税法的调整方式范文

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篇1

 

在雷达维护工作中,对雷达天线座水平的测试和调整是一项重要工作,是保证雷达系统能够精确工作的前提。天气雷达中的雷达天线座要保持较高的水平度,以确保天气雷达系统对气象目标定位的高精准度,所以雷达维护人员必须按相关规定,定期用水平仪来检测雷达天线座的水平度。下面就天气雷达天线座水平度的测量、天线座水平误差的计算分析和调整方法进行阐述和讨论。 

1天气雷达天线座水平误差的测量 

水平仪是一种测量小角度倾斜程度的仪器[1]。有读数装置供间接读数的气泡式水平仪,称为合像水平仪。它是利用棱镜将水准器中的气泡放大的方法,来提高读数的精确度,利用杠杆、微动螺杆这一套传动机构,提高读数的灵敏度。在合像水平仪中可精确读出倾斜0.01 mm/m时被测件的水平误差,合像水平仪的“精度”用符号“acr”表示,即acr=0.01/1 000为无量纲数。我们使用的合象水平仪2支点的距离为165 mm。水平调整时,旋转盘上的每格刻度为0.01 mm,侧向上的每个刻度为旋转盘上刻度的100倍,即为1 mm。所以合像水平仪读数包括水平仪侧面垂直刻度读数l1和刻度圆盘的读数l2,合像水平仪的实际读数计算公式为h=100 l1+l2。 

利用合像水平仪测量天线座的水平误差,首先将合像水平仪放置在天线俯仰转台顶端的平面上[2],以方位旋转轴为中心向外辐射的方向上。同时保证水平仪与转台平面之间光洁、平整,使其在天线转动过程中,不出现晃动。控制雷达伺服系统,将雷达天线的方位和仰角都调到0°,此时通过转动度盘调节合像水平仪上的气泡位置,直至两气泡重合。记下水平仪刻度圆盘的读数l2和水平仪侧面垂直刻度读数l1,则合像水平仪的实际读数为h=100 l1+l2。此值即为雷达方位角为0°时雷达天线座的倾斜值。控制天线,将方位角增加一固定增量。由于水平误差,水准器中的气泡发生漂移,再旋转刻度盘使气泡重合。记录合像水平仪的实际读数以及该读数所对应的方位角。依此类推,重复以上步骤得到天线座在各个方位上合像水平仪两气泡重合时的实际读数,即雷达天线座各方位的倾斜值。 

2天气雷达天线座水平误差的计算方法 

通过对合像水平仪结构原理和刻度盘、刻度板读数产生过程的深入分析,参考相关资料,得到被测对象倾斜角度α的具体解析计算公式: 

α(弧度)=arctan(h×acr)(1) 

α(角秒)=arctan(h×acr)×3 600×180/π(2) 

式中,h为合像水平仪实际读数,根据合像水平仪的“精度”可得到,acr=0.01/1 000为无量纲数。由天线底座水平度的实际计算公式可以计算出天线底座某一方位上的水平误差β。 

β=(αl-αl+180)/2(3) 

式中,αl表示某一方位上的倾斜角度,αl+180表示与之对应的天线旋转180°后的倾斜角度。根据大量的实际测量和计算结果分析可知,雷达天线底座某一方位上的水平误差β(以角秒为单位)与对应的一条直线上2次合像水平仪实际读数之差近似,即公式(4)成立。 

β(角秒)≈h1-h1+180(4) 

式中,hl表示某一方位上合像水平仪实际读数,hl+180表示与之对应天线旋转180°后合像水平仪实际读数。这样在调整雷达天线座水平时,就不必反复计算。调整完毕后,只需精确计算1次即可得到雷达天线座的水平误差值,方法简便。 

3天气雷达天线座水平误差的调整实例 

天气雷达天线座与安装基础通常是通过多个联结螺栓进行连接并固定[3-4]。另有几个均匀分布在天线座的底面上供水平调整的螺栓。根据测量记录的结果利用(4)式,可以分别粗略地计算天线各个方位角直线上的水平误差,并依此数据进行天线座的水平调整。水平调整时,应先适当松开联结螺栓。针对粗略计算结果,将天线控制到需要调整的对应方位角。轻微拧动此方位对应的2个水平调整螺栓,使合像水平仪读数变化合适的位移量,并记录调整后的读数。天线旋转180°读出合像水平仪读数。再利用(4)式粗略计算此方位水平误差。如此反复直至调整到符合要求为止。所有方位调整完毕后,最后拧紧联结螺栓,然后转动天线按上述的水平测量方法进行再次测量,最后利用(3)式精确计算出天线座的水平误差。 

表1为第1次测量天线座方位间隔45°时,对应的各方位水平仪读数和粗略计算结果。可以看出,雷达天线座在0°方位上和45°方位上水平误差较大,需要调整。根据上述调整方法在0°方位上下调0°对应的水平调整螺栓或上调180°对应的水平调整螺栓即可。在45°方位上方法相同。 

表2为对天线座调整后,对应的各方位水平仪读数、粗略计算结果和精确计算结果。可以看出,调整后雷达天线座的水平误差最大值是在0°方位上为20″(小于30″),符合相关规定。 

4结语 

天气雷达中的雷达天线座要保持较高的水平度,以确保天气雷达系统对气象目标定位的高精准度,所以雷达维护人员应熟练掌握天线座水平误差的测量、调整和计算方法[5-6]。实践证明,以上介绍的测量、调整和计算方法是一种易于理解和方便具体操作的有效方法。 

5参考文献 

[1] 程香.光学合像水平仪简介及使用案例说明[ol].100ye.com/msg/9227348.html. 

[2] 张维全,李洋,李闻生.天气雷达水平仪检测数据误差订正与数学处理方法初探[j].气象与环境学报,2007,23(5):42-45. 

[3]李顺芬.高机动雷达天线座的设计探讨[j].电子机械工程,2005(4):35-37. 

[4] 王霞云.便携式雷达天线座结构分析[j].现代电子技术,2005(14):118-119. 

篇2

一、事情缘起：

济南市阳光新路某知名小区住宅建筑楼，2006年1月竣工，钢筋混凝土剪力墙结构，层高29米。其外墙装饰做法为为华北地区常见的聚苯板外保温及高弹性丙烯酸装饰涂料。在竣工4年后的2010年5月，由于个别住户外墙渗水，该楼物业主管单位给我方发来函件，函中根据《房屋建筑工程质量保修办法》（以下简称《办法》）的相关要求施工单位对外墙渗漏情况进行保修。而我方也依据该《办法》认为是外墙属于装饰工程，保修为2年，超出保修期后不应再承担保修责任；物业单位认为，同样的外墙渗漏情况，小区其它楼号的施工单位都来维修了，我方没有理由不修，而且认为按《办法》的相关规定“外墙面的防渗漏，为5年”，施工单位必须承担保修责任。双方就此展开争辩，往复函件数次却始终不能达成一致。

二、争论的焦点：

外墙面的防渗漏，为5年

三、争论的内容不同理解：

《房屋建筑工程质量保修办法》（2000年6月26日第24次建设部部常务会议讨论通过，自之日2000年6月30日起施行）中对保修的相关规定：

“第七条在正常使用条件下，房屋建筑工程的最低保修期限为：

（一）地基基础工程和主体结构工程，为设计文件规定的该工程的合理使用年限；

（二）屋面防水工程、有防水要求的卫生间、房间和外墙面的防渗漏，为5年；

（三）供热与供冷系统，为2个采暖期、供冷期；

（四）电气管线、给排水管道、设备安装为2年；

（五）装修工程为2年。”

对于第（一）条，关于地基与主体结构，其保修期为设计文件规定的该工程的合理使用年限；毫无争议可言，一切以设计文件为准。对于第（三）、（四）、（五）条，针对机电设备设施、装修工程，也没有明显争议，以2年为最低保修期。

争议的焦点集中在第（二）条“屋面防水工程、有防水要求的卫生间、房间和外墙面的防渗漏，为5年”；从文字表面上看，根据“有防水要求的”所限定的范围理解不同，不同的人（或者处于不同的立场）对第（二）条规定可以有以下几种不同理解：

第一种：即“有防水要求的”这个词只限定了后面一个名词 “卫生间”，而不限定“房间”与“外墙面”。基于这样理解，可表述为：屋面防水工程、房间、外墙面、有防水要求的卫生间的防渗漏，为5年；按此理解，则“房间和外墙面”，无论有无防水要求，其防渗漏保修均为5年。

第二种：即“有防水要求的”这个词只限定了后面两个名词 “卫生间”和“房间”，而不限定 “外墙面”。基于这样理解，可表述为：屋面防水工程、外墙面、有防水要求的卫生间、有防水要求的房间的防渗漏，为5年；按此理解，那么“外墙面”，无论有无防水要求，其防渗漏保修均为5年。

第三种：即“有防水要求的”这个词限定了后面全部三个名词 “卫生间”、“房间”、“外墙面”。基于这样理解，可表述为：屋面防水工程，有防水要求的卫生间、有防水要求的房间和有防水要求的外墙面的防渗漏，为5年。按此理解，那么“外墙面”，只有在有防水要求的情况下（如地下室外墙），其防渗漏保修为5年。

四、争论的分析：

分析1、从立法角度分析：

本条保修款中，是从五个方面来约束保修期限的，所列各小条都是有侧重点的，第（一）条是针对地基及主体这类结构性质的工程规定了保修时限，第（三）条则是对供冷、供暖源方面的规定，第（四）条是针对水电设备类的，第（五）条则是专针对装修的。这里着重说第（二）条，它的出发点是针对有防水方面要求（即设计了防水层）的部位来制定的；也就是说，“房间和外墙面的防渗漏”是放在本条中，它跟“有防水要求的卫生间”一样，前提是基于有防水要求（即有设计要求）的情况下的，比如实际工程中对地下室外墙、水泵房的防水设计要求；否则，普通“房间”何来防水保修要求呢？因此，此处“房间和外墙面的防渗漏”是受“有防水要求的” 限定的，即从制定本办法的角度来看，上述第三种理解符合立法本意。

分析2、从语法角度分析：

根据汉语语法词典解释，连词的作用是“连接一定的成分并表示一定的关系”，“和”作为连词，在本条“屋面防水工程、有防水要求的卫生间、房间和外墙面的防渗漏，为5年”规定中，“和”的作用是连接，是没有修饰作用的并联关系连词，它前后的同性质词语表示平等的并列关系，其特性是它连接的同性质词语相互位置可以互换，所连接的各部分平等、不分主次，因此位置可以互换而本意不变。如：“小王和小李都在支模板”换成“小李和小王都在支模板”后，其本意不变，那就是“两人都在支模板”。 但“和”也可作为介词，但它前后两部分有主次之分，不能互换。若调换位置，意思就变了。如： 我和他谈过这件事（以“我”为主）；他和我谈过这件事（以“他”为主）。此处用“和”作为连词是毋庸置疑的。因此，本条款的“卫生间和”、“房间”、“外墙面”三者均是并列的平等关系，都在“有防水要求的”限定条件下，其可以互换位置，即可以理解成“有防水要求的外墙面、卫生间和房间的防渗漏，为5年”。因此，从汉语语法的角度来看，上述第三种理解符合立法本意。

分析3、从施工角度分析：

本工程的外墙面为“ 聚苯板外保温及高弹性丙烯酸装饰涂料”做法，属于装修，应该按照第（五）条规定“装修工程为2年”进行保修，若按5年的防水保修，与此矛盾，因此应按上述第三种理解，方符合立法本意。

五、结论

综合上述分析结果充分证明，对第（五）条正确的理解应该是“有防水要求外墙面的防渗漏，为5年”。

上述三种分析，并需要有多高深的理论水平才能够分析出来，但为什么物业单位却置之不顾，要求施工单位进行保修呢？这个问题相信很多施工单位都碰到过，笔者所所遇此事件即为实例；也曾听同事反映，在与某地业主方谈判时，对方也把本条款所规定的外墙保修期理解成为五年，拿来作为结算扣款的依据。以及本案所列物业单位堂皇的“理由”：“别的施工单位都按五年保修来修了，你们单位也应如此保修！”类似问题之所以屡见不鲜，我认为源于理解者所处立场不同，但根本在于建设方与施工方双方的经济地位存在事实上不平等。虽然《中华人民共和国合同法》第三条规定 “合同当事人的法律地位平等，一方不得将自己的意志强加给另一方”、第五条规定“当事人应当遵循公平原则确定各方的权利和义务” 。但在目前竞争白热化的建筑市场，粥少僧多，施工方为中标拼关系狠压利润工程甚至低于成本价投标，能够承建工程已属不易；在几乎没有利润空间及工期极端压缩的情况下，质量频频出现是必然的。在此情况下，建设方借质量问题扣押工程款非常容易。为此，施工单位即便有理也得让三分，毕竟工程款在甲方（建设方）手中，就算不想再从建设方接工程，也不一定敢据理力争。

六、处理结果

篇3

中图分类号：F235.19文献标志码：A文章编号：1673－291X（2008）05－0095－02

房地产开发企业的经营，具有复杂性、多样性和滚动开发性以及生产周期长、投资数额大、往来对象多、市场风险不确定等特点。因此，其开发经营活动不同于一般的建设单位或施工企业，也不同于一般的工商企业，它是集房地产开发建设、经营、管理和服务为一体的综合产业部门。这种行业特点决定了房地产企业会计处理与所得税处理的复杂性。税法与新企业会计制度是房地产企业开发产品视同销售的会计处理与纳税调整的重要依据，此外在国税发[2003]83号文（《国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知》）基础上出台的《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号），对进行该项业务操作有重要指导作用。

一、视同销售行为的确认

按照会计准则的规定，企业销售商品确认收入的实现,应当同时满足下列条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠计量；（4）相关经济利益很可能流入企业；（5）相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。税法规定的八种视同销售行为都属于增值税的征税范围，但由于在销售收入确认上的差异，导致所得税的计算方法不一样，可以将其分为应税销售类和会计销售类进行会计处理。应税销售类包括四种视同销售行为：（1）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（2）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（3）将自产、委托加工的货物用于集体福利；（4）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。企业发生以上四种应税销售行为时，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志，企业不会由于发生上述行为而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本结转，但按税法规定，视同销售行为应计算并交纳各种税费。会计销售类也包括四种视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（4）将自产、委托加工的货物用于个人消费。企业发生上述四种会计销售行为时，会计上作销售处理，计算销售收入，并按税法规定交纳增值税。

根据国家税务总局《通知》的规定，房地产开发企业的下列行为应视同销售确认收入：（1）将开发产品用于本企业自用、捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等；（2）将开发产品转作经营性资产；（3）将开发产品用作对外投资以及分配给股东或投资者；（4）以开发产品抵偿债务；（5）以开发产品换取其他企事业单位、个人的非货币性资产。而开发产品是否转出企业对业务处理有重要影响，根据这个标准上述五种情况可以分为两类视同销售行为：将开发产品转出企业的视同销售行为与开发产品不转出企业的视同销售行为。对于第一类视同销售行为，企业按开发产品的账面成本作为取得资产的入账价值，或用于清偿债务、或列入有关成本费用及其他项目支出，并将其视同销售，按确认的收入扣减开发产品账面成本后的余额并入应纳税所得额。但对开发产品不转出企业的行为，按确定的收入进行所得税处理。

二 视是销售行为收入的确认

按照《通知》的规定，视同销售行为收入确认的方法和顺序为：（1）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；（2）由主管税务机关参照同类开发产品市场公允价值确定；（3）按成本利润率确定，其中，开发产品的成本利润率不得低于15%（含15%），具体由主管税务机关确定。

对于房地产行业，自用开发产品视同销售占有重要地位，特别是在当前行业发展上升势头强劲的背景下，对于开发产品的独立运作是很多开发商的选择。按照规定，如果房地产企业不对视同销售行为早作处理，势必会在未来给企业带了更大的税负。

三、自用开发产品视同销售的折旧问题

对于自用开发产品视同销售的行为有一个值得注意的问题。根据《企业会计制度》的规定，房地产开发企业将开发产品用于自用，按开发成本入账，形成会计成本，但其远低于计税成本，如果会计上未把会计成本小于计税成本的金额计入自用开发成本，就会出现对自用产品的折旧额小于从外部购入同样固定资产的折旧额。可以参考的方法是，先把自用开发成本的入账价值假设成按计税成本入账，再将计税成本大于会计成本的差额在开发成本移送自用的当年一次性以折旧费用形式将差额转销（因视同销售无现金流入，税法确认的收入理应有相应的费用抵减），由此，既抵减了开发产品的入账价值，又抵减了视同销售形成的差价收入，从而使产品自用的现金流量变为零，这与开发产品自用的现实情况相吻合。在形成时间性差异时，按此时间性差异乘以适用所得税税率计算的所得税税额，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金―应交所得税”科目。对于这一可抵减时间性差异的转回，不论开发产品移送自用与对外销售的时间间隔是否能够事先确定，企业对可抵减时间性差异，均随自用开发产品的折旧过程逐年转回。按时间性差异乘以年折旧率再乘以适用所得税税率计算的所得税税额，借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目。待间隔期满实际对外销售时，将尚未转回的时间性差异一次性作转回处理，会计分录与上述相同。

四、案例

某房地产开发公司2007年度决定将其开发产品――A商业广场，转为对外租赁的资产，该广场开发成本5 000万元，市场公允价8 000万元，公司按照上述规定缴纳了所得税990万元，该房产按20年计提折旧，5%残值率。

按照上述分析，2007年会计处理：

Dr：固定资产8000Dr：递延税款990

Cr：累计折旧3000 Cr：应交税金―应交所得税990

开发产品5000

以后年度会计按净值计提折旧，年折旧额=5000*（1-5%）/20=237.5；税务申报按公允价可税前抵扣折旧额=8000*（1-5%）/20=380，每年可递减应纳税所得额142.5万元。

递延税款按折旧年限20年分期平均转回，当年应纳税所得额大于0借计“所得税”；当年应纳税所得额小于0借计“利润分配―未分配利润”

会计处理

篇4

企业销售商品收入的确认不但影响到会计利润，影响到企业的会计信息质量，而且同时影响到企业流转税和企业所得税的缴纳，因此销售商品收入必将成为税务征管人员关注和稽查的重点。特别是会计上自2013年1月1日起执行《小企业会计准则》，《企业会计准则》和《小企业会计准则》的并存，以及营业税改征增值税工作的持续进行，财税人员更加关注收入在会计、增值税、企业所得税中确认的差异问题以及出现差异的调整对策。

一、会计与税法对销售商品收入确认的基本政策

根据《企业会计准则》，满足收入确认的条件必须同时符合5个条件，即：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。根据《小企业会计准则》，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。根据《企业所得税法》及国税函〔2008〕875号，企业所得税满足收入的确认需要同时符合4个条件，即：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售成本能够可靠地核算。

通过比较可以看出，《企业会计准则》比企业所得税对收入确认的条件要严格，在满足4个条件的基础上，必须要满足与收入相关的经济利益很可能流入企业，企业所得税不考虑经济利益的流入；而《小企业会计准则》为了减少财务人员的职业判断，直接用一个明显的标准即“发货”作为判断的前提条件，因为在通常条件下，发货后就会满足所得税法判断收入实现的4个条件，这是考虑小企业财务人员职业判断水平后的现实选择。

增值税纳税义务发生的时间为纳税人销售货物或者应税劳务，收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

为了更好地帮助财务人员进行销售商品收入的财税判断，会计和税法对于不同的销售方式都明确了收入确认的依据，财务人员首先要明确合同中规定的销售方式所体现的财税差异及需要纳税调整的方法。

二、不同销售方式下收入确认的财税差异及调整

会计和税法上都明确了预收货款、委托代销、分期收款方式下对收入的确认，下面从这三种销售方式进行财税差异比较与调整。

（一）预收货款方式销售货物

对于预收货款方式销售货物，会计和税法都强调企业发出商品时确认收入的实现，差异主要体现在两个方面：一方面是企业收到预收款时先开具了增值税发票，由于企业开了发票就必须要缴纳增值税，但这时企业没有发货，所以会计和所得税不需要确认收入；另一方面的差异体现在企业销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，增值税纳税义务发生的时间为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天，但会计和所得税法确认收入的依据为完工百分比法。这两个方面会造成增值税纳税义务时间和会计、所得税确认收入时间的差异。

两种情况下，企业在开出发票或者预收货款时，做如下账务处理：

借：银行存款

贷：预收账款

应交税费――应交增值税（销项税额）

企业发货或根据完工进度确认会计和税法上的收入时：

借：预收账款

贷：主营业务收入

（二）委托代销方式销售货物

委托代销方式销售货物实践中有两种具体的操作方式：视同买断和收取手续费方式，但不论采用哪种方式，对于委托方来说，会计、增值税、所得税都在收到代销清单时确认收入。但增值税有一个例外情况，即虽然未收到代销清单及货款，但发出货物已经满180天，则缴纳增值税的时间为发出代销货物满180天的当天。也就是说，企业虽然没有收到代销清单，但货物已经发出满180天，委托方应该给对方开出发票缴纳增值税，会计上应做如下账务处理：

借：应收账款

贷：应交税费――应交增值税（销项税额）

在委托方收到代销清单时，会计上确认收入，所得税法确认收入缴纳企业所得税，也就是说，在该特殊情况下，增值税纳税义务的时间和会计、企业所得税法确认收入的时间不一致。

（三）分期收款方式销售货物

对于分期收款方式销售货物，增值税和所得税都在合同约定的收款日期确认收入，但两个会计准则对收入的确认不同。《小企业会计准则》规定在合同约定的收款日期确认收入，可以看出在《小企业会计准则》下，企业会计上和税法上确认计量收入的金额相同，不会产生会计与税法的差异。但在《企业会计准则》下，如果分期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额，应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。在《企业会计准则》下，企业在发出商品时会计上确认收入，但所得税上不确认收入；进行企业所得税的汇算清缴时，应在会计利润的基础上进行纳税调减；在合同约定的收款日期，会计上把应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议期间内，作为财务费用的抵减处理，但所得税法上应按照合同约定的收款金额确认收入，进行企业所得税的汇算清缴时，应在会计利润的基础上进行纳税调增。

（四）多种销售方式结合应用销售货物

企业在实践中，往往是多种方式结合应用销售货物。例如企业在销售货物时，先预收10%的货款，企业发货时收取50%的货款，发货三个月后收取30%的货款，剩余的10%是企业的质保金，在商品发货一年后，如果没有质量问题就收取货款。这是预收货款方式和分期收款方式的结合运用。企业应根据税法和会计的政策分别进行判断，确认收入。例如企业执行的是《小企业会计准则》，则预收货款时，企业不开发票，不缴纳税收；在企业发货时，企业开出60%的销售发票，缴纳60%的增值税，会计上确认60%的收入，所得税确认60%的收入，三者之间没有差异；在发货三个月后，由于质保金在增值税和所得税上都需要缴纳，企业应开出40%的销售发票，缴纳40%的增值税，会计上确认40%的收入，所得税确认40%的收入，三者之间没有差异。如果企业执行的是《企业会计准则》，则会计上不是分期确认收入，而是在发货时确认收入，增值税和企业所得税确认收入的时间不变，会计与所得税法确认收入的时间和金额不同，就需要对差异进行纳税调整。

三、视同销售方式下收入确认的财税差异及调整

会计上没有视同销售的概念，强调符合收入确认条件就确认收入，不符合收入确认条件则不能确认收入，但增值税和所得税都有视同销售的规定。

（一）税收政策对视同销售的主要规定

增值税规定了八项视同销售行为，即：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

国税函〔2008〕828号和国税函〔2010〕148号规定了企业所得税视同销售的条件。企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。所得税法由于企业法人才需要缴纳，视同销售判断的基本依据在于货物的所有权是否发生转移，如果在不同的法人单位之间进行了转移，则在所得税上视同销售；如果没有转移，则不需要视同销售。同时对特殊情况下的视同销售价格进行了规定：外购货物对外赠送可以按照买价作为销售收入。但需要明确企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。

（二）增值税视同销售，会计、所得税不视同销售的财税处理

如果符合增值税的视同销售条件，需要缴纳增值税，会计上应相应确认负债，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目，如果不符合会计和所得税确认收入的条件，则会计和所得税不确认收入。

在实际工作中，财务人员应根据相应的政策进行判断，例如企业将自产的中央空调用于本单位的厂房，中央空调的成本80 000元，售价100 000元。根据增值税的政策，该项业务属于将自产的货物用于非增值税应税行为，应根据售价视同销售缴纳增值税；根据所得税的政策，该项业务没有造成产品所有权的转移，不应视同销售；根据会计的规定不确认收入。在明晰政策的基础上，该项业务的账务处理如下：

借：在建工程 97 000

贷：库存商品 80 000

应交税费――应交增值税（销项税额）17 000

（三）会计与所得税差异的调整

对于所得税的视同销售行为，会出现会计上没有确认收入，所得税需要视同销售的情况，对此应在会计利润的基础上进行纳税调整，以便正确地进行所得税的汇算清缴工作。例如企业将自产的产品送给企业的潜在客户，商品成本10 000元，售价20 000元，财务人员在进行账务处理时，通常的账务处理如下：

借：销售费用 13 400

贷：库存商品 10 000

应交税费――应交增值税（销项税额）3 400

由于该商品的所有权已经转移，会计上没有确认收入，但符合所得税法确认收入的条件，则在企业汇算清缴时应在利润总额的基础上作如下的纳税调整：视同销售收入纳税调增20 000元，视同销售成本纳税调减10 000元，即在会计利润总额的基础上纳税调增10 000元得出企业的应纳税所得额。

在实践中财务人员认为该项经济业务应作进一步调整。因为这项经济业务可以分解成两件事情：第一步，把自产的产品销售出去，产品的价值增值得以实现；第二步，把产品销售出去获得的经济利益送给潜在的客户。那么销售费用就应该增加10 000元，即在会计利润的基础上进一步纳税调减10 000元。虽然在利润总额的基础上作出如上调整后，调增和调减的金额相等，并没有影响到当期应纳税所得额，但并不能不进行纳税调整。因为不影响到当期应纳税所得额在此有一个前提条件，即企业当期的广告费和业务宣传费没有超过收入的15%，另外进行纳税调整可以增加企业的视同销售收入，可以增加企业广告费、业务宣传费、业务招待费的扣除基数，给企业带来更多的扣除。财务人员的这种做法有一定的道理，但由于这样做缺乏税法的明确依据，会给企业带来一定的税收风险，因此对于该项经济业务的进一步调整要做好企业和税务机关的沟通工作。

四、特殊销售方式下收入确认的财税差异及调整

随着企业经营方式、销售方式的不断创新，企业出现了新的交易形式，财务人员需要根据政策研究不同方式下的增值税、会计与所得税的处理，研究会计与所得税是否出现差异，是否需要进行纳税调整。

（一）售后回购方式销售货物

增值税政策规定，企业售后回购方式销售货物，应该看作企业销售货物缴纳增值税，同时企业购买货物，如果取得增值税专用发票可以抵扣进项税额两项业务进行处理。会计和所得税规定，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。因此对于售后回购方式销售货物，会计和所得税有两种处理方式：第一种，会计和所得税按照确认收入和同时购买商品进行处理，会计和所得税不会出现差异；第二种，会计和所得税都不确认收入，但增值税应该视同销售，缴纳增值税。

（二）买一赠一方式销售货物

买一赠一即顾客在购买商品时同时给予客户赠品，例如顾客购买一台不含增值税价格5 000元的冰箱，赠送客户一台不含增值税价格1 000元的微波炉，增值税税率17%，企业共收取5 850元。在增值税上，由于不属于企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，因为是买了冰箱才赠送微波炉，所以不视同销售，不需要缴纳增值税，在企业会计和所得税上，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。所以会计和所得税上的收入总计5 000元，增值税850元。

商品销售收入在税收上主要涉及增值税和所得税，会计上的确认与税法上的确认存在一定差距。会计上企业执行的准则不同，所体现的财税差异有时也不同，由于视同销售方式和特殊销售方式的存在，使商品销售收入的财税处理更加复杂，财务人员在处理商品销售收入时，要从以下几个方面加强管理：一是财务人员要加强对合同的管理，因为合同中所规定的销售方式不同，所适用的财税政策就不同，财务人员进行财税处理的依据应根据销售合同；二是财务人员要改变过去的传统思维，认为增值税的确认依据和会计上的收入确认二者之间没有差异，财务人员要重视二者之间出现差异的情况，不能认为二者之间必须一致；三是财务人员要加强对会计和税收政策的学习，会计和税收政策变化快，只有掌握最新的财税政策，才能准确地寻找差异，进行准确的调整。

【参考文献】

[1] 司茹.小企业会计准则制定思路之选择[J].财会月刊，2010（34）.

篇5

四个统一

第一个统一，是所有内资企业和外资企业都实行统一的所得税法。这一条看起来很简单，但是在中国，我们差不多走过了30年的历程。所以，这次通过的新《企业所得税法》是一个根本性、历史性的转变。

第二是统一了企业所得税税率。

截至目前，中国的企业所得税税率有近10种。据我估计，世界上任何一个国家都没有过这种情况。现在，我们把它统一了，不管是内资还是外资，基准税率都是25%。当然，为了鼓励高新技术企业的发展，我们也制订了一个优惠制度，对所有高新技术企业实行15%的税率；但这个高新技术企业并不是仅指现行税法规定的在国家53个高新技术开发区内的高新技术企业，而是所有的高新技术企业。另外还有一档20%的税率，这是针对小型微利企业的。小型企业，特别是小型微利企业风险大、盈利能力低、抵御风险的能力比较弱，但是它却吸纳了大量的就业，而且也是潜在的创业投资发起者。在任何一个国家，对小型微利企业几乎都给予了优惠，我们当然也不例外。

这样，新《企业所得税法》实施以后，存在着三档税率：一是25%的基准税率；二是15%的适用于高新技术企业的税率；三是20%的适用于小型微利企业的税率。当然，对高新技术企业和小型微利企业的界定标准，我们在所得税法实施条例里都要有明确规定。我们现在正在制订这个标准，需要对企业进行一些甄别和认定。

第三是统一了税前扣除标准。

税前扣除标准是计算企业所得税的最基础、最根本，也是非常关键的一个税收要素。在内外资企业两套税法下，我们企业的税前扣除标准和税前扣除项目是不统一的。举两个最简单的例子。

第一个例子是，所有外资企业实行的都是税前扣除的工资制度，也就是说，只要企业对职工发放工资，完全都能在计算应纳税所得额前得到全额扣除，这是一种完全的成本。但是对内资企业来讲就不一样了。到目前为止，内资企业实行的是计税工资制和工效挂钩办法，也就是说，企业向职工发放的工资要按照一定的标准在计算应纳税所得额前扣除；超过了这个标准，既使已经发放给职工了，也要做纳税调整，作为企业的税基来计算。显然，这个扣除项目和扣除标准就不统一了。

第二个例子是捐赠。现在外资企业对公益事业的捐赠全部可以在税前扣除。而内资企业，到目前为止，税法规定在不超过应纳税所得额3%以内的部分是可以扣除的，超过部分也要做纳税调整。另外，业务招待费、广告费的扣除标准，内外资企业也是有区别的。

所以，我们这次统一了企业所得税扣除项目。首先，所有企业全部实行工资税前扣除制度；其次，比照国际惯例，只要捐赠不超过企业利润总额12%都是可以扣除的，超过部分当然也要做纳税调整。实际上，利润总额的12%，数额是相当可观的，很少会有企业把利润总额的12%捐赠出去。所以，我们认为12%的捐赠标准已经很高了。应该说，新的企业所得税法体现了以人为本、和谐社会、促进慈善公益事业的发展要求。

第四是统一了税收优惠政策。

现行企业所得税有很多优惠，对象不同，优惠方式、优惠力度、优惠项目都不一样，优惠的年限与期间也不同，非常繁琐。在优惠方式上，更多使用的是直接优惠方式，而不是间接优惠方式，并且主要侧重于区域优惠。为促进区域协调发展，同时也促进产业结构的升级，新《企业所得税法》统一了优惠政策，即统一实行以产业优惠为主、区域优惠为辅的政策。今后，优惠的对象主要是国家重点鼓励扶持的产业，区域优惠是辅的。也就是说，我们淡化了区域性优惠，强化了产业性优惠。在优惠方式上，我们主要使用间接优惠方式，比如投资抵免、加速折旧等，尽量少使用直接的减税和免税方式。现在，所得税法实施条例正在制订。在实施条例里，我们会把这些法律原则一一具体化，比如有对农业的优惠、对环保的优惠、对节能节水的优惠、对新材料的优惠等；当然，还有对高科技、技术创新特别是自主创新的优惠。

两个过渡

两个过渡中，第一个过渡是指对新税法公布之前已经注册成立的企业。为了做到新旧税法之间的平稳过渡，特别是考虑到企业原来进行投资决策时对投资回报率的预测，我们制定了一个过渡措施。在新税法实施后，对于这些企业，我们把它称之为老企业，可以在一定时期内逐渐过渡到新税率；享受定期减免税优惠的，可以继续享受完毕；还没有开始享受的，可以从2008年1月1日起按照原定期限享受完毕。

第二个过渡是，为了体现经济特区的窗口作用，特别是在科技发展方面的作用，经济特区怎样在现有的发展基础上，更好地发挥其独特作用，也有一个过渡措施。就是在五加一经济特区的高新技术企业、国家重点扶持的高新技术企业可以继续享受“两免三减半”的优惠政策。另外，对西部大开发的优惠政策，新税法实施后也要继续执行。但这是一个过渡，到什么时候过渡完毕，则要由国家根据发展情况适时决定。

焦点问题

对于企业来讲，最关心的问题可能就是新税法的优惠政策能不能享受到，怎样才能享受到。对于这个问题，现在我们已经制定了具体的优惠方式，我们会根据优惠政策的成熟程度，制订相应的标准，适时颁布出来。比如高科技企业、环境保护、节能节水、小型微利企业等，我们都会有具体的标准和认定办法。

第二个问题是，新税法公布以后，对企业来讲，既是一个公平的机遇，实际上也是一种挑战。为什么这样讲呢？公平，大家都是一样的，税率公平、税前扣除项目公平、税收优惠政策也公平。但是，企业在现行税法下享受的优惠政策或者财务处理办法，在新税法实施后可能会有不一致的地方。我认为，企业现在就应该开始着手制定执行现行税法的工作程序和新旧税法的衔接。尽管老企业有过渡措施，但它毕竟还要按照新税法的规定来计算税基，所以，现在就要进行一些衔接。