电商审计案例范文

导语：想要提升您的写作水平，创作出令人难忘的文章？我们精心为您整理的5篇电商审计案例范例，将为您的写作提供有力的支持和灵感！

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随着大学生自主创业浪潮的不断扩散，如今的职业院校学生在学习专业知识时如果能渗入创业理念和操作实践，不仅可以大大提高学生的兴趣，更能驱使学生在学习的同时产生为以后创业打下基础的思想。以生产实例渗透专业课堂教学过程的课题研究就是解决这一问题的专项研究。下面，我们以电子商务的网上开店为实例讲述以企业实例渗透计算机专业课堂教学过程的应用研究过程。具体的程序中首先由教师根据网络营销的步骤编辑实践教学案例，然后由学生根据教学案例的需求利用所学的网页设计知识装修店铺和上传宝贝详情，最后可以通过论坛营销的方式将商品卖出。教师整理教学案例和任务安排如下：

首先要求学生开设一个网店，年满18周岁的学生可以申请一个支付宝账号，然后到银行办一张电子银行卡与支付宝捆绑，学生分成若干学习小组，4到5位学生一组为宜，每组必须有至少一名年满18周岁的学生。每组申请一个淘宝账号，填入信息时小组合作特别是拍摄手拿身份证的半身照时注意脸部、手肘及身份证号都必须清晰可见，上传后待审核。

其次基于店铺内的网页版面，利用所学的网页设计知识和图片处理知识装修店铺并将处理好的宝贝图片或视频上传货架。当上传的所有注册信息审核通过后，淘宝会分配一个网址。登陆后可以直接进入店铺的后台，当然该后台空间已经提供了网页模板了。学生只需利用模板管理店铺。这个管理项目是一个综合的项目，可以分成三个子项目。

项目一：拍摄或收集店铺内插入装修图片，利用Photoshop软件设计处理店铺内的店标、店招、栏目图片，利用Dreamweaver软件设置网页上的文字、表格、图片属性等。页面模块如下：

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以专营日用品为例装修店铺，以下任务主要适用于Dreamweaver软件的教学。

任务一：网页框架，学生利用自己所学的Dreamweaver知识设计出令自己满意的网页框架，当然首先从客户需求的角度考虑，比如，简洁明了、赏心悦目等特色。

任务二：色彩搭配，网页中图片的主色调和副色调最好选用属于同一色系的颜色，不能太跳，也不能对比度太鲜明。给人的感觉应该是和谐、柔和、清新、干净、整洁的。

任务三：商品图片的摆放，这个主要还是利用网页框架设置，店铺中的主打产品以招牌的形式显现在主页上让顾客有一目了然的感觉，当然首先必须做到整齐、精致、有特色、价格适中。

项目二：二级子页中的商品介绍，利用专业设备拍摄商品图片并用Photoshop处理编辑制作一个一个地商品介绍的详情页，三级页面和特色页面的商品分类、价格表、在线订单的制作其中还要加入一些广告词和营销策略。商品详情页是顾客最终能否决定购买此商品的关键。选几样有特色的日用品作为制作样例，展开具体任务的制作过程，如柠檬杯、保温杯。主要适用于Photoshop软件的教学。

任务一：商品图片的拍摄，图片分几个要点，柠檬杯的整体外观图，各部件分离后的组图，柠檬杯的特色可以榨柠檬汁的步骤说明图，拍摄时使用灯箱补光，使用相机三脚架避免图片因手抖动而模糊。

任务二：文案/策划，策划就是建立适合商品的详情页结构图。具体到第一屏，要柠檬杯的整体外观图，设计清新文案，重点凸显它可以装柠檬水清爽、透明、美观的特点。第二屏，要细节图，设计特色文案，重点凸显它可以直接鲜榨柠檬的步骤和特点等。

任务三：美工，根据策划在原有图片的基础上利用平面设计的理念增加图片的亮点，并且要与店铺的总体规划和色彩相吻合。

项目三：将设计好的宝贝详情页上传到装修好的店铺内，并利用网络数据库做好会员管理、订单管理、信息管理、店铺内商品的管理。针对顾客的心理提供有力的产品参数，关键是采用一些营销策略。如，品牌效应、实物尺寸、外网权威评测、价格对比、同类商品对比、镇店之宝、老客户体验、售后保障等。

最后有了以上操作技能之后，学生可以具体实际操作，找到货源后实践网络营销的整个流程。由于学生是刚开始从事网上营销，我们可以先做一些网上的代销。比如，从一些网站批发市场收集一些批发商让他们提供充足的货源或者申请成为他们的分销商。

教师的整个教学过程通过这种具有实际操作意义的、完整的任务去展开，就相当于学生在课堂教学这种纯理论环境下抓住了一根救命稻草。他们会觉得学了这些课程原来这么有用，只要愿意去做，立马还可以产生经济价值，为以后的就业奠定了基础。这样学生从思想上就首先承认了这些课程的学习价值，从而直观地扭转了他们原来的学校学习的知识与社会需求脱节的观念。显而易见，就经济价值这个角度来说，生产实例渗透专业课堂教学过程对端正职业院校学生的学习态度还有举足轻重的作用。

参考文献：

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为认真贯彻落实《国务院关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定》（国发〔2014〕50号，以下简称“国务院决定”）有关规定，进一步规范工商企业从事经营性健身气功活动，积极稳妥地推动健身气功社会化发展，培育健身气功市场，激活大众体育消费，贯彻落实全民健身国家战略，根据《健身气功管理办法》等法规制度，制定本方案。

一、指导思想

深入学习贯彻党的十八届三中、四中、五中全会精神，落实国务院决定，转变政府职能，加强依法治理，坚持积极稳妥、有效管控的原则，按照明确内容、规范活动、限制组织、监管有力、渐进开放的思路，稳步推进对经营性健身气功活动的规范管理。

二、工作原则

（一）依法行政原则。落实国务院决定，明确审批依据、界定审批标准、细化办事流程，坚持依法治理，强化执法检查，加强法治宣传，倡导企业自律。

（二）市场导向原则。遵循市场规律，完善市场机制，培育多元市场主体，吸引社会资本参与，调动社会力量参与推广普及工作的积极性和创造性，促进大众体育消费，提供市场化的健身气功公共服务。

（三）积极稳妥原则。鼓励地方积极探索，由点及面，有领导、有组织、有计划，循序渐进地推进工作。

（四）有效管控原则。纳入健身气功整体建设，明确管理职责，坚持齐抓共管，加强事中事后监管，健全风险防范体系，确保健身气功事业健康发展。

三、主要措施

（一）明确适用范围

1.根据国务院决定，凡工商登记取得健身气功项目经营许可的企业，举办健身气功活动和设立站点，须经体育行政部门审批。经营活动和收费应符合国家有关规定，依法承担相应的法律责任，遵守健身气功管理工作的规章制度。

2.举办健身气功活动和设立站点所涉及的功法，必须是国家体育总局审定批准的健身气功功法。

（二）举办健身气功活动处置措施

1.举办一般性健身气功业务培训、交流展示、功法讲座等，实行属地管理。

跨地区的健身气功活动，经所跨地区共同的上一级体育行政部门批准。

举办全国性、跨省（区、市）的健身气功活动，经国家体育总局批准。

2.申请举办健身气功活动除应具备《健身气功管理办法》第十二条规定的条件以外，申请单位须具有工商登记批准的法人资格。

3.申请举办健身气功活动须提前三十个工作日报送材料。

4.体育行政部门应当加强对举办健身气功活动的监督检查，核实举办单位的法人资格证明、健身气功经营范围证明、与活动规模相适应的银行资信证明等。

5.承办健身气功活动，广告、赞助等管理和使用应当严格执行国家有关规定，并自觉接受审计、税务等部门的管理和监督。

6.通过互联网组织举办健身气功业务培训、交流展示、功法讲座等经营活动，须遵守《互联网信息服务管理办法》（国务院令第292号）有关规定，取得经营性互联网信息服务许可证。互联网企业经营性信息须审查主体资格。省级体育行政部门负责对本地域从事健身气功活动的互联网企业的信息内容和业务活动实施监督管理。

从事健身气功活动的互联网企业应记录提供的信息内容及其时间、互联网地址或者域名，记录上网用户的上网时间、用户账号、互联网地址或者域名、主叫电话号码等信息，记录备份应当保存2年，并在有关管理部门依法查询时，予以提供。

在线举办的健身气功活动按照举办全国性、跨省（区、市）的健身气功活动管理，报国家体育总局批准；线下举办的健身气功活动按照属地管理原则审批。

7.连锁性企业以会员制方式组织举办的健身气功业务培训、交流展示、功法讲座等经营活动，根据会员所在的地域范围报有管辖权限的体育行政部门审批。

8.开展涉外健身气功活动，按外事活动的规定办理有关手续，并由省级体育部门报国家体育总局批准。

（三）设立健身气功站点处置措施

1.设立健身气功站点，应当经当地街道办事处、乡镇级人民政府或企事业单位有关部门审核同意，报当地县级体育行政部门审批，体育部门须征求同级公安机关意见。

2.申请设立健身气功站点，应当具备下列条件：

⑴小型、分散、就地、就近、自愿；

⑵布局合理，方便群众，便于管理；

⑶不妨碍社会治安、交通和生产、生活秩序；

⑷习练的功法为国家体育总局审定批准的健身气功功法；

⑸负责人具有合法身份；

⑹有社会体育指导员；

⑺活动场所、活动时间相对固定。

3.申请设立健身气功站点，应当报送下列材料：

⑴申请书；

⑵习练的健身气功功法名称；

⑶负责人的合法身份证明；

⑷社会体育指导员的资格证明；

⑸活动场地管理者同意使用的证明。

4.批准设立健身气功站点的县级体育行政部门向获得批准的站点颁发证书，加强日常监管。

（四）监管与处罚应对措施

1.举办健身气功活动和设立站点，不得进行愚昧迷信或神化个人的宣传，不得扰乱社会秩序、损害他人身体健康，不得借机聚敛钱财。

不得举办“带功报告”、“会功”、“弘法”、“贯顶”及其他类似活动。

不得销售未经国家指定机构审查、出版的健身气功类图书、音像制品和电子出版物；不得出售“信息物”。

不得以推广健身气功的名义，教授和传播国家体育总局审定批准以外的气功功法。

2.加强经营性健身气功活动的人员管理，鼓励从业的健身气功指导员获取健身气功段位资格，积极探索实施职业健身气功指导员制度，规范职业标准，加强供给侧改革，丰富供给内容，更好地满足练功群众多元健身需求。

3.各级体育行政部门要加强对工商企业举办健身气功活动和设立站点的监管，规范企业经营，严格遵守国家有关政策，确保各项经营活动有序开展。

4.凡违反上述各项规定，擅自举办健身气功活动或设立站点的，由体育部门配合公安、工商等有关部门予以取缔或查处。

四、工作要求

（一）加强领导，提高认识。认真学习国务院决定，充分认识举办健身气功活动和设立站点工商登记后置审批工作的重要意义，成立领导小组，明确责任人员，细化工作方案，积极稳妥地推进实施工作。

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一、引言

案例学习（Case Study）教育是实现当代大学生创新能力培养教育的途径和方法之一，是根据教学目的和教学内容的要求，在教师的精心策划和指导下，在学生掌握了有关基本知识和分析技术的基础上，通过学生的独立思考或集体协作探讨相关典型案例，从而提高学生识别、分析和解决某一具体问题的能力，同时也是培养正确的管理理念、工作作风、沟通能力和协作精神的教学方式。

审计学作为财务类应用学科，学生如何很好地掌握审计理论并运用到具体的财务审计中，是该课程进行教育改革与创新的内容，同时也是对审计教育工作者的一种挑战，它既丰富了审计教师自身的审计专业知识和知识结构，也锻炼了教师的组织能力。因此，案例教学是审计学教学必不可少的内容，它是审计理论与实务操作内容的解释和深化。

二、案例教学的特点

1.启发性。案例教学告诉学生“答案不止一个”。在案例教育改革中，教师让学生自行查找资料，通过个体独立或群体合作的方式进行分析和判断，在此过程中教师要有意识的进行引导，让学生积极寻找多种答案，经过反复多次的训练后，学生就能获得自主学习的良好学习方法，使学生学会如何有效的学习。

2.针对性。案例可以将抽象的原理、概念、原则等具体化，将其置于特定的现实情境之中，学习者可以清楚地认识到这些原理、概念在实际生活中的具体应用，增进其学习兴趣性和主观能动性，同时也会恰当地掌握基础理论的特定含义和操作范式。

3.应用性。案例教育中的教学案例，是教师在实地调查与实战操作的基础上提炼整理编纂出来的，可以虚构某些案例的情节或场景，但本质性的内容必须依据客观实际，这样，学生通过案例的钻研和探讨，可以提高解决实际问题的本领。

4.综合性。案例教学有助于从多方面培养学生的综合素质。根据联合国教科文组织的调查，大体归纳出对案例研究、研讨会、课堂讲授、模拟练习、指导式自学、角色扮演、敏感性训练、电影、电视录像等九种教学法教学功能的评价结果。案例研究在这些教学方法中对分析能力的培养居第一位，在知识传授、学生对知识的接受程度、知识保留的持久性这三方面占第二位，在态度转变和人际关系能力培养上占第四位。

三、案例教学在审计学课程中的应用

（一）审计学课程案例库的建立

1.确定审计学教学案例库的使用对象。设计审计教学案例库，首先应确定课程的目标和学生的知识背景，然后选择可以达到目标和满足教学要求的理论资料和经验技术。为此在设定该课程时应充分考虑学科设置的先后顺序，让学生在了解掌握财务会计知识的基础上进行本门课程的学习。

2.调研和收集数据。与企业管理人员、会计师事务所等中介机构从业人员及审计机构、证监局的执法人员等对案例问题有独到见解的人员进行交流，是编写案例不可或缺的重要环节。为此审计教师应走访一定的企事业单位，进行一定的调研，且通过参加全国《审计学》精品课的培训，在论坛上与其他高校审计学的授课教师进行了探讨。在调研和收集数据时特别注意保持开放型思维，以获得尽可能多的信息，不限定具体问题。

3.撰写案例。首先，对已经收集到的信息进行分类。其次，组织这些材料和笔记，准备案例大纲。有关案例的突出事实，如案例的背景和涉及的审计理论内容等最重要的信息应该首先加以介绍。在撰写案例时注意论据不应太难或者太模糊，即使案例很复杂，也能使学生找到线索，确定哪些是能充分地唤起学生们的兴趣的内容。能使学生参与讨论，使他们有机会提问且得出可供选择的办法。

4.修订案例。首先是仔细观察介绍信息的方法，删除那些不必要的信息，且以读者的眼光来看待案例。为此案例课题组老师应共同商讨，检查措辞、拼写、标点符号、语法、句子和段落结构等，大家集思广益尽可能编入所需的全部信息。其次是修改完第一稿之后，应让同事或专家审查一遍，尽可能做到完善。

（二）审计学课程案例教学的实施

通过本人对《审计学》课程实施案例教学的实践，个人认为，案例教育的实施大致可以分为以下几个阶段。

1.课前准备阶段。教师在备课过程中应目标明确，即解决的具体问题，包括案例目的、案例要说明的主要理论内容、案例如何引入、教师与学生的课堂互动有哪些内容、如何分析等。另外，为便于对案例的分析、节约上课时间，必须要把案例都做成PPT等形式，上课时及时调出使用。

2.课中个体参与阶段。审计老师可通过在课上向学生发放文字材料、运用多媒体、投影仪等多种方式展示案例，教师或学生也可用语言描述案例等。学生了解案例及相关的审计理论后，教师应设疑问难，引导学生剖析解惑，且由浅入深，环环相扣，达到 “循序渐进”的目的。教师设疑后，也不能放任自流，要了解学生自主探究的情况，进行个别指导并对学生研究分析进程等进行“微观调控”，指导学生选择分析问题时所运用的理论知识，包括相关审计准则、会计知识等内容。

3.团队合作探究阶段。这一阶段是鼓励每个学生发表自己的见解和想法，主要目的在于挖掘个体汇集的潜能，培养合作的精神。在这阶段，强调学生的合作精神，通过合作拓宽学生的思维广度、空间。学生可以凭借自己的看法、知识和经验来评价和分析案例。在这个过程中老师可安排4-6人作为每个小组成员，每个成员轮流担任组长进行总体协调，这样能最大限度地发挥小组讨论的效益，提高整个团队理解和解决问题的能力。

4.班级整体自主探讨互补阶段。全班所有学生参与的活动，是小组讨论的延续与深入，是在老师的指导下进行的班级交流，主要任务是针对有争议的问题进行深入探讨和分析解决。这一阶段学生可以进一步集思广益，取长补短。这一阶段教师要特别围绕审计中的不同主题，把讨论引导到问题的解决上去。同时，引导学生更多地思考审计理论与实务的结合，提高学习效率与效果。

5.个体和整体综合能力提高阶段。老师的总结评价是案例教学实施的最后一个阶段，其主要包括以下两个方面。一是总结和归纳案例本身所蕴涵的理论与实务操作，使学生分析、解决相关经济问题的经验与能力得以提高。二是对讨论中积极发言的同学给以肯定，表扬有独特见解的同学，合理地评价学生在自主探究中暴露出来的典型思维等相关内容，即对学生在前面几个阶段中的表现进行综合评价，从而调整和完善学生的认知结构。

6.课后修改完善案例阶段。案例讲完后，审计老师应及时检查和添加相关教案和笔记。对于在讨论中发现的新问题，及时作出总结，且必要时进一步追踪案例的发展状况，修改和完善案例，以便为以后的教学做好基础性工作。

四、审计学课程案例教学的改革与创新内容

1.知识内容有高度的综合性。审计课程内容丰富，涵盖的知识面广，需要综合运用审计准则、会计准则、财务管理及经济法等多方面知识内容。其不同于传统授课，易于学生接受，能充分利用课上宝贵时间，培养学生自身解决实际问题的能力。

2.案例内容有频繁的调整性。审计学课程的基础是现行审计准则，从我国当前的现实情况看，会计、审计准则不断调整变化，所以案例教学有助于学生更好地理解最新的会计、审计准则内容，以及这些准则在审计业务中的实际运用。且教学中能够充分发挥案例教学法的教学效果，极大地提高了课堂效率。

3.课程设置体系体现出很强的实践性。该课程能使学生掌握财务会计理论的基础上，了解和掌握注册会计师如何在审计理论的指导下，进行实际的财务审计操作。其教学目的应侧重于理论联系实际，能活学活用，不断分析会计师事务所、注册会计师实际工作中的案例，注重培养学生分析思考的能力，而不是简单肤浅地停留在只是教会学生掌握书上的理论知识上。

五、审计学课程教育改革中应注意的问题

1.审计案例教育要与会计和财务管理教学环境相融合。案例教育要求教学案例本身质量要高，还要求教师具备相当广泛的知识背景、丰富的教学经验和技巧，需要占用相当多的精力和时间且需要学校能在教学设施上创造条件，这样才能充分发挥其功能，取得良好的效果。为此各高校自身应尽其所能，在工商企业、税务部门或会计师事务所等中介机构，建立特定教学实习基地，或提供审计模拟仿真的环境，做到审计案例教学的实施与会计和财务管理教学环境相融合，更好地改进教学效果。

2.审计案例教学不能取代传统审计理论与实务的讲授。传统教学虽然有某些局限性，但传统教学连贯性强，这对于某些教学内容来说是至关重要的。所以案例教学优势虽明显，但不是完美无缺。其次，传统教学对于加强审计、会计、管理等相关知识基本概念和基础知识的学习，也具有无法替代的重要作用。

3.审计案例与其他工商管理类案例的区别。虽然审计学课程的案例教学在很大程度上借鉴了工商管理的教学方法，但二者在案例的具体运用上还存在很大的区别，突出表现在：工商管理的教学案例的作者一般是在采取措施的地方停止案例描述，让案例中的学生接管过去；审计案例必须给出具体的案例分析方法并引导学生从中总结出此案例所运用的会计知识、审计知识，找出理论依据所在。

4.审计学案例教学需要注意教师与学生的互动。审计学案例教学中，需要注意教师与学生的互动影响。在案例教学法中，教师的角色是引导者和启发者，其角色定位是引领学生在思考中逐渐养成独立解决涉税难题的自主学习意识，完成向社会提供“学以致用”的高等教育最终产品的教育改革目标，因此教师需要特别注意引导学生独立思考与分析问题，帮助开拓他们的分析视野。

5.案例教学库定期更新与教师自身素质提高相结合。审计案例内容应以新颖为特色，其案例库的内容应随着会计准则、审计准则的变化，及时更新和调整。审计案例库的构建与更新是一个团队分工协作、整合资源和提高效率的产物，为此，审计老师应分工协作，共同沟通、商讨最新中外事件案例。为此，审计老师应经常登录中国证监会、财政部、审计署网站，关注对上市公司的处罚公告；关注和阅读《审计研究》、《会计研究》、《中国注册会计师》、《中国审计》、中国审计报、中国证券报等杂志和报纸及登录国外相关网站等获取该方面的信息资料内容。为此，审计老师要善于总结、善于观察和善于搜集，在案例库的更新中提升了自身的综合素质。

参考文献：

[1]叶江虹.案例教学在审计课程中的创新实践[J].会计之友，2011（7）.

[2]郑丙金，郑韵楚.对审计案例教学模式的探讨[J].商业会计，2012（6）.

[3]张雪梅.高校开放式审计案例教学之我见[J].财会月刊，2010（2）.

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（一）深入分析被审计单位所在行业对被审计单位所在行业进行深入、充分的分析，有助于审计师识别与被审计单位所在行业有关的重大错报风险，包括：分析被审计单位所处行业的总体发展趋势如何；处于哪一个发展阶段；所处的市场需求、市场容量和价格竞争如何；谁是被审计单位最重要的竞争者，他们各自所占的市场份额是多少；被审计单位与其竞争者相比主要的竞争优势是什么；被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何；存在重大差异的原因是什么。财务审计失败案中，审计师之所以未能察觉财务报表的重大错报，往往是因为未对被审计单位所在行业进行深入、充分的分析。以万福生科财务造假案为例，该公司招股说明书显示，公司主营业务模式与上市公司北大荒类似，主要产品与北大荒多个产品（大米、麦芽糖、蛋白粉等）重合。2009-2011年，万福生科主营业务收入/平均应收账款、（平均应付账款+平均应付票据）/主营业务成本、主营业务收入/平均固定资产、净利润/货币资金等四项指标值分别为45.09、2.48%、3.58、67.98%，而同期北大荒分别为10.36、10.2%、1.75、25.26%。在生产方法、生产工艺类似，价格相当，原材料购买成本相对较高的情况下，万福生科上述财务指标显然缺乏足够的支撑理由，这也在一定程度上说明万福生科主营业务收入、主营业务成本、应付账款和应付票据、净利润和固定资产等数据可能存在操纵之嫌。毛利率是一个重要指标，若被审计单位主营业务毛利率超过行业平均水平，意味着被审计单位无论是在品牌，还是在技术和生产效率方面，都是行业领导者。以新大地财务造假案为例，该公司生产规模在远逊于行业龙头、品牌建设处于初创培育期、营销渠道尚未有效打开的情况下，公司招股说明书申报期内2009-2011年业绩却出现了井喷式“高成长”，毛利率不仅远高于西王食品（SZ000639）、东凌粮油（SZ000893）、金健米业（SH600127）等精炼食用油企业，而且大大超出同期全国规模以上茶油加工企业。对茶油这样的消费品，如果品牌不出名而行业地位领先，通常是不合逻辑的，若没有强大的销售网络，巨额销售收入的实现几乎是不可能的。因此，新大地过高的毛利率可能隐藏着虚增收入和虚减成本的风险。天能科技财务造假案中，公司招股说明书申报期内的现金回款异于同行，不符合行业和市场规律，当2011年国内光伏行业整体呈现一片萧条之时，而天能科技招股说明书申报财务报表数据却很靓丽，因此，不排除公司为谋求上市而存在粉饰财务业绩的可能。

（二）充分运用分析性程序1.检查关联财务数据是否相互矛盾万福生科财务造假案例中，公司招股说明书2009-2011年现金流量表补充资料披露“存货减少”、“经营性应收项目减少”和“经营性应付项目增加”三个主要项目本期发生额均为零，这是正常运营企业不可能发生的事情。该公司2009-2011年净利润分别为3,956万元、5,555万元和6,026万元，自由现金流分别为332万元、-3,997万元和-10,276万元，净利润和自由现金流两项指标出现了严重背离，这显然不符合常规，据此可推断万福生科利润表或现金流量表数据可能存在造假嫌疑。在新大地财务造假案例中，该公司招股说明书披露，公司2011年精炼油销售单价为52,684元/吨，按公司平均毛利率36.19%推算，精炼油主营业务成本应为33,618元/吨（含直接材料、直接人工和制造费用），而同期新大地油茶籽市场采购价格为8,573元/吨，按油茶籽压榨、浸出两道工序出油率24%的技术指标保守估算，新大地油茶籽提取毛油的单项直接材料成本将高达35,721元/吨；若采用茶饼浸出毛油的方法，当年茶饼市场采购价格为2,044元/吨，按照茶饼浸出5%出油率的技术指标测算，茶饼提取毛油的直接材料成本也将高达40,883元/吨。考虑将毛油提纯为精炼油需要经过脱水、脱酸、去除杂质等工艺环节损耗因素后，在不考虑人工成本和制造费用的情况下，精炼油的直接材料成本也将超过35,721元/吨，远高于该公司2011年损益表精炼油列报的主营业务成本33,618元/吨，说明新大地招股说明书申报期内毛利率不合理，主营业务成本列报数存在严重低估或主营业务收入存在严重高估。新大地招股说明书还显示，公司2010-2011年度有机肥产量分别为2,555.34吨、9,254.16吨，茶粕耗用量分别为64.82吨、118.14吨，茶粕耗用量占有机肥产量的比例分别为2.54%、1.28%，远低于45%的行业技术工艺最低标准。

若按茶粕耗用量最低标准的45%推算，对应有机肥产量所需的茶粕原料分别为1,098.41吨、4,190.62吨，较招股说明书披露的茶粕用量分别多出1,033.59吨、4,072.48吨；若按同期茶粕均价1,427.94元/吨、1,552.94元/吨差额计算，分别少计茶粕成本147.59万元、632.43万元，2010-2011年两年累计少计成本807.63万元。若茶粕耗用量属实，按有机肥茶粕耗用量最低标准的45%技术标准推算，在茶粕耗用量分别为64.82吨、118.14吨的情况下，公司2010年、2011年有机肥产量应为144.04吨、262.53吨，据此可推算，公司2010年、2011年虚增有机肥产量（销量）分别为2,411.30吨、8,991.63吨，按同期有机肥销售均价1,049.29元/吨、1,102.63元/吨计算，公司2010年、2011年度虚增茶粕有机肥收入分别为253.02万元、991.44万元，两年累计虚增主营业务收入1,244.46万元。2.分析与客户（供应商）的交易是否合乎逻辑根据万福生科招股说明书披露，公司2010年对中意糖果厂的麦芽糖销售量为11,620.49吨，而根据行业协会提供的信息及中意糖果厂2010年销售额、糖果中使用的麦芽糖浆耗用比例测算，中意糖果厂2010年麦芽糖浆合理耗用量仅为4,300吨，据此可推算，万福生科2010年对中意糖果厂的麦芽糖浆销售量是其合理用量的2.7倍。根据公司另一客户裕佳食品2009年产品产量，耗用麦芽糖浆用量的比例，万福生科2009年对裕佳食品麦芽糖浆的销售量是其合理用量的7倍。若考虑麦芽糖浆保质期最长不超过半年，夏季高温时节保质期仅有三个月这一季节性特点，客户一般不会提前大量收购原料囤积。很明显，万福生科2009-2010年对客户麦芽糖浆的销售量不合逻辑。此外，万福生科2012年半年报还显示，该公司预付农户原材料（稻谷）的采购款为2,632万元，预付账款余额达到1亿多元。根据农业企业与农户结算时一般采取现金结算方式的交易惯例，作为一家粮加工企业，万福生科财务报表中出现如此大的预付账款，十分不符合常理。

二、注册会计师基于分析性结果应采取的审计策略

审计师应根据了解到的被审计单位所在行业和分析性程序取得的信息，进一步搜集审计证据以证实这些信息的可靠性。

（一）针对被审计单位将上下游关联企业隐蔽化、关联交易非关联化及自买自卖的做法审计师可通过工商局网站查询被审计单位客户（供应商）名称、法定代表人、注册资本、注册时间、注册地址、股权结构、业务范围、资产规模等信息，通过网络搜索被审计单位有关客户（供应商）的新闻、招聘广告等信息。在此基础上，通过对被审计单位客户（供应商）进行走访调查，对被审计单位客户（供应商）的股东背景进行深度挖掘，以证实客户（供应商）与被审计单位是否存在关联关系。通过对客户实际经营范围的调查，判断被审计单位与客户（供应商）的交易是否合理。在证实被审计单位与客户（供应商）交易活动属实的基础上，审计师可结合函证进一步查证双方交易金额是否真实。审计师不仅要函证被审计单位应收（付）客户（供应商）的账面余额，还要对当年交易发生额进行函证。为防止客户（供应商）与被审计单位共同造假，审计师可从行业协会或其他渠道获取客户（供应商）当年销售额（采购额）、相关技术指标等推断被审计单位与客户（供应商）回函的合理性。

（二）针对被审计单位使用自有资金进行体外循环虚增现金或虚增其他资产的情形绿大地、新大地、万福生科、天能科技等使用自有资金进行体外循环虚增现金或虚增其他资产，同时又辅以虚假合同、虚假发票、虚假银行回单等原始单据，作假手法更具“隐蔽性”和“欺骗性”。为此，审计师应强化对银行存款的审查，安排素质高、经验丰富的人员对银行存款业务进行审计，审计师除了函证银行存款余额、检查未达账项、抽查大额银行存款交易凭证外，还要对银行单据和银行流水进行检查。审计师可选择连续数月的银行对账单，与银行存款日记账核对，注意观察银行单据及相关信息的真伪。若发现银行单据异常，应要求登陆企业网上银行，查看电子回单或者从网上银行抽查一定数量的电子回单，与纸质银行回单核对。若电子银行回单与纸质银行回单信息不一致，说明纸质银行回单的真实性存在问题，审计师应要求被审计单位做出解释或向银行求证。

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引言

21世纪，伴随着5G与大数据、云计算、虚拟增强现实等先进技术的不断发展融合，我国企业的商务模式不断革新。和传统企业相比，电商企业依托互联网环境实现了业务流程的虚拟化、无纸化，支付手段也因为电子支付、电子货币的出现显得更加多样和便利，在企业的经营过程中产生了海量的数据，这诸多因素将电商企业的审计工作要求提到了新的高度。在针对电商企业的审计工作中除了要关注会计层面，还需要充分考虑企业的内部控制、信息系统的应用情况以及网络安全对审计产生的影响，因此单一运用传统的审计方法可能无法全面的规避风险，电子商务企业的审计方法也应该与时俱进，特别是应用大数据和云计算来防范电子商务企业的审计风险是当前审计工作需要关注的内容。

一、电子商务对企业审计的影响

与传统企业相比，电子商务企业的交易流程在互联网虚拟环境完成，卖场里的有形商品转变为网络上的数字图像，真金白银的货币交付升级为电子支付，传统的票据传递也演化成了电子结算。电商交易过程记录的无纸化、交易资金流的虚拟化、交易网络的安全性都给电商企业的审计工作带来了多维度的影响。

（一）对审计目标的影响

通过电子邮件、即时沟通等工具，电子商务企业的内外部沟通更加紧密，在具体的业务过程中，信息使用者获得海量数据的成本更低、途径更多，因此在信息时效性方面的关注度更多，传统会计报表的重要性逐渐相对降低，这导致审计目标不光是企业的财务报表，还应该扩大到电商企业相关利益者的既得利益。

（二）对审计服务对象的影响

企业审计的对象可以高度概括为被审计单位的经济管理活动，即对企业的财务收支及相关的经营管理活动进行审计。由于电子商务企业的主要业务流程在虚拟环境中完成，业务过程更加隐蔽，再加上业务数据大多保存在数据库中，数据更容易篡改，因此电商企业的审计对象不光要考虑企业经济业务自身的真实性和合法性，还应扩展到各类业务原始凭证数据录入的准确性、网络会计信息系统的可靠性以及应用程序与数据文件的安全性等。

（三）对审计方法的影响

传统商务模式下的企业经济活动大多由手工完成，审计线索清晰完整，通常会采用制度审计的方法实施事后审计及就地审计，工作的重点是对企业的内部流程进行控制。但在电子商务模式下，企业的主要经济活动是通过计算机、应用软件依托互联网环境由程序代码执行指令实现的，业务处理流程的追踪的困难度相对传统审计有所增加。而且，随着新的信息技术和网络技术的不断出现，也增加了企业内部环境的不确定性因素，因此需要采取实时连续审计方式，并应用数据挖掘等先进技术，以便及时搜集审计证据、降低审计风险。

（四）对审计人员素质的影响

互联网环境下，电商企业的相关经济活动以及大量会计资料多以电子形式产生和存储，形成了数量庞大、关联广泛且种类繁多的信息集合资产，审计人员在具备了计算机、网络以及电子商务相关业务知识的前提下，结合大数据技术的有效应用，可以及时掌握审计线索的变化，从而更好地识别审计风险、评价审计风险。同时审计人员还需要考虑企业信息系统提供数据的有效性，谨慎的评价企业信息系统提供的样本数据，避免过度依赖计算机或信息系统专家影响审计人员自身的客观独立性判断。

二、电子商务企业审计风险分析

（一）电商企业审计风险的特点

《注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》（2010）指出，审计风险是指被审计对象的财务报表存在重大错误，但审计人员审计后却发表了不恰当意见的可能性。传统企业审计中审计风险的特点主要体现在客观性、普遍性、未知性、可控性几个方面。而电子商务企业的审计风险除了继承了原有特点之外，还出现了以下三个新的特点。

1.海量数据的不稳定性

电子商务企业业务类型主要包括虚拟和非虚拟交易，涉及的审计证据不仅包括传统的财务数据，还包括互联网上很多图片、音视频、文档等非结构化数据，这些形式多样、数量庞大的数据都存储在计算机中，可能存在数据遗失、数据损毁、交易数据重复等安全隐患。一旦业务数据出现问题，在没有人工干预的情况下，计算机系统和程序就会按照指令机械处理，从而导致电子商务业务的完备性风险增加。

2.审计工作的高效性

基于互联网环境，电商企业的交易活动不受时空条件的限制，随时随地都可能产生商品交易行为，电商平台或运营系统的持续运转支持审计人员不用到访企业就可以通过企业信息系统进行远程的实时取证，还可以完成电子信息的集中处理，从而及时掌握被审计单位的实时情况，从而达到实时动态监督的目的。

3.审计风险的复杂性

首先，电子商务模式下企业交易活动的参与者除了买卖双方，还包括产品供应商、银行或第三方支付机构以及物流配送服务提供商，如果其中有参与者未能承担自身的信用责任，就会给整个企业审计带来相应的风险。其次，网络环境下频发的恶意入侵、交易双方真实身份无法确认以及应用PS技术可以不留痕迹的篡改电子签章等审计证据等也增加了电商企业审计工作的风险。最后，日益繁荣的跨境电商业务覆盖全球范围，经营产品种类繁多，涉及语言差异、货币汇率换算、不同跨境平台的差异性，也增加了电商企业审计风险的复杂性。

（二）电商企业审计风险原因分析

1.审计环境方面的风险

（1）信息化审计技术滞后。随着互联网的发展，我国的电子商务发展迅速，且发展规模在世界处于领先地位。电子商务作为信息化集成比较高的行业，特别适合应用智能化手段开展审计工作，从而提供工作效率。但由于智能化审计系统建设及运维等构建成本高昂，目前智能化审计主要是应用在政府审计中，国内大数据、云计算在审计方面的应用案例屈指可数，特别是国内会计师事务所大多对新型智能审计系统持观望态度。（2）电商法律法规和审计准则不完善。电子商务的迅速发展让很多传统商务模式下的欺诈行为转移到了互联网上，网络欺诈、虚假销售、信息泄露事件频频发生，现行的法律法规但并未对相关的审计内容、方法进行规定。电子商务企业自身的经营风险和审计人员缺乏完善的审计准则无法开展实务操作，都增加了电商企业的审计难度，加大了审计风险。（3）网络信息安全带来的隐患。电商企业的业务流程依托互联网开展，其安全完全依赖信息系统是否安全有效。一旦信息系统出现系统故障或受到病毒、恶意攻击，将导致电子商务企业的业务和资金安全受到威胁，给企业带来损失，同时也会增加审计工作的难度甚至影响审计质量。

2.审计对象方面的风险

（1）凭证数字化。电商企业的日常运营要应用OA、ERP、CRM、SAP等诸多企业信息管理系统，这些系统在运行过程中会产生大量的数据，涉及企业的采购、销售、收款、付款等各种单据，大部分单据都是以电子凭证的方式由信息系统自动生成并存储。相比传统的纸质凭证，电子凭证很容易被篡改或恶意窃取。因此在审计过程中，要全面了解电商企业的各类电子凭证数据，如果无法保证审计人员获得充分完整的数据资料，容易给审计带来较大的风险。（2）无理由销售退款。《网络交易管理办法》（2014）在法律和部门规章层面对消费者的网购“后悔权”进行了全面支持，这种宽松的退换货政策会滞后电商企业的收入确认时点，从而增加会计报表收入类科目确认的难度，导致审计人员在判断企业交易发生真实性、确认收入时点和交易额准确性时出现误判。（3）支付方式多样化。随着电子商务的发展，我国的第三方支付技术不断进步，支付宝、微信、京东金融等都可以实现网络零售过程中的在线支付。电商企业庞大的交易数据对应的是海量且形式各异的电子支付凭证，审计人员在审计过程中很难对这些凭证是否真实效性、支付是否安全和数据记录是否准确进行判断。

3.审计主体方面的风险

（1）具备电商知识的审计人员不足。审计作为一种鉴证活动，要求审计人员应了解被审计单位的业务流程，具备相应的业务知识才能更好地开展审计工作。因此针对电子商务企业的审计工作，就需要审计人员了解电商领域的相关知识，并具备一定的计算机技术。目前我国注册会计师队伍中，了解电商运作模式，懂得计算机技术以及网络安全技术的人才比较缺乏，特别是会应用大数据、云计算开展审计工作的复合型人才更少。（2）审计软件相对落后。传统企业的审计项目中，审计人员会借助审计软件进行辅分析，在审计软件中进行会计数据的处理和查询。但由于电商企业的业务数据类型除了结构化财务数据，还有大量图片、音视频、文档等各种非结构化数据，所以需要开发能同时处理结构化数据和非结构化数据的新型审计软件，才能满足现阶段审计工作的需求。

三、大数据背景下的电商企业审计风险防范措施

（一）基于大数据构建电商企业审计云平台

电子商务企业的审计数据由传统的单一结构化数据逐渐转变为多元非结构化数据，除了企业自身的财务数据，还包括以图片、音视频、文档形式存储的企业内部规章制度、会议记录、各类合同等非财务信息数据，各类业务产生的海量数据在大数据技术支持下，通过数据建模构建出涵盖电商企业各业务流的全方位数据平台，不仅可以便捷地获取审计样本数据，实现“样本即总体”的全面审计，以规避抽样审计的风险，也可通过云平台的智能算法规则还能利用业务数据之间的关联性设定各类财务数据的值阈变动范围和审计风险模型方程式，迅速标记异动数据锁定审计疑点。考虑到电商企业各业务流之间的协同作业关系，其云审计平台可以按照前期审计准备、中期审计执行和后期审计报告三个阶段进行设计，并遵循安全性、有效性、规范性的原则。

（二）基于云平台实施“精准性”审计

电商企业运营过程产生的海量数据会存储在云平台的分布数据存储设备中，理论上这是一个审计数据信息存储和管理的无限虚拟空间。电商交易涉及的会计凭证、各类统计报表数量繁多，客户群体遍布全网人数众多，因此对财务报表的精确度要求较高。云平台可以根据不同时间跨度将电商交易的财务数据与业务数据分类存储，再通过数据挖掘技术完成高效且有针对性的审计数据、分析挖掘，找到相应的审计疑点，为后续审计取证奠定基础。同时通过大数据技术还能实现审计数据的交汇统一，降低人工运算可能产生的检查风险，从而实现电商企业审计数据的精准识别、精准审计。

（三）基于云平台实施“共享性”审计

电商企业交易平台的多样性导致企业交易资金存在数据量大、资金收入时点和交易额不准确等特点，因此如何在电商审计云平台中保证审计数据的完整和准确尤为重要。在云平台构建时保证审计机构和被审计单位软件接口对接的标准化和一致性，可以有效保证数据的完整传递，同时防止外部数据泄露。除此以外，云平台可以将电商企业的业务数据按交易时间段、交易类型和金额区间等标准，以柱状图、趋势图等图表形式直观展示。基于云平台的审计模式，最大程度上打破了时空的约束，可以随时随地在审计机构和被审计单位之间，甚至是多个审计机构之间共享信息和计算环境，从而实现“共享性”审计。

（四）基于云平台实施“连续性”审计

传统审计模式下，由于审计资源和审计技术有限的原因，会根据重要性水平选择需要审查的项目，且多为事后审计及就地审计，审计方法以抽样审计为主，该模式下的审计结果存在一定的局限性和片面性。而基于大数据技术的云平台可以对电商企业进行全程跟踪审计，实现审计数据的实时采集、动态分析及连续审计，通过事前立项审计、事中执行监督审计、事后绩效评估审计，实现人员未动、数据先行。通过事前立项审计可以起到有效预防的作用，减少后期审计决策出现失误的情况。事中执行监督审计时效性强，可以及时查明企业经济目标和预算的实现程度，帮助电商企业及时采取措施纠正偏差，改善内部控制，保证最终目标和预算的实现。事后绩效评估审计能够对电商企业已经发生的财政财务收支和经济业务的真实性、合法性和效益性作出全面的评价。如果缺少事前立项审计，一旦在审计过程中发现问题，已造成后果甚至无法纠正时，从某种意义上而言事后审计就没有多大意义。相反地，缺少事中执行监督审计和事后绩效评估审计，再成功的事前立项审计也会因为没有过程保证而丧失价值。

结语

综合以上分析，可以看出伴随着5G与大数据、云计算、虚拟增强现实等先进技术的不断发展融合，电子商务企业的审计工作出现了新的挑战，针对海量数据的不稳定性、审计工作的高效性以及审计风险的复杂性等新特点，本文从基于大数据构建电商企业审计云平台以及基于云平台实施“精准性”“共享性”“连续性”审计四个方面提出了针对电子商务企业审计的普适性对策。

参考文献

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