管理会计的基本假设范文

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一、引言

会计的基本假设前提是财务会计学范围内，处于会计基本目标和原则中需要明确的基础属性。会计的基本假设前提的明确对于会计学体系的完善起到了重要作用。目前我国管理会计中对于管理会计的假设前提并没有达成一致，同时有关管理会计的假设前提具体是什么的讨论也相对较少，但其重要性及意义又让其不可忽视。会计的基本原则为会计从业人员提供了解决日常企业生产经营中遇到的会计问题的基本指导思想与要求，其虽然不具有实际的具体操作性，但是任何会计操作都需要符合会计的基本原则，这样对于减少会计从业人员出现错误及发生企业财务风险的可能性起到了重要作用。因此明确管理会计的基本原则对于提高会计从业人员处理会计问题能力和可靠性起到了关键作用。学界对于管理会计的基本原则的确定也有一些讨论，但讨论范围也较小，因此需要加强对于管理会计的基本原则的认识与确定。

二、试论管理会计的假设前提

1.管理会计的假设前提的类型

（1）管理会计的基本假设前提

对于管理会计而言，其基本假设前提是管理会计从业人员需要特别理解的假设前提。这些假设前提虽然并不具体甚至有些抽象，但是对企业管理会计的财务经营发展具有重要的指导意义。没有这些假设前提，很多会计处理方法便显得欠缺妥当，甚至是违背基本会计思想的。只有在基本假设前提完善的情况下，会计处理才能长期连续不断进行。

（2）管理会计的具体假设前提

对于管理会计而言，具体假设前提实质上是基本假设前提的延生与发展。管理会计的具体假设前提相对于基本假设前提而言，具有更强的具体性，其本身更加具有指导性且实际指导意义更强。因此，管理会计的具体假设前提本身对于企业生存发展的意义也较为重大，能够解决很多会计理论暂未涉及但是会计实务已经发生的问题。

2.管理会计的假设前提的内容

（1）管理会计的主体实体性

对于会计主体而言，会计主体需要具有一些必要特质，其实体性是会计活动的关键。管理会计的主体即企业或者单位需要将其管理会计的处理范围限制在该企业或者单位的实体项目或者活动内，即管理会计的财务处理人员需要在限定的企业或者单位内部进行管理或者会计处理，需要对于实体范围内的财务信息进行有效处理及规划。因此，管理会计的基本假设前提需要重视管理会计的主体实体性。例如，M企业在进行会计信息处理时需要明确以自身经济活动为单位进行会计活动，不可以以其他企业的经济活动或者往来经济活动作为会计信息处理主体，同时企业的经营管理和有关事项的决策需要相关企业主体确定后才可以进行。

（2）管理会计的运作连贯性

对于一个企业而言，想要谋取长久的发展，需要保持其自身经营管理的连续性，因此在其财务管理方面也需要保证其运作的连贯性。运作连贯性的假设对管理会计的基本运作方法进行了限定，对于具有长期存续性的企业会计处理产生了具体要求。一个企业或者单位的财务管理包含了资金融通、集合等内容，必须长期进行且对未来进行一定的预判和控制，才能保证企业内部控制管理更加有效、稳定。例如，企业在进行会计信息处理时需要注意时间上的连续性，各企业的存续都是需要以一定固定时间段作为前提的，目前大多数企业都以一公历年份作为一个会计年度，以保证账目的及时结转和处理，同时财务会计管理也需要保证时间上的连续性，以提高企业管理会计职能的发挥。

（3）管理会计的成本可分性

对于管理会计而言，其企业成本的可分性假设作为企业成本控制的重要思想前提虽在理论界暂时并未获得全面认可，但是在会计实践方面始终是大家遵循的准则。成本可分性这一假设实质上就是对企业所耗成本项目进行了成分划分，可以将成本划分为固定成本和可变成本，也可将成本划分为长期成本和短期成本。成本的可分性假设使得管理会计可以有效把握成本中的某些特殊变动部分，及时发现企业内部存在的问题。同时，对于一个企业或者单位而言，某些时候企业的成本也具有一定的混合性，不能单纯的将其划分为某种成本，但此时企业的成本核算依然显得尤为重要，对企业内部管理控制起到了重要作用。

三、试论管理会计的原则

1.管理会计的原则作用

古老的会计大多只具有记账的功能，随着世界范围内经济的不断发展，商品贸易的不断扩张促使会计必须要拥有新的职能。管理会计因此逐步产生，其产生是为了我国企业进行财务会计管理而产生的。但管理会计的实践存在很多争议，这是因为管理会计所需要规定的基本原则在学术界存在一定的争议。因此必然需要存在一套适用于所有企业并且适用于经济形势的管理会计从业者的基本会计处理准则。管理会计的原则是为了促进管理会计发展并且为管理会计从业人员行为规范提供准绳的重要内容，只有在理论界对于管理会计的原则进行合理讨论和最终确定，才能保证管理会计的发展逐步走上正轨，进入高速发展空间。

2.管理会计的原则内容

（1）总括经济状况原则

对于一个企业而言，管理会计的目的是对企业的经营管理起到决策提供、数据分析的作用。因此管理会计应将总括的经济状况进行合理分析并将其认定为管理会计的原则。总括的经济状况实质上是为了表现社会总经济状况、企业总经济状况、长期经济状况和短期经济状况之间的关系。从简单的着眼点来说，是为了处理各个不同的状况因子之间所存在的必然联系，以达到对企业经济效益的合理分析与预估。

（2）风险控制原则

企业无论任何有关财务的经济运营处理活动都需要对风险进行严格的控制。因此管理会计也应该要遵循风险控制这一原则。管理会计在企业进行投融资决策和其他费用支出或者成本消耗时都需要遵循风险的控制原则，即在减小企业所面临的财务经营风险前提下试图达到企业经济效益或者价值的最大化。目前很多企业有关会计信息的处理分支越来越细，这就需要企业内部进行良好的配合，只有增强企业内部各部门或者各机构间的配合能力，才能对风险进行有效把控。同时，风险的把控还要求管理会计从业人员对于宏观经济形势有清醒的意识，只有这样才能促进企业平稳发展。

（3）时间价值原则

对于企业而言，其资金始终是在不断进行着周转运动，因此资金的周转运动是企业发展的基本保证。但是资金的周转是存在着时间价值的，企业的管理会计必须遵循资金时间价值的原则，才能增加企业投资所获经济效益并获得持久发展。在企业投融资决策时，企业管理会计从业者需要对企业外部资金时间价值进行有效预估和判断，并对企业内部资金使用时的投资回报率进行合理预估，确保企业内部风险可控的前提下，投资回报率高于资金的时间价值。在进行企业是否进行生产的决策时，企业生产的某一商品库存时期和售价之间也存在着一定的决策。管理会计从业者需要将库存成本算入生产成本中，也需要将库存商品占用资金的时间价值算入企业的成本当中，只有这样才能保证企业的最终售价减去企业生产成本获得的利润是真实的、有合理利用价值的数据。

四、结语

目前管理会计作为会计总科目的分支已经在我国很多企业进行实践，但如何将其和企业财务及管理结合仍然存在很多的争议。究其原因，是因为管理会计的基本理论内容完整性较差，其中管理会计的假设前提和原则都仍然存在一定的争议。因此，需要加强有关管理会计基本理论的研究和探讨，以从根本上指导管理会计在我国众多企业进行实践，解决现存众多实践中存在的争议性问题，为管理会计在我国的发展起到指导性作用。

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1.管理会计理论研究中的会计假设脱离实际。会计假设是一种逻辑性的命题或者推断，由于社会经济环境始终处于一种动态的变化之中，这就意味着会计领域中存在于某一时期内无法验证或者尚不能确定的事项，会计人员在面对这些事项时需要以正常情况下的客观实际或者发展趋势为依据，作出会计假设。会计假设同样存在于在管理会计理论体系中，包括货币时间价值、变动成本法以及成本习性分析等假设。然而，部分假设与企业中会计实践活动之间存在较大的差异，对管理会计方法的应用造成了较大的影响。以本量利分析为例，若企业对单一产品的产销，需要假设产量与销售量之间存在平衡关系；若是企业进行多种产品的产销时，则需要假设这些产品具有稳定的品种结构，换而言之，即是假设在企业的总销售收入额中，多种产品的销售收入所占的比重不便。本量利分析只有在这些基本假设的前提下才能够顺利开展。然而企业行政管理与业务招待等费用没有准确的开支数额，因而企业每个会计月的固定成本额不是相等的，此外，人工效率、运输方式以及进货渠道等因素也会对单位变动成本发生改变。在进行理论研究时，我们能够做出各种假设，但是这些假设脱离了企业管理的实际情况，对于管理会计方法在企业中的应用产生直接影响，进而导致理论与实际脱离。

2.管理会计方法中引入复杂的数学模型后，其可操作性将降低。由于学者在进行管理会计理论研究是对于会计实践活动的重视程度不够，在二十世纪七十年代后研究人员在管理会计理论中设计了较多复杂的数学模型，为会计实际工作者造成了困惑。从实用性的角度看，这些数学模型严重缺乏实践基础，甚至有故弄玄虚之嫌疑，极大地降低了管理会计方法的可操作性。例如，概率分析法往往在管理会计理论研究中用于决策与预测分析，理论研究中能够将各个事项的概率直接设定，但是在实际的经济管理活动中，事项的概率难以准确界定。这些问题都会在实际中应用管理会计方法产生不利影响。假如在会计实践中，会计工作者投入大量精力进行数学模型的了解，但是这种定量分析方法难以将信贷利率、市场供求、经济环境以及国家颁布的方针政策等非计量因素纳入考虑范围，因此，决策或者预测分析结果的准确性难以得到保障。

3.管理会计不能较好地满足管理者的决策需求。部分管理会计方法若要应用在企业管理中需要付出较大代价，这些经济性较低的方法难以在会计实践活动中应用，还有部分方法与企业管理者的决策需求相关性较低，这都导致管理会计方法的应用积极性不强。就目前情况而言，管理会计教材多是将工业企业作为编写范例，而在金融保险和交通运输、建筑施工、商品流通等企业以及其他非营利性机构与服务行业中，大多数管理会计方法难以较好地满足管理者的决策需求。例如，理论上对于最优质量成本的确定，应当是单位质量的损失成本与检验成本、单位预防成本相等时存在。而在实际操作中，对于单位质量损失成本、检验成本以及单位预防成本的计算十分复杂，最优质量成本的确定知识在理论上存在可行性，但是缺乏实际操作性。就算是按照以上方法确定了最优质量成本，理论上能够保证企业的质量成本最低，然而对于最佳合格率不能保证是100%，这是由于企业若要满足质量上的高要求，则需要增加成本投入，这种做法的投入与回报不成正比，不具有经济性。

二、管理会计理论前瞻

对于管理会计的理论研究方向的探讨，应当从会计实践出发，提高管理会计理论方法的实际操作性，寻找理论方面的原因，不断进行改进，而不应寻找客观原因或借口进行开脱。因此，在管理会计的理论研究中应当始终坚持以实践需要为向导，充分发挥管理会计理论对于会计实践活动的指导作用。

1.规范化研究。规范化管理会计理论研究主要是保证管理会计方法在实践中得到推广应用，其主要内容是规范化管理会计理论以及方法体系、管理会计与其他学科划分以及管理会计教学内容。从哲学角度来看，实践决定理论，因而管理会计规范化研究是把以往会计实践中的成功经验进行汇总，将之以系统化的理论形式表现。

2.提升管理会计方法的实际操作性。对于管理会计理论的研究应当改变以往过度重视学者而忽视会计工作者的参与，应当提高会计工作者在研究中的参与性。为提高管理会计理论研究的实际操作性，应当始终坚持“从实践中来，到实践中去”的原则，创造机会是理论研究人员进入企业进行实践验证，在理论研究人员与会计工作人员的共同工作中，以实际调研结果结合理论研究成果，明确管理会计方法体系中经过实践验证、切实可行的方法，并加以推广。

3.完善管理会计理论与方法体系。在不断完善管理会计理论与方法体系的工作中，应当首先确定明确的管理会计目标，以此提高企业经营管理水平，使企业的经营活动始终处于管理者的控制之中。同时，还应该不断完善管理会计的基本假设、基本原则以及方法与智能等内容。除此之外，在进行完善工作的过程中，应当始终坚持理论服务与实践的原则，明确对“理论源于实践，而高于实践”的认识，切实发挥在实践活动中管理会计理论方法的指导作用。

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(一)财务管理理念的阐述

财务管理,如其名所示,指的是对企业开展的一切财务活动进行管理,而这种管理是在企业自身战略发展目标的前提下开展的,管理的方式主要有决定企业投资方向、成本管理、预算管理、收入管理等。随着国家经济的发展,财务管理对企业发展的作用越来越明显,规范化的财务管理能够帮助企业资金发挥其最大价值,以最少的成本获得最高的收益,而企业资金的合理规划也能够避免资金闲置、成本不足等现象,为企业降低财务风险。

(二)管理会计理念的阐述

管理会计指的是在企业开展一项财务活动或者投资一个项目之前对该活动或项目进行深入的财务分析,此财务分析包括了成本、预算、利润、风险等的分析,管理会计能够提供给企业的领导层和管理层更准确的信息,使得企业的资金在投入使用之前得到更好的规划,尽最大可能的避免活动过程中的财务风险,降低企业的财务损失率,不仅要使企业的每一笔资金用到实处,还要将利益最大化。总的来说,管理会计是企业更好的管理资金,获得更好的发展的不可或缺的成分。

二、财务管理和管理会计的基本假设和原则

(一)财务管理的基本假设和原则

1.财务管理的基本假设

(1)有效市场假设。根据专家提出的理论,有效市场指证券市场的情况只在证券的价格能充分体现投资人可以得到的信息数据才成立,而不管是那种类型的证券,投资风险所体现的就是投资人可能获得的利益,风险越大,投资人就可能获得更高的收益。(2)财务主体假设。对于一个企业来说,财务的划分是很重要的,如果将企业全部股东所拥有的财产与企业的财产和在一起进行财务管理会使得企业的财务管理更加的混乱,所以需要根据企业的组成成分设立不同的财务主体,要求不同的财务主体在其范围内开展财务活动,使企业的财务管理更加规范化。(3)持续理财、财务分期假设。企业的财务管理需要规划,而持续理财、财务分期假设不仅规定了财务主体开展财务活动的范围,还对财务活动进行了目标制定、信息处理等规划,因为企业的财务管理是没有时间限制的,所以理财是持续不断的,各财务主体的理财必须以实现目标为基础开展。

2.财务管理的原则

对于不同的财务管理假设,有不同的财务管理原则。对于有效市场假设来说,财务管理的原则是市场中心原则、双方交易原则、信号传递原则;对于财务主体假设来说,财务管理的原则是风险、收益、成本平衡原则、货币时间价值原则、资源配置原则;对于持续理财、财务分期假设来说,财务管理的原则是可持续原则和分期原则。

(二)管理会计的基本假设和原则

1.管理会计的基本假设

(1)会计实体、持续运作假设。该假设规定了企业开展财务活动的范围,企业各财务主体的财务活动也是一直进行,不间断的,这个假设能够保障企业的生产经营能够平稳运行。(2)目标利益最大化假设。该假设是以企业利益最大化为目标的,通过一系列的决策和活动实现,但是该假设的实现具备很多的不确定性,因为它受到很多因素的制约。

2.管理会计的原则

对于不同的管理会计假设,有不同的管理会计原则。对于会计实体、持续运作假设来说,管理会计的原则是可操作性原则、可持续性原则;对于目标利益最大化假设来说,管理会计的原则是成本效益原则。

三、财务管理和管理会计的相同之处和不同之处

(一)财务管理和管理会计的相同之处

1.为企业带来更好的发展,获得更高的收益

财务管理与管理会计都是在企业内部进行的管理,主要都是针对企业的财务,两者的目的都是为了提高企业的资金使用率,将企业的利益最大化,以最少的资金获得最大的利益。有效的财务管理和管理会计都可以帮助企业获得更好的发展,成为行业中的佼佼者,在市场上站稳脚跟。

2.通过对以前经验的总结和分析,制定出更加适合于企业的发展计划,将企业的价值发挥到最大

无论是财务管理,还是管理会计,它们主要的管理方法都是对以往的经验作出总结,并把以往的经验变成数据信息,给企业领导层和管理层提供足够丰富的资料,对企业现在和今后的发展作出更完美、更细致的规划,使得企业的价值也就是企业各股东的资产,即企业的股票价值发挥到极致,为企业带来最大化的利益。

3.通过严谨的核算体系,保障企业生产经营的平稳运行

财务管理和管理会计都会对企业的资金进行严格的核算,这也是企业管理的重要部分,企业一般使用的核算方法是统计法。在进行企业资金核算是,财务管理和管理会计都要将企业资金的支出和收入进行详细的记载,再通过会计系统对资金的使用进行核算,而核算中所产生的一切数据都会作为企业今后财务活动的重要依据,为企业领导层和管理层提供数据依靠,不仅帮助企业领导层和管理层作出更加完美的决策,还能帮助企业更好的控制生产经营活动。

4.定量和定性结合的核算方法,使得企业更加灵活的开展财务核算工作

财务管理和管理会计都采用的是定量与定性综合的核算方法,这种方法解决了企业进行财务核算时的死板问题,使企业更加灵活的开展财务核算工作,因为这种核算方法不要求企业核算出精确值,而只需要核算出一个相近值,在一定程度上为企业减轻了工作负担。

(二)财务管理和管理会计的不同之处

1.财务管理与管理会计的行为主体不同

财务管理和管理会计本质的区别是行为主体不同,财务管理的行为主体比较宽泛,主要有金融市场、企业、个人,财务管理针对金融市场的主要财务管理方式就是将金融市场由于经济发展多余的资金用来投资,充分利用每一笔资金;对于企业来说,财务管理主要的管理方式是管理企业的一切财务活动,企业一般的经营方式是通过金融市场得来融资用于投资其它产品或项目;对于个人来说,财务管理主要是个人想财务管理公司进行投资咨询的行为,或者是雇佣专属自己的理财顾问。与财务管理不同,管理会计的行为主体就只有一个,那就是企业,管理会计只能在企业范围内进行会计数据分析、财务规划等管理工作。

2.财务管理与管理会计的理论依据和研究方向不同

财务管理的主要理论依据是风险理论和时间价值理论,主要的研究方向是怎样获得资金和资金怎样才能够发挥其最大价值,而管理会计的主要理论依据是经济模式、风险理论、数理分析、时间价值理论和成本-效益分析,主要的研究方向是企业财务的内部控制、企业财务的规划、预算、决策和评价等。

3.财务管理与管理会计的管理出发点和核算主体不同

财务管理与管理会计的管理出发点不同,财务管理是站在企业领导层和管理层的角度开展会计信息的处理工作的,而管理会计是站在企业会计人员的角度给企业领导层和管理层提供会计信息的。除此之外,财务管理是以企业的所有工作人员为核算主体,不断优化、整理企业各组成部分之间的财务关系,而财务管理的核算主体不仅可以是企业,也可以是企业中的一个部门,或者是部门中的一个小组,还可以是小组中的一个人,财务管理的目标是不断优化企业各组成部分之间的财务关系,所以财务管理不仅可以调整整个财务活动,也可以调整活动中的一个环节,最终实现其目标。

4.财务管理与财务管理的利润指标不同

财务管理与管理会计的利润计算方法是相同的,利润计算方法都是用销售总收入减去固定成本所得值再减去变动成本,但是财务管理与管理会计的利润理念是不同的,财务管理是息税前利润,而管理会计是税前利润,息税前利润与税前利润不仅定位不相同,它们的应用也是不同的,这也造成了财务管理与管理会计的利润指标的不同。

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现代管理会计的前身是成本会计。历史上，管理会计之所以取代成本会计，是因为成本会计的理论对经营决策缺乏相关性，不能满足企业经营管理的需要。近年来，随着企业生存环境的改变和竞争压力的增强，现代管理会计已难以提供与战略管理相关的信息，战略管理会计则从更高的起点重新界定了管理会计的内涵，为企业的战略决策寻找方向、把握契机，使战略管理登上历史舞台。因此，战略管理会计的产生源于管理会计自身的缺陷及企业适应激烈市场竞争的需要。

1.2战略管理会计的特征

战略管理会计着眼于长远目标、注重整体性和全局利益。当企业间的竞争已上升到高层次的全局性战略竞争时，抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标已成为企业家最为关注的问题。战略管理会计适应形势的要求，从多种竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，并且以最终利益目标作为企业战略成败的标准。战略管理会计放眼长期经济利益，以企业管理的整体目标为最高目标，从整体上分析和评价企业的战略管理活动。

1.3战略管理会计的目标

长期、持续地提高企业的整体经济效益是战略管理会计的基本目标；提供内外部综合信息是战略管理会计的具体目标。战略管理会计的具体目标可包括：通过统计的、会计的方法，搜集、整理、分析涉及企业经营的内外部环境数据和资料；提供尽可能多的、有效的内外部信息以帮助企业做好战略决策工作。

1.4战略管理会计假设

战略管理会计假设分为会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和会计计量假设。会计分期和会计计量假设有其特殊性。在会计分期上，战略管理会计不同于财务会计，不能将一个企业的全部经营期间人为地划分为一段段相等的较短期间。由于战略管理会计的基本目标是获得长期的、持续的经济效益增长，战略管理会计分期的年限不一定是一成不变的，可以根据企业自身的情况，制定5年或10年规划，这5年或10年的年限就可作为战略管理会计的会计期间。在会计计量上，企业战略管理会计不能单纯地利用货币形式进行计量，还必须广泛使用实物量、相对量和其它计量形式，对企业的战略管理会计效果进行记录和计算。

1.5战略管理会计原则

会计原则是会计活动的科学规范，是对会计实践普遍规律的归纳和总结，也是会计工作的一般性指导规范或基本指导思想。相应地，在战略管理会计领域也应制定原则来规范和指导战略管理会计工作，战略管理会计原则应包括真实性原则、定性与定量相结合的原则、及时性原则、横向协调原则和重要性原则。

2战略管理会计存在的问题

2.1对战略管理会计的认识不足

战略管理自上世纪80年代引入我国以来，多为政府部门及外资企业所使用。进入90年代后，国内企业才涉及运用战略管理，但大多数为一些经营规模较大、经营意识较先进的优秀企业，如长虹、海尔等。绝大多数国内企业的战略意识仍然是比较薄弱的，更不用说学习和掌握战略管理知识并在实践中运用了。经营目光的短浅、狭隘的经营意识也是导致我国市场经济发展不成熟的一个原因，资源的重复配置、资源的浪费在市场经济建设初期比比皆是。在缺乏战略意识、战略思维的企业里开展战略管理会计，显然是比较困难的。

2.2缺乏战略管理会计的内部环境

目前，企业会计工作的重点仍在财务会计上。尽管传统的会计体系分为财务会计和管理会计两大分支，但是在国内企业的会计工作中，仍然是重财务会计、轻管理会计。无论在会计机构的设置还是会计人员的聘用上，大多数企业仍是把会计工作所需的人力、物力、财力主要投向财务会计工作，而将管理会计作为财务会计的一个附属品。这种现状导致战略管理会计工作缺乏实践的内部环境，人员得不到实践锻炼，战略管理会计很难开展。

2.3缺乏战略管理会计人才

就我国目前的情况看，企业对战略管理会计还没什么认识，缺乏超前意识，也就无法开展广泛的研究。开展战略管理会计所涉及的知识非常广泛，除会计学外，还要涉及宏观经济学、管理学、统计学、市场营销学及企业文化等，这就对会计人员或其它要从事战略管理会计工作人员提出了较高要求。依目前我国会计人员及其它管理人员的素质来看，还不能适应战略管理会计的要求，其素质还有待提高。

3实施战略管理会计的设想

3.1树立战略管理会计观念

要建立战略管理会计，许多传统的会计观念必将受到挑战和冲击，一些传统的会计概念、原则、方法都要从新的角度加以认识。战略管理会计作为会计的一个新分支，无论是其理论基础，还是其对象、内容和方法都与传统会计大相径庭。因此，研究战略管理会计，首先要摆脱传统会计的旧框框，用全新的观点来看待新生事物。在建立战略管理会计的过程中，我们要克服传统观念的束缚，大力宣传战略管理会计的先进性、优越性，强调战略管理会计在我国经济建设中的作用，这对明确它在会计的发展、企业行为的调整、会计的转轨变型等方面都有积极的意义。同时，还必须在企业界广泛开展战略管理的学习和讨论，使企业经营者树立起战略管理意识。

3.2创设战略管理会计环境

要加强战略管理会计理论体系的研究，理论研究的目的是指导实践。到目前为止，我国还没有建立起一套较为完善的战略管理会计理论框架，而在实务中，在某些领域已涉及到了战略管理会计，这种理论研究滞后的状况将影响到战略管理会计的发展。要改善这方面的工作，可以成立一些专门机构来负责战略管理会计理论的研究，比如，可设想成立“战略管理会计专门委员会”，吸收会计学、社会学、管理学等领域的专家和相关领域的学者、专家参加，对一些难点问题开展调查研究，提出解决方案，逐步完善战略管理会计理论体系，达到指导实践的目的。

3.3培养战略管理会计人才

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“我国对管理会计的研究和应用起步较晚，短短几十年时间管理会计不管是在理论上还是实践上都有着较大的成就。但管理会计在中国形成和发展的时间毕竟不长，尚存在许多缺陷和不足”目前尚未形成成熟的体系。尤其是管理会计假设前提与原则理论研究有待深入，有待于我们积极探索，建立相对成熟、具有普遍适应性的原则。

一、管理会计的假设前提

假设前提是基于事实的一种假想，它是我们进一步研究管理会计理论与进行管理会计实践的前提条件。下面我将从主体假设、时间假设、计量假设、其他假设等几个方面展开分析。

（一）主体假设

“会计主体假设作为开展会计工作的前提 ，对于会计的重要性是不容置疑的。”主体假设是对管理会计对象运行空间的一种假设。管理会计的目标决定着管理会计主体，管理会计主体是为目标服务的，它要有利于促进企业的发展，它的一切规划、预测等活动都要致力于帮助企业实现利益的最大化。所以管理会计的主体可以假设为整个企业与各个责任中心。

知识经济带来企业生产模式重大变革，企业经营模式也随之发生重大改变。信息的顺畅改变了企业流水线生产的方式，形成多个分散的生产点与生产小组。管理会计细化为战略与战术管理会计，企业总的战略策划由经营者进行，企业具体战术策划由各生产点与生产小组负责，会计主体形成多个主体层次。

（二）时间假设

时间假设是对管理会计对象运行方式的基本规定。受知识经济因素影响，企业存在模式发生了重大变化。战略管理会计需要持续经营假设，将生产经营等活动进行无限期的延续，使管理会计方法能够保持有效性与相对稳定性；战术管理会计似乎使得持续经营假设失去了存在的必要性。企业各生产点与生产小组服务于企业时是企业的责任中心，当相应的任务完成后，其工作也就不存在了。这决定了管理会计的时间跨度具有灵活性特点，要从企业生产经营与管理实际进行合理分期，从而更好的为企业的决策与管理提供及时、有用的信息。

（三）计量假设

管理会计多样化职能决定了它除了运用货币进行计量外，还应重视其他计量单位，比如质量计量单位、市场占有率等。在决策过程中要考虑到币值的变量，认识到计量不变的假设是非正确的。所以我们要进行科学的计量假设，认识到货币的期间特性，在不同时期价值不尽相同，这样才能进行更合理、更科学的决策。

（四）其他假设

与其他会计学不同，管理会计不具有统一性、强制性等特点，存在其他不同的假设。管理会计是为了服务于管理会计目标，所以管理会计需要针对不同主体实行针对性较强的单一假设，也即依据不同主体，采用不同的方法与原则。

二、管理会计的原则

（一）信息质量原则

（1）相关性原则。相关性是指管理会计信息收集、处理等能够满足用户需求，能够有助于信息用户进行决策；反之就不具有相关性。要使管理会计信息能够有助于信息用户管理与决策，需要信息具有及时性、适应性等。管理会计要及时将相关信息提供给用户，便于经营者及时进行管理与决策；信息要满足信息用户需求，协调用户开展企业活动。

（2）真实性原则。真实性是指管理会计信息能够真实的反映现象与问题等。要客观反映企业现状，对未来的预测要有依据；要经得起核算，不同个体运用同一计量方法进行计量，保证得出的结果相同；管理会计信息不能包含个人因素，对所有信息用户要客观公平。

（3）连续性原则。管理会计对于信息的加工与处理方法在一定时期内要保持一定的连续性，为不同期间的信息比对提供可能，能够区别出他们在不同时期表现出的相同与差异性等特征。当然连续性原则不是绝对的，它适用于一定时期，因为长期决策需要丰富多样化的信息，这样才能使决策更科学合理。

（二）信息获取与处理原则

（1）效益原则。”管理会计不但要为企业提供如何提高内部生产效率的会计信息，而且要提供如何实现这些产品价值的会计信息。”信息用户使用信息的最终目的是为企业创造最优效益，所以管理会计信息要能够为企业创造效益，而且创造的效益要远远大于信息产生的成本，否则管理会计取得的信息是没有价值的。

（2）有利性原则。管理会计提供的信息要对管理者的决策等活动产生重要影响，有利于企业的生存与发展，管理会计提供的信息必须要依据有利原则进行信息处理。

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管理会计的学科特点之一是数学方法的广泛应用。财务会计应用数学方法的范围较小，一般只涉及初等数学。而现代管理会计越来越广泛地应用许多高等数学和现代数学方法。随着科学技术的不断进步，生产经营的日趋复杂，企业规模的不断扩大，整个企业管理正朝着定量化的方向发展。现代管理会计为适应企业管理的这一重大转变，要求用高等数学和现代数学方法来“武装”自己，使其与企业管理的发展相适应。把高等数学、运筹学和数理统计学中的数量方法吸收、引进、应用到现代管理会计中来，可以将复杂的经济活动用简明的数学模型表述出来，揭示有关变量间的内在联系及变化规律，以便为管理人员正确地进行经营决策提供依据。所以，一方面，管理会计是一门实践性、应用性较强的课程，教学中的许多案例，包括根据实际问题改编的案例都可以充实数学建模的内容。另一方面，数学思想方法，特别是数学建模思想运用于管理会计教学不仅是教学方法的改变，而且可以更好地培养学生的数学应用意识和能力。因此，管理会计课程的教学改革和数学建模能力的培养是相得益彰的关系，而不是鱼和熊掌不可兼得的关系。

1.2改善管理会计教学现状

目前，管理会计教学中存在许多问题，如教学内容与实际应用脱离严重，教学方法单一，教学手段落后，学时少，考核制度不完善等。这些问题直接导致课堂上学生学习目的不明确，积极性不高，课堂参与程度低。如何改善这种状况呢？在管理会计教学中渗透数学建模思想是一个有效的办法。首先，传统教学中，以基本概念和基本理论的讲授为主，而数学建模思想从解决实际问题出发，在课堂上引入实际的管理案例，或者根据实际问题改编的案例容易引起学生的兴趣。其次，传统教学以教师为中心，而数学建模思想采用分组讨论的形式，学生各抒己见，每个人都有参与的机会。再次，可以培养学生的综合能力。在数学建模时，常常需要数学知识的综合运用、良好的专业背景和一定的计算机基础及文字表达能力。由于数学建模教学本身是一个不断探索、不断创新、不断完善的过程，所以在这个过程中，教师可以通过实际教学案例的设计有意识地培养学生的抽象概括能力、洞察力、想象力、自学能力和创新能力。

1.3推动高职课程改革的进程

管理会计教学融入数学建模思想是高职教学改革的新思路。首先，它密切了公共基础课与专业课之间的联系，更好地推动基础课教学改革。以经济管理类专业为例，管理会计、统计学、财务管理和经济学等课程不但与数学课之间有着直接的关系，而且也与公共英语、计算机基础等公共基础课有着密切的联系。分析这些联系，更有利于将公共基础课的改革落到实处。其次，它密切了专业课之间的联系，提高了专业课的教学实效。目前，在高职教学中，不同程度地存在着专业课内容重复的现象。如管理会计与财务管理、成本会计之间的内容都有交叉。数学建模思想融入专业课教学不仅是教学方法的改变，更有利于打破专业课之间界限，有利于解决专业课教学理论学时减少与学科门类繁杂，内容重复等矛盾。再次，它密切了高职教师之间的联系，有利于打造复合知识结构的教师队伍或教学团队。目前，高职院校不同程度地存在轻视基础课、重视专业课，轻视理论教学、重视专业实训的现象。导致这种现象的原因主要是高职教师缺乏对课程体系的整体认识，割裂了学科之间的联系。解决这一问题的有效途径是，一方面要求教师之间增加互动，特别是公共基础课教师与专业课教师之间的经常性互动，另一方面教师通过进一步学习不断丰富和调整知识结构。总之，在管理会计教学中渗透数学建模思想，不仅是对管理会计教学方法改革的大胆探索，也是对高职课程体系改革的有益尝试。

2管理会计教学融入数学建模思想的原则

2.1循序渐进，体现教学过程的“活动”特点

数学建模思想融入管理会计教学首先应体现“活动”的特点，教学过程设计的着眼点应考虑怎样让学生更多地参与进来，让他们做什么，怎么做，或者怎样让他们自己悟出该做什么，该怎样去做。而要体现这一特点需要一个循序渐进的过程。首先，教师的思想准备和知识储备问题。教师必须乐于探索这一教改活动，从观念上更新，从知识结构上做必要的准备，要有比较合理的知识结构。其次，为了更好地突出“活动”特点，必须对学生进行全面了解，比如学生的数学基础、计算机水平和已有的专业背景等。从教学内容上看，哪部分适宜进行课改，哪部分适宜首先进行课改。

2.2找好“切入点”，与正常教学环节相结合

“切入”是指教师通过一定的方式把一个较复杂的问题进行分解，或者根据实际情况把建模的某一环节（如问题分析，假设，模型求解等）放到正常的局部环节上，并且注意要经常这样做。我们可以用“化整为零”、“细水长流”来描述这种做法。比如，在讲授成本性态时，让同学们搜集有关行业的成本构成情况，分析哪些是变动成本，哪些是固定成本，哪些是混合成本。在讲解混合成本的分解前，让大家了解Excel软件关于数据拟合的方法等。在讲解存货管理时，引导学生考虑存货管理的目标是什么，影响存货成本有哪些因素，哪些是相关成本，哪些是非相关成本。课堂上重点介绍基本模型的建立，把模型的求解和模型的拓展通过设计实际问题交给学生去完成。教师也可以向学生布置一些开放性的、有一定难度的题目，放在课后以小组的形式完成，或者撰写小论文作为期末考核的一部分。总之，“切入”的内容应该和正常的教学环节相协调，以便于学生更好地理解和掌握专业知识。

2.3突出重点，反映管理会计的学科特点

目前，数学建模思想教学得到越来越多的关注。有些高校正在探索在数值分析、离散数学、程序设计、数据结构、电动与拖动和物理学等课程教学中渗透数学建模思想，并取得一定的成效。自2003年起，中国电机工程学会杯全国大学生电工数学建模竞赛已经成功举办10年，产生了一定的影响。管理会计教学中渗透数学建模思想应该注意精选教材内容，针对核心概念，不搞遍地开花，不追求自成体系，自我完善，在与教材内容结合时，要自觉当好配角。总之，将数学建模思想融入管理会计教学，对管理会计的教学改革应是锦上添花，而不是喧宾夺主。

3管理会计教学融入数学建模思想的基本思路

3.1培养学生实际问题数学化的能力———突出模型假设的讲解

所谓实际问题数学化就是数学模型的建立过程。数学模型的建立过程一般要经过问题分析、合理的简化假设、建立模型、求解模型和对模型解的分析、检验、修改与推广等环节。这里模型的假设很重要，有时也很复杂。管理会计课程中有许多数学模型，这些模型都是建立在一定假设基础上的，如存货控制的基本模型有“七大假设”，很多教材根本不提及，有的教材把确定性存货控制模型分解成若干种情况，直接给出结论。数学基础差的学生面对大量复杂的公式望而生畏，数学基础好的学生也只是盲目套用公式，知其然而不知其所以然，形成了基础课做题，专业课也套用公式做题的局面。在管理会计教学中，分析、强调这些假设非常重要，一是可以体验问题分析的过程，了解结论形成的前提条件，养成严谨的学习态度。二是通过对已有模型假设的分析提高自身解决问题的能力。在具体问题中，合理的假设不仅要求有一定的数学功底，比如能够捕捉经济变量之间的关系，数学符号的使用要简洁、通用等，同时也需要具备良好的专业背景，如在存货管理中，要明确哪些是决策需要考虑的相关成本，哪些是可以不考虑的非相关成本，存储费用和进货费用包括哪些内容，等等。在建立模型时，如果考虑的假设过少，特别是遗漏关键性假设，就不能建立起高质量的模型，考虑的假设过多，往往难以将实际问题转化成数学模型，有时即使能转化成功，也可能是一个复杂的难以求解的模型，从而使建模失败。所以模型假设可以直接影响所建模型的质量。

3.2提高数学模型求解能力———加大Excel软件的使用力度

管理会计是以定量计算为主的学科，涉及大量的数学计算和数学模型，选择适当的计算工具或计算软件非常重要。与Matlab、Mathematics等专业数学软件相比，Excel是一款特别值得关注的软件。首先，操作简单。Excel软件汉化水平非常高，而Matlab、Mathematics等软件都是英文的；Matlab、Mathematics等软件需要记住一些命令和编程，而Excel软件以菜单操作为主，所见即所得，直观易操作。所以，Excel软件相比其他软件更容易挖掘其功能。其次，功能强大。Excel软件具有丰富的函数、强大的数值计算、数据分析和绘图等功能，所以特别适合于作为管理会计中的计算和模型求解工具。再次，转换成本低。Excel软件不需要专门购买和学习。目前几乎每一台电脑都安装Excel软件，作为公共基础课计算机基础的重要内容，每个学生对Excel软件都有一定的了解，而其他软件需要专门购买和从头学起。

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进入知识经济时代后,高新技术迅猛发展,市场环境瞬息万变。管理会计原有的一些理论、方法难以适应企业内部管理的需要。管理会计的发展面临一系列的问题。

一、目前“管理会计”面临的问题(一)定位不准确,重会计,轻管理管理会计是一门将管理学与会计学融合在一起的边缘性新兴学科。以现代管理科学为理论基础,通过利用财务会计及其他相关信息为企业管理当局的决策提供信息支持。二十世纪70年代,我国开始从西方引入管理会计的理论。我国会计学者将管理会计定位为会计学的分支,与财务会计并列成为会计学的两大板块。在管理会计学界一直存在争议,众所周知,会计理论以复式记帐法为主线,并且贯穿始终。而管理会计中没有任何借、贷记帐法的踪迹。所以有的学者认为:管理会计“既是会计又不是会计”。过多的强调管理会计的会计属性而忽视原有的管理学科的特征是我们管理会计发展的一大弊端。

(二)理论体系不完善,不成熟管理会计在我国已经有20多年的发展历史,形成了自己的一些理论和方法。如:本量利分析、成本性态分析、预测分析、决策分析、成本控制、责任会计等。但管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。管理会计目标、假设、原则、方法等涉及学科基本范畴的东西缺乏清晰的定性,导致管理会计理论体系缺乏明确的中心、清晰的主线和实质性联系。管理会计与其他学科如成本会计、财务管理等交叉重复的内容十分严重。管理会计理论体系的不完善和学科体系的不规范,使得管理会计缺乏坚实的理论基础,从而严重制约着管理会计作用的发挥。(三)量化模型过多,脱离企业实际管理会计中存在大量的数学模型,如:本量利分析的模型、成本性态分析的模型、经济订货量的模型等。这些数学模型往往需要严格的假设条件。比如经济订货量的基本模型假设不存在缺货现象,存货均匀消耗,订货能够一次性到货,不存在数量折扣等等前提。而这些苛刻的前提条件跟企业的客观实际是相违背的,现实经济活动复杂而多变,作为市场经济的主体,企业面临的不确定因素很多,不可能一一满足这些假设条件。因此,管理会计中有些看似完美的数学模型往往成了不食人间烟火的“仙女”,缺乏“实际价值”。

(四)研究领域过窄,缺乏全局观念我国传统的管理会计以强化企业内部经营管理,实现最佳经济效益为最终目的。在进行预测、决策分析时往往只关注企业的内部环境,追求的是短期利润最大化,而忽视外部环境变化对企业内部环境的影响以及非货币计量因素的影响,忽视了市场变化以及对竞争者、顾客的分析。比如:本量利分析和全面预算的编制,都将销售量看作一个已知的常量,而在市场环境瞬息万变的今天,销售量的固定显然是不合适的,也是不太可能的。再比如,短期经营决策分析中,分别采用了边际贡献分析法、差量分析法、相关损益分析法等多种方法。但究其实质,只要比较各种方案的相关收益和相关成本就可以了,具体到各种决策方案,如新产品开发的决策、亏损产品是否停产的决策、是否接受追加订货的决策等,并没有分析企业外部市场环境变化,没有分析市场竞争者及消费者的需求变化带来的影响。而这些因素恰恰是非常重要的,在企业现实的决策过程中是不得不考虑的因素。超级秘书网

二、探究“管理会计”的发展方向上述管理会计中存在的问题影响管理会计方法在企业中的应用和推广,也严重影响了管理会计理论的进一步发展。学术界和实务界一直在呼吁管理会计的改革。笔者认为,管理会计未来的发展趋势有以下几个特征。(一)由“一元化”向“多元化”发展管理会计是一门综合性的边缘学科,以现代管理科学为理论基础,涉及管理学、会计学、运筹学、心理学、行为学等多门科学。管理会计应该摆脱单一的会计学科定位,朝着多元化的方向发展,积极吸收和应用其它学科的理论和方法,采取一种开放发展的态度。伴随着现代管理科学的蓬勃发展,现代管理会计也会取得新的突破。管理作为一种文化现象,除了技术层面外,我们更应关注它的社会文化层面。据此,有的学者提出,现代管理会计的相关学科,可以区分三个层次,即上层、中间层和基础层。属于上层的相关学科是指人文、社会科学,属于中层的相关学科主要是指经济学、心理学、行为科学、认知科学(思维科学)、财务学和预测、决策学等。属于基础层的相关学科,主要是指数学、信息技术(IT)等。从现代管理会计以上三个层次相关学科的组成,可以看到其学科性质更趋多元化的鲜明特点。

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政府战略管理会计最主要、最直接的3个理论来源是新公共管理理论、受托责任理论和战略管理理论。因此，政府战略管理会计的理论框架的构建应主要考虑这3个理论的特点，以形成自己特有的理论框架。政府战略管理会计的精髓在于用战略管理的观点来看待政府的一切现实的和潜在的活动。对外将其他组织和社会公众看成其提品和服务的对象，对内通过协调来提供更多的产品和服务。简言之，政府战略管理会计强调的是一种对外和对内的合作和协调关系以及建立在这一基础之上的服务价值最大化的思想。

传统的管理会计建立在传统的管理思想基础之上，将政府各个业务活动人为地割裂开，而且很少考虑政府外部的影响因素，导致传统的政府管理会计缺乏整体、长期和协调的观念，从而影响了管理会计工作的绩效。而政府战略管理会计建立在新公共管理、受托责任理论和战略管理的基础上，其理论框架的构建应该吸收这3个理论的合理内核，这一吸收过程应该体现在政府战略管理会计理论框架的所有方面。具体而言，在政府战略管理会计理论框架下应体现以下一些观念：

（1）新公共管理的观念。早期的政府管理模式为传统的行政式官僚管理模式，该模式存在关注内部、短视行为、官僚作风等不足，越来越不适应政府管理的需要。20世纪末，新公共管理运动推进了全球的政府管理改革，它强调结果导向和“3e”、重视学习工商管理技术和市场化。

（2）受托责任的观念。由于公共资源支出规模扩大和政府管理职能的膨胀以及政府管理变革运动引发管理理念和方法的革命，促使受托责任理论从受托财务责任过渡到受托管理责任。在受托财务责任阶段，委托方更为关注受托资产的安全性，关注公共资源的使用是否遵守立法程序。政府财务会计就是为了满足此要求，提供真实、完整、准确的政府财务会计报告。而受托管理责任要求管理和应用公共资源的受托方充分履行自己的责任，各级委托方不仅要求公共资源得到妥善保管，符合各项法规，而且要求了解政府组织、项目和服务经济、高效地实现在其批准时所制定的目标。政府管理会计的工作重点，转向评价和改进公共资源使用的经济性、效率性和效果性。

（3）战略管理的观念。传统的公共行政模式对战略的要求很低，审视的、前瞻性的计划根本未被落实或以极其有限的方式加以落实。实际上，各种战略都可以被看成是战略性的。公务员是行政性的，是执行那些独立制本文由收集整理定战略并对其负责、提供战略洞察力的政府官员的命令。行政没有战略意义，没有优化资源去达到目的的概念，丧失了对外界热点的关注而盲目地执行命令。传统模式丧失了长期观点，只关注具体的过程，通常忘记了政府更大的目标和整体目标。新公共管理的出现，以及政府比以往更关注长期战略，能一定程度克服传统模式的不足。战略思维通过组织的外部环境对组织加以考察；它旨在描述清晰的目标和目的；它试图脱离常规的管理任务，而以系统的方式审视组织变化前景的长期情况。战略侧重于一种根本性的观点，即给组织以正确的定位，以面对未来日益增长的不确定性。

2政府战略管理会计理论框架的整体构架

理论框架应具备完整性、逻辑性、明晰性和一致性等特点，各个组成部分应该紧密围绕一条主线从不同的角度对这一主线进行阐述，以最终达到这一理论的目标并指导实践。战略管理会计理论体系是指人们将从战略管理会计的实践中概括出来的各种理论及其理论基础按一定的逻辑关系有机结合而成的用于指导会计实践的一个完整的多层次的理论系统，是由战略管理会计的概念、原则、方法、程序等构成的有机知识体系。它可以用来解释、预测、指导和改进会计实务。

政府战略管理会计是政府会计信息系统的重要组成部分，它是从战略管理的角度，以提高政府管理效率、效益和效果为目标，为政府经济与管理活动全过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等提供会计信息服务的信息收集和处理系统。这一定义指出了政府战略管理会计的实质，对这一定义的系统诠释，需要搭建一个系统的理论构架并详细阐述各个组成部分的含义。

笔者认为，政府战略管理会计的理论框架包括政府战略管理会计的目标、假设、原则、对象、会计信息的质量特征与方法体系等几个部分。该理论框架是由政府战略管理会计的目标出发所形成的一个具有逻辑性的框架，该框架始于政府战略管理会计的目标，终于政府战略管理会计的方法体系，介于这两者之间的是基本概念，包括政府战略管理会计的假设、信息质量特征、原则、对象等几部分。

2.1 政府战略管理会计的目标

目标是组织预期要求达到的目的或结果。政府管理会计目标是在一定历史条件下，人们通过会计实践活动而期望达到的境界或结果。政府管理会计目标是整个政府管理会计系统的逻辑起点，决定了管理会计技术的选择，指引着政府管理会计系统的供需输入、运作和输出的方向，也是制定管理会计规范的重要依据和事后对政府管理会计工作进行评价的标准。故政府管理会计目标对政府管理会计系统极为重要。政府管理会计，必须满足社会的需求，因此政府管理会计的定位可从提供和利用管理会计信息两个方面考虑，这是确定管理会计目标的出发点，在此基础上再考虑环境、技术和人员等因素。美国政府会计准则委员会认为，政府管理会计应有助于政府履行公众受托责任以及帮助使用者评价此受托责任；有助于使用者评价政府当年的运营成果；有助于使用者评价政府提供公共服务的水平和到期履行还债义务的能力。

2.2政府战略管理会计的假设

与传统会计假设相比，政府战略管理会计假设在以下一些方面有所创新。

（1）会计主体假设。会计主体是对会计管理活动中计量、控制和报告的空间范围的界定。由于战略管理会计是从政府所处的宏观经济环境出发，寻求政府如何更好地提供服务，因此，政府战略管理会计必须从政府内部和外部环境入手。政府战略管理会计的主体具有灵活性，既可以是一级政府，也可以是各政府部门。有人认为，政府战略管理会计要提供宏观经济情况和整个市场的信息，会计主体已经不复存在，这种认识是错误的。这些只是会计主体形式的改变，会计主体的内涵并未不复存在。

（2）计量单位假设。作为一种主要服务于政府决策的管理活动，政府战略管理会计将一切有利于决策的信息纳入会计核算和分析体系，其中包括不能用货币单位加以计量的信息，如公众满意度等。这些非财务性因素不能用财务数据来表达，但这并不意味着它们不重要，尤其在政府这种非营利导向的环境中，很多服务本身就难以衡量，但管理会计人员必须时刻关注这些非财务性因素。政府战略管理会计系统运行的必要条件是建立政府范围内的、具有及时性和共享性的信息系统，这一信息系统包含大型数据库，并具备强大的数据分类与整理功能，从而使货币化信息和非货币化信息可以并存。

（3）会计分期假设。政府战略管理会计的基本职能之一是实时评价，即要以最快的速度揭示服务提供的过程，并对细分的各项活动做出判断。政府战略管理会计的生命力在于为决策制定提供实时信息，会计信息的呈报模式已从传统的年报、季报和月报转化为实时呈报，从这一角度说，政府战略管理会计模式下不存在严格意义上的会计分期问题。

2.3 政府战略管理会计信息的质量特征

传统会计信息的质量特征存在一个悖论，即不能同时获得可靠性和相关性，它们之间是一种此消彼长的关系。产生这一悖论的主要原因是传统会计的计量模式是一维的，对于同一会计事项，在历史成本和公允价值之间只能取其一，而历史成本强调可靠性，公允价值强调相关性。人们对公允价值的不信任致使会计信息严重不相关，财务报告正在加速丧失其作用。而以信息系统为支撑的政府战略管理会计通过采用多维计量方式，将彻底消除这一悖论，可靠性和相关性将实现统一。这种多维计量方式将产生多维的会计信息，综合地反映政府服务提供的情况。

2.4 政府战略管理会计的原则

从政府战略管理会计的目标和假设可以推出其原则，用以指导政府战略管理会计运行机制的设定和实施。政府战略管理会计的基本原则表达了战略管理会计工作及其产生的信息应达到什么样的质量标准，才符合人们对它的要求，才能发挥其应有的作用。

（1）重要性原则。这是指战略管理会计提供的信息对战略管理决策将构成重要的影响。通常确定重要性的标准，抑或是能定量的数据（视金额大小），抑或是信息本身是否具有举足轻重的地位。

（2）可理解性原则。这是指信息的使用者对政府战略管理会计提供的信息能够理解，能弄清其所要表达的含义，以便正确使用。

（3）及时性原则。信息是有时效的，为了有效、及时地把握机遇，战略管理会计必须及时地提供和利用这些信息。因为政府的内外环境是不断变化的，如何抓住机遇更好地提供服务是政府提高服务质量的一个重要途径。

（4）适应性原则。这是指战略管理会计所提供的会计信息及所使用的有关确认、计量的方法要适应战略管理对战略管理会计信息的要求。

2.5 政府战略管理会计的对象

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一、战略管理会计基本理论

（一）战略管理会计产生的现实条件

现代管理会计的前身是成本会计。历史上，管理会计之所以取代成本会计，是因为成本会计的理论对经营决策缺乏相关性，不能满足企业经营管理的需要。近年来，随着企业生存环境的改变和竞争压力的增强，现代管理会计已难以提供与战略管理相关的信息，战略管理会计则从更高的起点重新界定了管理会计的内涵，为企业的战略决策寻找方向、把握契机，使战略管理登上历史舞台。因此，战略管理会计的产生源于管理会计自身的缺陷及企业适应激烈市场竞争的需要。

（二）战略管理会计的特征

战略管理会计着眼于长远目标、注重整体性和全局利益。当企业间的竞争已上升到高层次的全局性战略竞争时，抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标已成为企业家最为关注的问题。战略管理会计适应形势的要求，从多种竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，并且以最终利益目标作为企业战略成败的标准。战略管理会计放眼长期经济利益，以企业管理的整体目标为最高目标，从整体上分析和评价企业的战略管理活动。

（三）战略管理会计的目标

长期、持续地提高企业的整体经济效益是战略管理会计的基本目标；提供内外部综合信息是战略管理会计的具体目标。战略管理会计的具体目标可包括：通过统计的、会计的方法，搜集、整理、分析涉及企业经营的内外部环境数据和资料；提供尽可能多的、有效的内外部信息以帮助企业做好战略决策工作。

（四）战略管理会计假设

战略管理会计假设分为会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和会计计量假设。会计分期和会计计量假设有其特殊性。在会计分期上，战略管理会计不同于财务会计，不能将一个企业的全部经营期间人为地划分为一段段相等的较短期间。由于战略管理会计的基本目标是获得长期的、持续的经济效益增长，战略管理会计分期的年限不一定是一成不变的，可以根据企业自身的情况，制定5年或10年规划，这5年或10年的年限就可作为战略管理会计的会计期间。在会计计量上，企业战略管理会计不能单纯地利用货币形式进行计量，还必须广泛使用实物量、相对量和其它计量形式，对企业的战略管理会计效果进行记录和计算。

（五）战略管理会计原则

会计原则是会计活动的科学规范，是对会计实践普遍规律的归纳和总结，也是会计工作的一般性指导规范或基本指导思想。相应地，在战略管理会计领域也应制定原则来规范和指导战略管理会计工作，战略管理会计原则应包括真实性原则、定性与定量相结合的原则、及时性原则、横向协调原则和重要性原则。

二、战略管理会计存在的问题

（一）对战略管理会计的认识不足

战略管理自上世纪80年代引入我国以来，多为政府部门及外资企业所使用。进入90年代后，国内企业才涉及运用战略管理，但大多数为一些经营规模较大、经营意识较先进的优秀企业，如长虹、海尔等。绝大多数国内企业的战略意识仍然是比较薄弱的，更不用说学习和掌握战略管理知识并在实践中运用了。经营目光的短浅、狭隘的经营意识也是导致我国市场经济发展不成熟的一个原因，资源的重复配置、资源的浪费在市场经济建设初期比比皆是。在缺乏战略意识、战略思维的企业里开展战略管理会计，显然是比较困难的。

（二）缺乏战略管理会计的内部环境

目前，企业会计工作的重点仍在财务会计上。尽管传统的会计体系分为财务会计和管理会计两大分支，但是在国内企业的会计工作中，仍然是重财务会计、轻管理会计。无论在会计机构的设置还是会计人员的聘用上，大多数企业仍是把会计工作所需的人力、物力、财力主要投向财务会计工作，而将管理会计作为财务会计的一个附属品。这种现状导致战略管理会计工作缺乏实践的内部环境，人员得不到实践锻炼，战略管理会计很难开展。

三）缺乏战略管理会计人才

就我国目前的情况看，企业对战略管理会计还没什么认识，缺乏超前意识，也就无法开展广泛的研究。开展战略管理会计所涉及的知识非常广泛，除会计学外，还要涉及宏观经济学、管理学、统计学、市场营销学及企业文化等，这就对会计人员或其它要从事战略管理会计工作人员提出了较高要求。依目前我国会计人员及其它管理人员的素质来看，还不能适应战略管理会计的要求，其素质还有待提高。

三、实施战略管理会计的设想

（一）树立战略管理会计观念

要建立战略管理会计，许多传统的会计观念必将受到挑战和冲击，一些传统的会计概念、原则、方法都要从新的角度加以认识。战略管理会计作为会计的一个新分支，无论是其理论基础，还是其对象、内容和方法都与传统会计大相径庭。因此，研究战略管理会计，首先要摆脱传统会计的旧框框，用全新的观点来看待新生事物。在建立战略管理会计的过程中，我们要克服传统观念的束缚，大力宣传战略管理会计的先进性、优越性，强调战略管理会计在我国经济建设中的作用，这对明确它在会计的发展、企业行为的调整、会计的转轨变型等方面都有积极的意义。同时，还必须在企业界广泛开展战略管理的学习和讨论，使企业经营者树立起战略管理意识。

（二）创设战略管理会计环境

要加强战略管理会计理论体系的研究，理论研究的目的是指导实践。到目前为止，我国还没有建立起一套较为完善的战略管理会计理论框架，而在实务中，在某些领域已涉及到了战略管理会计，这种理论研究滞后的状况将影响到战略管理会计的发展。要改善这方面的工作，可以成立一些专门机构来负责战略管理会计理论的研究，比如，可设想成立“战略管理会计专门委员会”，吸收会计学、社会学、管理学等领域的专家和相关领域的学者、专家参加，对一些难点问题开展调查研究，提出解决方案，逐步完善战略管理会计理论体系，达到指导实践的目的。

（三）培养战略管理会计人才

随着知识经济时代的到来，企业更加强调知识对其保持持续竞争力的重要意义，并日益重视信息的价值，这在实务中表现为企业对软件（人、技术）和硬件（信息工具、网络）的管理和运用的不断加强。应培养战略管理会计人才，适应企业经营管理环境的变迁、管理思想的发展和管理方法的变革。

综上所述，战略管理会计是一种以外部性和长期性为核心特征的管理会计形式，是管理会计的发展，是在企业生存环境日益不确定的背景下形成和发展的。展望未来，随着知识经济的到来和经济全球化的加强，战略管理会计必将有长足的发展，战略管理会计理念将渗透到整个管理会计信息系统，为企业的管理提供信息，使企业获得持久的战略竞争力。

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一、战略管理会计基本理论

（一）战略管理会计产生的现实条件

现代管理会计的前身是成本会计。历史上，管理会计之所以取代成本会计，是因为成本会计的理论对经营决策缺乏相关性，不能满足企业经营管理的需要。近年来，随着企业生存环境的改变和竞争压力的增强，现代管理会计已难以提供与战略管理相关的信息，战略管理会计则从更高的起点重新界定了管理会计的内涵，为企业的战略决策寻找方向、把握契机，使战略管理登上历史舞台。因此，战略管理会计的产生源于管理会计自身的缺陷及企业适应激烈市场竞争的需要。

（二）战略管理会计的特征

战略管理会计着眼于长远目标、注重整体性和全局利益。当企业间的竞争已上升到高层次的全局性战略竞争时，抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标已成为企业家最为关注的问题。战略管理会计适应形势的要求，从多种竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，并且以最终利益目标作为企业战略成败的标准。战略管理会计放眼长期经济利益，以企业管理的整体目标为最高目标，从整体上分析和评价企业的战略管理活动。

（三）战略管理会计的目标

长期、持续地提高企业的整体经济效益是战略管理会计的基本目标；提供内外部综合信息是战略管理会计的具体目标。战略管理会计的具体目标可包括：通过统计的、会计的方法，搜集、整理、分析涉及企业经营的内外部环境数据和资料；提供尽可能多的、有效的内外部信息以帮助企业做好战略决策工作。

（四）战略管理会计假设

战略管理会计假设分为会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和会计计量假设。会计分期和会计计量假设有其特殊性。在会计分期上，战略管理会计不同于财务会计，不能将一个企业的全部经营期间人为地划分为一段段相等的较短期间。由于战略管理会计的基本目标是获得长期的、持续的经济效益增长，战略管理会计分期的年限不一定是一成不变的，可以根据企业自身的情况，制定5年或10年规划，这5年或10年的年限就可作为战略管理会计的会计期间。在会计计量上，企业战略管理会计不能单纯地利用货币形式进行计量，还必须广泛使用实物量、相对量和其它计量形式，对企业的战略管理会计效果进行记录和计算。

（五）战略管理会计原则

会计原则是会计活动的科学规范，是对会计实践普遍规律的归纳和总结，也是会计工作的一般性指导规范或基本指导思想。相应地，在战略管理会计领域也应制定原则来规范和指导战略管理会计工作，战略管理会计原则应包括真实性原则、定性与定量相结合的原则、及时性原则、横向协调原则和重要性原则。

二、战略管理会计存在的问题

（一）对战略管理会计的认识不足

战略管理自上世纪80年代引入我国以来，多为政府部门及外资企业所使用。进入90年代后，国内企业才涉及运用战略管理，但大多数为一些经营规模较大、经营意识较先进的优秀企业，如长虹、海尔等。绝大多数国内企业的战略意识仍然是比较薄弱的，更不用说学习和掌握战略管理知识并在实践中运用了。经营目光的短浅、狭隘的经营意识也是导致我国市场经济发展不成熟的一个原因，资源的重复配置、资源的浪费在市场经济建设初期比比皆是。在缺乏战略意识、战略思维的企业里开展战略管理会计，显然是比较困难的。

（二）缺乏战略管理会计的内部环境

目前，企业会计工作的重点仍在财务会计上。尽管传统的会计体系分为财务会计和管理会计两大分支，但是在国内企业的会计工作中，仍然是重财务会计、轻管理会计。无论在会计机构的设置还是会计人员的聘用上，大多数企业仍是把会计工作所需的人力、物力、财力主要投向财务会计工作，而将管理会计作为财务会计的一个附属品。这种现状导致战略管理会计工作缺乏实践的内部环境，人员得不到实践锻炼，战略管理会计很难开展。

（三）缺乏战略管理会计人才

就我国目前的情况看，企业对战略管理会计还没什么认识，缺乏超前意识，也就无法开展广泛的研究。开展战略管理会计所涉及的知识非常广泛，除会计学外，还要涉及宏观经济学、管理学、统计学、市场营销学及企业文化等，这就对会计人员或其它要从事战略管理会计工作人员提出了较高要求。依目前我国会计人员及其它管理人员的素质来看，还不能适应战略管理会计的要求，其素质还有待提高。

三、实施战略管理会计的设想

（一）树立战略管理会计观念

要建立战略管理会计，许多传统的会计观念必将受到挑战和冲击，一些传统的会计概念、原则、方法都要从新的角度加以认识。战略管理会计作为会计的一个新分支，无论是其理论基础，还是其对象、内容和方法都与传统会计大相径庭。因此，研究战略管理会计，首先要摆脱传统会计的旧框框，用全新的观点来看待新生事物。在建立战略管理会计的过程中，我们要克服传统观念的束缚，大力宣传战略管理会计的先进性、优越性，强调战略管理会计在我国经济建设中的作用，这对明确它在会计的发展、企业行为的调整、会计的转轨变型等方面都有积极的意义。同时，还必须在企业界广泛开展战略管理的学习和讨论，使企业经营者树立起战略管理意识。

（二）创设战略管理会计环境

要加强战略管理会计理论体系的研究，理论研究的目的是指导实践。到目前为止，我国还没有建立起一套较为完善的战略管理会计理论框架，而在实务中，在某些领域已涉及到了战略管理会计，这种理论研究滞后的状况将影响到战略管理会计的发展。要改善这方面的工作，可以成立一些专门机构来负责战略管理会计理论的研究，比如，可设想成立“战略管理会计专门委员会”，吸收会计学、社会学、管理学等领域的专家和相关领域的学者、专家参加，对一些难点问题开展调查研究，提出解决方案，逐步完善战略管理会计理论体系，达到指导实践的目的。

（三）培养战略管理会计人才

随着知识经济时代的到来，企业更加强调知识对其保持持续竞争力的重要意义，并日益重视信息的价值，这在实务中表现为企业对软件（人、技术）和硬件（信息工具、网络）的管理和运用的不断加强。应培养战略管理会计人才，适应企业经营管理环境的变迁、管理思想的发展和管理方法的变革。

综上所述，战略管理会计是一种以外部性和长期性为核心特征的管理会计形式，是管理会计的发展，是在企业生存环境日益不确定的背景下形成和发展的。展望未来，随着知识经济的到来和经济全球化的加强，战略管理会计必将有长足的发展，战略管理会计理念将渗透到整个管理会计信息系统，为企业的管理提供信息，使企业获得持久的战略竞争力。

篇11

1.有助于指导管理会计实践。在会计界有人认为管理会计还是一门不成熟的会计学科，这种说法有一定的道理。我认为这与管理会计尚未形成前后一贯的理论有关。要想更好地开展管理会计工作，需要我们有准确系统的管理会计理论来加以指导。因此研究管理会计的理论结构，对于指导管理会计实践具有长远的战略意义。

2.有助于管理会计学科体系的建设。翻开中外各种管理会计教材及专著，虽然有许多相同或相似的内容，但各自的体系还是有许多的差别，这与过去人们对管理会计的传统认识有关，似乎就应该如此。其实，这也是由于缺乏对管理会计的理论结构进行系统研究造成的，这样长期下去，不利于管理会计学科体系的建设。

3.有助于制定较为合理的管理会计原则，规范管理会计行为。管理会计原则是管理会计理论与管理会计实践的桥梁，同时也是管理会计理论的重要延伸。只有通过深入研究管理会计理论结构，才有可能制定出前后一贯，自成一体的管理会计原则。如果对管理会计的理论结构缺乏研究，那么制定出来的管理会计原则必然是片面的，甚至是违背管理会计基本理论的，其生命力及影响就会受到限制。

4.有助于对管理会计理论各要素作出科学界定。在人们对管理会计理论要素认识尚不明朗，对管理会计中的一些基本概念认识不一致的情况下，系统地研究管理会计的理论结构，从内涵到外延上对各管理会计理论要素加以界定，便于人们更准确地应用，同时也促进管理会计理论的发展。

二、管理会计理论结构的要素

管理会计理论结构的要素是指构成管理会计理论的必要因素。其内容有哪些，说法并不统一。第一种看法认为管理会计理论结构的要素包括：1.管理会计理论和方法的基础，2.管理会计的本质，3.管理会计的目标，4.管理会计的对象，5.管理会计的基本要素，包括收入、成本、损益、现金流量等，6.管理会计的基本原则。（注：宋献中《中国管理会计——透视与展望》，《会计研究》1995年第11期。）第二种看法认为管理会计理论结构的要素包括：1.起点理论层次，具体指管理会计理论基础、管理会计对象理论。2.基础理论层次，具体指管理会计原则理论。3.管理会计核心理论层次，具体指管理会计原则理论。4.管理会计实务理论层次，具体指管理会计程序方法理论，管理会计具体实践。（注：劳秦汉《论管理会计》，《财会审论坛》1995年第4期。）第三种看法认为管理会计理论结构的要素包括：1.管理会计的目标。2.管理会计概念，具体指计量、传送、信息、系统、规划、反馈和成本性态。3、管理会计原则。4.管理会计技术。（注：陈今池编著《西方现代会计理论》，中国财政经济出版社，1989年10月第1版，第302—303页。）

笔者认为管理会计理论结构的要素要能体现以下基本思想：第一，要有时代特色。管理会计自产生到现在不过一百年左右的时间，但它的内容变化很大，今后还会不断更新。因此，在理论上要有时代特色，而且能预示其变化，在一定时期内能容纳下其发展。第二，要前后一贯，具有逻辑性。要避免传统管理会计理论体系不严密、前后一贯性差、逻辑性不强的毛病。要运用系统论的观点与方法，对各要素按照其内在逻辑进行排列组合，而不是任意凑合。第三，要有一定的包容性。管理会计是一项世界性的企业管理语言，因此其理论结构的要素应能够包容得下各个时期中外管理会计的理论与实践。

基于以上认识，我认为管理会计理论结构的要素有以下一些内容：1.管理会计的本质，即管理会计概念，2.管理会计对象，3.管理会计职能，4.管理会计目标，5.管理会计任务，6.管理会计环境，7.管理会计假设，8.管理会计原则，9.管理会计道德，10.管理会计哲学，11.管理会计文化，12.管理会计程序，13.管理会计方法，14.管理会计行为。

1—5项我称之为基本的管理会计理论要素，它阐明管理会计是什么，干些什么，要达到什么目的，要完成哪些任务。

6—9项我称之为规范的管理会计理论要素，它说明管理会计是在一定的环境下、一定的假设条件下、一定的规范约束下开展活动的，它是基本的管理会计理论要素的延伸与发展。

10—14项我称之为行为的管理会计理论要素。管理会计实践活动是在一定的管理会计哲学的指导下进行的，而且脱离不了管理会计文化的影响。管理会计程序虽然多变，但每一项具体工作还是有一定的基本程序的，管理会计方法是管理会计实践的有力工具，管理会计行为是一切管理会计理论的充分体现。

构造管理会计理论结构要素的逻辑起点，我认为应当是管理会计的本质。上述列举的三种观点均不以管理会计的本质作为逻辑起点。因为只有管理会计的本质才是该学科理论体系中最基本、最抽象、最简单的一个理论要素。只有从管理会计的本质出发，才能把其它管理会计理论结构要素有机地统一起来，从而构造出一个具有逻辑性的管理会计理论体系。

只有科学地揭示管理会计的本质，才能真正将管理会计与其它管理活动区分开来。管理会计学之所以能成为一门科学，就在于它把揭示管理会计的本质作为自己研究的根本任务，管理会计理论结构中的其它要素难以起到这一统率作用。

只有科学地揭示管理会计的本质，才能知道管理会计的性能和发展方向，对管理会计本质认识的正确与否，必然会对管理会计其它理论要素的建立和发展及整个管理会计理论体系的构造产生决定性的影响。

美国著名会计学家利特尔顿教授在研究空间理论结构时，首先从会计的本质开始。（注：利特尔顿著《会计理论结构》，中国商业出版社，1989年8月第1版。）这也给我们一个重要启示，研究管理会计理论结构，也应从管理会计的本质作为逻辑起点。

管理会计理论的核心，应当是管理会计目标，但管理会计目标是由管理会计本质决定的，而不是管理会计目标决定管理会计本质。这一点必须明确，在构建管理会计理论结构时应摆正这一关系。

管理会计本质是管理会计本身所固有的，决定管理会计性质、面貌和发展的最基本的特点，是决定管理会计发展的那种基本规定性。我认为它至少有以下三层含义：它是一个以提供经营管理信息为主的会计信息系统，它是现代会计的新发展和重要组成部分，它是一项最能动的会计管理活动。市场经济越发展，管理会计越重要；科技水平越高，管理会计越成熟；经营管理越复杂，管理会计的内容越丰富。

三、管理会计理论结构要素的定性描述

1.管理会计本质（概念）。管理会计以现代经营管理学为理论基础，广泛利用会计部门提供的会计信息和其它部门提供的经济信息，采用各种有效的方法和措施，产生出许多新的管理会计信息，为企业经营管理服务，并直接参与经营管理。

2.管理会计对象。管理会计的对象是什么，众说不一。我认为管理会计对象是向企业经营管理人员提供经营管理所需的管理会计信息，协助企业经营管理人员经营管理好企业的生产经营活动。

3.管理会计职能。管理会计职能是管理会计的内在功能，即它能发挥什么作用。管理会计职能随着管理会计工作和理论的演进在不断发展。我认为目前管理会计职能主要是预测经济前景，参与经济决策，规划经济活动，控制经济过程，分析经济效益，考核经济责任，反馈经济信息，参与协调组织等。

4.管理会计目标。管理会计目标是管理会计运行系统的目的，以及所需达到的基本要求。它对整个管理会计系统的有效运行具有决定性的影响，管理会计目标是管理会计本质的能动体现。管理会计目标既有总的目标，也有具体目标。目标要定得科学合理，要让管理会计人员争取能够达到，要对企业经营管理确实能有所贡献。

5.管理会计任务。管理会计任务是管理会计人员应完成的工作，应负的责任。管理会计任务是由管理会计职能和目标决定的，管理会计任务是否合理，对于管理会计目标的实现，对于管理会计职能的发挥都会产生一定的影响。管理会计任务应结合企业实际，要具体明确，尽量量化，做到可以考核，以便激励管理会计人员开展工作。

6.管理会计环境。管理会计环境是指对企业管理会计活动及其发展产生各种直接和间接影响的客观条件和状况。主要是指管理会计的社会环境。它主要受社会经济、政治制度、社会经济发展水平、社会科技发展水平、企业经营管理水平、企业领导者及员工的素质、管理会计人员自身的素质、以及企业管理会计制度的完备情况的影响。

7.管理会计假设。管理会计假设是市场经济条件下开展管理会计工作的前提条件或制约条件，是对客观情况合乎逻辑的推断。管理会计假设主要有：管理会计主体、持续经营、会计期间、责任主体、相关范围、货币时间价值、投资风险价值、会计信息的近似性、币值可变化、计量多变性、方法灵活性、重置成本计价、未来可预计、机会成本、未来收益与成本的确认与配比等。

8.管理会计原则。管理会计原则是管理会计工作中应遵循的各项基本准则，是规范管理会计活动的指南。管理会计原则可以分为两个层次，即一般的管理会计原则和具体的管理会计原则。管理会计原则的制定受众多因素的影响，要在对管理会计有全面认识的基础上来描述其各项原则。

9.管理会计道德。管理会计道德是管理会计人员应当遵守的行为规范，它体现着管理会计人员行为是否符合社会价值标准。管理会计道德既是历史的，又是现实的，它具有丰富的内容，是管理会计原则的必要补充，是提高管理会计人员精神境界的重要营养。管理会计道德着重解决管理会计人员所面临的各种利益冲突，协调好管理会计工作中人与人之间，人与企业之间，人与社会之间，人与自身心灵世界的关系，求得一个最佳的平衡。

10.管理会计哲学。管理会计哲学是从管理会计学自身发展过程中“生长”出来的，但它又是超越管理会计学而上升到更高理论层次的实践哲学。管理会计包含着哲学，管理会计需要哲学。因为它使人们对管理会计的认识形成了更高的理论概括，进而为管理会计实践提供更高的理论指导。

11.管理会计文化。管理会计文化是指在一定的社会经济、政治、文化等环境的影响下，通过企业管理会计人员的长期培养和倡导，在长期的管理会计实践过程中，所创造出来的物质成果和精神成果表现形态的总和。管理会计文化反过来影响管理会计工作及管理会计人员的行为。管理会计文化建设对管理会计活动将产生长期的潜移默化的作用。

篇12

财务管理在企业发展中扮演着重要的角色，由于它是获取经济效益的重要中枢，越来越多的管理者开始重视财务管理工作，与之紧密联系的管理会计更是如此，为了使得企业更加容易辨别两者之间的关系，充分利用各自的优势，笔者对两者之间的区别做了详细的分析，为提高企业的财务管理水平以及及时有效的做出最优决策提供理论方面的指导，下面将从以下几个方面进行阐述。

一、概念

（一）管理会计

对于概念的界定不同的研究者的定义不同，各有各的观点，目前来说大家比较认可的观念就是“将企业目前和将来的资金运转作为服务对象，将提高企业的经济效益作为最终目标，为相关企业的管理层提供科学依据，最终能够促进企业获得更好效益的财务活动和管理活动”。管理会计最后的落脚点在“管理”上，是对企业财务管理的进一步管理，使企业的财务运转更具保障性，更加的科学、合理、高效。

（二）财务管理

财务管理，顾名思义就是对财务的管理，包含了企业内部所有涉及财务的事件，它的侧重点在于财务。作为企业管理中的一部分，财务管理更多的是对成本的预算和控制、核算、结算，以及对资金的把控，保证企业资金链的不断裂，使企业获得经济效益。除此之外，财务管理对企业的整体运转有一定的把控，将投资、 融资、 营运资金等融合到一个整体中， 努力做到财务的优化结构、 科学布局。

二、基本假设与原则

（一）管理会计的假设与原则

假设内容一：会计实体、持续运作假设。管理会计假定会计是具有实体且是连续运作的。“实体”是指管理会计所针对的对象是确定的，有固定的的范围和工作地点，尤其指出的是管理会计的层级性。“持续运作”指的是管理会计的实体处于持续运转的状态，也就是说企业的各项资金运转、企业活动等都是正常的运行的，反过来带动着管理会计的工作的正常进行。这两方面的假设将管理会计与企业日常活动紧密联系在一起，彼此互相影响，突出了管理会计的重要作用。

假设内容二：会计分期、 计量单位假设。就分期和计量单位字面意思而言，我们可以理解，会计分期即使要求管理会计的工作人员将企业运营的各项资金活动的时间限制在一定的时间范围内，以确保能够及时的获取最新信息，方便企业决策。计量单位提示我们不要过于刻板，要学会变通，在设计、评估各项资金活动时不仅仅可以使用货币这一种计量单位，还可以使用例如时间、单位量等的计量单位。

假设内容三：成本性态可分假设。这一假设是对成本类型划分的假设，它强调成本类型划分要依据企业的经营性质来划分，既可以划分为直接和间接的成本，又可以划分为固定资产成本和变动的成本。因此成本的划分类型具有动态可变性，但是总的来说还是要有具体的划分方式来对成本进行区分，尽量客观的来划分，减少主观性。

假设内容四：目标利润最大化假设。利润最大化是每一个企业家所追求的，他们往往认为，一个方案的优劣主要是看方案实施后企业获得目标利润的大小，而且企业往往会采用这些方案，并期待方案中的目标利润可以实现。但是在实际中我们会发现目标利润只是一个目标，它的实现会受到诸多因素的影响，值得说明的是企业管理者不要将目标利润的方案看的那么美好，可行性与自我主观意志会限制其发展。

原则：一些学者指出，在管理会计的原则要与管理会计信息质量的原则相匹配，甚至是等同的，例如要遵循可靠性原则、客观性原则、可操作性原则、 成本效益原则等。实践是检验真理的标准，一些学者根据实践中总结出的经验指出，管理会计的原则应该包括注重成本效益的原则、相关性原则、信息的可靠性原则、信息获得的及时性原则等，

（二）财务管理会计的假设与原则

假设内容一：有效市场假设。这一假设认为在投资市场中，投资者获得投资信息和承担的风险要与获益的多少相一致，不能过多也不能过少，这样的市场行情就是有效的市场，例如当我们在炒股的时候，我们选择的股票的价格与我们自身获得的股票信息高度相关，那么这一股票市场就属于有效的市场，反之则不是。

假设内容二：财务主体假设。该假设指出，为了保证企业财务管理的清晰准确程度，企业需要设定具体的财务主体，同时与股东等其他的主体相分离，否则我们企业的财务管理将陷入混乱的状态，无法识别盈亏。具体来说，企业应该将每一部分的财务进行单独管理，明确规定员工的工作范围、职责、权利等。

假设内容三：持续理财、 财务分期假设。与会计实体、持续运作假设相类似，持续理财、财务分期假设同样限制的财务管理的时间和范围，但指出了理财持续的时间要依据活动目标的完成情况而定，一般情况下要持续到活动计划的终止。

原则：一些学者就不同的假设内容提出了不同的财务管理原则，具体有以下几个方面：市场的有效性要求我们要遵循双方交易的原则、信息传递的原则。财务主体假设要求我们要形成风险、成本与收益均衡原则。持续理财与财务分期假设促使我们形成了财务分期原则和可持续理财原则。但在实践当中企业最常用的就是成本与效益均衡原则，货币时间价值原则和理性理财原则。

三、管理会计与财务管理的共同特征与区别

（一）共同特征

财务管理和管理会计虽然在概念上的侧重点不同，但是总结起来还是有很多的共同点，具体有：第一，二者都是致力于服务企业，提高企业在财务方面的管理水平。第二，管理会计与财务管理都是通过对以往做的不好的工作进行评估和纠正，随着时间的推移，不断的改正自己的错误和不足，保障未来的发展，其共同的目的就是实现企业经济效益的最大化。第三，管理会计与财务管理的核算对象都是企业的经济活动，既可以核算企业整体的财务信息，也可以仅针对某一具体的活动，实现对资金流向的掌握，规避财务风险。第四，在财务信息的核算方法上比较统一，大多是采用账本等一些资料来进行统计分析，帮助管理层做出财务方面的决策，而且其方式比较灵活，不会有过多的要求，只要结果相近就好。

（二）两者之间的区别

首先，管理会计与财务管理所针对的行为主体不同，即管理会计所针对的对象是企业本身为企业本身服务，财务管理是针对企业、员工个体以及融资的市场。其次，管理会计与财务管理所发挥的职能不同。管理会计是对财务管理的进一步管理，主要是对未来的计划、预测、考评、把控，而财务管理主要是对成本的预算和控制、核算、结算，以及对资金的控制，充分利用资金，保证企业资金链的不断裂，使企业获得经济效益。最后，由于管理会计与财务管理所针对的行为主体不同，所以在分析财务信息的视角上也是不同的。

四、两者在投资决策方面的不同

第一，管理会计与财务管理的工作时间点不同。管理会计会在项目投资之前做好充分准备，收集充足信息，以保证决策的正确性，财务管理则相反，它会在进行投资决策后开始广泛收集信息，对投资进行管理，维持决策的正确性。

第二，管理会计与财务管理对先进流的处理不同。财务管理会综合考量企业原有和即将要有的项目的现金流，并规定当总的现金流额度大于原有的现金流就得出可以投资的结论。但管理会计只关注将要投资项目的现金流，只要是正值就可以投资。

第三，在折现率的选择上，财务管理通常是将企业的原有成本作为新近项目的折现率，然而管理会计则不会考虑企业自身的成本价值，而是一切都以现有项目为准，将本行业规定的基准利率作为折现率。

五、结语

目前，财务管理在企业发展中扮演着重要的角色，笔者通过比较财务管理和管理会计在职能、概念、决策方面的差异，希望借助这一比较使管理者清晰的知道两者之间的差异，扬长避短，充分利用彼此的优点，加深两者的融合，进而帮助企业获取更高的经济效益，保持企业的竞争优势。

参考文献：

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决策财务管理在企业发展中扮演着重要的角色，由于它是获取经济效益的重要中枢，越来越多的管理者开始重视财务管理工作，与之紧密联系的管理会计更是如此，为了使得企业更加容易辨别两者之间的关系，充分利用各自的优势，笔者对两者之间的区别做了详细的分析，为提高企业的财务管理水平以及及时有效的做出最优决策提供理论方面的指导，下面将从以下几个方面进行阐述。

一、概念

(一)管理会计

对于概念的界定不同的研究者的定义不同，各有各的观点，目前来说大家比较认可的观念就是“将企业目前和将来的资金运转作为服务对象，将提高企业的经济效益作为最终目标，为相关企业的管理层提供科学依据，最终能够促进企业获得更好效益的财务活动和管理活动”。管理会计最后的落脚点在“管理”上，是对企业财务管理的进一步管理，使企业的财务运转更具保障性，更加的科学、合理、高效。

(二)财务管理

财务管理，顾名思义就是对财务的管理，包含了企业内部所有涉及财务的事件，它的侧重点在于财务。作为企业管理中的一部分，财务管理更多的是对成本的预算和控制、核算、结算，以及对资金的把控，保证企业资金链的不断裂，使企业获得经济效益。除此之外，财务管理对企业的整体运转有一定的把控，将投资、融资、营运资金等融合到一个整体中，努力做到财务的优化结构、科学布局。

二、基本假设与原则

(一)管理会计的假设与原则

假设内容一：会计实体、持续运作假设。管理会计假定会计是具有实体且是连续运作的。“实体”是指管理会计所针对的对象是确定的，有固定的的范围和工作地点，尤其指出的是管理会计的层级性。“持续运作”指的是管理会计的实体处于持续运转的状态，也就是说企业的各项资金运转、企业活动等都是正常的运行的，反过来带动着管理会计的工作的正常进行。这两方面的假设将管理会计与企业日常活动紧密联系在一起，彼此互相影响，突出了管理会计的重要作用。假设内容二：会计分期、计量单位假设。就分期和计量单位字面意思而言，我们可以理解，会计分期即使要求管理会计的工作人员将企业运营的各项资金活动的时间限制在一定的时间范围内，以确保能够及时的获取最新信息，方便企业决策。计量单位提示我们不要过于刻板，要学会变通，在设计、评估各项资金活动时不仅仅可以使用货币这一种计量单位，还可以使用例如时间、单位量等的计量单位。假设内容三：成本性态可分假设。这一假设是对成本类型划分的假设，它强调成本类型划分要依据企业的经营性质来划分，既可以划分为直接和间接的成本，又可以划分为固定资产成本和变动的成本。因此成本的划分类型具有动态可变性，但是总的来说还是要有具体的划分方式来对成本进行区分，尽量客观的来划分，减少主观性。假设内容四：目标利润最大化假设。利润最大化是每一个企业家所追求的，他们往往认为，一个方案的优劣主要是看方案实施后企业获得目标利润的大小，而且企业往往会采用这些方案，并期待方案中的目标利润可以实现。但是在实际中我们会发现目标利润只是一个目标，它的实现会受到诸多因素的影响，值得说明的是企业管理者不要将目标利润的方案看的那么美好，可行性与自我主观意志会限制其发展。原则：一些学者指出，在管理会计的原则要与管理会计信息质量的原则相匹配，甚至是等同的，例如要遵循可靠性原则、客观性原则、可操作性原则、成本效益原则等。实践是检验真理的标准，一些学者根据实践中总结出的经验指出，管理会计的原则应该包括注重成本效益的原则、相关性原则、信息的可靠性原则、信息获得的及时性原则等。

(二)财务管理会计的假设与原则

假设内容一：有效市场假设。这一假设认为在投资市场中，投资者获得投资信息和承担的风险要与获益的多少相一致，不能过多也不能过少，这样的市场行情就是有效的市场，例如当我们在炒股的时候，我们选择的股票的价格与我们自身获得的股票信息高度相关，那么这一股票市场就属于有效的市场，反之则不是。假设内容二：财务主体假设。该假设指出，为了保证企业财务管理的清晰准确程度，企业需要设定具体的财务主体，同时与股东等其他的主体相分离，否则我们企业的财务管理将陷入混乱的状态，无法识别盈亏。具体来说，企业应该将每一部分的财务进行单独管理，明确规定员工的工作范围、职责、权利等。假设内容三：持续理财、财务分期假设。与会计实体、持续运作假设相类似，持续理财、财务分期假设同样限制的财务管理的时间和范围，但指出了理财持续的时间要依据活动目标的完成情况而定，一般情况下要持续到活动计划的终止。原则：一些学者就不同的假设内容提出了不同的财务管理原则，具体有以下几个方面：市场的有效性要求我们要遵循双方交易的原则、信息传递的原则。财务主体假设要求我们要形成风险、成本与收益均衡原则。持续理财与财务分期假设促使我们形成了财务分期原则和可持续理财原则。但在实践当中企业最常用的就是成本与效益均衡原则，货币时间价值原则和理性理财原则。

三、管理会计与财务管理的共同特征与区别

(一)共同特征

财务管理和管理会计虽然在概念上的侧重点不同，但是总结起来还是有很多的共同点，具体有：第一，二者都是致力于服务企业，提高企业在财务方面的管理水平。第二，管理会计与财务管理都是通过对以往做的不好的工作进行评估和纠正，随着时间的推移，不断的改正自己的错误和不足，保障未来的发展，其共同的目的就是实现企业经济效益的最大化。第三，管理会计与财务管理的核算对象都是企业的经济活动，既可以核算企业整体的财务信息，也可以仅针对某一具体的活动，实现对资金流向的掌握，规避财务风险。第四，在财务信息的核算方法上比较统一，大多是采用账本等一些资料来进行统计分析，帮助管理层做出财务方面的决策，而且其方式比较灵活，不会有过多的要求，只要结果相近就好。

(二)两者之间的区别

首先，管理会计与财务管理所针对的行为主体不同，即管理会计所针对的对象是企业本身为企业本身服务，财务管理是针对企业、员工个体以及融资的市场。其次，管理会计与财务管理所发挥的职能不同。管理会计是对财务管理的进一步管理，主要是对未来的计划、预测、考评、把控，而财务管理主要是对成本的预算和控制、核算、结算，以及对资金的控制，充分利用资金，保证企业资金链的不断裂，使企业获得经济效益。最后，由于管理会计与财务管理所针对的行为主体不同，所以在分析财务信息的视角上也是不同的。

四、两者在投资决策方面的不同

第一，管理会计与财务管理的工作时间点不同。管理会计会在项目投资之前做好充分准备，收集充足信息，以保证决策的正确性，财务管理则相反，它会在进行投资决策后开始广泛收集信息，对投资进行管理，维持决策的正确性。第二，管理会计与财务管理对先进流的处理不同。财务管理会综合考量企业原有和即将要有的项目的现金流，并规定当总的现金流额度大于原有的现金流就得出可以投资的结论。但管理会计只关注将要投资项目的现金流，只要是正值就可以投资。第三，在折现率的选择上，财务管理通常是将企业的原有成本作为新近项目的折现率，然而管理会计则不会考虑企业自身的成本价值，而是一切都以现有项目为准，将本行业规定的基准利率作为折现率。

五、结语

目前，财务管理在企业发展中扮演着重要的角色，笔者通过比较财务管理和管理会计在职能、概念、决策方面的差异，希望借助这一比较使管理者清晰的知道两者之间的差异，扬长避短，充分利用彼此的优点，加深两者的融合，进而帮助企业获取更高的经济效益，保持企业的竞争优势。

作者:张程 单位:海南信瑞税务师事务所有限公司

参考文献：