预算会计核算范围范文

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1.我国财政总预算会计制度综述

1.1财政总预算会计

财政总预算会计（Public Finance Budgetary Accounting）[1]，是指各级政府部门对财政性资金活动的相关核算和监督活动的专业会计，也称为总会计、预算会计。二十世纪末期，我国财政部预算会计部门为了加强对财政预算的管理，规范各级财政总预算会计核算，印发了制度改革的相关文件。预算会计是相对于企业会计来说的，按预算会计的监督和核算内容的不同，可以将预算会计分为企业会计，而财政总预算会计，是以经济和社会事业发展为目的，核心是执行政府财政预算，用于各类行政事业单位。我国现行的预算会计包括财政总预算会计和单位预算会计，其中，单位预算会计又包括行政单位会计和事业单位会计，从预算会计的适用范围看，相当于国外的政府会计。行政事业单位会计指的是各级行政事业单位的核算、反映以及监督单位预算执行的过程，以及预算结果的专业会计，这是预算会计的重要部分。也就是说，并不是财政部门才有总预算会计，行政事业单位也有，但是它们之间有一定的区别，并且针对的预算项目也是不同的。

1.2总预算会计的任务和特点

财政总预算会计，其主要任务是根据国家的预算管理要求，及时、全面的反映出国家预算的执行情况，并且详细记录了国家的财政收入的分配和再分配，按照相关规定及时的提供了相关的财务分配表报。总预算会计具有各方面的特点，例如：政策性和计划性，这主要是由于总预算会计积极的反映贯彻着国家的法律法规，并且对国民经济和社会发展情况进行了相适应的分配计划；此外还具有统一性和广泛性，由于国家财政预算是全国统一预算，这就必须要按照国家的财政预算执行中心进行；当然还具有社会性和非盈利性以及宏观性和社会性等。

2.财政总预算会计制度改革的难点分析

近年来，随着以预算管理为中心的预算管理的不断深化，财政管理制度存在着较大的问题，亟需进行全面的改革，但由于各方面的原因，财政总预算会计制度改革还存在着一些亟需解决的难点。

2.1收付实现制总预算会计具有局限性

收付实现制，它是对总预算会计本期已经发生的实际收支情况的真实记录，但是，收付实现制并不能够对本期负担的收入货其他相关的收入进行核算，那么这就会导致预算会计不能够将本期的资产和负债情况真实的反映出来，并不利于对财政风险的防范。不仅如此还会掩盖部分债务信息，不能够及时的反映出目前的风险状况，也就削弱了政府的管理力度[2]。并且会造成财政支出和财政收入在会计期间的非配比性，不能够真实的对收支结余情况进行真实评价。

2.2财政总预算会计核算范围较小

一般情况下，财政总预算会计都会受到当期财政支出的限制，并且不能够适应多样化的财务核算要求，但是，在市场经济体制下，政府投资的形式已经慢慢的从单一的财政无偿拨款，逐渐发展成为多样化的形式，并且在我国国库体系的逐渐改革的背景下，国库资金的运用也在逐步走向资本化，甚至有的资产已经以有证券形式存在。但是现行的财政总预算会计制度只能够对当期的财政支出进行核算，也就限制了一定的核算范围。

2.3缺乏统一的财务报告制度约束

财政总预算会计和一般的企业会计是有差别的，财政总预算会计的报表格式并没有统一的标准，而我国政府部门的财务预算报告，只能够单一的将政府的收支预算决算显示出来，不能够真实的反应政府的债务以及资产等方面的情况。那么这就影响了财政的整体管理，没有统一的财务报告制度的约束，很容易滋生腐败，并不利于政府建立一定威信。

3.财政总预算会计制度改革的对策

针对上述的制度改革存在的难点，相关部门应该积极的予以重视，积极的规划出针对改革难点的对策，完善我国的财政总预算会计制度。

3.1将权责发生制作为会计核算基础

权责发生制并不能够完全的适用到各种行政事业的财务核算，也就是说，不能够将权责发生制运用到各个方面，这就需要会计人员积极的根基实际情况，有针对性的将预算事项有选择、有目的的采用权责发生制，以此来对行政事业单位的财政情况进行核算。也就是说权责发生制并不适用于所有的财务核算，会计人员应该根据实际情况，适当的对权责发生制进行适当的更改。例如：对于财政税收收入等方面的财政核算，仍然需要使用收付实现制来进行会计核算；对于地方财政购入的有价证券所取得的信息收入等，则需要实行权责发生制作为会计核算基础。也就是说，权责发生制只是运用在那些必须依靠其他的相关资料，才能够进行核算的一些收入和支出。

3.2积极扩大财政总预算会计核算范围

财政总预算代表的是国家政府部门的意志，来对国家的日常事务，以及会计核算等方面进行管理，财政总预算不仅仅受托对各级政府部门的实体投资情况进行反应，还会全面的反映出政府部门当期的预算执行情况，甚至是整个政府的财政收支的情况。那么，这就需要适当的将财政总预算会计的核算范围进行扩大，不仅要将财政资金的收支情况，以及当期预算资金的运动情况等方面都纳入到会计核算范围之中，还应该将与整个预算资金有关的活动纳入会计核算范围，以便能够真实全面的反映出财政情况。

3.3制定统一的预算报表编制

科学的财务预算报表不仅能够对预算体系有帮助，还能够让使用财务报告信息的人员更加直观地了解整体的财务情况、预算执行情况和收入来源等，并且，还能够科学的对政府的绩效以及经营情况进行全面的评价。那么，财政总预算会计制度就可以扩展到对现有的总预算会计报表，制定出一套全面的预算报表体系，并且严格要求会计人员按照相关体系来对政府部门的财务情况进行科学的分析。此外还应该逐渐的实现预算内外资金合并报表，保证政府部门的内外资金能够得到有效的统一，全面保证财政总预算会计制度的实施。

3.4扩展财政总预算会计体系

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一、重新明确预算会计的分类

在中国，政府与非营利组织会计习惯称为预算会计。目前，我国预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。

我国预算会计的改革可以借鉴国际会计语言，将预算会计向政府与非营利组织会计的名称转变，当然，我们应科学界定政府与非营利组织会计的核算范围，其中，政府会计应以政府活动为核算范围，凡是政府活动引起的资金运动，就应该纳入政府会计的核算范围，现行的总预算会计和行政单位会计核算内容是其重要组成部分；事业单位会计应单独划分为一类，为与营利组织——企业相区别，统称为“非营利组织会计”较合适。诚然，在广泛的意义上讲，非营利组织会计或称非企业单位会计也包含政府会计，但从国内外的发展趋势来看，非营利组织会计与政府会计已是并列之势。这样，我国整个会计体系就由政府会计、非营利组织会计、企业会计三部分构成，各司其职。

二、拓宽预算会计核算内容

长期以来，我国预算会计在一定程度上只是财政收支会计，核算内容主要是财政收支活动，没有覆盖全部会计要素，特别是在诸如固定资产和长期负债的管理方面有明显不足。政府的固定资产只由行政单位会计记录，只在年终决算时才由财政部门汇总，而且仅作附列参考资料，各级政府的财政总决算并不反映政府固定资产的情况，对长期负债以及其他政府债务也没有得到充分的反映和核算。为此，需要对现行预算会计制度作必要补充，以科学合理的方式加强对政府固定资产和长期负债的会计核算和管理。

在拓宽预算会计核算内容方面，主要应增加的有：一是政府债务的核算。要防范和化解财政风险，必须完善债务预警监测制度，实行政府债务全口径风险管理和报告制度。要将内外债务完整地纳入财政总预算会计核算；二是政府产权的核算。在将政府产权纳入财政总预算会计核算的同时，对其涉及财政收支的事项，还要进行收支核算。另外，政府产权包括存量和增量两部分，可先进行增量核算（即在发生收支额时，进行产权的确认、记账），待条件具备时再补充登记存量（可以通过国有资产管理部门提供的资料入账）。三是基本建设拨款的核算。将财政对行政事业单位的基本建设拨款纳入行政、事业单位会计统一核算。其理由是：实行部门预算后，预算单位的所有收支已统一纳入综合预算编制，基本建设、事业费和行政经费的会计核算不能搞两套账，否则与预算管理口径不符;预算单位的基本建设拨款和自筹基建款如果分别核算，不利于资金的统筹安排。

三、会计核算适当采用权责发生制

目前，我国预算会计采用收付实现制作为核算基础，并以此作为与企业会计相区别的一大特点。但从我国预算会计环境看，政府及事业单位的经济活动已日趋多样化和复杂化。在这种形式下，预算会计确认基础不仅要真实反映政府及事业单位财务状况，强调与国家预算保持一致；还要提供具有一定信息质量的财务信息，使会计信息使用者客观公正地分析、评价政府及事业单位的受托责任，以实现预算会计目标，因此，会计确认基础也应予以改进和完善。

从我国实际出发，借鉴西方政府与非营利组织会计的先进经验，现阶段我国政府与非营利组织会计应采用修正的会计确认基础。其中，政府会计（财政总预算会计和行政单位会计）可以考虑借鉴德法模式，采用修正的收付实现制基础。即原则上采用收付实现制，对某些特定业务则偏向采用权责发生制基础。例如总预算会计的预算支出中的退休养老金、补助支出可采用权责发生制，并设置往来款项账户核算相应的债权和债务。行政单位会计可以对欠发的职工工资、欠发的退休养老金、需要分期摊配的大宗消耗等会计事项采用权责发生制确认。而非营利组织会计宜采用修正的权责发生制基础。即原则上采用权责发生制，对某些特定业务，例如政府拨款、捐赠收入和奖励支出、赞助支出等则偏向采用收付实现制基础。非营利组织中的事业单位改革是逐步走向市场，经济活动逐步向企业靠拢，因此应向权责发生制转变，但事业单位的性质又决定了不能采用完全的权责发生制，而应以收付实现制作为补充。超级秘书网

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关键词 政府 会计 改革

我国的会计体系包括两大部分：企业会计和预算会计。预算会计亦即财政总预算会计、行政事业单位会计。经过一系列改革，企业会计现已基本实现了与国际接轨。然而，我国的政府会计目前仍采用传统的预算会计体系。我国市场经济体制的建立、财政管理体制的深入改革，使得预算会计的环境从根本上发生了巨大的变化。基于此，我国现行的预算会计制度已难以满足政府财政资金运动核算的要求。因此，推进政府会计改革势在必行。

一、分析政府会计改革的原因

政府会计改革，主要是为了满足变化了的环境对政府会计提出的要求。分析政府会计改革的原因，主要有以下几点：

首先，财政体制的改革要求政府会计改革。自1997年以来，我国预算会计管理体系已经进行了一定的修订，然而，迄今为止，预算会计尚未形成一个正式的、规范的标准，尚未建立一个科学的体系，部门预算以及国库收付制度的改革对预算会计的改革提出要求，构建一体化的政府会计势在必行。只有确定预算会计的分类，才能明确各类会计核算之目的，才能通过会计核算规范其活动，为会计信息使用者提供高质量的财务信息。按照现行规定，除事业单位的经营业务采用权责发生制以外，我国的预算会计制度主要采用的会计核算基础是收付实现制，然而财政管理体制改革的深入使得政府会计所面临的环境发生了巨大的变化，传统收付实现制的会计核算基础已难以满足现实的要求，其局限性日益显现出来。比如：在收付实现制下，由于那些跨年度的大宗采购项目、跨期付款的相关业务无法在当前反映出来，从而致使预算资金结余不准确；无法科学划分资本性支出及经常性支出，导致无法对这些资产实行有效的管理和监控；对于相关的负债、担保等无法在账面上进行反映，从而导致了政府的隐形债务被掩盖，增加了政府的财务危机。

其次，政府职能转变要求政府会计改革。政府职能是受人民委托，为人民管理好财产。政府受民众之托，用人民的资金实现对国家的管理，包括管理国有资产、管理各种债务以及有效的使用财政资金并对财政资金的使用进行监督等。这一系列的工作依赖于政府会计所提供的全面准确的会计信息。然而，我国目前的政府预算会计实质上仅仅是财政收支会计，其核算的内容仅仅体现为简单的财政收支活动，尚未覆盖全部的会计要素，尤其是在对国有资产以及长期负债的核算和管理上严重缺乏力度。因此，现行的政府会计核算难以全面反映政府的财务状况和经营成果，难以适应政府职能的转变。

再次，政府绩效评价制度要求政府会计改革。为了满足人民群众等对会计信息的需要，政府的财务报告应当能够全面真实地反映政府的财务状况、经营成果和现金流量。政府财务报告应当能够反映政府的资产和负债、执行政府预算后产生的财务结果，而不仅仅是简单的预算收支以及预算政策，以便为社会公众了解政府工作、评价政府工作绩效提供重要的信息。事实上，我国目前的政府会计财务报告往往过于强调预算管理以及预算信息的简单披露，忽视了对政府相关债权债务、资产状况及经营成果的反映，从而无法满足政府绩效评价工作的要求。

二、探讨政府会计改革

第一，完善预算会计体系、规范政府会计准则。一直以来，我国将预算会计视为政府会计，并未将二者加以区分。分析我国预算会计的特点发现，我国的预算会计并不是政府会计，甚至也不是完整的预算会计。我国现行的预算会计体系的工作仅仅是对预算资金使用的核算和反映。因此，我们必须首先完善预算会计体系，同时将预算会计拓展到政府会计，制定一套科学、规范的政府会计准则。

第二，将权责发生制会计基础引入政府会计。从世界范围分析发现，只有少数国家在政府会计领域实行完全的权责发生制，大多数国家在政府会计改革上并不是一蹴而就的，而是循序渐进地将权责发生制引入政府会计。结合西方国家在政府会计改革方面取得的成功经验，分析我国当前的基本国情，正处于经济转型期的我国，在缺乏统一的政府会计准则和会计制度、会计工作人员素质不高的前提下，在引入权责发生制时应当保持谨慎，而不应该不假思索运用权责发生制。基于此，我国在将权责发生制引入政府会计时应当把握的总体要求是：在政府会计改革的初始阶段应当对收付实现制进行修正，在大原则上采用收付实现制的核算基础，而对于一些特定的业务则倾向于采用权责发生制的会计核算基础。比如，对于大型固定资产的购入与日后管理、预算支出中的退休养老金的管理、政府在采购过程中发生的跨年度的资本性支出以及一些长期债权和长期债务等等；在政府会计改革的中期，随着政府会计体系的日渐完善以及相关法律法规的健全和完善，再循序渐进地扩大权责发生制会计核算基础的核算范围，直到最后对于政府的全部业务实施完全统一的权责发生制的会计核算基础。

第三，扩大政府会计核算的范围、完善政府财务报告体系。作为一个社会管理机构，政府履行着受托责任；作为一个经济实体，政府履行着对社会资产进行财务管理的职责。我国现行的政府会计制度的会计核算范围较窄、核算范围单一：主要是预算资金的收支，无法提供全面真实的财务报告。现行的政府会计制度不仅在预算管理方面表现乏力，而且也无法满足对国有资产进行科学管理的需要。所以，为了适应我国财政体制改革的要求，应当在引入权责发生制的基础上，不断扩大政府会计核算范围、丰富政府会计核算的内容、完善财务报告体系，以便提供全面完整的会计信息，对政府业绩评价等做出准确的界定。

参考文献：

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一、相关研究综述和概念

(一)相关研究综述

预算会计准则的历史起源较早，但是现代意义上的会计准则的出现还是在近代的资本主义社会，西方国家在“会计核算”领域的研究成果较国内更加丰富,在近三十年来我国在会计核算领域的研究也取得了一定的成果。从90年代以来众多发达国家，例如，美国、法国、澳大利亚等已经开始对本国的会计核算进行了改革，并引起了相关国际机构的关注。Stalebrink研究了固定利息模式下的预算会计与收入管理之间的关系，并建立了相关的应用模型。Monson在2000年对预算会计准则与市场经济发展的关系进行了研究，作者指出随着各国政府在公共财政的预算管理中越来越成熟，政府和一些非盈利机构在预算的编制和执行上与市场经济的发展越来越向适应了,预算会计的发展可以使得政府的资金使用更加有效率，从而增加了社会福利，促进了社会的发展。SalmcNasi对不同国家的预算会计进行了比较分析，作者在研究中发现经济发展水平较高的国家往往能够制定比较好的预算，并且能够较好的执行,而那些发展中国家普遍存在预算会计准则与社会经济发展不相适应的问题。不同的预算会计准则使得国家的发展也有所差异,最后，作者指出发展中国家进行预算会计准则的调整是十分重要的，并提出了相关的发展建议。我国的预算会计在改革开放以后取得了快速的发展，学术界和政府在预算会计实践和理论上都进行了一些列的探索。刘光忠对我国预算会计改革进行了探索，作者作为在进行预算会计制度改革时处理好预算与会计的关系、我国国情需要和国际惯例之间的关系是实现我国会计改革的必然要求。厦门大学的吴向能以我国当时的财税改革和政府职能转型为背景对我国预算会计体系的发展和现状进行了研究，作者认为只有将原有的预算会计发展成为适应市场经济发展的政府会计才是预算会计的发展方向。此外，作者也提出建立与国际社会相适应的具有中国特色的预算会计体系对于我国自身的发展和融入世界发展都是有促进作用的。郭宇指出不论是在我国的会计核算体系中还是在国外发达国家的会计核算中预算会计规范与市场中企业的会计规范都是会计核算领域的两大主要规范，我国以及初步实现了与市场经济发展相适应的预算会计准则，并且我国的预算会计还在随着社会的发展不断地改变。在当下我国的预算会计准则中还存在一些不利于社会经济发展的地方，与发达的市场经济体相比还有改进的空间，最后，作者也提出了相关的促进建议。

(二)相关概念

1.会计准则会计准则是会计工作领域的规范性方针和工作指南。当前对会计准则的划分有不同的依据和标准，其中采用最多的是以使用单位的经营特性来进行划分，通常分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。会计准则也是规范会计信息记录和披露的系统文件，其存在的目的在于使会计核算变得真实可信同时又是标准一致的从而便于使用。

2.预算会计准则体系预算会计制定的目的是为社会非盈利机构的会计信息管理提供一套完整的规则从而促进社会经济和社会事业的发展。预算会计准则体系是以预算管理为核心的国家非盈利组织进行财务核算的会计规范。

二、我国预算会计准则体系的建立与发展中的问题

(一)我国预算会计准则体系的建立

从我国预算会计准则体系的初始发展来看，我国在建国初期采用的是苏联的预算会计体系，并在结合我国的发展实践中不断得以完善。在1951年财政部根据当时国家发展的阶段和社会环境对原有的预算会计制度进行了修改，此次修改主要参考的是苏联的发展经验。在1965年我国社会的发展环境与前期相比又出现了差异，同时苏联的经验模式在我国开始出现不适应，针对这种情况我国财政部在当年对我国预算会计制度进行了进一步的修改，初步形成了一套与我国实际国情相适应的预算会计准则，这次修改确定了总预算与单位预算相结合的预算会计体系，并形成了与企业会计体系不同的独立会计体系。我国的预算会计准则是根据我国的社会发展而在不断发展的，财政部在1983年和1988年分别对我国的预算会计准则进行修改，增加了事业单位的预算会计内容，并以制度的形式确立了我国的预算会计体系的独立性。我国当前采用的是在1998年实施的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则(试行)》等一系列会计预算制度。在2001年我国对财政国库管理制度进行了改革，建立了现代国库管理制度。在此背景下财政部对国库管理的会计核算制度进行了进一步的改革，并出台了《〈预算外资金财政专户会计核算制度〉补充规定》等预算会计处理规定。

(二)我国预算会计准则体系发展中的问题

1.预算会计体系不完善由于我国预算会计体系建立的时间较为短，独立发展的时间就更短了，目前我国的预算会计分为三大分支，即财政总预算、事业单位预算以及行政单位预算的三大预算会计组成部分。三大预算分支之间并没有形成良好的协作发展体系，缺乏统一发展的基础，对于财政预算管理和财务报告信息的披露以及外部人员的财务信息获取都带来了困难。从而降低了总体预算会计准则的应用效果。

2.预算会计体系的保障机制不完善在我国的一些行政单位和事业单位中对于预算会计的操作往往不能严格按照要求的进行，特别是在基层行政单位和地方管理的事业部门中这种现象更为明显。这种执行的不严格是因为预算会计体系的保障机制不完善，没有形成一套可以督促各级执行部门严格执行的保障措施。预算会计制度没有良好的保障措施来支持其运作，最终使其预算功能大幅下降。

3.预算会计准则落后会计实物当前，我国社会经济发展的速度较快，而我国现行的预算会计准则主要是在十几年前制定的，这使得我国的预算会计准则并不能和会计实务发展相适应，落后于现实的需要。当前，我国在预算会计准则上进行了一些改进，但是和现行的政府以及事业单位的财务规定和采购现象仍然难以匹配。例如，对于政府采购如何进行支出核算，是否应当增加关于政府采购的相关内容等都成为与实务发展不协调的问题，并且这种不协调越来越明显。

三、我国预算会计准则体系的完善

(一)政府会计体系的改革完善

当前我国采用的预算会计体系是由总预算和单位预算共同组成的，在会计核算内容上包括财务的收支。但是，这些现行体制仍然呈现出了较为明显的计划经济色彩，对市场经济环境下公共部门财务状况难以正确反映，所以对预算会计体系进行进行改革完善成为促进我国会计核算体系发展的必然选择。根据当前市场经济发展趋势和我国政府职能转变的要求，结合当前国际上的一些成功案例，我国未来的预算会计体系将向政府会计方向发展，转变后预算会计的核算内容将会有所改变。政府所以资金变动的活动都将成为会计核算的范围，现行的预算会计核算将成为政府会计的重要组成部分，此外还需要增加预算体系的执行、管理。

(二)预算会计向基金会计模式发展

随着资本市场的发展，基金的影响范围将会进一步扩大，目前在美国的一些非盈利组织中都改变了原有的预算会计模式，转为采用基金会计模式。在这种会计模式下，基金也变成一种会计主体，它是在一定的法律、法规的限定下以完成某项活动或者是达到某种目标为依据而设置的财务资源，这种财务资源的目的性强并且受到更多的监管同时还具有较广的受托责任。非盈利单位以将使用的资金转变为基金来作为管理单位。在这种模式下政府会计能够发挥更加高效的财务核算和预算作用。

(三)预算会计准则的完善

在我国采用新会计标准之前，过去无论是盈利企业单位还是非盈利单位都采用的是“科目+报表”的预算会计模式，这一时期的会计制度成为预算会计执行的主要标准。但是，对于预算会计工作而言这些会计制度在解决某些具体问题的时候还存在规定模糊的问题。针对这种现象，在西方国家目前已经普遍采用了会计准则规范的方式来规范会计实物的发展。采用预算会计准则可以对在进行会计实物时发现的问题及时的进行处理，通过单独制定准则来规定新出现的会计核算问题，而不必对会计制度进行修订。这样对于加快预算会计核算，降低工作难度都具有促进作用。

(四)规范预算会计权责，促进预算会计准则发展

相关部门应当对预算会计的权责问题进行进行明确和规范，明确部门权力与责任。在相关部门执行预算会计活动时必须严格按照权责发生制的要求来进行。只有这样政府的财务报告才能真实的反映预算会计的实施结果。为了进一步服务会计实物的需要，还要对会计准则进行发展和完善，使其能不断地适应新出现的问题，从而进一步提高适用性。

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[中图分类号]F810.6

从每年审计署披露的预算会计执行情况来看，目前我国预算会计制度及执行环节还存在多方面的问题，容易滋生腐败，影响政府资源配置的合理性。近年来，政府会计问题已成为媒体和社会公众普遍关心的话题，应通过加快预算会计制度改革，健全政府会计体系，确保政府财务系统的健康运行。

1预算会计环境的变化

1.1政府职能的转变

随着市场经济制度的逐步完善，政府在参与市场经济活动中的角色地位、功能职能已经发生了较大变化。在市场经济环境下，政府主要通过宏观调控措施，主导市场发展，在市场经济活动中的直接参与则逐渐减少。在此过程中，政府财务管理理念和方法也发生了变化，以绩效为导向的预算管理新体系正在形成，而且逐渐推动政府管理职能向财务预算宏观调控发展，以此来提高政府的财务管理效益。在新财务会计体系的构建过程中，政府部门需要加强财务信息披露，及时公开政府财务信息，方便社会相关经济主体了解政府财务运行状况及公共价值实现情况。在预算会计改革过程中，也需要根据政府职能的转变，做好总资产、现金流预算管理及信息披露等方面的工作[1]。

1.2公共财政体系构建

首先在政府采购方面，政府采购支出需要经过专门机构审核，确保其采购行为符合财务制度要求，从而对政府采购行为加以规范。同时，通过提高政府采购信息透明度，也能够防止出现资金浪费现象。在国库集中收付制度改革方面也是如此，通过改变预算内容，比如在政府工作人员工资发放方面，改变以往转拨到单位下发的方式，直接由国库发放工资。在此情况下，政府部门无须再编制工资方面的预算内容，由国库统一编制。另外，政府采购制度改革，也改变了原部门采购预算流程，政府部门不需要再详细预算采购费用，由国库进行直接支付，并在预算报表中增加相应内容。在公共财政体系的构建下，政府财政预算编制内容要更加详细，将预算内容落实到具体项目，充分体现收支情况和单位固定资产等方面的信息，有利于推动预算会计改革[2]。

1.3受托责任履行

政府具有特殊的社会管理权责，在其经济运行过程中，也需要符合社会公共利益诉求。政府财政来源于社会公众资产，并具有社会服务功能，其财政信息的完整性和真实性与公众利益密切相关。公众具有对政府财政监督的权利，公众评价应体现在政府财务报告中。特别是在公众维权意识、公共管理意识的提高下，政府财务信息披露在一定程度上也会影响政府公信力及社会稳定性。这些方面的环境变化都对预算会计改革提出了具体要求[3]。

2预算会计改革方向

2.1拓宽预算会计的核算范围

在预算会计建立初期，其主要目的是实现资金分配功能，为计划经济提供支持。在市场经济改革过程中，预算会计的功能定位也发生了变化，并衍生出许多新功能。但是客观而言，预算会计制度的调整却较为滞后，对政府固定资产审核不全面，未在相关制度中明确固定资产核算内容。在此情况下，政府资金用于购置固定资产后，没有对其开展会计核算，也未计入到预算会计的核算体系中，容易因监管不力，造成国有资产流失。虽然财务部门会计核算政府固定资产，但在估值过程中，未充分考虑折旧等方面的影响，导致财务报表中体现的固定资产价值不符合实际情况，且时间越长，差值越大。另外，在传统预算会计制度下，未对政府投入国有企业资金进行核算，未履行投入资产的确认和登记等制度，容易使这部分资产脱离政府监管，进而滋生腐败问题。因此，在预算会计改革过程中，必须拓宽预算会计的核算范围，除了上述问题外，还要考虑社保基金不属于政府预算范围可能带来的财务风险，通过调整相应的预算会计制度，提高政府财务风险控制能力[4]。

2.2打破收付实现制的局限性

政府部门财务具有公益性，与纯粹谋求经济利益的企业等经济主体不同。在开展政府预算的过程中，需要反馈一个预算期内的政府预算收支和结余情况，并以此为依据，制定财务管理措施，实现收支平衡目标。但是随着市场经济环境的变化，采用传统的收付实现制预算会计方式，局限性较为突出，不能准确反映政府财务支出情况，也容易阻碍财务绩效管理的推行。政府财务绩效管理的主要方法是考察政府服务成本和财政支出绩效比，但是在简单的收付制度下无法反映出成本效率关系，難以适应当前的政府财务管理需求。另外，基于收付实现制的预算会计也难以反映出政府负债情况，只能反映当前预算期内收支是否达到平衡，这也容易增加政府财务的隐性风险。因此，在预算会计改革中，应积极打破收付实现制的局限性，实现与财务绩效管理的相互适应。

2.3提高会计报告信息透明度

由于我国政府财务报告制度不健全，虽然相关法律对财务报表形式作出了统一规定，但在实际操作过程中，财务会计信息并未按照规定呈现在报表当中。特别是有关政府资源合并的报表，由于未制定详细标准，从报表中反映出来的信息较少。在这种情况下，会计报告信息透明度明显不足。在开展预算管理的过程中，许多重要财务信息数据没有得到反馈，容易对预算管理产生直接影响。再加上报表科目设置的不合理性，比如在负债报表中存在许多无关科目，容易对审计需要审核的内容造成冲击，并影响会计核算效率。针对这种状况，必须在预算会计制度改革过程中，细化报表填报规定，提高会计报告信息的透明化程度。

2.4逐渐与国际会计制度接轨

在经济全球化发展趋势下，我国参与国际经济活动越来越密切，国内经济与国际经济发展的联系性也越来越强，需要实现会计制度与国际会计制度的接轨。在此过程中，需要保证会计制度过渡的平稳性，从我国基本国情出发，参考国际惯例，对预算会计制度进行改革。重点加强预算目标、内容和基础与国际会计制度的联系性，从而为我国参与国际经济活动中的预算会计工作提供支持。总体而言，在预算会计环境的变化下，必须把握好预算会计改革的方向，积极推动预算会计改革创新。

3政府会计体系的构建策略

3.1政府会计体系的总体构建思路

针对上述预算会计制度改革需求，在构建政府会计体系的过程中，需要对预算会计工作作出严格要求，确保预算会计工作的开展能够满足政府职能转变及绩效制度实施的需求。在预算会计工作中，要切实反映出政府的财务预算情况和资产运转情况，基于新的预算会计管理方法，完善政府会计体系。在此过程中，也需要积极借鉴国外的预算会计管理经验，提升会计从业人员素质，确保会计制度的有效落实。在具体的构建过程中，应针对目前预算会计制度体系中存在的问题，采取有针对性的改进措施，同时应保证改革过程的渐进性和平稳性，为新会计制度的实施创造有利条件。

3.2对现有预算会计制度的改进和完善

根据上述总体思路，预算会计制度改革要以现有制度为基础，通过对其进行改进和完善，合理划分政府会计归属，对部门性质进行合理定义，并适用不同的预算会计管理制度。比如对于营利性质的政府事业单位，应执行企业会计预算制度，对于非营利性质部门，也需要判断其是否隶属于国有企业，国有非营利机构应纳入会计核算体系。在此基础上，应对预算会计科目进行优化设置，这是深化预算会计制度改革的关键，同时应调整会计核算内容，确保会计核算结果能够全面反映政府部门现金流、固定资产、负债等方面的情况。对于一些特定的政府部门业务，需要引入权责发生制，比如在国库集中收付制实施下，预算资金流程已经发生改变，收支确认时间点也出现变化，需要对预算单位固定资产进行计提折旧，落实权责发生制。

3.3补充预算会计制度内容

目前预算会计制度内容还不够完善，主要将资金运作作为预算会计的核算对象，只能反映出政府部门的预算执行情况，难以反映出其他资金的运行状态。为了打破预算会计核算范围的局限性，应在构建政府会计体系的过程中，将会计核算对象转变为政府价值运动，同时对政府固定资产进行核算，从而反映政府资产存量和增量信息。另外，应对国有股权资产进行会计核算，同样纳入政府会计核算范围之内。对于由政府承担的社会保障基金，也应对其运行状况进行会计确认，并将政府债权和债务纳入会计核算范围内。通过对预算会计内容进行补充，扩大预算会计的核算范围。

3.4统一会计确认基础及报告形式

政府财务状况的及时披露，对许多利益相关者的经济活动有直接影响。需要确保政府财务信息质量，为相关信息利用者开展分析评价工作提供依据。应对现有预算会计的确认基础进行改进。由于我国政治环境、制度环境等与国外存在差异，不能直接照搬国际方法，应根据我国预算会计执行现状，在收付实现制或权责发生制基础上进行改进。在此基础上，应统一财务报告制度，统一向政府监管部门、债务人以及广大社会纳税人提供准确的政府财务信息。在财务报告中应明确政府资产使用情况，包括资产增值和减值信息等。特别是政府公共采购项目，必须对采购资金使用情况进行披露，确保采购过程的透明化。

3.5完善财务报告审计制度