税收筹划对企业的影响范文

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中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01

2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。该方案规定自2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。从上海试点物流企业今年1-5月的运行情况分析，由于当前情况下增值税链条并不完整，进项税额难以充分抵扣，交通运输业税率过高等影响，导致物流企业税负不降反增。因此，物流企业进行税收筹划是必要的。

根据政策的变更和物流企业业务特点，可以从以下几个方面进行筹划：一是跨期租赁有形动产的筹划。对于跨期租赁，试点纳税人在2011年12月31日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。根据此政策，可以通过改变合同的签订方式进行税收筹划。例：A物流公司预与B公司签订合同，A公司向B公司提供1台50吨吊车，年租金100万元，租赁期4年，时间为2010年1月1日起至2013年12月31日止，每年1月15日支付年租金。2012年1月1日后此项租赁业务是征收增值税还是征收营业税？从税收筹划的角度来看：“营改增”后有形动产的经营性租赁由原来缴纳5%的营业税改为缴纳17%的增值税，试点企业普遍愿意选择原来的税种，政策为此类业务以合同的形式打开窗口。假设以上租赁业务的合同为每年签订，则A公司2010年-2011年度的租金收入应按照5%的税率缴纳营业税；2012-2014年度租金收入应按照17%的税率缴纳增值税。假设以上租赁业务的合同为一次性签订，则A公司2010年-2013年度的租金收入均可按5%的税率缴纳营业税。因此，企业应分析与供应商、客户之间达成或即将达成的合同条款，根据公司负担变化情况、客户的需求确认已执行或将要执行的业务如何签订业务合同如何选择税种。二是采购时间的筹划。对采购时间的选择，企业需要关注本地区“营改增”试点的推进情况，直接关系到企业购买固定资产及应税劳务的时机。如果物流企业试点范围会在全国推开的话，企业可以在不影响正常经营活动的情况下，推迟购买固定资产及应税劳务，这样可以享受到增值税抵扣所带来的优惠。三是采购活动的筹划。试点地区企业采购活动的筹划应考虑对供应商和现金流的影响。例：上海C公司为试点物流企业，税改后为增值税一般纳税人，供应商A和B为运输服务提供商，分别注册在北京和大连（目前为非试点地区）。供应商A和B为C提供的运输服务价格均为100元（不含流转税）。增值税试点改革后，C支付给A的运输服务费为111元（100+100×11%），其中，100元计入成本，11元为增值税进项税，取得增值税专用发票可抵扣。由于B处于试点改革之外，依然沿用营业税，C支付给B的运输服务费用为103元（100+100×3%），103元全部计入成本。从企业成本考虑，C公司选择A作为供应商，考虑到增值税可以抵扣的优惠，可以比选择B公司少支付3元的成本。不过由于增值税抵扣是事后抵扣，对企业的现金流会产生影响。在该案例中，企业C选择A供应商的话，要预先支付111元，而选择B供应商的话，则只需要支付103元，这对于现金流紧张的企业来说，需要慎重抉择。8元价差，实际上接近于企业购买成本的1/10，对现金流的影响是很明显的。四是混业经营、混合销售的筹划。以仓储服务为例：根据财税例：上海A物流公司拥有一大型仓库。A公司与L公司签订长期租赁协议，L公司无仓库所有权与使用权，需要使用A公司仓库进行经营。A公司2011年底前均以不动产租赁方式经营。2012年后，可能出现两种情况：第一种，L公司要求A公司开具仓库租赁发票；第二种，L公司要求A公司开具仓储增值税专用发票。分析：不动产租赁未纳入此次营改增试点应税服务的范畴，但是仓储服务属于试点应税服务的物流辅助服务的范围。“营改增”之后，由于试点应税服务企业会计核算制度改变，收入由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入将降低，利润减少。从税务筹划角度来看，假设A公司在维持相同利润水平100万元的前提下，应调整对L公司的报价。第一种情况下：A公司的对外报价应为105.26万元（销售收入105.26万元-营业税5.26万元=毛利100万元）；第二种情况下：A公司的对外报价应为106万元（销售收入100万元，增值税6万元，毛利100万元）。

改革伊始，制度尚不健全，物流企业在进行税收筹划时，需要注意以下问题：一是增值税发票的取得与抵扣时限。1.进项税抵扣方面，企业可利用防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定进行筹划。2.“营改增”后，企业对供应商的管理也提出了更高的要求。应区分试点地区和非试点地区供应商，对试点地区供应商，要求其提供符合要求的增值税专用发票。其次，对于由本企业和关联企业共同发生的成本，应要求供应商分别开具发票，同时，还需做好合同的安排，以规避法律风险。二是严格控制开票风险。“营改增”后，企业在开票申请、发票审核、系统开票、实务开票等流程中，要严格控制开票风险。此外，宣传培训工作。应对增值税改革的企业转型实质上是一个系统工程，需要企业全员参与和高度重视。

总之，税收筹划对当今物流企业的发展起着重要作用，纳税人通过对纳税方案的选择，可以成功地实现税负最小化和所有者权益最大化。营业税改征增值税对物流企业产生了深远影响，物流企业需要做好充分准备、积极应对，充分发挥税收筹划的积极作用，维护企业自身的合法权益，切实减轻物流企业税收负担，促进物流企业的健康发展。

参考文献：

[1]财政部，国家税务总局.关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知[EB/OL].http：//，2011-11-16.

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1．折旧方法选择要符合法律规定

由于税法赋予企业固定资产折旧方法选择权，也就为企业提供了税收筹划的空间。但税收筹划区别于其他节税方法的一个显著的特点是，它具有合法性，即税收筹划必须在符合法律规定和立法意图的前提下进行。按《企业会计准则第4号――固定资产（2006）》规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。因此，企业在进行折旧方法选择时必须充分了解现行法律规定。《企业所得税法实施条例》第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除现行财务制度规定：企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。《企业所得税法》第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。同时《企业所得税法实施条例》对加速折旧进一步解释，第九十八条规定，企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。我们可以看到，企业所得税规定的加速折旧不仅是折旧方法，还包括缩短折旧年限。这就要求企业在折旧方法选择上必须符合上述的有关规定，企业超出法律规定选择的折旧方法不仅不能给企业带来节税收益，相反还可能因其行为违背法律规定而使企业遭受罚款的损失。

2．企业利用折旧方法选择进行税收筹划须考虑税率因素的影响

折旧的计算和提取会影响企业的利润水平和税负轻重，但不同的税率条件会使折旧对企业的利润和税负产生不同的影响。如果各年的所得税率不变，则选择加速折旧法对企业较有利，这是因为采用加速折旧法，在最初的年份提取的折旧较多，在后期年份提取的折旧较少，使企业获得延期纳税的好处，相当于企业在初始年份内取得了一笔无息贷款。但是，如果未来所得税税率越来越高，则选择平均年限法较有利。由于延缓纳税利益与税率高低成正比，因此，在未来所得税税率越来越高的情况下，往往会使以后年度增加的税负，大于延缓纳税的利益。当然也有可能以后年度增加的税负小于延缓纳税的利益。所以，在未来税率越来越高时，需要企业进行比较分析后，才能对企业的折旧方法作出选择。从《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》来看，目前税率有以下几个档次：25%、20%、15%。分别适用下列情况：（1）一般企业为25%；（2）符合条件的小型微利企业为20%；（3）国家需要重点扶持的高新技术企业为15%。对于《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》出台前享受优惠税率的企业，其税率的可参照《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发［2007］39号）和《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》（国发［2007］40号）相关规定。

3．企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑通货膨胀因素的影响

企业计算提取的折旧费随着产品的销售而转化为货币资金，这部分由货币资金提存累积形成的折旧基金，被企业用于补偿固定资产价值。然而，《企业会计准则第4号――固定资产（2006）》固定资产应当按照成本进行初始计量。这样，如果存在通货膨胀，则企业按历史成本所收回的资金的实际购买力无疑已大大贬值，无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重置。但是，在存在通货膨胀的情况下，如果企业采用加速折旧方法，既可以使企业加快投资的回收速度，并在降低未来的不确定性风险的同时，将补偿的折旧基金投入企业再增值过程，以创造更多的财富；又可以使企业的折旧速度加快，有利于前期的折旧成本取得更多的折旧抵税（折旧×所得税税率），从而取得延缓纳税的效应，为企业增加相对的投资收益。可见，通货膨胀的存在对企业并非总是不利的，企业也可以通过采用加速折旧方法有效地利用通货膨胀，使企业获得抑减税负的效应。

4．企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑资金时间价值因素的影响

从表面上看，在固定资产价值既定的情况下，无论企业采用什么折旧方法，也无论折旧年限多长，计算提取的折旧总额都是一致的。但是，由于资金时间价值因素的影响，企业会因为选择的折旧方法不同，而获得不同的收益和承担不同的税负水平。资金时间价值是指资金在时间推移中的增值现象。由于资金会随着时间的推移而增值，因此，不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的。这样，企业在比较各种不同的折旧方法带来的税收收益时，就不能采用静态的方法，仅就其中某一年度的折旧额及折旧带来的折旧抵税（折旧×所得税税率）进行比较，或将折旧年限内各年的折旧额及折旧带来的折旧抵税简单相加后进行比较。而必须采用动态的方法，先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后，计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及折旧抵税现值总和，再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收挡避现值总和，并在不违背法律规定的前提下，选择能给企业带来最大税收挡避现值的折旧方法计算提取固定资产折旧。

5．企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑企业各年收益的分布情况

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根据著名经济学家许小年的调研，中国制造业现已形成配套比较完整、门类比较齐全的体系，具有一定的国际竞争力，这是我国制造业的整体优势。不过，从最近李嘉诚、孙正义把投资重心转向海外可以看出，中国急需减税。在全面实施营改增的背景下，企业必须顺应时展形势，快速适应新的税制环境，实施纳税筹划方案，以消减营改增的不利影响。

一、营改增税制改革的背景

营改增是指将征收营业税的应税项目改为征收增值税。2012年1月开始，我国在上海等部分城市的部分行业开始了营改增试点，2013年把试点扩展到全国， 2016年5月1日起我国全面推开营业税改增值税试点，实现行业领域的全覆盖。按照财政部的规划，未来将逐步减少税率档次，例如把制造业17%的标准税率降低到13%。2015年，我国第二产业税收占全部税收的比重为45.1%，企业的利润率普遍不到10%，大多数加工业企业正处于困境之中，而营改增有利于持续推进创新驱动发展战略，使企业借助“互联网+”实现深度转型，并向高端制造业发展，形成新的生产方式、产业形态和商业模式。

二、营改增落地对企业财务的影响

营改增改变了重复征税、无法抵扣、无法退税的弊端，大大减轻了企业的税务负担。实施营改增意味着企业必须取得合法有效的进项税票，才能得到抵扣，这有利于规范企业经营行为，推动行业的优胜劣汰。当然，实施营改增对企业也有着不利影响。营业税适用税率一般为3%、5%，而增值税是3%、6%、11%、13%、17%几档税率，其中制造业适用17%税率，无疑增加了纳税成本，因此企业必须从供应商处取得足够的增值税发票，这为采购和财务管理增加了难度。另一方面，实施营改增对企业会计核算要求更高，难度更大，且纳税申报更为复杂，短时间内企业往往难以适应统一的税收政策。

三、营改增落地后企业财务的税收筹划方案

（一）重视税务风险评估，全面提高会计核算水平

营改增的总体减税规模高达1万亿左右，这是我国政府实现减税降负的大手笔。企业应重视对税务风险的内部评估和控制，积极做好营改增的应对工作，让财务人员能够迅速适应新税改环境及相关业务流程。企业应设立专职税务工作岗位，由专人负责税务信息数据收集、税款计算、税务申报缴纳、发票领购等涉税工作。财务部门必须改革计价模式，完善会计核算内容，设置相应的会计核算科目，使各税收款项能够清晰明确。在账务处理方面，要完善整个处理流程，及时对进项税进行认证和抵扣，严格按照会计核算程序开展纳税筹划，以保证纳税活动的合法性，尽可能降低会计核算系统不健全、进项税无法抵扣所带来的不必要损失。

（二）加强财务内部控制，注重供应商及发票管理

企业必须认识到增值税专用发票的重要性，只有取得真实、合法的进项税发票，才具备抵扣的条件。财务部门需要及时掌握增值税最新税收政策和动B，“吃透、用好”政策，为企业的纳税筹划工作出力献策。企业应加强财务内部控制，对原材料供应商进行认真、全面、系统的筛查，与实力强、信誉好的企业加强合作，确保能够取得符合规定的增值税专用发票，以增加进项税的抵扣额，最终减少税负压力。对于合同管理以及发票的购买、开具、传递、管理等环节，企业应当制定严格的规章和流程，保障整个过程和形式的规范性。在日常生产经营管理过程中，企业要确保所购进物资的合同流、发票流、现金流相符，实现“三流合一”。

（三）主动做好纳税筹划，积极落实企业涉税工作

营改增已是大势所趋，企业要想提高经营效益，就必须主动做好纳税筹划工作。财务部门要充分利用现行税收政策，统一规划纳税筹划事宜，采用节税、避税、分散、转移、增加费用等手段，以最优的纳税筹划方案降低生产成本。在采购管理工作中，企业可采取集中采购或批量采购的方法，以扩大对供应商的话语权，确保高质低价，还能保证获得增值税专用发票。资金具有较强的时间价值特性，企业应尽快取得进项税发票，尽量延迟开出销售发票，延缓当期应缴纳的税款，从而增加现金流量，最大限度地减少核算期间内税负不均衡的现象。随着我国“营改增”的推进，传统的制造业生产企业应改变“大而全”的经营模式，将优势资源集中投入到主营业务当中，把非主营的物流配套服务等交给专业的服务公司，以优化成本费用结构，享受税收抵扣政策。

四、结束语

按照著名税收专家李炜光的调研，我国企业的实际税费负担率接近40%的水平，远远超过了很多发达国家和发展中国家。而营改增可总体降低企业赋税，从供给侧促进产业升级，这是我国税制改革的重要内容。经济新常态下，企业应抓住税制改革带来的机遇，有效运用纳税筹划政策优化成本结构，降低税收负担，实现效益性增长的目标。

参考文献：

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一、企业税收筹划的涵义

税收筹划是纳税人在生产经营过程中，在国家税收政策、法规规定的范围内，充分利用税法提供的一切优惠条件，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出，达到税后利润最大化的一种经营管理活动。（1）税收筹划的合法合规性。税收筹划是在我国经济法律法规的许可范围内进行的，在筹划的过程中，不允许违反任何相关的法律法规和政策，否则会受到相应的处罚，并必须承担一定的法律责任。纳税企业在多种纳税方案中，可以做出选择税收利益最大化方案，这些都具有合法性。（2）税收筹划的超前性。税收筹划是在企业的经济活动还没有开始的时候，改变经济活动的方式。在选择核算、计量的方法时，根据企业的需求，在法律法规规定的范围内，对相关的政策进行选择，并在未来的一段时间内不会随意改变。（3）税收筹划的目的性。从实现企业财务管理目标的手段来看，税收筹划在企业财务管理中具有重要意义，是实现股东价值最大化的必要手段。企业财务管理的目标是企业价值最大化或者股东价值最大化，而企业价值或者股东价值就体现在企业税后利润上。包括企业所得税在内的所有税负是企业一项主要的费用支出，因此如何进行税收筹划，最大限度减少企业税负，是实现企业税后利润最大化和股东价值最大化的必要手段之一。

二、新会计准则主要变化及其对税收筹划的影响

（1）存货计价方法。企业存货作为企业的流动资产的重要组成部分，其管理的好坏直接影响企业的生存和发展。因此，存货管理成为企业财务管理的难题之一。存货管理包括很多方面，存货的计价方法则是其中的一个重要方面。通过存货计价方法的研究，将会促进企业加强对存货的管理，使存货的管理向着有利于企业发展的方向上迈进，最终提高企业的经济效益。从理论上分析存货计价是纳税人调整应税收益的有效手段。新旧会计准则主要差异是取消了后进先出法。主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转。使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的重要抵税手段不能起效。（2）资产减值。在新准则实施之前，计提资产减值准备仍是所得税税收筹划中一种常用的利润平滑方法。在新准则中，各项资产可以继续计提减值准备，但减值准备不再允许转回，这使多数减值准备类节税方法受到了的限制，那些想根据自身需求利用计提减值准节税的企业产生了很大的压力。新的资产减值准则实施后将有效地遏制利用减值准备调节利润的情况。准则实施后，利用减值准备调节利润的空间将变得越来越小，利用计提手法调节利润将越来越难。（3）债务重组。新准则对企业债务重组的收益和损失确认重新作了修订，企业在债务重组中取得的无论是收益还是损失，都作为当期损益入账。这使得重组双方的期末应纳税所得额都受到了影响，且金额相等、方向相反。新准则的这项规定尽管对于单个企业而言仍存在税收筹划的空间，但对于集团公司而言，一方少缴税，必然引起另一方多缴税，这类债务重组就起不到上述的节税作用了。（4）无形资产。按照新准则规定，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价格的现值为基础确定。另外，无形资产的摊销处理也发生变化，无形资产的摊销方法，应当反映企业预期消耗该无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。使用寿命有限的无形资产，其应摊销额应当在使用寿命内系统合理摊销;使用寿命不确定的无形资产不应摊销，并考虑残值。最后，减值的处理也发生变化，新准则不允许转回，而是增加了至少每年末对寿命有限的无形资产的使用寿命以及未来经济利益消耗方式和使用寿命不确定的无形资产使用寿命进行复核的规定。新准则的这项规定无疑也为企业利用成本费本进行所得税税收筹划提供了新的空间，因为无形资产在未来期间所能够为企业带来的经济利益取决于多方面的因素，企业在预期某项无形资产的未来经济消耗上有很大的灵活性，可以根据企业节税的需要，对无形资产的实际经济作用的发挥进行账面控制，从而达到增加成本费用、降低所得税应纳税所得额的目的。

企业新会计准则的出台，对企业的会计财务人员报告系统是巨大的考验，同时，对国家税收和企业的税收筹划也带来了深刻的影响。企业的财会人员应该认真理解并掌握新准则的相关理念、原则及方法，充分认识税收筹划给企业带来的节水空间，同时注意可能存在的风险，增强税收筹划意识。

参考文献

[1]周红艳．谈企业税收筹划的特点及注意问题[J]．China's Foreign Trade．2011（16）

[2]杨旭．浅析新会计准则下的企业税收筹划[J]．会计师．2011（5）

[3]廉润．浅析新旧会计准则的差异[J]．现代会计．2009（1）

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企业投资活动中有多种出资方式，主要有机器设备出资、房屋建筑出资、土地使用权出资、知识产权出资、专有技术出资以及最直接的货币资金出资等。企业投资活动中选择的出资方式不同，其所对应的税收政策也具有一定的差异性，因此便有了出资方式的税收筹划。那么企业在投资活动中选择出资方式时，最重要的是要充分考虑到自身的实际情况与特点，从而做出合理的选择，最大限度地降低纳税成本。

1.2投资国债的税收策划

就企业在投资活动中所承担的风险而言，投资国债对于每一个企业来说是风险最小的选择之一，从税收筹划的角度来讲，投资国债的利息收入是不需要缴纳个人所得税的，这项优惠的税收政策也可以给投资企业带来税收筹划的空间。

2企业投资地点、投资产业的税收筹划

2.1企业投资地点的税收筹划

企业单位在进行投资活动时能否正确选择投资地点将在很大程度上影响企业在整个投资活动中的投资成本与效益。在实际的投资活动中，企业在选择投资地点时一般要考虑两个方面的内容，即投资环境的优劣以及投资效益的好坏。为了进一步促进我国对外开放以及帮助促进贫困地区发展，我国对于不同地区制定了不同的税收政策，这就为投资活动的投资者提供了一个很好的税收筹划的机遇，下面分别说明几个典型投资地点的情况。

（1）经济特区。经济特区是我国在改革开放早期为了促进我国东南部地区快速发展而设立的一些具有特殊政策的经济区域，主要有深圳、珠海、汕头、厦门以及海南5个经济特区，外资企业在此区域投资可以享受相对优惠的税收政策。

（2）经济技术开发区。经济技术开发区是我国为了实现特定的经济目标，参照经济特区对外经济活动的某些特殊政策而在国内划定一定区域新建的外向型、以科技工业为主体的经济区域。投资者在此兴办生产型外商投资企业可享受到与经济特区类似的税收优惠。

（3）高新技术产业开发区。高新技术产业开发区是国家为促进高科技成果的商品化、产业化，加速高新技术产业的发展，在本国划出一定区域，专供发展知识密集型、技术密集型的高新技术企业使用的经济区域。这里的企业可以享受许多项国家特许的优惠政策。

（4）保税区。保税区不仅对外资企业实行税收优惠，而且部分内资企业也可以享受到优惠待遇。

（5）沿海经济开放区。沿海经济开放区的许多优惠政策与经济特区、经济技术开发区相似。

（6）老、少、边、穷地区。老、少、边、穷地区向来是国家重点扶持的对象，在开发西部地区的政策背景下，这些地区会有更多的税收优惠政策出台。上述六大区域都具有税收优惠政策，都可以成为企业投资地点选择的考虑对象。

2.2技改项目中购买国产设备的节税效应

我国税法规定从事符合国家产业政策的技术改造项目的企业，用银行贷款或企业自筹资金购进技改项目所需国产设备投资额的40％，可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免，未予抵免的投资额可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免期限最长不超过5年。如果企业设备购置前一年发生亏损，其投资抵免年限内实现的利润先用于弥补亏损，弥补后实现的企业所得税可用于抵免国产设备投资额，因此，企业在技改项目投资时可以适当运用购买国产设备的节税效应进行税收筹划。