竣工结算审计范文

发布时间：2024-04-11 16:07:34

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竣工结算审计

篇1

引言：所谓竣工结算审计，是以国家规定的计算规则，在准确计算工程数量的基础上按照国家及地方定额站颁发的预算定额、费用定额、设计文件、变更费用及签证为依据，对施工单位所做的工程竣工结算费用进行审计。通过审查工程结算，为建设单位节省了建设资金，防止了资金的损失和浪费，保证了工程项目投资的合法性、合规性。

1.工程结算审计的重要性

工程结算审计是对建设项目有关的经济活动的真实性、合法性和盈利的审计和核算过程，审计和评价的结果关系着整个建筑工程项目的造价和企业的效益，也关系着建设单位和施工单位的经济效益。竣工结算审计是对建筑工程固定资产评价的主要依据，占了整个工程审计的一大部分。竣工结算审计的审计人员与项目没有直接的行政关系或经济关系，他们代表着建设企业对建筑工程项目进行监督和评价，应公正真实的向建设企业汇报审计的结果。对于建筑工程，竣工结算审计是依据法律法规等技术标准和管理准则而进行的具有很高权威性的一项经济活动。建筑工程的竣工审计要求施工企业在建筑工程中严格遵守各项安全准则和经济标准等，这就可以对建筑工程起到很好的监督作用。由此看来，工程结算审计对于建筑工程项目来说是有非常重要经济价值和约束价值的。

2.竣工结算审计的目的

竣工结算是完成建设单位和施工单位的合同及经济关系的最后阶段, 是确定工程造价的依据, 它反映了建筑安装实物工程量的完成情况,编制竣工结算是一项非常细致的工作,它既要严格地执行国家及地方的有关法规和政策的规定, 又要正确的反映建筑安装工程的经济利益。通过对工程结算审计的实践,施工单位的结算普遍存在高估冒算，不能做到实事求是，通常所做结算的工程量都大于实际工程量, 所以结算审计对单位节约建设资金, 提高投资效益有着重要意义, 作为审计监督部门必须进行结算审计。

3.建筑工程竣工结算审计

3.1明确竣工结算审计的前提条件

3.1.1竣工结算以工程量计量为基础!计量必须以质量合格为前提!工程结算审计结果是实施竣工工程结算的依据!所以!竣工结算审计必须建立在工程合格基础上，即只对合格产品进行价值认定。

3.1.2竣工验收是建设项目建设全过程的最后一个程序，是全面考核基本建设工作、检查是否符合设计要求和工程质量的重要环节!是投资成果转入生产或使用的标志!也是编制工程竣工财务决算的内容之一!因此，审计竣工结算必须建立在工程竣工验收且质量合格的基础上。

3.2收集竣工结算审计资料

竣工结算资料的完备性、有效性是开展审计工作的前提，是得出真实可信的审计报告的保证。建筑工程的竣工结算审计中一般需要如下审计资料：①工程预、结算书、甲供材料清单；②建设工程施工合同及各种补充协议；③工程设计及竣工图纸、图纸会审纪要、设计变更联系单、施工签证单、地勘报告；④招投标项目还要求提供中标通知书、招标、投标文件、招标答疑、询标纪要等相关资料；⑤工程项目批准建设、开竣工报告、竣工质量验收报告、隐蔽工程验收记录等有关文件；⑥工程施工组织设计等技术资料。

3.3准确计算工程量

工程量是工程结算的基础,它的正确与否,直接影响着工程结算的准确性。要做好这项工作应从以下几个方面入手:首先,要确定计算的依据。根据有关规定,一般以施工图设计(或竣工图)加现场签证为依据,而且必须有业主和监理工程师确认已按图施工的书面意见,对于那些既无图纸又无变更凭证的工程量,则不予认可;其次,必须深入现场认真勘测,并做好详细的记录,让甲、乙双方都签字认可,这是计算工程量的关键,然后,按照定额上规定的工程量计算规则及有关说明,按照顺序逐项进行计算核对,特别要重点审核容易混淆或容易出漏洞的项目。例如:在墙体工程量计算中,内墙是极易出问题的部分,在计算这种工程量时,内墙墙体高度应算至板底,而且要扣除门、窗、洞口(0.3m2以上)及梁、柱所占的体积,这样得出的结果才是准确的,但在实践中施工单位在计算这种工程量时常常是不减板厚、不扣减或少扣门、窗、洞口及梁、柱所占体积,其结果往往是大大超出实际工程量。作为审计人员就应对此严格把关,重点审核。

3.4核实材料用量和单价

一项工程中材料费用约占60%～70% ，由于占造价的比重较大，是影响成本的关键因素，是结算审计的重点监控内容。对于材料用量的审计，首先调整好工程量，在此基础上主要根据定额进行分析，对于钢材等可按竣工图等实际用量进行调整的，还应当有针对性的对照定额进行抽查，以确定调整的准确性。由于目前市场材料价格波动较大，如钢材、水泥、砼、砂石等，材料差价就必须重点关注，施工合同对材料价格调整是否有约定，没有约定如何调整。一般情况下合同施工期内材料价格风险应由业主、施工单位合理分担，通常材料价格涨幅10%内由施工单位承担。另外对于信息价上未的价格我们称为无价材料，对于这类材料价格审核人员就要做好市场询价工作，会同建设单位、施工单位协商确定。

3.5加强工程现场签证的审查

工程现场签证是由建设单位甲方代表、监理单位、现场的监理工程师、施工单位负责人共同签署的以证实施工活动中实际发生且在施工合同以外的一种以书面形式记录的原始资料。工程结算审计时，发现工程现场签证存在的问题往往是签证不规范、签证内容不实、签证数量虚高、同一工作内容前后重复签证。针对这种情况，审计人员应采用认真踏勘现场搜集证据、请相关人员说明情况、刨根问底等方法核实具体工程量，工程现场签证的审查时应重点对隐蔽工程签证进行审查。

3.6审查取费标准的合理性

对取费标准审计时,应首先审查双方签定的施工合同或协议,了解施工企业的资质等级、工程类别、承包方式、结算方式、工期状况、奖罚协议、相互责任等,并注意合同条款的合法性;其次,仔细研究费用定额及相关取费文件,明确各项费用的计取条件、使用范围、计算基数并结合实际情况加以审查。再次重点审核费率,注意其法定性,遵循“干什么工程就执行什么定额,直接费定额和间接费定额配套使用”的原则,避免工程项目之间交叉取费、低费用项目套高费用定额。例如某单位室外供水管道应按安装定额计取费用,审计中发现施工单位工程结算套用市政定额并按市政定额取费,从而增加了此工程造价。最后对规模小特别是一些零星工程的取费审计也应引起高度重视,对这些工程建设单位往往重视不够,在合同或协议(有的只是口头协议)中对取费标准约定不明确,作为审计人员在审计时,要注意检验施工单位的取费等级证书或其他有效证明材料,严格按照有关规定计算,对不予取费或应扣除有关间接费或应降低取费的,从严把握。

3.7认真审查应扣除的费用

一是按标准损耗扣除施工用水用电费用,二是扣除由建设单位提供的临时设施费,三是扣除甲方提供的材料,四是扣除其他不应计取的费用,如不可预见费用等,对此都要按规定予以扣回,特别是零星工程,施工单位往往不安水、电表,生活和施工用水、电都不交费,而且往往由建设单位提供住房、材料仓库等,审计时不应忽略。总之,审计时应坚持实事求是的原则,按实际情况调整。

4.结语

总之,把握好基本建设结算审计关,既要讲原则,按法律、法规办事,又要实事求是,做到既合法又合情理。审计后的数据与施工单位核实,经双方认定并签字后才能确定最终造价。

参考文献：

篇2

工程竣工结算系指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，并符合合同要求之后，向发包单位进行的最终工程价款结算。工程竣工结算是竣工结算阶段的一项重要工作。经审查的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目竣工验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。因此，建设、监理、咨询、审计和评估等有关单位都十分重视竣工结算的审核工作。如何加强工程竣工结算的审核工作，本人谈几点意见：

一、对工程竣工结算的规定

1、工程竣工验收报告经发包方认可后28天内，承包方向发包方递交竣工结算报告及完整的结算资料，双方按照协议书约定的合同价款及专用条款约定的合同价款调整内容，进行工程竣工结算。

2、发包方收到承包方递交的竣工结算报告及结算资料28天内进行核实，给予确认或者提出修改意见。发包方确认竣工结算报告后通知经办银行向承包方支付工程竣工结算价款。承包方收到竣工结算价款后14天内将竣工工程交付发包方。

3、发包方收到竣工结算报告及结算资料后28天内无正当理由不支付工程竣工结算价款，从第29天起按承包方同期向银行贷款利率支付拖欠工程价款的利息，并承担违约责任。

4、发包方收到竣工结算报告及结算资料后28天内不支付工程竣工结算价款，承包方可以与发包方协议将该工程折价，也可以由承包方申请人民法院将该工程依法拍卖，承包方就该工程折价或者拍卖的价款优先受偿。

5、工程竣工验收报告经发包方认可后28天内，承包方未能向发包方递交竣工结算报告及完整的结算资料，造成工程竣工结算不能正常进行或工程竣工结算价款不能及时支付，发包方要求交付工程的，承包方应当交付；发包方不要求交付工程的，承包方承担保管责任。

6、发包方和承包方对工程竣工结算价款发生争议时，按争议的约定处理。

二、当前竣工结算存在的问题

1、利用合同开口多算。有的业主对发包合同重视不够，仅与施工单位商定工程范围、进度和质量等条款就签定合同，开工建设。到工程竣工结算时，才发现原发包合同一无工程价款，二无结算要求，连设计变更也没有限制的条款，甚至随意开口，合同对工程结算没有约束力，施工单位借此夸大施工难度，不断单项报告建设单位负责人签批增加工日和投资的条子；施工单位办理结算时，又利用合同开口和其它漏洞高估多算，增加结算投资。

2、隐蔽工程没有验收。建设项目没有实行工程监理，或只委托“形式监理”（即有监理合同，但不要求派人驻现场监理）。建设单位没有专人管施工现场，隐蔽工程没有验收、没有签证、没有记录，到竣工结算时，施工单位才找设计人员补签证，然后列入结算。这种事后补签的隐蔽工程往往数量多记，甚至根本没有发生也列入结算。

3、设计变更事后签证。有的建设单位不重视控制设计变更，不办理设计变更的审批手续，没有正式的设计变更通知单，没有设计变更引起的工程量与投资增减的记录。

4、工程计量不按规定。工程量不按国家标准规定的工程量清单计价规范计算。如市政工程土方外运按开挖量，不扣除本桩利用土的数量；桥涵基础土方的开挖全按放坡计算；路槽基础土方的开挖不扣除清除与掘除的工程量；人行道面积不扣除路沿石和数穴石所占的面积。

5、结算单价随意高套。不认真执行规定的定额（或合同约定的）单价，随意高套、错套、套用不合理，造成结算投资虚增。

6、取费计算多加少扣。间接费和利润等计算，往往出现规定应扣减的项目少扣或不扣，而规定不允许增加的项目又尽量增加。如挂靠高套-----按施工企业资质等级取费的项目，有的施工单位四级企业挂靠二级企业，用二级企业的介绍信与建设单位签合同，结算时按二级企业取费，各项费率从四级企业提高到二级企业标准，造价明显增加，而实际施工质量还是四级施工企业的水平。这种挂靠高套至今仍时有出现，有的已发展到借用一级施工企业的名义参加招投标，以便取费高套和争取项目。差价为负值的不计，只计算差价为正值的材料，造成负差少扣，多报结算总值。但有的项目结算中，当发现用指数法调差略高时，就随意把该用价差法调差的改为指数法调差；或本应采用指数法调差的，改用价差法，以便用少扣负差和扩大人工、机械费数量多调整人工费及机械费等手法，多计列入直接费的价差。此外，计算误差、虚设项目等也时有发生。

三、如何加强竣工结算审核工作

由于建设工程项目投资大、工期长、涉及众多的当事人，在建设过程中不可遇见的因素多，存在着诸多风险，加上目前由于建筑市场“僧多粥少”，使得建筑市场竞争异常激烈，一些承包商为了承揽到工程，不惜一切代价或不择一切手段，随意做出不合理的承诺，盲目采用垫资压低报价、串标、围标等方式谋取中标，待工程中标后，往往采用假变更、假签证、假协议的方式弥补投标压低价的损失，易使业主陷入承包商的陷阱。针对上述问题及其相关因素，加强工程竣工结算审核工作应从以下几方面入手：

1、核对发包合同条款。首先应核对竣工工程内容是否符合合同条件要求，工程是否竣工验收合格，只有按合同要求完成全部工程并验收合格才能列入竣工结算。其次，应按合同约定的结算方法、计价定额、取费标准、主材价格和优惠条款等等，对工程竣工结算进行审核；若发现合同开口或有漏洞，应请业主与施工单位认真研究，明确结算要求。

2、检查隐蔽验收记录。所有隐蔽工程均需进行验收，两人以上签证；实行工程监理的项目应经监理工程师签证确认。审核竣工结算时应核对隐蔽工程施工记录和验收签证，手续完整，工程量与竣工图一致方可列人结算。

3、落实设计变更签证。签证是工程实施过程中对已签定合同的弥补，是施工过程中的动态调整。签证应及时，尤其是一些隐蔽工程的签证，最好在隐蔽之前核定，避免事后扯皮；签证应尽量做到有据可依，尽量把签证图纸化。设计修改变更应由原设计单位出具“设计变更通知单”和修改图纸，设计、校审人员签字并加盖公章，经建设单位和监理工程师审查同意、签证；重大设计变更应经原审批部门审批，否则不应列人结算。

4、按图核实工程数量。工程量审核是竣工结算中最基础的数据，它直接影响计算直接费和其它各项费用，它的准确与否直接关系到工程造价的高低，工程量的计算是编制结算最繁琐的环节，计算规则多，工程量大，最容易出现多算，重算或漏算。因此，竣工结算的工程量应依据竣工图、设计变更单和现场签证等进行核算。并按国家统一规定的计算规则计算工程量。招投标工程按工程量清单发包的，需逐一核对实际完成的工程量，然后对工程量清单以外的部分按合同约定的结算办法与要求进行结算。

5、严格执行定额单价。除投资包干部分外，结算单价应按合同约定或招投标规定的计价定额与计价原则执行，一般以当地（或行业）当时执行的建安工程预算定额单价，当地（或行业）、建设行政主管部门和工程造价管理部门的报告期价格指数及有关规定为准。定额单价没有的项目应按类似定额进行分析换算，或提出人工、机械、材料计价依据，编制补充单价；不得高套、拆算，不得随意毛估或重复计算。

篇3

竣工结算实际上就是施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经过质量的验收，符合相关的质量要求和合同要求，给承包单位结算的最后的工程款，是工程造价的最后的工作环节，想要保证竣工结算的准确性，就要有严格的审核，从而真实的反映出工程总造价。

一、审计前期准备工作

(一)整理竣工资料竣工资料是做好审计工作的重要依据，因此要准备好竣工资料，主要包括投标文件、工程合同、补充协议、设计变更通知单等相关的证明材料。(二)熟悉竣工图纸竣工图纸是审计结算过程中的重要依据，因此要全面熟悉竣工图纸的内容，避免审计的失误。(三)了解计算包含的范围在竣工计算审查工作中，要对审查计算的范围有全面的了解，从而很好的掌握工程的内容。(四)清所采用的单位估价表在竣工结算审计工作中要对工程的性质有详细的理解，熟悉工程项目的定价等资料。(五)深入现场，掌握工程实况为提高结算准确率，除了审核施工资料，还要深入现场进行全面了解，避免存在重复施工项目，审计中发现问题也可及时核对。

二、工程竣工结算审计要点

(一)确定合理的审计方法由于不同的工程项目的要求不同，所以要选择适合的审计方法，保证计算审计工作的正确性与高效性。审计方法主要包括全面审查法、重点审查法、分解对比审查法，标准预算审查法。全面审查法适合工程量小，工艺简单的工程。此结算方法可提高审查工作效率，具有全面性和具体性的特点，避免竣工结算中出现的错误，但也有一定的缺点，如耗费的时间较多。重点审查法实际上是对工程中的重点项目进行审查，这种审查方法符合工程量大和施工复杂的工程，如建筑工程中的门窗等。分解对比审查法主要是把工程进行分解，最后进行分别审查结算，如果发现某一部分有错误，可以进行重新审查，效率比较高。标准预算审查法适用于全部采用标准图纸或者通过图纸施工的工程预算审核，在审核的过程中把标准预算作为审查的标准，如果存对局部调整的部分进行审查，具有效率高的特点，但是有一定的局限性，适用的范围小。(二)工程量的审核建筑工程造价结算审计与工程量由很大的关系，工程量越大工程造价就越高，在审查的过程中要按照规定的图纸和相关的工程量进行科学、规范的审查，避免审查工作中出现漏算、重算和错算情况的发生，认真进行竣工核对，为竣工结算提供真实的依据确保数据信息准确性，从而选择合适的结算方法，在审查时要注意结算单位的一致性，注意施工列出的细目与预算定额中的工程细目是否一致，避免审查过程中的错误。除此之外，还要对合同中工程量的相关说明和计算规则进行全面的了解，施工单位编制的工程结算，会存在障眼法，通过违法手段对一些工程量进行重复计算，所以要对竣工结算规则进行全面的了解，避免重复计算情况的发生。(三)工程单价价款的审核在工程单价价款的审核过程中，要确定相关内容是否正确，材料和设备的单价依据是否准确及都市工程单价价款审核的重要内容，也是工程审核过程中不能忽视的一部分，因此审核过程中也要重视工程单价价款的审核，避免出现纰漏。(四)签证、设计变更及洽商的审核在签证、设计变更及洽商的审核的过程中首要确保签证与洽商质量的真实性与合法性，避免签证、补充协议与招标文件之间发生不必要的冲突。认真核实竣工图纸的真实性，从而确定施工项目的可靠性，如果签证表述不清，用词不准确等在一定程度上增加了结算审核的难度，严重的还会造成经济损失。有些施工单位会在签证上弄虚作假，以少报多。还有一些施工单位为了提高自身的利润会在施工过程中偷工减料，导致施工中出现乱签证的现象，为了避免上述现象就要严格把关，明确责任，杜绝签证项目的盲目签证。在审核现场签证过程中要做到以下几点:首先要避免盲目签证，由于很多施工单位在施工过程中，不熟悉相关的管理规定，存在虚报预算定额的现象，导致很多签证不符合工作流程，出现很多盲目签证的项目。其次要审核现场签证是否手续齐全，是否存在相关负责人漏签的现象。最后要审核现场、项目是否清晰，如果在审查的过程中只存在金额，没有工程项目内容和数量，就不能作为工程结算的凭证。

三、结算审计中需要注意的事项

(一)材料价格计取由于建筑工程是施工周期比较长，具有很多不确定的因素，材料的市场价格会存在变化的现象，导致材料在采购的过程中存在价格不一的现象，如果在竣工审计的过程中没有明确材料的型号和材质，就会提高竣工审计结算的难度。在竣工结算审计过程中，大多数采用市场价进行计算，所以会与预算造价存在一定的偏差。为了避免上述情况的发生，审计工作人员要进行市场调查，全面了解建筑材料的价格，及时与各方进行沟通，从而避免审计过程中的矛盾。(二)结算审核的责任心由于工程竣工结算审计是一项比较复杂繁琐的工作，如果在工作过程中缺乏耐心与责任心就会出现错误，有时会漏掉审查的项目，严重的会造成一定的经济损失，因此在审计的过程中需要具有一定的责任心。(三)提高专业人员的素养想要做好竣工计算工作，审核人员需要具备良好的职业素养与道德素养，不仅要拥有专业的知识，更要全面了解竣工结算的每个环节，熟悉相关的法律规定，做好相关的审计工作，避免结算过程中出现少算、漏算的现象，具有研究的精神，不断总结自己工作的经验，提高自身的思想修养，坚决抵制建筑市场中的“吃、拿、卡、要”的恶劣行为，是工程竣工结算得到有效的保证。

结语

综上所述，工程竣工结算审计工作具有重要的作用，所以在审计的过程中遵循法律的规定，采用正确的审计的方法，保证审计工作的真实性与科学性，进一步促进我国工程竣工结算审计的发展。

篇4

目前，工程量清单的计价模式正在推广之中，传统的“量价合一，固定收费”的工程造价管理模式已经逐渐无法适应工程项目的发展。竣工结算是指在项目工程量施工完成，且质量达到相关标准之后，按照相关标准进行的工程造价审计核算，能够真实地反映出项目实际造价，同时也为相关资产的审核提供依据。项目的竣工结算涉及到多方面的内容，包括工程款预付数额、工程价款的实际调整等。应严格按照相关规范，及时收集竣工结算中所需的资料及文件，并对其中涉及的数据进行分析与处理，确保竣工结算的科学性，确保各主体的经济利益得以实现。

1工程项目竣工结算的形式

1.1施工图预算加签证结算。经过审定的原施工图预算中，主要体现了项目建设之前工程量的预算，其中新增工程未包含在内。其次是现场签证，在项目施工的过程中，由于外界因素的影响，会出现设计变更、施工条件变更等情况，导致费用也会随之增减。上述变更经由相关单位签证后，构成竣工结算文件中的一部分。通过对二者数据的审计与核算，能够为竣工结算提供充分的数据支持，但是这种方式无法预估总费用的变化幅度，难以发现造价出现偏差的环节，可能会导致追加工程投资的问题。1.2预算包干结算方式。其主要特点是将包干系数的概念引入竣工结算工作之中，对于在施工中产生的包干费用进行额外的计算，能够更为直观地体现出工程总费用的构成，其中包干系数由双方共同商定。这一结算方式不仅预估工程总造价，也可以规避在签证方面出现扯皮现象。

2工程项目竣工结算审计的重点

审计工作贯穿于工程项目建设全过程之中，如图1所示。在审计的全过程中，竣工结算阶段的审计工作是控制造价的关键环节。联合审查、独立审查、委托审查等是常用的审计形式，应根据工程项目的实际情况选取合适的审计方式，及时发现在竣工结算文件编制中存在的问题，对最终结果进行修正，提高项目竣工结算的质量与水平。明确结算审计中的重点能够为具体的工作提供方向性指导，实现对于整体工程造价的控制。2.1审查变更资料及工程量。施工图和竣工图是变更资料审查的重要依据。在具体操作的过程中，相关部门批准之后的变更计划才能正式投入实施，但其中也存在双方自行变更的现象，则属于不合法变更。如果变更情况不同，需根据实际情况分析其合理性。工程量审查是结算审计的重要构成部分，能够有效地规避高估冒算行为。对于工程量的核算，不仅仅包括承包合同范围内的工程量，还应考虑后期变更中出现的工程量增加或者减少，将其纳入审计工作之中。2.2审查材料用量及差价。工程项目建设的周期相对较长，在此过程中建材价格可能会出现波动，与预算编制中的材料价格不一致。或者在施工中由于出现设计变更，材料代用也会导致出现价格差额，此类价格差是影响工程造价的动态因素。在结算审计时，应严格按照相关规定处理材料价差，禁止出现擅自调整的现象。通常采用单项调整的方法确定调整额，计算公式为：主材价差调整额=∑［换算材料定额消耗量×（换算材料市场价格-换算材料预算价格）］2.3审查施工合同。施工合同在项目建设过程中发挥着重要的作用。因此对于施工合同的审查是结算审计的重要步骤，必须明确合同条款的内容及性质，根据工程项目建设的相关规定，检验施工合同中是否存在不规范现象。此外，在具体施工的过程中，还会根据实际情况签订补充合同、协议等，此类文件同样具有法律效应，应进行仔细审计。

3工程项目竣工结算审计中存在的问题

3.1在现阶段的结算审计工作中，由于外界多种因素的限制，还存在不完善之处。就审计过程中的各项工作而言，首先，竣工结算文件是审计工作的前提与基础，若其中存在原始资料缺失的现象，会直接影响审计结果的准确性。其次是未按照规则计算工程量，出现漏算或者多算的现象。实际建设中未施工的工程量没有按照规定扣除；分项工程混合计算等。再次，定额套用中存在的问题，施工企业出于利益因素的考虑，存在不同程度的高套定额的问题。此外，现阶段的审计工作主要以事后监督为主要形式，时效性不足，导致整体的审计环境缺失。3.2结算审核中涉及到的资料以及计算量巨大，并且存在技术性以及政策性的问题。因此对于工作人员的专业素养要求较高，不仅要掌握相关的专业审计知识，也需了解项目建设各个阶段的施工情况及工程造价控制。就现阶段审计工作的状况而言，审计人员的专业素养及岗位技能还不能满足工程项目建设的要求。例如由于审计人员数据审核失误或者对于工程实际情况不了解，可能会导致漏算、重算等问题的出现，对最终审计结果造成直接影响。审计工作的管理目前尚未形成完成的制度体系，不仅影响了结算审计的正常开展，还会对工程项目的质量造成一定的负面影响。某些单位所采用的审计方法相对较为落后，无法满足大规模工程量的审核与计算，不仅工作效率低下，数据的准确性也不能得到有效保证。

4工程项目竣工结算审计的可行性建议

4.1健全结算审计体系。相关部门应根据实际情况建立完善的审计体系，规范审计人员的行为，保证结算审计工作的正常进行。在工程项目审查的过程中，对于重点项目或者工程量较大的项目不仅要进行一级审核，同时也应注重二级复审，以此降低项目审计的风险。及时收集竣工结算文件中所需的各项资料，包括变更签证单、材料清单等，对于不同的材料进行分类，提前做好整理工作。同时审核资料数据的准确性，及时发现在其中存在的不实数据，防止对审计结果造成影响，保障结算编制内容的完备，为结算审计工作提供资料支持。4.2注重项目建设及预算执行情况。在项目建设的过程中，施工阶段的费用及质量占据着重要的地位，不仅与工程的使用性能息息相关，也直接影响到参与主体的切身利益。首先审查设备、材料等的价格差，将实际价格与预算价格进行比较，确定施工中出现造价偏差的环节，并分析问题出现的原因及合理性，从根本上提高工程建设施工质量。面临新的发展环境，审计的方法及手段也要随之创新，以满足工程项目建设发展的需求，实现对施工全过程的跟踪审计，加强竣工结算验收审计工作，将工程造价控制在合理的范围之内。可将信息技术、网络技术等引入结算审计工作中，对于大规模的数据分析和处理有着重要意义，不仅能够提高审计工作的效率，还在最大程度上减少了核算中存在的误差，促进审计质量的提升。4.3建立高素质的审计队伍。随着市场经济的不断发展，工程项目管理也逐渐趋于规范化。加强竣工结算审计不仅能够合理控制工程造价，也能保障参与主体的利益得以实现，其中审计人员综合素质的高低对于审计结果有着重要的影响。因此相关部门不仅要注重工作人员的思想教育，使其牢固树立责任意识，规范审计工作的行为。同时也加强培训岗位技能，定期组织审计人员技能培训，注重实用性教学，避免培训流于形式。对结算审计工作中涉及的计算机数据处理、结算编制软件、结算文件等，进行系统性的阐述与教学。将考核机制引入培训流程之中，确保设计人员能充分掌握相关的知识技能。审计人员自身也应不断学习先进的审计方式。在审计部门内部建立起岗位责任制度，合理划分不同岗位的具体职责，确保审计责任落实到位，有效地加强内部管理。

5结束语

综上所述，在工程项目建设的过程中，竣工结算是工程造价管理中的重要环节，加强结算审计工作能够有效地提高结算编制的准确性，促进项目建设质量的提高。在此过程中应明确审计工作的重点，选取相应的审计方式，及时发现在结算文件编制中存在的不足之处。针对现阶段工程项目建设的特点，可将信息技术应用在审计工作中，提高数据分析与处理的效率与质量。

篇5

国家审计署的《审计机关国家建设项目审计准则》中规定国家建设项目是指国有资产投资或者融资为主（即占控股或者主导地位）的基本建设项目和技术改造项目。被审计单位是工程的建设单位，审计机关和被审计单位是一种审计行政法律关系，审计机关的审计监督只对被审计单位产生法律效力，对施工单位的造价结算不具有约束力。审计机关在审计国家建设项目时，根据需要对项目的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等方面进行审计时，检查的内容包括：

1.招投标程序及其结果的合法性；

2.工程承发包的合法性；

3.合同的订立、效力、履行、变更和转让、终止的真实性和合法性；

4.设备、材料核算的真实性和有效性；

5.参建单位与国家建设项目直接有关的收费和其他财务收支事项的真实性和合法性；

6.参建单位资质的真实性和合法性。由此可见，在国家建设工程的审计过程中，即使涉及到参建单位，也是以承包合同为基础，检查承包合同的合法性和履行合同的真实性，进而对被审计单位（即建设单位）作出审计监督的结论。

二、建设单位与施工单位的竣工结算必须以承包合同为依据。

工程竣工后，建设单位和施工单位按承包规定，进入竣工结算阶段，有的建设单位由内部人员来核定结算造价（既内部审计），有的建设单位委托社会上的会计师事务所等中介服务机构来核定结算造价（即社会审计），但无论用什么形式的结算造价核定，都必须以承包合同中规定的工程造价计算方式为依据核定，在时间上也必须遵守合同中规定的结算时间限制。对于合同中没有规定的新增加部分，以承包发包双方发生的实际交易为依据，按照国家或地方有关标准进行核算，核算的结果经承发包双方认可后作为双方最终结清工程款的法律依据。若对于核算结果双方意见不统一，又无法经协商达成一致时，可付诸法律诉讼程序解决。

三、订立合同时减少不确定因素有利于结算工作的顺利进行。

既然工程承包合同是工程结算的依据，那么在订立合同的条款时就应该将结算的办法及有关的造价核算办法一一明确，作为工程结算时承包、发包双方共同遵守的原则。

1、单价固定的合同，一般称单价合同，在订立单价合同时必须明确工程量的核算办法和材料或设计发生变更时如何调整单价。

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工程竣工结算市核作为竣工结算阶段的重要环节，确保建设单位工程建设投资工作的顺利进行，确定最终的工程造价。审查核定后的工程竣工结算直接关系到各个建筑方的经济利益，因此，竣工结算的市核工作受到了承发包双方的高度重视。工程竣工结算审计的目标主要是对工程项目成本的真实性、合法性进行审查和评价，包括确定竣工结算的真实性，结算资料的有效性，竣工结算的合法性和正确性，保证建筑工程的利益，促进企业的可持续发展。

一、建设工程项目竣工决算审计中经常出现的问题

（一）违反定额规定，高套、错套定额或费率，多计工程费。以某单位为例：新建了一幢办公楼，审计人员已经发现工程装饰材料所需的费用超出概算。而审计人员对此并没有简单地进行定性，仅仅对该施工单位使用的装饰材料的价格进行了调研。主要方法为：一是建立建筑安装工程材料价格调查信息网络，并且定期做调查；二是审查施工企业材料成本账，查证其实际采购价格；三是到供应厂商直接调查取证。设计图纸采用的是600mm×600mm的地砖，而施工单位套用的是800mm×800mm地砖的定额，价格上也就不同。为此，审地砖的定额计人员以所掌握的一手资料为依据，指出了施工单位存在的错误，减少了工程的材料费用。

一般将工程竣工决算的取费分为两种：一个是以人工费为基数；另一个是以直接费为基数。这两种取费标准的执行都是围绕着各种不同指标划分的工程类别来开展的，也有一部分费用是按企业的性质来计取的。总的来说，可以分为三项：一是审计施工管理费率的计算是否正确，计算基础是否符合规定，有无错套企业费率等级的情况；二要审核各种专业采用的工程施工管理费率是否正确；三要审查各项独立费的计取是否正确。

（二）违反了工程量的计算规则，重算、多算工程量。主要体现在以下几种情况：一是在计算建筑工程土方外运量时，施工方只按开挖量计算，却没有将回填土数量扣除；二是在施工合同中，原本已经包含了办公楼地面保温项目，但是在实际施工进行过程中，因某些原因而将该项目取消了，但是施工方在报送的造价结算中对此项未施工项目的工程价款并没有扣减；三是在审计办公楼装修结算时，施工方使用了部分拆除下来的旧材料，但在结算中仍按新购置材料计价。

（三）借以“不均衡报价”的手段来对合同包干价进行调整。有的施工单位在投标阶段就采用了“不均衡报价”的手段，这就为中标后结算的高调打下一个埋伏。施工单位通过分析设计图纸缺陷及现场勘察情况，今后的工程量可能会发生哪些变动，一般在总报价不变的前提下，会将工程量可能调高的项目单价报得很高，而工程量可能调减的项目单价则报得较低。由于时间的原因，工程建设方也很难对所有的报价一一核对，到结算调整时，如发现某些单价异常，那么就要按照合同价予以调整。

二、工程竣工结算审计步骤

工程竣工结算是一项细致庞大的工作，由于工程规模不一样，选择的施工方法也各不相同，所编工程预算的质量存在明显的差异性。因此，需要选择合适的市核方法，可能提高市核的准确性。如作者在对某一商住楼进行结算市核时，首先认真查看合同及招标文件、竣工验收等，该工程为单价合同，即工程量按实结算且变史签证项目取费有合同单价与无合同单价项目。决定结算造价的因素主要三个方面，量、价及费率取定等。根据以上情况确定该工程结算步骤为:①根据竣工图纸对工程量进行核查计算，对多算工程量按实扣减，同时踏勘现场，对竣工图纸中有，但现场未施工项目(如卫生间内包管墙)进行删减。②对工程量清单报价中各项套价与竣工图纸各项实际做法进行核查，调整综合单价中未施工或者主材变史项，如经市查发现，原投标报价中阳台天棚油漆为外墙漆(46.75元/m2），竣工图中阳台天棚做法为普通乳胶漆(28元/m2），阳台天棚单价参考类似清单单价按28元m2计算。③市查各种取费，对有合同单价项目按合同单价计算，并按施工单位相应投标取费费率进行计算。对无合同单价项目按施工合同及招标文件规定依据及取费标准进行计算。④运用相应套价软件，对结算书进行算术检查及核算。⑤同时可参考相似工程钢筋含量、混凝土含量及单方造价等指标，对结算数据进行对比核实。确认无误后，与施工单位进行沟通，找出小同意见部分，双方对数，均同意结算数据后，出具相应结算书，并签字盖章。

三、工程竣工结算审计的具体应用

（一）审查取费

按定额计价的工程造价由直接费、间接费、利润和税金组成，取费额在工程造价中占有很大比例，审计时应按照国家规定的或合同约定的费用项目、适用范围、计费基数及费率，结合实际情况加以审查。

（二）审核定额套用

主要审计定额的选用是否正确、合理，选择的定额子目是否准确，有无高套定额现象。

审计人员在熟悉定额的总体结构、适用范围、总说明、各章节说明、定额使用说明和有关定额解释的基础上，可以采用审阅法进行审计。审阅法是对结算表和相关资料的内容进行详细阅读和审查，以检查定额套用是正确、合理。

（三）审查变更及签证

变更及签证是反映工程实际施工情况和编制结算造价的重要技术资料，变更及签证往往是甲乙双方争议较多，也较容易出问题之外。审计的重点是内容是否真实、要素是否齐全等。主要有：1.审阅法。审阅法是对变更及签证资料进行详细阅读和审查，以检查资料是否真实，应注意是不是复印件，笔迹或颜色有无明显差别，有无篡改或拼贴痕迹。2.顺查法。首先把收集到的相关资料按时间顺序排列起来，再按因果关系进行分析，看是否符合逻辑，以此判断资料的真实性。3.逆查法。就是按照项目进行的相反顺序，从终点查到起点的审计方法。如果发现异常现象，就从有疑点的数据着手，反向推出与已知数据相矛盾的结论，从而判断资料的真实情况。

（四）审核工程量

工程量计算规则多，工作量大，容易出现多算、重算或漏算，工程量审核是结算审计最基本，也是最重要的环节。审计时可以根据施工单位编制的竣工结算中的工程量计算表，对照图纸计算来审核，也可以依据图纸重新编制工程量计算表进行审核。

（五）审核材料用量及差价

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竣工结算审计，是以国家规定的计算规则，在准确计算工程数量的基础上按照国家

及地方定额站颁发的预算定额、费用定额、设计文件、变更费用及签证为依据，对施工单位所做的工程竣工结算费用进行审计。通过审查工程结算，为建设单位节省了建设资金，防止了资金的损失和浪费，保证了工程项目投资的合法性、合规性。就如何把握好工程结算审计，谈一些看法。

1 竣工结算主要存在的问题

送审的工程结算价款常常大于中标合同价,甚至有误差较大的现象产生。究其原因,主要源于发包方、承包方等自身方面。

1.1 对发包方而言,存在招标文件编制不完善、施工合同中条款不充分、工程联系单与签证不一一对应、未经论证就进行设计变更(合理的工程变更也会引起工程价款的变化)、现场签证结果表达不清、准确度不够,甚至盲目签证等因素。

1.2 对承包方而言,其一是对施工合同及现场签证理解有出入时,单方面作出有利于施工方的解释,出现理解性差错;二是因缺少调查和可靠的第一手数据资料,误套用预算定额、计价表或补充定额,子目价含有较多的不合理性,以至实际发生费用与定额价相距甚远;三是一些承包方为了单方面获得较多收入,采用了多计工程量、高套定额等方式高估冒算:四是因工程造价人员业务水平的参差不齐,以致结算“失真”。

针对以上存在的问题,要认真分析工程竣工结算编制中产生偏差的原因以及影响工程竣工结算的各种因素,严把审核质量控制关,才能合理地确定工程造价。

工程造价审核质量要从多方面多角度控制,有行业主管部门控制、咨询机构内部控制、造价人员自身控制,委托方及其它相关人的反馈监督等等。

2 竣工结算审计重点

审核程序过程是整个结算审核质量的核心,对审核过程的质量控制,对保证审核质量,降低审核风险起到了关键性的作用。

在确定工程造价时,坚持以现行的计价规范为依据,按照施工合同和招投标文件的规定,根据竣工图、结合现场签证和设计变更等进行审核。

2.1 搜集、整理好结算所需资料。结算审核是造价咨询企业以发包方提交的工程完工结算资料为依据,对承包方编制的工程结算的真实性及合法性进行全面的审查,所以工程完工结算资料的真实完整性直接关系到审核工程价款的正确与否,所以送审工程完工结算资料的真实完整性均要以委托人的承诺为前提。

2.2 深入现场,全面掌握工程动态。结算审核不能只是对图纸和工程变更的计算审核,还要深入现场,细致认真的核对,确保工程结算的质量。造价工程师要掌握工程动态,了解工程是否按图纸和工程变更施工,是否有的洽商没有施工,是否有已经去掉的部分没有变更通知,是否有在变更的基础上又变了。如发现问题,出现疑问逐一到现场核实确认。

2.3 现场签证的审核。现场签证往往是承发包双方争议最多也是容易出问题的地方。对于现场签证的审核应遵循三个原则:首先是客观性原则,不仅要审查有无承发包双方的签字与意见,而且要审查签字、意见的真实性;其次是整体性原则,应把签证事项放入整个工程的大环境中加以考虑,避免工程量的重复计算;第三是全面性原则,不仅要审查签证事项发生的真实性,而且要审查签证事项发生数量的真实性。

2.4 材料的审核。对材料进行审核时主要审查有无价格不实,主要材料和特殊材料的定额用量是否按图纸和定额标准计算,是否提高材料损耗率等。对那些可以据实调整的材料直接审查施工企业的原始票据,特别对装饰材料要加强审核力度。对施工期限较长的工程,材料价格浮动较大,审核是否根据施工合同规定的材料价格确认办法结算。

2.5 工程量审核

工程量审核是结算中最基础的数据，它直接影响计算直接费和其他各项费用，它的准确与否。直接关系到工程造价的高低，工程量的计算是编制结算是最繁琐的环节，计算规则多，工程量大，最容易出现多算、重算或漏算的地方，因此，必须根据竣工图纸及其他相关资料以及现场情况对工程量的准确性进行核实，从中审查出由于计算上的错误造成工程量与图纸和施工现场不符的项目。特别是一些施工单位预算人员做结算时有意加大工程量和重复计算的情况。

2.6 定额套价的审核

错套定额在结算中经常出现，如某综合楼竣工结算书中，将梁和现浇板分别套取定额，按定额规定这两项工程量应合并套取定额“有粱板”一项，施工单位由于错套了定额多计取直接费4.25万元；重复套取定额，有些施工单位在套用工程预算定额时，本来定额中已包括的工作内容，硬要单列项目，重复套用定额。我们使用的是综合预算定额，有些项目以综合考虑在一个综合价内，如楼地面、耐酸隔热及屋面工程的二毡三油屋面卷材防水已经综合了清理基层、刷冷底子油；熬制沥青玛碲脂，刷、铺卷材、撒砂；刷涂料、贴玻璃丝布、撒铺云母粉。施工单位在做结算时又分别套取刷油、铺贴卷材的基价，故意加大了工程造价。

2.7 取费标准的审查

目前建设工程结算时存在着清单计价与定额计价两种方式并存的现象。对于清单计价的,一定要弄清清单组价时定额子目的组成及其取用的管理费和利润的费率,必要时查看人工费和机械费是否降效。对于材料让利的,如遇材料价格调整的,调整后价格也要同时执行让利。对于定额组价的,取费是按照企业资质及取费类别、工程类别确定的,进行审核时应首先熟悉施工合同、协议、工程类别核定;其次应仔细研究费用定额及相关取费文件,并结合实际情况加以审查,对适用不同费用政策的同一工程,应分别计算相应费用;最后审核建筑工程费用的计算过程,重点是审核各项费用在计算时所确定的基数,特别注意在结算审核时要考虑合同约定的关于质量、工期的奖罚条件是否具备,是否存在质量、工期索赔与反索赔,税金费率套用是否正确等。如某综合楼建筑装饰工程取费标准应是三类，而施工单位做结算时按二类计取的费用，由于取费上的差错，仅取费就多计取了21.26万元。

2.8 变更项目价格审核。工程单价,尤其是变更项目的单价应按照以下原则计取:第一、合同中已有适用于变更工程的价格,按合同已有的价格变更合同价款。第二、合同中只有类似于变更工程的价格,可以参照类似价格变更合同价款。第三、合同中没有适用或类似于变更工程的价格,由承包人提出适当的变更价格,经工程师确认后执行。

2.9 甲供材的审核。首先,审核甲供材进工程结算的价格,一般甲供材按预算价计入工程造价。其次,审核甲供材扣除,甲供材一般按预算价扣除。甲供材的市场价与预算价的差额由发包方自行解决,在扣除过程中承包方可以计取甲供材的保管费。如果承包方领用数量多于理论数量的,则多领部分应按市场价退还。最后审核甲供材税金,应当注意将甲供材的税金,作为工程总造价的一部分,然后再按上述方法在税后扣除。

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段

序

号

资料名称

必备资

料

其他说明

建

设

、、之，

刖

期

阶

段

项目立项报告、立项批复

■

可提供复印件，原件备查

项目建议书、可行性研究报

告及批复

■

可提供复印件，原件备查

规划部门的规划测绘批准手

续（规划许可）

■

可提供复印件，原件备查

土地管理部「丁下达的土地划

拨或审批文件

■

可提供复印件，原件备查

建设用地许可证（用地许可）

■

可提供复印件，原件备查

工程原始地形地貌和高程的

测量图

提供纸质件及电子版

地勘报告

■

设计概算、概算调整及批复

■

提供纸质件及电子版；概算批

复可提供复印件，原件备查；

相对应的概算书。

施工图及审查文件

■

提供纸质件及电子版；

施工图预算书（限价/标底）

■

提供纸质件及软件版

工程项目招标投标文件及答

疑文件（包括相关的施工组

织设计或方案等资料）、非公

开招投标项目提供审批文件

■

评标过程资料、中标资料、

中标通知书

■

中标负料含技术标（施工方

案）、商务标（报价和工程量计

价清单）、投标承诏书、投标补

充函等；提供纸质件及软件版

监理公司《任命书》

工程施工合同及补充协议

■

施工许可证

■

工WF工「

■

经批准的施工组织设计（或

施工力条）

■

监理日志、监理工作总结

■

施

工

材料、设备等的认质核价

■

按相关规定提供认质核价过程

资料。

过

按时间顺序整理装订成册；按

程

变更依据、变更现场签证

■

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（一）什么叫项目审计

作为整个项目管理系统的一个分支；项目审计是指对项目的全部或部分建设活动，涉及到国家或企业的审计机构，其必须符合国家的法令和财务制度以及企业的管理标准，，项目审计在发现并弊端、防止违法乱纪、管理的改善等众多方面尤为地重要，是一种确保投资目标顺利实现的活动。

（二）工程项目竣工结算审计的重要性

竣工结算审计是对基本建设项目竣工结算编制的评估活动。涉及到经济活动的真实性、合法性、效益性的审计监督和检查，工程造价的高低及建设单位和施工单位的切身利益都与其结果密切相关，大多数人都依据竣工结算审计办理竣工决算并固定资产投资效益评价。项目审计工作不受项目管理人员的限制，是一项具有很高自主性的行为。审计人员必要条件之一就是与项目无行政或经济关系。国家或企业授予审计人员权力进行项目审计，因此其具有高度的权威性，在对项目建设实施检查及评估过程中审计人员代表国家或企业肩负着一定的经济和社会责任，向国家或企业报告审计结果必须是客观、科学的。项目建设审计制度可以监督不符合法规、标准的行为执行，以便项目活动有效地进行；可以科学评估项目的计划、计算实施工作进度，更好提高工作效率；可以鉴定项目有关资料的真实性和正确性，以便项目经济效益的提高；审计工作不但要真实的反映项目的收人、支出及盈亏，还要客观和合理的审计项目和企业的会计报表，资产、负债及所有者权益，又要呈现出项目和企业的内部控制的关键之处

二、建设工程项目竣工结算审计的主要矛盾

（一）不完全的竣工结算文件，以片面的编报为基础

在工程竣工验收后竣工结算审计依据承包合同是对实际工程造价结果的进行的审查，同时也计是承包方和发包方结算项目工程造价时的重要依据。因此，做出科学核算的条件之一就是完整的、详实的实际资料，我们对依据材料有非常严格的条件；不仅要涉及到工程竣工验收报告和验收单、施工图预算和施工合同、设计变更通知单等一些列文件，还应注意到人们容易忽视的变更合同及变更施工图、现行预算定额标准和费用标准、材料预算资料、工程竣工图和隐蔽工程记录、现场签证记录、承包方和发包方供料手续或有关规定、其他有关资料及现场记录等。某些资料的片面性或科学性；在竣工结算审计过程中，对竣工结算审计的真实性和可靠性往往有很大的影响。

（二）不遵守定额规定，编制竣工结算文件

竣工结算设计过程中，施工单位编制结算时经常会自行调整高于定额标准的材料单价、扩大材料消耗量、增加工程材料调整量、加大工程量，编制虚假竣工结算文件行为违反定额规定，参差不齐的同类分项工程的定额标准；工作内容和工作量的重复计算；选取高额度定额标准；是施工单位在各种活动中频繁出现的问题。

（三）忽视取费规定和标准，任意取费

施工单位在竣工结算设计过程中往往随意套用取费基数；忽略实际情况任意计算材料差价，某些不应计入和应计入费用的界限划分不明确。在会编制结算时；相同工程的不同专业取费标准的统一化有意地违反了取费的规定和标准。

（四）违反工程量计算规则，工程量的重算、多算或少算

施工单位在竣工结算设计过程中往往会混淆各分项工程的尺寸界限，重算工程量，结算时漏算工程量扣除施工过程中减少的工作量，重复计算合并项目是违反规定要求量的；然而施工单位却对不同规格的工程量计采用不同标准或者合并计算相同的规格工程量，这是工程量计算规则的一种蔑视。在编制结算时；重算、多算或少算工程量是施工单位经常出现的问题。

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（一）结算编制不完整，资料不齐全、不真实。工程承包方可能为了获取更大的利益空间，或者是由于自身能力不足，导致竣工结算书编制不完整，缺项少项，故意编制未发生项目的资料，还有的资料保存不当，缺失丢失，诸如此等原因，致使审计过程中，竣工结算编制内容无法完全核实，无法找到相应的真实的原始资料，也造成了工程造价结果的不准确。在实际工作中，审计发现竣工结算书存在问题的现象非常普遍。

（二）项目管理环节薄弱，项目超预算严重。在实际的项目开展中，不同建设方及承包方管理水平是参差不齐的。还存在建设单位招标文件不严密、合同签订不规范的现象，施工单位利用其中漏洞，将自身管理不当所造成的成本增加转嫁到建设单位，造成建设单位严重超预算等问题。

（三）工程变更、签证不规范。当建设项目预算准确，材料供应控制严格，且项目结构规整，隐蔽设备较少时，项目的成本非常透明，施工单位的利润是可预见的。工程变更、签证就可能成为边缘手段，施工单位虚开工程变更，蒙蔽建设单位签证同意，又或者直接伪造工程变更、签证等；或出现有的工程变更未经多方确认，弄虚作假等情况。

（四）定额、取费就高不就低。工程建设项目体量大，工作量大，周期长，涉及分部分项繁多，定额套取过程中模棱两可或者界定模糊的情况时有发生，以建设单位的角度来说，希望定额套用尽量走低，控制成本；施工单位则希望应用取费更高的定额，获取更高的利润，因此，有的施工单位往往取定额套用错误、定额取费就高不就低的做法来达到获取更高利润的目的。

（五）工程量、金额计算故意放大“错算”。在竣工结算时，建设单位与施工单位博弈，建设单位潜意识里就认为施工单位会存在多报工程量的可能，而施工单位也心知肚明，更多的时候就将计就计，反正最终的结算金额会在上报金额的基础上有所折扣，便索性在工程量、金额计算故意放大“错算”，希望最终的结算金额在有所消减后依然能有可观的利润。

（六）材料价差调整有误。一个工程项目从动工到竣工，少则几个月时间，多则工期达到几年之久，市场经济大环境下，材料、人工和机械等各方面费用都可能会发生较大波动，此时就涉及到材料价差调整，价差调整的时间比较容易被忽略，也是错误率发生较高的领域。

二、竣工结算审计机构及人员自身存在的常见问题

（一）不同审计机构的互动性、协同性有待加强，作用有待发挥。国家审计、社会审计和内部审计之间应该是相辅相成，应资源共享，积极互动和协同共助的。在此方面，近年来有了许多积极的探索和实践，但各自相对独立、各自为营的情况仍然非常明显，不同机构之间往来有限，或只顾自己份内之事，其他一概不管，或合作意识淡薄，很少出现相互支持、配合、借鉴的情况。这些问题，对于工程项目结算审计的进一步开展是非常不利的。

在作用发挥方面，近年来，不同审计机构在工程项目结算审计的成效是有目共睹的，但作用发挥很不平衡。以内部审计为例，虽然现在很多单位都设立了内审部门，也在积极工作，但还需更加完善相关方面的协调工作。

（二）审计人员在专业知识的层次性和复合性方面有待完

善。工程审计行业不同于一般审计行业，除了对审计相关专业知识有较高要求外，对工程与工程造价相关知识的要求也非常高。我国在此方面有所欠缺，目前工程竣工审计的从业人员多为造价专业人员，结构较单一。

（三）加强对工程审计工作延展作用的认识。从更高的角度看审计工作，很多人都忽略审计工作在提升建设单位与施工单位的工程管理水平，健全完善规章制度，保障工程项目的质量，社会效益、效能等方面的作用。

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建筑工程竣工结算审计是指施工单位完成工程之后，经建设单位及有关部门验收合格并办理竣工验收手续后，按照双方协议的规定，在原施工图预算（中标价）的基础上，编制调整预算（中标价），向建设单位办理最后的工程价款结算。建筑工程竣工结算审计是合理确定工程造价和实现项目管理目标的重要保证，是施工企业与建设单位办理工程价款结算的直接依据，也是建设单位与国家主管部门办理竣工决算的可靠依据。因此，为了维护工程竣工结算价款的公正性，全面准确的竣工结算审计就显得十分重要。

1.建筑工程竣工结算存在的主要问题

1.1错误计算工程量

具体主要体现在：1）违反规定，混淆各分项工程的尺寸界限，重复计算工程量；2）未按相关定额或清单计价规范规定的工程量计算规则计算工程量或混淆计价表和清单规范的工程量计算规则；3）违反规定，应扣除的工程量不扣除；4）不同计费标准的的分项工程混合计算；5）按规定应合并计算的工程量分开计算；6）定额中已包括在一起的工作内容分开项目，另计工程量；7）预算中已计算的工程量实际未施工，结算时不扣除；8）由于计算疏忽漏算工程量；9）包工不包料的工程不扣除材料、机械、运输费等。

1.2违反定额规定，高套定额，错套定额，多计工程直接费

1）违反定额规定，同一类分项工程高套定额；2）定额中包括的工作内容、工程量分开计算，套用两个定额单价；3）结构相似而定额分别定价，则就高不就低，高套定额单价；4）不同计费标准的的分项工程，工程量混合计算，造成高套定额；5）自行提高定额单价强调材料规格与定额不同；6）建设单位提供的水电费用在结算中不扣除；7）定额允许换算的分项工程，任意提高材料消耗量，造成换算定额不合规定；8）多算钢筋调整量，加大钢筋砼的含钢量。

1.3违反取费规定和标准，乱计取费

1）违反规定，随意套用取费系数多取费用；2）材料差价不实事求是计算；3）不允许计算直接费的材料价格也计算在内，加大取费基数提高工程造价；4）同一项工程不同专业按其中一个专业同时取费，应分别取费；5）未获得核定取费的项目计取费用。

1.4违反合同文件、招标文件或相关文件规范的规定多计费用

1）违反规定擅自改变结算方式，将总价合同结算方式改为按实结算方式；2）将措施项目按分部分项项目结算；3）合同外项目或清单漏项项目并未按合同约定进行让利；4）擅自调险包干费用；5）分部分项清单量变化超过一定幅度并未按合同约定或按清单规范相关规定，调整清单单价；6）擅自列入手续不全的变更或签证费用。

2.竣工结算审计的重点及有效方法

2.1准确计算工程量

工程量的审查是工程结算审查的重点、难点，工程量正确与否将直接影响工程造价的准确程度。从工程造价竣工结算审计实践看，工程量高估冒算等现象仍比较突出，审计人员必须对工程量审查进行严格把关。（1）根据规定，必须以工程竣工图及施工现场为依据，严格按照各专业定额规定的工程量、计算规则逐项进行核对，分清工程量计算及限制范围，仔细核对计算尺寸与图示尺寸是否相符，防止计算错误产生，仔细划分专业分包与总包的界面，防止重复计算。对于一些既无图纸又无变更凭证的工程量，则不予认可。（2）审计人员应深入现场认真勘测，并做好详细的记录，特别是隐蔽签证项目，审计人员应利用自己的专业水平来判断隐蔽项目的科学性、合理性及正确性，必要时可以采用钻孔、开挖等方式，来抽查隐蔽项目。另外将竣工图纸数据与施工现场调查情况进行对比分析，确保竣工决算造价工程量的真实性和准确性。（3）审查计算方法是否符合规定，计算公式是否与计算规则相符，数字演算是否有多算、重算、冒算和错算现象，特别要重点审核容易混淆或容易出漏洞的项目。

2.2正确套用定额单价

高套定额是审计中发现的普遍问题，要解决这一问题，正确套用定额单价是至关重要的。因此，审计人员必须熟练掌握定额编制依据及内涵界定，熟悉竣工图内容及工程施工实际情况、实际施工内容及施工工艺，还应熟悉定额子目的工作内容，严把定额套用关。对直接套用定额单价的审核要注意结算中所列工程项目、规格、计算单位是否与套用定额一致，是否有错套现象，重点审核基价高、工程量大或定额子目容易混淆的项目，保证工程造价的准确性。对换算的定额单价的审核，还要弄清允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械费用中的全部还是部分，换算方法是否准确，采用的系数是否正确，是否根据有关规定和实际情况进行换算。对补充定额的审核主要是检查编制的依据和方法是否正确，材料预算价格、人工工日及机械台班单价是否合理，对于缺项定额是否甲乙双方协商或参考其他专业定额。

2.3正确计算材料用量及价差

随着市场经济的快速发展，材料的费用在工程造价中所占的比例越来越大。因此，在工程竣工结算过程中，合理、准确地确定材料用量及价格是工程竣工结算的审计重点之一，材料价差调整处理不好，往往会引起结算双方的矛盾与争议。

（1）检查工程中所用的材料的规格、型号是否与图纸设计要求一致，特别是甲供材料，应检查与施工单位收到的数量，并进行比较分析，看是否相同、交接手续是否严密，并结合定额（投标价）中分析材料用量，看有没有将材料转移到其他工程、或另计取其它费用，从而人为抬高工程造价的现象。（2）在材料价格方面，由于建筑材料价格受时间、产地、质量等因素影响很大，因此材料价格应根据合同约定调整的范围和方法，按当地造价主管部门的材料信息价或市场询价进行调整。材料的使用过程中，检查材料与同期材料结算价是否符合业主所规定的限价或各地市的市场信息价。（3）查看特殊（或装饰）材料价格是否和双方合同中规定的价格及施工单位提交的供料合同、采购发票及现场使用情况等一致。

2.4审查取费标准的合理性

费率的大小由工程类别和工程专业类别决定，审查人员要依据工程类别的划分标准和具体的工程内容核定工程类别，还要通过审核其他需要核定取费的项目，如排污费的证明材料、文明施工费的核定单等来核实相应的费率。同时应注意取费文件的时效性，执行的取费表是否与工程性质相符，费率计算是否正确。对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时特别要注意变更或新增项目是否同比下浮等。对涉及到工程造价的合同条款必须研究透彻，对招投标时的让利承诺是否到位应重点审计，严把取费标准关。作为审计人员在审计时，要注意检验相关有效证明材料，严格按照有关规定计算，对不予取费、应扣除或应降低取费的，从严把握。

2.5认真审核现场签证及费用

由于设计深度不够或招投标过程中存在问题，往往会造成施工过程中签证繁多，带来工程造价结算的混乱。因此，审核人员不但要对施工图设计的内容到现场进行核实，而且还要对设计变更增加的内容与实际施工的内容进行核实，审查签证单的真实性，严把现场签证关。对签证及费用的审计，首先要确定手续的有效性，根据国家工商行政管理局、建设部制定的《建设工程施工合同示范文本GF-91-0201》的有关规定，只有甲方代表批准并签字的签证或总监理工程师在授权范围内批准并签字的签证（跟踪审计的政府投资项目须经审计机关相关人员确认）才有效；其次，审查签证的客观性，不仅要审查有无甲乙双方的签字及意见，而且要审查签字、意见的真实性；最后，审查签证的整体性，即把签证事项放入整个工程的大环境中加以考虑，应根据合同、招标文件的相关规定来确定该签证是否可以计量，应怎样计量，避免工程量及费用的重复计算。

2.6严格执行合同文件或其他规范文件

合同文件或其他规范文件是审计的重要依据，审计人员要切实把握好、理解好合同条款，并根据合同来判断施工单位编制结算的方式是否正确；风险保干费是否能调整，如何调整；措施费的计算是否正确；工期奖惩是否到位；合同外的项目让利是否符合相关条款。

3.结束语

根据以上内容所述，建筑工程竣工决算审计是一项技术性、政策性、经济性很强的工作。因此，审计人员在进行工程竣工结算审计时，必须要遵循客观、公正、严肃认真，坚持实事求是的原则，在建筑工造价控制与管理环节中充分发挥控制与监督的作用，在提高审计质量前提下，最大限度地节约审计成本，提高审计率。

参考文献

[1]冯为民，王名晖.工程限额设计的合理实施[J].广西城镇建设， 2006，（03）.

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1.项目概况：

本工程为瓯海大道三期工程第八合同段，主线西起K11+498.120，终点至K13+907.696，全长2409.576米。左辅道范围：K11+500～K13+900；右辅道范围：K11+450～K13+900。9.5米的中央分隔带+2×16.0米主行车道+2×18.25米的主辅分隔带+2×12.0米辅车道+2×5.0米人行道：人行道外侧路基边坡采用石砌挡土墙。道路红线宽度：一般路段为112米。道桥梁3座、辅道桥梁4座、涵洞3道、主辅连接道上设上下匝道桥共4座、左右主道路基、左右辅道路基、雨污排水管道。主要横向穿过的规划道路有曹龙路规划C7路、灵昆大道及府东路。

瓯海大道三期工程第八合同段，建设单位为温州市瓯海大道工程建设指挥部，施工单位为旗舰集团有限公司。监理单位为上海市市政工程管理咨询有限公司。

该工程于2003年4月18日中标，中标金额12989万元，2003年9月签订施工合同，合同金额12989万元。

该工程于2003年10月16日开工，合同工期780个日历天，2007年12月11日竣工，实际施工日期1518天。

2.审计内容描述：对送审结算书及相关资料的真实性、合法性、合理性进行审计。

3.审计依据：（1）工程施工合同；（2）商务标；（3）招标文件；（4）竣工图；（5）工程结算书；（6）联系单；（7）补遗书；（8）工程量清单；（9）不平衡综合单价调整说明等。

4.审计方法：接受并熟悉结算资料后，，实施现场查看。并进行工程量复核、分析性复算、核对相关图纸等必要的审核程序。

5..审计结果：

送审价：181500515元，审定价：167569982元，核增：1268737元，核减15199270元，净核减：13930533元。详

6.主要设计变更的审计情况

6.1 K11+339.033主道桥：

第46～77孔共32孔（原设计为31孔，由设计院2003年第009号技术联系单增加一孔即第77孔），为10*20.94m+21*19.153m+18.685m预应力简支梁桥。上跨曹龙路，分左右主道，桥面宽12.25m，并有上下匝道，匝道宽7m，上匝道桥7孔，下匝道桥7孔。

6.2 K12+491.410主道桥：

全桥12孔，跨越规划C7路原设计净孔为2.5m，后由浙江省设计院以05012号技术联系单将K12+491.410桥纵断面进行调整以保证净空4m。本桥为12*20m预应力简支架桥，桥面连续，桥宽16m，下部为柱式桥墩。

6.3左辅道K13+488.147桥，及右辅道K13+418.579桥：

原设计为3*10m空心板简支梁桥，后由浙江省交通设计院第04035号技术联系单变更为3*20m的空心板简支梁桥。

6.4新增Ф1500钻孔灌注桩84根：

据招标工程量清单表得知，钻孔灌注桩只有Ф1000和Ф1200两种直径，根据施工图纸（2003年11月），钻孔灌注桩Ф1000、Ф1200和Ф1500三种直径。Ф1500钻孔灌注桩设在K13+393.666桥左幅36～43墩，右幅34～46墩。

6.5管桩变更为水泥搅拌桩：

根据施工图纸，桥头部位均采用管桩进行软基处理，在2004年3月8日，《总工室—04—002》联系单，本标段已完成一段的管桩（主车道K12+840～K12+881）施工，同时另有两段的管桩（主车道K12+644～K12+674，主车道K12+129.265～K12+159.265）已经进场，根据该联系单的要求，管桩已进场的两段要继续施工，故共施工三段管桩。主车道K12+840～K12+881，主车道K12+644～K12+674，主车道K12+129.265～K12+159.265。其余原管桩路段改成水泥搅拌桩。

6.6辅道路基外侧挡墙变更：

根据施工图纸，本标段辅道路基两侧采用1：1.5放坡，据“温瓯建指【2004】94号”文件，辅道外侧改为干砌片石挡墙。据2006年6月20日《总工室—06—008》联系单，要求墙高1M以上的采用浆砌片石挡墙。采用浆砌片石为左辅道K11+500～K11+534.039，K11+607.059～K11+657.059和右辅道K11+450～K11+485.341，K11+551.341～K11+601.341四段。其余路段挡墙均采用干砌片石。

7.主要项目的审计情况：

7.1合同情况：

上报合同金额118081819元，与签订承包合同总价129890000元相差10%，11808181元是合同中不可预见费，故上报合同金额调整为129890000元。

7.2合同工期：

根据施工合同P2页、第四条施工期要求；施工合同P6页、第2款：合同期限为780个日历天，实际施工工期为1518个日历天，超过合同工期738天，根据2008年12月11日工程报告单（报—八—08001）经双方协商自愿放弃对工期的索赔及反索赔权利。故本标段对工期不进行奖罚。

7.3工程质量：

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( 1) 装饰工程工艺性强。在建设工程总费用中，装饰工程费用所占的比例最高时，可以达到百分之六十左右，再加上我们使用的装饰材料等级高，对于装饰工程造价的影响很大。当然，在控制工程总造价方面的影响也很大。

( 2) 装饰工程施工工艺多、工序复杂。装饰工程因为其涉及的方面比较多，要经过的程序也会比较多，随之而来的装饰工程竣工结算审计也会需要较长的时间。

( 3) 装饰工程的材料品种多，差价大。当今我们在装饰工程中所使用的一些材料，已经与之前的一些传统材料有所区别，它涉及了多方面的领域，包括纺织、电子、机械、金属材料等等。

2 装饰工程竣工结算审计的基本要点

2.1 审计工程量

装饰工程在竣工结算时需要统计工程量，它统计得是否正确，在很大程度上影响了工程竣工的结算。因此，我们首先要进行仔细地核对，以免出现误差。但是在实际过程中，工程量数据是非常大的，我们通常使用重点抽查、基础数据复核两者同时进行的办法，再对其中一些比较庞大的工程量进行抽样。如果从中发现错误，可以及时更正，并同时进行全面的审查。

2.2 审计定额套用

我们在装饰工程的建设过程中，预算是非常重要的一步，也是来判定工程量价是高还是低的指标之一。我们在审计定额套用时，要注意套用时是否合适，要根据实际的情况来判定。 2.3审计费用标准

审计人员在审计费用标准时，必须参照国家相关的政策、法规，不同的情况要区别对待，避免出现使用较高费用标准或是错用费用标准的现象。

2.4审核装饰材料的价格和用量，按市场实际价格计算价差

装饰工程中的材料价格的高低，对装饰工程的造价有直接的影响作用。然而，现在装饰材料市场上，装饰材料的种类非常多，价格相差也非常大。一些施工企业就看中了这点，而大做手脚。针对此，我们在审计的过程中，应该认真调查装饰材料价格的真实情况，一旦发现有虚报的现象，一律从严处理。

3 装饰工程竣工结算审计中的常见问题及解决

3.1审计中常见问题及原因

装饰工程竣工结算审计过程中，我们会遇到许多问题，总结起来有以下几点:

(1)对装饰材料价格的调查不全面，说明也不详细，缺少相应的事实支持。

(2) 对工作量的计算不准确，常出现多计算的情况，对定额套用的标准有意放高，不符合实际情况。在实际项目中，我拿室内装饰工程的砌砖墙来举例子，施工单位为了节省成本按外围尺寸计算，遇到原有的结构框架柱也不扣除，有些墙体是砌到梁底的，却按到楼板底计算高度，砌体立方量多了导致后面的抹灰工程量也相应增加了不少，遇到这样的问题不是一个两个。

( 3) 在对待新材料、新技术的问题上，一些施工单位利用此名目，有意抬高定额的套

(4) 竣工结算审计中涉及了多项费用的计算，对这些费用的计算并不符合国家的相关规定。装饰工程竣工结算审计中遇到的这些常见问题，产生的原因，主要在于我国对于装饰工程的政策、法规还不是非常健全，存在着一定的漏洞; 装饰工程竣工结算人员整体素质不高，对一些相关知识的掌握并不全面。

3.2 解决方法

(1) 要求设计施工图纸中的一些主要装饰材料的标注必须详细明确，如果这些材料有当地信息价可参考的，结算时就按信息价进行调差，但还有很多材料品种规格都是没有可参考的资料的，这就需要采用市场调查价。在对装饰工程竣工结算审计时，我们要本着公平、公正、公开的原则，严格按照国家相关的法律、法规等相关规定，实事求是。一旦发现了问题，我们应该及时制止并纠正。

(2) 在对装饰工程竣工结算审计时，常与被审计的单位进行沟通。对一些发生的问题，与对方交换意见与建议，提出解决方案。

(3) 装饰工程竣工结算审计人员与被审计单位双方进行沟通时，虚心听取对方的意见，提供相关资料与依据。

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1竣工结算审计