会计信息质量理论基础范文

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中图分类号：F284.3　文献标识码：A　文章编号：1002-6908(2008)1020068-02

1　引言

持续经营、会计主体、会计分期、货币计量是财务会计四大基本假设或称为会计核算的基本前提，它们与会计目标和会计对象一起组成了财务会计框架的基础，在此基础上又延伸出会计要素、会计信息质量特征以及衡量会计信息质量和会计要素确认、计量的一般性原则，在财务会计理论框架的最外层则是指导确认、计量、记录和报告的会计准则。因此，整个财务会计概念框架中的会计目标、会计信息质量特征以及会计计量的方法都是建立在四大假设的基础之上的。任何一个假设遭到置疑，都会对会计目标、会计信息质量以及计量方法产生重大的影响。

2　持续经营能力不确定状态下的会计目标

到现在为止，我国还没有形成自己的财务会计概念框架。但是比较有代表性的观念认为，财务会计概念框架应该分为三个层次：第一层是会计目标、会计对象和会计假设；中间层是会计要素、会计信息质量特征、会计核算的一般原则。第三层是会计要素的确认、计量、记录和报告。会计要素的计量处于概念框架的最外层，采用什么样的方法进行计量，在很大程度上取决于信息使用者对会计信息质量的要求。而信息使用者对会计信息质量的要求和会计目标密切相关。

3　持续经营能力不确定状态下的会计信息质量特征

3.1　中国会计信息质量特征

我国于1992年的《企业会计准则》中衡量会计信息质量和起修正作用的一般原则以及2000年的《企业会计准制度》中规定的是指重于形式原则可以认为是会计信息质量特征。其内容和含义如下：

(1) 客观性原则：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业财务状况和经营成果；

(2) 相关性原则：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求。满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要；

(3) 可比性原则：会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比；

(4) 一贯性原则：会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如果确实有必要变更，应当将变更的情况、原因以及对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明；

(5) 及时性原则：会计核算应当及时进行；

(6) 明晰性原则：会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用；

(7) 谨慎性原则：跨机核算应当遵循谨慎原的要求，合理核算可能发生的损失和费用；

(8) 完整性以及重要性：财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果。对于重要的经济业务，应当单独反映；

(9) 实质重于形式原则：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

3.2 会计目标与会计信息质量特征一可靠性和相关性

其中可靠性和相关性是属于与内容有关的质量特征，可比性和可理解性属于与表述有关的质量特征。与表述有关的要求会计政策具有一致性、财务报告充分披露。并且能够被信息使用者理解，这是各国会计组织一致性的要求。相互之间也不存在相互制约的问题。可靠性和相关性在各国会计组织的信息质量特征的框架中都占据非常重要的位置，也是最重要的两个特征，并且这两个特征是和财务会计目标密切联系的，在不同的会计目标下，可靠性和相关性的侧重有巨大的差别。

3.3 持续经营不确定状态下的会计信息质量特征一充分相关性和相对可靠性

在持续经营状态下，股东和管理者非常关注收益信息。对于资源提供者来说，收益信息有助于资源提供者了解当期能得到多少回报，并且在稳定的持续经营假设下，投资者可以由当期收益大致推算出以后各期的收益，进而估计出企业的价值；对于企业管理者来说，他们关心收益信息的原因在于，收益信息在关系中具有极端重要的意义，收益信息有助于确定、考核、评价及解除他们的受托责任。因此，会计信息的可靠性对于处于持续经营状态的企业非常重要。与此相反，在破产清算状态下企业已经停止正常生产经营，信息使用者将会面临下一步投资决策，因此更加需要决策有用的信息，决策相关性成为对破产清算企业会计信息最重要的质量要求。

4　持续经营能力不确定状态下的会计计量一多重属性计量模式

4.1　会计计量的概念

会计计量的理论和方法在会计理论研究中一直处于非常重要的地位。美国会计学家井尻雄士教授曾经提出：“会计计量是会计系统的核心问题”。会计计量实际上是这样一个过程：在会计信息系统中运用某种方法。对进入会计系统的经济活动进行量化，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他相关经济信息，以便综合描述企业的财务状况和经营成果。

4.2　计量属性分析

在持续经营能力不确定状态下，由于会计目标和会计信息使用者对会计信息质量的要求的特殊性，单独应用任何一种计量属性所获得的会计信息都无法满足使用者的需求一充分相关性和相对可靠性。因此，我们可以考虑在同一报表中使用多种计量属性进行计量的模式一多重属性计量模式。

4.3 持续经营能力不确定状态下的会计计量

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一、会计信息化标准体系构建的理论和方法学基础

（一）理论基础

会计信息化是基于一系列对相关规律和相关经验的分析和总结之后的管理实践管理活动提出的，其中我们对相关规律和相关经验的分析和总结即我们所说的理论基础。会计信息化标准体系的构建，需要这样正确扎实的理论基础对相应的标准进行构建和实施。

（二）方法学基础

即系统论、控制论、信息论相互作用、相互联系，但却又相互独立的三个学科，简称“三论”。它们分别产生于现代科学的生物学、通讯学和计算机学这三个领域。系统论是用宏观的目光揭示事物的一般规律，是对系统概念进行界定；控制论是对系统演变过程的规律进行研究；信息论则是主要研究控制是如何实现的。因此，信息伦和控制论是系统论的研究方法，即信息论和控制论是研究的基础。

二、会计信息化标准体系的概念框架

会计信息化标准体系的概念框架分为四个层次：前导层、规范层、结果层和解析层，并在不同层次的内容之间建立有机联系。

（一）前导层

体系定位和构建目标是会计信息化标准体系构建的前导性的基础，均受所处的内部和外部环境的影响，并随着环境的变化而动态调整。

1.体系定位。体系定位是确定会计信息化标准体系在该国信息化标准体系中所处的地位，以及其与该体系内其他信息化标准体系的关系。

2.构建目标。构建目标是以充分、合理和科学的对相关规律和相关经验的分析和总结的理论和方法学为基础，对会计信息化过程中出现的重复性事物和概念制定科学的标准体系，该标准体系可以作为今后会计信息化实践的目标和依据；可以为选择最优会计信息化方案提供基础性指导；同时有序的推进了我国会计信息化工作的发展。

（二）规范层

1.基本要素。控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。

2.构建原则。四项一般原则：目标明确原则、全面成套原则、层次适当原则和划分清楚原则。

五项特殊原则：整体性原则、结构性原则、一致性原则、动态性原则和分类型原则。

（三）结果层

1.框架结构模型。框架结构模型用于体系的构建、分析和确认。它以标准体系框架结构图和标准明细表的形式，提供给标准体系的构建方，从而使标准体系简化、合理和科学，进而有利于加强对标准化工作的管理。

2.标准体系。标准体系是对会计信息化中重复性概念和事物做统一规定，是会计信息化标准体系活动的最终结果。

（四）解析层

通过对对象和对象之间关系的解析，有助于会计标准体系构建的科学性、合理性和完整性。

三、会计信息化标准体系的框架结构模型

（一）XBRL标准（e.g：XBRL、GL标准等）

（二）财会数据接口标准（e，g：会计核算软件数据接口等）

（三）安全控制标准（e.g：会计信息安全标准、会计软件合规性测评标准、会计信息系统质量控制标准）

（四）财会信息资源元数据标准（e.g：会计信息资源元数据标准、财务信息资源元数据标准、税务信息资源元数据标准、审计信息资源元数据标准等）

四、会计信息化标准体系中各个关系分析

（一）XBRL标准

XBRL（可扩展商业报告语言）是基于XML开发的一种网络报告专用语言，是企业编制财务报告、财务报表信息、交换财务报表数据和分析财务报表信息的一种工具。

1.XBRL标准对披露信息的影响。便于会计信息的快速搜索与转换；使会计信息的格式标准化；极大的减少了信息不对称而造成的信息使用者决策失误的情况发生；有效的解决多头报送的问题。

2.XBRL标准对会计信息质量的影响。采用XBRL标准处理数据使其精确性提高，有助于会计监督；进一步加强会计信息的全面性和有用性；有助于对会计信息及时的定量和定性分析；有助于满足监管部门及内部管理者对会计报告的互动反馈需求。

（二）财会数据接口标准

财会数据接口即用于不同电子计算机软件之间传递数据用的电子计算机数字化电子文件。本标准的意义在于实现信息互通、共享；规范财务软件市场；推动会计信息化的发展。

（三）安全控制标准

1.提高从业人员的内在综合素质。即提高从业人员的集会计、计算机数据处理和管理于一身的综合素质，从而减少由于操作失误而造成的不必要的安全风险。

2.建立预防病毒的措施。一方面不要在会计信息化系统上打开来历不明的文件，另一方面需要做到定期对计算机进行杀毒处理。从而减少病毒对会计信息的侵害。

3.建立完善的会计信息化系统的内控制度。一方面使监控和操作的职责分离，从而强化了系统内部各职能部门的相互制约之能；另一方面明确数据的操作及管理权限，从而强化从业人员职业道德和安全意识。

（四）财会信息资源元数据标准

元数据标准是为了满足将各个不同格式放置于不同信息系统中的数字化电子文档的会计数据和信息集中管理、充分共享而建立的数据中心。

其作用是：便于使用者更快、更精确地检索到他们所需要的数据和信息；有利于财会信息资源的长期保存；有利于通过日常业务信息衍推出分析和决策所需要的信息。

总的来说，会计信息化是传统会计与信息技术相结合的产物，企业通过对会计信息化的应用，可以在一方面最大限度上提高数据处理的时效性和准确性，另一方面可以提高会计核算、会计监督的水平和质量，同时可以减少会计人员的劳动强度。从而可以从根本上提高其本身的运营效率和竞争力，还可以为企业的规范化、科技化提供扎实的基础和有力的保障。

参考文献

[1]杨周南.价值链会计管理信息化的变革.会计研究，11：36-40.

[2]韩光强.现行会计准则下XBRL应用对会计信息质量的提高[J].财会月刊，2010（6）：84-86.

[3]胡仁昱，诸彦淑.2008.财会信息资源元数据标准探讨.上海会计，1：51-54.

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关键词：会计理论基础分析   

   

1现代会计理论基础的特点   

   

1.1动态性发展性会计发展的外部动力主要来自于两个方面：一是社会经济环境的变化；二是会计信息使用者信息需要的变化。前者要求会计充分发挥其反映的职能，不断地将新的、变化了的经济业务反映出来；后者则要求会计自身的内容、性质等发生实质性变革，努力满足信息使用者的客观需求，便于广大信息需求者准确作出决策。在信息技术环境下，随着社会经济环境的不断完善，会计信息需求者对会计信息的客观要求越来越高，必然会促进会计向广度和深度方向全面发展。会计理论基础也随之不断地发展完善，在充分地吸取新的学科理论养分的同时，也摒弃了一部分不适合于信息技术环境下陈乏的、过时的理论。   

   

1.2内容多样性信息技术、信息经济学、信息博弈论、经济学理论。知识经济、电子商务以及基因技术、纳米科技等尖端学科理论广泛地渗透于会计理论基础之中，与传统的会计理论基础共同支撑着日益发展、完善的会计理论体系、同时国外的一些先进管理理论的新思想和新模式，比如，企业再造工程理论(将主要绩效指标定位于服务质量、顾客满意度、成本以及员TT作效率等)、虚拟企业理论(主要强调组织虚拟化、功能虚拟化和地域虚拟化，实现以信息技术为连接和协调手段的临时性的动态联盟)、学习型组织理论(主要从系统基本模型角度阐述团队学习效应和系统思想理念)等都将广泛地融入到会计理论基础之中，促使会计理论基础不断地完善、健全和充实。   

   

1.3虚拟性会计理论基础并不像实体组织那样具备有形的。规模化的根基，它是通过将多个相互关联的学科的经济资源迅速相结合而成的一种没有围墙、超越空间约束、依靠信息网络手段联系和统一协调的，具有抽象性、概括性和逻辑性的客观存在的无形的根基。这里的虚拟性有两层含义，即一是会计理论基础内部的虚拟化，主要是指会计领域内支撑会计理论大厦的纯会计

2.2电子信息技术信息技术学是以通信技术与计算机技术为基础相结合而成的一门新兴学科和科技领域，它既包容了通信系统的数字化、软件化、智能化和光纤化等方面的优势，又同时兼有计算机科学技术在设备资源与信息资源的共享性、系统交互性以及处理能力和存储能力等领域独特的优点。因此，以计算机技术与通信技术的有机结合促成了现代信息技术的建立和发展，其影响范围包括经济、军事、社会生活、科学文化的各个方面，而且涉及到宏观和微观的各个层次。现代信息技术理论的内容主要包括：网络技术理论、信息技术理论、数据挖掘理论、系统集成理论、多媒体理论、人工智能技术，具体的应用法则包括了穆尔法则(Moore’slaw)、基尔德法则 (Glider’slaw)和麦特卡夫法则(Metcalfe’slaw)。 

 

2.3司法诉讼学司法诉讼学与会计理论体系相结合是现代会计理论发展的新趋势，西方发达国家已经出现了“诉讼”会计 (ForensicAccounting)这一特殊的会计发展分支。它是针对于在现代竞争日趋激烈的社会中，由会计人员对于特定的经济犯罪、经济过失和经济纠纷案件进行会计反映，对法庭和诉讼当事人提供专门服务的一种特殊会计工作。在信息技术环境下，随着企业之间的交易广泛地在网络上进行，经济组织之间的联系更加紧密，它们所面临的经营环境日益复杂化。与此同时，企业之间的纠纷趋于多样化和复杂化，经济犯罪的形式也越来越多，因此由会计人员对经济案件中涉及到经营财务事项和经济损失部分加以计算，并进行正确的会计分析，为法庭的裁决提供依据就显得尤为必要。然而诉讼会计既不同于一般的财务会计，也不同于一般审计，它通常涉及到财务证据的调查和分析、运用电脑进行分析和陈述、以财务呈报形式进行说明以及在必要时在法庭上以专家的身份出庭作证等。

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一、会计信息透明度对企业经营绩效影响的综述

近几年来，会计理论界越来越关注会计信息透明度对企业经营绩效的影响，并展开了相关的讨论，下面我们就通过国内外对会计信息透明度对企业经营绩效影响的相关研究进行了解：

(一)我国会计信息透明度对企业经营绩效影响的相关研究

2006年曹颖、陆正飞研究发现：股权的筹资成本与会计信息的披露质量有关，即会计信息质量披露的越高筹资成本越低。然而会计信息透明度是与会计信息质量息息相关的，会计信息透明度的提高是随着会计信息质量的提高而提高的。只有公司具备较高的会计信息透明度，投资者才能更容易的获取会计信息，降低融资成本，更好的实现公司的经营目标。

2011年张兴亮研究公司内外部治理质量时，将会计信息透明度作为衡量的变量，研究结果表明在会计盈余一定时，盈余反应系数与会计信息透明度密切相关，会计信息透明度高的企业，其盈余反应系数越大，反之越低。所以我们可以得出提高会计信息的透明度有助于企业盈余系数的上升，有助于企业的健康发展。

(二)外国会计信息透明度对企业经营绩效影响的相关研究

1995年Hossainctal在研究新西兰上市公司时发现，企业会计信息披露的水平关系着公司是否上市和规模的大小等。

2000年Chen and Jaggi通过实证法对香港上市公司的会计信息披露进行了调查，得出了家族企业控股较大的企业，会计信息披露质量越低，也就是说家族企业的会计信息透明度相对来说不是很高。

2003年Kim and Yi通过外部投资者投资对会计信息透明度的影响进行了研究，得出引入外部投资后可以提高企业的会计信息透明度。

二、会计信息透明度对企业经营绩效的影响的理论基础

会计信息透明度对企业经营绩效的影响是有一定的理论基础的，具体表现为：

首先，有效市场假说理论。金融资产市场上，金融资产能够将相关的信息真实准确的反应出来，市场就是有效地，我们称之为有效市场假说。1965年，尤金・法玛在《股票市场价格行为》一文提出了“有效市场假说”，这种理论的提出是有一些假设条件的：第一，在资本市场进行交易的证券不花费任何成本;第二，以完全的市场竞争为前提;第三，在交易过程中获取的信息是免费的，并且可以根据这些信息做出推测。在这三种的假设条件下，可以将有效资本市场分为三种类型：第一种，弱势有效市场假说，该假说认为在弱式有效的情况下，市场价格已充分反应出所有过去历史的证券价格信息，包括股票的成交价、成交量、卖空金额，融资金融等;第二种，半强势有效市场假说，该假说认为价格已充分反应出所有已公开的有关公司营运前景的信息。这些信息有成交价、成交量、盈利资料、盈利预测值，公司管理状况及其它公开披露的财务信息等。假如投资者能迅速获得这些信息，股价应迅速作出反应;第三种，强式有效市场假说，强式有效市场假说认为价格已充分地反应了所有关于公司营运的信息，这些信息包括已公开的或内部未公开的信息。这三种类型是有一定的关系的，三种有效假说的检验就是建立在三个推论之上。强式有效假说成立时，半强式有效必须成立；半强式有效成立时，弱式有效亦必须成立。所以，先检验弱式有效是否成立；若成立，再检验半强式有效；再成立，最后检验强式有效是否成立。

市场有效与否决定于信息的公开程度，例如市场中的证券价格能够被信息及时准确的反映出来，这就说明会计信息更加透明，资本市场更加有效。基于有效市场假说理论可以看出，越高的会计信息透明度，对企业就会有更高的经营绩效。

其次，委托理论。随着市场经济的不断发展，企业的经营权与所有权逐渐被分离，投资者将其拥有的资产委托经营者管理，经营者定期向投资者汇报企业的经营状况，投资者具有资产的控制权和索取权。

委托理论是经济学契约理论的重要内容之一，研究的是委托关系，主要是为一些指定、雇佣的一些行为主体服务，授予雇佣者一些权利，并根据服务的效果向其支付一定的报酬，委托人就是授权者，人就是被授权者。委托者和人是存在一定矛盾的，即委托者关心的是投放资金的回报率，者比较关心的是在短期内提高企业的经济效益而获得高报酬。为了缓解委托人和人之间的矛盾，委托人可以与人签订相关合同来监督人的行为，合同的签订是建立在有效地会计信息的基础上的。因此，会计信息的质量的高低是十分重要的，会计信息透明度越高，对合同的约束力就越强。对人而言，花费较低的成本对会计信息进行披露是他们的动机，在为委托者提供会计信息时，花费的成本越低就越表明会计信息越透明。

三、我国会计信息透明度的现状

(一)会计信息披露不真实

会计信息披露不真实也已成为我国企业当中的重大问题，特别是在企业年报、融资等重大财务工作中表现的特别严重。有些企业甚至为了获取融资，向投资者提供虚假的会计信息，导致会计信息披露不真实。

(二)会计信息披露不及时

会计信息是一种时效性的产品，它要在一定时期才具有较高的价值，如果反映的不及时就会丧失其价值。由于我国企业对会计信息的重视程度不够，时常出现财务信息延误报告的现象发生，导致会计信息披露不及时。

(三)会计信息披露不充分

这里说的不充分是指企业为了获取资金支持，对企业的财务状况报喜不报忧，避重就轻，对会计信息披露所需资料提供的相对较少。

(四)会计信息内部、外部审计监督不规范

企业的审计部门负责监督企业内部的财务工作，而税务部门和会计师协会等机构是企业财务的外部监督机构。企业的管理者为了逃避两者的监督，很可能驱使内部审计人员进行虚假披露，并于外部监督部门串通一气进行会计信息虚假披露，使内外审计监督形同虚设。

四、进一步完善会计信息透明度的对策

通过上述可以看出会计信息透明度对企业的经营绩效是有很大影响的，基于我国会计信息透明度的现状，下面将提出几点合理化对策对其进行完善：

(一)建立健全相关的法规，加大对会计信息的监管力度

会计信息透明度要依靠规范的会计准则和会计核算制度，因此要完善会计信息透明度我们要对相关的法规做进一步的完善。具体的可以采取以下措施：第一，建立健全我国的会计法规，减少相关法规之间的矛盾，为会计信息的可靠性提供一个良好的经济法律环境;第二，明确会计信息披露的责任制度，加大对虚假会计信息披露的追究力度，对那些违反法律、提供虚假会计信息的不法者的法律责任，杜绝违规行为的发生;第三，加大会计信息的监管力度，防止买卖会计信息的行为发生。

(二)内部控制制度要随着会计环境的变化而变化

会计信息的内部控制制度不可能是一成不变的，会计信息透明度的提高依赖于强有力的内部控制，我们具体可以做到：一要在企业内部建立相互牵制、相互制约的治理机制，提高内部监管，这是会计信息透明度提高的关键;二是要及时准确的向投资者反应会计信息，保证会计信息的有用性;三是要建立现代的企业制度，完善法人管理机制，在提升企业效益的同时，使我国的经济、法律、政治环境相互适应。

(三)进一步加强法人的监管机制

董事会和经理对会计信息的监督，更有助于会计信息透明度的提高。由于监事会有各股东大会选举产生，对股东大会负责，监事会的一项重要的职责就是财务监督，其中的主要成员都具备较高的财务、会计、审计等相关知识，能较好的胜任财务监督的工作。因此加强监事会的监管力度，有助于提升会计信息的透明度，我们要在监事会中有效地实施优胜劣汰制度，对那些不能胜任工作的人员进行淘汰，保证监事会的有用性。

(四)不断提高会计人员的素质，加大对会计基础工作的重视程度

在企业中会计人员的素质高低严重影响着会计工作的质量，也影响着会计信息透明度的高低。因此，要提高会计信息的透明度必须从加强会计人员的职业素质出发，重视会计的基础工作，重点对会计人员进行职业道德和专业素质的教育，从根本上提高会计人员的素质。这样就可以有效的避免会计信息披露失真，进一步完善会计信息透明度。

五、结束语

综上所述，对与会计信息透明度对企业经营绩效的影响的研究是具有现实意义的，可以让企业充分了解到提高会计信息透明度对企业的好处，进一步促进企业提高会计信息透明度。我们要对如何提高企业会计信息透明度做更深的探讨，努力将会计信息透明度的价值发挥到最大化。

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一、引言

会计信息失真，会使政府管理部门、投资者、债权人无法得到真实可靠的信息，从而增加交易成本，导致经济运行效率下降。因此，在会计市场中，无论是政府管理部门，还是投资者、债权人和其他会计信息使用者，都对高质量的会计信息有着强烈的需求。

会计信息失真是一个历史性、国际性的问题。企业会计信息失真的现状有目共睹，如国内的“红光事件”、“银广夏”等，对市场经济秩序和企业规范管理构成了严重威胁，引起了整个社会的广泛关注。

目前，我国研究会计信息失真问题取得的成果不少，这些成果为我国会计工作规范管理奠定了一定的理论基础，但这些成果多以规范研究、定性分析为主，而关于会计信息失真原因的相互关系及其评判的成果却不多见。本文在会计信息失真“三分法”的理论基础上，从会计市场的角度，宏观地分析了导致会计信息失真的因素及其相互关系，并以此为基础，通过层次分析法，对影响会计信息质量的因素进行量化评判。

二、会计信息失真原因分析

对会计信息失真原因进行恰当的分类是研究会计信息失真的前提。目前，学术界一般将其分为规则性失真、违规性失真和行为性失真三类。本文在分析这三类会计信息失真现象的基础上，结合三类划分，从会计市场的角度将影响会计信息失真的原因细化为六点。

1.会计信息失真的划分

（1）会计信息规则性失真。由于会计规则制定者将动态的会计环境转变为会计规则的过程中会存在偏差，这样会计规则虽然是以所处的会计环境为依据而制定的 ,但它难以及时跟上市场经济条件下会计市场发展的要求，这种滞后性造成了会计信息“规则性失真”。一些企业在利益驱动下利用会计规则性失真谋取自身利益，“安然事件”就是一个典型案例。

（2）会计信息违规性失真。在公司委托关系的利益博弈中，利益相关者依据会计信息进行利益分配, 而其他利益相关者考核受托方（经营者）的经营管理业绩也需要会计信息，那么受托方必然存在违背已有的会计规则而披露虚假会计信息,以使自己受益而使企业其他利益相关者受损的动机，这类失真称为会计信息的“违规性失真”。

（3）会计信息行为性失真。由于一些会计人员专业素质比较低，或是粗心大意，在运用会计准则时会出现专业判断错误等问题，从而产生会计信息“行为性失真”。

2.导致会计信息失真因素的具体分析

在会计市场中，会计信息的供给方、需求方和监管方在一定的法律和会计准则的约束下相互影响，相互制约，并对会计信息的真实可靠性产生一定的影响。本文根据以上对会计信息失真的分类，将影响会计信息失真的六个主要因素与三种分类结合，进一步分析会计信息的规则性失真、违规性失真、行为性失真与各个影响因素的关系。

（1）利益驱动。对利益的追逐是人类行为最本能的驱动力。会计信息失真首先要受到利益驱动的影响。在利益驱动下，经营者可能违背所有者意愿，为谋取私利而指使会计人员压缩或膨胀会计信息；会计人员在自身利益驱动下，也可能利用职务之便伪造、涂改帐证扭曲会计信息；注册会计师在利益驱动下，为了短期利益而选择与经营者合谋，披露虚假会计信息。因此，利益驱动是导致“违规性失真”的主要因素。

（2）公司治理结构。我国国有企业的法人治理结构还不完善。虽然我国国有企业在内部均形成了包括职代会、党委、工会、股东会、董事会和监事会等法人治理结构，但经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，形成了投资者缺位，经营者越位，监管者虚位的局面。这为会计信息失真提供了便利条件。因此，公司治理结构的不完善是导致会计信息“违规性失真”的重要因素。

（3)会计理论及法律、法规。经济环境和会计环境是不断变化发展的。会计理论、法律、法规与实践之间的固有时间差会导致会计信息“规则性失真”。这种信息失真的危害相对较小。但是当有意为之时，有可能产生巨大危害。美国著名的“安然事件”充分说明了这一点。

虽然我国会计法规体系已初具规模，但会计市场状况仍然较乱。《会计法》是我国会计工作的根本大法，在实际工作中却操作性不强，急需修改完善。法律、法规对会计工作的执行者、管理者的行为约束力不强，是导致会计信息“违规性失真”的因素之一。

（4）政府机构监管。我国财政部主管会计工作，负责制定会计制度法规及监督实施。根据《会计法》的规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。但是，纵观我国近些年的会计监管工作，由于各个监管部门缺乏配合，并没有形成有效的和相互补充的监管机制。以我国证券市场为例，一些上市公司采取各种手段，虚增收入和利润，获得增资配股的资格，进一步套取广大投资者的资金。郑百文股份有限公司就是一个典型的案例。郑百文股份有限公司巨额亏空和造假事件于2000年披露后，证监会才介入调查。政府监管不力是导致会计信息“违规性失真”的重要因素，同时，它也对“行为性失真”和“规则性失真”有一定的影响。

（5）会计人员专业素质。会计信息的形成需要会计人员按照会计准则和财务管理制度对客观经济活动进行计量、核算及财务结果披露。不同素质的会计人员对会计准则和制度理解上的差异往往导致不同的结果。可见，会计人员专业素质不高是导致会计信息“行为性失真”的重要因素之一。

（6）会计师事务所组织形式。我国注册会计师只准设立有限责任制和合伙制会计师事务所，组织形式不合理。注册会计师面临日益增加的诉讼风险，越来越多的事务所倾向于选择有限责任公司或有限合伙的形式，以减少诉讼损失。这种选择与注册会计师的专业品行是相悖的，降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任，削弱了对社会公众利益的保护，因此，会计师事务所组织形式不合理也是导致会计信息“违规性失真”的重要因素。

三、会计信息失真因素评判

在一定会计准则下形成的会计信息作为会计市场的交易物，会受到市场供应方、需求方、监管方等市场主体的影响。由于影响因素相互联系的紧密程度不同，从而导致各个因素对会计信息失真的影响程度也有所不同。因此对会计信息失真的研究应从具体的因素入手，用量化方法研究它们之间的相互联系及其紧密程度，以便对重要因素进行重点关注。

对导致会计信息失真因素的评判是一个复杂的、系统的、模糊的评判。本文用一种将定性分析与定量分析相结合的方法――层次分析法，对导致会计信息失真的六个主要因素的重要程度进行评判。

1.层次分析法的原理

(1)建立层次结构模型（见图）。连线反映了因素间存在的关联关系。

会计信息失真原因层次分析图

(2)设aij表示因子Ai和Aj对因素A的影响大小之比,再设矩阵，称A为判断矩阵，其中，。按照1－9标度法，以上一层元素做准则将下一层受支配元素两两比较，并将其相对重要程度赋予一定的数值。如表1所示。

表11-9标度表

(3)计算单一准则下的相对权重，如：

为各子因素相对于同一母因素的相对权重。

(4)判断矩阵一致性检验

对于每一个成对比较阵计算最大特征根及对应特征向量，利用一致性指标，随机一致性指标和一致性比率做一致性检验。若检验通过，特征向量（归一化后）即为权向量。

由于在标度和人的主观性双重因素的影响下，专家给出的判断矩阵可能具有不一致性，在这种情况下，应对判断矩阵进行检验和修正，计算出最大特征值以后，得出，当时，即认为判断矩阵具有满意的一致性。

美国运筹学家T. L. Saaty 给出了相应的平均随机一致性指标的值，如表2所示：

表2 平均随机一致性指标表

(5)计算各层元素的组合权重，并做组合一致性检验。得出评价对象的分值后，根据评价对象的评价结果，做出评价或相应的决策。

2.会计信息失真原因的层次分析法

根据层次分析法的原理，我们认为可以把会计信息失真的原因作为目标层，以会计信息失真的三个区分为基础，将准则层分成：会计信息的规则性失真原因、违规性失真原因、行为性失真原因。指标层为利益驱动失真、公司治理结构失真、会计理论及法律法规失真、政府机构监管失真、会计人员专业素质失真、会计师事务所组织形式失真。（如图所示）。按照层次分析法的要求，我们以函访的形式对35名有关专家进行了访问，并请他们对各个层次的影响因素按照重要程度进行了比较打分。在此基础上，本文综合专家的打分结果，按1－9标度构造了以下矩阵。

将导致会计信息规则性失真、违规性失真、行为性失真的三类原因进行两两比较，构成判断矩阵A。

以会计信息的规则性失真原因为准则层，以利益驱动失真、会计理论及法律法规失真、政府机构监管失真三个具体影响因素为指标层，按 1－9标度构造矩阵。

以会计信息的违规性失真原因为准则层，以利益驱动失真、公司治理结构失真、会计理论及法律法规失真、政府机构监管失真、会计人员专业素质失真、会计师事务所组织形式失真六个具体影响因素为指标层，按1－9标度构造矩阵。

以会计信息的行为性失真原因为准则层，政府机构监管失真、会计人员专业素质失真、会计师事务所组织形式失真三个具体影响因素为指标层，按 1－9标度构造矩阵。

经计算得出：

矩阵A的特征向量

矩阵A1的特征向量

矩阵A2的特征向量

矩阵A3的特征向量

对这六个因素进行层次总排序(见表3)：

经计算，该模型的CR