内部审计基础知识范文

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1.内部控制评价和经济责任审计的定义和关系分析

1.1 内部控制评价及经济责任审计定义概述

所谓内部控制评价，这是审计机关构建，以及实施有效内部控制的重要内容，包括相关的审查、测试、调查以及报告的动态过程，关系到组织的三大目标的具体实现情况。

所谓的经济责任审计，则是在国家相关的法律法规的规定下，相关的内部设计机构和人员对于审计对象的任期经济责任履行情况进行的评价和监督行为。

1.2 内部控制评价和经济责任审计关系分析

（1）内部控制方法能够在经济责任设计中进行有效的借鉴，而经济责任设计的重要内容就是内部控制评价活动，这两者存在相互促进和相互统一的关系。

经济责任审计有力的工具就是相关的内部控制评价。对于内部控制评价范围来说，主要包括内控制度的效益性、有效性和健全性三方面，其中，内部控制评价方法包括文件检查、询问、问卷调查和观察等方面。内部控制评价的缺陷判断标准具有一定的科学性和客观性；对于内部控制评价的方式来说，主要包括重点强调事前、事中以及事后的全过程控制。所以在相关的经济责任设计过程中，可以在分析上述的基础上，充分参考内部控制的优势，进行相关审前、审中以及审后的相似探讨，利用好这种内部控制评价的有力工具，使得经济责任设计的力度和深度能够得以进一步加强。

（2） 经济责任审计的重要内容就是内部控制评价活动，其中，经济责任审计的七个主要内容就包括企业内部控制制度的建立和完善，以及相关的执行情况。另外，在相关的规定的要求下，经济责任审计中相关的绩效评价的重要内容就是内部风险控制问题。在进行经济责任审计过程中，内部控制评价结果能够起到重要的参考作用。

2.基于内部控制评价基础上的经济责任审计实务探索

机关内部审计部门已经着手尝试基于内部控制评价基础上的经济责任审计的探索，为了更好地使审计工作的集约效应得以发挥，有机结合内部控制评价和经济责任审计工作，力求能够达到相互促进的目的。

2.1经济责任审计前的内部控制

在这过程中，主要集中在相关的风险收集、识别以及相关的制定审计方案的活动。在收集相关的内控评价结果的基础上，对于重点的审计环节进行有效设计，并且制定相关具体的审计计划，以及包括相关的分派审计资源和相关的实施措施等。具体包括建立年度机关内外部的风险库；收集相关的日常财务以及业务等内控相关信息；通过相关的内部控制调查问卷的发放活动，初步测试内部控制的总体情况，在全面了解的基础上，确立好相关的审计重点问题。

2.2经济责任审计过程中的内部控制问题

在此过程中，主要强调内部控制的健全性、有效性和效益性测试与评价等问题。这个过程则是把内控评价对于具体的审计实施进行相互衔接的过程，为了更好地对经济责任设计提供相关的参考，可以从内部控制评价的效益性、有效性和健全性进行逐步的深入评测。只有在内部审计人员充分了解所负责的审计事项相关的流程以后，才能进行深入调查，以及对于细节问题的关注。

2.3经济责任审计工作后期

在此过程中，应该结合内部控制评价结果以及相关的经济责任审计工作。一是，充分利用好内部控制评价结果本身。内部控制情况则是经济责任设计的一项重要内容，是审计报告中不可或缺的一项内容。机关应该坚持在进行经济责任审计的同时，应该对于内部控制评价中存在的缺陷问题进行整改跟踪，以及相关的更为深层次的评价，使得被审单位的内控薄弱环节得以关注；在经济责任审计报告中纳入所有的评价结果以及建议。二是，对于经济责任审计结果评价来说，可以有效借鉴内部控制评价结果的定性和定量的方法，能够有效利用内部控制评价中相关对于缺陷的判断，进行相关的定性和定量方法的处理。

3.下一步深化经济责任审计的内部控制评价探讨

第一，对于经济责任审计以及相关的内部评价进行统一考虑，处理好其整体与局部的关系。对于内控评价来说，这不是领导干部经济责任审计的全部内容，其是经济责任审计的重要组成部分，可以看做是经济责任审计的有力工具。在具体实践中，我们应该清楚了解这种辩证关系，尽量使得重复审计得以避免，合理分配审计内容；利用合理的评价方法，进行客观定论。

第二，对于经济责任审计中相关的内部控制评价体系进行研究，能够更加体现出科学性和成熟性。今后应该在建立内部控制评价体系的先进性上努力，进一步健全评价体系。可以从以下方两个方面思考：一是，不断提高内控自身评价体系水平，积极从信息、沟通和监督、风险评估、环境控制以及控制活动去探索，进一步评价好被审单位的内部控制系统运行质量，把其作为经济责任审计的一个重要组成部分；二是，在评价体系建立方面，应该多多考虑相关的内部控制子系统的适应性评审、控制制衡机制评价、内部控制执行情况以及核心控制职能评价等多个方面。

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中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）01-0-01

引言

事业单位对参与国家管理，促进社会进步以及群众生活提高起着十分重要的作用，因此，我们应完善事业单位职能，加强其参与国家经济建设的能力。在实践中，落实事业单位成本管理和控制，降低成本，确保国家各项经济建设指标的高效实现是重要工作，在这过程中，我们应积极制定成本管理制度，完善内部审计，全面促进国家事业单位的快速发展。

一、加强事业单位成本管理和控制的必要性

事业单位主要是从事非盈利工作，并为社会和居民提供基础物质保障与基础服务，但事业单位也需要大量的物质消费，所有的管理开支都来自国家拨款，所以，这是一种特殊生产消费的模式，在事业单位日常管理中，只要加强成本管理，完善内部审计，就能实现以少量消耗获得最大社会经济效益的目的。因此，事业单位的成本控制管理变得尤为重要，在日常管理中，相关部门必须根据规章制度，完成成本控制各工作。加上事业单位在履行社会职能时并不是以营利为目的，只是按照自己的权益范围和义务标准提供共同服务，维持社会的安定，那我们从经济的角度来看，不管是盈利性的还是非盈利性的经济活动，都有资金收入与支出的环节，盈利性经济活动的比较结果是损益，而非盈利性经济活动则是通过费用与所得的比较，体现工作成本的高低，要对事业单位进行经济管理，首先要明确成本的使用，加强对成本的管理和控制。从事业单位的特性来说，考察其业绩并不是从经济收益方面去分析的，而是以所得到的社会效益为基础，以此衡量。除了有国家的拨款可以持续单位日常管理运行外，事业单位本身还应根据自身的优势，做到收支平衡，控制成本，节能开支，提高经费的使用效率。要做到以上这些，都必须通过成本控制才能实现。总而言之，完善和落实事业单位内部审计的成本管理，有利于提高社会资源的使用效率，同时满足社会需求，为事业单位取得更好的经济、社会效益奠定基础。

二、内部审计成本控制的措施

1.建立健全内部成本核算制度

内部审计工作本身的专业性强，同时需要依靠强有力的规则制度，只有这样才能做到有法可依，有法必依。事业单位人员要从根本上预防浪费的问题，就要将成本控制工作贯穿与管理项目的全过程中。第一步，事业单位应实行固定资产折旧制度，一些单位根据现有的财务制度，将固定资产不计提折旧，当年购置的固定资产全部计入当年的经费支出，这样不仅不能准确的体现出当年的资金使用情况，也不符合成本核算的要求，所以固定资产折旧制度必须加强落实。改革会计核算项目，事业单位要根据自己的项目活动特点，科学的制定会计核算项目，这样既能正确计算事业单位成本，也能有效控制成本。

2.强化内部审计人员的成本控制意识

内部审计工作的完成除了要有制度作为保障外，人的意识也很重要，工作人员有了审计意识才能做到成本控制工作。人是参与审计工作的主体，单位内部应建立完善审计文化，努力提高内部审计人员的成本控制意识，引导每个人都能正确认识到加强审计工作的重要性，进而达到降低事业单位整体成本的最终目的。

3.实行办公自动化管理

计算机信息时代的到来要求我们的管理工作也应加强信息化建设，信息化能缩短工作时间，提高工作效率，同时确保工作的准确性。在内部审计工作中，利用计算机技术将审计工作纳入现代化的轨道，积极实现办公自动化。利用计算机技术开展内部审计，可以建立一个高效、完善的审计信息，传统的手工操作难以完成时都能利用计算机技术完成，以自动化的模式加强审计监督和管理，追踪资金的使用情况，逐步实现审计过程的三个转变，即从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合。而办公自动化对审计过程的监督，也能有效减少因会计工作薄弱环节出了问题而引起的会计失真，并帮助会计人员找到降低审计成本的方法，提高审计工作的效率。

4.加强事业单位成本核算工作

所有的成本管理和控制都要从成本核算入手，这是基础，也是根本。我们进行成本核算的目的也是为了提高成本管理的效率和准确度。成本核算的各种数据和信息为我们进行成本管理提供了依据，所以只有完善成本核算管理，才能正确的使用信息，并对成本进行科学的分析和比较，并及时发现单位在资金使用和项目管理中哪些耗费大、效率低，从而采取有效措施予以解决。这样做才能不断加强成本管理，降低事业成本，合理配置经济资源，提高社会效率和经济效益，并从根本上促进事业单位的社会服务职能，成为为民所用的事业单位。

5.推进责任成本管理，细化管理

责任成本管理中包括了各种经济指标，例如产值、工程质量、安全技术措施、费用、劳动定额、外购材料优良率、单车单机费用等，通过这些指标，将相关的指标责任划分到相关的部门去，实现责任分层，让不同的部门同时加强成本管理，履行成本责任。其次，正确评价绩效。对定期考核好的绩效信息传递到各部门去，同时结合任务量验收情况，对责任预算执行情况、人员的收入情况，进行分析和评价，总结经验，查找问题。最后要积极兑现利益，所有责任中心人员的工资、节约费用提取的奖金、安全奖等都应落实，这样才能保证责任成本管理的持续进行。

三、总结

事业单位的内部审计成本管理从根本上说是落实社会责任和职能的一部分，事业单位应积极建立成本管理制度，完善内部审计，在事业单位管理的全过程中应该落实成本管理，引导员工认识成本管理的重要性，以便及时发现问题，研究对策，创新发展，才能不断把内部成本核算管理推向新的层次。

参考文献：

[1]田军.谈事业单位成本控制[J].云南财贸学院学报，2007（1）.

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关键词:

内部审计；资格审查；绩效考核

在对企业管理互动客观评价和审查的基础上，企业的内部审计应运而生。企业的内部审计部门作为一个相对独立的控制系统，随着经济的发展，其审计和监督的工作范畴逐渐扩大。审计人员在以评价企业经营活动的基础上，强化了企业的内部控制制度，内部审计工作监督和评价的优越性也就越来越明显。当前，随着中国特色社会主义市场经济体制的确立和不断发展，中国的内部审计部门在企业中监督和评价的作用越来越突出。

一、企业内部审计人员机构现状

我国审计机关成立于上个世纪80年代。至今，经过三十多年的发展，审计工作在企业财政和税务相关工作的监督和审查上的作用也日益明显。随着市场经济的不断发展和经济全球化进程的不断推进，企业对审计工作的要求也越来越高。然而审计人员的知识基础薄弱、专业技术能力有限的现状制约着我国企业内部审计制度的完善和审计工作的实施。据相关资料统计显示，我国审计人员的构成普遍面临着专职人员占比过低、学历水平偏低、知识结构单一的问题。首先，随着我国企业内部审计机构的建立和内部审计制度的实行，内审工作在一定程度上起到了监督和客观评价企业生产经营状况的作用。然而，由于我国内部审计起步较晚，制度和人员配置的发展都不完善，我国现有的内部审计人员多是由财务工作者和企业管理转岗或兼职代行审计职责。相关数据显示，我国企业内审专职人员所占比例不到70%，人员的配备也多以财会人员为主，造成了企业内部审计结构单一、审计能力偏弱等问题出现。其次，在企业内部审计职能部门中，本科及以上学历所占比例约在45%左右，专科及以下学历人员仍是企业审计部门的构成主体。然而，审计工作对对审计人员分析和判断能力、逻辑思维能力和审计理论和实践经验有着很高的要求。审计人员接受教育程度对人员审计能力有着很大程度的制约作用。

二、内部审计人员资格审查

(一)内部审计人员的定位

在企业根据自身内部审计的需要，加强对自身内部审计机构进行组织和管理时，要通过对内部审计人员资格的审查来加强对审计工作的监督和指导。在内部审计人员管理过程中，第一步就是要明确内部审计人员的定位。企业要开展科学有效的内部审计工作，就要配备具有一定资格的内部审计人员。审计人员同一般财务工作者不同，需要具备能够履行其审计工作所需要的特定方向的专业知识、经验和技能。首先，审计人员要具备财务、审计、税务、金融、管理、内控、风险管理和法律、工程技术等多方面专业知识。其次，内部审计人员需要能够根据企业的实际情况进行分析、沟通和组织管理的能力。例如，在企业管理中内部审计人员要进入生产一线同工人进行沟通，了解工人每日耗材使用量、工序流程以及工作量。通过对于耗材和工作量的分析得出企业生产成本和日均产值，从而加强对于企业生产程度的了解。再次，内部审计人员需要具备企业生产和经营相关的理论和实践经验才能保证审计工作能够贴合企业的实际，从而达到客观有效的监督指导作用。在明确了内部审计工作人员职业定位需求的基础上，企业要根据自身的实际，即审计人员专业性和企业经营范围的了解程度，一方面设置一定的行业准入门槛，另一方面加强对在职审计人员的后续教育，才能在人员的配备上保证企业的内部审计工作顺利开展并取得预期的监督与控制的效果。

(二)内部审计人员的能力要求

企业在内部审计工作中对审计人员的能力要求一般包括专业基础知识、审计技术与技能、审计职业道德三个主要方面。首先，扎实的专业基础知识是合格的审计人员的能力基础。根据IIA所提出的内部审计人员能力框架的需求，内部审计人员知识结构的多元化和专业化的发展方向才能够满足企业内部审计业务的需求。审计人员的专业知识结构不仅应包括会计学、财政学、管理学、经济学、法律学、工程等多方面的知识，还应具备对于企业生产经营范围的了解。在具备一定专业知识的基础上，审计人员的职业能力才能够得以发挥。其次，专业的审计技术是审计人员专业能力的主体。内部审计工作对审计人员专业技能与最新审计工具和知识对审计工作的开展都有着重要的影响。审计人员最新审计技能和工具的掌握和使用情况决定了审计人员是否能够规范、高效地完成企业的内部审计工作。审计人员陈旧的审计方法和技术体系会对企业内部审计发挥应有的作用起到负面的影响，并有可能给企业经营运转造成不肯逆转的严重后果。再次，良好的职业道德是企业内部审计人员的整个工作流程中的普遍约束力。内部审计是企业内部控制工作中重要的一环。为了保证内部审计工作的结果客观、合理、公正，就要对在岗审计人员的职业道德情况进行严格的审查，从社会责任、职业操守、正直诚信三个方面对进行审计的工作人员进行要求和规范，才能对审计工作从根源上起到约束的作用。

三、内部审计人员绩效考核体系的构建

企业适应绩效考核制度的管理可以提高员工工作的积极性，从而督促其在工作中取得更大成果、创造更多的价值。根据审计部门的职能要求，企业通过对审计人员进行绩效考核对内部审计工作的顺利进行和审计职能的发挥都有着重要的作用。

(一)设置科学合理的绩效考核指标

在企业审计部门实施绩效考核的过程中，首先要做到基于岗位职责的分析进行考核指标的设置。不同的岗位其岗位职责也会有所差异，例如：风险管理及内部控制岗负责指导、组织公司各部门进行风险识别和评估，执行风险控制和内控规范的测试和自评估，并制定重大风险管理策略；而经济责任审计岗职责是按照干部管理权限，完成被审计单位企业负责人和主要业务部门负责人的经济责任审计工作，包括：编制审计实施方案、收集审计资料、核实审计工作底稿、编制审计报告征求意见稿及进行征求意见工作、下发审计决定和后续整改情况的检查和资料归档等工作；因此，企业在审计部门绩效考核工作中要根据自身绩效考核实施的实际过程制定相应的绩效指标，不能照搬任何既定经验。内部审计部门的考核指标体系要根据其职能部门的责任，落实在审计资源、风险评估、审计工作完成时间与质量等方面，并做到有针对性的对企业的审计部门各个岗位的工作情况登记考核。内部审计的职能主要包括内部控制、风险管理和公司的治理，审计部门的工作绩效考评工作应根据部门内各个岗位的具体职能要求，从这三个方面进行入手，才能达到对企业内部审计人员有效的绩效考核。

(二)规范绩效考试实施流程

在企业对审计部门实施绩效考核管理过程中，在同审计部门员工进行良好沟通的基础上，根据审计人力资源的特点进行直销考核指标与计划的制定，为高效的绩效考核工作奠定制度上的基础。同时，根据企业生产和经营战略的方针政策，对审计部门员工的工作进行深入的调查了解，并对审计工作实际执行中遇到的困难进行及时的沟通，在保证企业审计工作质量和效率的同时，为审计部门绩效考评工作提供必要的支持。绩效评价对于提高审计员工的专业技能、改正其工作中的缺点和不足以及保障企业审计部门整体绩效工作改善的重要环节。因此，在审计部门绩效考核的实施过程中，只有保障实施过程的规范化，才能确保绩效管理的切实有效的进行。

(三)正确运用绩效考核结果

绩效考核的结果对于企业和审计员工个人来说绝不仅仅只同工资和奖金挂钩。对于企业来说，绩效考核的结果是企业评判审计人员专业知识、工作能力和工作态度的重要标准。对于企业整个内部审计工作都有着重要的意义。企业可以有效地利用审计部门员工的工作绩效考核结果，对内部审计整体工作进程和工作质量进行进一步的提升。对于审计部门的员工来说，绩效考核的结果应同时和薪资、晋升、职位及培训各个工作侧面相关，为审计人员的后期发展和提升提供更多的机遇。重视考核结果在企业审计部门人力资源管理中的应用，才能更好的配合企业内部审计的工作，并进一步提高审计结果的质量。

参考文献:

[1]宋夏云.我国政府绩效审计人员的能力框架研究[J].会计研究,2013,04:89-94+96

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第一,内部审计工作质量。是指内部审计机构实施某项审计业务过程中各项工作的优劣程度。内部审计一般包括准备、实施、终结等阶段,每一阶段中各项工作均有各自的质量。

第二,内部审计结果质量。是指内部审计出具审计报告的可靠性及其提出建议的质量。高质量的审计结果能帮助建筑企业管理者正确了解建筑企业的经营情况和财务状况,并据此做出相应决策。可见,内部审计质量是提高建筑企业管理水平,防范风险的重要保证。

2 我国建筑企业内部审计质量控制存在的问题

内部审计质量控制是保证内部审计准则得到遵循和落实的重要手段,是内部审计机构内部控制体系的核心内容。内部审计质量的优劣,关系到内部审计工作效果的好坏,也关系到建筑企业管理的效益。在我国,内部审计的起步比较晚,虽然近些年内部审计质量管理及内部审计质量控制工作,已经取得了明显的成效,但内部审计人员的整体素质还不高,在质量控制方面还存在着一系列的问题,给内部审计工作造成了一定的影响。

2 .1 建筑企业内部审计质量控制环境存在的问题

建筑企业内部审计质量控制效果的优劣取决于其面临的内部与外部环境状况的好坏。目前我国内部审计质量控制环境还存在诸多薄弱环节,其中,内部审计质量控制的外部监管力量不足与内部组织保障机制不健全是影响内部审计质量及质量控制的主要约束因素。

2 .2 建筑企业内部审计质量人员控制机制存在的问题

人是内部审计质量控制系统中的又一重要因素。一方面,内审人员即是审计质量控制的主体,再健全的控制制度,离开了内审人员的执行,质量也无从谈起。另一方面,内部审计项目的执行人员又是审计质量控制的客体,内审人员的职业道德水平、专业胜任能力、沟通能力、学习能力等各方面素质的高低将直接影响到内部审计工作及结果的质量。

2 .3 建筑企业内部审计质量业务过程控制机制存在的问题

内部审计业务过程是内部审计质量控制的另一客体。目前建筑企业内部审计在开展业务、承担审计项目的过程中存在许多不规范行为,同时,运用的审计技术方法滞后也严重影响到内部审计工作的质量。内部审计业务过程不规范主要表现在:

第一,审计准备阶段存在的问题。有些建筑企业在进行审计计划时并没有对项目进行科学的风险评估,单凭主观判断安排审计项目计划,使一些高风险项目被排除在审计计划之外。

第二,审计实施阶段存在的问题。在审计计划确定之后,内审部门在具体实施过程中,对审计实旅方案缺乏足够的重视。

第三,审计终结阶段存在的问题。审计报告是审计的最终结果,是审计质量的综合体现。但在内部审计中一些审计报告尚存在诸多不足之处。

3 建筑企业内部审计质量控制对策研究

3 .1 优化建筑企业内部审计质量的控制环境

(1)充分发挥行业协会的监管作用

随着政府职能的逐步转变和建筑企业自主权的进一步提高,我国建筑企业的内审工作应当由行政型的法规强制管理、分散管理,向社团型的行业自律管理、集中管理转变。为此,应进一步加强内部审计协会的组织建设与制度建设,建立健全内部审计行业管理体制,通过行业自律管理强化内审质量控制。制定和贯彻执行内部审计准则,是内部审计协会的基本职责。内部审计协会应进一步完善内部审计规范体系建设,进一步提高内部审计规范的可操作性程度,加强具体实务操作指南的建设,在借鉴国际惯例的同时,最大限度地与国情相结合,在规范制定过程中履行公允程序,提高其代表性程度,切实提高内部审计规范的被遵循程度。随着内部审计质量控制日益受到重视,有学者建议内部审计协会应设立专门的内部审计质量检查委员会。该委员会具体负责组织开展质量控制相关问题研究,制定《审计质量控制指南》,组织实施对内审机构的定期(如三年)质量检查,总结推广质量控制先进经验,奖励优秀审计项目,处罚质量低劣的审计项目等。

(2)提高内部审计的独立性与权威性。

内部审计的独立性与权威性是内部审计顺利开展工作的客观保证。早在1 978年由IIA的《内部审计职业行为守则》中就明确规定,内部审计必须独立于所审计的活动。内部审计要实现独立性,就必须保证内部审计部门的组织地位足以支持其完成的审计任务,同时应保证内审人员有足够的权限使其在执行审计时能保持独立性。内部审计的独立性越强,地位越高,权威性越大,就越能发挥作用。科学合理的内部审计机构设置模式能最大限度的保证内部审计的独立性与权威性。建筑企业内部审计工作的性质特征决定其领导层次愈高,权威性、独立性和有效性就愈有保障。董事会是公司的执行机关,全权负责公司的经营管理,将内部审计机构设立在董事会之下能最大限度地体现其独立性。因此建议我国建筑企业内部审计设置在由董事会与监事会成员组成的审计委员会之下,在业务上,内部审计机构受审计委员会指导监督,审计委员会负责对经理层的职责履行进行控制监督,直接对董事会负责;在行政上,内部审计机构向部门经理报告工作,并对下属各职能部门的日常经营活动进行监督。这样的组织结构设黄既能便于董事会实施垂直管理,及时了解内部审计工作情况,又能避免内部审计机构受被审计职能部门的牵制和干扰,确保从制度上彻底解决审计独立性的问题,并有效提高其权威性,使其能集中精力专注于内部审计工作。

明确内部审计人员的审计权限是保证内审人员独立开展审计工作的重要因素之一。在实际工作中,相关内审人员应被赋予对相关审计资料的调阅权、复制权、询问权、自主决定审计类型权、参加重要会议权、一定的处理处罚权等。

3 .2 健全内部审计质量的人员控制机制

(1)落实内部审计质量控制主体权责要落实内部审计质量控制主体的权责,主要从以下两个方面进行:

第一、建立健全内部审计质量控制机构。进行内部审计质量控制,必须设置一个健全有效的组织机构及配备相应的专职人员,如建筑企业规模较大,该机构是内部审计机构中的独立职能部门,如建筑企业规模较少,审计业务量较小,可以设置专门的内部审计质量控制人员或直接由内部审计机构负责人担任内部审计质量控制工作。

第二、建立健全内部审计质量控制岗位责任制。只有将内部审计质量控制的职责落实到每一个岗位和人员,才不至于形成内部审计质量控制的真空地带,使内部审计质量控制取得良好的效果,才能使内部审计质量得到保证。健全有效的内部审计质量控制岗位责任制,能有效的提高内部审计工作质量。

(2)建立内部审计职业化管理体系

严格内部审计人员的选拔机制,实行内部审计执业资格制度。现有的我国《内部审计人员岗位资格证书实施办法》规定,满足条件的人员可直接取得岗位资格证书,不能满足条件的人员需参加中国内部审计协会统一组织的资格考试。考试内容包括内部审计原理与技术、有关法律法规与内部审计准则、计算机基础知识与应用。这些主要集中于对应试者的审计基础知识的考查,而对应试者专业背景和相关知识的掌握则没有要求。这种规定难以满足内部审计的职能要求,应试者无需具有系统的财会、审计等相关知识储备而仅凭临时复习就可能通过考试,这导致审计人员进入内部审计工作岗位后很难胜任。因而必须结合我国的具体情况,在专业背景及相关知识方面对内部审计人员的任职资格做出明确规定,在考试科目及考试内容方面在深度和广度上下工夫,参照国际注册内部审计师及我国注册会计师的相关执业规定逐渐形成我国内部审计执业资格制度。

(3)加强对内审人员的后续教育

内部审计人员除了经过严格选拔之外,在进入建筑企业工作后,还必须不断地学习新规范、新知识,接受后续教育。《内部审计人员后续教育实施办法》对后续教育的主要内容、形式及学时等方面已提出了明确要求,关键是如何落实的问题;内部审计部门应根据单位的特点以及内部审计人员的基本素质情况制订一个切实可行的培训计划,培训的目的是要迅速提高审计人员的专业技术水平和各种技能,尽快提高工作质量。因此,审计培训管理是一个充分考虑实际工作状况的内容。

3 .3 加强内部审计质量的业务过程控制

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中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2017）01（a）-0000-00

1 内部审计质量的涵义

“质量”一词的用法很V，在全面质量管理理论中，质量是指产品、过程或服务满足规定或潜在要求的特征和特性的总和。可见，质量不仅指产品质量，而且也包括过程质量和服务质量，对于过程质量和服务质量可以统称为工作质量。关于内部审计质量，从质量的定义出发，考虑内部审计业务的特殊性，内部审计质量的概念可表述为：内部审计机构在实施内部审计过程中，各项工作的优劣程度及其最终结果的可靠性。具体也可将其划分为如下两部分：

第一，内部审计工作质量。是指内部审计机构实施某项审计业务过程中各项工作的优劣程度。内部审计一般包括准备、实施、终结等阶段，每一阶段中各项工作均有各自的质量。

第二，内部审计结果质量。是指内部审计出具审计报告的可靠性及其提出建议的质量。高质量的审计结果能帮助企业管理者正确了解企业的经营情况和财务状况，并据此做出相应决策。可见，内部审计质量是提高企业管理水平，防范风险的重要保证。

2 我国企业内部审计质量控制存在的问题

内部审计质量控制是保证内部审计准则得到遵循和落实的重要手段，是内部审计机构内部控制体系的核心内容。内部审计质量的优劣，关系到内部审计工作效果的好坏，也关系到企业管理的效益。在我国，内部审计的起步比较晚，虽然近些年内部审计质量管理及内部审计质量控制工作，已经取得了明显的成效，但内部审计人员的整体素质还不高，在质量控制方面还存在着一系列的问题，给内部审计工作造成了一定的影响。

2.1 企业内部审计质量控制环境存在的问题

企业内部审计质量控制效果的优劣取决于其面临的内部与外部环境状况的好坏。目前我国内部审计质量控制环境还存在诸多薄弱环节，其中，内部审计质量控制的外部监管力量不足与内部组织保障机制不健全是影响内部审计质量及质量控制的主要约束因素。

（1）内部审计质量控制的外部监管力量不足

我国内部审计质量控制的外部监管力量主要来自于政府出台的相应法律法规和中国内部审计协会作为行业自律组织进行的管理。而随着政府体制改革的不断深化，我国的内部审计工作由行政型的法规强制管理逐步向行业自律管理过渡。但目前中国内部审计协会监管方面还存在许多缺陷，没有设立专门的机构负责全国各单位内部审计质量控制工作，对内部审计人员素质没有明确要求，导致从业人员素质参差不齐，没有形成强有力的质量保证体系，外部监管力量薄弱。

（2）内部审计的内部组织保障机制不健全

内部审计独立性是内部审计质量的重要保证。内部审计在企业中的地位对审计独立性有重要影响。目前我国公司制企业中内部审计的设置模式多样，有的企业内部审计机构隶属于财务负责人；有的隶属于总经理；甚至有的企业末设立内部审计机构及人员，内审工作由稽核人员兼任；还有很多企业内部审计机构形同虚设，工作安排仍由部门领导说了算，内部审计独立性得不到保证，由此导致内

部审计结果缺乏客观性，无法真正起到规避风险，促进企业管理的作用。

审计权限也是保证审计质量的重要因素。在企业中，内部审计人员应当被赋予相应的权限以保证审计工作的权威性与自主性，而在一些企业内部审计人员大多由其他部门人员兼任，没有赋予特定的审计权限，开展审计工作时也只是流于形式，发现问题没有一定的处理权，审计结果得不到重视，很多问题最终被忽略，从而不能发挥内部审计应有的价值。

2.2 企业内部审计质量人员控制机制存在的问题

人是内部审计质量控制系统中的又一重要因素。一方面，内审人员即是审计质量控制的主体，再健全的控制制度，离开了内审人员的执行，质量也无从谈起。另一方面，内部审计项目的执行人员又是审计质量控制的客体，内审人员的职业道德水平、专业胜任能力、沟通能力、学习能力等各方面素质的高低将直接影响到内部审计工作及结果的质量。我国目前内部审计人员的专业技能、职业操守等各方面尚不令人满意，从事内部审计质量控制人员权责落实不到位，仍未能发挥应有的作用。

（1）内部审计质量控制主体的权责落实不到位

内部审计质量控制主体是指内部审计机构中进行内部审计质量控制的人员。目前有些企业对内部审计质量控制重视不足，并未设立独立的内部审计质量控制机构以及相应的人员，一些大规模企业由于日常内部审计工作量大，从事内部审计工作人员较少，内部审计人员无暇顾及内部审计质量控制工作。而在一些小规模企业只设置一两名职员从事内部审计工作，而审计质量控制几乎处于空白。有一部分企业虽设置了从事内部审计质量控制人员，但质量控制主体责任不明，忽视了内部审计操作和管理中的责、权、利相统一的原则，没有对审计工作辅以有效的激励机制和责任制度，大多监督检查工作敷衍了事，没有真正发挥作用。

（2）内部审计执业人员的素质不高

目前我国内部审计人员素质参差不齐。大多数企业中内部审计人员素质达不到规定的要求。在企业内部审计人员招聘时，考虑内部审计人员知识结构、专业胜任能力较少，内部审计人员安排随意性较大。在进行人员分工时，人员经验、知识结构与审计项目目标不相匹配，审计方案实施得不到应有的效果。

3 企业内部审计质量控制对策研究

3.1 优化企业内部审计质量的控制环境

（1）充分发挥行业协会的监管作用

随着政府职能的逐步转变和企业自的进一步提高，我国企业的内审工作应当由行政型的法规强制管理、分散管理，向社团型的行业自律管理、集中管理转变。为此，应进一步加强内部审计协会的组织建设与制度建设，建立健全内部审计行业管理体制，通过行业自律管理强化内审质量控制。制定和贯彻执行内部审计准则，是内部审计协会的基本职责。内部审计协会应进一步完善内部审计规范体系建设，进一步提高内部审计规范的可操作性程度，加强具体实务操作指南的建设，在借鉴国际惯例的同时，最大限度地与国情相结合，在规范制定过程中履行公允程序，提高其代表性程度，切实提高内部审计规范的被遵循程度。随着内部审计质量控制日益受到重视，有学者建议内部审计协会应设立专门的内部审计质量检查委员会。该委员会具体负责组织开展质量控制相关问题研究，制定《审计质量控制指南》，组织实施对内审机构的定期（如三年）质量检查，总结推广质量控制先进经验，奖励优秀审计项目，处罚质量低劣的审计项目等。质量检查主体以同业互查为主，也可以采取招投标方式，选聘会计师事务所，必要时实施与政府部门联手监管、重大业务事项报备等措施。质量检查初期可以针对一定规模以上的内审机构实施，逐步推广至较大范围。该项检查应列入法律条文，以提升质量检查的层次和保障性程度。

（2）提高内部审计的独立性与权威性

内部审计的独立性与权威性是内部审计顺利开展工作的客观保证。早在1 978年由IIA的《内部审计职业行为守则》中就明确规定，内部审计必须独立于所审计的活动。内部审计要实现独立性，就必须保证内部审计部门的组织地位足以支持其完成的审计任务，同时应保证内审人员有足够的权限使其在执行审计时能保持独立性。内部审计的独立性越强，地位越高，权威性越大，就越能发挥作用。科学合理的内部审计机构设置模式能最大限度的保证内部审计的独立性与权威性。企业内部审计工作的性质特征决定其领导层次愈高，权威性、独立性和有效性就愈有保障。董事会是公司的执行机关，全权负责公司的经营管理，将内部审计机构设立在董事会之下能最大限度地体现其独立性。因此建议我国企业内部审计设置在由董事会与监事会成员组成的审计委员会之下，在业务上，内部审计机构受审计委员会指导监督，审计委员会负责对经理层的职责履行进行控制监督，直接对董事会负责；在行政上，内部审计机构向部门经理报告工作，并对下属各职能部门的日常经营活动进行监督。这样的组织结构设黄既能便于董事会实施垂直管理，及时了解内部审计工作情况，又能避免内部审计机构受被审计职能部门的牵制和干扰，确保从制度上彻底解决审计独立性的问题，并有效提高其权威性，使其能集中精力专注于内部审计工作。

明确内部审计人员的审计权限是保证内审人员独立开展审计工作的重要因素之一。在实际工作中，相关内审人员应被赋予对相关审计资料的调阅权、复制权、询问权、自主决定审计类型唷⒉渭又匾会议权、一定的处理处罚权等。

3.2 健全内部审计质量的人员控制机制

（1） 落实内部审计质量控制主体权责

要落实内部审计质量控制主体的权责，主要从以下两个方面进行：

第一、建立健全内部审计质量控制机构。进行内部审计质量控制，必须设置一个健全有效的组织机构及配备相应的专职人员，如企业规模较大，该机构是内部审计机构中的独立职能部门，如企业规模较少，审计业务量较小，可以设置专门的内部审计质量控制人员或直接由内部审计机构负责人担任内部审计质量控制工作。

第二、建立健全内部审计质量控制岗位责任制。只有将内部审计质量控制的职责落实到每一个岗位和人员，才不至于形成内部审计质量控制的真空地带，使内部审计质量控制取得良好的效果，才能使内部审计质量得到保证。健全有效的内部审计质量控制岗位责任制，能有效的提高内部审计工作质量。

（2）建立内部审计职业化管理体系

严格内部审计人员的选拔机制，实行内部审计执业资格制度。现有的我国《内部审计人员岗位资格证书实施办法》规定，满足条件的人员可直接取得岗位资格证书，不能满足条件的人员需参加中国内部审计协会统一组织的资格考试。考试内容包括内部审计原理与技术、有关法律法规与内部审计准则、计算机基础知识与应用。这些主要集中于对应试者的审计基础知识的考查，而对应试者专业背景和相关知识的掌握则没有要求。这种规定难以满足内部审计的职能要求，应试者无需具有系统的财会、审计等相关知识储备而仅凭临时复习就可能通过考试，这导致审计人员进入内部审计工作岗位后很难胜任。因而必须结合我国的具体情况，在专业背景及相关知识方面对内部审计人员的任职资格做出明确规定，在考试科目及考试内容方面在深度和广度上下工夫，参照国际注册内部审计师及我国注册会计师的相关执业规定逐渐形成我国内部审计执业资格制度①。企业在招聘内部审计人员时，应综合考虑其各方面素质，内审人员须具备良好的职业道德，内部审计基本知识、基本技能和基本方法，熟悉财经法规及其他有关法律法规知识和一定的从业经验，还应具备经营管理方面知识、能为企业改善管理出谋划策。

（3）加强对内审人员的后续教育

内部审计人员除了经过严格选拔之外，在进入企业工作后，还必须不断地学习新规范、新知识，接受后续教育。《内部审计人员后续教育实施办法》对后续教育的主要内容、形式及学时等方面已提出了明确要求，关键是如何落实的问题；内部审计部门应根据单位的特点以及内部审计人员的基本素质情况制订一个切实可行的培训计划，培训的目的是要迅速提高审计人员的专业技术水平和各种技能，尽快提高工作质量。因此，审计培训管理是一个充分考虑实际工作状况的内容。

参考文献

[1] 杜兴强，郭剑花，雷宇.大股东资金占用、外部审计与公司治理[J]. 科技资讯， 2010年01期