单位预算会计要素范文
发布时间：2023-09-26 14:42:44
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篇1
1.1完善现行部门预算制度
部门预算制度是国家财政预算管理的基本形式，通过编制预算将财政性资金、单位收支纳入统一管理，收入预算采用标准收入法编制，支出预算采用零基预算法编制。
1.2普遍采用国库单一账户体系
以财政部门为主体建立下属单位的国库单一账户，通过国库单一账户集中反映单位财政资金的收支情况。单位收入通过银行直接缴入国库或财政专户，支出则通过国库单一账户直接支付或授权支付向个人、用款单位或商品供应商支付资金。
1.3实行政府采购制度
进一步规范政府集中采购与分散采购相结合的采购机制，实现公开招标与非公开招标、委托采购与自行采购相结合。
1.4完善预算技术保障体系
建立健全政府预算收支分类体系，提高预算管理信息化水平，提高会计核算和财务报告质量。预算管理改革措施的不断深化对现有预算会计体系提出了新的要求，本文基于预算执行周期的视角对现行预算会计进行改进，以期望提高预算会计信息含量，实现对预算及预算执行的全面反映。
2基于预算执行周期的会计核算体系的必要性
2.1有利于更好地实现预算会计目标
预算会计的目标是全面、真实地核算和反映预算收支执行情况，实现对预算执行过程的全程、全面监督，确保预算执行按照预算计划，强化预算管理水平。预算会计为了全面反映预算及其执行情况，需要针对预算执行周期不同阶段的内容进行确认和计量，正确划分预算执行的阶段和根据不同阶段的特点进行会计核算更有利于实现上述预算会计目标。
2.2提高预算执行的合规性、合理性
按照预算执行周期进行会计核算能够满足审计、行政管理及预算单位内部管理的需要，从而有效地避免预算执行过程中出现的偏差、错误，提高预算执行的合规性和合理性。(1)保障预算收支执行。按照预算执行周期进行会计核算使得预算执行的分阶段信息更加详细，便于及时发现预算数与实际数之间的差额，并根据差额确定原因，督促相关单位完成项目收支业务。(2)加强合同管理和项目管理。以预算执行周期为基础的预算会计将合同(或协议)、项目管理纳入到会计核算体系，将支出承诺、核实及付款与合同签订、合同履行、结算等预算执行环节相对应，提供有关合同、项目执行的完整会计信息，强化合同及项目管理。(3)加强财政风险管理。这里所说的财政风险包括支付风险和贷款担保风险等。以收付实现制为基础的预算会计不能提供具有前瞻性的信息，而这类信息正是风险管理最需要的信息。基于预算执行周期的预算会计的核算内容向上延伸至预算批准，向后延伸至合同管理和财政资金报告，使得会计确认和记录的时间跨度变大，核算范围拓宽，进而为财政风险的评估和防范提供更多的有用信息。(4)为预算编制和调整提供更有用的信息。预算编制需要参考以前年度的收支信息，以预算执行周期为基础的预算会计提供了有关项目的全部收支情况，更全面地反映项目结余信息，有利于为以后年度的预算编制提供参考。
3基于预算执行周期的预算会计核算体系的构建
3.1收付实现制还是权责发生制
目前，有关预算会计应当以收付实现制还是以权责发生制作为会计核算基础的讨论并没有一致意见。以收付实现制为基础存在诸多缺陷，而全面采用权责发生制的条件尚不成熟，预算执行周期的核算和收付可以采用“修正的收付实现制”作为基础，从而扬长避短，更好地服务于预算会计目标的实现。
3.2会计要素的设置
会计要素是有关会计核算对象最基本的分类，预算会计要素应当可以作为会计主表的主体结构，会计要素之间满足勾稽关系，能够进一步细化为具体的会计要素项目用以进行会计计量。基于以上标准，修正的收付实现制在政府预算会计中设置“二元结构”的会计要素。其中，政府预算会计要素包括：预算收入、预算支出、预算结余三个会计要素，并按照预算周期不同阶段设置会计要素项目和会计账户。而政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素。同时，考虑到总预算会计及单位预算会计的特点，可以将上述账户进一步合并为六个会计要素，即：资产、负债、净资产、预算收入、预算支出、预算结余六个要素。为了与总预算会计保持协调，并减少单位预算会计的工作量，本文建议采用六要素模式。
3.3会计账户设置及账务处理
3.3.1预算会计账户的设置会计账户是对会计核算对象的进一步分类。在确立了“二元结构”的会计要素后，下一步需要细化预算会计要素和财务会计要素，即进一步确定对应的预算会计账户和财务会计账户。在预算会计账户与财务会计账户同时存在的情况下，如何协调使用预算账户和财务会计账户是进行核算的关键。一种方法是将预算会计与财务会计分别设置，独立核算；另一种方法是设置同一套包含预算会计账户和财务会计账户的会计账户体系。以预算执行周期为基础的预算会计体系采用第二种方法，即采用一套会计账户进行核算。根据上述分析，本文将讨论以预算执行周期为基础的会计核算体系，在不同阶段的账户设置情况。(1)预算批准阶段。预算获得权力机关批准后，设置“计划收入”核算批准的预算金额“，核定支出”核算批准的支出金额“，计划结余”反映上述两项的结余。(2)承诺阶段。在合同签订或协议签订时，设置“承诺支出”和“承诺支出准备”账户，反映商品或服务的订购情况，进行借贷记账业务。(3)核实阶段。在验收入库或接受服务后，通过“应计收入”和“应计支出”账户反映已经确认的由预算单位享有或承担的未来收入或未来支出。(4)结算阶段。设置“实际收入”反映单位实际收到的金额，设置“实际支出”反映单位实际支付的金额，设置“实际结余”反映收支相抵后的余额。3.3.2预算会计账务处理(1)预算审批阶段预算单位按照批准的收入计划借记“计划收入”，按照核定的拨款数量贷记“核定支出”，两者之差在“计划结余”核算。(2)在预算收入周期的核实阶段，借记“应收账款”，贷记“应计收入”。(3)预算单位与客户签订合同或订单时，借记“承诺支出”，贷记“承诺支出准备”。(4)在购进商品、接受劳务后，验收入库并收到付款凭证时，借记“应计支出”，贷记“承诺支出”。(5)向商品供应商或劳务提供者支付款项时，需要结转应收，借记“应付账款”，贷记“应计支出”。按照实际支付给商品供应商或劳务提供者的金额，借记“实际支出”，贷记“银行存款”等科目。上述会计处理需要根据涉及的支出项目进行明细核算并在明细科目中进行核算和记录。(6)期末结转处理。预算收支相关的科目应在每个会计期末进行结转清零，这与预算编制要求的零基预算的要求相符合。
篇2
2.政府财务会计与预算会计的适度分离与协调:一种适合我国的改革路径
3.我国预算会计改革可行性的问卷调查研究
4.论政府预算会计与财务会计的结合
5.试论中国预算会计体系
6.预算会计发展对抑制腐败的功能初探
7.政府会计两翼建设与协调——论政府预算会计与财务会计的结合
8.事业单位预算会计制度改革与创新对策研究
9.中国预算会计体系问题研究
10.我国预算会计存在的问题及改革思路
11.改革预算会计和构建政府会计体系的思考
12.预算会计与企业会计的区别研究
13.浅谈权责发生制在预算会计中的应用
14.论预算会计收付实现制及其改革
15.我国预算会计存在的问题及改革思路探析
16.政府预算会计向权责发生制转变的必要性探讨
17.对预算会计发展的展望
18.略谈我国预算会计制度改革
19.关于我国预算会计体系改革的探讨
20.我国预算会计60年改革探索及启示
21.我国当代预算会计制度变迁的价值判断
22.浅谈预算会计中权责发生制的应用
23.预算会计改革的思考及对策
24.预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响
25.政府会计体系三分法与预算会计的优先完善
26.浅谈预算会计与企业会计的区别
27.权责发生制下政府预算会计问题研究
28.改革预算会计,构建有中国特色的政府会计
29.预算会计发展对抑制腐败的功能初探
30.我国预算会计体系现状分析
31.浅议我国预算会计制度的内涵和缺陷
32.中国预算会计体系改革透视
33.我国政府会计改革后的现状、问题及建议——从现行预算会计制度谈起
34.国库集中收付制度下预算会计改革初探
35.论预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响
36.论我国预算会计的定位
37.高等学校会计制度改革研究——基于财务会计和预算会计二维体系
38.政府预算透明度与预算会计改革研究
39.预算会计改革引入权责发生制的探讨
40.对我国预算会计引入权责发生制的思考
41.我国预算会计引入权责发生制的探讨
42.试论我国预算会计准则体系的建立和完善
43.行政事业单位预算会计存在的问题及其解决途径
44.我国预算会计核算基础研究
45.政府预算会计引入权责发生制的探讨
46.我国预算会计问题及对策
47.我国预算会计的现状及改革思路刍议
48.关于会计工作中预算会计与企业会计的比较探析
49.浅谈政府会计制度改革——权责发生制预算会计的应用
50.探讨权责发生制政府预算会计改革
51.政府预算会计与财务会计的结合
52.预算会计中权责发生制的应用探析
53.会计要素视角下预算会计核算内容的改革研究
54.权责发生制在预算会计中的应用探索
55.我国高校预算会计应用权责发生制的研究
56.我国现行预算会计体系的缺陷分析
57.企业会计与预算会计会计要素比较研究
58.高校财务会计和预算会计结合的模式选择及路径分析
59.我国预算会计发展的新趋势
60.试论我国预算会计改革
61.中西方政府预算会计概念框架几点比较及启示
62.政府预算会计与财务会计如何衔接
63.我国政府预算会计系统的构建研究
64.论我国预算会计存在的问题及改革措施
65.预算会计模块化教学改革研究
66.国库集中收付制度下我国预算会计的改革
67.我国政府预算会计改革模式研究
68.中国预算会计与美国政府会计资产要素的比较
69.预算会计和政府会计及非营利组织会计概念辨析
70.浅谈预算会计的不足及对策
71.论《预算会计》课程教学改革——以华中科技大学武昌分校为例
72.对行政事业单位现行预算会计有关问题的思考
73.我国现行预算会计存在的问题及对策探析
74.浅析我国预算会计的权责发生制改革
75.试论预算会计的历史沿革及发展趋势
76.当前我国行政事业单位预算会计的现状与完善对策
77.预算会计与企业会计核算原则的比较研究
78.我国预算会计体系应改为政府与非营利组织会计体系
79.行政单位预算会计工作中存在的问题与对策
80.权责发生制在我国预算会计中的应用探索
81.我国政府预算会计和政府财务会计的协调
82.刍议我国预算会计存在的问题和对策
83.“预算会计”课程教学改革
84.对现行预算会计的思考
85.预算会计与企业会计存在的差异研究论述
86.浅述预算会计与企业会计
87.我国预算会计制度改革思考
88.预算会计内部控制目标及其实现途径
89.预算会计发展对抑制腐败的功能初探
90.新会计环境下预算会计的改革和政府会计体系的构建
91.浅析预算会计核算基础的改革
92.深化预算会计制度改革问题与对策
93.我国高校预算会计的现状及变革浅析
94.预算会计与企业会计的差异分析
95.预算会计向政府会计改革的准备工作
96.试析预算会计与企业会计的差异
97.我国预算会计现状与发展思路
篇3
一、我国会计中的两大分支
随着我国经济的不断发展，会计的体系及其分支也在这一过程中随之形成，其主要作用是帮助人们管理日常的财务活动。会计按照具体的适用范围和核算对象可以分为两类：一类是企业会计，另一类是非企业会计，即预算会计。企业会计主要适用的范围包括：农、工、商、交和金融等企业单位，并用以监督和反映社会再生产过程中的流通领域、生产领域的企业内部经营资金的活动情况。预算会计其具体适用范围包括：政府的财政机关、行政单位、事业单位等，用以监督和反映社会再生产过程中社会福利领域、分配领域、精神生产领域等的政府财政资金和事业单位业务资金的情况。事业单位一般不直接提供物质产品，属于非物质生产部门，位于上层建筑领域，其主要是从事各种为人民生活和社会生产服务的业务活动，在社会的再生产过程中具有相当重要的作用。企业单位和事业单位最主要的区别在于是否具有物质生产及经营方面的职能。事业单位在进行各种社会性、公益性活动时，一般都是由单位或个人进行出资，并且投入的这部分资金是不要求回报的，就算个别单位或个人终止时，资金基本上也不会收回，他们在业务活动中大部分都是无偿提供服务的，虽然也有收费的，但却并不是足额补偿，其中的大部分资金通常都是由国家财政部门提供的。所以说事业单位会计主要是以社会效益为目的，所有的会计工作也都是围绕着社会效益展开的，如计量、记录、报告等。
二、事业单位会计与企业会计的区别
基于上述对我国会计两大分支的简要介绍，可以看出事业单位会计作为预算会计的分支，具有预算会计非营利性质这一共同性，这与企业会计有着本质的区别，加之部分事业单位具有一定生产性、营利性，所以，只有在理解和掌握事业单位会计总体特征的基础上，才能让我们正确认识其与企业会计的之间区别。
(一)会计核算基础的区别
我国预算会计可以采用不同的会计基础，事业单位作为预算会计的分支可以根据单位的实际情况，采用收付实现制和权责发生制。由于我国事业单位可以在进行专业业务活动和辅助活动之外，允许开展非独立核算经营活动，所以，在大部分非营利性的事业单位会计中均采用收付实现制，而对于具有一定营利性的事业单位，其非营利收支采用收付实现制，营利性收支则可以采用权责发生制。
企业会计只能以权责发生制为会计核算基础对经济业务活动进行确认、计量和报告。
(二)会计要素构成的区别
由于事业单位与企业在运行方式、运行结果上存在本质区别，所以两者在会计要素的构成上也存在差异。事业单位会计要素主要分为资产、负债、净资产、所有者权益、收入、支出五大类，而企业会计要素则分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大类。由于两者的资产和负债在本质上基本趋同，所以，下面仅对其他要素的区别进行分析。
1.净资产与所有者权益。事业单位净资产是指预算会计所特有的、产权单一的政府与非盈利组织拥有的资产净值。与事业单位净资产所相对应的企业会计要素是所有者权益，它是指投资者对企业净资产所享有的权益。
2.收入、支出(费用)。事业单位的收入是指本单位依法从国家财政部门、上级单位或其他单位取得的非偿还性资金，其资金的主要来源为财政拨款；而企业的收入是指在企业经营活动中形成的、能够导致所有者权益增加且与所有者资本投入无关的资金流入，其资金的主要来源为企业在销售产品或提供劳务过程中而产生的。
事业单位的支出是指用于开展业务活动和基本建设项目所发生的资金消耗，其目的是为了耗费。而企业的费用是指企业为了日常经营活动而发生的资金流出，其目的是为了取得收入，获取更大的经济利益。
3.利润。利润是企业在一定会计期间内所取得的经营成果。利润是企业特有的会计要素，是根据企业自身具有营利性质而设置的要素，而事业单位属于非盈利组织，所有没有这一会计要素。
(三)会计等式的区别
企业的会计等式：资产=负债+所有者权益，该等式属于净态等式，其主要反映的是企业资产的归属、会计要素之间的数量等关系，同时也表明了企业与所有者都是各自独立存在的，该式为企业会计在编制资产负债表时提供了重要的理论依据；事业单位的会计等式为：资产+支出=负债+净资产+收入，该式则属于动态等式，主要反映了单位在具体业务工作中净资产的增值和收支结余情况。由于事业单位的主要资金来源来自于上级单位或财政部门下拨的款项，所以需对各项资金的耗费情况进行严格的监管，以免造成国有资产柳生，因此，必须采用动态的等式，事业单位资产负债表的编制也是以该等式作为主要依据。
(四)会计核算方法与内容的区别
首先，事业单位会计与企业会计在会计科目设置上和会计核算方法上存在诸多差别，两者相比较而言，企业会计科目设置更为细化和全面，而事业单位会计科目设置较为简单、数量也相对较少；其次，两者在某些相同的会计业务核算事项上，其核算方法不同，如对固定资产与无形资产的会计核算方法就存在较大区别；再次，在会计核算内容上，事业单位不实行成本核算，即使存在营利性业务，必须实行成本核算的，也只是进行内部成本核算。
结论：
总而言之，事业单位会计与企业会计之间存在诸多差异，随着新企业会计准则的颁布实施，企业会计得到了逐步完善，事业单位会计的改革也势在必行。从长远的发展角度来看，两者之间差异会逐步缩小，但是可能完全达成一致，两者的本质差异性是无法消除的。
参考文献：
[1]崔秋霞.浅谈事业单位会计的地位[J].中国科技信息，2007(12).
[2]张淑霞.浅谈预算会计与企业会计的区别[J].中国对外贸易(英文版)，2011(6).
篇4
关键词：事业单位会计；企业会计；预算会计；区别
一、我国会计中的两大分支
随着我国经济的不断发展，会计的体系及其分支也在这一过程中随之形成，其主要作用是帮助人们管理日常的财务活动。会计按照具体的适用范围和核算对象可以分为两类：一类是企业会计，另一类是非企业会计，即预算会计。企业会计主要适用的范围包括：农、工、商、交和金融等企业单位，并用以监督和反映社会再生产过程中的流通领域、生产领域的企业内部经营资金的活动情况。预算会计其具体适用范围包括：政府的财政机关、行政单位、事业单位等，用以监督和反映社会再生产过程中社会福利领域、分配领域、精神生产领域等的政府财政资金和事业单位业务资金的情况。事业单位一般不直接提供物质产品，属于非物质生产部门，位于上层建筑领域，其主要是从事各种为人民生活和社会生产服务的业务活动，在社会的再生产过程中具有相当重要的作用。企业单位和事业单位最主要的区别在于是否具有物质生产及经营方面的职能。事业单位在进行各种社会性、公益性活动时，一般都是由单位或个人进行出资，并且投入的这部分资金是不要求回报的，就算个别单位或个人终止时，资金基本上也不会收回，他们在业务活动中大部分都是无偿提供服务的，虽然也有收费的，但却并不是足额补偿，其中的大部分资金通常都是由国家财政部门提供的。所以说事业单位会计主要是以社会效益为目的，所有的会计工作也都是围绕着社会效益展开的，如计量、记录、报告等。
二、事业单位会计与企业会计的区别
基于上述对我国会计两大分支的简要介绍，可以看出事业单位会计作为预算会计的分支，具有预算会计非营利性质这一共同性，这与企业会计有着本质的区别，加之部分事业单位具有一定生产性、营利性，所以，只有在理解和掌握事业单位会计总体特征的基础上，才能让我们正确认识其与企业会计的之间区别。
(一)会计核算基础的区别
我国预算会计可以采用不同的会计基础，事业单位作为预算会计的分支可以根据单位的实际情况，采用收付实现制和权责发生制。由于我国事业单位可以在进行专业业务活动和辅助活动之外，允许开展非独立核算经营活动，所以，在大部分非营利性的事业单位会计中均采用收付实现制，而对于具有一定营利性的事业单位，其非营利收支采用收付实现制，营利性收支则可以采用权责发生制。
企业会计只能以权责发生制为会计核算基础对经济业务活动进行确认、计量和报告。
(二)会计要素构成的区别
由于事业单位与企业在运行方式、运行结果上存在本质区别，所以两者在会计要素的构成上也存在差异。事业单位会计要素主要分为资产、负债、净资产、所有者权益、收入、支出五大类，而企业会计要素则分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大类。由于两者的资产和负债在本质上基本趋同，所以，下面仅对其他要素的区别进行分析。
1.净资产与所有者权益。事业单位净资产是指预算会计所特有的、产权单一的政府与非盈利组织拥有的资产净值。与事业单位净资产所相对应的企业会计要素是所有者权益，它是指投资者对企业净资产所享有的权益。
2.收入、支出(费用)。事业单位的收入是指本单位依法从国家财政部门、上级单位或其他单位取得的非偿还性资金，其资金的主要来源为财政拨款；而企业的收入是指在企业经营活动中形成的、能够导致所有者权益增加且与所有者资本投入无关的资金流入，其资金的主要来源为企业在销售产品或提供劳务过程中而产生的。
事业单位的支出是指用于开展业务活动和基本建设项目所发生的资金消耗，其目的是为了耗费。而企业的费用是指企业为了日常经营活动而发生的资金流出，其目的是为了取得收入，获取更大的经济利益。
篇5
在我国非营利组织一直与政府会计一起被称为预算会计，但是其在含义上又不完全的等同于我国的事业单位。非营利组织的范围非常广，是指除政府和企业以外的所有组织，按其组织形式又可以分为公立非营利组织(事业单位)和民间(私立)非营利组织两种。我国在1998年颁布实施了新的会计制度，将行政事业单位预算会计一拆为二分为行政单位会计和事业单位会计。这样关于我国非营利组织体系的发展就出现了几种不同的观点。本文将行政单位会计归类于政府会计，将事业单位会计归类于非营利组织会计，在此基础上对几种观点进行论述。
一、“二分天下”的构建
我国的会计准则应该由政府会计和企业与非营利组织会计两种会计准则共同构成。在我国社会主义市场经济条件下，非营利组织与企业虽然具有不同的性质与分工，并且其经济成分不同，但是其服务活动与企业的经济活动具有很多的相同之处，总体上共性大于个性，具体来说主要表现在以下几点：
1.随着我国经济和财政改革的不断深入和完善，事业单位的收支项目和内容呈现多元化发展的态势，并开始强调成本核算。这一变化，使国有的非营利组织会计核算与政府会计核算差别逐渐增大，而与企业会计的核算差别逐渐缩小，甚至在很多方面开始趋同，企业与非营利组织的界限逐渐模糊起来了。
2.非营利组织与企业在业务内容和管理模式上存在着相互渗透的趋势。从国有企业看，有的企业通过改革已经实现了企业化的管理。有的虽然没有改革，但是已经开始从事各种各样的经营活动以满足自身的需要。从这个角度看，当今的市场经济中，除了政府部门之外就是企业组织了。而且，一部分企业现在也越来越多的从事一些非营利的活动，开始正确处理经济利益与社会利益的关系。现在以经济利益为目的而从事具有社会效益的活动已经成为现代企业明智且重要的经营策略之一。
3.事业单位会计准则与企业会计准则的大部分内容都相似或相同。首先，企业会计准则的四个会计核算基本前提与事业单位会计准则完全相同。企业会计准则的一般原则，除收付实现制和专款专用原则外，其他原则也同样可以适用于非营利组织会计。其次，事业单位虽然不具有企业单位的“利润”会计要素，但是却将“结余”作为会计要素，从会计要素的角度来看两者不具有实质性的区别。虽然1998年的预算改革对“结余”会计要素的设立有很大的争议，但是现在理论界已普遍赞同增加“结余”要素的设想了。再次，虽然企业与事业单位的区别在于是否以营利为目的，但是非营利组织虽然不追求营利的目的可却注重资产的确认、计量以及使用效率的核算。
根据这种观点，以现在的发展趋势来看虽然企业会计准则和事业单位会计准则各自有自己的个性和特点，但是两者不是不能调和的。两者“和二为一”既有理论的基础，在会计实务中也以证明是可行的了。
二、“分而治之”的观点
我国的事业单位数量庞大，在划分时，将国有或公立并且是纳入预算管理的事业单位归属于预算会计体系即政府会计体系。至于那些私立以及不纳入预算管理的事业单位，可以考虑不纳入预算会计体系，而纳入企业会计体系。其原因主要由以下几点：
1.由于私立以及不纳入预算管理的事业单位在财政上与政府无关，其经济活动是企业自身决定的，存在的目的也是以企业的经营前提为限的，其收入支出完全由企业自身决定，并通过企业的实施来实现，体现了企业经济效益与社会效益的同时实现。如果将其并入政府的事业单位汇总表，则在计量基础和编制方式上存在着不符之处，而且不能体现私立非营利组织的存在意义和目的，也不能清楚明晰的体现政府会计的编制目的。
2.随着我国经济的飞速发展，私立非营利组织也正快速发展，不仅数量越来越庞大，而且近几年内发生了巨大的变革。但从根本上说私立非营利组织在会计核算上更接近企业会计，因为其是从企业中分离出来的由企业直接控制管理和经营，而与行政事业单位不同。如果以行政事业单位的会计核算标准来要求私立非营利组织则存在着很大的缺陷。
三、“三足鼎立”体系
非营利组织会计既不应归属于企业会计体系，也不应归属于预算会计体系，而是自成一个体系。但是不赞成把所有的非营利组织全部都独立出来，而是把公立且纳入预算管理的非营利组织会计纳入政府会计体系。这样就构成了一个由企业会计，预算会计(政府会计)和私立非营利组织会计共同组成的会计体系。
持这种观点的人认为，首先非营利组织和企业的目的不同，企业追求的是利润，是以营利为目的进行经济活动的。而非营利组织不以营利为目的，出资人不因其出资对组织拥有所有权，其发挥的是社会职能，目的在于按照财务资源和其他资源提供者的企望和要求提供尽可能多的管理和服务，追求的不是利润而是社会效益，两者具有本质不同。其次，非营利组织核算的不是利润而是结余，是对资产利用率和效益的考察，同时剩余的净资产也不归属与资金提供者，不核算所有者权益，而且非营利组织采用的是权责发生制与企业会计完全不同。最后，随着非营利组织在我国的飞速发展，其组织形式越来越多，分布的行业也越来越广泛，不能以以前存在的会计制度来核算，而是应该制定单独的制度或准则来规范其行为，成为一个相对独立的会计体系，满足会计工作的特殊性。
四、借鉴
1998年之前我国的预算会计体系要由财政总预算会计和行政事业单位预算会计即总预算会计和单位预算会计两部分构成。1998年我国颁布并实施了新的预算会计制度，新的预算会计制度实施后将行政事业单位预算会计一拆为二分为行政单位会计和事业单位会计。以上观点的构建就是在新的预算体系提出的基础上提出的，每种观点都具有其各自的优缺点，但是，还存在第四种观点与以上观点比较起来更加可取一些，即建立一个政府和非营利组织会计系统与企业会计并存。可以从以下观点说明：
1.任何社会组织形式和团体都具有其目的性，目的不同其行为方式和程序控制模式就不同。私立非营利组织存在的目的不同于企业，目的在于按照财务资源和其他资源提供者的企望和要求提供尽可能多的管理和服务。这反应了其本质特征，与政府部门的本质相近，但是却有很大的差异，所以虽然私立非营利组织不能和政府会计相合并统称为政府会计，但是可以将其统称为“政府和非营利组织会计”。
2.在市场经济条件下，虽然私立非营利组织也进行一些经济业务的往来，可以实现部分收支平衡，但是其会计核算基础是收付实现制，与企业会计有着本质上的不同，而且不存在所有者权益项目，所以不能与企业会计合并。另外私立非营利组织的会计核算体系具有相对的独立性，因此，可以合并为“政府和非营利组织会计”。
3.从会计原则上看，私立非营利组织的资金来源大多数是由出资人提供的，其使用也大多根据出资人的意愿进行，具有专款专项的特征，与企业会计完全不同。而政府会计的资金在配给时就已经规定了其用途，且不能更改，这与私立非营利组织又不同。
4.在我国公立非营利组织一直都归属与政府会计体系，将其分离出去会打乱我国多年来建立起来的预算管理体制，造成一定程度的混乱。
五、结语
综上所述，非营利组织在会计目标、会计基础、会计核算、会计计量等方面都与政府会计和企业会计各有不同，以上几种观点的构建就是建立在这种不同之上的。只是不同的观点其所侧重点不同，对未来我国非营利组织的发展方向的展望也不同，不过不管我国的非营利组织以后会向什么方向发展，都可以找到一个合适的构建体系来应用。对于我国非营利组织体系构建的研究会随着市场经济的发展以及我国非营利组织的不断完善和提高而趋于成熟。转贴于
[参 考 文 献]
[1]阎达五，赵西卜.关于我国企业会计准则和事业单位会计准则合一问题的思考[J].当代财经，2003(3)
[2]王庆成.论我国非企业会计组成体系的构建[J].会计研究，2004(4)
[3]李春华.非营利组织会计准则体系构建探讨[J].财会通讯，2010(1)(上)
[4]何巧白，黄惠青.企业与非营利组织会计准则“殊途同归“趋势分析[J].会计研究，2004(11)
[5]程晓佳.改进我国事业单位会计制度的几点思考[J].财务与会计，2005(12)
篇6
中图分类号：F271 文献标识码：A
一、税收会计在会计体系中的地位
税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。通常人们认为税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸，这种自然延伸的先决条件是税收法规的日益复杂化。按照我国现行对会计体系的分类方法，把会计分为企业会计和预算会计两类。一般认为，税收会计是预算会计体系的组成部分，这是主流学者的观点；还有一种非主流的观点，认为税收会计并非预算会计的组成部分，税收会计与预算会计是并列的关系，并非从属关系。对于这一问题，国家有关的会计制度和准则中没有明确说明，甚至在1997年预算会计制度改革中出台的一系列预算会计准则和制度中也只字未提税收会计，给人的感觉似乎税收会计不属于预算会计。因此，从上个世纪后期开始，税收会计总是独立于预算会计之外，而进行着一次次小动作的改革，直到今天也没有摆脱计划经济的影响而与税收计划、税收统计捆绑在一起，使税收会计在会计体系中的地位始终不明确。那么，税收会计在整个会计体系中究竟处于什么地位呢？对于前述提到的将税收会计与预算会计并列的提法，笔者认为是行不通的。我国的会计体系通常是按照是否以取得利润为根本目的，将会计分为企业会计和预算会计两大类，而税收会计肯定不是以取得利润为目的的，它不属于企业会计，这是毫无疑问的。按照这种分类方法，不是企业会计就一定是预算会计。如果将其独立出来作为与企业会计、预算会计并列的第三大类会计，无论从哪方面讲，都很难找到充足的依据。持有这种观点的人其惟一的理由就是认为税收会计有独立的研究对象，是独立的专业会计，因此是独立于预算会计体系之外的一门专业会计。对此，笔者认为这不能成立。理由是：
我们承认税收会计有其独立的研究对象，具有一定的独立性，但并不能因为其有相对的独立性就能将其在会计体系中单列一个体系，它完全可以是会计体系某一大类中的一个相对独立的专业会计。因此，具有独立的研究对象并不能成为将税收会计独立于预算会计体系之外的理由。况且这种所谓的独立性，实际上也是相对的。
我们将会计分为企业会计和预算会计两大体系，在每一个体系（类）中，又包含若干门专业会计，如企业会计体系中包括：财务会计、成本会计、管理会计等；预算会计体系中包括：各级财政总预算会计、行政单位预算会计、事业单位预算会计、国库会计、税收会计等。如果将税收会计独立出来与企业会计体系和预算会计体系并列成为第三个会计体系，在这个体系中除了税收会计本身外还有什么呢？这无法形成一个体系。当然最关键的问题还在于从会计属性上看，它是属于非盈利性的会计，从大的类别看，它应属于非盈利会计系列中的一员。
二、税收会计与税务部门（行政单位）预算会计的关系
（一）会计主体不同。
税收会计的会计主体是直接负责税款征收和入库业务的税务机关。不直接负责税款征收和入库的税务机关，如国家税务总局、省税务局、地（市）税务局等虽然也是税务机关，但不是税收会计主体。而税务部门预算会计主体则是指税务系统的各级行政机关单位，凡是由预算拨款，并独立核算的，包括国家、省、地（市）等各级税务机关在内的税务行政部门。
（二）会计核算对象不同。
税收会计的核算对象是一级税务机关管辖范围内的税收资金及其运动，即从税金的应征到入库、提退的全过程。而税务部门发生的税收资金以外的资金运动则不是税收会计的核算对象，而是行政单位预算会计的核算对象。因此，在税务部门发生的各项资金的收支活动中，必须严格区分哪些是税收资金，哪些是非税收资金，在此基础上分别用不同的会计来核算。由于两者会计对（内容）的不同，导致其会计要素也各不相同。税收会计的会计要素只分为税收资金来源和税收资金占用两大类；而行政单位会计的会计要素分为资产、负债、净资产、收入、支出五类。
（三）会计确认基础不同。
税收会计适应其核算需要，分别在税收资金运动的不同阶段采用权责发生制和收付实现制——分段联合制为会计确认基础。而行政单位会计，目前主要采用收付实现制作为会计确认基础。
（四）会计核算所依据的制度基础不同。
在具体处理业务时，税收会计要以《税收会计制度》作为其规范性的要求进行会计确认、计量、记录和报告；而行政单位预算会计要以《行政单位会计制度》以及相关的其他制度为依据。
三、税收会计主体及其核算单位问题
（一）上解单位。直接负责税款的征收、上解业务的税务机关是上解单位。
它不负责与金库核对入库税款和从金库办理税款退库业务，它是相对独立的会计主体，一般指基层税务所。
（二）混合业务单位。
是指与乡（镇）金库的设置相对应，对乡（镇）固定收入和县乡（镇）级共享税款收入除负责征收以外，还负责与乡（镇）金库办理其入库、退库业务，对县级固定收入税款和县级以上税款收入只负责征收、上解业务，不负责入库、退库业务的基层税务机关。其税收会计要核算税收资金从实现到上解过程及部分税款的入库和提退过程。按照前面对税收会计主体含义的界定，这四种单位都进行税收业务的会计核算工作，因此都应是会计主体。但对这一问题的理解，有两种不同的意见：一种观点认为税收会计的主体，是指直接负责与金库核对入库税款和从金库办理税款退库业务的税务机关，即上述四种单位中的入库单位和双重业务单位才是税收会计主体。第二种观点认为上述四种单位均是税收会计主体，只是按其反映税收资金运动过程的完整性分为完全独立的会计主体和相对独立的会计主体。独立的会计主体指核算税收资金运动的全过程（即从申报到入库全过程）的税务机关，上述的入库单位和双重业务单位即属于此类；相对独立的会计主体是指核算某阶段的税收资金运动过程（即从申报到上解过程）的税务机关。
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中图分类号:F273 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)29-0128-02
预算会计是事业单位财务管理的一项重要基础工作,在加强事业单位管理的过程中起到非常重要的作用。然而,随着我国预算会计环境的不断变化,现行事业单位的预算会计在执行中也暴露一些缺陷和问题,与客观形势的需要有较大的不适应性,迫切需要进行改革和完善,使事业单位的预算会计体系更加科学和规范。
一、我国事业单位预算会计的现状
随着我国预算会计环境的不断变化,事业单位的预算会计在执行中也暴露一些缺陷和问题,主要为以下几个方面。
1.预算会计的核算基础存在局限
我国会计核算的确认基础主要有收付实现制和权责发生制两种。现行预算会计制度规定,除事业单位经营性收支活动采用权责发生制以外,一般都采用收付实现制。这种核算基础的确立与当时的社会政治、经济环境是相适应的。然而,随着预算会计的内外部环境的不断变化,收付实现制的局限也日益明显,越来越不适应当前形势的发展,迫切需要改革。其局限主要表现在:首先,不能如实反映事业单位的资产、负债和财务状况等情况。收付实现制是以现金的收到或付出为标准来记录收入的实现和费用的发生,不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。比如,在此确认基础下,固定资产只核算原价,不计提折旧,无法反映其真实的使用情况,虚增了资产价值;又如,一些已经发生、但尚未用现金支付的债务,无法在当期会计报表中体现。其次,不能全面完整地反映事业单位的业绩。由于收付实现制下,只核算预算收支和结余,非现金交易不作为收支及时进行核算,不考虑绩效与成本之间的对应关系,实际上只反映了现金的运动,造成在同一会计期间权力和责任的不匹配,无法客观、全面地反映事业单位工作业绩,不利于业绩考核。最后,不利于对资金运用情况和效果做出正确的判断。由于收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务,不考虑预收、预付、应计和应付的问题,因而不能提供未来现金流动的信息。
2.预算会计科目设置不合理
第一,现行的会计科目设计简单,需要增设新的会计科目。比如,现行制度下,未设置“累计折旧”科目,然而事业单位的固定资产在使用过程中也会发生磨损、消耗,其价值也会逐渐减少,因此就应该通过“累计折旧”将这种价值的减少体现出来;又如,事业单位除了有直接负债外,还会有一些具有不确定性的、可能发生的负债,为了全面核算事业单位负债情况,需要通过“或有负债”予以计量。第二,现行的会计科目本身存在一些不足。如现行预算会计制度下规定了借入款科目,但并未区分其种类和性质,不便于分析偿债能力和安排偿债。第三,我国现行预算会计分为总预算会计、行政单位会计和事业单位会计,而这三个部分分别采用独立的会计科目进行会计核算,导致相互之间的会计信息缺乏可比性。
3.会计报告体系不完善
首先,会计报表设计不科学。如现行制度下事业单位的资产负债表中,既包括资产、负债和基金三类项目,又包括收入类和支出类项目,这种列示会导致资产总额、负债与基金总额虚增,不利于人们了解事业单位的实际财务状况。其次,会计报表缺乏完整性。一方面,现行的预算会计报告缺乏附注信息披露、缺少若干重要的附表,财务报告所提供的财务信息和非财务信息不全面;另一方面,事业单位不编制现金流量表,无法了解事业单位一定期间的现金流入和流出的整体情况,无法掌握货币资金的运用和支付能力。最后,会计报告使用者范围狭窄。我国现行事业单位的预算会计制度大体上将财务报告使用者界定为内部使用者,并且忽略审计机关、立法机关等重要类别的内部使用者的需求,对于外部使用者也是界定模糊,从而游离于监督之外。
4.其他方面的问题
第一,我国现行预算会计分为总预算会计、行政单位会计和事业单位会计,这三个分支都有独立的制度,没有形成统一、规范的全部预算会计的预算会计基本准则,严重制约了我国预算会计制度的健康发展。第二,事业单位会计的归属问题。随着我国事业单位管理体制改革的不断深化,有一部分事业单位走向市场,具有一定的经营性和生产性,最终与财政部门完全脱钩,成为自负盈亏的经济实体,而这部分事业单位的趋企业性明显不适用预算会计制度,需要进一步改进、调整归属。第三,改革环境还有待进一步完善。现阶段,随着改革的不断深入,将对相关法律环境、人员素质、体系建设等提出更高的要求,需要在改革的过程中渐渐完善。
二、改革我国现行事业单位预算会计的建议
我国事业单位预算会计的改革应当充分借鉴国际先进经验,努力与国际接轨,同时又必须结合中国国情,逐步建立起具有中国特色的事业单位预算会计体系。鉴于我国事业单位预算会计中存在的问题,具体可以从以下几点着手进行改革。
1.重塑预算会计体系
重塑预算会计体系是预算会计改革工作的前提。一方面,应建立统一的预算会计准则。为了完善我国的预算会计体系,满足预算会计改革的需要,应该尽快制定出出一套结构科学、内容完整、概念统一、与国际接轨的预算会计基本准则及其相应的会计制度,包括预算会计的账户组织、会计主体、报告主体、会计要素、会计政策和会计基础等,增强我国的预算会计主体之间、我国预算会计与国外政府会计和非营利组织会计之间的可比性,促进我国预算会计的国际化发展。新准则出台后,可先在部分地区和部门试行,视条件成熟后再全面展开。另一方面,应重新定位事业单位预算会计。充分考虑事业单位的实际情况,根据事业单位的实质进行划分,分为一般事业单位和经营性事业单位,层次划分后,根据不同的预算主体实行不同的会计核算方法和体系,一般事业单位的会计并入预算会计体系,经营性事业单位的会计体系则可并入企业会计,适用企业会计准则和制度的有关规定。
2.调整现行事业单位预算会计体系
(1)适时适度引入权责发生制。在事业单位预算会计中引入权责发生制,具有全面反映资产、负债和财务状况等情况、提高预算及会计信息的透明度等优点。一方面,要适时引入。由于目前我国预算会计方面的法律法规还不甚完善、人员素质还有待进一步提升、管理水平和观念意识还存在着差距等原因,还不可能全方位推行权责发生制,因而引入权责发生制要掌握好时机,应该采取渐进、逐步的方式,结合事业单位的具体情况,谨慎地、逐步地推进由收付实现制会计基础向较高程度权责发生制会计基础的转变。另一方面,要适度引入。收付实现制也有其自身的优点,能反映现金的流入、流出以及存量,因而不应该完全摒弃,要将其与权责发生制二者有机结合、形成互补,才能全面反映事业单位的业务活动、资产负债状况和财务业绩等情况。(2)改进预算会计科目的设置。为了真实、完整地反映事业单位预算管理的全貌,需要对现行预算会计科目进行改进。这要求在遵循合法性、相关性、实用性原则的基础上,结合事业单位自身和未来发展特点,采纳权责发生制下会计科目的设置优势,逐步改革预算会计科目的设置。具体来说,预算科目的分类要适应部门预算制度的需要,将一级科目改按部门设置,在此基础上,增设二级和三级核算会计科目,拓宽现有预算会计的核算范围,全方位反映事业单位预算管理情况。(3)完善财务报告体系。首先,鉴于目前制度下事业单位预算会计报表体系的不完整,可以在改进现行会计报表结构、项目的基础上,从增设现金流量表、增添附加报表、丰富会计报表附注的披露、增加合并报表等几个方面予以完善,满足各方报表使用者的需要;其次,建立健全业绩评价体系,加强事业单位预算会计的审计监督力度,及时进行内部审计和独立外部审计,并编制审计报告,提高财务报告的透明度、公开性。
3.完善事业单位预算会计的其他配套改革措施
首先,加强相关预算管理的法律建设。为了适应改革的需要,应尽快出台新的配套法律法规,并积极宣导教育,做到有法必依、执法必严、违法必究,为事业单位预算会计改革的顺利进行提供健全的法律环境与保障。其次,提高业务人员的综合素质。从基层人员入手,进行相关技能培训,提高专业知识水平和业务操作能力,强化事业单位会计领域人员的职业道德规范,培养高素质的复合型人才,适应事业单位预算会计改革的需要。再次,不断学习世界上的先进经验。在改革的过程中,要密切关注国际上关于预算会计的成功经验,加强与世界各国的合作交流,根据我国的实际情况,不断完善事业单位预算会计的改革方案。最后,建立预算会计信息系统。要根据预算会计的特性,应开发出一套统一的会计信息系统,满足预算单位会计数据的采集、存贮、加工、传输和输出,整合预算单位之间、预算单位内部间的会计资源,并完成对会计信息的分析,实现分工负责、统一管理和资源共享等功能,加速事业单位预算会计的改革进程。
现行预算会计制度对提高我国事业单位预算会计的整体水平起到了积极作用,但随着我国财政管理体制改革的不断深入,现行的预算会计已经越来越不能满足事业单位的发展需要,迫切需要进行改革与完善。然而,事业单位的预算会计改革并不是一蹴而就的,而是一个长期的、复杂的过程,需要立足于中国国情,全面、稳妥地推进各项改革,经过长期的努力,逐步建立起具有中国特色的事业单位预算会计体系。
参考文献:
[1] 郑婉婷.事业单位预算会计研究[J].财经界,2009,(5).
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一、引言
新的预算会计制度，自1998年开始实施，距现今已有15个年头。新的会计制度主要任务是对财政管理进行规范并加强，主要手段是改革预算管理制度。
政府预算的发展已经有了一定的历史，在大量的经济学者对其进行研究的基础上，政府预算的管理水平得到了极大程度上的提高。但是我国的预算水平与国外相比还相差甚远，并且存在很多漏洞以及缺陷，都是急待完善的。
预算会计制度主要有两种，一是财政总预算会计，一是单位预算会计。单位预算会计又分为行政单位会计和事业单位会计。在我国单位预算会计与国外的政府预算是等同的。在预算会计改革中，我国预算会计仍大量对收付实现制进行使用的做法，在执行中暴露出一些深层次的问题。预算作为政府宏观调控的重要手段，它与一国经济和社会发展是密切相关的。因此改革是必须的。
二、预算制度改革的必要性
（一）我国预算制度存在的问题
我国现行的预算制度与国际上存在较大的不同，仍然采用收付实现制，在经济内容日趋复杂的今天，其缺陷愈发明显。
1.对于现有的以及新的制度，现行的会计制度不能发挥其作用
在国库集中收付制度和政府采购制度中，出现了大量的新业务，同时财政资金的流向在原有基础上有了较大的改变，一些固定支出所需要的资金的拨款程序与拨款部门均发生了改变。因此，会计核算的内容需要进行相应的修改，以反映真实的资金流向以及资金的使用情况。以职工工资账户为例，财政资金改变了原有的货币资金形式，一方面是收入的增加，另一方面就是相应的工资支出即单位费用的增加。
财政部对一些中央试点单位进行了小范围的改革，其应用范围小，针对性不强，实用性较差。试点单位不可能兼顾其他单位的资金流动特点，其试点制度的推广比较困难，对地方的会计核算工作的展开带来了一定的难度。
2.编制部门预算不能由现行的预算会计完成，使预算会计失去提供相关信息的功能
预算会计信息是编制部门预算时的重要参考，为编制部门预算提供了信息基础。传统的“基数法”存在盲目的“继承”的问题，即对会计信息的利用率不高，仅仅是根据上一年的支出基数与增长比例的简单操作。而“零基法”是归零信息，根据实际的情况，人力、物力的投入使用来确定财政支出。“零基法”取代“基数法”已经成为了一种必然趋势，而“零基法”的推行对会计信息有较高的要求，要求会计信息真实可靠。在我国，行政以及事业单位经常拥有较多的固定资产以及股权的投资。但我国的预算会计往往侧重于对资金的核算，缺少资产的核算方法。在核算时固定资产的使用情况得不到有效的反映，使会计信息失去了完整性。
3.对于政府的债务不能完整反映
我国近年来，加大了对国债的发行力度同时也向世界金融组织借了一定的外债，现行的预算会计对这些新的债务的反映不完整，对本期负担没有相应的会计信息进行反映。
4.不能跟上国际的步伐
中国进入世贸组织的关键是政府的加入世贸组织。在经济全球化的浪潮下，政府也被企业化了。因此，政府也要像企业一样去加入国际的竞争，会计预算也要满足政府的需要，提高综合竞争力。满足收付制度改革的要求。
经过上面的问题分析，我国预算会计主要有两个方面的问题，一个是管理水平跟不上改革的步伐，一个是会计信息的完整性也有待提高。
（二）针对我国与预算会计存在问题的改进方法
随着社会主义市场经济的逐渐完善以及会计制度的改革，预算会计的不足越发明显，对现行预算会计的改革要求十分紧迫。我国应积极借鉴发达国家的先进经验以完善我国的预算会计制度。
1.对会计要素进行调整
现行的会计制度将会计要素分为5类，包括资产和负债、收入和支出以及净资产。而在现实的使用中，这五类要素并不能描述所有的业务。尤其是净资产，它不是一个十分明确的概念，仅仅在数额上表现为资产和负债的差，而对信息的内容没有反映。而会计除了为核算提供数据依据还要为决策提供信心基础，“净资产”显然不能满足这一要求。我国现在使用的会计等式是：资产与收入的和等于负债、净资产与支出的和，这种静态的会计计算方法与实际资产的流动性并不配套，也不符合国际上的规律。
在此，我们提出一个设想，将五个会计要素改为六个。资产与负债、收入和支出不变，而将净资产分为“基金”和“结余”要素。这样的设置就可以使以上问题得到解决。
2.正确处理几个关系
（1）会计与预算之间的关系
会计信息是政府编制预算的基础，在权责发生制下，会计信息对经济活动的反映更加准确以及可用。例如对固定资产的计提折旧，既反映了取得成本，又反映了其净值。这些都是采用“零基法”编写预算的基础。因此，预算的管理与政府会计的改革应该是相一致的。国外一般是政府会计改革先于预算管理改革，而我国是预算管理改革先于政府会计改革。我国应该积极跟上国际的步伐，对预算会计进行改革。
（2）新旧会计核算制度的关系
会计核算的制度主要有权责发生制和收付实现制。而对于现今的经济活动来讲，更适合使用权责发生制。在特殊的经济活动中，收付实现制也有其自身的优点。但是，在实务操作中，企业以及政府都是两种制度并行使用的。例如“现金流量表”的使用就是以收付实现制为基础的。不管是国内还是国外，都没有完全放弃对收付实现制的使用，由于收付实现制能够对现金的活动情况进行反映，所以两个制度相结合能够更好地为会计核算以及经济决策服务。
（3）中国特色与学习国外制度的关系
从国外的成功经验可以知道，权责发生制对于会计信息的完整性有很大的帮助，其提供的会计信息能够更好的为决策者使用。在会计信息的处理上与收付实现制相比的优势较强。可以知道对权责发生制的推广应用是未来会计工作的基础。
但不管是从经济上还是政治上，我国都有自己独特的特点，这就决定了不能照搬国际的方法，在借鉴的基础上应结合我国的基本国情以及经济活动的特点，稳步的推进我国预算会计的改革。要保证不与我国国情相矛盾，并在现实中存在该业务。立足国情，“取其精华去其糟粕”的制定相应的会计规范是处理我国特色与借鉴国外经验的原则。
（4）预算会计改革要按部就班
由于国际上的影响以及我国自身的发展，会计环境与以前比较有了较大的改变，变革是迫在眉睫的。但是急于求成是行不通的。在具体的实施中应该分两步。首先，对于当前的预算管理中，已经过时或与改革矛盾的内容，应该首先制定相应的规范，以防在工作中带来不必要的麻烦。对于一些存在的问题，如新业务出现引起的新的现金流量的计量记录与核算等问题制定补充规定。在实际会计核算中，具体问题具体分析，当收付实现制不能满足要求时，应注重对权责发生制的引用，并做好两者的协调与衔接。对固定资产使用情况的反映也应该重点考虑，对单位制定相应的折旧制度，以真实地反映出单位资产以及其信息。第二步是，对我国政府会计体系和政府财务会计报告制度制定新的制度。在地方可进行试点实验，以确保新制度的实施。我国预算会计存在的最大的弊端是适用范围过窄，对于全面核算以及对政府的经济资源以及使用情况的反映不尽人意。所以应对预算会计从整体框架上进行全面改革，研究制定我国的政府会计核算制度和财务会计报告制度。新制度出台后，为稳妥起见，可先在部分地区和部门进行试点，待条件成熟后再全面推开。这种先试点再推开的做法，实施起来比较稳妥，也是大多数国家的成功经验。
参考文献
[1]王霞.改进预算会计制度引入权责发生制[J].财经界（学术），2009（10）.
[2]孟宪民，宋立忠，富仲羽.改进我国预算会计制度的思考[J].理论观察，2009（05）.
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随着市场经济的不断发展，事业单位面临的挑战越来越严峻、复杂，在竞争如此激烈的环境下，要想占据市场优势就需要不断对单位的管理进行改革，改变以往的财务管理制度，将财务会计与预算会计相结合，建设双核算的会计系统，使得这一会计制度不断适应当前变化发展的市场环境，为单位做出合理的项目支出和预算，不断推动单位的发展。
一、财务会计与预算会计的差异
1.受托责任不同
财务会计与预算会计同属于会计系统，但是它们之间具有明显的差异。从受托责任的角度来看，对于财务会计来说，其受托责任的对象是全部的公共资源，它具有长期性和持续性；对于预算会计来说，其受托责任的对象是预算资源，年度性比較强。由此可见，财务会计和预算会计这两者所承担的责任有明显的不同，财务会计责任范围大于预算会计，这也使得两者的工作侧重点产生差异。合规性是预算会计所追求的重点，需要单位在项目实施过程中严格根据预算来推进，而财务会计更偏向于绩效性。这两种会计形式的结合能够有效帮助事业单位提高财务管理效率。
2.会计基础不同
除了受托责任不同以外，财务会计与预算会计的会计基础也不同。在实际的财务核算中，收付实现制是预算会计的会计基础，其中主要包括预算收入、支出、结余等，而权责发生制则是财务会计的会计基础，其中主要包括单位的资产、收入、负债等五个内容，这五个内容更加侧重于单位经济的资源和资源的流动状态。若是将这两种会计核算方式的会计基础和对象相结合，就会从根本上掌握单位资金的运转状态和流动方向，确保单位的经济效益。
3.会计主体不同
事业单位的财务会计与预算会计所针对的会计主体存在差异，我国将各单位、各部门作为一个会计主体。在这一会计主体中包含着许多单位、组织、团体，它们都与事业单位有着直接或是间接的预算联系。所以，在会计核算的过程中，事业单位需要明确具体的组织架构，这样才能将财务会计与预算会计所对应的会计主体区分开来。再通过科学合理的协调方式将单位的财务会计与预算会计结合起来，以此来确保事业单位能够有效实施会计基本准则。
二、事业单位预算会计中存在的问题
1.预算内容不真实
在针对事业单位的资产负债核算过程中，利用预算会计的方式不能够较好地体现单位的负债状况，给单位进一步的负债管理和资产管理带来一定的困难，不能够有效降低财政风险。虽然近年来事业单位引入了对外投资核算，但其主要针对的是对外投资和债券投资的计价问题，针对权益性投资的核算仍然存在问题。
2.会计报告缺乏透明度
事业单位预算会计在制定相应的报表过程中存在内容不完整、信息简单、无法充分反映单位财务状况的问题。缺乏科学化的报表设计，无法为单位利用信息提供正确的依据。此外，单位的财政部门提交的报表与单位的资产负债表中内容存在重复，资产的总额、负债等到出现虚增现象，收入支出表也不能够详细地标示出资金的收支超余，不利于后期的财务分析工作。
3.核算结果不准确
现阶段，我国事业单位在预决算编制的过程中，通常使用的是收付实现制。在这一体制之下，预算管理需要针对单位每年的收入、支出、结余等进行统计。这就表明预算会计主要是核算各事业单位与财政部门收支、结余情况，做的报表也主要是反映这方面的信息，会计的核算基础也是基于收付实现制。
三、财务会计与预算会计的并存与协调的具体措施
1.财务会计与预算会计适度分离
财务会计与预算会计的双合算财务系统是我国当前推行的一种财务管理模式。这一管理模式中两种会计方式应当适度分离，依据它们各自的特征和功能来划分财务内容。适度分离的措施主要可以从以下几个方面展开。首先，进行双功能的核算机制，财务会计中涉及的所有者权益、资产、费用、收入、负债五个方面，在进行核算的过程中就应当从这五个方面出发；预算会计主要就从预算收入、支出、结余这三个方面出发进行预算。其次，是双基础会计机制，在实际核算过程中将预算会计与财务会计的两种会计基础结合起来，按照相应的法律法规进行核算处理。处理完成后采用双报告的形式，提出决算报告与财务报告，这样才能充分发挥财务会计与预算会计的功能，实现并存。
适度分离的会计体系应当要加强会计工作人员对会计事项的关注。在此过程中，单位应当为会计体系制定统一的会计基础标准，以权责发生制作为该会计体系的会计基础，更好的为单位解决债务和成本问题。事业单位应当明确财务会计的要素，使得在会计核算过程中适用的会计要素与规定的相一致。就目前来看，预算管理与财务管理适度分离能够更好地帮助单位进行核算系统优化。
2.财务会计与预算会计相互衔接
为了促进财务会计与预算会计的并存与协调，应当在适度分离的基础上加强它们之间的相互衔接。可以利用它们两者的会计要素来形成协调，两者的会计报告应当做好相互之间的补充说明。将预算和财务信息同时展现在报告上，例如，我们在进行单位的收支预算时，要注意平行记账，可以在会计核算过程中与财务会计人员一同进行核算，无须预算的方面可以让财务会计进行操作；其次，财务报表也需要形成相互衔接，可以从盈余差异和预算结余这两个角度出发，在报表中明确表示预算会计和财务会计在不同环境影响下的区别和联系。这样一来，能够让单位清晰明快地了解到单位的财务情况，更好地进行会计核算工作。
3.建立健全法律法规
在事业单位预算会计与财务会计并存协调的过程中，需要建立健全相关的法律法规来为它们的结合提供保障，这也是实现两者并存与协调的前提。首先，国家应当为事业单位制定相应的会计权责发生制，并确定该法律的法律地位，确保该法律能够准确有效地实施。其次，现阶段事业单位针对财务会计与预算会计的相关管理制度的规定还不是很完善，两者的职能范围比较局限，这就导致事业单位对本单位的财务信息掌握不够广泛和全面。对此，事业单位需要对原有的会计制度进行修改和补充，更新预算会计与财务款会计所针对的职能范围并以此来约束他们的行为，从而实现预算会计与财务会计的协调与并存。
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关键词 ：事业单位会计；企业会计；财务处理
企业单位是以营利为主要目的的一种经济组织，以开展各种生产经营性活动为主。事业单位则是一种非营利组织，也就是并不开展生产经营性活动，而是开展文化、教育、医疗或者其他事业类活动。属于社会组织。企业是执行独立经济核算的一种营利性组织，两者在财务处理上显然有所差别。下面，笔者将对两者的差别加以对比。
一、定义的差异
事业单位会计主要是以本单位实际所发生的经济业务为会计处理对象的，属于记录、反映与监督本单位预算执行情况与结果的专业会计，也是预算会计中的重要组成部分之一。企业单位会计也是会计的重要组成部分之一，负责核算与监督本企业的资金使用、来源、企业成本与费用、经营所得之财务成果，并且用以改进经营管理，提升经济效益。企业会计财务处理的具体内容会伴随着企业性质以及经济业务之繁简而具有差异性。
二、适用范围的差异
企业单位会计主要适用于以营利为主要目的开展生产经营活动的相关企业，主要有商业企业、工业企业、农业企业会计以及施工企业会计等。事业单位会计则适用于不具有生产、国家管理等职能，而是直接或者间接为人民群众生活服务的那部分单位，比如：科研单位、广播电视台、学校、医院、体育运动队以及孤儿院、养老院等诸多单位。
三、核算特点的差异
事业单位会计核算主要呈现出五大特点：一是一般不实施成本核算。事业单位所从事的经济业务活动一般来说都不是以营利为主要目的而更为注重社会效益，并不计算经济上的盈亏，往往也不会开展成本核算更不会实施完全成本核算。社会对于事业单位之投入往往是无偿和不求回报的，也就并不存在着业主的权益问题。二是具备了多层次与多元化的会计核算组织体系。事业单位组织体系自身就具备了多层次这一特点。依据机构建制以及经费领报等关系，事业单位会计主要可以划分成主管、二级以及基层单位会计等数个不同的等级。与此同时，就单一事业单位而言，其资金的来源途径比较多，而支出的方向也不是单一地用在本单位支出的需要上。三是资金来源的多渠道，主要是为多方面提供相应的会计信息服务。由于我国在从计划经济体制往市场经济体制加以转变，在这一过程中，事业单位资金来源途径逐步增加，会计信息需求也在提升，除了财政部门、上级主管部门之外，尚有投资人、债权人和消费者等资金来源。四是资金来源体现出多样化，这就决定了我们并不能单一地以某一事业单位为会计的主体，有时需要有特定的来源，同时也要有具有特定作用的基金来作为会计处理的主体。五是会计核算主要施行收付实现制，但是经营性的收支业务核算则可使用权责发生制。事业单位财务会计应当依据本单位的实际状况，分别实施收付实现制与权责发生制。尽管任何一种会计结账基础均不可能完全固定和排他，但也应当有一种是最基本的。小部分实施权责发生制的事业单位在一些业务核算中实施收付实现制，或是小部分施行收付实现制的事业单位在一些业务核算中实施权责发生制的手段，在现实当中并不十分少见，但这需要主管部门在会计制度许可范围内进行规定，而不能完全由单位自行决定。将其作为会计核算的重要原则在会计管理制度中进行明文规定，这是事业单位财务会计的鲜明特点之一。
企业财务处理是以权责发生制为其会计核算基础的。企业单位会计核算的主要特点是：企业单位的获利能力和偿债能力一定要提供真实的信息，以编余投资者和债权人实施合理的决策。在企业单位的内部管理上，资源利用效益转变成为了提升企业单位经济效益而服务。因此，企业会计处理不仅要企业管理层提供准确信息，而且还应实施科学的经济预测，制定出经济发展的计划以及预算，并且参与到经济决策之中。与此同时，还应当将权责发生制作为记账的基础地核算盈亏。
四、会计要素构成的差异
因为事业单位和企业单位在运行方式以及运行结果上具有本质性的差异，因此，以上两者在会计要素构成上也具有较大的差异。事业单位的会计要素主要由资产、负债、净资产、所有者权益、收入以及支出等六类所组成，企业单位的会计要素主要可划分成资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润等六类。因为两者的资产与负债就其本质而言基本上趋同，因此，笔者接下来只是对别的要素所具有的差异加以分析：一是净资产和所有者权益。事业单位的净资产主要是指预算会计特有的而且产权单一的政府和非盈利组织所具有的资产净值。和事业单位的净资产加以对应的企业会计要素为所有者权益，它是指投资者对于企业的净资产享有的所有权益。二是收入与支出。事业单位收入主要是指本单位依据国家法律法规从财政部门、上级部门或者别的单位所取得的非偿还性的资金，资金的来源渠道一般都是财政拨款。企业收入主要是指在企业的生产经营活动当中逐步形成的能使所有者的权益有所增加而且和所有者的资本投入没有关系的相应资金流入，其资金取得的途径是企业在销售自身产品或者提供劳务的过程之中而出现的。而事业单位支出主要是指用在拓展业务活动以及实施基本建设项目开发而产生的相应资金消耗，其目的主要是为了消费，而企业费用则是指企业单位为了开展日常的生产经营活动而出现的资金流出，其主要目的是为了得到新的收入，从而得到更多的经济利益与社会效益。三是利润。利润主要是指企业在某个会计期间之内所得到的生产经营上的成果。利润可以说是企业所特有的一种会计要素，是依据企业自身具备营利性质而设计出来的要素。事业单位因为属于非盈利性组织，故而并没有该会计要素。
五、会计等式的差异
企业单位的会计等式为：资产等于负债加上所有者权益，这一会计等式为净态等式，所反映的一般是企业资之的归属、企业会计要素间的数量等各类关系，而且同时也证明了企业及其所有者均各自独立地存在着的，这一会计等式为企业会计工作者编制资产负债表提供了极为重要的基础性理论依据。事业单位的会计等式为：资产加上支出等于负债加上净资产加上收入。这一会计等式为动态等式，所反映的一般是事业单位在各项具体的业务工作之中出现的净资产增值状况以及收支结余等情况。因为事业单位资金主要源自于上级单位或者财政部门所拨付的相应款项，因此就需要对各类资金的消费状况实施更为严格的监督管理，从而避免产生国有资产的流失等状况。有鉴于此，事业单位会计等式一定要运用动态等式，而事业单位在编制资产负债表时也应当以这一等式为其主要依据。
六、会计核算内容和方法的差异
企业单位财务会计固定资产应当依据相关要求计提合理的固定资产折旧，在购入过程中，一般来说借方会增加自身的固定资产，而贷方则会减少银行的存款或者增加相应的应付账款。在计提折旧之时，一般情况下借方都会增加相应的费用或者成本，贷方则会增加相应的累计折旧。事业单位财务会计固定资产主要是和固定基金相互对应的，而固定资产则不应当计提折旧。在购置固定资产之时，一般情况需要借方增加相应的事业支出，而贷方则会减少商业银行的存款，借方则应当增加相应固定资产，贷方而应增加相应的固定基金。事业单位会计在开展对外投资时一般是和投资基金保持对应的。在事业单位的会计核算原则上，专款专用原则应当是此类单位预算会计所特有的一个原则，这主要是由事业单位预算会计之性质决定的。
七、会计报表包含种类的差异
企业单位的财务会计报表的构成为资产负债表、利润表、现金流量表以及所有者权益变动表、会计报表附注等内容，而事业单位的会计报表则包括了资产负债表、收入支出表、附表和会计报表附注等内容。一旦一家企业单位能决定另外一家企业单位的财务以及经营性政策，并且能够以从另外一家企业单位的生产经营活动能够得到利益权力之时，应当编制出合并会计报表。笔者觉得，合并会计报表最少要包括以下这些内容：一是企业单位合并资产负债表；二是企业单位合并利润表；三是企业单位合并现金流量表；四是企业单位合并所有者权益变动表；五是相关附注。对事业单位来说，一旦上级主管部门在收到了下属单位所报送的财务报表之后，应当认真地审核相关数据是不是合理、准确，表和表之间的数据是不是相互对应，在口径上是不是保持一致，在此基础上应当在审核无误的基础上实施报表的汇总。
八、结束语
综上所述，会计是反映与监督社会再生产中资金运动的一项管理活动，事业单位会计与企业单位会计间具有显著差异，但无论如何核算与监督一直是各单位会计的两项主要职能。唯有通过掌握两者的差异，在具体账务处理中遵循其各自规定，才能为单位决策者提供更为精确的财务信息。
参考文献：
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[2]刘岩.企业财务会计与事业单位会计的区别[J]. 行政事业资产与财务，2012（22）.
篇11
(一)不能满足政府财务管理的需要
一是无法准确反映政府的资产状况。政府的资产始终是以其初始实际成本计量和反映的，在资产持有期间不确认减值损失，资产价值可能被高估。在单一历史成本模式下，货币的时间价值得不到反映，资产反映的价值不准确。具体如下。
(1)部分存货没有作为资产确认。现行制度规定，行政事业单位库存材料是大宗购入进入库存的并陆续耗用的物资。对于数量不大的办公用品，随买随用的，按购入价值直接列为支出。
(2)无形资产没有作为资产确认。行政单位会计制度没有无形资产会计科目。在历史成本模式下，软件技术、知识产权等无形资产由于没有历史成本而无法计量。
(3)对固定资产的核算和反映不全面。主要是固定资产不计提折旧，不能反映固定资产的真实价值。
(4)结转自筹基建科目存在的问题。
二是无法准确反映政府的负债状况。在现金制上，当期已经发生，但尚未用现金支付的政府债务不确认，形成隐性债务和或有债务，这可能夸大政府真正可支配的财政资源，掩盖当前财政困难，加大政府未来的财政风险。
三是行政运行成本无法进行确认、计量和报告。
(1)政府部门核算的支出不能涵盖其全部的成本信息。在现金制下，资产按照取得时的费用作为支出，不能客观反映政府部门运转过程中的实际耗费成本。政府部门在现金制基础上确认支出，支出项目基本上只反映行政单位流动资产的耗费，对固定资产的耗费反映不足；只反映有偿取得实物的耗费。
(2)没有为专项资金设立支出类一级科目。专项资金支出目前是在拨出经费和经费支出的明细科目核算，导致明细核算相当复杂。
(3)缺乏行政运行成本科目，不能准确地计量机关运行成本。
四是政府的财务绩效无法确认、计量和报告。由于现金制、资产占用不实、缺乏成本核算等，政府财务绩效评价不准确。
(1)不能客观公正地反映政府各期提供公共产品和服务的实际耗费与效率水平，不利于对政府活动的效率效果进行评价和监督，也不利于政府内部的效率改进。
(2)预算会计只反映国家财政预算的收支活动和收支情况，至于这些收入是否合理，有无遗漏流失，支出是否合规、是否有效益、效果等，则得不到反映。
(3)预算会计仅核算和反映财政预算收支情况，对于基本建设投资以及来自这些投资所产生的权益等，则未包含在预算会计的核算范围。对用于资本性支出的基本建设投资的效果、经常性开支的成本效益等，也没从会计角度进行评价。
五是提供的预决算报告难以满足政府财务管理的需求。
(1)预算会计报表体系设计存在缺陷。从总体上看，财务报表的内容过于简单，没有披露国有资产预算、社会保障预算和债务收支预算等会计信息，也没有提供反映政府绩效与成本的信息。从报表结构上看，财务报表项目设置不科学。例如，行政事业单位的收入和支出项目既在收入支出表中列示，又在资产负债表中列示。
(2)提供的财务信息存在明显的缺陷。预算会计过分强调以预算管理为中心，忽视了政府部门作为一个独立的会计主体所应反映的必要信息，只侧重披露预算执行情况信息，对报告使用者范围适用过于狭窄，未能提供政府绩效和成本报告，对资产和负债报告也不充分。
(二)不能满足政府预算管理的需要
一是预算资金计量不准确，分配预算的依据不科学。政府部门的预算资金来源多样化，除财政拨款外，还有预算外资金。而预算外资金的确认与计量存在一些问题，例如有些预算外资金没有按照收支两条线管理。预算内资金也没有计量清楚，例如基本支出与项目支出被人为的用于调节收支。基本建设投资被反映在预算会计外。
二是预算执行方面的问题。现行预算会计主要披露财政部门的预算分配信息，没在统一系统中反映预算单位的实际执行信息，难以反映预算资金运动全貌，也难以真实、完整地核算国库集中收付制度和政府采购制度，无法为编制部门预算、实施零基预算提供信息，不能客观反映财政实际结余和预算执行结果。
三是预算执行结果不准确，不利于正确年终结转。在年度预算执行过程中，各级财政部门经常会遇到预算已经安排，由于各种原因当年无法支出，如果按照现金制的要求处理，容易造成当年结余不实，给人为调节财政平衡提供技术缺口，造成财政虚假平衡。
四是单位财务决算敞口以及部门决算对预算调整问题。由于诸多方面的局限，使财政部门对行政事业单位的决算审批与监督检查工作一直难以深入进行，绝大多数部门单位的年度财务决算长期敞口。重预算、轻决算，财政决算审批权限形同虚设，财政监管缺位。
二、目前政府预算会计与财务会计相结合的两种观点
针对现行预算会计面临的诸多问题，将现行预算会计拆分为政府预算会计和政府财务会计已被理论界和实务界广泛接受，但新的政府预算会计和政府财务会计究竟该如何结合存在不同看法。实务界主要赞同通过修补现行预算会计制度来提供两套信息，即方式一；理论界主要赞同新设统一的政府预算会计制度和政府财务会计制度，即方式二。笔者认为方式一和方式二并不冲突，在某些事项上可以选择方式一，在其他事项上可以选择方式二。以方式二为主，以方式一为补充。具体而言，在会计制度设计上选择方式二，按总预算、行政单位、事业单位分别构建政府预算会计和政府财务会计两套制度；在报告环节选择方式二，分别提供政府预算会计报告和政府财务会计报告，分别满足内外使用者的不同信息需求；在日常会计核算时选择方式一，通过设计一整套包括预算会计科目和财务会计科目的科目体系，一套人马，一套核算系统，一次录入数据，一次编制分录，通过计算机实现两套账自动生成；在会计基础的上选择方式二，政府预算会计仍采用现金制，政府财务会计则采用修正的应计制，以提供成本、绩效等信息。方式一和方式二的整合运用要求政府预算会计和政府财务会计要适度分离和整合(制度上分离，核算上融合，报告上分离)，以最低的改革成本，满足实际工作的需要。选择分设政府预算会计制度和政府财务会计制度主要是为了满足预算管理和财务管理双重需要，选择维持目前总预算、行政单位和事业单位的划分来设计新会计制度是为了不增加工作量和与行政管理体制相衔接。
三、政府预算会计与财务会计相结合的新思考
(一)整体思路
笔者构建的政府会计体系由财政总预算预算会计制度和财政总预算财务会计制度、行政单位预算会计制度和行政单位财务会计制度、事业单位预算会计制度和事业单位财务会计制度组成。一是建立专门用于追踪整个预算执行过程的政府预算会计系统，支持国库集中支付等财政支出管理改革，防范政府部门和预算单位在预算执行过程对预算资金的挤占、截留、挪用、超支等道德风险行为，以强化财政支出过程对合规受托责任的履行。政府预算会计的建立应和国库集中支付、政府集中采购制度密切结合起来，明细账户的设置应和政府收支分类改革相匹配；在具有较大财务自的支出机构中，应根据部门预算的内容和预算执行的各环节，建立拥有一套自我平衡账户体系的机构预算会计。二是建立独立于政府预算的政府财务会计体系，关注和追踪政府活动的长期结果和影响，客观反映政府财务状况和财务业绩情况，促进和完善政府财务管理。在此基础之上，适时建立政府成本会计，对政府履责所耗费的公共资源进行归集、分摊与核算，它不但能为成本管理与控制提供支持，而且能为外部绩效审计、评价以及绩效预算拨款等提供相关成本信息，最终促进政府绩效性公共受托责任的履行。新公共管理的绩效管理要求政府财务会计系统能够全面、完整、系统地反映政府公共部门的财务状况和财务活动结果，全面、客观、真实地反映政府公共部门的成本费用，全面、客观地反映政府公共部门的受托业绩。构建满足这一要求的政府财务会计系统需要解决会计模式选择、应计制会计基础引入、会计对象确定、会计信息披露方式与形式、政府财务报告体系构建等问题。
(二)具体措施
建立以预算收支为核心的政府预算会计和以政府及其单位的整个财务活动为核心的政府财务会计，从政府会计的组成体系、会计核算模式、会计核算要素和会计科目、财务报告体系等整个会计确认、计量、核算与报告方面进行规范。政府财务会计侧重反映政府及其部门一切财务活动情况及其结果的会计分支，服务于财务管理。政府预算会计侧重核算和报告预算收支情况和结果，服务于预算管理。
1.重构政府财务会计
一是财务会计确认与计量的改进。
(1)财务会计应采用修正应计制，采用与企业会计相似的确认原则与计量方法，反映政府财务状况与运营业绩。应计制应逐步引入，先短期项目再长期项目，先会计、后财务报告、再预算，先修正应计制再完全应计制。需要注意的是，我国现行预算会计主要还是依赖现金制信息，至少是修正现金制信息，如何克服现金制的不足，是需要解决的现实难题。
(2)综合运用多种计量属性。例如固定资产计量引入重置成本，以衡量政府持有资产当前的市场价格水平，较准确地反映维持资产再生产能力所需的物质补偿。无形资产计量引入可变现净值，以实物资本保持概念为基础，日常会计处理采用现行售价计量属性，能使计价在时间和方法上保证一致性，会计信息对各利益方更相关、更有利于财务决策。政府投资引入现值，侧重于计量未来，考虑货币时间价值，充分反映资产的未来经济价值。自然资源和或有负债适度引入公允价值，有助于反应其真实价值。
(3)各会计要素确认的关注点各不相同。①政府资产的确认主要关注非金融资产。绝大部分国家在政府财务报告中仅要求确认金融资产，以反映政府清偿负债或承诺、或者为未来活动提供资金的能力。但金融资产仅是政府受托管理国家资源中的极小部分，大量政府资产以非金融资产的形式存在。非金融资产源于各届政府项目的产出积累，以及祖先遗留或战争中获取，对其合理披露是评价政府资源管理绩效和产出效率的前提。在不影响国家安全的前提下，尽可能地在财务报告中确认并披露更广泛的政府资产，以反映政府控制资源的整体情况。需计提折旧的资产还须考虑折旧。②政府负债的确认主要关注推定义务。目前多数国家仅确认法定义务，如应付工资等。而社会福利引致的巨额未来支出承诺、政治承诺事项、环境负债等导致的推定义务，因其产生时尚未发生法定义务，往往未在政府财务报告中确认为负债。推定义务的处理可以考虑披露成本和绩效评价的需求，采用适当方式在表内或表外确认或披露政府推定义务。③政府净资产主要关注政府履责能力的持续性。政府净资产为负表示政府现有资源无法履行当前和未来的义务与责任，需要通过征税等方式补充额外的经济资源。而净资产能否真实反映政府履行责任的持续能力，有赖于政府资产与负债确认的合理性与对称性。④政府收入是政府履行职责资源耗费的补充，它表示能实际为政府带来的可支配经济资源。政府不能采用应计制确认收入，政府收入的可支配特性决定了政府只有在其有权动用该项资源时才能确认为收入，而不是取得收款权利就应确认收入。⑤政府费用应与政府履行职责的情况配比，其合理地确认与计量是正确评价政府履责成本、政府行为效率和效果的前提。为了全面反映政府资源的总耗费，应按照应计制的要求，将政府所有的付现成本和非付现成本都确认为费用。增设运营成本科目，反映成本核算情况。
二是财务会计核算的改进。
(1)为了规范会计核算和报告行为，提高会计信息质量，财务会计核算应遵循客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、专款专用、满足财务管理和全面性等一般原则。
(2)财务会计的核算对象，应涵盖财政部门、主管部门及所属单位、参与预算执行的国库和税务部门、承担政府资产负债的管理部门的经济业务活动，包括政府收支预算、部门预算收支和纳入部门预算管理的单位预算，具体包括财政支出形成的资本金、政府债务的发生和偿还、政府债券的发生和收回、预算单位的全部收支和财务活动、与政府预算紧密相连的税收征缴、国库缴拨、政府代管性质的社会保障基金及住房公积金等。
三是财务报告的改进。
(1)明确财务会计目标。财务报告是对行政事业单位财务状况和财务收支结果的总结，是进行财务管理和业务管理的重要依据。新的财务报告目标应符合宏观经济管理的要求，适应业务管理和有关方面了解财务状况和收支结果的需要，有利于加强部门财务管理。
(2)新设会计报表体系。目前会计报表体系基本由资产负债表、收入支出表及相关的明细表、附表和附注组成，已不能适应政府部门财务管理和业务管理的需要，应新增一些内部会计报表，例如成本明细表、绩效相关报表、统计报表等。通过通用目的财务报告披露政府财务状况、运营成果和现金流量。财务会计系统的主要目标是披露有关政府提供公共服务的水平、履行到期债务的能力，以及政府运营成果等方面的信息。凡是引起政府资源存量发生变化的事项或交易都应包括在财务会计系统中。政府财务会计系统需通过资产负债表、运营业绩表和现金流量表等通用财务报表实现上述目标。行政事业单位可以编制部门财务报告，根据需要，可以编制各级政府合并财务报告，乃至国家主体政府财务报告。
2.重构政府预算会计
一是预算会计确认与计量的改进。
(1)分阶段选择会计基础。政府预算会计仍应以现金制或修正现金制为主，反映政府预算收支的执行情况。当预算系统以保证预算资金使用的合规性为目标时，它将侧重于资金的过程控制。在该目标要求下，由于现金制下的现金信息将比应计制下的资产与负债信息更能方便信息使用者理解，预算系统往往采用现金制。当预算系统以控制政府全部资源的使用绩效为目标时，它将侧重于对政府资产与负债的存量、结构与流量的反映，应计制将弥补现金制在资产与负债信息披露方面的不足。当预算系统处于过渡状态时，它可能采用修正现金制或修正应计制，预算系统主要报告流动资产与流动负债，以反映政府财务资源的使用情况。
(2)预算的计量。预算会计旨在追踪拨款及其使用，即追踪和记录涉及财政拨款及其使用的营运事项，它覆盖拨款、拨款分配、拨款增减变动、承诺、核实/服务交付阶段的支付义务，以及现金拨付。各国预算会计模式存在很大差异。多数发达国家通过预算会计对支出周期各个阶段的交易进行会计记录，至少在承诺和付款阶段有此记录，要么由支出机构，要么通过集中控制程序进行会计记录，这两种预算会计都是不充分的。
二是预算会计核算的改进。
(1)预算会计的核算对象是预算资金流转的全过程。实施国库集中支付制度后，各级财政部门的国库管理机构直接对用款单位预算资金的使用情况进行控制。新的预算会计系统可由各级财政部门代表本级政府预算会计主体，核算本级预算资金的取得、分配与实际使用等资金流转过程。政府预算会计制度与政府收支分类改革密切相关，政府预算科目的设置应按照政府预算收支科目口径反映政府预算执行情况。当然，政府预算科目的设置，也要考虑到会计技术和方法的内在规律。预算收支执行核算要素包括预算收入、预算支出和预算结余。
(2)加强非税收入的管理，合理制定日常公用经费定额。要求将非税收入纳入各级政府财政预算或事业单位预算，实行统一收支、统一核算和统一管理。首先，要求预算会计的收支计划，必然根据综合预算的要求，全面反映本部门收支活动的完整情况，不能是有的收支反映，有的收支不反映。改进各个部门的支出预算按“两类三块”的支出结构编制方法，两类是指基本支出预算与项目支出预算，可以采用新的分类标准，例如经济分类。三块是指人员经费、日常公用经费和项目经费。在一定的人员编制与工资性收入政策下，人员经费是固定成本与不可控成本，而日常公用经费与项目经费是可控成本。实际工作中应将内容完整作为规范部门预算的前置条件。合理制定日常公用经费定额是规范部门预算的关键环节，核心是与日常公用经费相对应的工作任务的确定。大多数财政部门在制定日常公用经费定额时，往往将注意力集中在定额本身，而对与定额所对应的日常工作任务的划分则重视不够，进而与完成特定工作任务的项目支出相互混淆。
(3)实施项目绩效评价是规范预算会计的努力目标。项目绩效评价是指公共支出项目决策时，必然按照项目绩效评价的要求对项目进行全面分析。公共部门的主要任务是为社会提供公共服务。由于社会对公共服务的需求与政府提供公共服务财力的矛盾的，项目的选择只能按先急后缓，优先安排急需的公共服务项目。编制项目支出预算时，坚持以结果为导向，以项目成本为衡量标准，以项目绩效为目标，将分配财政资金与提高预算绩效有机结合起来。
三是预算报告的改进。预算报告是在财政年度结束时的实际与预算的比较财务报表。报告期间实际预算执行情况和该期间预算的比较时政府受托责任的组成部分。预算报告可按两种方式编制和提供：将法定年度预算的会计主体按预算基础编制收入、支出和基金余额变动表，作为基本财务报表对外提供；将预算比较表作为必要的补充信息对外提供。考虑到我国目前预算弱化、预算的核算和报告不充分等，将预算比较表作为基本财务报表提供是一种更为可取的办法。预算执行情况主要通过预算与实际对比表实现。该表按照与预算相同的确认基础来确认实际收支，并与预算收支相比较。
3.政府财务会计和预算会计的协调
政府预算会计和政府财务会计在履行政府财务受托责任时相互补充，尽管研究时分开，但它们是政府会计整体的有机组成部分。两者通过信息的协同，实现功能的协同。两者协调的取向包括会计基础的协调、会计要素的协调、会计科目的协调和会计报告的协调等。
一是会计基础的协调。根据政府会计的目标，政府会计应提供以财政资金收支信息为主，同时提供财务活动和结果方面的信息。通常，预算会计以现金制为基础，财务会计以应计制为宜，两者的会计基础不一致。财务会计采用现金制时，预算会计可以采用承诺制+现金制，使用承诺制旨在对预算的执行加以控制，防止预算超支，而使用现金制旨在反映预算执行的完毕。事实上，如果采用现金制，财务会计将完全融入到预算会计之中；财务会计采用修正现金制时，预算会计应采用承诺制+修正的现金制；财务会计采用修正应计制时，预算会计应采用承诺制+修正的应计制；财务会计采用完全应计制时，预算会计仍应采用承诺制+修正的应计制，因为预算资源主要是财务资源，而完全应计制对应经济资源流动观念，预算会计主要关注预算资源的流量，不需要对实物资产加以确认和反映，因此，预算会计没必要采用完全应计制。为了降低改革成本，大部分会计账户可仍采用现金制，期末通过数据转换或调整方法编制部分事项应计制的财务报告；对部分会计事项，例如折旧，采用应计制核算。
篇12
一般情况下，政府在会计预算的核对范围上常常局限于政府直接拨款，范围相对较小，难以全面准确反映政府资金的全部运作状况和运作结果。以此形成鲜明对比的是，伴随着我国社会主义市场经济体制的深化，对政府会计预算核算的要求越来越高，政府的投资也不再拘泥于直接投资的单一形式，而是逐渐向着多元化方向发展，产生了直接或者间接控股等新形式，这些新形式的出现都对政府会计预算管理提出了新的要求。同时，国库资金体制的改革也进一步强化了这一趋势。没有将资本化的财政资金以及国有股份等形式纳入到会计预算管理范围，只是局限于当期的支出核算。
(二)国库集中收付制度的实施也对收付实现制的会计基础产生了冲击
我国行政事业单位通常采用收付实现制的会计计量形式，按照收付实现制，会计预算在账面上记录反映的是本期所发生的各项实际的收入支出业务，并没有将本期应当负担的支出和本期应当纳入核算范围的收入计量在内，这就造成单位在会计预算时难以准确反映单位的真实状况，容易造成误判，形成财政风险。举例来讲，在会计预算时没有将负债等计入支出，或者没有按照实际支付结算本期费用，这些都会致使行政事业单位的可支配财政收入高于实际情况，进而在预算时难以准确把握，掩盖了债务信息，减弱了政府的预算管理能力。同时，由于收入和支出的计量不是根据实际权责期间计量，造成收入和支出不能合理科学匹配，也就使单位管理层难以准确考量单位的收支结余等情况，难以实现收支的真实平衡和预算信息的准确可靠。
根据我国会计准则规定，当前在我国行政单位以及总预算会计中执行以收付实现制为基础的的会计核算，而事业单位的会计核算通常也是采用收付实现制，但是也可以采用权责发生制对经营性收支业务进行会计核算处理。相比较于权责发生制会计核算，收付实现制在核算上具有自身的优势，计算简单便捷，容易理解，所需的会计技术相对较少，易于编制会计报表，而且收付实现制可以准确提供现金指标，完整真实地记录货币的收支情况，能够有效提升现金管理水平，避免预算超支情况发生。
收付实现制关注的是现金的实际收到或者现金的实际支付情况，它以实际收到或者实际支付款项来作为标准，以此确认本期的收入及费用。因此当收入和费用的发生期间不一致时，收付实现制下的会计核算就难以真实反映某一会计期间内行政及事业单位在提供社会服务及公共产品时发生的费用和获得到社会收益，计量上难以做到准确可靠，不利于行政事业单位提高资源使用效率。
在收付实现制为基础的会计核算下，事业单位的会计核算相对比较简单，其固定资产无需计提折旧费，而仅是记录反映固定资产在原值上的增减变化情况，无法真实可靠地反映单位固定资产的损耗情况。而且在收付实现制下，会计核算无法准确辨别经常性支出以及资本性支出，事业单位资产的数量规模计算常常不准确，造成单位资产信息失真，不能全面反映，进而影响到事业单位对其资产的管理和控制。
二、为适应国库集中收付制度，行政事业单位预算会计改革建议
国库集中支付制度对行政事业单位预算会计提出了各种挑战，因此财政部门应强化会计预算管理，不断完善会计预算管理机制，提高财政部门会计预算管理水平，以此强化行政事业单位预算会计对国库集中支付制度的适应性。
国库集中收付制度的实施，要求在预算会计中引入权责发生制，它符合我国公共财政体制的需要，这样可以有效提高对公共财政资金使用的监管，并有助于对财政资金使用效率的评价分析，对于规范财政资金使用，充分发挥财政资金作用具有重要意义。在我国财税体制改革的大背景下，政府财政资金有了多元化的来源渠道，这就要求政府部门能够正确核算所有与之相关的会计信息。但在收付实现制下，政府会计核算工作关注的重点仅仅是财政收支活动，难以全面覆盖所有的会计要素。通过采用权责发生制，则可以全面反映预算会计的相关信息，增强政府会计透明度，更好地反映政府及事业单位在提供公共服务方面的绩效情况。在收付实现制下，当期实现的资金收支跟报表中的收支数据存在一定差距，不利于真实反映政府绩效，而采用权责发生制会计核算，则可以避免这一弊端，可靠反映政府经济存量和提供服务的能力。通过在事业单位预算会计中引入权责发生制会计基础，可以改变以往固定资产不计提折旧费用的状况，有助于准确反映单位固定资产真实可靠的账面价值，明确固定资产的数量和规模，对于强化单位资产管理、提高利用效率具有重要意义。而且，对事业单位固定资产提取折旧费用，能够准确反映每个会计期间所发生的固定资产成本，符合成本费用匹配原则，真实反映事业单位固定资产的损耗水平。
首先，在国库集中管理以及财政资金收支核算上采用权责发生制，这一方面的改革可以由下及上，从基层预算单位的收入核算开始，逐步向上扩展开来，在公共财政资金支出的核算上引入权责发生制，对经费支出仍可以继续采用收付实现制会计核算。其次，对事业单位固定资产的核算采用权责发生制，之前才有收付实现制，不对固定资产计提折旧，难以真实反映单位固定资产的规模数量，更不能真实反映固定资产的损耗情况，在固定资产和算上采用权责发生制可以有效改变这一状况。再次，政府债务上引入权责发生制。这样可以有效反映政府部门的全部债务情况，将其作为债务主体所应当承担的所有债务都纳入到核算范围，便于政府科学决策，方法潜在风险。
篇13
政府会计模式可以看作是政府会计实践的示范形式，是对已定型的政府会计实务的概括和描述。由于各国所处的政治经济环境不同，其政府会计实务也不尽相同。Chan（2001）按照政府会计与传统的公共预算之间的关系不同将政府会计分为德法模式、美国模式和英国模式三大类。
（一）德法模式
德法模式的政府会计以德国和法国为代表，大部分欧洲大陆国家都采用了这一模式。该模式的政府会计实际上只是预算体系的附属物，其主要功能是以收付实现制为基础，记录预算拨款的用途。
1.标准制定机构及目标
德法模式政府会计标准的制定机构主要是政府。如德国没有单独的准则制定机构，德国政府会计依据的准则是公共财政和《预算法》。法国准则制定模式是一种由政府制定会计准则的模式，其准则制定机构主要是会计准则委员会，该委员会由经济财政部领导，其成员半数以上来自政府部门，因此也具有较浓的官方色彩。德法模式政府会计的主要目标是行政控制，其次才是向议会报告自己受托责任的履行情况。如德国政府会计的主要目的是满足立法机关的信息需求，而并没有考虑社会公众和政府部门执行机构的信息需求。因此，德国的政府会计是“立法导向的”，主要用于“财政”目的而非“管理”目的。
2.政府会计编制基础
德法模式的政府会计与预算紧密相连，其政府会计的编制基础是完全或修正的收付实现制。如德国核心政府部门报表的编制基础就是修正的收付实现制，它由两部分组成：一部分记录收入和支出，另一部分记录资产和负债。法国地方公共部门会计的计量基础也是修正的收付实现制，只记录现金业务；市政当局的预算会计也不记录长期资产和负债，因此没有计提折旧和风险准备。
3.政府会计报告
德法模式政府会计报告的主要特征是“法律形式重于经济实质”。如德国的政府会计报告是由财政部向议会报告上一财政年度的收支情况和资产负债情况，其主要内容是逐项列示的实际收入和支出。其中资产负债表只包括货币资产和资本市场负债，它仅仅是年度报告的一项不完整的附注。会计报告虽详细地描述了预算和实际之间的差异，但并没有提供反映政府财务状况的整体情况。会计报告包括：按预算项目报告的收入和支出（含预计数、实际数和差异）；收入支出汇总表（列示现金结余或赤字）；现金结余和赤字及结转到下一个财政年度的未收到和未支付的预算数汇总表；金融资产和负债汇总表。
（二）美国模式
美国模式的政府会计以美国为代表，是一种基金会计模式。基金被看作一种会计主体，设置相应的资产、负债、收入和支出科目，并各自有平衡关系。基金会计确认基础是权责发生制或修正的权责发生制。
1.标准制定机构及目标
美国模式政府会计标准基本上都是由会计职业团体制定的。如美国政府会计规范属于在官方领导下的民间准则制定模式，包括联邦政府、州及地方政府会计规范。其中，联邦政府会计准则的制定机构是联邦会计准则咨询委员会（FASAB），地方政府会计准则的制定机构是财务会计基金会主办的美国政府会计准则委员会（GASB）。因此，美国政府会计规范具有开放性，侧重对外财务报告准则规范，基本目标是反映政府整体对公众的受托责任。
2.政府会计编制基础
美国政府会计编制基础比较复杂。其中，美国州和地方政府按照公认会计原则的要求，可使用基金或政务基金采用修正的权责发生制基础，不可使用基金或权益基金采用权责发生制基础。政府整体或称政府层面的财务报表采用权责发生制基础，州和地方政府对由政府基金提供资金的行为采用修正的权责发生制基础。
3.政府会计报告
美国政府会计报告重在政府公共受托责任的履行和报告，而不是预算与实际的比较。会计报告倾向于满足实际或潜在的外部使用者的需求。政府会计报告按照编制的时间可以分为中期财务报告和年度财务报告。年度财务报告是面向各种各样的信息使用者，因而它的编制应符合公认会计原则的要求。政府的年度财务报告由介绍部分、财务部分和统计部分组成，其中财务报表是核心，财务报表具体包括资产负债表、收入支出与基金余额变动表、现金流量表、净资产变动表等。
（三）英国模式
英国模式的政府会计以英国为代表，新西兰、澳大利亚、加拿大等国家都在不同程度上应用了这一模式。英国的政府会计基本上摆脱了传统的预算，政府的所有活动都采用了权责发生制会计基础，预算本身也采用了权责发生制。英国中央政府会计实行基金会计模式，地方政府会计的特定业务也需要设立基金。
1.标准制定机构及目标
英国中央政府会计准则虽然由财政部制定，但是财政部在制定会计准则时，要遵循会计准则委员会颁布的相关指导，并且还要征求作为咨询机构的财务报告咨询委员会的意见，因此属于民间自主制的会计准则模式。地方政府会计的基本法定框架和具体会计处理的建议由特许公共财务和会计师协会起草，经英国会计准则理事会批准后。英国政府会计的主要目标是强调行政官员对国会的受托责任。
2.政府会计编制基础
英国中央政府会计实施的是“资源会计与预算”系统，资源会计所遵循的会计准则和会计惯例是公认会计原则，采用的编制基础与企业会计一样，是完全的权责发生制。英国地方政府会计财务报告也采用权责发生制，按照企业会计实务指南编制。
3.政府会计报告
英国中央政府财务报告的目标是表明公共资金按照国会设定的目标正确地使用；向国会提供有关服务成本的信息；证明授权使用公共资金的各机构充分履行其职责并有效地管理公共资金。因此，英国资源会计与预算系统要求政府各部门提供的财政报告包括：资源产出概要表、运营成本表、资产负债表、现金流量表和按各部目标分组的资源报表以及政府整体报表。
二、我国政府会计与国外政府会计对比分析
（一）我国政府会计框架
1.相关概念
目前我国有关的正式文件中还没有出现过“政府会计”这一称谓，虽然在一些学术成果和科学研究中经常看到这个词，但它一般指的是我国现行的预算会计。
我国预算会计分为财政总预算会计和单位预算会计。财政总预算会计是指各级政府财政部门（中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇等）核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的会计。单位预算会计是指执行单位预算，办理单位预算收支的会计。同时按其单位性质的不同又可分为行政单位会计和事业单位会计。图1可以表示我国现行预算会计体系。
2.内容及特征
我国政府会计的内容包括三部分：可概括为“一项制度，两个体系”即：政府财务报告制度、政府会计准则体系和政府会计制度体系。政府会计有三个特征：一是政府单位执行统一规范的政府会计准则和会计制度；二是实行政府财务报告制度；三是提供科学有效的政府会计信息，这些信息有利于立法机关对政府的监督，有利于强化政府的会计责任，有利于政府自身的科学民主决策，有利于推进宏观经济管理。
3.工作组织
政府会计的工作组织主要包括设置会计科目、采用适当的记账方法、规定会计凭证、设置会计账簿以及设置会计报表等内容。政府会计所采用的记账方法是借贷记账法，主要以收付实现制为收支确认原则，其基本要素包括：资产、负债、净资产、收入和支出。
（二）各国政府会计对比分析
从我国政府会计的结构框架中可以看出，我国与德法模式和英美模式在政府会计方面存在不同之处，现将其对会计主体、准则模式、核算基础、会计目标和会计报告等方面进行对比（具体见表1）。
三、我国政府会计改革趋势
（一）预算会计体系将发生变化
我国目前的预算会计主要是“追踪拨款和拨款使用”的核算体系，缺乏对整个支出环节的监督，而导致财政资金使用效率不高。随着我国“公共财政框架”的逐步建立和“国库集中收付制度”、“政府采购制度”等改革的不断深入，预算资金管理模式将发生改变，资金的使用效率和宏观调控能力将增强。
行政单位会计核算对象的逐步改变决定了财政总预算会计业务将大幅增加，导致其在预算会计体系中的主导地位更加突出，现行预算会计体系向政府与非营利组织会计方向发展。在这种条件下，新的预算单位会计将合二为一，建立以一级政府为主体、以支出周期各阶段为核心的政府会计。但随着事业单位改革的深入，事业单位会计也将向非营利组织会计靠拢。图2是表示我国预算会计体系发展的趋势图。
（二）收付实现制基础将转变为权责发生制基础
我国政府会计目前采用的是收付实现制的确认基础，而如何选择合适的会计确认基础是当前政府会计理论研究需要解决的问题，引进权责发生制是政府会计改革的趋势。
1.对收付实现制与权责发生制的评价
收付实现制和权责发生制两种确认基础广泛用于各国政府会计中，各有利弊。收付实现制的优点是会计记录简单客观，利于政府对现金资源的管理。但收付实现制基础不能体现“收入”“成本”的配比，不能提供非财务资产方面的信息，在可比性方面与政府财政统计数据及国民账户体系不一致。权责发生制的优点是有助于使用者更加客观地评价报告主体的运营业绩、财务状况和现金流量；评价报告主体遵循预算的情况；为使用者是否向报告主体提供资源或进行业务往来的决策提供更充分的依据，但其执行成本较高，核算相对复杂。
2.总体改革步骤设想
我国政府会计中引入权责发生制，应该借鉴德国政府会计改革经验，注意循序渐进。同时，我国政府会计基础的权责发生制改革应当努力向国际惯例靠近，但又必须符合中国的具体国情，与中国当前的经济发展水平、财政管理水平、人员技术条件等相适应。因此笔者认为在具体推进权责发生制政府会计改革时，应该分两个阶段进行：
（1）条件创造阶段
该阶段应对与当前的财政预算管理改革不相适应的内容，抓紧制定相应的会计核算规范，对现行政府会计制度进行补充和完善，加快权责发生制改革相关的立法工作，为改革提供法律保障。将固定资产购建业务纳入行政单位的会计核算，真实反映各单位的资产存量及使用情况，规范固定资产记录，为今后资本化管理打好基础。对政府收支分类的不合理方面进行改革和完善，为权责发生制政府会计改革的顺利开展创造初步的条件。
（2）核心改革阶段
该阶段主要是构建新的政府会计体系，对于实施政府采购、国库集中收付制度以后出现的新业务，应加以研究并制定相应对策，全面核算和反映政府的经济资源占用及使用情况，债务规模及偿债情况。新制度出台后，可先在部分地区和部门进行试点，待条件成熟后再全面推广，把权责发生制改革逐步扩展到政府会计的各个具体项目。同时完善政府绩效考核制度，健全能够全面反映政府绩效的考核机制。
我们在进行创造条件和核心阶段改革的同时，还应做好一系列配套措施的改革工作，例如研究开发统一的适合权责发生制政府会计的软件系统，深化政府的行政管理，做好培养大批高素质人才的工作，加强外部监督和国际化合作等。这样才能保证创造条件和核心改革阶段的各项措施在一个健康有序的大环境下顺利进行。图3是我国权责发生制政府会计改革进程的示意图。
（三）政府会计的会计要素将重新界定
目前我国政府会计划分为资产、负债、收入、支出和净资产五大要素，其中基金和结余列入“净资产”反映。鉴于基金一般具有专项用途，单位不能自由支配以及政府会计体系内虽有反映资金运营情况的各类结余，但结余并没有明确为一个要素的特点，我们必须从政府会计自身的特点出发，重新界定政府会计要素的概念。参考目前政府会计理论界比较认可的方法是将“净资产”分为基金和结余，将政府会计五要素改成六要素。
资产：政府会计主体掌管或使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。
负债：政府会计主体承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。
收入：政府会计主体为实现其职能或开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。
支出：政府会计主体为实现其职能或开展业务活动，对财政资金的再分配或所发生的各项资金耗费或损失。
基金：政府会计主体为履行职能或开展业务活动所需资金的基本来源，该资金来源有一定限制，无需偿还和不求回报。
结余：政府会计主体在一定会计期间收入与支出相抵后的余额，即收入大于支出为结余，可结转下一报告期继续使用。
（四）政府会计将建立基金会计核算模式
基金会计，是指政府会计及非营利组织会计以基金为基础，按照基金种类进行会计核算与报告的一种会计体制或模式。在基金会计核算模式中，任何基金都是一个与其他基金分开并相互独立的会计与财务报告主体，各自通过一套自求平衡的账户与报告体系，记录和报告政府特定活动及其财务资源来源、运用的情况和结果。
按照基金种类分别进行核算与报告，其优点在于能够保障资金来源，使业务顺利进行。采用基金会计模式可以更好地贯彻专款专用原则，使各种具有专门用途的预算资金的界限更加清楚，便于加强政府财务资源管理，便于财务监督。例如，美国政府会计将政府的活动和资源概括为政府基金、权益基金和信托基金三个大基金，另外还有一个非基金账户。
为了配合政府资金的核算和管理，我国政府会计可根据公共财政框架和基金管理的要求，引进基金会计模式，建立政府公共基金会计、国有资产基金（权益基金）会计和社会保障基金会计。同时在基金会计核算模式上借鉴国外的一些经验，有利于更有针对性地实现具有特定目的的公益事业，提高资金的使用效率。
（五）政府会计的核算范围将扩大
我国目前政府会计核算范围主要是财政资金运动过程，而对资产、负债的核算不全面，尤其缺乏对政府或有负债的核算。所以一方面应完善对政府资产、负债的核算，另一方面则应增加如贷款担保、未决诉讼、对陷入严重财务困难的国有企业进行财政支持的可能性等或有负债的核算。
