新的增值税法范文

导语：想要提升您的写作水平，创作出令人难忘的文章？我们精心为您整理的5篇新的增值税法范例，将为您的写作提供有力的支持和灵感！

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一、新增值税法下固定资产会计核算的注意点

新增值税法相对于旧的增值税法，有了许多的增减变化，在不同的人群、事件上有不一样的处理方法，就像是小规模纳税人购进固定资产,不能享受增值税转型的实惠,因为小规模纳税人采取简易办法征收增值税,不抵扣进项税。就是新增值税法下的，也是工作人员对于固定资产的核算需要注意的地方，有的地方是可以抵扣的，而有些是没有办法更改的。此外还需要注意的是，增值税转型改革是在全国范围内统一实施,一般纳税人可直接计算、一次性全额抵扣其符合条件的新购置固定资产的进项税额,本期未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣,取消了原试点地区按照增量计算退税的办法。原试点地区未抵扣完的固定资产进项税一次性转入“应交税费—应交增值税,进项税额,”进行抵扣。新增值税法是在2009年1月1日开始实行的，也就是说，只有2009年1月1日以后实际购进并且发票开具时间是2009年1月1日以后的固定资产,才允许抵扣进项税额。企业于2009年1月1日以前购进的固定资产,无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证,均不得抵扣税款。专用发票开具日期为2009年1月1日以后但于2008年12月31日以前实际购进的固定资产也不得抵扣。在核算固定资产的时候不仅仅要注意资产的规模、持有人等等还要注意时间，是否符合抵扣的时间要求。固定资产有许许多多的不同类型，不一样的资产的会计核算方式也有一定的出入，因此，在核算的时候一定要注意分清类型，像是对于取得类的固定资产，新增值税法规定，一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。允许抵扣进项税额的固定资产，包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产，主要是使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。允许抵扣进项税额的固定资产的会计核算方法，与材料采购的会计核算方法一致，本期未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣。不同的固定资产的核算都是不同的，这个也是核算过程中需要注意的地方。

二、新增值税法下固定资产核算遇到的问题

新增值税法的实行，对于会计核算来说相对于一次改革，改革就意味着创新，新事物的出现对于旧事物是一场打击，也就会有许多的问题出现，经过我们的调查、研究发现，主要的问题可以总结如下：

（一）新旧标准不明确，门槛如旧

我国的经济快速地发展，人民的生活水平逐步提升，物价也是日益上涨，对于以前的1000元或是2000元的设备标准对于现在的社会标准是相对较低的。像是企业的办公设备，从开始的桌子、凳子到现在的电脑、椅子等等，都是有了提高都是新制度的专用标准还是相对低下了，不符合现在的社会需求。

（二）新增值税法下固定资产的折旧方法存在不足

我国的固定资产折旧一般是针对企业、事业单位而言，主要就是年限折旧和工作量折旧这两种方法，对于不同的设备是不太合理的。例如，我国事业单位中的高等教育部门的实训设备，因为对高等教育部门来说，只有计提折旧的资产的真正价值才能被准确无误地体现出来，这样固定资产的实际成本以及固定资产的损失和消耗情况才能更为真实准确。

（三）新增值税法下固定资产的管理、督查机制不完善

我国目前的固定资产管理，好像还没有专门设置督查机构和管理机构，没有设置专门机构对固定资产进行有效管理，常常出现重购置，轻管理的现象，不能彻底落实对国有资产管理的要求。另一方面，目前的实际情况也不容乐观，财务人员的责任心还不足以面对所有问题，缺乏独立性，凡事听从领导安排；就是财务部门对管理固定资产工作有人缺乏有效的监督、考核和激励机制。就像是国有资产账实分离，账实不符，管账与管物脱节的现象层出不穷，形成单位资产存量不实，账实不符，账卡不符，缺乏内部控制制度，资产领用、保管、台帐或记录不健全，无定期盘点制度或长期不进行盘点。

三、解决新制度下固定资产核算的对策与建议

有问题就需要想办去解决问题，对于一个企业而言，固定资产就是其灵魂，对于固定资产的核算更是需要科学合理，不容出错的。针对上述问题，笔者给出的建议总结有以下几点：

（一）制定新的确认标准，符合当前经济环境

固定资产也是有大有小，像是办公用品这一类的小型固定资产，更是需要及时确认，时常更换。对于大型的设备，不同型号、不同类别、不同作用的都需要详细的划分核算类型，按照统一的标准进行核算才能最大程度上保障固定资产核算的精确度。

（二）折旧管理加强，折旧方法改进

固定资产折旧是单位都会经历的一个环节，新制度的出台，改进了折旧方式，按照固定资产的规模、性质和价值，合理确定其使用年限，确定适合本单位固定资产的折旧方法。例如，高教系统的事业单位在计提折旧时，应增加“累计折旧”科目。在新《事业单位会计制度》中规定，要按月计提固定资产折旧，按照其实际价值来计提金额，账务处理时，借记“非流动资产基金—固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。这样就能更准确地反映出固定资产的账面价值，使账面价值与固定资产的实际价值一致。

（三）规范固定资产的管理制度

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【中图分类号】G42 【文献标识码】A 【文章编号】1006-5962（2012）12（a）-0036-01

1 创新研究的意义

高职院校进行的是一种职业教育，培养出的是符合社会需求的实用型人才，而传统的教学方法已经落后于新时代的环境，各学科也已经进行多角度的教学改革，营业税改增值税作为税法课程也不例外需要进行改革，研究在工商管理、财会等专业如何能够因材施教，在教学中理论联系实际，多种教法相结合将这门新兴的课程充分的分享给学生，让他们去理解和应用到实际。

2 理论依据

在教学过程要让学生充分理解“税”这个概念和新形势下的一个理念及他的意义。在社会主义市场经济条件下，税收是我国财政收入的主要形式，营业税改征增值税是一项重要的税制改革，涉及税种结构、财政体制、税收征管等一系列制度性安排。在税种结构上，我国现行货物劳务税体系是以增值税、营业税、消费税为主体。营业税改征增值税后，将形成以增值税普遍征收为主、以消费税特殊调节为辅的税制格局。营业税改征增值税的经济效应，不仅体现为税负减轻对市场主体的激励，也显示出税制优化对生产方式的引导。相对而言，前者的作用更直观，后者的影响更深远。其效应传导的基本路径是：以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础、通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。这主要表现在以下几方面

1）营业税改增值税避免了重复征税，减轻了企业负担

2）营业税改征增值税有利于化解税收征管中的矛盾。

3）营业税改征增值税推动了专业分工、提高了创新效率。

4）营业税改征增值税提升了商品和服务出口竞争力。

5）营业税改征增值税有利于促进社会就业。

6）营业税改征增值税更利于国家进行税收监控。

3 实际教学

我们现在大多数院校实施的哺乳是教学，老师填鸭式的一阵喂，学生被动的接受，死记硬背书本知识，对知识的甄别和理解知识流域字面而不是知识的本身，所接触的也都是专业的知识，没有将知识转化为技能。教师的教学只局限于书本教学，一本教材闯天下，枯燥的课堂、沉闷的气氛，对于知识在现实社会中的应用及影响和他存在的意义没有丰富和合理的讲授和传导。你可以去想象一群坐在教师里的学生和一个拿个书本的老师如何能够理解税收如何减轻了企业的负担还是增加了负担，如何能够理解这种税收如何促进当地的经济发展还是阻碍了发展。这就需要我们在教学中改进教法，在研究的过程我们从实际出发，让学生投身到企业中，我们这种投身企业中不是让他真正的去企业中工作，而是将不同企业不同月份的税收情况进行分析让他去理解税收改革的意义，对他们日后投身到企业中对税务的理解有深刻的不可磨灭的印象。

4 环境教学

我们在进行这门课程的时候也是在为国家培养税收人才，我们不能指望着通过书本知识的传授学生就掌握了这门技能，这里既有税款的征收又有先关的执法，在研究中我们践行环境教学，这里的环境教学我们分为两部分，一部分真正的环境教学让学生身临其境参与到税收工作和执法中，让其去了解征管中的矛盾和税收监控的方法。二是模拟环境，氛围教学，由教师为学生设计典型的税收工作情节环境，包括税收相关的开业登记、发票领购、防伪认证，申报纳税等具体的工作环境。培养学生的实际技能，发现问题就可因材施教，引导学生积极思考，激发学生的创造性思维，以便其寻找解决问题的新思路。

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中图分类号:F810 文献标识码:A 文章编号:1009-2374(2010)09-0072-02

税收是调控经济的重要杠杆,对经济的发展和稳定有着不可替代的作用,对于企业的生存与发展更是起到决定性的作用。新税法的颁布,经济条件的变化,促使税收筹划的策略不断调整。税收筹划曾一度与偷税、漏税混为一谈,直到近期才得到了系统的论述。

我国的中小企业涉及领域广泛,所有制形式多样,是中国经济发展不可或缺的一份子。但中小企业治理结构普遍不规范,财务水平较低,在现有的税收环境下,对于如何在依法纳税的前提下争取和维护自身合法利益知道的不多,分不清违法偷税和合法避税的界限,不熟悉税收筹划的途径与方法,经常在不知不觉中放弃减少税收支出的机会,或是盲目行动导致无谓的利益损失。与大型企业相比,中小企业在规模、资金、人员素质、融资渠道等方面都有很大差异,也少了很多利用国家税收优惠政策进行税收筹划的机会,只能从企业内部一些细小的地方着手降低企业的税负。因此,中小企业的税收筹划更为不易。

一、新税法下中小企业增值税的纳税筹划

增值税是中国流转税中重要的税种之一,它在我国三项流转税收入中所占比重高达60%左右,在全部工商税收收入中所占比重也在40%以上。同时,由于增值税实行的两档税率,现行的《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则也明文规定了纳税人在税率、税额、出口退税等方面有众多的优惠政策,加上增值税制度本身存在一些不完善或缺陷,这就给纳税人进行税收筹划提供了可行的空间。

(一)纳税人身份认定上的增值税筹划

对于小企业来说,无论是新办企业,还是老企业扩大规模,经常会遇到选择增值税纳税人身份的问题。增值税纳税人分为两类:一般纳税人和小规模纳税人。在一般纳税人和小规模纳税人税额计算中,销售额的确定相一致,进口货物应纳税额计算相一致。但小规模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票,购买货物不能收取增值税专用发票,而一般纳税人无此限制;小规模纳税人不能享受税款抵扣权,一般纳税人则享有抵扣权;小规模纳税人按征收率3%计算税额,应纳税额=销售收入×征收率(3%),而一般纳税人则按照规定的购进扣税法计算税额。同样的销售额,同样的增值额,用征收率和购进扣税法计算出的应纳税是不一样的。

例如:某企业当月销售额为100万元,进货税额为13.6万元(增值率为20%),适用增值税税率17%。

用征收率计算:应纳税额=100万元×3% =3万元。

用购进扣税税法计算:应纳税额=100万元×17%-13.6万元=3.4万元。

由上述两种方法计算出的应纳税额是不一样的,经测算,按3%的征收率计算的应纳税额约为17.6%的增值率计算的应纳税额。当增值率大于17.6%,购进扣税法计算出的应纳税额就大于按征收率计算的应纳税额;当增值率小于17.6%,购进扣税法计算出的应纳税额就小于按征收率计算的应纳税额。这就告诉我们,企业在测定好增值率后,可选择成为一般纳税人或小规模纳税人从而达到避税的目的。

(二)利用购进扣税法的增值税筹划

购进扣税法即工业生产企业在购进货物(包括外购货物所支付的运费),验收入库后,就能申报抵扣,计入当期的进项税额(当期进项税额不足抵扣部分,可以结转到下期继续抵扣)。商业企业为支付货款后才可申报抵扣。增值税实行购进扣税法,尽管不会降低企业应税产品的总体税负,但却为企业通过各种方式延缓缴税创造了条件。

具体方法:及时掌握进销项的比重,如果销项大于进项税额,工业企业应及时组织进货,并及时办理材料验收入库;商业企业应及时付清货款。这样可加大当期可抵扣的进项税额,减少当期应纳增值税税额,达到推迟纳税的目的。但此法的操作要注意取得合法发票,并且在法律允许的范围内操作,必须在纳税期限内实际发生的销项税额和进项税额才能抵扣。

(三)利用兼营行为的增值税筹划

在市场经济的激烈竞争中,企业的跨行业经营现象越来越普遍。兼营行为是指企业除主营业务外,还从事其他业务。可分为两种情况:一种是同一种税税率不同,此时应按各自适用的税率分别计算应纳税额;另一种是不同税种税率不同,此时应分别计算,如果未分别核算则采用税率从高的原则,一并征收增值税。

纳税人在进行筹划时,主要是对比一下增值税和营业税税负的高低,然后选择低税负的税种。一般情况下,大家认为增值税税负肯定高于营业税税负,但实际上未必如此。

例1:某企业是小规模纳税人,该公司既销售计算机硬件,也从事软件的开发与转让,当月硬件销售额为80万元,另转让软件取得收入20万元,硬件销售的税率为3%,转让无形资产的税率为5%。

不分开核算:应纳增值税=(80+20)/(1+3%)×3%=2.91万元。

分开核算:应纳增值税=80/(1+3%)×3%=2.33万元。应纳营业税=20×5%=1万元 ,总共应缴纳税款=2.33+1=3.33万元。

从上述计算可以看出:不分开核算可以节税0.42万元。

例2:若某企业是一般纳税人,该企业既销售计算机硬件,也从事软件的开发与转让,当月硬件销售额为80万元,另转让软件取得收入20万元,硬件销售的税率为17%,转让无形资产的税率为5%。

不分开核算:应纳增值税=(80+20)×17%=17万元。

分开核算:应纳增值税=80×17%=13.6万元 应纳营业税=20×5%=1万元 ,总共应缴纳税款=13.6+1=14.6万元

从上述计算可以看出:分开核算可以节税2.4万元。

通过上面两个例子可以看出,不同的计算方法会有不同的税负。企业应根据自身情况合理选择纳税方法。若企业对兼营业务要分开核算,则应及时向税务机关申请,否则就会被要求按高税率的增值税一并增收。

二、税收政策趋势及进行税收筹划应注意的问题

(一)现阶段的国家税收政策趋势

总的来说,随着税收法律制度的不断完善以及征管制度的逐步健全,企业能在现有条件下降低税额的空间越来越小。但由于自去年全球金融风暴的席卷,各个国家的各个企业都受到了不同程度的影响,我国的整体经济增长速度也在放缓。为此,国家政府必将采取措施,出台相关政策,以抵御和应对这场国际金融危机的冲击。如:从2009年1月1日起,将在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革,同时,降低从事小规模经营的个体工商户和小企业税收负担,将增值税小规模纳税人的征收率统一降至3%。这样不仅能在这个特殊的时期里能起到扩大投资、刺激消费和拉动内需的作用,也能达到降低本国企业的税务负担,保障企业的利益,增强企业的国际竞争力,力图在整个大环境中站稳脚跟的目的。

(二)为更好进行税收筹划应注意的问题

1.税收筹划必须遵循成本―效益原则:在实际操作中,有许多税收筹划方案理论上虽然可以达到少缴税金,降低税收成本的目的,但是在实际运作中往往达不到预期的效果,其中方案不符合成本一效益的原则是筹划失败的重要原因。也就是说,在筹划税收方案时,过分地强调税收成本的降低,而忽略了因该方案的实施会带来其他费用的增加或收益的减少,使纳税人的绝对收益减少。

2.政策解读:税收筹划是利用国家的税收政策进行合理避税和节税的,及时知道国家新出台税收政策并且正确解读十分重要。若对税收政策不了解、不熟悉,甚至错误的理解不仅不能帮助企业进行合理避税和节税,反而还有可能导致企业偏离本来的目标,加重税负。所以只有准确理解和把握税收政策的内涵实质,才能更好的发挥税收的杠杆作用,提高企业的竞争力。

3.对会计人员进行定期培训:伴随市场经济不断快速发展的脚步,国家税收法制化建设一刻没有停息过,为了更好理解现行税收政策,把握新修订出台的各种税收法律、法规,结合企业实际情况应对会计人员进行定期培训。这是让会计人员了解并熟悉新出台的税收政策的最有效途径,并且树立起会计人员节税的意识。税收筹划不仅是企业的事,也与员工的自身利益有关,每个会计人员都有义务和责任为企业更好的进行税收筹划出一份力量。

参考文献

[1]尹音频.税收筹划[M].西南财经大学出版社,2003.

[2]陈玉青,陈经中,赵洪进.小企业纳税实务[M].立信会计出版社,2006.

[3]王亚卓.新税法下纳税申报与纳税筹划实务[M].电子工业出版社,2008.

[4]徐信艳.税收实务与税收筹划[M].上海交通大学出版社,2008.

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一、纳税人应提供的资料

（一）《增值税专用发票领购簿》。

（二）已开具的第一份发票记帐联复印件和最后一份发票记帐联原件。

（三）增值税专用发票领购单。

二、验旧购新程序

（一）纳税人购买增值税专用发票时，将上述资料如实提供给主管税务机关。

（二）主管税务机关必须认真核对纳税人报送的记帐联（记帐联应认真核实打印在密码区内的代码和号码是否与纸质发票代码和号码一致）和《增值税专用发票领购簿》等资料。同时，在新《税网》或中国税收征收管理信息系统（以下简称“CTAIS”）验旧模块下，将已填开的发票代码、号码按起止号录入、保存，其中：金额栏是否需录入数据由各区县（市）局根据征管情况确定，作废发票可按正常填开使用处理。验旧岗位人员审核无误后在专用发票记帐联上签注“已审验”字样和盖章。

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陈翰麟：据我们了解，全球一百多个实行企业所得税的国家和地区的企业所得税平均税率大约为28.6%。中国企业所得税25%的税率并不高。

另外，评价企业所得税税率是否合理，我们不应单纯进行名义税率的比较，还应考虑企业的实际税负。在中国原来的企业所得税法规体系下，企业实际发生的很多费用只能在限额以内扣除，扣除的限额低，或者有的费用不能扣除。而在新的《企业所得税法》及其实施细则中，费用扣除范围有所扩大。因此，两税合并后，企业的实际税负降低是要大于名义税率的降幅的。

《新理财》：两税合并后会不会降低对外资的吸引力？

陈翰麟：税收政策仅仅是外国投资者考虑的一个方面。而在更大程度上，他们可能更关注中国的市场前景和投资环境。我们没有必要把企业所得税税率降到像新加坡或者香港那样低，因为各个国家和地区竞争的环境和优势是不一样的。

对于现有的外商投资企业，中国也给予了从老法到新法的过渡期。在2007年颁布新企业所得税法实施条例后没多久，国务院在12月26日就连续了两个文件，明确了对现有企业的过渡性税收优惠政策。在新法颁布前，外商投资企业可能有很多的疑虑和想法。但随着过渡期税收政策的进一步完善，这些疑虑大多已被消除。

此外，在新的企业所得税法下，原来在旧的外商投资企业和外国企业所得税制下颁布的很多文件是否仍然适用，目前还没有明确的答案。我相信有关部门也正在积极地做这方面的工作，也希望他们考虑到现有的外商投资企业的具体情况，能够给予一个相对照顾的过渡政策。

《新理财》：2007年7月1日起，在中部地区进行扩大增值税抵扣范围的试点。这是继2004年东北地区老工业基地实行增值税转型试点改革之后，第二批实行该项改革试点的地区。您怎么看待？

陈翰麟：整个试点的大方向，初衷和最终的目的就是希望能够把增值税从生产型转为消费型，在全国施行。因为增值税毕竟是国家的主要税种，占中国税收收入的30%以上，如果在全国范围内直接推行，很难准确预测影响到底有多大。所以两次试点主要是作为摸底，看看影响的覆盖面，并从试点的过程中积累经验，了解在全国范围推行的时候应当注意哪些方面问题。所以，两次试点的目的都是为实现增值税在全国范围转型，从而完善增值税税制。

第二批和第一批试点除了在实行的行业上有一些调整外，基本上是一样的。但试点毕竟有一定限制，除了有行业的限制外，固定资产仅限于机器设备，并且采用增量抵扣的方法。所以，试点不一定能完全反映出增值税在全国范围内全面转型后可能产生的影响，只能提供一定有益的借鉴。

《新理财》：2008年是否有进一步扩大增值税转型试点地区的可能？您认为实现增值税全面转型还需要多久？

陈翰麟：目前还不能确定中国政府在2008年是否会扩大增值税转型试点的地区。但从2004年和2007年两次试点，有关部门已经累积了很多经验。在这种情况下，是否还需要再次扩大试点地区，还是直接在全国范围推行增值税转型，在这个问题上存在不同的看法。很多人认为，试点是对一个地区、特定行业有一定倾斜性的优惠政策。同样的政策再进一步倾斜到另外一个地区，是否合适，这个问题值得商榷。因为如果政策有倾斜性，就会带来一些征管上的问题和矛盾，对于那些不能享受倾斜性政策的企业，他们会觉得不公平。此外，如果政策有倾斜性，一些企业就会想方设法争取优惠政策，有可能会出现避税、逃税的问题，带来税收征管上的困难。我认为，根据两批试点的实施情况，税务机关和相关部门已经累积了一定的经验，在考虑全国范围推行增值税转型时，会充分考虑到这些实际情况。

增值税全面转型，不但要从税收来考虑，还要从整个宏观上来考虑。允许企业增值税全面转换成消费型，将会促进企业对固定资产的投资，那么，这也需要与国家整体的发展规划和政策相配合。所以，目前尚不能肯定2008年增值税全面转型会在全国推行，但我认为，按照中国政府制定的时间表，在十一五期间增值税完成全面转型的可能性很大。

由于在全国实行增值税全面转型涉及的范围广，影响大，我认为在实施全面转型的过程中可能也会有一些过渡的政策。

《新理财》：如果增值税全面转型，您认为对企业的税负会有多大的影响？

陈翰麟：增值税全面转型对每个企业的影响不一样，要看企业是劳动密集型，还是技术密集型。但是，增值税全面转型，肯定会给企业带来很大的好处。由于消费型增值税解决了双重征税的问题，从而会使企业的产品在国际市场上有更大的竞争力。很难说这一转型对企业具体有多大影响，但总体而言，增值税全面转型将会促进企业对固定资产的更新换代，增加技术投入，会改变企业的消费和投资行为。