之相适应的税收政策、法律、法规是怎样规定的，税率各是多少，采取何种纳税方式，业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策，业务发生的每个环节可能存在哪些税收法律或法规上的漏洞，在了解上述情况后，纳税人要考虑如何准确、有效地利用这些因素进行税收筹划，以达到预期目的。进行税收筹划，还要考虑企业空间和时间经济效益的统一，前瞻性是税收筹划的显著特点之一。税收筹划的主要目的是减轻企业的税务负担，是一个整体概念，从企业的建立至企业消失，从企业的总体税负到企业的个人税负。降低税收负担，要从横向、纵向、空间、时间上谋求经济效益和社会效益最大化。

2.成本效益原则

税收筹划作为纳税人的一种权利，已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。但一味追求税收筹划，为筹划而筹划，不遵循成本效益原则，是不符合市场经济规则的。税收筹划作为企业理财的一个重要组成部分，实现企业价值和股东财富最大化是其根本目标。要想实现企业价值和股东财富最大化，必须降低税收筹划成本。税收筹划成本是指由于采用筹划而增加的成本。税收筹划作为市场经济的必然产物，节税是其目的，但同时要纵观全局，充分考虑节税与筹划成本之间的关系。忽略筹划成本的税收筹划，结果往往得不偿失。税收筹划是一项应当全面考虑、周密安排和布置的工作，凡事预则立，不预则废。在税收筹划的过程中一定要体现出“筹划”这一特点，从资金、时间、业务类型、办事人员素质等各个方面统筹规划，达到最终目的。税收筹划是企业经营活动的一部分，目的是使企业财富最大。因此，在税收筹划过程中要遵循成本效益原则。

二、税收筹划的应用

1.企业筹资过程中的税收筹划

企业在筹资过程中，应首先比较债务资本与权益资本的资金成本，包括资金占用费和资金筹集费。不同的筹资渠道资金成本各不相同，取得资金的难易程度也不同，因此，企业必须综合考虑包括税收在内的各方面因素，才能比较出哪种筹资方式更有利于企业。其次，企业债务资本与权益资本的比例如果合适，就可以保证企业生产经营的资金需要，获得财务上的良好效应，即达到资本结构优化。如果债务资本超过权益资本过多，主要靠负债经营，则为资本弱化，对此，经济合作与发展组织(OECD)解释为：企业权益资本与债务资本的比例应为1∶1，当权益资本小于债务资本时，即为资本弱化。

我国税法规定，权益资本以股息形式获得报酬，一般要被征两次税，一次是分配前作为企业的利润或应纳税所得额，征收企业所得税，另一次是分配后作为股东的股息收入，征收个人所得税。而企业支付债务资本的利息可以列为财务费用，从应纳税所得额中扣除。因此企业可以设计资本来源结构，加大债务资本比例，制造“资本弱化”模式，降低自有资金的比例。即使在扩大生产规模过程中，也尽量使用国内外银行贷款作为投入资本，从而降低税务成本。但需要注意的是，负债筹资虽然可以极大地降低企业的资金成本，但这并不意味着负债越多越好，企业的负债筹资应该以保持合理的资本结构、有效地控制风险为前提，否则有可能使企业陷于财务危机甚至破产。

2.企业组建过程中的税收筹划

第一，分公司与子公司的选择。设立分公司还是通过控股形式组建子公司，在纳税规定上就有很大不同。由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司是一个独立法人，母子公司应分别纳税，而且子公司只有在税后利润中才能按股东占有的股份进行股利分配。一般说来，如果组建的公司一开始就可盈利，设立子公司就更为有利。在子公司盈利的情况下，可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建分公司就更为有利，可减轻总公司的税收负担。

第二，公司制企业与合伙制企业的选择。当前我国对公司制企业和合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公司与合伙经营相比较：有限责任公司要双重纳税，即先交企业所得税，股东在获取股利收入时再交纳个人所得税；而合伙经营的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此，在组建企业时，采取何种形式必须认真筹划。

3.企业经营过程中的税收筹划

目前，我国的税收优惠政策一般集中在对产业的优惠和对地域的优惠上。

第一，通过投资产业的选择进行税收筹划。目前，我国对内资企业的税收优惠范围主要集中在第三产业，利用“三废(废水、废气、废渣)”的企业，解决社会性就业及福利性企业，西部大开发地区；国家鼓励投资的产业如交通、电力、水利、邮政等基础设施，以及为农业、科研、高新技术服务的一些产业。因此，要把握国家政策的宏观走向，顺应国家的产业导向，对政府政策作出积极反应，尽量享受国家的优惠政策是税收筹划的首选。

第二，通过投资地点的选择进行税收筹划。企业在投资经营中，除了要考虑投资地区基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力供应等常规因素外，不同地区的税制差别也应作为一个重要的考虑因素，要选择整体税负较低的地区或税区投资，在我国国内一般可以考虑以下重点区域：经济特区；经济技术开发区；高新技术产业开发区；保税区；沿海经济开放区；西部大开发地区等七大地区。

第三，延期纳税。延期纳税可以把现金留在企业，用于周转和投资，从而节约筹资成本，有利于企业经营。在利润总额较高的年份，延期纳税可降低企业所得税的边际税率。同时，由于资金具有时间价值，纳税人得到的延期税收收益等于延期缴纳的所得税乘以市场利率。

延期纳税的方法一般有：一是根据税法“在被投资方会计账务上实际作利润分配处理时，投资方应确认投资所得的实现”的规定，可以把实现的利润转入低税负的子公司内不予分配，同样可以降低母公司的应纳税所得额，达到延期纳税的目的。二是在预缴企业所得税时，按税法“纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变”的规定，纳税人可事先预测企业的利润实现情况，如果预计今年的效益比上一年好，可选择按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴，反之，则按实际数预缴。三是税收筹划应有系统的观点，纳税人在税收筹划的过程中，应该用系统的观点统筹考虑和安排。

第四，选择从属机构的税收筹划。当企业决定对外投资时，其可选择的组织形式通常有子公司和分公司(分支机构)两种形式。子公司一般为独立的纳税人，可享受较多的税收减免优惠。但其组建成本高，手续比较复杂，并需具备一定条件，开业后还要接受政府的严格监督；在分配股息时，需要预提所得税。分公司的财务会计制度要求则比较简单，一般不要求其公开财务资料，在组建初期发生亏损时可以冲减总公司的利润，减轻税收负担。分公司与总公司的资本转移，因不涉及所有者变动，不必负担税收。但采用分公司形式不能享受政府为子公司提供的减免税优惠及其他投资鼓励。

第五，将高纳税义务转化为低纳税义务。当同一经济行为可以采用多种方案实施时，纳税人尽量避开高税负的方案，将高纳税义务转化为低纳税义务，以获得税收收益。如某综合性经营企业是增值税一般纳税人，其销售建筑装饰材料的同时可提供装修服务，这就发生了销售货物和提供不属于增值税规定的劳务的混合销售行为。税法规定，混合销售行为应当征收增值税，其销售额应是货物与非应税劳务的销售额的合计，且该混合销售行为涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合条例规定的，准予从销项税额中抵扣。可见，若这两项业务不分开核算，将合并征收17%的增值税，而由于劳务可抵扣的进项税额相对较少，使得企业的税负加重；如果经过税收筹划，将装修施工队变成独立的子公司，则按照现行营业税征收规定，装修业务的税率将由原来的17%降为3%，税负明显降低。

第六，职工工资的筹划。计算应纳税所得额时，扣除职工工资的办法有两种：一是计税工资法，发放工资总额在计税标准以内的据实扣除，超过标准的部分不得扣除；另一种是工效挂钩法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的，在计算应纳税所得额时准予扣除。在这两种办法可供选择的情况下，效益不佳的企业可采用第一种方法，效益较好的企业可以采用第二种方法，尽可能地把职工工资控制在应纳税所得额允许扣除范围内。

第七，股利分配过程中的税收筹划。股利分配方式主要有两种：现金股利和股票股利。我国现行税法规定，个人股东获得现金股利，按规定的20%税率缴纳个人所得税，而取得股票股利却不需交纳个人所得税。因此，企业可以对现金股利的发放比例进行筹划。

4.其他税收筹划形式

(1)转移定价避税

内部成员企业之间转移定价的方式，主要有以下几种：一是通过零部件、产成品的销售价格影响产品成本、利润；二是通过在成员企业之间收取较高或较低的运输费用、保险费、回扣、佣金等来转移利润；三是通过成员企业之间的固定资产购置价格和使用期限来影响其产品成本和利润；四是通过成员企业少收或多付劳务费来转移利润，从而影响收入和成本。转移定价法是企业间一种颇为有效的税收筹划方法，但其应用必须有两个前提：一是各纳税企业税率存在差异，有转移的空间。二是各纳税企业盈亏存在差异，有转移的条件。必须注意的是，转移定价不能违反国家政策。

(2)电子商务避税

第一、规避税收的管辖权，电子商务的发展给行使地域管辖权带来了很大困难。例如，服务所得通常以服务提供地作为来源地行使税收管辖权，而通过网络可以轻松地进行跨区培训、教育、娱乐等服务，使提供地难以确定。第二、规避常设机构，外国企业只有在我国境内设立常设机构，并取得归属于该常设机构的所得，才被认为在我国取得应税所得，我国方可行使地域管辖权对其征税。国际上对常设机构的判定标准为：该外国企业是否在本国设有固定经营场所、分支机构、办事处、作业所等，专门用于储存本企业货物或商品的设施一般不构成常设机构；该外国企业是否在本国利用人进行商业活动，如果该人能够代表该外国企业签订合同、接受定单，也可认定该外国企业在本国设有常设机构。网络的出现，使营业机构所在地、合同缔结地、供货地等发生改变。

总之，税收筹划是企业纳税意识不断增强的表现，是企业相关利益主体采取合法的手段，实现企业最大利益。它是企业长期行为和事前筹划活动，需要具有长远的战略眼光，要着眼于总体的管理决策之上，要与企业发展战略结合起来，选择能使企业、最优的方案。只有这样，才能真正做到节税增收作用。

参考文献：

[1]刘剑文.税收筹划：实现低税负的专业活动[J].中国税务，2006，(1).

[2]刘剑文.财税法学[M].北京：高等教育出版社，2005.

[3]牟虹.论企业财务管理中税收筹划的应用[J].经济师，2006，(2).

篇12

一、税收筹划对于财务管理的必要性

（一）税收筹划是完成财务管理目标的重要手段

使企业获得更多收益的途径有两个，一个是增加企业收入，一个是降低企业成本。当在企业收入不变的情况下，降低成本费用能够有效减少税务的支出。而税款作为一种应交费用，减少税费也就相当于降低了成本，所以税收的管理筹划是使企业获利的重要因素。税收筹划是通过对各种税基与税率关系的研究，从整体税负的角度出发制定科学的税收计划；通过与不同企业之间的税负行为的比较进行事先安排统筹，使得企业获得更多的利益。因此税收筹划是衡量一个企业经营与财务管理水平的重要标准。

（二）税收筹划是国家经济发展的需要

随着中国税法与税收政策的深入，企业的税负加重。税收筹划把认识理解各种税收政策与税法为基础，促进了国家宏观调控的引导作用。尽管税收筹划在目前降低了企业的税负，在短期进行税收筹划后，应纳税金有所减少，但是从长远角度来看随着企业税基的不断增加，整个税收的总量是在增加的。因此，作为一种不违反国家法律与政策的企业筹划行为，国家在一定程度上是支持鼓励税收筹划的。

二、税收筹划的内容

（一）避税筹划

避税筹划是纳税人通过综合考虑，在不损害国家利益与国家税法的前提下，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。因为其自身的避税行为并没有与税收的立法理念相违背，与那些利用法律的空子恶意避税的行为截然不同，所以避税筹划可以说是在纳税人对税收政策法规的理解之下进行的合理合法的纳税筹划。

（二）节税筹划

节税筹划是纳税人以国家税法为依据，以国家税收政策为导向的减轻税负行为。它是充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，随着财务活动的进行来安排或是更早于一些筹资或投资活动来安排，尽可能的达到少缴税的行为。其中要说明的是，节税筹划的主体是纳税人，而税收筹划的主体是国家及其税务机关，所以它们不是等价的。

（三）转嫁筹划

税负转嫁是指直接纳税人将税负转嫁给他人，并在整个流程中仅充当税务部门与真正纳税人之间的中介，自己并不承担纳税义务。税负转嫁并没有使得国家利益受到伤害，也没有违反法律，所以，税负转嫁作为一种普遍的社会经济现象存在，也是纳税人青睐的减轻税负的方法。

（四）涉税零风险

很多企业会由于对国家的税法政策理解不到位，使得企业存在税收的风险问题。税收筹划则就是让企业避免这些问题，要做到纳税人账目、纳税申报、缴纳税款等各方面不会受到任何的法律处罚，及将税收风险减少到很低或是没有的状态。实现涉税零风险的途径主要是按照所有的规章制度严格执行会计核算，财务管理等一系列有关财务的行为。由于当企业税收存在风险时企业有可能受到经济与名誉上的损失,使得纳税人在精神上受到折磨（称为精神成本）。但当实现涉税零风险后纳税人便不用担心处罚，及精神成本得到减少，也相当于一种收益。

三、税收筹划在财务管理中的应用

（一）企业筹资的税收筹划

筹资活动是财务管理活动中的重要组成部分。而在税前与税后的企业资本结构是不同的，筹资的目的就是让企业的资本结构发生变动，配置企业的资本结构使得对企业收益产生影响。一般的筹资方式是债务筹资和权益筹资。债务筹资是以还本付息的方式，货币的时间价值及资金流出数额为参考，选择减少税负最多的方案。其中筹资的资金成本主要是利息，但利息可以作为期间费用税前扣除，所以具有抵税作用。权益筹资是一种社会筹资，筹资之前要考虑到发行股票时一系列的手续费。它的资金成本主要为股息，而发行股票所支付的股息不能列为期间费用，不得税前扣除只能从企业税后利润中支付，对税收筹划的要求更高。

（二）税收筹划在企业投资中的应用

投资是企业盈利的一种重要手段，在投资过程中进行税收筹划，需要从投资方向、投资地点、投资形式和投资结构等进行综合的考虑。投资方向要结合公司情况，了解被投资方的性质在纳税方面的不同。在投资地点上，由于不同的区域有不同的税收政策，正是这种差异为税收筹划提供契机，可为公司选择税率较低的地点进行投资。而投资形式可分为直接投资和间接投资。直接投资涉及到流转税、收益税、行为税等，当企业选择直接投资时需要考虑到无形资产与有形资产在税收方面的差别。而间接投资是对股票或债券等金融资产的投资，其中购买国债所得收入可以免交所得税，购买企业债券所得收入需要缴纳所得税，购买股票取得的股利不用交税。

（三）税收筹划在企业运营中的应用

篇13

一、铁路水电涉税业务税收筹划过程及相应处理方法

(一)铁路水电涉税业务税收筹划过程

铁路水电统一由供电段管理，供电段按照所在地规定的水电价格购入水电，供给各个铁路单位、家属、路外等使用，供铁路运输部门的生产、生活服务。铁路供水电站段非法人，在当地办理纳税登记较为困难。2006年我单位应纳税所得额达到了1500多万元，按照税法规定已满足一般纳税人的要求，可仍旧按小规模纳税人交纳税款，需60多万元，供路外电量比例在20%左右，按一般纳税人核算一年能节税20多万。经研究论证，认为我段改为一般纳税人，不但能解决站段纳税不规范的问题，也能产生良好的社会效益和经济效益。我单位与市、省国税局领导多次接触与沟通，积极寻求税务机关的支持与帮助，在计税依据、纳税范围、税收减免等方面依照流转税具体明文规定，筹划方案、政策理解运用、具体操作上得到其认可。

我单位自拿到一般纳税人认定书后，及时取得一般纳税人专用发票进行认证抵扣，计财科在业务科室的密切配合下立即给各供电局供水公司发关于开具一般纳税人增值税专用发票的函以及附上单位基本资料和一般纳税人认定书复印件，要求对方单位从本月起开具一般纳税人专用发票，确保了增值税专用发票的及时收回。我段在2009年的4月-12月短短8个月中，以一般纳税人与小规模纳税人纳税比较，共节约税款 17.70万元。

(二)相应账务处理的变更

我单位原来为小规模纳税人时，每月按供水电收入（不含税）乘以4%计算缴纳增值税。涉税科目为应交税金-应交增值税科目。变更为一般纳税人后，在具体的核算过程中应该注意的是根据《关于增值税会计处理的规定》和《关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》，对增值税的会计处理规定如下：企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细科目下除设置销项税、进项税、进项税转出、已交税金外增设“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人企业月终转出未交或多交的增值税：“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人企业月终时转入的应交未缴增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。如果月末是贷方余额，表明有增值税要交，这时要做转帐。

借：应交税费――转出未交增值税

贷：应交税费――未交增值税

在月末时如果是借方余额，表明有进项税留抵，就不用结转，月末结出借方余额，下月备抵。

铁路供水业务的购销核算：

所供水分为从自来水公司购买的水和自扬水。外购水按6%简易征收，自扬水不纳税（依照国税发【1993】154号 供应或开采未经加工的天然水不征收增值税）。

【1994】财税字第014号对增值税一般纳税人销售自来水比照对县以下小型水力发电和部分建材等商品的征税规定，可按6％的征收率征收增值税。

损失问题

供电对外销售的非正常损失做进项税转出。

非正常损失*供路外电量/总供电量*电平均售价/1.17*0.17

二、纳税筹划的优势及面临的问题

(一)纳税筹划的优势

变更为一般纳税人基本按照我单位税收筹划的方案完成，不到1年的时间就为我段节约了税款近20万元，而且我国实行增值税转型改革后，在全国范围内所有地区、所有行业的一般纳税人企业都可以抵扣其新购进与生产经营有关的机器设备所含的进项税额，未抵扣完的可以转到下一期继续抵扣，还有一些所得税的减免政策，这对一般纳税人企业是非常有利的。

此外在税收筹划过程中，可以具体问题具体分析，选择最合适的税收筹划方案。树立长远的眼光，进行综合规划。因此，在税收筹划过程中，可以权衡利弊得失，综合进行分析，有选择地借鉴和参考各种筹划方案而择其最优，或者学会适当放弃，以避免成本性风险。

(二)税收筹划存在的风险

税收筹划风险是客观存在的，由于筹划目的的特殊性，企业经营环境的多变性、复杂性、未来的不确定性，使得筹划失败的风险极难避免。另外，必须加强各部门通力协作，严格按照税法的规定，结合生产经营业务进行操作，各涉税环节统筹规划和控制，这样，才能真正节约税收成本，规避税收风险。

(三)坚持依法筹划，保持与税务部门的沟通

合法至少不违反法律是税收筹划的前提。依法纳税是铁路企业应尽的义务，同时也可防范因违反法律而导致的筹划损失风险。坚持依法筹划要求企业的税收筹划人员必须对我国的税收法规、政策有全面充分的认识，这需要加强对企业筹划人员的培训，提高其综合素质，筹划方案最好能与国家的税收政策导向相符合，既方便享受税收优惠，又保持与国家立法和宏观经济意图相一致，以更有效地降低风险。

三、铁路税收筹划的发展前景

(一)铁路企业税收筹划面临的发展机遇

随着我国整个国民经济总体水平的提高，随着我国产权制度明晰，税制的改革和不断完善，以及政府对纳税人从道德要求向法律要求过渡，必将极大促进铁路税收筹划的发展。铁路企业的税收筹划将面临新的发展机遇。

(二)税收筹划的发展前景

税收筹划作为一种合法节税的行为，正越来越多地为人们所接受和重视。税收筹划人员应当是高智能复合型人才,需要具备税收、会计、财务等专业知识, 随时掌握税收政策变化情况，并全面了解、熟悉企业业务情况及其流程。铁路企业应加快税收筹划专业人才队伍的培养，为税收筹划提供了技术和人员基础，必将推动税收筹划全面发展。