农业企业的税收筹划范文

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篇1

为了便于比较分析，统一计算口径，现假定有一家盈利的甲农贸企业，适用的企业所得税率为25%，增值税率为13%，城市维护建设税率（以下简称“城建税率”）为7%，教育费附加率为3%。该企业欲购进1，000公斤苹果，16元/公斤（含税），之后以20元/公斤（含税）出售给乙企业，假设不考虑其他因素，逐一计算分析不同渠道购进农产品时甲企业的税负。

（一）对于从个体工商户购进农产品没有取得正规发票的税收负担分析

根据《税收征收管理法》第二十一条规定：单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。再结合《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

如果甲企业从某家个体工商户购进1，000公斤苹果没有取得增值税专用发票，那么增值税就无法进行正常抵扣，计算企业所得税时进货成本也不能结转扣除，企业的税负异常沉重。

1、应交增值税

1，000×20÷（1+13%）×13%=2，300.88（元）

2、应交城建税及教育费附加

2，300.88×（7%+3%）=230.09（元）

3、应交企业所得税

[1，000×20÷（1+13%）-230.09]×25%=4，367.26（元）

4、应交税费合计

2，300.88+230.09+4，367.26=6，898.23（元）

以上各项应纳税费占苹果采购金额16，000元的43.11%，税负之高真令人咋舌。

（二）对于从批发或零售企业购进农产品取得普通发票的税收负担分析

如果甲企业在商品批发或零售市场上采购1，000公斤苹果，但仅能取得销货单位开具的增值税普通发票，那么，增值税照样不能正常抵扣，但在计算企业所得税时，由于有正规货物采购发票，含税成本可以全额结转扣除。

1、应交增值税

1，000×20÷（1+13%）×13%=2，300.88（元）

2、应交城建税及教育费附加

2，300.88×（7%+3%）=230.09（元）

3、应交企业所得税

[1，000×20÷（1+13%）-230.09-16，000]×25%=367.26（元）

4、应交税费合计

2，300.88+230.09+367.26=2，898.23（元）

以上各项应交税费占苹果采购金额16，000元的18.11%，比第一种无票情形少缴税费4，000元，相对减轻了企业税负。

（三）对于从商贸企业购进农产品取得增值税专用发票的税收负担分析

如果甲企业自某家商贸企业购进1，000公斤苹果，价格不变，取得了增值税专用发票，那么一切问题都迎刃而解。甲企业既能正常抵扣增值税，且在计算企业所得税时不含税成本也能结转扣除。

1、应交增值税

1，000×20÷（1+13%）×13%-1，000×16÷（1+13%）×13%=460.17（元）

2、应交城建税及教育费附加

460.17×（7%+3%）=46.02（元）

3、应交企业所得税

[1，000×20÷（1+13%）-46.02-1，000×16÷（1+13%）]×25%=873.45（元）

4、应交税费合计

460.17+46.02+873.45=1，379.64（元）

以上各项应交税费占苹果采购金额16，000元的8.62%，比第二种情形取得普通发票少缴税费1，518.59元，进一步减轻了企业税负。

（四）对于从农业合作社购进免税农产品的税收负担分析

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第五条第三款规定：购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。

可抵扣的进项税额=买价×13%（扣除率）

基于上述税收政策的规定，如果甲企业自某家农业合作社购进1，000公斤苹果，价格不变，并自该合作社取得了免税农产品销售发票，各项税费负担如下。

1、应交增值税

1，000×20÷（1+13%）×13%-1，000×16×13%=220.88（元）

2、应交城建税及教育费附加

220.88×（7%+3%）=22.09（元）

3、应交企业所得税

[1，000×20÷（1+13%）-22.09-1，000×16×（1-13%）]×25%=939.26（元）

4、应交税费合计

220.88+22.09 +939.26=1，182.23（元）

以上各项应交税费占苹果采购金额16，000元的7.39%，比第三种情形取得增值税专用发票少缴税费197.41元，企业税负明显减轻。

（五）对于从农业生产者个人购进农产品的税收负担分析

根据增值相关条例及实施细则和发票管理办法的相关规定，有收购业务的工业企业和商业企业，向农业生产者个人收购属于《关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）中所列农业产品的业务，可以向主管税务机关申请领购并针对其收购业务开具《农业产品收购发票》。

假定甲企业符合上述税收政策，向农业生产者个人收购免税农产品时，已向主管税务机关申请领购了《农业产品收购发票》，那么，甲企业就可以像自农业合作社购买农产品一样计算增值税及其他税费，实际税负同“自农业合作社购进免税农产品”，在此不再赘述。

二、选择合适渠道购进农产品税收筹划思路

有比较才会有鉴别，通过上面的对比分析不难发现，属于增值税一般纳税人且盈利性的农贸企业，自外部购进农产品因渠道不同企业实际税负可谓大相径庭。在农产品购进价格相同的情况下，无法取得发票时税负最高，其次是仅取得了普通发票，再次是取得了增值税专用发票，最理想的情况是自农业生产合作社购买或者从农业生产者个人手中购进后，准备好相关资料到当地主管税务机关申请领购并开具农业产品收购发票。

这就要求我们农贸企业的广大财务工作者，在本企业对外采购农产品之前针对不同渠道的税负进行全面系统的分析，并结合本企业实际情况提出可行的税收筹划方案以供领导参考，积极维护企业正当合法的经济利益。在遵纪守法的前提下，通过行之有效的税收筹划方案减少企业税费开支，为企业开源节流创造管理效益。

三、企业在实际税收筹划过程中的注意事项

（一）不违法性

国家为了鼓励农产业快速发展的需要，针对不同地区、不同农产品品种适时出台了多种税收优惠政策和试行条文。这就要求我们在运用税收筹划时必需掌握相关政策文件，不能违反税法或对税收政策理解错误的情况单纯为了企业节税而做出违法行为。应熟知，税收筹划与偷税、漏税、欠税，以及骗税有者本质的区别，切不可将二者混同。

（二）事先性

事先性是指税收筹划在纳税义务发生之前对涉税事项所做的规划和安排。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，企业在交易行为发生之后才产生货物和劳务税纳税义务；在收益实现或分配之后才产生所得税纳税义务；在财产取得之后才产生财产税纳税义务等，这就要求我们农贸企业的财务人员在本企业对外采购农产品之前，因地制宜向领导提出各种渠道购进农产品税收负担的比较分析方案，指引领导做出正确的决策。

（三）风险性

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中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01

一、税收筹划概述

所谓税收筹划就是合理避税。税收筹划专家赵连志认为： “税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内，通过对投资、经营、理财活动进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。税收筹划的目的就是减轻企业的税收负担。税收筹划的外在表现就是‘缴税最晚、缴税最少’。”

税收筹划与偷税、逃税最明显的区别就是：税收筹划是合法行为，是在不违反税法的基础上通过对生产经营活动进行筹划和安排，以促进税收负担减轻的一种活动。

税收筹划作为减少税收最直接的方法，它具有指导性、预见性的特点，需要根据企业自身特点以及税收法律环境的变化和市场形势的变化来不断进行调整和完善，使其更加符合企业发展，促进企业经济效益的提高，促进现代企业制度的建立，以高效、优质管理来提高企业发展内动力，促进企业竞争力的增强。在农业产业化发展还不完善的今天，农业产业化企业规模小、实力弱，利用税收筹划一方面可以促进其经济效益的提高，另一方面也可以促进其转变管理理念，促进现代管理体系的建立，促进现代化农业的发展。

二、农业产业化企业发展现状

农业产业化是以市场为导向，提高效益为中心，依靠农业龙头企业带动，将生产、加工、销售有机结合，实现一体化经营的农业。目前我国农业产业化经营模式有七种：公司+农户、公司+基地+农户、公司+协会+农场、合作社、市场+加工企业+基地、农村专业技术协会+农户、专业批发市场+农户。

农业产业化自上世纪90年代初在山东潍坊出现之后，迅速在全国范围内得到了普及，到今天，农业产业化发展速度越来越快。农业产业化企业达20多万个，企业实力不断增强，主要涉及领域为：粮油、果蔬、茶叶、水产品等20多个行业，目前已形成门类齐全、产品丰富、规模不断扩大的农产品加工体系。

虽然农业产业化有很大发展前景，但是农业产业化企业发展仍然受到了一定的限制，如：融资困难，农业产业化企业规模相对较小，没有形成完善的法人治理结构，企业所有权、经营权和监督权没有完全分离，企业自身管理上还有很多问题。但是商业银行对贷款对象的要求比较高，因此农业产业化企业融资较为困难，这成为了企业发展的瓶颈。

为促进农业产业化发展，国家给予农业产业化企业更多的税收优惠政策。如：粮食、鲜奶、食用植物油、天然气、沼气、饲料、化肥、农药、农机、农膜等初级产品的生产和销售按13%的低税率计征增值税，其他的按17%的税率征收增值税。从事农产品新技术的开发、转让以及相关的技术服务的，免收营业税。从总体上来说，农业产业化企业的增值税、营业税、企业所得税、印花税、城市土地使用税等税种上都有一定的优惠政策。

三、农业产业化税收筹划的方法和基本流程

为了降低成本，增加利润，农业产业化企业税收筹划的方法主要是从以下几个方面进行的：

第一，税基筹划。税基筹划分为缩小税基和递延税基两种。缩小税基就是在法律允许范围内尽量增加成本费用，如将资产盘亏中的合理部分列为费用。

第二，税率筹划。税率筹划就是要充分利用国家给予的税收优惠政策，如：初级产品的生产和销售征收13%的增值税，免收企业所得税，那么企业就可以根据自身发展状况适当进行生产经营活动的调整，使之适应较低税率。

制定科学合理的税收筹划流程可以促进农业产业化企业经济效益的提高，促进税收筹划有条不紊地开展下去，促进企业朝着现代化管理一步步迈进。具体来说，税收筹划的基本流程可以分为8个步骤：

第一步，详细分析企业基本情况。农业产业化企业是以何种组织形式存在、是初加工还是深加工、生产规模大小、销售结构等。只有充分了解企业情况才能制定针对性的税收筹划方案。

第二步，财务状况。税收筹划是合理避税，因此要了解企业的财务状况，对企业的财务报表、账簿记录资料进行分析。

第三步，如何看待税收筹划风险。税收筹划是有一定风险性的，不同的风险态度就会产生不同的税务筹划方案。节税多，风险大；节税少，风险小。明确领导者的风险态度，制定合适的税收筹划方案。

第四步，财税政策盘点。对财税状况进行盘点之后将各个政策融会贯通，才能更好地利用国家给予的优惠政策来做好税收筹划。

第五步，进行企业纳税评估。根据企业以往的纳税情况进行科学评估，如：按照税种的不同来进行评估。进行纳税评估后充分了解到企业纳税中存在的问题。

第六步，税收筹划方案设计。根据前面几步所得到的信息来进行税务筹划方案的设计，得出多种不同的方案，并在大家共同的讨论下得出最优化的税收筹划方案。

第七步，税收筹划涉税纠纷处理。税收筹划方案的制定是根据相关的法律条文来开展的，但是制定者对某些税收法规的理解可能不够深刻，因此还需要与税务机关人员进行交流，做好涉税纠纷处理，进一步优化税收筹划方案。

第八步，税收筹划方案实施后的跟踪反馈。在税收筹划方案实行后，要不断进行跟踪调查，分析其经济效益，并促进税收筹划方案根据税收法律环境的变化而不断调整。

农业产业化是促进我国农业经济发展、农民增收的重要方式。为了提高农业产业化企业的经济效益，企业应正确认识税收筹划，通过制定灵活多变的税收筹划方案来促进企业效益提高。

参考文献：

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中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-000-01

农业会计，顾名思义它是会计学学科在农业中的运用，即对从事于养殖业、种植业为主体的经营实体，对其施行的一种具有独立核算和法人资质的一种境界组织。它是一种行业会计。

通过对农业会计含义的阐释，不难发现，随着农业经济的不断发展及其规范化，农业会计在农业经济中的应用越来越为广泛，下面笔者就目前我国农业会计运行的基本现状及其存在的问题做如下分析。

一、我国农业会计的运行现状及其实施的意义

（一）基本现状

1.农业会计活动应用范围有待提升

尽管我国在2006年颁布了农业会计的新准则，这一准则对我国农业会计在处理实际的农业生产经营问题上具有较强的实用性和现实的指导意义，但仍具有一定的局限性。比如一些农业企业并没有很好地将农业会计予以落实，在具体的实施过程中还存在一些问题等。这些现状对于农业会计的推广带来了一些制约因素。

2.农业会计的具体实施不够系统性

对于农业会计的运用情况目前还存在不少问题，通过分析笔者发现，一方面因为目前农业生产仍受到自然环境的影响过大，农产品在生产的过程当中，控制和监督无法做到面面俱全，在计量和记录的过程中，常常会出现较大的误差，造成农业会计信息失真；另一方面，在我国，对承包土地的农户和家庭农场实行的是自主经营的政策，只要上交规定的承包任务额后，其它的都归自己所有，农业会计信息承包户并不关心，也没有有意识的去统计。导致农业生产活动的会计信息出现了失真。

（二）农业会计实施的意义

1.降低成本，提高农业企业经济效益。农业企业通过税务筹划，可以使企业税务管理更加规范化和科学化，进而有效帮助农业企业降低税收成本，提高整体收益，让其在市场竞争中获得更多的市场资。

2.维护纳税人的合法权益。纳税人在按时缴纳足够的税款时，也要根据相关规定进行税收筹划，有效的税收筹划可以帮助纳税人降低税收成本。税务会计师应时而生，其主要职责是帮助纳税人疾行纳税会计处理，在合法的情况下，利用各种方法来达到合理减税的目的。

3.有利于增强纳税意识。依法纳税是每个合法公民都应承担的义务，否则将应受相关法规的制裁。

二、我国农业会计存在的问题及原因分析

1.农业会计数据统计的准确性不够

会计核算失真现象在各行各业都很常见，影响因素众多，在农业类公司中更是较为常见，而且问题严重。例如：翻开众多农业类的上市公司的会计报表，无一例外的“应收家庭农场款”科目栏金额相对其它科目较大，且账龄超过一年的比比皆是，在农业类企业非上市公司情况更为糟糕。出现这种情况，是因为企业将众多不确定的影响因素全部归到了“应收家庭农场款”科目中。因此，在以后农业企业在经营的过程中，一些未知的事项发生的时候，可以利用这一科目进行技术上的处理。同时，现在的农业企业的报表上，反应不出自然灾害等造成的损失。这些现象说明，农业会计信息是存在很大的失真性的。

2.农业会计人员素质参差不齐

我国一直在强调会计人员的素质要提高，特别是在近些年，我国在对农业会计教育和后续培训一直没有松懈，并取得了一定的成效，但问题仍然存在。比如有的会计人员对于新的会计制度和准则无法短时间就适应。有的会计人员，心思没有放在钻研业务上，而且法律意识淡薄。更有的农业会计，没有系统的接受过正规的会计培训，同样也不求上进，不主动去学习新的知识，墨守成规，完全无法适应新的会计工作的开展。只有让农业会计人员不断学习相关的法律法规，学习新的会计制度和准则，才能提高他们的整体素质。

3.农业会计对信息处理的手段相对落后

农业和其它行业相比，具有自己的独特性，它是通过培育动植物进行加工而制造食品和工业原料，不能忽视动植物的自身发展规律，同时农业是为了通过这些动植物获得更多的经济效益而进行的再生产。自然再生产和经济再生产成为了农业生产的基本特点，这些特点都使得农业无论是在组织生产经营上，还是会计核算上都和其它行业有一定的不同。

由于农业生产比较复杂，受地域、自然环境等多种自然条件的限制，其经营活动也不完全一样，导致了农业会计处理变得比较复杂，处理手段不能统一，相对其它行业会计处理手段明显落后。此外，农业会计审核机制和管理制度等方面，在当前还存在空白，需要在今后的工作中加大完善力度，为保障农业会计的有效落实做好制度和机制保障。

三、完善我国农业会计运行的建议和对策

1.加快农业会计核算软件的开发进程

计算机的普及应用，给人们带了很多便捷，国外会计电算化的应用，使他们的工作效率不断的提高，我国也应该学习国外的经验，加快农业会计核算软件的开发进程，为我国的农业会计工作提供更多的便捷。同时也应该不断提高农业会计从业人员的计算机应用水平，帮助他们熟练的运用各种相关的会计软件，加快推进我国农业会计电算化的整体进程。

2.重视人才培养，积极引进高素质人才

会计行业需要有高度的责任心并不断学习进步的从业人员，特别是从事农业会计，除了具备较高的会计知识之外，还需要能吃苦，能具有丰富的农业生产知识。农业会计从业人员水平提高，重视人才的培养具有十分现实的意义。具体措施可以通过以下几方面来实施：第一，改善农业从业会计人员的工作坏境，提高他们的工资待遇。第二，对于现有的会计人员有计划的进行多方培训，并且积极引进高素质人才，以先进带动后进，形成你争我赶不断提高自我业务的风气。第三，对于在岗人员，要定期进行考核，督促他们不断的提高自己的知识水平和业务能力。

3.正确认识农业会计的作用发挥其职能作用

重视农业会计的作用，需要在日常财务活动中，只需要按照相关规章制度按时缴纳税款，处理相应的会计事项，在面对相关部门日常稽查以及专项稽查时便可胸有成竹，而专案稽查，则需要农业企业在日常生产经营中以诚为本，诚信经营，按时缴纳赋税。如在接到相关部门的税务稽查通知书时，要认真对待此次检查所设计的各种项目，并及时汇报等。

参考文献：

[1]徐秀红.农业企业生物资产的会计核算研究[D].福建农林大学，2007.

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2. MBA 项目的培养目标

工商管理硕士 (MBA) 诞生于美国，培养了为数众多的优秀工商管理人才，创造了美国经济发展的神话和奇迹。我国于 1991 年开始引进 MBA 教育项目，目前已有 236 所高校获批此项目，占我国普通本科院校 702 所的 34%。工商管理硕士 (MBA) 是一种专业硕士学位教育，专业型研究生与学术型研究生最大的区别在于“特定的职业指向性”和“职业性与学术性的统一”。因此，在 MBA 培养目标定位上，必须围绕工商管理人才的职业指向性来确定，著名管理学者席酋民 (2002) 认为 MBA 教育是一种以培养实用型管理人才为目标的研究生教育模式。我国不同类型的高校，在 MBA 人才培养目标的确立上，应当根据各自学科群优势，形成自己独特的人才培养宗旨，注重对学员综合素质和能力的培养，特别是注重创新精神和国际化意识的培养，并以此建立特色化的品牌形象，将符合一定条件的生源，培养成社会需要的、企业认可的高级管理人才。

3. 农业院校 MBA 的培养目标

目前，我国农林类本科院校有 41 所，但只有 11 所农林院校开办了 MBA 项目，占 27%。对于农业院校 MBA培养目标的定位问题，朱晶、温思美 (1999)较早地介绍了美国依阿华州立大学“农业企业工商管理硕士”的教育培养情况，认为农业院校 MBA 的培养目标是为农业及其相关企业培养富有创造性和竞争性的人才，要求学生通过两年的课程学习，掌握一般的企业管理的综合知识和实用技能，了解农业及其相关行业的特点，为今后在竞争日益激烈、情况不断变化的农业和食品行业中担任高级管理工作做好准备[4]。目前，我国已经开办 MBA 项目的农业院校也结合学校特色与学科优势，形成了具有鲜明特色的培养目标。湖南农业大学 MBA 培养目标是，培养德智体全面发展，适应市场经济特别是农业与农村经济发展以及湖南社会经济发展的需要，熟悉企业管理理论与实践，具有良好的学术道德和商业道德，具有企业公民意识、社会责任意识和可持续发展意识，具有人文精神、科学精神和创业精神，善于沟通与合作，具备组织协调能力与经营管理技能，能在工商企业尤其是涉农企业中胜任管理工作的中高层次应用型综合管理人才。

二　课程教学模式

1. MBA 课程体系设置

从 MBA 教育培养的目标定位来看，它是培养高层次应用型管理人才，课程设置必须以实际应用为导向，以职业需求为目标，以综合素养和应用知识与能力的提高为核心。全国工商管理硕士 (MBA) 教育指导委员会对 MBA 课程设置规定了一些必须开设的核心课程，如管理经济学 ( 或经济学 )、组织行为学、数据模型与决策、会计学、财务管理、市场营销、运营管理、人力资源管理、信息系统与信息资源管理、战略管理等 10 门核心课程中至少选修 8 门，学分上至少要修满 45 个标准学分，专业课 ( 不含政治、英语 ) 学习应不少于 600 学时。

湖南农业大学按照专业培养目标和全国工商管理硕士 (MBA) 教育指导委员会的相关规定，工商管理硕士 (MBA) 课程包括基础课、核心课和选修课三个模块体系。

(1) 基础课模块包括社会主义市场经济理论与实践、管理学、工商管理硕士英语三门课程，每门课程 32 学时、2 个学分;本模块设置是按照循循渐进、由浅入深的知识学习逻辑，让学生掌握经济学、管理学的基础知识和基本的商务英语知识，为后面学习专业课程奠定良好的基础。

(2) 核心课程模块按照全国 MBA 教育指导委员会关于工商管理硕士 (MBA) 研究生培养过程的若干基本要求规定，设置了管理经济学、组织行为学、会计学、财务管理、市场营销、生产与运作管理、人力资源管理、管理信息系统、战略管理等 9 门核心课程，每门课程设置了 40 学时、2.5 个学分，知识体系涉及企业的战略、财务、营销、组织行为 、信息系统等。

(3) 选修课程是各高校根据培养目标自行设置的，湖南农业大学 MBA 选修课程体系包括专业选修课和方向选修课两大模块，其中专业选修课设置了电子商务、管理沟通、公司治理、创业管理、商法、企业社会责任等 6 门，每门课程设置了 32 学时、2 个学分，要求 MBA 学员必须完成其中 5 门课程学习;方向选修课按照农业企业管理、企业战略管理、营销与商务管理和会计与财务管理 4 个研究方向设置了农业经济理论与政策、食品安全与质量管理、农产品营销、竞争情报、跨国公司经营管理、竞争战略、战略薪酬管理、企业危机管理、企业财务管理诊断、税收筹划、资本运营理论与实务等 11 门，每门课程设置了 32 学时、2 个学分，MBA 学员可以根据研究方向选修其中的 3 门课程。

2. 课堂教学模式

根据 MBA 学员主要来自企业界中高层管理人员的特点，课堂教学要强调理论性与应用性的有机结合，突出案例教学方法的应用。湖南农业大学 MBA 培养方案规定，在课堂教学中，主要采用启发式、案例式、互动式和研讨式等教学方法，授课内容要求理论联系实际，注重实际应用，重视培养 MBA 学员的思维能力、分析问题和解决问题的能力，突出师生之间的互动交流。在教学案例的选择上，主要选用具有中国特色的工商企业经营案例，尽可能多地安排课堂讨论。对成功的企业，学习其优秀的管理思想，体会成功的经验;对亏损的企业，分析调查，对症诊断，开出“药方”——提出扭亏增盈的措施，然后共同讨论分析，取长补短，达到真正锻炼的目的 [6]。在课堂教学中，老师要采用提纲挈领领式的教学方法，以实践问题为导向，以理论指导实践为原则，充分发挥 MB A 学员参与案例讨论的积极性和主动性，挖掘学员本身的资源优势，从实践中来，经过理论升华，再回到实践中去。此外，湖南农业大学 MBA 培养方案在核心课程的授课中，明确规定了每门课程要配备校外导师或企业家参与授课或作相关的专题报告，时间上要求为 8 个学时。

三　实践教学模式

专业实践是全日制专业学位研究生培养的重要环节，充分的、高质量的专业实践是专业学位教育质量的重要保证[5]。实践教学模式就是通过设置一定的实践环节，让 MBA 学员参与各项实践活动项目，培养其实践应用能力和创新能力。湖南农业大学 MBA 实践教学模式包括实践教学环节设置、实践教学基地建设与实践教育形式改革等。

1. 实践教学环节设置

实践教学环节包括学术活动、团队训练和管理实践等项目，学术活动的主要形式有听学术报告 ( 讲座 )、参加学术研讨会等，要求 MBA 学员在读期间需参加校内外各类学术活动累计 5次以上，达到规定要求者记 1 学分;团队训练是培养团队协作精神的重要方式，主要是开展素质拓展活动，一般安排在第 1 学期内进行，记 1 学分;管理实践是以企业调研实习为主要内容，一般要求在第 4 学期进行持职实习，实习报告形式包括调研报告、商业计划书或创业计划书、企业诊断与咨询分析报告等，需提交《湖南农业大学工商管理硕士 (MBA) 研究生管理实践报告》，计 1 学分。

2. 实践教学基地建设

实践教学基地建设是 MBA 项目建设的重要内容之一，是 MBA 学员开展管理实践活动的重要平台。通过搭建校外实践教学基地，让 MBA 学员在实习中把所学的专业知识充分展示出来，在实践中锻炼自己的经营管理能力;同时，也便于实习单位在实习中考察毕业生并留下继续工作。湖南农业大学 MBA 教育中心在实践教学基地建设中，围绕培养目标有选择性地考察实践教学基地，主要标准是要有鲜明的农业特色和很强的社会影响力，已经签订的实践教学基地包括隆平高科、金健米业、唐人神集团、湖南农业集团、怡清源茶叶有限公司等一批在湖南乃至全国具有较大影响力的大型农业企业。

3. 实践教育形式改革

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中国正处于全面推进会计管理体系建设的阶段，国家力求在3到5年之内能够培养出一批对社会有用的管理方面的会计人才。会计管理人才能力框架的建立，在我国现阶段的人才培养进程中拥有不可磨灭的重要性以及紧迫性。

一、国外管理会计人才能力框架方面的研究

1999年，美国的会计管理师协会成功地将《哪些更重要，哪些不重要：1999管理会计实务分析》完成了，同时把管理会计职能划分为一般会计、管理和成本会计、业务规划、业务分析和决策、控制、理财和现金管理、税收、组织变革和发展以及行政管理等9个模块，对管理会计从业人员的胜任能力进行考核评价。IFAC下属的管理和财务会计委员会在2002年也了相关的报告――第12号研究报告，即《管理会计实务及管理会计师的胜任能力档案》。另外，全球特许管理会计协会在2014年10月成功地发表了设计出全球管理会计师所胜任的能力框架的《全球管理会计原则》。

二、中国现阶段管理会计能力框架与会计能力评价体系

（一）中国现阶段的会计人才能力框架体系

我国现行会计人才能力框架主要有三部分组成：一是会计从业资格能力框架（针对企事业单位会计人员和注册会计师考试、继续教育）。二为会计专业技能资格能力框架（主要是针对评审、高级会计师职称考试、助理会计师、会计师）。三为高端的会计人才技能框架（主要针对总会计师提高素质工程、会计领军/后备人才的培养、选拔）。但是，当前在技能框架当中，管理会计有核心技能不够明确的缺陷，考试偏重于会计财务方面，会计管理方面不足，有培养方法同质化、行业类型区分度低等等一系列弊端，对培养优秀的会计管理人才会造成影响。

（二）中国在会计管理人才技能框架上的摸索与研究

1. CFO技能的框架研究。上海国家会计学院于2004年4月形成《成为胜任的CFO――中国CFO能力框架》。我们认为，在CFO所必须具备的职能核心有八项包括业绩管理、决策技术、财务战略、财务服务供应、会计核算与控制、财务信息提供、有关的维护关系、经营管理责任；核心技能七项有分析能力、决策能力、领导能力、战略规划能力、控制和资源管理能力、协作能力七个核心技能；技能要素三个有核心知识、职业价值观、核心能力三个技能要素；知识板块十七个有成本管理、审计内控、风险管理、财务战略、战略、财务分析、公司治理、购并重组、价值管理、系统思维、沟通协调、职业道德、财务呈报、信息系统、税收筹划、资产管理、领导团队十七个知识板块。

CFO作为高端会计人才，其核心职能中包括了财务会计和管理会计领域，其核心能力正是管理会计所要求的。

2.国内企业会计管理人才培训方式上进行了研讨。上海国家会计学院与英国ACCA联合，在2013年12月成功发表了《中国企业管理会计人才培养模式》报告，提出会计管理上说应该具备的能力。在基本技能之外，还应该有管理成本技能、管理会计工具的知识、数据分析技巧以外，还需要具备潜在风险的认识、战略选择的评估能力、把握宏观经济对企业影响等能力。

在今年的7月1日，中国的总会计师协会联合财政部，正式签订下“管理会计能力框架及人才评价体系”委托合同，开启了“中国会计管理人才培训体系建设研讨项目”， 计划是在四年之内完成对会计管理能力框架以及人才考评体系的全面、系统的研究。

三、建立中国会计管理人员技能框架的基础思路

建立起中国会计管理人才的技能框架，不仅需要以发达西方国家做法作为参考，也应该以中国现阶段的实际情况重点考虑，建议对现行框架调整完善，采用了先融合过渡、后独立认证，形成“1+4+X”的框架体系。

（一）融入到现阶段的会计人才评估制度当中，增多在会计管理胜任技能检测方面的内容

一是将管理会计的胜任能力融入会计初级、中级、高级职称考试和职称评定中进行考核评价；二是把会计管理的胜任技能融合到了会计人员从业资格还有注册会计师资格当中，实行统一的测试与考核。三为研究会计中不同岗位的技能框架，明白确定下财务总监、会计部门负责人在总会计师中需要的会计管理的主要技能，给用人单位在聘用人才以及测试考核当中提供相应根据；这种做法的优点是：在现行能力框架的基础上完善，实施起来相对比较容易。但是也存在着一定的缺陷：在技能方面，财务会计以及管理会计融合到了同一个框架当中，属于管理会计的核心技能变得不突出；要求所有会计人员要参加管理会计胜任能力考评，对提升整体素质有好处，却也抬高了从业人员的准入门槛。

（二）建立会计管理人才技能的单独框架，管理会计师实行专业资格的认证

借鉴美国CMA和我国CPA能力框架的成功实践，开展管理会计师专业资格认证。优点是管理会计师的胜任能力框架更加清晰更加突出，便于单独考核评价；还可以引导企业在招聘时强调管理会计师资格，促使更多的人才去参加专业资格认证，对促进财务会计转型和高端会计人才培养有促进作用。缺点是目前国务院正在清理执业资格许可，需要修改相关会计法规，方能实施专业资格认证。

建议在“中国管理会计人才培养体系建设研究项目”完成前，先按照上述 “1”的模式试行，并积极创造管理会计师专业资格认证条件。这样既不耽误管理会计人才的培养，又可整体提高会计人才的素质能力，也为今后实施专业认证储备了人才。

四、中国会计管理人员技能框架建立的主要内容

中国管理会计人才技能框架，能够考虑使用 “1+4+X”这种体系框架。“1”指会计管理师的资格专业认证；“4”是四大重要领域的会计管理人才的专业技能；“X”是各种重要的行业/部门中，会计管理人才所具备的特别技能。

（一）管理会计师之专业资格认证

会计管理师之专业资格认证，则为对从业有没有具备可以胜任的能力一种考核测试。考核内容主要有领导能力、商业技能、专业技能、公共能力等必需具备的技能。

公共技能：主要有适应外界环境、综合分析、心理调节、表达学习、组织应变、判断决策、自我认知等技能。

专业技能：如能够熟练使用财务会计技能、各种管理会计工具、大数据分析等能力。

商业能力：是指在不同的商业条件下，可以运用合适的专业能力解决问题的技能。

领导技能，包括战略规划技能、协调沟通技能、决策能力、团队中的互相合作能力等等。

（二）主要领域会计管理人才的最核心技能

企业类管理会计人才：战略规划、投资决策、项目管理、成本控制、产品定价、预算控制、信息管理、绩效评价、内部控制、风险管理等。

行政事业类管理会计人才：预算管理、公共投资决策、内部控制、风险管理、公共资源管理、项目绩效评价、部门协调能力等。

中介咨询管理会计人才：专业持续提升、信息收集分析、战略规划咨询、流程优化能力、客户风险诊断、学术交流等能力。

教育研究类（含会计领军）类管理会计人才：学术研究创新、学科体系建设、标准规范研究、知识教育传播、研究成果转化、对外交流合作等能力。

（三）重点行业或者部门中会计管理人才的特别技能

由于在管理会计中，不同的行业会有着或大或小的差异，因此我们提议把行政事业和企业单位再进行细分，分成了若干个（即“X”）重点行业（部门），构建符合行业（部门）特色的能力框架。如企业类可分成工业制造业、农业企业、商品流通业、旅游餐饮服务业、交通运输业、建筑施工企业、房地产开发、金融企业、信息产业等行业；将行政事业单位分成行政管理类、投资审批类、行业监管类、教育培训类、研究咨询类等。

参考文献：