工程审计合理化建议范文

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篇1

施工阶段工程造价审计的前置条件是指：项目前期工作正在进行，施工招标、合同签定已经结束，近期将正式进入开工建设阶段。

一造价咨询单位的主要工作

造价咨询单位的主要工作包括以下内容：

1、对业主、施工单位、监理单位的各项内控制度提出合理化建议和意见，完善建设项目现场管理制度，如工程签证管理、材料设备采购、价格控制、验收、领用、清点，设计变更管理制度等。

2、检查该项目相关单位和部门的合同履行情况，检查有无违法转包、分包现象，重点检查：①工程进度。②合同实质条款内容发生变更时有无及时签订补充合同。③有无违法转包、分包现象，检查施工单位是否与合同单位一致。

3、检查项目概算执行情况。

4、积极配合业主，控制、优化工程变更，根据工程用途及市场行情，提出建设性的优化方案。经常深入施工现场，掌握工程进展及变更的落实情况，为准确计量掌握真实资料。检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、及时、完整、真实。参与工程造价控制的有关会议，参加工地监理例会，提出合理化建议，并收集整理相关会议记录。适时对施工现场进行查勘，核实有关设计变更及签证，及时了解工程情况并进行必要的拍照、摄像，留取证据，确保计量准确和审核完整真实。

5、做好隐蔽工程的查看和验收，涉及造价增减的，要做到图片、文字资料齐全，及时办理确认手续并存档。

6、参与特殊材料、设备的定价工作，并提出合理化建议。

7、负责对施工单位上报的已完成工作量月报进行审核，并提供当月付款建议书；严格控制管理工程进度款支付审核，坚决杜绝工程款超付现象。

8、按照合同约定，对索赔项目进行审核，合理合法的确认工程投资。各种确认资料及时办理，防止索赔事件的发生。现场资料日清月结，为工程月报的编制及工程现场动态成本控制分析提供准确数据。

9、负责向业主单位、施工单位、监理单位宣传跟踪审计的程序、内容及要求，最大限度地达到控制工程投资的目的。

10、及时核定分阶段完工的分部工程结算，提供完整结算报告。

二造价咨询单位的主要措施

工程实施阶段是整个项目建设过程中时间跨度最长、变化最多的阶段。为此跟踪审计单位将从以下几个方面进行审计与控制：

(一)、参与施工图纸会审了解施工图纸变更情况，做到心中有数，并对图纸会审内容进行造价评估，对于其中不合理的内容提出参考意见。

(二)、对施工组织设计进行评估对其中的主要施工方案进行经济分析，查看有无因施工组织问题而增加工程造价的内容，并对一些施工进度、工艺、方案提出合理化建议，进一步优化施工组织设计。

(三)、工程进度款支付控制根据工程进度进行工程计量，参与工程进度款支付控制，协助业主审核工程进度款并进行签证，及时向业主报告项目的资金使用情况。

(四)、工程设计变更的审计与控制

1、对拟进行的工程设计变更进行计量与评估，分析拟进行的设计变更对造价的影响，从多方案变更中优选出实际可行、最经济合理的变更方案，并测算出设计变更可能造成的费用上的增减。主要有以下几种情况：

1. A．对于确属原设计不能保证质量、设计遗漏和错误以及与现场不符、无法施工非改不可的，应按设计变更程序进行。

1.B．对于变更要求可能在技术经济上是合理的，也应进行全面评估，将变更以后产生的效益与现场变更引起施工单位的索赔所产生的损失加以比较，提出合理化建议。

1.C．分析工程变更引起的造价增减幅度是否在控制范围之内，若确需变更而有可能超出控制范围时，提醒业主注意。

2、和业主以及监理单位密切合作，尽量减少设计变更的发生，确需在施工中发生变更的，也要在施工之前变更，以避免索赔事件的发生。

3、对设计变更进行现场监督和重大事项记录，并简要载明变更产生的原因、背景、变更产生的时间，参与人、工程部位、提出单位等。为竣工结算提供详实可靠的资料。

4、对设计变更实施过程进行跟踪，主要跟踪以下三点：

①、设计变更是否已全部实施，若在设计图已实施后，才发生变更，则计算因牵扯到按原图施工的人工费、材料费及拆除费等。若原设计图没有实施，则要扣除变更前部分内容的费用。

②、若发生拆除，已拆除的材料、设备或已加工好但未安装的成品、半成品则要提请业主注意回收。

③、特别要提请业主注意，对于调减或取消项目也要签署设计变更，以便在结算时扣除。

5、对设计变更进行分析，以便追究责任方的责任。使随意变更减少到最低。可能的情况有以下几种：

①、若由于设计部门的错误或缺陷造成的变更费用以及采取的补救措施，如返修、加固、拆除等费用，由造价工程师协同业主与设计单位协商是否索赔。

②、若由于监理单位的失职或错误指挥造成设计变更应由监理单位承担一定费用。

③、由于设备、材料供应单位供应的材料质量不合格造成的费用应由设备供应单位负责。

④、由于施工单位的原因、施工不当或施工错误，此变更费用不予处理，由施工单位自负，若对工期、质量、造价造成影响的，还应进行反索赔。

(五)、对工程签证单进行计量与评估。为保证隐蔽工程的及时签证、及时计量、及时评估、及时提请业主注意，在工程的施工过程中，跟踪审计单位将派出专门人员深入工地，全面掌握工程实况，检查隐蔽图、隐蔽验收记录。检查隐蔽工程签证是否由设计单位、监理单位、建设单位等有关人员到现场验收签字，直到手续完整、工程量与竣工图一致方可列入结算。做到签证在施工的同时就计算相应工作量，以有效避免事后纠纷。在跟踪审计过程中，跟踪审计人员还将从以下几点进行控制：

1、应在合同中约定的，不能以签证形式出现。例如：人工浮动工资、议价项目、材料价格等，合同中没约定的，跟踪审计人员将提请业主注意以补充协议的形式约定。

2、对工程签证单进行备份，以避免添加涂改等现象。并且要求施工单位编号报审，避免重复签证。

3、评估签证对工程造价的影响。分析签证有无涉及工程整体造价的上升，并及时提请业主注意。

4、审查签证的内容有无重复计列在投标报价时已含的内容中。

5、做好原始资料的积累，为做好补充定额及正确处理可能发生的纠纷、索赔提供原始数据。真实合理地编制可能发生的补充定额，维护各方应得利益。

(六)、为重大材料采购提供询价服务

篇2

二、取得的工作业绩及创新历程

大专毕业至今，仔细算来已从事财经工作二十三年半，九年半干会计(包括会计主管四年)，十四年干审计，从基层到机关，从财务转变为审计，从出纳开始，由普通会计、车间会计、主管会计到审计主审，因此，具有了较好的专业功底和丰富的实践经验，特别是经历过长期专业实践之后，养成了严谨、认真、细致的工作作风，因此无论在哪个工作岗位，我认为我都是称职的，除了有你们大家的支持外，很重要的一个原因是因为我热爱财经工作，因为热爱，所以我很勤奋，对工作很投入，先后完成了许多项重要的专业技术工作，取得了不少业绩及创新。

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二、取得的工作业绩及创新历程

大专毕业至今，仔细算来已从事财经工作二十三年半，九年半干会计(包括会计主管四年)，十四年干审计，从基层到机关，从财务转变为审计，从出纳开始，由普通会计、车间会计、主管会计到审计主审，因此，具有了较好的专业功底和丰富的实践经验，特别是经历过长期专业实践之后，养成了严谨、认真、细致的工作作风，因此无论在哪个工作岗位，我认为我都是称职的，除了有你们大家的支持外，很重要的一个原因是因为我热爱财经工作，因为热爱，所以我很勤奋，对工作很投入，先后完成了许多项重要的专业技术工作，取得了不少业绩及创新。

1994年11月开始的慢慢十四年的审计工作，是我事业的黄金历程。先后完成资产负债所有者权益审计、财务收支审计、企业负责人离任、继任经济责任审计、各种专项审计等等二百多项，查处帐内、帐外各类违规、违纪资金达x位数之多(涉及企业机密，略)，协助纪委查处各类案件数十起，提出审计建议及合理化建议五十余项, 多次配合其他部门工作，为sl公司挽回或避免经济损失数额巨大,取得了较高的经济利益。

1994年以来，我公司产品销售价格逐年提高，企业效益不断增长。辉煌的光环下，掩盖了驻外公司、三产实体及职工入股企业的资产其实是很烂的。我公司最多时有十个办事处，办事处又独自从事着驻外公司，每个分厂又有着1-5家不等的集体企业，同时又以职工入股形式成立了多家民营企业或股份合作制企业，而这些民营企业中又有公司参股的、集体企业参股的、其他单位参股的及全部由职工参股的多种类型，企业总数最多时近百家之多。因我是从驻外公司、三产实体单位走出来的，对这些企业复杂关系比较了解，因而这么多年来一直由我主审。

大家都知道，驻外公司主要从事销售我公司产品为主，在审计中发现部分驻外公司私自购买房产数笔，多次发现应收账款坏账数额巨大，其中有个别领导、业务人员及各种关系人员搞了乾坤大挪移，造成了资产流失，都及时向有关部门予以预警，并及时制定了驻外公司财务报销制度、财务管理制度和驻外公司企业内部控制等规章制度，及时建议公司通过债务重组、盘活资产、限制相关人员行为等措施，减少了资产的进一步流失。而各单位三产实体，则主要以承担主体单位检修、材料采购、运输服务、处理废旧物资等业务，在审计中查出了某些企业将主体资产通过各种途径不合理转移后，集体企业多以建立小金库等形式为职工发放节日物质、为主办单位领导提供方便之门，而股份合作制企业则以虚假材料发票、虚假工程结算款等方式套取资金帐外分红，个别单位每年分红甚至超过50%之多，累计分红金额相当巨大。根据这类情况，有针对性的提出合理化建议数项，使公司领导下定决心取缔这些企业。xx年至2012年，先后完成对上市及存续涉及公司人员参与的驻外公司、集体企业、股份合作制企业的清理解散工作，收缴帐外资产数项，仅车辆就达几十部。以至在金融危机到来之前，有效避免了这些单位造成损失风险，稳定了职工信心。我可以毫不夸张的说，审计部的十四年，我为公司做出了较突出的贡献，成绩是巨大的。

当然，期间因被审单位对审计结果及处理建议重视不够，对审计预警置若罔闻，未予以及时更正，后被国家有关部门查处并收缴，不能不说是一种遗憾。但也正因为内部审计已经查处(所谓自检)，有关部门还是网开一面，避免了数倍的高额罚款。

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跟踪审计，是指审计机构和审计人员依据国家有关法律法规和制度，按照一定的程序和方法，对在建工程项目从立项到竣工验收的全过程进行监督、控制、评价、服务，及时发现并纠正工程中存在的问题，规范管理行为，保证建设资金合规、合法、有效使用的一种管理活动。

与常规审计相比，跟踪审计具有审计内容更全面、审计实施更为及时等特点。表现在：一是系统性，跟踪审计的内容涵盖了设计、招标、合同、设备材料采购、施工过程、变更签证到竣工等工程建设实施阶段的各个环节；二是时效性，跟踪审计涉及建设过程的各个环节，始终伴随着工程进展同步进行，随着工程建设的不同阶段，根据不同的建设任务，有倾向性地确定相应审计对象和重点，达到对工程建设实时监督的目的；三是预防性，跟踪审计的提前介入，由原来的事后审计变成事前、事中、事后审计相结合的有机整体，跟踪审计实时监控，主动寻找问题苗头，发现隐患及时纠正，突出了预先防范作用；四是效益性，通过跟踪审计的预警和监督作用，督促工程建设有关人员廉洁自律，降低工程建设成本，实现投资效益。

二、跟踪审计对工程造价控制的内容

工程项目跟踪审计一般包括决策阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段和竣工结算阶段几个方面审计，这些阶段既相对独立，又存在内在的联系。

（一）决策阶段

审计的重点是设计项目规模是否充分考虑市场、技术及环境因素；选用的建设标准是否与项目相匹配，选择的地址是否考虑国民经济发展战略规划，是否考虑节约用地，确定的工程技术方案是否先进合理，选用主要设备是否考虑进口与国产设备的配套等因素，投资估算是否合理，是否进行财务及国民经济评价。

（二）设计阶段

审计的重点是设计概算编制依据的正确性、内容的准确性、控制措施的可操作性和目标的准确性，通过审计提出节省费用的合理化建议。

（三）招投标阶段

招投标阶段审计的内容主要有：工程立项的合理性审核，招投标文件及合同的详细条款的审核。（1）立项审计，先审核项目是否列入年度基本建设计划，资金来源是否落实，前期审计的重点应放在招投标上。（2）招投标阶段是工程投资控制的关键环节，审计的重点是程序的合法性、合理性，招投标文件和合同条款中是否有大的漏洞和隐含的风险，是否有合理的最低价中标等。（3）合同审计，重点是看合同主体是否合法，内容是否完整，表达是否准确，格式是否规范，合同形式是否明确，相关条款是否与招投标文件一致，尤其要关注与工程造价有关的条款，如工程预付款及工程进度款的支付时间及比例，工程量清单项目及新增工程量项目的结算办法，工程质保金的约定、违约的索赔等。

（四）施工阶段

审计重点是工程设计变更与现场签证审计、隐蔽工程审计及进度款支付的审核等。（1）工程设计变更及现场签证是容易造成超额投资的重要因素，必须严格审核，主要包括变更与签证理由是否合理、资料是否齐全、内容是否真实、手续是否完备，特别要关注涉及造价比较高的设计变更与签证。（2）对隐蔽工程质量与造价的控制是跟踪审计的重中之重，要及时跟踪隐蔽工程的每一个工序，做好记录，必要时还应进行拍摄影像记录，为工程竣工决算积累资料。（3）对工程进度款，要审查是否按合同约定递交已完工程量报告及相关的证明文件，审查所递交的材料是否真实、完整。（4）工程施工过程中，审计人员应经常深入施工现场，掌握第一手资料，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程内容的来龙去脉，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且做好相关记录，对监理和施工单位提出的设计变更进行经济技术分析，提出合理化建议。

（五）竣工阶段

重点把握四个方面：（1）审查清单报价的真实性、合理性，防止施工单位在投标过程中通过提高施工中变更较大的分项工程的单价，从而降低其他成本利润率低的分项工程的单价以套取利润。（2）要认真核实工程量，特别是变更较大的分项工程的工程量。（3）对原设计中没有而增加的项目的真实性、计价的合理合规性、工程量计算的准确性，要认真审核。（4）竣工财务决算审计，要审查是否将不该摊入工程成本的费用摊入了工程成本，竣工决算报表的真实、合规和完整情况，未完工程及预留资金是否真实合法，交付使用资产是否真实、完整等。

三、实施全过程跟踪审计应注意的问题

（一）保持审计独立性，处理好监督与服务的关系

审计过程中应注意与各方的合作与协作，正确处理好与基建、财务等相关部门的协调配合，明确各自的职责和权限，保持审计的客观性、独立性、公正性，避免审计风险的发生。在了解情况时，注意与各方密切配合协作，取得各方的信任，要融入到工程项目管理中。

（二）要以法律法规及国家相关文件为依据

全过程审计要对委托方负责，必须做到一切以事实为依据，以国家法律法规为准绳，不主观臆断。这就要求审计人员平时工作多积累，多学习，不断更新专业知识，合理提出审计建议和意见。

（三）制定切实可行的审计方案

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1、内部审计可以预防医院投资决策的失误

投资决策是医院重大的经济活动,在大型设备的购置,基建投资方面,内部审计必不可少。审计人员应根据有关法律法规,对投资计划书及时出具审计意见。在如何降低工程造价、节约建设资金、创造最佳效益方面提出合理化建议。避免盲目投资,减少决策失误。就医院经济合同而言,合同类型复杂,涉及知识面广,信息量大,涉及各方面的复杂关系。内部审计应根据对方资质及有关证件,依据法规及市场行情资料先行认证,在此基础上进行投资预测,提出建设性意见,防范医院投资决策所造成的失误,把好医院经济第一关。

2、内部审计有利于维护财经纪律

医院的会计核算要遵守《医院财务制度》及《医院会计制度》的规定,依照财经法规办事,不得擅自扩大开支范围和标准。内部审计可以通过自己的监督工作,查清各项支出是否符合国家财经纪律。发现并纠正存在的问题,督促医院各级管理人员及员工遵纪守法,严格执行制度规定,对医院各项经济业务进行客观的会计核算并及时真实地披露会计信息,保证财务报告的真实可靠性。

3、 内部审计有利于提高医院经济效益

医院加强内部管理,完善成本核算体系,需要强化内部审计。内部审计可以通过医院业务收入额、业务支出额、业务收支结余额等经济指标和业务量指标的实际情况,进行相关财务分析,找出经济效益高低的原因,向医院领导提出改进医院管理的合理化建议,为提高医院经济效益发挥积极作用。

二、当前医院内部审计存在的问题

1、对内部审计工作认识不足,没有设立独立的内部审计机构

内部审计机构是单位内部设置的履行独立检查职能的部门,其任务是检查和评价单位的各种经济活动。内部审计对其所检查的活动要提出分析、评价、建议、咨询,其基础是具有独立性。没有独立的内审机构,内审工作就很难开展。目前有些医院设置了内部审计部门,却没有配备相应的审计人员;而有些医院配备了审计人员,却没有相应的独立审计机构,如有些单位将内审机构置于监察室之下,根本谈不上内部审计机构的独立性。究其原因:首先是领导干部对内部审计职能和作用的认识存在误区,认为单位内部审计部门的设立只是为了应付上级检查而设置的,没有具体工作目标,甚至于将内部审计等同于纪检监察,职能和作用认识的错位,使设立独立的内审机构成为一件不能实现的事情。

2、人员的素质与内审要求不一致。

内审工作是一项专业性、技术性很强的工作,要求内部审计人员具有较高的政治素质、较好的专业知识和较强的专业技能,即当前的内审人员不仅要懂审计、财务知识,更掌握经济学其它方面的知识如市场学、管理学、金融学以及工程技术等等。但目前医院的内审人员大部分是由长期担任财会工作的人员转任或兼任,这些人员具有丰富的财会知识及经验,但对审计工作还没有足够的能力胜任,而且这支队伍也不稳定。对于审计人员自身来说,安于现状,不重视知识的更新和充实。这种情况,严重降低了内审工作的质量,也削弱了内审工作的力度。

3、制度不完善,导致审计意见和审计建议难以执行。

现行国家颁布的关于医院内部审计工作的法制中,除卫生部的《卫生系统内部审计工作规定外》与社会审计和国家审计相比,国家没有对医院内部审计的具体准则和实施细则做出规定,这种法规的滞后性,导致医院内部审计人员在实施具体的审计工作时,显得无章可循,出具的审计意见和审计建议没有法律的强制性,带有强烈的“人治”色彩,因此在执行审计意见和审计建设的过程中,常常会遭遇到被执行部门的抵制,使审计意见和建议难以切实落到实处。

三、措施及建议

1、加强医院内部审计人员的思想建设,用“三个代表”重要思想武装内部审计工作者的头脑,树立良好的服务意识,是做好内审工作的根本保证。内部审计工作要从行政型向服务型转轨,树立科学发展观,与时俱进,努力克服以行政手段为主的思想观念和工作方式,尽快实现思想观念的转变,以适应内审工作发展的需要。

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首先我作一自我介绍。我今年xx岁，大专文化，民主人士，高级会计师职称。于1986年大专毕业后首先进入工程公司财务科从事财会工作，19xx年担负服务公司主管会计，19xx年初任sl第二个驻外公司--wh公司的财务负责人，19xx年末调入审计处工作了十四年，几乎参加计了审计处组织的所有审计项目并担负主审，执笔并拟写了近一半的审计报告。今年初又回到了工程公司财务科。

一、取得的工作业绩及创新历程

大专毕业至今，仔细算来已从事财经工作二十三年半，九年半干会计(包括会计主管四年)，十四年干审计，从基层到机关，从财务转变为审计，从出纳开始，由普通会计、车间会计、主管会计到审计主审，因此，具有了较好的专业功底和丰富的实践经验，特别是经历过长期专业实践之后，养成了严谨、认真、细致的工作作风，因此无论在哪个工作岗位，我认为我都是称职的，除了有你们大家的支持外，很重要的一个原因是因为我热爱财经工作，因为热爱，所以我很勤奋，对工作很投入，先后完成了许多项重要的专业技术工作，取得了不少业绩及创新。

19xx年至19xx年在工程公司搞班组经济核算试点，建立责任成本中心，对加强成本管理、提高企业管理水平做出了一定贡献;1991年至1992年，两次协助工商局对集体企业(其中包括乡镇企业)及乡镇财政进行工商年检，从另一个层次锻炼了自己;19xx年初进入sl与whjs公司的合资企业，担负主管会计，主持了会计制度设计和会计建帐的全部工作，历经了一个企业从生到死、从成立开业到合作失败，企业解散的整个历程;所有这些，都为我后来从事的审计工作奠定了深厚的基础功底。

19xx年11月开始的慢慢十四年的审计工作，是我事业的黄金历程。先后完成资产负债所有者权益审计、财务收支审计、企业负责人离任、继任经济责任审计、各种专项审计等等二百多项，查处帐内、帐外各类违规、违纪资金达x位数之多(涉及企业机密，略)，协助纪委查处各类案件数十起，提出审计建议及合理化建议五十余项,多次配合其他部门工作，为sl公司挽回或避免经济损失数额巨大,取得了较高的经济利益。

19xx年以来，我公司产品销售价格逐年提高，企业效益不断增长。辉煌的光环下，掩盖了驻外公司、三产实体及职工入股企业的资产其实是很烂的。我公司最多时有十个办事处，办事处又独自从事着驻外公司，每个分厂又有着1-5家不等的集体企业，同时又以职工入股形式成立了多家民营企业或股份合作制企业，而这些民营企业中又有公司参股的、集体企业参股的、其他单位参股的及全部由职工参股的多种类型，企业总数最多时近百家之多。因我是从驻外公司、三产实体单位走出来的，对这些企业复杂关系比较了解，因而这么多年来一直由我主审。

大家都知道，驻外公司主要从事销售我公司产品为主，在审计中发现部分驻外公司私自购买房产数笔，多次发现应收账款坏账数额巨大，其中有个别领导、业务人员及各种关系人员搞了乾坤大挪移，造成了资产流失，都及时向有关部门予以预警，并及时制定了驻外公司财务报销制度、财务管理制度和驻外公司企业内部控制等规章制度，及时建议公司通过债务重组、盘活资产、限制相关人员行为等措施，减少了资产的进一步流失。而各单位三产实体，则主要以承担主体单位检修、材料采购、运输服务、处理废旧物资等业务，在审计中查出了某些企业将主体资产通过各种途径不合理转移后，集体企业多以建立小金库等形式为职工发放节日物质、为主办单位领导提供方便之门，而股份合作制企业则以虚假材料发票、虚假工程结算款等方式套取资金帐外分红，个别单位每年分红甚至超过50%之多，累计分红金额相当巨大。根据这类情况，有针对性的提出合理化建议数项，使公司领导下定决心取缔这些企业。xx年至20xx年，先后完成对上市及存续涉及公司人员参与的驻外公司、集体企业、股份合作制企业的清理解散工作，收缴帐外资产数项，仅车辆就达几十部。以至在金融危机到来之前，有效避免了这些单位造成损失风险，稳定了职工信心。我可以毫不夸张的说，审计部的十四年，我为公司做出了较突出的贡献，成绩是巨大的。

当然，期间因被审单位对审计结果及处理建议重视不够，对审计预警置若罔闻，未予以及时更正，后被国家有关部门查处并收缴，不能不说是一种遗憾。但也正因为内部审计已经查处(所谓自检)，有关部门还是网开一面，避免了数倍的高额罚款。

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中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2012）19-0101-02

1 序语

随着近年来政府建设项目投资规模的不断增大，对工程项目领域内的决算审计越来越受到各级政府和百姓的关注，很多地方都将所有政府投资项目的竣工决算审计列入国家审计范围内，有些地方甚至将竣工决算审计作为办理竣工验收的条件之一。但随着时间的推移，单纯的事后决算审计所暴露出的各种弊端已经慢慢显现，例如审计取证难，处理难度大等，这些都大大增加了审计的风险和不确定性。为了进一步加强对政府投资项目的管理，提高财政资金的使用效益，规避审计风险，提升跟踪审计水平，更好地发挥审计免疫系统的作用，在这种情况下，跟踪审计逐步进入了人们的视野。

2 现场跟踪审核程序

①收集并熟悉设计施工图、招标文件、投标文件、工程施工合同等相关工程造价的有关资料；

②参加工程施工图纸会审和设计交底，审核施工组织设计，提出合理化建议；

③了解施工工艺和施工程序，了解投标方式、设备材料定价、结算办法等；掌握及核实施工用设备材料的进场价格；

④深入工地现场、参加工程例会、沟通业主与监理单位，了解工程进展的总体情况和施工计划，制定分阶段的跟踪审核计划；

⑤根据工程进度对设计施工图和清单范围内工程量由跟踪审核工程师计量复核和现场抽样复核，做好跟踪日记及工作底稿，作为工程结算的依据；

⑥参与工程施工阶段的隐蔽工程验收，收集现场资料和依据，有必要需拍照或摄像取证；配合业主、监理对隐蔽工程进行核实、确认；必要时可独立进行取证；

⑦对工程施工过程中发生的设计变更和现场签证进行核实，对工程量进行确认。掌握工程变更情况，核实工程量，并对可能影响工程造价的事项提出审核意见和说明，为业主决策提供依据和参考意见；

⑧对施工单位上报的施工月报在监理单位对工程质量、数量认可的情况下同时进行核实。

3 现场跟踪审核主要内容

工程实施阶段，工作重点在于建设过程的有效控制，使工程造价及早得到有效的掌控；跟踪审核工程师作为中介方，工作重点在于协助业主利用自己的专业知识对变更、签证、索赔进行有效的审核。

3.1 收集和熟悉相关资料 ①项目建设地点的自然条件和施工条件资料。②勘察、设计、施工图及相关文件，包括图纸及说明。③有关项目的招标文件（含澄清文件）和投标文件。④有关项目的所有合同及其有效附件材料。⑤与有关各方签订的与工程建设有关的协议及会议纪要；⑥图纸会审及交底记录，图纸变更文件。⑦该项目适用的技术经济标准、规范和规程。⑧其他有关工程造价的文件。⑨业主组织召开的例会纪要及例会决议执行情况的相关资料。⑩施工过程中发生的变更相关资料。{11}发生质量、安全事故（事件）的责任认定、处理方案、处理结果及费用的处置方法等相关资料。{12}记录每月的工程形象进度及主要分部工程的完成时间。{13}主要材料的订货合同、实际到货时间及材料价格签证单。

3.2 隐蔽工程跟踪审核内容 ①对隐蔽工程，要随工程的进度及时跟踪，以检查综合单价中的项目特征、工作内容是否发生改变，实际施工是否与图纸或变更相一致，作为计算实际工程量，调整综合单价的依据，例如，基础开挖时候土石比例与设计预算是否一致，直接影响到土方工程的造价；②对跟踪审核过程中发现的重大问题，提醒和协助业主及时办理相应的签证，以免日后产生纠纷；③施工方在通知工程监理公司实施正常监理隐蔽工程验收时，应提前告知跟踪审核工程师会同相关专业工程师共同参与验收，并提供验收的部位及内容；④跟踪审核工程师应采用多种手段对隐蔽工程及其他工程实际施工进行跟踪，包括现场进行测量，使用数码相机对现场情况直观记录，必要时使用仪器对相关部位进行复核等；⑤跟踪审核工程师对现场实际所使用的材料在必要时进行取样；⑥跟踪审核工程师对隐蔽工程应结合隐蔽工程审核与管理内容详细记录，并填制“隐蔽工程跟踪审核记录表”；⑦跟踪审核工程师应建立项目跟踪审核日志，对施工中的实际情况如实记录。

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［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）1-0099-02

事业单位内部审计作为一种经济活动由来已久,随着社会化在生产的开展和管理要求的不断提高,内部审计也经历了一个由浅入深、由简单到复杂、由初级到高级的发展历程。现代西方内部审计已不再仅仅局限于单位的财务和会计问题,其工作范围已经延伸到经济管理领域的各个方面。近年来,随着内部审计活动广泛深入地发展,现代内部审计的职能范围等一直处在演变之中,它推动了内部审计实务科学理性地向前发展。但在目前内部审计工作实践中,内部审计的作用没有得到应有的发挥。特别是事业单位的内部审计工作显得相对滞后,亟待我们寻找存在的问题,探索解决的对策。

1 目前事业单位内部审计工作中存在的问题

(1)事业单位审计规范体系不完善,事业单位现行内部审计制度的立、改、废滞后于事业单位形势发展。建立健全内部审计制度,用制度规范审计行为,是内部审计业内追求的重要目标。目前,事业单位内部审计工作主要执行依据是国家审计法规制定的规章制度和审计协会制定的内部审计准则等,各事业单位内部审计部门在实践中探索出许多有益的经验,在此基础上应形成规章制度。另外,审计制度要有前瞻性、保持稳定性,但也要适应形势发展的需要及时予以修订或补充,因其针对建设期间的项目管理带有局限性，已不适应现在及未来的工程相关审计实务的需要,所以,有必要对此类审计制度进行梳理、修订,保留成功经验部分、去除不适用内容、增加审计管理新理念。及时对现行内部审计制度进行修订、增补的工作应引起内部审计部门的重视。

(2)事业单位内审机构设置随意性较大,审计业务管理无统一规范。内部审计规范是内部审计工作中应当遵守的行为规则,也是内部审计质量的衡量标准。事业单位应制定并实施统一的审计业务规范,并按照规范的规定标准评价和判断审计人员的审计行为,实现审计目标；事业单位内部审计部门和审计人员应当遵循内部审计规范的要求开展工作。从各事业单位内部审计机构设置情况来看,与国家法规的规定差距较大,内审在单位内部的地位也普遍不高,权威性不大,加上内审只有建议权,无处置权,在领导不是十分重视和支持的情况下,内部审计只能流于形式。

(3)内审机构隶属关系不明确。调查发现,在内部审计的领导体制上,大部分事业单位主管内部审计工作的领导不是单位的法人或最高领导机构,这也从一定程度上影响了内部审计的深度和客观性。按照《国际注册内部审计职责规范》要求,内部审计机构分别要从业务上职责权限、行政上职责权限分别隶属于不同委托主体。从委托理论角度分析,事业单位内部审计机构作为独立办公部门,直接对事业单位法人负责。而目前国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的指导和检查力度也相对不足,不利于内部审计工作的开展和发展。

2 规范及完善事业单位内部审计工作的合理化建议

(1)加强制度建设,充分发挥审计职能作用,促进内审规范化建设。内部审计机构在制定本单位的内部审计项目质量控制制度时,可以参照国家审计署所制定的《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》,结合本单位的具体实际情况,制定出切合实际的内部审计项目质量控制制度,为运用制度控制方法提高内部审计质量做好基础工作。

(2)明确界定内部审计机构在事业中治理位置。确定纪委、监察处、内部审计机构的职责分配、工作隶属部门。业务内容主要包括事业单位内审工作计划审批、审计业务范围、审计报告审核等具体审计工作事项；行政内容主要包括内审人员配备、内审人员选拔考核、内审人员后续教育等。业务、行政上职责分别由监察、纪委进行分管。通过将审计工作内容和审计人员自身利益分属不同部门负责,尽可能保证审计工作独立、客观、公正,保障了内审人员切身利益。

(3)内部审计要独立履行其职能,实现其目标,必须充分实现内部审计的独立性。保持独立性是国际内部审计行业的一贯要求,它对内部审计工作的正常开展,以及维护内部审计结论的公正性和客观性有着举足轻重的作用。内部审计的目标：一是查错纠弊；二是帮助管理者更好地履行职责；三是增加价值和提高经济效率,实现经营目标。内部审计的主要职能是经济监督和经济评价,通过监督和评价活动,在为经济单位增加价值和提高经济效率、实现组织目标的过程中,发挥着内部制约、防护、评价、参谋等建设性作用。内部审计要实现其目标和职能,发挥其作用,主要通过一系列的审计活动来体现。这就涉及内部审计独立性的问题。因此,发挥内部审计作用,实现内部审计职能,离不开内部审计的独立性。

(4)运用自查互查质量方法提高内部审计质量,防范审计风险。审计质量管理是指审计组织和审计人员为使审计过程、审计行为、审计结果达到规定的质量标准,而采取计划、制约、检查、分析和反馈等措施以提高工作质量的活动。不论是全面质量管理,还是项目的全过程质量控制,考核、检查的都是审计准则和规范的落实。内部审计小组可以运用自查法、互查法、质量法提高内审质量。自查法,就是审计人员分别根据自己所担负的审计任务,对自己所进行的审计工作进行追溯性检查,以检验审计结果质量的方法；互查法,是指由审计组中担负不同审计任务的审计人员相互之间对审计业务过程进行追溯性检查,以检验审计结果质量的方法。在实际审计工作中,应努力避免使自查、互查审计质量的行为流于形式。特别需注意的是,在自查中审计人员对自己的工作进行复查,受习惯性思维和惯性的影响可能使自查流于形式。互查法虽有助于克服上述局限,但也可能存在审计人员碍于情面,使复查难以深入；或因审计人员不熟悉情况,影响工作效率等弊端。

(5)实现审计现代化,推行计算机辅助审计技术。计算机辅助审计是指审计人员利用计算机对被审计单位进行审查,以确定其处理和控制功能是否可行,该技术是实现计算机信息系统环境下审计的主要手段。计算机辅助审计技术的运用既提高了审计的正确性和准确性,也使审计人员从冗长乏味的计算工作中解放出来,有助于提高审计工作的效率，降低审计成本；计算机辅助审计技术的使用可帮助审计人员扩展审计的范围,扩展至其他媒介；计算机辅助审计技术具有相当大的机动灵活性。可见,计算机在一位审计人员的控制下就能对会计事项进行全面、迅速、经济、有效的分析。

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中图分类号：F283文献标识码： A 文章编号：

1 工程项目概况

本工程为某学校运动场工程，建设面积约18000平方米，包含人造草坪和塑胶跑道两部分。建设投资为500万左右，资金来源为中央资金，质量标准要求达到国家二级运动场，工期6个月，相对而言工期短，材料价格受市场波动相对较小，属于典型的中小型政府投资项目。

2 本项目工程变更事前控制要点

2.1 建设单位项目部组建

工程变更事前控制归根到底是建设单位项目部人员去实施控制，因此先要组建好一支技术力量过关，综合实力强的建设单位项目部。人不在多，关键在精，本项目部成员在组建时主要从四个方面即敬业、工作作风、专业水平、工作经验上择优选取。最后共由五人组建而成，首先是项目部负责人，由基建处处长担任，全面负责协调整个工程全过程，下设资料员、造价员、土建工程师现场代表、水电工程师现场代表。资料员由基建办专门负责现场资料的老师担任，该老师从事工程资料管理20余年。造价员由03年毕业于西华大学建管专业的老师担任，工作经验7年，职业资格为四川省造价员。土建工程师由98年毕业于重庆大学工民建专业的老师负责，该同志毕业后在华西集团从事施工5年，后进入学院基建办，职称为工程师，职业资格为一级建造师，工程施工及现场管理经验丰富，且对工程造价也有一定造诣，知识面全，工作兢兢业业，作风正派，是基建办土建方面的骨干。水电现场负责人选用的是03年学院从施工单位引进的人员，该同志是92年毕业于四川建院，从事水电施工及现场管理20几年，职称为工程师，工程经验十分丰富，工作态度一丝不苟。

2.2设计阶段工程变更事前控制情况

项目部土建工程师先后在方案阶段及施工图阶段从使用功能、设计深度、实施可行性、合理化建议四个方面进行设计控制：①方案阶段，设计院提交的设计方案运动场主跑道为八根，根据建设方使用功能要求，考虑到学校学生较多，八根主跑道满足不了学校正常的体育教学及锻炼需求，要求由方案中的八根跑道改为10根主跑道。如果此时没考虑到，施工图中不做调整，在施工过程中再来变更，必然引起较大的工程变更。

施工图完成后出蓝图之前，经土建工程对施工图电子文档的审核，进行了如下控制：②图纸设计深度及完善上：施工图上明确了运动场一周做围网维护（建设单位提供的设计任务书上要求的），但没明确围网的材质、高度及具体做法，只写了由甲方现场确定。这属于明显的图纸深度不够，内容不完善。施工单位投标时没法报价，为后期工程变更留下隐患。③根据建设单位设计任务书要求，为防止运动场东面绿化带上泥土在下雨时滑入运动场场地内，土建工程师提出在场地东面增加一透水砖挡墙。但施工图中没有透水砖挡墙的施工节点详图，仍属于设计深度问题。④合理化建议上：设计单位的施工图中将跳远沙坑里的沙设计为普通的洗沙，但经项目部前期考察相关资料查阅了解到，洗沙使用起来不如细石英砂效果好，因此提出将洗沙改为石英砂的建议。⑤设计的施工图中铅球区沙坑及跳远处沙坑没有任何材料覆盖，吹风时易造成石英砂飞扬，为了整个场地的美观协调，土建工程师提出建议将铅球区沙坑及跳远处沙坑在不使用的时候用人造草坪覆盖。⑥使用功能上：由于本工程是二类运动场，在本场地上所有破记录成绩是要国家田联认可的，这就对运动场的场地定位控制点非常准确，参照运动场的常规做法，土建工程师提出在场地内增加9个永久定位桩。

项目部水电工程师先后在施工图阶段从使用功能、设计深度、实施可行性、合理化建议四个方面进行了设计控制：①从设计是否满足使用功能角度上考虑，因本项目水电相对比较简单，无论给水、排水都能满足使用功能的要求。因此水电工程师这方面没提出问题。②从合理化建议上：本工程施工图设计中，给水系统的走向是给水水源通过给水管由外环沟穿越跑道引入内环沟，给水管采用DN40PPR管。水电工程师提出为避免穿越跑道的给水管在以后面层施工中经过的重型机械造成破坏及方便以后维修，建议将该部分给水管用75*3.5钢套管保护，且设计院予以采纳。③从图纸深度及完善性上：设计图中的排水系统采用由内环沟排向外环沟，外环沟排向市政排水系统的排水线路，但图纸中没有明确外环沟排向市政排水系统排水的方式，具体做法及工程数量，图纸深度明显不够。水电工程师提出后，设计人员经现场考察，了解市政排水系统与运动场的位置关系及距离后，设计计算用DN600双璧波纹管引入市政排水系统。④经审核发现施工图中铅球区沙坑、跳远区沙坑内没设排水系统，下雨时流到沙坑的水没法排到环沟里面去，显然设计不合理，一旦下大暴雨，水全部积储在沙坑不能顺利排开。水电工程师提出需补充铅球区、跳远区沙坑区内排水系统。⑤从实施可行性上：水电工程师根据经验，没提出问题。施工图中内容实施上是可行的。

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一、医院建筑的设计阶段

（一）医院建筑设计必须具有超前的意识，设计方面应该满足：人文化、现代化、生态化、家庭化，并且需要注意建筑的实用性和安全性。

1.人文化，所谓人文化就是一个医院自身的文化建设、文化理念、文化内涵要在医院建筑中体现出来。我院每年组织开展“万、千、百”活动，即在万名病人、千人员工中评选出一百条合理化建议，加以分解、落实。充分考虑以人为本的理念，一切以病人为中心，整个设计围绕怎样方便病人来进行。

2.生态化，就是建筑设计要同医院的地理环境相互结合，要充分利用自然条件为建筑景观服务，并尽量多考虑室内和室外环境的绿化和美化，在外科大楼第五、十六层布置屋顶花园，提高绿化率，使医院成为病人的绿色家园。总之建筑、环境、室内室外要通盘考虑，统一设计，制造和谐统一的医院环境，使建筑更具个性化特色。

3.现代化，就是该建筑所需要的各种设施设备要齐全。如综合住院部就需要以下系统：中央空调、中心供氧、负压、广播系统、呼叫系统，楼宇自动控制系统、网络系统、通讯系统、物流系统、手术室净化系统等。即使有些系统现在不安装，也要为以后安装或者改造留下余地。

4.家庭化，就是使病房要象家庭一样温馨，有住宾馆一样的享受，每间病房设立卫生间、储物柜、中央空调、电话、电视、计算机网络接口、地坪选用静音橡胶地毯等。

5.医院建筑的实用性和安全性也是设计阶段应该重视的，实用性就是满足该建筑的功能定位，满足日常的医疗需求。安全性主要是安全基础设施的建立：消防设备及其相关的管路、线路要齐备；建筑安全防卫系统要完善。

6.医院建筑的突发事件预案，设计阶段也应该考虑。如水箱要考虑突然停水后能够支持的时间，设备故障和检修时要有备用设备等。供电一方面采用双路电源且重要设备、医疗区（手术室、ICU等）还配有发电机及UPS。

7.在使用功能方面多征询使用科室医护人员相关职能部门及后勤维修班组的意见及建议，组织由设计人员向他们介绍设计方案、设计理念等的会议，采纳合理化建议。

8. 提前招标的确定项目管理公司，在设计阶段就让项目管理公司加入设计方案的讨论，这样采纳的建议面更广，更有针对性的对图纸进行优化设计，同时也利于监理人员熟悉设计意图，为以后施工过程的监理工作打下基础。

二、医院建筑的施工阶段

（一）建筑施工的质量控制

1.医院建筑是公共建筑中最复杂的一种，医院在新病房大楼（外科楼）建设中组织以基建部门为主、总务、信息、院感等相关部门共同参与，协同管理。明确任务，分工合作，责任到人，同时也是为建筑投入使用后的维保创造条件。要求项目管理公司中监理必须按施工进度和工作实际配备监理人员。

2.组织现场管理人员加强学习，提高自己的业务水平和管理技能，严格按照国家建筑施工规范、验收规范和相关建筑法规等进行监督检查。

3.加强和设计单位、质量监督部门等单位的协调配合，施工中出现的问题可以及时进行解决。

4.每周组织召开工程例会，对工程施工过程中的质量问题和技术问题及时解决。并负责检查、整改、；落实到位。

（二）建筑工程的造价控制

1.工程造价的控制方面：经中标的项目管理公司派出工程造价跟踪审计人员，对工程量变更、相关造价签证及工程月进度报表等进行现场审核、控制。这样也方便工程竣工的决算的审计工作。

2.建筑材料和设备价格的采购上，明确采用三种形式：甲供材、甲控乙供材、乙供材，并预先制定了每种采购形式的具体流程，其中甲供材全部由政府采购中心负责公开招投标。甲控乙供材则有甲方、乙方、纪委、政府采购中心共同参与招标，并有中标单位与乙方（施工方）签订供货合同。

（三）医院建筑的进度控制

1.严格按照工程进度计划进行，制定出周进度计划、日进度计划，排出工程倒计时，用横道图、双代号网络计划图形式科学管理。

2.每周组织召开工程例会，落实工程进度落实情况及下周工程进度计划，提出影响工程进度的因素，协商解决办法。每天用书面形式汇报前一天的工程完成情况，延迟后制定赶工措施方案。

3.由于医院建筑的复杂性，各个分部分项工程之间既交叉又需要相互配合，对整个过程要综合考虑，哪个环节出现问题就要及时协调，否则对整个工程进度的影响极大。

（四）医院建筑的安全控制

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前言

伴随着我国经济的快速发展，大量的工程建设项目在全国各地纷纷上马。这其中，国有资金投资建设的工程项目占据相当大的比重，而往往这类项目的资金投入规模都是巨大的，那么如何在这些大投入的工程项目上取得最佳的经济效益和社会效益，对工程造价进行合理控制是其中的关键。本文结合工程项目对国有资金投资项目工程造价管理的有效措施和存在的问题进行了梳理和分析，以供探讨。

一、工程概况

某综合办公中心工程，项目资金来源全部为国有资金，占地面积约410亩，项目总投资约25亿元，分两个标段，其中一标段建筑面积约19万平方米，建筑高度约218米，地下两层，地上四十二层，二标段建筑面积11.8万平方米，主楼建筑高度约122米，地下两层，地上二十九层，工程涉及桩基、土建、钢构、水电、消防、暖通、智能化、装饰、市政、园林绿化等多个专业。

工程管理模式是建设单位成立项目建设指挥部，管理人员是以各部门抽调为主。为了加强工程造价管理的力量，建设单位聘请专业造价咨询机构担任投资监理，为项目建设指挥部提供全过程造价咨询和投资监督服务，并由建设单位审计部门负责管理。

二、造价管理的有效措施

该项目是建设和使用单位合为一体的，并且建设资金全部是自有资金，因此不存在保值增值、还本付息等资金压力。正是因为如此，合理控制工程建设成本就变得更为重要。为了达到这一目的，建设单位在工程各个环节都加强了工程造价管理力度，采取多项有效措施。

1、招投标阶段

这个阶段是工程建设中的关键环节，这个阶段有两项非常重要的工作，就是编制招标文件和开、评标。一份严谨的招标文件和公平、合理的开、评标过程是找到一家实力强劲、信誉良好、报价合理的施工单位的必要条件。编制招标文件过程中，建设单位委托专业招标机构编制招标文件，并邀请设计、工程监理、投资监理、财务、法律等专家，从技术、造价、法律等各方面对招标文件推敲、修改，保证各项条款合法、合理、严谨。编制工程量清单和招标控制价时，建设单位采取同时委托招标和投资监理背靠背编制、面对面核对的方式，大大提高工程量清单和招标控制价的正确率。开、评标过程中，建设单位委派监察部门监督整个过程，最大限度地避免违法、违规的舞弊行为，确保开、评标过程公平、合理。

2、合同管理

施工合同是工程质量、进度、费用控制的重要依据，公平、合理的合同条款是工程能够顺利实施的有效保证。建设单位在签订合同前，将咨询工程管理、法务、审计监理、财务等的意见，保证合同既符合有关法律、法规，又与招标投标过程中的要约和承诺保持一致，同时又适用于工程实际。其中与造价相关的条款的制定更是充分考虑市场因素，公平合理地划分双方应承担的风险。比如对人工、主材等价格波动较大的工程要素设定合理的风险分摊比例，在保障业益的同时，兼顾承包人的权益。合同执行过程中，加强合同管理是合理控制工程造价的重要手段。由投资监理对合同履约情况进行跟踪检查，有效预防纠纷的发生，减少施工索赔。

3、施工阶段

在这一阶段建设单位借助投资监理的专业力量，建立工程造价预警机制和监督机制，对工程造价进行合理控制。其中工程造价预警机制主要有三项措施：

（1）投标价格清标分析。在确定中标人并签订施工合同后，对承包人投标报价的综合单价进行分析，并与招标控制价进行对比，找出综合单价异常的分部分项工程予以重点关注，在施工过程中尽可能避免对这部分工程实施变更，防止承包人利用不平衡报价等手段达到低价中标、高价结算的目的。

（2）工程变更严格控制。工程变更主要分为三种：因弥补设计缺陷而产生的设计变更、业主调整使用功能而产生的变更、施工方提出的合理化建议，其中后两者属于“可变可不变”的变更内容，要重点关注、严格控制。对于调整使用功能而产生的变更，建设单位以节约工程投资为宗旨，对调整的必要性进行技术性分析，同时估算变更产生的费用，进行经济性分析。对于施工方提出的合理化建议，要分析是否对工程质量、施工进程等有利，还是仅为了施工方节约施工成本或是增加利润。目前存在一种现象：施工方在对设计缺陷提出修改建议时，会夹杂部分所谓的“合理化”建议。比如在施工图纸会审时，施工方会对设计图纸中存在的设计缺陷提出修改建议，同时夹杂部分所谓的“合理化”建议，其实是对其投标报价中过分低价的项目要求变更，期望业主同意变更后能弥补损失或是获得更多的利润。对于这种现象，建设单位先组织设计、工程监理、投资监理进行技术性、经济性的论证，分析是否能提高业主的利益，而后根据论证结果决定是否实施变更。做到不必要的变更坚决不实施，必要的变更实施后确保经济实用。

（3）无价材料市场调研。对于工程中出现的无价材料，建设单位在施工方提出价格及品牌签证前，先进行市场调研或是利用投资监理的材料价格信息库，充分了解市场行情，避免在签证时被施工方牵着鼻子走。

工程造价监督机制主要有三项措施：

（1）工程款支付情况监督。由工程监理、投资监理对施工方申报的工程进度款进行多级复核，避免工程款超前支付。

（2）工程款专款专用情况监督。在合同中要求施工方设立工程款专用账户，由建设单位财务部门实施监督，不定期检查施工方的工程款专款专用情况，避免工程资金被挪用。

（3）隐蔽工程等施工情况监督。对于隐蔽工程的施工情况，除了工程监理的日常巡查和质量验收外，投资监理还对部分重点部位的隐蔽工程随机抽查施工质量，有效地避免发生偷工减料等现象。

三、造价管理存在的问题

1、投资决策阶段

就目前而言，这一阶段的投资研究和论证工作还不够详细，决策不够慎重，这样给后续管理带来不利影响。应该紧紧围绕必要性和可行性两个方面，切实做好可行性研究，对项目决策要从技术上和经济上进行充分的调查、分析和论证。

2、设计阶段

设计阶段对工程造价的影响可以达到70%以上。目前的工程设计主要存在两大问题：一是设计概算超投资估算，施工图预算超设计概算；二是设计质量不高、深度不够，使得施工过程中设计变更增多，增加了大量不必要的工程费用。造成这些问题的主要原因有三：其一是没有严格实行限额设计，在设计过程中工程造价和设计人员的联系不够，甚至脱节，设计时缺少对投资的分析比较；其二是缺少激励机制和责任机制，对于优化设计没有激励措施，对于设计缺陷不用承担责任，从而影响了设计质量；其三合理的设计工期被严重压缩，设计工作往往是加班加点，各项审查程序不断简化，甚至于很多设计工作是“边施工边设计”。

3、施工阶段

在这一阶段，项目决策层和工程管理者对造价控制的重视程度还不够，过分强调工程质量和进度，往往为了达到质量或进度目的而简单地牺牲造价，并不是积极地寻找质量、进度和造价的平衡点。

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我国精细管理工程创始人刘先明认为，自主创新是指创新主体独立地依靠自己的智慧和力量，而进行的一种拥有自主知识产权的创新。创新是使企业永葆其生机和活力的强大动力。它包括：1、引入一种新产品；2、采用一种新的生产方法；3、开辟新市场；4、获得原料或半成品的新供给来源；5、建立新的企业组织形式。当然随着科技进步、社会发展，对创新的认识也是在不断演进的。特别是知识社会的到来，对创新模式的变化进一步被研究、被认识。通俗的讲，创新是人类首创前所未有事物的一种活动；创新是做自己没有做过的事。

二、大众公司自主创新现状

大众公司作为河南煤化的下属企业，自主创新工作开展、完成情况是上级考核主要工作完成指标之一。一直以来，大众公司坚持以“自主创新为先导、实施重点突破、以核心技术引领未来，实现集团产业结构调整和技术全面升级”为指导思想，立身于新的起点，全面开展公司自主创新工作实施开展。为进一步提高对自主创新的认识水平和实践能力，积极组织开展全员性创新活动，拓展活动的范围和成效，进一步完善创新体制，重点加强管理机制落实和绩效考核方面，努力形成典型带动的新局面。

（一）健全机构设置

公司成立了由总经理、党委书记任组长、总工程师和各副总经理为副组长、各部门负责人及各区队队长为组员的自主创新委员会，设立了自主创新办公室，且在各单位配备了创新兼职人员。大众公司自主创新工作具体分为科技创新和管理创新两部分，分别由公司技术中心和企业管理部进行对口管理。实现了创新工作主要领导重视、分管领导亲自抓、主管部门具体抓的管理目的。

（二）管理制度及评审标准制定

为规范大众公司创新工作开展运作，按照上级关于创新管理的工作要求，完善制度，建立标准，逐步建成了系统化、精细化、日常化、市场化的创新管理体系。首先通过深入调研，科学分析，制定了科技发展规划，为公司明确发展目标、定位科技发展走向、理清发展总体思路指明了方向。二是完善了《创新效能监察制度》等二十余项管理制度，健全了创新三大体系，规范了创新市场运作。三是建立了创新成果资料申报标准、立项时间节点、评审运作流程，规范了合理化建议书的填写格式，成果申报和合理化建议征集评审成为模版式的固定格式，提高了工作效率和工作质量。

（三）实行市场运作、规范创新成果运行

为确保管理创新工作的顺利开展，结合鑫龙煤业下达的创新工作目标，针对公司安全生产攻关难题和内部管控的薄弱环节，制定了公司年度、季度、月度管理创新计划，确立了工作目标；采取正确引导、正面激励的措施，实行了创新考核流动红旗制度，激发了各单位争优创先的积极性；加大了对创新绩效的收购兑现力度，对创新成果、合理化建议及时收购、及时奖励，对鑫龙煤业以上机构获奖的成果实行重奖，员工参与创新活动的积极性高涨，创新成果及合理化建议无论是从数量上还是质量上均有了大幅度的提高。通过以上一系列措施的实施和活动的开展，创新管理工作逐步走上了季初有计划、工作有布置、形式有创新、过程有控制、效果有提升、季末有总结的良性循环，确保了创新工作的规范运作。

（四）群众性创新活动蓬勃开展

为加大公司民主化管理和群众性经济技术创新工作力度，推动公司经济又快又好发展，大众公司定期开展多种形式的群众性创新活动：1、在各基层单位大力开展班组技术创新竞赛活动；2、每季度开展“我为创新献一计”合理化建议活动；3、进一步加大“学习创新工作室”创建力度；4、每季度深入开展“五小”成果征集评选活动

除此之外，每年公司召开了以“我与大众共命运”为主题的“大学生座谈会”；大学生科研协会开展了“公司科技规划建议”活动、“科技项目有我”“科技论文征集”、“技术难题征集”活动和“我爱发明”活动；共召开创新推进会四次，技术例会九十次，并组织开展“技术人员自我展示”讲课活动和四新技术培训活动；各单位创新小组各形式创新活动开展良好。

三、大众公司自主创新工作开展问题及解决办法

尽管大众公司的自主创新工作曾取得一些成绩，但在开展过程中也出现了一些这样或那样的问题，可以说，大众公司自主创新工作任重道远，存在的问题还很多，笔者结合大众公司创新工作开展中遇到的问题进行剖析。

（一）创新成果技术含量较低，创新效益有待提高

因大众公司自主创新工作开展时间较短，自主创新的概念开展重要性普及程度还不够，同时因技术人员和管理人员自身素质较低原因，公司创新成果目前技术含量普遍较低，同时为公司创造出的经济和社会效益不明显或者说效益较少。

主要解决办法：应大力提高公司技术人员和管理人员文化素质和创新能力，同时加大和大专院校合作，提高公司创新成果的技术含量。

（二）创新领域比较狭窄

自主创新包含技术创新和管理创新两部分，目前创新成果主要积中在技术创新范畴，管理创新成果少。与技术创新相比，管理创新存在投入小，见效快，省时省力等特点，但长期以来生产企业存在严惩的重技术、轻管理的固有观念，使大众公司自主创新领域狭窄，不但如些就是仅在技术创新方面，创新成果也大都积中在机电、运输等几个小方面，不能全方位适应公司发展需求。

主要解决办法：加大自主创新宣传力度，改变公司员工的创新观念，加大各方面创新成果的申报和管理力度，扩大创新范围。

（三）群众性创新成果较少

长期以来，在国人的思想中一直存在技术工作和管理工作高深莫测的想法，所以在大众公司自主创新工作开展的几年里，主要参与对象只是部分机关管理人员的基层的技术人员，普通员工参与热情不高，与上级主管单位提出的创新工作群众性精神不符，使一线员工在工作中一些“五小成果”不能及时得到总结提升和推广应用。

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论文摘要：本文作者从高等学校内部管理的角度分析了建设工程全过程跟踪审计的定位和职能问题。根据实践经验，分析了工程项目的立项和设计、招投标和合同签订、施工过程等关键环节跟踪审计面临的主要问题，并对解决方法进行了初步探讨。文章最后为跟踪审计的质量控制提出了具体建议。

引言

从上个世纪末至今，高等学校的扩张导致各学校新校区建设大规模展开，数以亿计的资金被投入到各项百年工程中。虽然教育部早在1997年就制定了《教育系统基建、修缮工程项目审计实施办法》，但主要形式仅局限于以概、预算执行情况审计和竣工结算审计为主的事后审计。2001年之后，建设项目跟踪审计才最初在江苏省南京等市试行，再逐步推广至全国各地。

目前全过程跟踪审计在实务中被称为“全过程造价控制”，涉及从投资意向到投资终结的全过程，所以这种审计形式对改善工程管理、提高工程质量、降低工程造价有明显的效果。从概念上看，建设项目全过程跟踪审计有完全掌控工程造价的能力，但在实践中存在诸多问题。笔者将结合自身工作经验，从高等学校内部管理的角度，对全过程跟踪审计重点环节存在的问题进行分析和探讨。

一、对全过程跟踪审计的定位和职能的认识存在误区

在《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》（教财[2007]29号）文件中强调“各部门、各单位开展建设项目全过程审计，由内部审计机构或内部审计机构委托具有相应资质的工程造价咨询机构实施。”所以这里所讲的跟踪审计本质上是一种内部审计。在国内高等学校中，内部审计职能重在监督，特别是在与纪检监察合署办公的情况下，对很多经济活动具有否决权，这是内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变的最大障碍。这种审计理念会使审计与被审计双方关系很不正常，从而忽视了服务目的。跟踪审计既然参与建设工程项目管理的各个环节，主要职能则是提供咨询，为决策提供支持，但不应参与决策。跟踪审计应通过对项目内控制度的健全性、有效性的检查，评价资源的利用程度，化解管理风险，改善管理环境，以帮助建立完善的项目管理体系为目标，在实施审计过程中将问题化解在萌芽状态，避免造成不良后果，从而直接提高被审计项目的效益性。

二、全过程跟踪审计在建设工程项目立项与设计环节的缺失

建设工程项目大体分为策划和立项、初步设计和施工图设计、招投标和合同签订、工程实施、竣工验收和总结评价几个阶段。全过程跟踪审计都应参与其中，针对工程项目的每个阶段提出合理化建议。但笔者在调查中了解到，高校内部的建设工程跟踪审计大多从签订合同阶段开始至工程竣工结算结束，并没有参与项目立项和设计环节，而这两个环节对工程造价的影响占70%以上。这无形中将全过程跟踪审计降格为对项目立项和设计的事后审计。造成这种现象的原因主要是对跟踪审计职能理解的不充分。

公办高校的重大建设工程立项往往受政策、教育主管部门、地方建设主管部门的影响，审计参与空间受限，但工程初步设计和施工图设计阶段，审计环节不可缺失。设计审核的重点在于根据项目的功能要求及生命周期，与类似工程项目相比较，测算指标是否在投资控制范围内。同时，对设计提出优化建议，合理利用有限的建设资金，提高项目投资效益。在审计过程中应重点关注主要建设材料是否有可满足使用要求但价格更低的替代品；各类管道的走向是否合理，以缩短管道的总长度；精装修的标准是否可以降低；关键性设计的施工难度是否在合理范围内等。笔者在实践中就遇到问题在设计审查时没有提出而导致损失的例子：某高校教学楼的标志性外观设计为一组倾斜的砼柱，体积庞大。在施工过程中受限于施工队伍的技术条件，其中的关键部分无法浇注完成，最后只能由设计方变更设计方案，给校方带来经济损失的同时也延误了工期。

三、招投标及合同签订阶段审计存在的主要问题

1、招投标形式是目前高等学校选定建设工程施工方的主要形式。根据相关的法律法规，招投标主要分为市场公开招标和单位内部招标。市场公开招标一般由专业的事务所或政府招标办和组织实施，由相关方面的专家参与评标过程，比较能保证真实、合法、合规性。所以审计应重点关注单位内部组织的招投标。

高等学校虽然知识资源丰富，不乏工程建设领域的专家、学者，并且职能部门制订了相关的内部规章制度，但仍然面临一些问题。首先，实践经验不足，尤其是市场经验。市场中能满足建设需求的企业以及它们的竞争关系；材料和设备的生产标准，合理价格；特定企业经营模式和资金流动情况等等。招标组织者和评委如果没有丰富的市场经验，就很难把握这些问题。其次，高校内部大多是纪检监察、审计合署办公。纪检审部门人员虽全程参与招标过程，但会忽略审计职能的发挥，监督最终都会流于形式。

为解决上述问题，内部审计机构应聘请经验丰富的外部审计人员实施招投标审计。在招标准备阶段重点审查招标形式的确定，是邀请招标、竞争性谈判还是单一来源采购；审查标段的划分、工程量清单和预算造价的编审是否合理。在评标阶段审查投标单位资质的真实性；审查设备、材料单价的合理性和规格是否明确并符合标书要求；评价投标方要求的付款方式是否合理和对建设单位资金周转的影响；评价不平衡报价中个别单价对工程造价的影响程度。

2、合同是是建设工程项目管理和实施的重要依据。订立清楚明晰的合同条款，对于规避风险，促进项目顺利进行，有着重要的意义。高校对自行招标的项目往往由内部人员撰写合同。针对此类情况，审计应重点关注合同类型的选择是否合理，应该采用总价合同、单价合同还是成本加酬金的合同形式；审查各专业的施工范围是否明确界定；审查合同中是否有变更处理的相关条款；审查付款方式是否和投标文件一致；审查是否明确了结算办理的时间和资料的完整，以提高竣工结算审计的时效性。针对施工放结算编制的高估冒算问题，合同中最好能约定在不同审减率下，审计费用由施工方支付的比例，这样可以促使施工方按规范报送结算。

四、项目施工阶段审计和竣工结算审计存在的主要问题

项目施工阶段的审计和竣工结算审计是全过程跟踪审计中发展比较成熟的阶段，但仍然存在一些问题。

1、项目施工阶段的审计对审计人员的要求是常驻现场，但在实践中受限于人力成本，外聘审计人员要么不能常驻现场，要么是常驻现场的不能满足不同专业需求。因此跟踪审计的委托合同中应明确要求审计人员常驻现场，或根据工程要求约定进驻现场的时间或频率，如一周几天，不同专业的审计人员何时进场等。

2、施工方往往采取低价中标，在施工过程中要求变更增加工程量来赚取超额利润，所以施工阶段审计的重点是工程变更及签证的审核。该阶段审计除了关注变更的必要性，变更签证的及时性、完整性，以及变更是否真实发生外，还应关注因某项变更引起的其他变更，这种情况往往会造成连锁反应，控制难度较大。在实践中，有的高校会聘请专业教师作为单位工程或分部工程的负责人。专业教师虽具有扎实的理论知识但缺乏工程管理的实践经验，并且在工程实施过程中缺乏全局观念。在这种情况下审计人员更应投入较大精力，充分利用自始至终参与工程项目的经验优势，为变更提供合理化建议。

3、工程竣工验收后即进入结算审计阶段。该阶段除了关注送审资料的完整性外，审计人员还应保持独立性原则，客观、真实的完成审计。跟踪审计人员虽是建设单位委托，在审计过程中多为业主考虑也是常情，但如果违背独立、客观、公正的原则，会为后续工作带来诸多问题。在实践中就遇到一例：大型工程结算编制很难做到无一遗漏，项目经理对工程造价的控制也是通盘考虑，一般只要达到利润目标就行。跟踪审计人员在结算审核时只顾核减，该增加的没有核增，项目经理也签字认可了审定单。在建设单位聘请另一家事务所复核时继续核减，就出现了扯皮现象。

五、对全过程跟踪审计的控制

全过程跟踪审计的特点是实施周期长、任务重、涉及面广、审计成本高昂。审计人员长期与施工方、校内工程管理人员接触，如果约束不足，容易滋生腐败现象，审计目的难以实现。在实践中，多数政府文件规定跟踪审计费用以建安工程造价为基数乘以一定比率收取，这就造成审计越卖力，审计费越少的现象。针对这种情况，有两种解决办法：一是灵活变更收费方式，采取审减额越多，控制越有效，审计收费越高的形式，这样能激励审计人员的工作积极性。二是引入复核机制，在跟踪审计结束后，聘请另一家事务所对工程造价进行复审，约定以复审的核减率为标准，结算跟踪审计费用。

六、 结语

工程建设项目全过程跟踪审计实务中取得了良好社会效益和经济效益。但随着研究和实践的深入，会产生更多问题。只有及时关注这些问题，并合理解决，全过程跟踪审计工作才能不断完善。

参考文献:

[1] 黄伟， 刘晓芳， 杨柳. 高校基建工程项目全过程跟踪审计重点探讨[J]. 高等建筑教育. 2000，(05)