成本会计管理范文

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篇1

1、实行医院成本会计核算是适应社会对医院医疗成本核算的需要。

现行医疗服务价格定价多少是合理的,我们没有依据,同时非营利医疗机构在享受政府财政补助的同时,却步履艰难,这是因为医疗机构没有做成本核算,或是做了也是停留在内部核算职工奖金的水平上,无法解决医院对成本核算的现实需求与体制改革的需要。一个社会如果没有成本记录,不会有一个很完善的能够保证客观的定价系统,所有的管理手段在市场经济下都是脆弱的,是社会系统的一部分,只有在全社会基础上取得平均成本后,在平均成本的基础上,才会有医院合理的成本价格。成本核算应是社会行为,不是医院单独的行为。

2、实行医院成本会计核算是医院自身发展的需要。

我国医院可分为非营利医院和营利医院,其中大部分为非营利医院。他们二者的目标是一致的,就是以最小的投入获得最大的利益,包括利润和社会效益。成本核算是一种代表资源的合理配置的管理方法,对资源的利用、效益、成本指标进行综合合理评价。医院应在坚持社会效益第一的前提下增收节支,用最低的成本提供最好的服务。

二、医院成本核算应并入会计核算体系

医院存在成本核算与会计核算各自独立和相互脱节的现状,但成本核算不应在会计核算体外运行,医院应改变这种状况,使以财务会计核算为核心的成本核算工作更加程序化、规范化。《会计法》规定医院必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,收入、支出、费用、成本的计算应当办理会计手续进行会计核算。因此成本核算的大部分数据应从会计资料中取得,以保证取得数据的及时性、真实性、完整性、合理性。减少数据传递及核算环节,提高工作效率和准确率。成本会计核算可使医院的成本核算及考核工作,更加及时、准确、直观,为医院管理层和科室管理提供准确依据,提高决策的科学化水平。成本会计核算增加了临床科室、行政后勤科室之间,相互监督、相互制约的透明度。

三、医院成本会计核算的对象

医院应根据自身管理需要,借鉴企业成本核算与成本管理的成熟经验和做法,制订行之有效的成本会计核算方法,包括建立成本管理网络,规范核算单位的收入、费用项目和收支范围,健全成本会计制度,建立成本考核指标体系,开展成本效益的分析评价工作等。医院实行成本会计核算,包括医疗成本核算和药品成本核算。下面我们主要指医疗成本核算,医疗成本费用分为直接费用和间接费用。

直接费用,即医院在开展业务活动中可以直接计入医疗支出的费用。包括医疗科室开支的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料、其他材料、低值易耗品、药品费、业务费、修缮费、购置费、租赁费和其他费用。

辅助科室中能明确为医疗服务的科室或班组的费用支出,如一般医院的营养食堂、洗衣房等的支出,基本上是为医疗业务服务的,可直接计入医疗支出。

提取修购基金应按固定资产使用部门分别计入医疗支出。

间接费用,即不能直接计入医疗支出或药品支出的管理费用。包括医院行政管理部门和后勤部门发生的各项支出,以及职工教育费、咨询诉讼费、坏账准备、科研费、报刊杂志费、租赁费、无形资产摊销、利息支出、银行手续费、汇兑损益等。

间接费用按医疗科室的人员比例进行分摊,并按支出明细项目逐项进行分配。为医院经营构建成本优势和价格竞争优势,医院要在深化、细化科室成本核算的基础上,重点做好成本控制工作。

四、医院成本会计核算的科目设置与成本归集

在医院医疗收入明细科目下设各临床、医技科室明细科目,除包括内科、外科、妇科、儿科等临床科室外,也应包括检验、放射、手术室、功能检查(心电图、脑电图、内窥镜、超声波……)、理疗、同位素、放疗,以及注射室、换药室、急诊室等各种直接为病人服务的诊断、治疗科室。门诊部挂号费也暂作直接临床处理。

从可操作的角度出发,保持与现行的《医院会计制度》口径一致,在现有的医院会计科目基础上可增设“直接临床成本”、“间接服务费用”、和“管理费用”三个科目作为成本会计核算的账户。

“直接临床成本”账户用多栏式账页,按医院各临床、医技科室设一级明细科目,医院各临床、医技科室人员基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料、其他材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、租赁费和其他费用等直接记入各该账户。其他各项间接费用可根据发生的地点或部门经过一定的分摊程序转入该账户。“直接临床成本”账户除包括内科、外科、妇科、儿科等临床科室外,也应包括检验、放射、手术室、功能检查(心电图、脑电图、内窥镜、超声波……)、理疗、同位素、放疗,以及注射室、换药室、急诊室等各种直接为病人服务的诊断、治疗科室。门诊部挂号费也暂作直接临床处理。该账户期末将各科室项目成本汇总后转入“医疗支出”科目和对应的明细科目,保证与现有的科目设置的衔接和项目成本的核算。

“间接服务费用”账户用多栏式账页,锅炉房、洗衣房、供应室、修理室、药剂科室等不直接为病人提供医疗、诊断服务,而是为临床医技各科提供必要的劳务供应的科室所发生的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料、其他材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、租赁费和其他费用等直接记入各该账户,期末通过汇集后,按提供劳务的种类和情况,经过一定的分配方法,用费用分配表分配到各“直接临床成本”科室。

“管理费用”账户用多栏式账页,行政管理部门与后勤部门的所发生的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料、其他材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、租赁费和其他费用等直接记入各该账户。期末经过一定的分配方法,用费用分配表分配到各“直接临床成本”科室与各“间接服务费用”科室。

医院本期发生的各项费用通过费用的分配,均已归集到“直接临床成本”科目,这样就可得出各科室的实际总成本,期末如能汇集该科室所完成的各种劳务量(医疗或诊断工作量)的合计数,即可算出其出单位成本。

篇2

工业革命导致成本会计的产生，其理论与方法是随着社会生产力水平的提高和经济管理的客观需要逐步形成和发展的。成本会计作为会计学相对独立的分支学科，需要有一个理论结构，借以建立统一的逻辑推理体系。成本会计的理论结构是以成本会计假设为前提，围绕成本会计对象所形成的一系列相互联系的目标、对象、原则等组成的一个有机整体，其目的在于解释、评价、指导和完善成本会计实务。本文对成本会计的理论结构进行初步探讨。

一、成本会计目标

会计目标是建立和完善会计理论体系的基石，确立成本会计目标是建立和发展成本会计理论结构的首要问题。美国注册会计师协会1938年的一份研究报告认为，会计的目标是“有助于企业的运行，以达到其既定的目的”，成本会计作为一种记录、计量和报告有关成本信息的会计信息系统，其目标因会计主体、历史环境等的不同而产生差异，但在这具体表现形式的背后，存在着相同的特性。据此，我们可将成本会计目标区分为三个层次：基本目标、具体目标和终极目标。

（一）基本目标。就是让一定的成本带来尽可能多的收入或收益，即提高经济效益。成本会计正是从成本费用的计量、记录、计算及监督等方面着手，为提高经济效益服务，并以经济效益为最高目标。

（二）具体目标。就是指成本会计实践中向谁提供信息、提供什么信息、怎样提供信息。成本会计主要是通过成本费用报告、统计数据及专题报告等形式，为内部相关部门和员工提供特定的和综合的成本会计信息，以便其进行成本规划与管理控制。

（三）终极目标。就是进行稀缺资源的有效配置，实现成本效益最大化。成本会计的最重要特征，是把注意力放在企业资源的详细计划和有效的控制方面。企业如何安排、使用上述资源，必须根据企业生产经营的任务来计划资源的投入、使用以及测算这些资源投入使用后的效率和效益。

二、成本会计假设

成本会计的基本假设是市场经济条件下成本会计工作的制约因素或前提条件，是对客观情况合乎逻辑的推断，主要有成本会计主体、持续经营、成本计算分期、多重计量、公正分配等假设。

（一）成本会计主体。按照现代成本会计的观点，企业或其他组织等独立的经济主体是成本开支的真正主体，其成本是指为最终实现目标而耗费或放弃的各种物质资料、劳务和支付给职工的工资等，或者说是为争取收入而付出的代价。应排除一切与其经济活动无关的强加或强行摊派的成本，包括所有者及经营者的一切个人开支；主管部门或其他单位、机构的不合理摊派；其他单位的成本耗费等。

（二）持续经营。是指成本核算应以持续、正常的经济活动为前提。这样才能使成本会计的原则、程序和方法建立在非清算的基础上，具体表现为各项资产以持续经营价值计价，资产的耗费以实际成本计价，各项费用成本体现已耗资产价值的货币反映，从而保持成本会计信息处理的一致性和稳定性。

（三）成本计算分期。持续经营确定了目前及将来的预期状态，为了提供一定时期的成本会计信息，与会计报表的周期相一致，会计分期的运用，使得成本会计在成本费用的计量方法和内容上具有了鲜明的特色，正确划分各个时期的成本费用界限。这样，才能有利于费用、收入、利润的确认和计量，保证成本会计信息的真实性，以免误导使用者。

（四）多重计量。成本一般表现为经济活动付出的代价，这些代价中不仅包括物质资料的耗费，而且包括人力资源体力和脑力等精神成本的耗费。货币计量的优点是具有广泛的综合性和概括能力，但由于受人们认识水平的限制，要将人力资源精神成本等非货币计量属性完全转化为货币计量，是难以做到的或其准确性不能保证。所以，成本会计的计量可采用货币计量和非货币计量相结合，既采用货币单位反映各项经济业务的成本和效益，又采用实物指标，甚至用文字来说明职工对所做出的贡献和造成的损失。

（五）公正分配。费用分配的公正性直接关系到成本会计信息的可靠性。所谓公正，主要是指间接费用分配标准的选择上，应根据因果关系，选择与所分配费用的高低最密切的标准。要求尽可能减少主观因素的影响，保持分配方法的合理性。当然，公正只是一种相对的概念，既是主观假设，也是成本会计陈报信息的一项基本前提。

三、成本会计的对象

成本会计是以费用为对象，对资金运动过程中的耗费进行分类、计量和分配，为成本预测、决策、控制、分析与考核提供客观依据的一门分支会计。从本质上看，同一般会计对象一样，成本会计对象仍在于社会再生产过程中的资金运动，所不同的只是限于资金耗费方面的资金运动，并且具有既侧重于单位整体的资金运动，更侧重于单位内部各责任单位的资金运动的特点。就性质上来说，成本会计是合理利用内部资源的控制会计，主要服务于企业内部的成本管理，提供决策制订和业绩评价所需信息。为此，“费用”这一成本会计对象可以细化为营运成本、期间费用、损益、现金流量等具体要素。

四、成本会计原则

成本会计原则是规范成本会计行为的指南，是成本会计工作中应遵循的各项基本原则，提供信息使用者所需的高质量成本信息。成本会计在坚持一般会计核算原则的同时，又要符合其独特的要求，拓展或改变部分原则的内涵。

（一）合法性原则。它是指成本会计核算必须符合有关法律、法规和制度的规定，严格遵守成本开支范围，从而保证信息的准确和可靠。同时，也不能人为地混淆成本和期间费用、不同成本计算对象、不同期间成本等的划分界限，这些从严格意义上讲，也是违法违规行为。

（二）受益性原则。成本费用的分配方法应按成本驱动原理，遵循受益性原则进行选择，体现“谁受益谁负担”的思想。在具体选择分配方法时，按照受益性原则的要求，所采用的方法对各分配对象所分配的费用成正比例关系，受益多的多负担，受益少的少负担，从而体现分配费用的公平性和合理性。

（三）目标性原则。企业进行成本管理必然具有明确的目标，期望发生的成本支出能够带来尽可能大的效益，即实现成本效益最大化。这就要求成本会计提供的信息要有针对性，及时地为成本管理提供所需的信息资源，满足决策需要。

（四）可理解性原则。既然成本会计的现实主要目的是向使用者提供对他们决策有用的成本信息，那么可理解性便是重要的一个质量特征。所谓可理解性，指既要保证所有重要事项都能得到充分披露，又要避免提供过分琐碎的信息而使使用者不得要领。从信息提供者的角度来说，应当在保证相关性和可靠性的前提下，力求使成本会计信息通俗易懂，便于使用者分析和利用看得懂的信息资源。

（五）实际成本原则。企业或其他组织所采用的成本计算方法可能不完全相同，如可能采用定额法、标准成本法、计划成本法等，但为了正确地计算当期的盈利水平，需要在核算期期末时，将其调整为实际成本。但从成本计算的历史发展和经济状况日益复杂性来看，实际成本计算只是成本计算的基础、核心和主体，而不是全部。

（六）成本效益性原则。这是一条普遍适用的原则，即任何一项活动，只有当其效益大于成本时才是可行的，成本会计信息也是如此。从管理者的角度，提供的成本信息越丰富，越有利于进行成本管理和控制，但要受信息披露成本的制约，需要信息使用者和会计人员之间有密切的协作。当然，在现有的计量理论与技术条件下，要准确计算披露的成本与效益是不现实的。尽管如此，人们在设计成本会计制度、确定成本信息披露详略程度、披露方式和披露频率时，仍需要对成本与效益因素进行衡量和判断。

成本会计目标属于成本会计理论结构的最高层次，构成其理论基石；成本会计假设规定了成本会计运行的前提和制约条件；成本会计对象及要素的确认和计量，体现了成本会计目标的具体要求；成本会计原则作为成本会计工作的基本指导方针和实务处理的具体规范，是保证成本会计目标得以实现的强有力手段。

篇3

    管理会计关注的是将准备和列示会计信息报告给公司内部的管理层,来帮助其进行计划、控制以及运营方面的决策。下面对管理会计进行详细地介绍:

    计划包括建立目标,评价政策以及为了达到目标所需要的付出的努力。短期计划比如年度预算详细地反映了未来年度的期望结果;长期计划也被称为战略性计划,常常反映了公司长期的目标。

    控制意味着为了实现公司长期和短期目标,检查公司的运营是否在规定的轨道上,并且采取行动纠正任何偏差。长期控制包括战略层面上的绩效评价,目的是衡量公司的运作以及如何实现战略性目标;短期控制关注的是对比预算和实际结果,这被称之为差异分析。

    决策常常涉及到使用提供的信息去制定决策。

    成本会计

    成本被记录并且归集到成本会计系统,三种主要的方法包括:

    吸收成本法(Absorption Costing)

    边际成本法(Marginal Costing)

    作业成本法(Activity Costing)

    在吸收成本法系统下,制造费用应该先被分配(Allocated),然后被分摊(Apportioned),最后被吸收(Absorbed)到产品成本中。

    分配指的是将一个单一的成本中心发生的成本分配到那个成本中心中。

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现如今，市场经济逐渐实现了快速发展，在这一环境下，企业成本会计也在随之改变。随着经济全球化的不断深入，一些信息化、科技化手段也开始与企业管理、生产相结合，使企业更加重视培养成本会计，这也是企业进一步实现资产管理监控的重要环节。在当前这个信息化市场环境下，为了在激烈的市场竞争中占据有利地位，要不断加大企业成本监控力度，使企业实现有效发展，这既考验了管理者，也为成本会计带来了专业性方面的考验。需要突破传统管理理念的限制，加强对企业成本会计的重视，深入剖析当前存在的问题，并使用经营管理手段予以解决，才能做好成本会计管理，并且提高核心竞争力。

1企业成本会计的管理新特点

1.1核算信息化。信息技术现如今已经成为企业生产、管理不可获取的工具，在企业成本会计中运用信息技术，极大地推动了电子商务发展[1]。以信息技术为前提，企业成本会计也开始向新时期迈进，形成与传统商务运作模式不同的新型电子商务模式。这种电子商务模式，有效节省了企业运作成本，将操作流程予以简化，并且提高了客户的信任度。此外，电子商务模式的应用，也使企业成本会计大力掌握了成本的购买、点击和流通，为成本核算工作提供了准确的信息支持，进而提高核算有效性。1.2核算统一化。通常一些规模比较大的企业都是跨地区、跨行业发展，这也对企业成本会计提出了非常高的要求，一方面要对各个地区乃至行业企业成本进行准确核算，另一方面则要掌握企业的输出、输入成本，全面减少企业经济损失，为企业树立良好的信誉。同时，为了实现企业成本的有效控制，也需要对不同部门进行分级辅助核算，重点进行采购、生产、销售3个环节的核算与监督。1.3核算国际化。在经济全球化不断深入下，为企业成本会计核算赋予了国际化特点。为了符合国际市场对于企业发展的要求，需要从事成本会计的职工树立国际视角，使用长远发展的战略眼光做好自己的本职工作[2]。努力学习先进的知识理念，掌握国外企业所使用的现代化管理手段，结合企业实际情况加以运用，不仅能提高个人工作水平，还可以积累丰富的管理经验，形成成本节约观念，对企业资产进行合理分配与使用。

2企业成本会计的管理策略

2.1制定企业成本管理方案。在市场经济发展新时期，企业成本管理需要充分借鉴传统管理方法，积极适应新技术与新观念，充分结合我国国情，引进国外先进管理经验，以此制定一个全面化的企业成本管理方案。为了符合新环境要求，企业成本管理也要做到以下几点：(1)满足现代化生产发展需求，实现经济效益最大化[3]；(2)在新时期企业战略发展方向的引导下，对管理理念进行深化；(3)为职工树立新的发展方向，突出职工发展个性化。2.2积极创新成本会计技术与理念。企业中的成本会计工作人员作为管理职员，为了保证企业成本会计的准确性和有效性，务必要积极了解新观念，建立成本节约意识，认真做好本职工作。第一，成本会计职工要深入理解成本节约意识，在做好企业资本核算工作的基础上，实现资本输出节约，以此提升企业经济效益。第二，建立有效的成本节约观念，在实际工作中体现成本管理针对性。以往企业中的成本工作业绩评价，只是将目标放置于成本增减，致使个别企业一直使用低成本战略，从而在企业成本节约观念上形成了缺失。单一的数字并不能真正阐述实际问题，数值变化也只是反映了一段时间内企业的盈亏，如果要反映整体问题，难免过于片面[4]。所以，作为企业成本会计管理人员，必须要有正确的成本节约意识，明确产品成本指标，对其进行有效的成本控制，在现代化成本节约理念的基础上，高效完成成本会计管理。2.3全面实现成本核算电算化。企业中的会计核算对于企业发展而言体现了非常重要的地位，尤其是近年来企业经营模式越来越多样化，复杂性也在逐渐提高，不能继续使用传统的手工核算进行成本核算。所以，使用信息技术进行企业成本会计管理，成为现在以及今后的企业成本会计工作的重要形式。使用信息技术组织企业成本会计工作，能够有效提升核算工作效率，利用互联网技术组建一个完善的成本会计系统，为管理人员提供会计结算决策支持。除了基本的信息化技术，也可以使用一些现代化检测、监控方式，对物质消耗流量控制进行有效掌握，也为成本控制、计算提供有效的便利条件。通过实际工作实践可知，企业如果要将企业成本进行压缩，实现利益最大化，成本会计需要使用现代化检测手段，并且搭配显示监控设备，将其与成本会计进行结合。通过这些现代化检测手段，能够对物质资金消耗、流通方向进行有效控制，为成本控制、会计数据的准确性提供硬性条件。2.4完善企业管理制度。对企业成本造成影响的因素比较多，具体分为人力、物力、财力个方面。(1)人力影响。在人力资源方面，主要包括职工安排、定编，职工工作效率低，培训成效不高个方面。(2)物力影响。在企业物力资源方面，主要是这对产品、材料、设备而言，具体表现为质量损失、设备严重磨损以及物资流失。(3)财力影响。企业中的财力影响因素主要表现为坏账、利益损失以及滞纳金等方面。在上述3个影响因素方面，对企业成本影响最为关键的因素在于职工专业素质和能力，波及范围最大的影响因素是职工成本节约观念、自主降低成本。职工要想真正建立成本节约观念，需要先建立成本节约思想，在工作中主动节约成本，充分认识到生产销售成本的可控性。在成本管理控制方面，积极动员所有职工参与其中，形成成本节约的好习惯。关于这一点，国外发达国家体现了一定的优势，尤其是欧美企业中的作业成本、成本企划，尽管企业中的成本企业方案相对较为复杂，但是却在实践中取得了非常好的效果。这主要是因为企业丰富且先进的企业文化、职工专业素质、科学合理的管理方式，在企业成本核算过程中使用电算化专业技术，以此不断提升会计信息处理效率，在企业中获得认可[5]。由此可见，企业管理制度对于企业成本会计管理的重要意义，只有建立一个完善的管理制度，才能够提高竞争观念，树立成本节约意识以及管理观念，在成本核算过程中尽可能地降低生产、管理、销售环节的成本，进而实现经济效益的最大化。2.5创建成本控制氛围。企业成本控制的实现，与成本控制氛围有直接的关系，可以从以下几个方面着手进行：(1)企业领导者要对企业成本费用预算进行重视，加快建立一个以企业成本费用控制为核心的机制，为企业提供科学、合理的成本费用控制条件。(2)组织成本控制部门。明确与管理职能、报告关系相关的工作，将责任与职权合理地分配给每一个人，各个组织单位要有明确的内部责任权限。(3)发挥审计的积极作用。聘用专业的职工负责成本费用控制制度管理，并且加大审计部门建设力度，提高审计工作的规范性，并且逐渐实现制度化发展，将企业内部、外部审计进行结合，从而实现对控制环境的合理控制。2.6体现预算管理有效性。企业资金预算的编制，需要保证科学性与合理性，并且不断提升资金使用效率，节省资金成本。这就需要相关人员清晰地列举出收入项目与支出项目，在企业中践行收支两条线。在资金支出方面，可以利用及时分析资金预算的方式保证正确性，对资金使用进行控制，避免出现资金滥用的现象，以此对财务管理的有效性提供保障。

3成本会计发展趋势

出于对当下企业成本会计现状可以预估今后成本会计发展趋势，具体体现在以下两点：(1)成本会计技术会持续更新，在未来的一段时间内全面实现会计信息化。企业内会搭建局域网，以此实现报告的实时上传。(2)成本会计应用领域会持续扩展，在原来的基础上加强企业成本的事前预测、事中控制、事后监督。以往成本会计系统中存在一些不足，主要体现在以下几点：(1)成本会计系统无法准确观察产品生产环节生成成本，产品真实的成本信息掌握不扎实。(2)无法为企业经营决策人员提供全面成本信息，导致产品成本信息相关性不足，使其掌握的成本数据和实际经营活动成本信息无法衔接。如果这一问题无法解决，便会直接导致企业成本管理相关数据丢失相关性。(3)无法在传统产品成本内获取生产环节准确信息。在中间环节中出现材料浪费现象，时间不充足，操作排产合理性、废品率无法得到保证，以上种种都无法有效实现。(4)在企业成本管理中无法有效应用成本信息。(5)无法准确体现成本信息质量。(6)相关活动模糊，数据处理系统计算的成本不准确[6]。针对企业成本会计的可持续发展，在未来的一段时间内战略成本管理正在如火如荼的发展，当前企业成本会计需要按照全新的经营环境进行变革，借鉴现代化管理观念与方法，实现企业成本管理质量的提升。在信息社会的大环境下，企业成本会计未来发展趋势具体表现为以下几个方面：(1)效益成本法。在企业经济效益的基础上，明确成本的范围、额度、具体去向，其中主要包括以下几点内容：第一，明确耗费效益系数，全面控制支出。第二，积极采取经济效益剖析法对立项核算所得效益成本进行明确。第三，对成品生产制造期间形成的消耗，明确企业中可计量直接经济效益关系，进而对不同效益成本、投资成本进行确定。第四，针对企业效益成本的支出方式进行明确。第五，设置专门的账户，实现不同效益成本的统一，根据当前会计制度规定转结支出。(2)整理有效的成本会计手段，并对先进成本会计手段进行创新。

4结语

综上所述，通过对企业成本会计管理新特点与管理策略的研究可以了解到，企业会计成本是实现其运营的重要环节，只有保证企业会计成本管理质量与工作效率，才能够真正推动企业发展。在进行企业会计成本管理期间，需要积极适应现代化信息技术，以起到提高管理效率与准确性的作用，并且使企业在激烈的市场竞争中占据有利地位。

参考文献

[1]熊雪梅,彭晓洁.将资源流成本会计引入稀土行业会计核算的思考[J].财会月刊,2017(04).

[2]赵静宇.IT视角背景下管理会计与财务会计的融合浅谈[J].现代交际,2017(08).

[3]曾思芳.浅谈战略成本会计在房地产企业管理中的应用[J].中国市场,2015(04).

[4]翟旭.战略成本会计在企业价值链管理上的应用[J].现代商业,2015(05).

篇5

企业的研究开发活动是研究活动和开发活动的合称。研究活动是一种以发现新知识，探索新的研究成果的应用途径，以及设计和试验新产品，改良产品或工艺为目的的活动，分为基础研究和应用研究两类。基础研究一般指为增加新知识而进行的创造性活动，其特点是费用支出与未来的收益之间通常没有直接的联系；应用研究一般指为解决确定的实际问题而进行的创造性活动，它往往有直接的受益对象（如项目、产品或工艺），与企业的未来收益有着密切的关系。企业从事研究活动主要以应用研究为主。开发活动是把研究结果或其它新的科技付诸应用的转化过程，其目的是形成新的或有重大改进的产品或工艺，供对外销售或企业自身使用。

企业的研究和开发活动虽不同，但目的都是为了研究新产品，改进旧产品；或研究新生产工艺，改进旧生产工艺以降低企业未来的营业费用或增加未来营业收入，期望在未来获得效益。企业从事研究和开发活动具有一定的风险性，有的研究和开发项目获得成功，形成企业所享有的专有技术，或向国家专利部门申请、登记注册等法律手续，获得专利权；有的研究开发项目则可能会以失败告终。

企业在研究与开发活动中，往往要进行设计、开发、研制、试验、定型等一系列活动，所发生的研究与开发成本的主要内容有：

（1）直接人工，指直接参与研究与开发项目的科研人员和服务于项目人员（科技互助人员、科技管理人员和其他服务于课题项目人员）的工资费用。包括工资、奖金、津贴和有关补贴。

（2）仪器设备费，指从事研究与开发活动所需设备和房屋等固定资产的折旧费、修理费，以及租设备的租金或使用费等。

（3）材料费，指研究与开发活动直接耗用的电器材料、化学试剂、仪器配件、金属非金属材料、其它各种消耗材料等。

（4）调研费，指研究开发的业务人员出差旅费和其它费用。

（5）燃料动力费，指研究与开发活动直接耗用的燃料、动力费用。

（6）外协加工及现场试验费，指研究开发过程中试制样机、加工零配件、外委化验分析、测试等费用和支付的生产性试验和现场试验的费用。

（7）其它，指不属于以上各项的研究和开发费用，如资料费、新产品（技术）鉴定费等。

二、研究与开发成本是否应予以资本化

企业进行具有风险的研究开发活动所发生的成本的会计处理，西方财务会计中有以下三种方法：〔1〕

（1）将研究开发部门发生的全部成本都分配于取得的专利权或专有技术，即将全部研究开发成本予以资本化。用这一方法的理由是：一切研究开发活动都是为了获得成就，它的一切耗费都是为了将来的经济效益，自应由获得成就的项目承担。

（2）只将获得成功的研究开发成本予以资本化，计入取得的专利权或专有技术的价值；未获成功的研究开发成本在失败后予以摊销，计入当期费用。

（3）将研究开发成本全部于发生当期列为费用。美国财务会计准则委员会（FASB）第2号财务会计准则公告《研究与开发成本的会计处理》明确指出：“研究与开发成本除了按契约规定为他人所进行者外，应在发生当时全部计入当期费用。”可见，上述方法（3）是公认的会计原则，是西方会计实务中广泛采用的方法。

企业的研究与开发活动，是企业自创无形资产的活动。根据财政部所颁布的《企业会计准则》第31条规定：企业自行开发的无形资产，应当按开发过程中实际发生的支出数记帐；《工业企业财务制度》也规定：企业自行开发并依法申请取得的无形资产，按照开发过程中实际支出计价。我国有关财务会计制度中所规定的对自创无形资产的计价方法，实际上也反映了对研究与开发成本的处理原则-将研究开发成本应计入自创无形资产的价值（即将研究开发成本予以资本化）。但究竟只对获得成功的研究开发成本或将全部研究开发成本（包括失败的研究开发成本）计入无形资产价值？还不明确，使得会计处理上存在较大差异，甚至为了简化核算手续，全部直接作为当期费用（管理费用）处理。

上述第一种处理方法，将全部研究开发成本计入获得成功的研究开发项目的专利权或专有技术的价值，显然违背了实际成本计价的原则。按照这一方法，企业自创获得无形资产（专利权或专有技术）的入帐价值并非其取得的实际成本，而包括了与该项无形资产取得无关的其它失败项目的研究开发费用。已宣告失败的研究开发项目的成本实际上已成为企业的一项损失〔2〕，与任何期间收入均无关联，既不能和收入配比，对未来收入也没有任何影响，自不应递延结转嗣后期间。因此，将失败的研究开发项目成本-企业已发生的损失-予以资本化，计入资产价值，显然不恰当。

上述第三种处理方法，将全部研究开发成本于成本发生时计入当期费用，有如下不当之处：第一，它违背了收入与费用相配比的原则。企业研究开发成功项目而取得的专利权或专有技术，将在新技术采用以后的较长时期带来经济效益，这部分研究开发成本应当由未来获得经济利益的若干会计期间共同负担，应在研究开发成功取得无形资产时先“资本化”为无形资产的价值，然后分期摊销转作费用，以便与各期收入相配比，而不应在成本发生时就直接计入当期费用。至于研究开发失败的项目所发生的成本也只在失败时才成为企业的一项损失，也只能在这时确认，计入当期损失（或当期费用）。第二，它歪曲了企业无形资产价值。按照这一处理方法，将成功的研究开发项目的成本在发生时就计入了当期费用，这样，企业获得无形资产的入帐价值就只包括获得成功后向国家专利部门申请、注册、审查等法律手续费用，而将企业自创无形资产价值的主要组成部分-研究开发过程成本，排除在无形资产价值之外。企业在研究开发成功后取得的新技术，如果不向政府专利部门登记注册取得专利权，而是通过企业本身的保密手段达到独自占有的目的，则这种专有技术就无入帐价值可言。

通过上述分析，以上述第二种处理方法为适宜。对企业的研究开发成本既不能在成本发生当期就计入当期费用，也不应全部予以资本化，计入无形资产价值。对获得成功而取得专利权或专有技术的研究开发成本，应连同申请、登记注册等法律手续费用，计入无形资产价值；对已失败的研究开发成本，在宣告失败时应确认为损失予以转销。按此方法，既能使企业自创无形资产按其取得的实际成本计价，如实反映企业资产的价值，又能使企业在未来的收入和费用实现恰当的配比，同时还能使以失败而告终的研究开发成本及时得到转销，使稳健性原则在风险性的研究开发活动中得以体现。

三、研究与开发成本的帐务处理

根据上述的会计处理方法，在核算上应设置“研究与开发成本”帐户，用以核算企业从事新技术、新产品和新工艺研究与开发部门所发生的研究开发成本。该帐户的借方记录研究与开发成本的发生数，贷方记录因形成无形资产而结转到“无形资产”帐户的成本和因研究开发失败而转销的研究开发费用。该帐户应按不同的研究开发项目设置明细帐户。

研究与开发成本主要业务的帐务处理如下：

1.在研究开发过程中，发生各项研究开发费用。

借：研究与开发成本×××

贷：原材料×××

应付工资×××

累计折旧等×××

2.某研究开发项目结束，并获得成功，取得专利权，应按该项目所发生的成本结转计入无形资产价值。

借：无形资产-专利权（或专有技术）×××

贷：研究与开发成本×××

3.某研究开发项目宣告失败，则按其已发生的费用，结转计入当期损失（费用）。

借：管理费用×××

贷：研究与开发成本×××

企业的研究开发部门可能同时进行多项研究开发项目，对某些共同费用，如试验设备折旧费等应采用一定的分配方法归集到不同项目的研究开发成本。有时一个项目也可能同时获得几项专利权或专有技术，则该项所归集的研究开发费用也应按一定的方法分配到各项无形资产成本中，同一研究开发项目也可能在不同时间取得多项专利权或专有技术，对先获得的应考虑有关因素估价并结转成本，待整个项目结束后再按实际成本进行调整。＊

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首先,在成本预算的制定上，目前我国国内的很多企业都是根据历史数据,甚至仅仅是根据上一年的成本费用情况来制定本年度的成本预算方案,然后再在执行过程中来进行相应的调整。在成本预算的最初制定环节就具有很大的随意性，未能参考当年的具体国际国内经济形势、企业规划等来做出较为精确的计量。

其次,在成本预算的下达中,很多企业都是将整年的总费用预算分配给各部门，使得成本预算在成本会计管理中形同虚设。尤其是大型企业中，往往一个部门的规模就很大，具有很多的细小单位和功能，这种成本预算的整体下放，以及预算调整规章的不严谨，使得该部门下各单位难以拥有控制成本的观念,往往最终会导致整个部门费用大大超出预算。

最后，国内很多企业中，成本预算及管理往往都是财务部门一个人的事，独自规划并独自推行,企业的其他部门参与度很低，使得企业在整体团结凝聚力上处于劣势，同时,让成本预算的作用大打折扣。

(二)成本核算方法传统

由于我国的市场经济体制还不完善，很多企业仍是处于摸索阶段，且成本核算方法依旧采用传统的方法，跟不上企业的规模发展。例如,就成本管理中的制造费用来说，很多企业成本会计中制造费用的分摊仅以产品数量为权重,而企业的产品种类随着企业的发展和规模的扩张越来越丰富，在产品价值上存在着很大差异，这样使得很多产品的成本核算不合理,从而使得企业产品的价格定位出现偏差,影响产品的销量甚至出现亏本而不自知。

成本核算方法应该与企业的生产规模和业务水平等紧密相关,很多企业或许认识到了本企业现行成本核算方法不当，但苦于找不到或者没有财力支撑优秀的成本管理人才来发现和使用更合适的成本核算方法。这些种种因素都对企业的发展形成了很大的制约。

(三)成本控制存在难题

这一问题主要出现在我国众多的中小型企业中，中小型企业往往在资金筹集上存在不少困难,而技术设备的更新需要大量资金支持，而中小型企业往往难以支付这些固定资产的重置费用，从而使得企业的生产效率难以提高，生产成本难以降低,于是整个成本控制在执行中存在很多问题。另外,经济全球化带来的产品更新速率大大加快,使得中小型企业在整体产品设计和生产上难以跟上时尚的步伐。

二、我国国内成本会计成本管理优化方案

我国国内的成本管理现状中还存在着不少问题，要想真正做好企业的成本管理工作来降低成本、增长利润，需要各个企业集合所有部门将成本控制观念深深植根于每一位职员心中，分阶段、全方位地建立和健全适合本企业现今发展特点的成本会计管理体系。下面简要讨论了成本管理的各阶段的优化方案。

第一阶段:完善成本管理数据系统

在这一阶段主要是成本管理制度上的完善和严格执行，将成本控制理念传播给每一位员工。这一阶段要求企业在费用登记和报销环节中严格把关，要求负责人将原始单据收集好并妥善保存。

企业的报销制度不完善，往往会导致企业成本的大幅上升，其中的水分不容小觑。“公费旅游”现象中，员工往往会借助出差的机会旅游和购物，而差旅费包括交通费、食宿费、业务招待费等等，若是企业制度不健全执行不严格，员工很可能会为了自己的私事而滞留在出差地,延长出差时间，甚至将私人的消费也纳入报销中，从而大大增加了企业的费用支出。为了避免这些现象的出现,企业应健全报销制度等并且严格执行,对于员工的报销标准进行统一规定,超额费用要求员工自行负担。

第二阶段建全成本控制体系

在前一阶段成本管理数据完整的基础上，展开第二阶段，即建立成本控制体系，要求企业结合当前的行业形势和自身特点，在费用上实行定额管理和归口控制，在成本核算方法上适时变革。也就是说,将成本预算工作细致化，总预算确定数额，然后分派给各部门时也确定数额，并且将预算落实到各部门之下的各单位中。进行实际调整时严格将实际成本具体化,再对标准预算进行适当的调整。例如，直接材料的成本归于采购部门和仓管部门，然后原材料中又根据其具体分类和用途划分到具体的使用或采购单位中。通过这种分级管理和控制来拉拢所有的部门及单位参与到成本控制中来。

然后，注重本企业成本管理人员的再教育和再培训,鼓励他们积极吸取新知识,并适当地给予财力支持或者提供教育机会，让成本会计人才拥有足够的只是和能力对本企业的现状深刻认识,从而适时地调整成本核算方法，让企业的成本管理更科学,从而帮助企业实现更大的利润。

第三阶段:实行分级成本费用责任制

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现代成本会计在传统成本会计理论的基础上继承和发展而来,它以现行成本为基础,符合当前企业经济运行的条件。它可以随着经济环境的变化,及时反映资产价值的变化,具有高度的决策相关性,使资产负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加强,也提高了会计信息在经济信息系统中的地位。

现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合,它是运用专门的管理技术和方法,以货币为主要计量单位,对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。

1.2现代成本会计的职能

现代成本会计的主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本决策是成本会计的重要环节,在成本会计中居于中心地位。成本预测是成本决策的前提,成本决策是成本计划的依据,成本控制是实现成本决策既定目标的保证,成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验,成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。

二、现代成本会计在企业管理中的具体应用

由于电子技术运用于产业形成了高度电脑化高度自动化的生产,形成了新的制造环境。在新的制造环境下,企业必须有与之相适应的现代成本会计技术。现代成本会计发展适应了企业管理的需求,促进了经济的发展。具体从以下几个方面对现代成本会计在企业管理中的应用进行具体分析。

2.1在企业高层决策管理的应用

现代成本会计为有效地服务于企业的实践管理,及时提供以外向型为主体的多样化信息和相应的分析研究资料,为企业高层领导沿着正确的方向进行战略思考起到“催化剂”的作用,从而使他们能据此高瞻远瞩地对企业内外的环境和条件进行综合透视,从中了解竞争对手的长处和短处及今后的战备趋向;并了解现有和潜在顾客目前的需求及其今后的发展前景,进而洞察在今后较长时期内可能捕捉的机遇和面临的挑战。

2.2在企业成本管理中的应用

成本水平作为企业管理工作的质量体现,表明成本管理是企业管理不可或缺部分,如何将战略成本会计理论与方法正确引进和运用于战略成本会计管理是目前我国企业提高经营管理水平的重要的一步。成本会计认为采购不仅包括一般意义上的采购成本,而且包括与低质量、低可靠性和不理想的运输条件相联系的成本。因此在对成本的管理中不应仅仅要考虑采购价格,同时还应考虑到采购的原材料的质量、可靠性和送货的及时性等多种因素,这样确定的成本涵盖的内容更全面,提供的数据更实际可靠。在进行了对采购成本的归集处理工作后,还应分析价值链中采购环节每一作业与成本的关系,以作业为基础,按照因果关系把采购成本分配到其应承担的产品成本中,这样使得产品成本相关性大为增强。

2.3在企业市场定位管理中的应用

在成本会计系统中,首先考虑产品在市场的定位问题,一是考虑产品类型的定位;二是考虑产品在同行业中的定位。在生产阶段,成功实施战略成本会计系统需要以高质量的经济信息为基础,并且注意收集一些信息:如产品的数量、质量、消耗、成本和生产组织等信息,财务信息,销售信息。取得信息后,根据企业内部有限资源及外部市场环境,对几不同条件下的决策目标求出备选方案。再结合具有丰富知识经验的管理者的定性分析,从各种备选方案做出恰当的评价和选择,从而确定最佳方案。同时战略成本会计系统的实施也推动了企业信息化进程。战略成本会计系统通过对反馈的信息进行分析,使整个企业各个部门之间形成纵横交错的网络,明确各部门的责任,避免不必要的成本发生,避免不必要的生产环节。

2.4企业售后服务管理中的应用

实施现代成本会计的目的即是降低总成本,对成本实行优化管理。主要应从适宜质量控制、网点布局控制、完善售后服务几个方面进行改进。

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1四门课程的独立性与关联性分析

1.1四门课程的独立性分析

从产生的年代来看，会计的产生时间较财务管理更早一些，从会计的复式记账至今，会计已有几百年的发展史了。财务管理的发展是和经济学、金融学的发展密不可分的，而会计的发展主要是受市场经济的发展模式和现代的企业制度的影响。

1.1.2财务管理与管理会计的差异

在现在的教学工作中，财务管理和管理会计在教学工作中有很多重复的地方，主要是在资金时间价值、本量利分析、经营杠杆分析，存货控制等方面。WWW.133229.COM在管理会计的教学中，我们主要是侧重于技术和方法的讲解，而在财务管理中，我们主要的侧重点是在对于决策时对于技术和方法的运用。例如：关于货币的时间价值这项教学内容，在管理会计的课堂上，可能主要教学生们如何应对在各种情况的算法，而在财务管理的课堂上，更多的关注的是如何具体运用它。

1.1.3管理会计与成本会计差异。

在会计学科中，成本会计和管理会计的交叉是非常严重的，成本会计的主要要教授给学生的是关于各种成本的具体核算方法，以于成本的控制和分析则是在管理会计这门课程中进行学习。这就造成了成本会计只教算法，管理会计还教成本管理的现况。我们应该把管理会计与成本会计的内容做到分离出来。

管理会计与财务会计的区别是非常明显的，但是这两个会计学科是以成本会计的内容为基础的，在学习成本会计的时候，我们会用到在财务会计和管理会计课上学到的标准和原则，并且根据具体的标准和原则进行适当的协调。例如：在进行成本核算的时候，我们会使用到很多的核算方法，像品种法、分步法、分批法等具体本文由收集整理的算法，财务会计会根据核算方法算出的数据进行损益表的编制，它根据不同核算方法所算出的数据也会影响资产负债表的结果。在管理会计中，对于成本的核算方法主要有变动成本法和标准成本法等方法，它们是管理会计内部报表的基础。当我们运用管理会计计算成本的数据时最好要与财务会计的数据分开计算， 因为根据不同的计算方法，同一个数据库的数据可能会得到很多种成本的数据。

1.2四门课程的关联性分析

财务会计、管理会计和成本会计是会计这门学科中的，而财务管理这门学科在本质和对象上均不同于会计这门学科，作为会计的两个大的分支，管理会计与财务会计分别负责对外、对内会计信息，同时两者也有着密切联系而成本会计作为会计信息系统的一个子系统，记录、计量和报告有关部门成本的多项信息，这些信息既为财务会计提供资料，又为管理会计提供资料。

1.3学科发展趋势的分析

近年来，关于会计信息的造假案层出不穷，这主要是因为会计披露信息的局限性造成的，因此，很多人对企业对外报出的会计信息失去的信心。所以，我们需要对财务报告对外报出的信息进行改进，增加对未来财务预测信息的形成与披露；增加表外披露；关注会计信息的相关性，而不是会计信息的可靠性。关于计量属性方面，我们不能使它远离会计的职能，在对初始成本的确认上，我们应该选取最能表达的计量属性。在报告的内容上，我们不应只是局限于货币这一个固定的值上，我们还可以对公司的人力资源和核心技术进行对外的报告。

2财务、管理、成本会计财务管理在实践中的有效整合

在现代的企业经营过程中，企业的目标就是创造更多的价值，股东也正是因为它才会在企业中进行投资，因此企业的经营者和员工的一致目的就是创造更多的价值。财务管理的目标应该也是创造价值，并根据价值的增长规律对价值进行计量、评价和报告，以规划为价值目标和管理决策为手段，整合各种价值驱动因素和管理技术，梳理管理与业务过程的财会管理模式。

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早期的管理思想主要是对大规模工业组织所存在的多方面压力提出的解决办法。主要包括：亚当・斯密的劳动分工观点和经济人观点；巴贝奇的作业研究和报酬制度；欧文的人事管理。这一时期的管理思想没有普遍适用的有关如何管理的知识体系，没有共同的管理行为准则。

早期成本核算都是为了提高企业的生产率，简单的产品成本核算只是企业生产经营的一个附带功能。下面从实践方面和理论方面分别阐述。

从实践方面来看，16世纪佛兰茫的印刷家和出版商普拉廷为他出版的每一本书设置了不同的账户。反映“库存纸”和“完工书”增减变化情况；1750年英国人詹姆斯・多德森为他的制鞋厂设计的一套会计记录，首创了分批成本法；1777年英国人沃德杭・汤普森在计算长袜成本时，就形成了分步成本计算法。

从理论方面来看，诺顿编写的《纺织工业簿记》一书，主张将成本分为主要成本和间接费用，主要成本按产品进行分配，间接费用直接转到损益账户；1885年美国军械师亨利・梅特卡夫的《制造成本》；1887年英国电气工程师埃米尔・加克与会计师M・费尔斯合著的《工厂账目》，1911年E・韦伯纳的《工厂成本》这些书都讲了产品成本计算问题。

二、科学管理思想与成本节约思想

泰勒提出科学管理思想的目的是要改变传统的一切凭经验办事的落后状态，使经验的管理转变成为一种“科学”的管理。指出科学管理思想的根本目的是谋求最高效率，要达到最高的工作效率就要用科学化、标准化的管理方法。并提出标准化、工作定额、能力与工作适应、差别计件工资制度、计划职能与执行职能分开的观点。

由于这一时期的管理思想注重内部管理，因此成本的管理也以短期成本控制为主，只注重企业内部产品的设计和生产过程，以成本本身控制即节约成本为主。

主要出现了以下成本节约思想：工程师哈里森所著的《标准成本》一书，是对标准成本会计的一个科学总结；E・A・坎曼发表了题为《基本标准成本：制造业的控制会计》的论著，进一步明确了标准成本会计对管理会计产生的实质性影响。

1923年J・M・克拉克围绕产品制造费用的研究，提出了可变成本、不变成本、边际成本，以及机会成本等一系列的概念；哥伦比亚大学和沃尔特・劳腾施特劳赫创造了“盈亏分界点”一词；麦金西的《预算控制》较为系统地阐述了实行科学的预算控制方面的问题；1947年美国通用电气公司工程师麦尔斯首先提出“价值工程”的概念，要求在新产品设计或者产品改造时，从消费者的需要出发，考虑产品成本，尽量采用新结构、新工艺、新材料以及通用件，实现功能与成本匹配。

三、现代管理理论与成本控制和管理

这一时期的管理思想出现了很多流派，各种管理思想从不同的方面加强企业的管理，相应的在成本管理方面也加强了过程的控制，重点趋向预测、规划、决策，实施最优化的控制。(表1)

四、当代管理理论与战略化成本管理技术

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财务管理、成本会计和管理会计的内容有较多交叉重复，学界对此有诸多探讨和尝试，目前常见的整合路径有以下几种：

1.三门学科进行统一整合，形成三门学科相互协调的内容体系。有学者认为三门学科应统进行统一整合，成本会计以成本核算、成本报表、成本分析为主。管理会计课程可从全面预算角度出发，围绕全面预算(包括财务预算)的编制、执行、分析、调控、考评来展开。标准成本制度作为成本控制的重要方法,同时也是预算管理的必要手段,应归属于管理会计课程。责任会计应属于管理会计的特定内容。而财务管理课程应以证券投资为主，存货管理的内容应将其列入财务管理课程，资金需要量的预测属于财务管理筹资的范畴。管理会计和财务管理重复的时间价值方面的内容可根据课程设置，放在先前学习的学科里。在实际的教学工作中，目前最普遍的做法是通过教学方式进行协调，通过相关课程授课教师之间的协调，并不断修改人才培养方案，删除了重复讲授的课时将节省的学时用于实验教学以更加符合培养应用型人才的培养目标。

2.管理会计与成本会计合并为成本管理会计，再与财务管理进行内容协调。成本会计、管理会计具有相同的历史背景和理论基础，二者目标都是为企业内部的生产经营管理和决策服务，加之理论研究者们扩展各自的研究领域，从而使成本会计和管理会计职能不断扩大，出现较多较交叉重复。鉴于此，有学者认为将成本会计与管理会计融合为成本管理会计一门学科。再对成本管理会计与财务管理的交叉内容进行协调。由于成本管理会计侧重于生产经营，财务管理则侧重于资本经营，二者分别是从量和从质的角度对具体对象进行规范的区别，在此基础上协调成本管理会计与财务管理的交叉内容。

3.取消管理会计，将管理会计的内容重新划入财务管理和成本会计中。我国的管理会计是从西方引入的。有学者认为管理会计最早是作为财务管理的入门而提出的，其内容和财务管理严重重复。财务管理、成本会计和管理会计三门课程内容重复的焦点也是在管理会计上。因此，选择将管理会计的主要内容并入财务管理中讲授，与成本相关的内容并入成本会计中讲授。

4.三门学科整合为财务成本管理一门学科。有学者认为，财务管理、成本会计和管理会计三门课程有较多重复的内容，再加上，在我国，注册会计师考试已经将成本会计和管理会计合并在一起，加上财务管理，成为“财务成本管理”这一考试科目。所以，为了配合此需要，在日常的学习中也应将这三门学科合并成一门学科来进行学习。故，需要取消掉三门学科的单独课程设置，而是取而代之以财务成本管理这一门学科。

二、对财务管理、成本会计和管理会计整合路径的辩证分析

通过上述对财务管理、成本会计和管理会计三门学科整合路径的总结，可以看出，不同的整合路径都有各自的立足点和立场，辩证地分析以上路径的综合优点及不足之处总结如下：

1.优点。

1.1避免内容重复，节约教学资源。不论是三门学科内容的统一协调整合还是成本会计与管理会计整合为成本管理会计，亦或是三门学科整合为一门财务成本管理，都可以看出经过整合对学科内容的进一步加工，可将学科重复的内容加以归并，使教学内容更加紧凑，逻辑性更强，减少不必要的教学资源浪费。

1.2合理安排内容，提高教学质量。通过学科内容的整合，可以有效的避免在教学过程中出现由于任课教师间协调不到位导致内容重复讲解或者都忽略不讲的情况，可以使教学内容的安排更加科学合理，有效地提高教学效果。加之，财务管理、成本会计和管理会计三门课学科通常不是在同一个学期讲授的，分学期开设，间隔时间较长，会造成知识的前后衔接脱节，学习效果不理想。经过整合，有利于有关知识的融会贯通，也有利于提高实际教学效率。

1.3提升课程地位，优化学科体系。从课程设置的角度看，一般而言，财务会计在财会类专业课程中深受重视，而其他的专业课程如成本会计和管理会计受重视程度相对较为不足。不论是三门课程一并整合为财务成本会计或者成本会计和管理会计整合成成本管理会计等，通过整合后的课程地位可以得到大幅度提升，同时也可以优化财会类专业学科体系的建设。

2.弊端。三门学科进行局部或全面的整合有一定的必然性，但是从另一个角度看，进行学科整合后也存在一些不足，其中最突出的问题就在于：

2.1整合后的学科基础理论的整合。三门学科产生和发展的基础理论有相似之处，但在学科目标、基本假设、基础内容、任务、原则等方面有一些不同之处。如在对象上，财务管理的对象是企业资金运行系统，管理会计的对象是现金流动，成本会计的对象是生产经营业务成本、有关的期间费用和各种专项成本。整合后的财务成本管理或者是成本管理会计这样交叉性质的学科如何对基础理论进行整合值得学术界进行进一步探讨。

2.2整合后内容组织的内在逻辑性削弱。三门学科各自在组织其内容的过程中所采用的切入点和立足点不同。从企业内部管理的角度，三门学科是根据不同的价值计算与管理方面的逻辑思路而建立，并不断完善和发展起来的。所以，把三门学科进行局部或全部重新整合后成为财务成本管理学科或者成本管理会计学科，在内容的组织上难免有一定的拼凑痕迹，削弱了三门学科内容原有的内在逻辑性。从这个角度讲，不利于从更高的层次对学科发展脉络进行全面的把握，无法更好的了解学科发展的来龙去脉。

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一、早期的管理思想以及早期成本会计回顾

1.劳动分工观和经济人观点。亚当•斯密的整个经济理论体系就是从分析研究劳动的分工开始的，在他所编著的《国富论》中，他提出了相当完善的劳动分工理论。劳动分工指的是人们对于从事的社会或者经济方面的活动的划分以及独立化、专门化.。“经济人”是管理中的一个人性假设，提出并且对此观点进行发展的古典管理理论的主要代表人物是泰勒、法约尔和韦伯。该观点认为人天生就是自私的、消极的，经济是驱动人行为的主要动力。其理论表示若要管理达到组织设定的目标，必须对人实施强迫、控制等手段，同时采用“胡萝卜加大棒”的政策引导工人工作，才能够使他们努力，并达到管理者所要求的目标。此理论强调的是人们对经济利益追逐的本性。

2.作业管理制度。随着经济环境的不断变化，导致了企业生产组织的重大变革，查尔斯•巴贝奇进一步发展了亚当劳动分工论，表明分工能够有效地提高劳动生产率是因为：节约了学习所花费的材料和实践；节约了在生产工程中从上一道工序转换到下一道工序其中所花费的时间和经历；节约了不同工具所花费的时间；促进了工人的技术熟练程度以及提高了工作效率等等。巴贝奇认为从事脑力劳动同样可以进行劳动分工，而不仅仅局限于体力劳动。

3.人性化管理。罗伯特•欧文的人性化管理思想是以法国唯物主义学者的观点——人是环境的产物为基础的。[8]他坚持良好的环境能够促使人们形容优秀的品性，而不理想的环境则会使人们形成低下的品性。他强调不仅要重视公司工厂中的设备以及卫生工作，更要强调关注工人身心健康发展。欧文的这种人性化管理否定了过去那种只把工人当做赚钱工具的做法，努力改善工人的劳动条件和环境，比如将参加劳动的最低年龄提高；缩短工人的劳动时间；为工人提供伙食等等。他的人事管理观是：良好的雇员参与管理将会给雇主带来可观的收益，因此，人性化的管理是每一个主管人员所要学习的。

二、科学管理思想与成本节约思想

1.科学管理思想。在进入二十世纪以后，伴随着机器大工业轰轰烈烈的发展和壮大，以弗雷德里克•温斯洛•泰勒为代表的管理学家提出了科学管理的思想。在《科学管理原理》中，泰罗全面叙述了他的科学管理思想与理论：（1）对于工人工作的每一个要素都需要开发出相应的科学的方法，用以代替老的个别化的方法；（2）科学挑选工人，并且对他们进行培训使其成长；（3）管理当局与工人在工作和职责的划分应当几乎是对等的。

2.成本节约思想。在科学管理制度还未出现时，早期成本会计的职能是一种事后成本确认，其主要任务就是尽可能计算出精确的成本。在科学管理诞生之后，为了适应这种变化，成本计算方法也在相应发展。1908年，惠特莫尔首次提出了标准成本计算理念。成本计算不再是拘泥于事后的确认，而是使得成本管理的着眼点上升为事前的成本控制。此时的成本管理以短期的成本的控制为主要，只注重企业内部产品设计和生产过程中的成本控制，即成本节约。

三、现代管理理论与成本控制和管理

1.行为科学理论。现代管理思想的流派众多，而在这么多的管理思想中，有一支名叫行为科学学派的管理思想学派虽然出现的时间比较早，但是对于会计的影响却直到近现代才逐渐表现出来。随着科学技术以及管理水平的不断发展，人在管理和操控现代科学技术中的关键作用越来越明显。这一时期各种管理理论层出不穷，比如美国学者梅奥在1929年进行了著名的霍桑试验。他认为工人是“社会人”，是这错综复杂的社会关系中的成员，而工作所提供的物质环境的优劣以及福利的好坏与工人的生产效率并未有非常绝对的因果对应关系，相反，工人的心理因素和社会因素对生产的积极性产生的影响更大，因此管理者应该从社会、心里等各方面来鼓励激励工人从而提高生产效率；

2.作业管理思想。企业成本会计系统中制造费用的分配通常情况下是以直接人工、直接共识以及及其小时等为标准进行分配，因此产品成本的计算正确与否以及是否可以对生产部门管理人员形成一种高效积极的激励和制造费用的归类一级分配的标准有着非常密切的相关性。而作业管理思想指的就是将管理重心进一步深入到作业的各个层次中去，其实质是：（1）站在外部客户的角度看待问题，尽最大可能通过作业为不同客户提供种类更多更周到的服务和产品；（2）站在企业自身的角度看待问题，尽最大可能从为客服提供服务中获取最大化利润。它的核心理念是作业消耗资源，产品消耗作业，建立的这个理念的作业成本增强了产品成本信息的可靠性以及对管理人员效绩评估的真实性，有效地解决了上述的危机。

四、启示

上述总结列举了各个发展时期的管理思想以及其对成本会计和管理的影响和发展，但并非是某种特别的管理思想产生了某种特别的成本管理控制方法，而一种管理思想对于成本管理的发展与影响也不仅仅是局限于某一个期间。历史的经验和实践证明了管理思想的发展和创新对于成本会计的发展起着功不可没的推动力。所以从事成本会计的工作者需要不断学习和研究新的管理方法以及管理理论，从而提高自身的理论高度，与自身企业的实际相结合，将理论运用到企业生产经营的实践中去，深入研究，解决在成本核算和管理工作中所出现的实际问题，进一步将这些研究成本总结升华为成本会计理论和方法，为成本会计理论和方法的知识海洋更添一份春色。综上所述，成本会计作为企业管理生产经营活动中一个不容忽视的重要组成部分，它伴随着企业的管理活动的产生而产生，伴随着其发展而发展，每一次管理思想有着质一般的飞跃，都为成本会计的不断发展提供了新的动力和源泉。

作者:陈颖 单位:温州市第六人民医院

参考文献：

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所谓的成本会计，就是在商品经济条件下对经济主体产品生产的成本耗费实现预测、核算等职能的会计分支。管理会计则是在市场经济条件下通过加工和利用财务等信息完成经济过程规划、预测等职能的会计分支，以强化企业管理为目标。而二者之间存着密切的关系，拥有较多交叉重复内容。因此，有必要实现二者的内容体系融合，以便更好地学习这两门学科。

1、成本会计与管理会计的内容交叉问题

就目前来看，在作业成本法、标准成本制度和变动成本法等内容上，成本会计与管理会计的内容是交叉重复的。从本质上来讲，成本会计主要内容为成本核算方法。而管理会计在预测分析中则需要完成成本预测，在经营决策制定上则需要使用各种成本决策模型，在实现全面预算管理时则需要完成各种费用的预算。所以，成本会计和管理会计中的一些内容是交叉重复的，将导致学生反复花费时间学习同一内容。之所以出现该现象，主要是由于成本会计本身就是管理会计的前身，同时成本会计的研究也随着时代的变化开始适应企业管理要求。所以在管理会计内容中，需要围绕成本主题展开研究，从而更高的满足企业的管理要求。在成本会计中，则需要对适应企业管理需要的成本管理和成本信息提供问题展开研究。而随着二者的不断发展，二者的内容也越发趋于一致。

2、成本会计与管理会计的内容体系融合

2.1内容体系融合的必要性

在高校的财务管理等教学中，将成本会计和管理会计的内容体系融合起来具有一定的必要性。因为，通过将两门学科融合为一门学科，从而开展成本管理会计教学，将能使严重交叉的内容得到合并，继而消除由管理会计和成本会计内容界限不清给学生带来的认识混乱[1]。从教学的角度来看，实现内容体系融合，也能够避免单独进行管理会计和成本会计课程的开设，不仅能够节省教学资源和时间，还能够避免教师陷入取舍重复教学内容的困境，因此能够使高校教学效果得到提高。

2.2内容体系融合的模式

在成本会计和管理会计的内容体系融合方面，现在主要有三种融合模式，即板块式模式、应用式模式和融合式模式。所谓的板块式模式，就是实现成本会计和管理会计主要内容中独立内容的汇编融合，应用式模式则是根据实际应用需要进行内容体系的安排，融合式模式就是通过分析研究剔除重复内容，然后形成成本管理会计这一新的内容体系。采取板块式模式，需要分别进行成本会计和管理会计课程的开设，但是要实现有沟通的教学。所以，采取该模式需要先后完成两门课程教授，对重点高校学生来讲将占用学生大量的资源，但是在普通高校开设则有利于务实学生的基础。采取应用式模式，需要了解学生的学习和接受程度，在实际操作中具有一定的困难，较难实现预期的教学效果。而采取融合式模式，则能够得到内容完整的成本管理会计内容，可以使教学效率得到提高。在实际开设课程的过程中，考虑到课程内容较多，普通高校还需要分两个学期开展教学，以便帮助学生顺利掌握所有课程内容[2]。而在重点高校开设成本管理会计课程，由于多数学生拥有较好的学习能力和基础，所以可以维持原有课时。因此从总体上来看，采取成本管理会计模式开展教学，不仅能够更好的实现成本会计和管理会计的内容体系融合，还有利于教学的灵活开展。

2.3融合后的成本管理会计内容体系

融合后的成本管理会计内容体系，应该拥有明确思路和清晰逻辑，从而更好地实现内容的组织。同时，该体系应该对成本会计和管理会计的基本内容进行全面继承，并且能够承担二者原本具有的全部职能。根据这些要求，可以将体系内容划分为五个部分，即基础部分、成本核算部分、规划与决策会计部分、控制与业绩评价部分以及发展部分。基础部分因包含成本管理会计的概念、基本方法及知识等内容，具体有企业成本、成本习性分析等。成本核算部分以成本计算和费用核算为主要内容，包含产品成本计算、生产费用核算等。规划和决策会计部分需要以企业管理为主题，包含长期投资决策、预测分析等内容，可以为企业制定管理决策和实现前景预测提供服务。控制与业绩评价会计部分同样需要为企业管理服务，应包含责任会计和标准成本法等，可以为分析企业过去、现在和未来的经济活动提供支持[3]。最后，发展部分还要对近年来成本会计管理的研究进展进行叙述，包含战略成本管理会计和作业基础成本管理会计，从而在对传统内容进行继承的同时，吸收最新的理论和实践成果。

3结论

总之，随着社会经济的快速发展，会计学科之间也得到了融合发展。面对这一发展趋势，还应该尽快完成各学科内容的调整，从而完成融合后的内容体系的构建，继而更好的实现学科教学。因此，相信本文对成本会计和管理会计的内容体系融合问题展开的探讨，可以为相关工作的开展提供指导。

作者:李阳艳 张越 单位:西京学院

参考文献：

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一、优化医院成本会计工作的重要性

第一，是顺应医疗机构内部管理改革的需要。虽然我国医疗卫生机构分为营利性和非营利性两大类，但经营目标是一致的，即以最小的投入获得最大的收益。优胜劣汰是市场的必然规律，无论是公立还是私立医院都逃脱不了。如何通过合理分配人力、物力和财力，以较低成本费用实现高质量的医疗服务，增强医院在医疗市场中的竞争力是最根本、最有效的举措。所以越来越多的医院开始根据自身的管理需要和实际情况，制定科学的、完善的、行之有效的会计成本核算制度和方法。

第二，是医院实现低耗、高效的经济管理的保障。在任何设定条件下，只要影响利润变化的其他因素不因成本的变动而发生变化，降低成本始终是管理的第一要务。医院也不例外。尤其是在新医改政策取消医院的药品加成收入后，抵消该部分缺失以维持医院的正常、稳定经营就需要从降低成本入手。无论是明确各成本项目发生的源流，降低成本的潜质，进行大刀阔斧的内部改革；还是在既定的限定条件下，通过改变成本发生的基础条件，购进新医疗设备、学习先进医疗技术等，改善影响成本的结构性因素，都是出于已最低的成本耗费、实现最优的经营管理的目的。

第三，是医院制定战略决策的重要依据。任何一个发展阶段的战略措施的制定，都需要客观、充足的成本信息的配合。只有在财务会计提供了决策所需要的信息之后，医院发展战略的制定才够科学与合理，医院承担的风险损失也会降低，才能在医院可利用的资源范围内实现预期发展目标。同时，实施发展战略的过程又引导医院走向成本最低化，通过使用成本信息提高资源的利用效率，创造出更多的价值。

二、当前医院成本会计管理存在的问题

1.医院经营意识和成本意识较淡薄

在我国医疗体系中，公立医院占绝大多数，由财政拨款来投资医疗设备以及进行建设改造等活动，其经营管理体制与竞争意识与私立医院有很大的区别。政府背景使得很多医院没有正确定位医院在市场经济中的身份，管理意识淡薄，尚未建立明确的职能机构负责成本管理工作，管理理念落后，造成成本管理范畴片面化，在产出过程中不计效益，盲目创收，加剧了医疗成本随收入增长而迅速膨胀的情形。

2.医院成本控制手段落后，缺乏科学的方法体系

随着现代医疗技术的发展，医疗服务涉及面越来越广且复杂多样，专业分工更加精细，成本核算数据庞大繁杂，对财务数据的及时性和有效性提出更高的要求。遗憾的是，正是由于医院成本核算对象的复杂性和多样性，无法像工业企业成本或商业成本那样形成统一、科学、规范的方法体系。

3.成本会计内容不全面，无法提供管理决策信息

意识决定行动，对成本会计工作重要性认识的偏差直接影响了成本控制各项工作的开展。当前医院成本会计存在的普遍问题是过多地关注医院或收益部门损益的计算，搁置医疗服务项目的成本，收益与成本的匹配管理名不符实，既造成了国家资源的浪费，又影响了医院的服务效率和质量。

4.成本会计制度不完善，缺乏监督约束机制

从法律制度层面讲，我国对医院财务会计工作的管理还处在探索阶段，即使是新颁布的《医院会计制度》，仍属于征求意见稿，所应用的原理和方法大多是借鉴工业企业的成本会计工作，对性质完全不同的医院会计核算工作的指导性欠佳，在很大程度上影响到医院经营决策的制定和管理制度的完善。

三、医院成本会计精细化管理对策

1.医院领导更新观念，奠定医院开展全面成本管理的基础

医院领导是整个医院管理制度是否健全、管理是否有效的重要决定因素。要求负责人首先端正态度，提高自己的管理责任意识，树立正确的成本管理理念，坚持成本与效益匹配原则，发挥成本决策的效用，并通过管理制度的完善，创造一种适当的约束与激励相结合的环境，充分调动每个员工的积极性和创造性，使全院共同致力于整体目标的实现，既保证各项工作能以最低的资源耗费有序进行，又不影响医院技术革新和服务质量的提高。

2.完善成本会计职能机构，提高全院成本意识

顺利开展成本会计工作的前提是有科学的成本会计组织框架和健全的职能机构，并建立成本会计规章制度，推行责任负责制，明晰成本会计管理的权责利，实行全方位、全过程、全员成本管理。其次，为职能部门配备能够胜成本会计工作的管理和操作人员，严格成本会计人员选聘制度，实行公开竞争、择优聘用上岗。并完善工资分配激励机制，将绩效工资与医疗质量、医德医风、工作效率、经济效益挂钩，调动员工工作积极性。另外，对成本会计人员来说，不仅要懂会计和财务管理，还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，顺应时展需要，更新知识体系，学习新的业务操作技巧，发挥出成本会计应有的预测、决策和控制功能，推动全院成本会计管理工作。

3.变革传统记账手段，推进成本会计电算化

实现成本会计电算化是提高成本管理效率的当务之急，也是实行新的成本会计方法的技术前提。医院要购置适合的、先进的信息处理系统，逐渐替代手工核算，形成服务、人事、财会等众多子系统高度集成的管理信息系统，并加快会计电算化从核算型向管理型转变，为成本会计提供可靠的技术支持，保证财务信息的及时性和有用性。

4.借鉴和引用行之有效的成本会计方法

医院成本会计可以借鉴企业长期实践中积累的一些行之有效的成本会计经验，如价值链分析、作业成本法和全面质量管理等。前两者的管理思路是通过减少非增值作业来降低成本，医院可以通过分析和考查各项工作的标准产出效率与实际值的差异，寻找解决对策，进一步完善服务程序，提高服务质量。全面质量管理就是从质量角度来探讨的成本降低，该思路的出发点是高质量产品所获得的收益远大于产品出现质量问题获得的收益，所以医院应根据不同患者的需求设计服务产品，通过保证服务令患者满意，从而减少不必要的医患纠纷，将资源用在更有效率的地方，创造更多的经营价值。