税收筹划的优点范文

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论文摘要：介绍了税收筹划的涵义及特点，阐述了税收筹划在企业财务管理中的积极作用，最后分析了税收筹划思想在财务管理过程中的具体应用。

1税收筹划的涵义及特点

1.1税收筹划的涵义

税收筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下。在对税法进行仔细分析后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等方面的综合经济行为。

1.2税收筹划的特点

(1)合法性。合法性是税收筹划最基本的特点，具体表现在，税收筹划运用的手段是符合现行法律规范，与现行税收法律、法规不冲突，而不采取隐瞒、欺骗等违法手段。

(2)目的性。税收筹划是一种理财活动。在税收筹划中，一切选择和安排都围绕着企业的财务管理目标进行，以实现企业价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使为中心。

(3)专业性。税收筹划是纳税人对国家税收法律法规和税收政策措施的能动的运用，是一项技术性很强的策划活动。它不仅要求筹划者通晓税法和税收政策，熟悉各种企业财务管理“动作”，更重要的是要知道如何在既定的税收环境下，将这些“动作”组合成能够达到企业财务管理目标的行动。

(4)时效性。作为一种政策手段，税收政策措施都是依据一定时期的国家政策需要制定的，是为实现国家政策目标服务的，当国家的某项政策随着形势的变化而失去效力时，与之相适应的税收政策措施也随之进行调整。

2税收筹划在企业财务管理中的积极作用

(1)有利于实现企业价值最大化。企业在仔细研究税法的基础上，按照政府的税收政策导向选择经营项目和规模，最大限度利用税法中各种优惠政策，无疑有利于企业实现价值最大化。

(2)避免企业落入税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称，税法漏洞的存在，虽然给纳税企业提供了避税的机会，但是又给纳税企业提出了纳税风险。

(3)有利于提高企业的盈利能力和偿债能力进行税收筹划可以增强企业盈利能力。在偿债能力方面，恰当运用税收筹划，便可以合理利用资金，避免因流动资金不足导致的偿债能力降低的问题。

(4)有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。企业经营管理和会计管理的三大要素有资金、成本、利润，税收筹划就是为了实现三要素组合的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。

3税收筹划思想在财务管理过程中的应用

3.1投资和筹资的税收筹划

(1)投资活动的税收筹划包括：①注册地点的选择。从国际范围看，企业可以根据自身的具体情况，选择符合自身的国际避税地进行注册，此地区投资的企业可以享受不纳税或少纳税的特征；从国内范围看，应选择税负较轻的地区如国务院批准的高新技术产业开发区、经济特区、中西部地区等税收优惠地区作为企业注册地点，以谋求今后的税收利益。②从属机构的选择。首先从静态角度出发，根据其办事处、分公司和子公司三种从属机构设立手续不同、核算和纳税形式不同、税收优惠的不同而确定有利于减轻税负的机构形式。在此基础上，可以进一步进行动态筹划，即在不同的经营时期设立不同的从属机构。③投资企业类型和投资产品类型的选择。可以考虑如高新技术产业、福利企业、农林水利企业等这些在税法中实行税收优惠的企业。

(2)企业筹资可以选择负债筹资和权益筹资两种方式。前者利息可以在税前列支，具有资金抵税的优点；缺点是到期要还本付息，风险大。后者优点是风险小，无固定利息负担；不利之处是股息必须从税后利润中支付，且股息还要征个人所得税。因此，筹划时应注意，在投资总额中压缩注册资本比例，增加借款所支出的利息，可以节省所得税i同时，在分配利润时，由于按股权分配能减少投资风险，又能享受财务杠杠利益一提高权益资本的收益水平及普通股的每股股金。

3.2存货计价的纳税筹划

存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税等有较大影响。《企业所得税暂行条例》规定：纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货计价，应当以实际成本为计价原则各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动平均计价方法中任选一种，其一经选用不得随意改变。因此，企业利用存货计价方法选择开展税收筹划，必须考虑企业所处的税制环境及物价波动等因素的影响。

在当前，我国企业所得税实行比例税率的条件下，对存货计价方法进行选择，必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。一般来说，在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法，可以降低期末存货成本，提高本期销售成本，减少企业应纳所得税基数，从而减轻所得税负担，增加了税后利润。反之，则选择先进先出法，提高本期销售成本，减少当期收益，降低所得税负担。在物价上下波动的情况下，应采用加权平均或移动平均方法对存货进行计价，以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期所得税额上下波动，增加企业安排应用资金的难度。

3.3固定资产及折旧计算的纳税筹划

(1)固定资产投资方式的筹划。固定资产投资方式分自制、购买和租赁等几种方式。购买投资的好处是可以折旧抵税，减少帐面利润，少纳所得税；缺点是购置的固定资产不能进行进项税额的抵扣。租赁的优点是租金可以税前扣除，可以避免因设备过时被淘汰的风险；缺陷是不能提取折旧。对于企业能自制的设备建议尽可能自制，并将自制的一般设备成本控制在固定资产标准以内，而避免作为固定资产管理，从而使自制设备的材料消耗等费用可以在当期列支，而且可以抵扣进项税额。此外，企业在购置固定资产时，可以适当“化整为零”，除购进设备主体部分外，尽可能以“修理用备件”的名义购进设备的零部件，以在当期列支和抵扣进项税额，给企业带来节税收益。

(2)固定资产折旧方法的选择。利用折旧方法选择进行税收筹划，必须考虑折旧年限的影响。现行财务制度和税法对固定资产折旧年限均给予一定的选择空间。企业可根据自己的具体情况，选择对企业有利的折旧年限来计提折旧，以此达到节省税收支出及企业的其他理财目的。一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，可通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到免税期满后计入成本，从而获得“节税”的税收收益。但在正常的生产经营情况下，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利益后移，从而获得延期纳税的好处。

3.4利用销售结算方式的选择权进行纳税筹划

企业产品销售采用不同的销售结算方式，确定纳税义务发生的时间是不同的。纳税人可以利用结算方式的选择权，采取没有收到款不开发票的方式，就能达到递延税款的目的。

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随着社会经济的发展，税收已成为社会发展的一个永恒话题。税收是一种强制性的政治行为，作为国家公民，纳税是每个人的义务。税收最为困难的地方在于如何做好税收，这不仅影响国家的安全稳定，同时也困扰着企业的发展。如何减轻税负，为企业省更多的钱，这是我国政府和企业必须解决的问题。在这些因素的刺激下，税收筹划应运而生。税收筹划是减轻税负、增加利润、增强竞争力的重要手段，对中国企业的发展至关重要。

一、税收筹划的基本原理

（一）绝对税收原理

绝对税收原理是指纳税人必须缴纳税收，总额可以减少的税收原理。根据形式的不同，绝对税收可分为直接税收和间接税收。直接税收原理是指通过合理的税收制度，缩小收税节点，使纳税人缴纳的税收总额减少的制度。间接税收原理是指通过合理的税收筹划，减少绝对完全相同的纳税对象，但纳税人支付的绝对税额不减。

（二）相对税收原理

相对税收原理是指一定时期内纳税人的纳税总额并没有减少，而是由于不同时期的税额变化，纳税人的收益增加了。相对税收原理体现在货币价值的合理利用上，通过提前扣减应纳税所得额或费用项目，延迟纳税时间。如果这一阶段企业向政府借了一笔无息贷款，那么纳税人在当期将拥有更多的资金用于商业活动，并获得更多的经济效益。

二、税收筹划必须遵循的原则

税收筹划的目的是合法地减少企业税收负担，避免企业逃税。所以税收筹划必须遵循一定的原则，以达到税收筹划的目的。

（一）不违反税法的原则

税法是调整和规范税收双方行为的法律规范，是法治行为。纳税人必须遵守税法的规定纳税，如果违反税法应受到法律的制裁。税收筹划是合法的，原则上不同于偷税，如果在税收筹划方面采取非法手段，实质上不属于税收筹划的范畴。因此，纳税人在税收筹划中必须遵循不违反税法的原则，这是由税收筹划的性质决定的。

（二）预规划原则

税收筹划必须在纳税人纳税义务发生前实施。税收筹划的一个重要特点是不同于偷税，这是税收筹划必须遵循的重要原则。企业要开展税收筹划应在投资、经营等经济活动安排前。企业在先期规划时，要考虑到相关税种的比较，全面调查相关的年度税收信息，立足企业经营过程中的连续性、综合性；在考虑自身税负的同时，也应考虑到合作企业的税务状况和税收转移的可能性，以便采取相应的规划。所有税收筹划必须发生在商业活动开始之前。

（三）效率性原则

追求效率是一切经济活动的目标，也是税收筹划必须遵循的原则。税收筹划可以产生减轻税负的效果，但在选择和使用上税收筹划策略往往需要配合其他措施，才能实施这些措施。如何将税收筹划的最低成本、税收筹划纳入净收益（税收效益减税）最大化是税收筹划决策的重要依据。因此，在税收筹划过程中要对各种方案进行税收效益比较。

三、税收筹划的运用

（一）在融资过程中的税收筹划

企业在融资过程中必须对影响税收的因素进行充分考虑，比如，不同融资渠道的税收，其影响的程度也不同。股票型基金和债券型基金是两种主要的融资方式，每一种方法都有它的优点和缺点，因此，企业必须在融资过程中进行合理税收筹划。

（二）在投资过程中的税收筹划

投资获利是许多企业或很多机构盈利所选择的方式，如合资、独资、股份有限公司，有限责任公司等。如果投资少，规模小可以优先考虑独资企业；如果规模不大，但投资数量多，可以选择合资企业：企业规模若庞大，应在有限责任公司和股份有限公司模式下选择。不同形式的组织，其对税收的筹划方式也不同。因此，税收筹划在投资过程中主要体现在组织形式的选择方面。

（三）收入分配活动中的税收筹划

在收益分配的选择方面，我国基本上对所有企业都征收所得税。但是对一些靠资本获取利益，实际上税收政策中有免税条文。资本所得免征所得税：个人买卖国库券差价所得和利息所得、个人投资入股企业的资本公积金转成股本的所得等。因此，通过营业收入资本转化为所得税也是一种较为有效的税收筹划方式。随着我国改革开放程度的深入，市场经济体制的健全和完善，市场竞争越来越激烈，税收是国家获取经济利益的重要手段，而在激烈的市场竞争中企业本身难以生存，再加上高额的税收使企业生存更加艰难。因此，在缴税过程中进行合理税收筹划是比较科学的一种方式，在财务管理中充分利用税收筹划不仅是新时代企业提高经济利益的需要，也是和谐社会发展的需要。在企业财务管理中只有通过风险防范和理性的把握才能达到税收筹划的效果，减少不必要的税收损失，间接提高企业的经济效益。

参考文献：

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中图分类号：F253.7

文献标识码：A

文章编号：1672-3198(2009)09-0171-01

1　税收筹划的涵义及特点

1.1　税收筹划的涵义

税收筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下。在对税法进行仔细分析后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等方面的综合经济行为。

1.2　税收筹划的特点

(1)合法性。合法性是税收筹划最基本的特点，具体表现在，税收筹划运用的手段是符合现行法律规范，与现行税收法律、法规不冲突，而不采取隐瞒、欺骗等违法手段。

(2)目的性。税收筹划是一种理财活动。在税收筹划中，一切选择和安排都围绕着企业的财务管理目标进行，以实现企业价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使为中心。

(3)专业性。税收筹划是纳税人对国家税收法律法规和税收政策措施的能动的运用，是一项技术性很强的策划活动。它不仅要求筹划者通晓税法和税收政策，熟悉各种企业财务管理“动作”，更重要的是要知道如何在既定的税收环境下，将这些“动作”组合成能够达到企业财务管理目标的行动。

(4)时效性。作为一种政策手段，税收政策措施都是依据一定时期的国家政策需要制定的，是为实现国家政策目标服务的，当国家的某项政策随着形势的变化而失去效力时，与之相适应的税收政策措施也随之进行调整。

2　税收筹划在企业财务管理中的积极作用

(1)有利于实现企业价值最大化。企业在仔细研究税法的基础上，按照政府的税收政策导向选择经营项目和规模，最大限度利用税法中各种优惠政策，无疑有利于企业实现价值最大化。

(2)避免企业落入税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称，税法漏洞的存在，虽然给纳税企业提供了避税的机会，但是又给纳税企业提出了纳税风险。

(3)有利于提高企业的盈利能力和偿债能力进行税收筹划可以增强企业盈利能力。在偿债能力方面，恰当运用税收筹划，便可以合理利用资金，避免因流动资金不足导致的偿债能力降低的问题。

(4)有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。企业经营管理和会计管理的三大要素有资金、成本、利润，税收筹划就是为了实现三要素组合的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。

3　税收筹划思想在财务管理过程中的应用

3.1　投资和筹资的税收筹划

(1)投资活动的税收筹划包括：①注册地点的选择。从国际范围看，企业可以根据自身的具体情况，选择符合自身的国际避税地进行注册，此地区投资的企业可以享受不纳税或少纳税的特征；从国内范围看，应选择税负较轻的地区如国务院批准的高新技术产业开发区、经济特区、中西部地区等税收优惠地区作为企业注册地点，以谋求今后的税收利益。②从属机构的选择。首先从静态角度出发，根据其办事处、分公司和子公司三种从属机构设立手续不同、核算和纳税形式不同、税收优惠的不同而确定有利于减轻税负的机构形式。在此基础上，可以进一步进行动态筹划，即在不同的经营时期设立不同的从属机构。③投资企业类型和投资产品类型的选择。可以考虑如高新技术产业、福利企业、农林水利企业等这些在税法中实行税收优惠的企业。

(2)企业筹资可以选择负债筹资和权益筹资两种方式。前者利息可以在税前列支，具有资金抵税的优点；缺点是到期要还本付息，风险大。后者优点是风险小，无固定利息负担；不利之处是股息必须从税后利润中支付，且股息还要征个人所得税。因此，筹划时应注意，在投资总额中压缩注册资本比例，增加借款所支出的利息，可以节省所得税i同时，在分配利润时，由于按股权分配能减少投资风险，又能享受财务杠杠利益一提高权益资本的收益水平及普通股的每股股金。

3.2　存货计价的纳税筹划

存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税等有较大影响。《企业所得税暂行条例》规定：纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货计价，应当以实际成本为计价原则各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动平均计价方法中任选一种，其一经选用不得随意改变。因此，企业利用存货计价方法选择开展税收筹划，必须考虑企业所处的税制环境及物价波动等因素的影响。

在当前，我国企业所得税实行比例税率的条件下，对存货计价方法进行选择，必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。一般来说，在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法，可以降低期末存货成本，提高本期销售成本，减少企业应纳所得税基数，从而减轻所得税负担，增加了税后利润。反之，则选择先进先出法，提高本期销售成本，减少当期收益，降低所得税负担。在物价上下波动的情况下，应采用加权平均或移动平均方法对存货进行计价，以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期所得税额上下波动，增加企业安排应用资金的难度。

3.3 固定资产及折旧计算的纳税筹划

(1)固定资产投资方式的筹划。固定资产投资方式分自制、购买和租赁等几种方式。购买投资的好处是可以折旧抵税，减少帐面利润，少纳所得税；缺点是购置的固定资产不能进行进项税额的抵扣。租赁的优点是租金可以税前扣除，可以避免因设备过时被淘汰的风险；缺陷是不能提取折旧。对于企业能自制的设备建议尽可能自制，并将自制的一般设备成本控制在固定资产标准以内，而避免作为固定资产管理，从而使自制设备的材料消耗等费用可以在当期列支，而且可以抵扣进项税额。此外，企业在购置固定资产时，可以适当“化整为零”，除购进设备主体部分外，尽可能以“修理用备件”的名义购进设备的零部件，以在当期列支和抵扣进项税额，给企业带来节税收益。

(2)固定资产折旧方法的选择。利用折旧方法选择进行税收筹划，必须考虑折旧年限的影响。现行财务制度和税法对固定资产折旧年限均给予一定的选择空间。企业可根据自己的具体情况，选择对企业有利的折旧年限来计提折旧，以此达到节省税收支出及企业的其他理财目的。一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，可通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到免税期满后计入成本，从而获得“节税”的税收收益。但在正常的生产经营情况下，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利益后移，从而获得延期纳税的好处。

3.4　利用销售结算方式的选择权进行纳税筹划

企业产品销售采用不同的销售结算方式，确定纳税义务发生的时间是不同的。纳税人可以利用结算方式的选择权，采取没有收到款不开发票的方式，就能达到递延税款的目的。

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在现阶段的市场经济体系下，税收筹划主要指在不违反国家税收法律和法规的前提下，以提高企业的经济利益、增加企业的经营利润为最终目的，进而增强企业竞争力和国家综合实力的一种手段或者可以说是一种优惠政策。该政策得到了企业相关财务部分的高度重视及大力支持，并且它还是企业财务管理中的一个重要部分，发挥着极其重要的作用。它能够始终贯穿于企业财务的所有领域，企业财务管理中的筹资决策、生产经营决策等因素都会受到税收的影响。而煤电企业大都因存在着纳税制度不合理、纳税负担较重等严重问题使得煤电企业的正常发展受到影响。因此，不能忽视税收筹划在企业财务管理中的作用，应该逐渐完善税收筹划制度，解决煤电企业的难题。

一、税收筹划

（一）税收筹划的概念。税收筹划是指在纳税之前，在税法许可的范围内，通过对企业财务管理的适当安排，利用税收优惠的原则，在企业能够正常经营下，控制和减轻企业财务的税负，以此获得节税的利益。税收筹划在企业财务管理中占据着重要的作用。

在降低企业财务税负之前，税收筹划需要遵循以下三个原则。首先，需要遵循合法性原则。税收筹划需要遵守国家的法律法规，即不能触犯国家的法律。这是企业财务管理进行税收筹划的首要原则，也是最主要的一个原则。其次，需要遵循总体目标、综合性的原则。税收筹划需要将企业财务的环境、发展目标等作为优先考虑的因素，即从整体方面考虑税负，以优化企业资源，获得最大效益。最后，需要遵循成本效益以及事先筹划的原则。企业之所以进行税收筹划，其主要目的是为了为自身的发展取得一定的经济效益。所以企业在进行税收筹划时要从整体降低税收为出发点，将其和企业成本紧密联系在一起，最大限度超过税收筹划的成本，提高效益；同时，在进行税收筹划之前，要对企业的投资等事先筹划，以降低企业的税收负担。

（二）煤电企业财务管理和税收筹划之间的关系。前面提到税收筹划是煤电企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业能够正常发展的前提。在煤电企业管理中，资金、成本、利润是三个能够决定企业发展的重要因素，而税收筹划，顾名思义就是在资金这一因素中进行的。税收筹划的顺利进行对企业的管理水平以及产生的经济效益有着巨大的联系。税收筹划应该从全方位、多角度、多层次的进行，即它可以从煤电企业建设的整个阶段、整个过程进行，以此增强煤电企业的竞争力。

众所周知，所有的企业都是以赢利为目的的，煤电企业也不例外。煤电企业赢利的方式有两种，一种是重复对财务进行核算，以提高企业的效益；另一种就是通过税收筹划以减轻煤电企业的税负。需要注意的是在后一种赢利的方式中不能人为的减少税金或者偷税漏税，要通过合法的途径来进行，否则不仅会对煤电企业的声誉造成影响，还会降低企业的效益。并且该种赢利方式能够加强对煤电企业的管理，增强企业的发展。

（三）煤电企业财务管理对税收筹划可行性的分析。现阶段，随着我国经济的不断发展，使我国的市场经济体制逐渐开始变得完善起来。煤电企业财务管理也开始慢慢意识到税收筹划在企业管理中的重要作用，并且也对税收筹划做出了明确规定，即不能偷税漏税，不能触犯国家法律。这也是煤电企业进行税收筹划的前提条件。合法的税收制度为煤电企业财务管理中税收筹划的顺利开展提供了一个可行的条件以及有利的保障。

二、税收筹划在煤电企业财务管理中的技术方法及其应用

（一）煤电企业财务管理中税收筹划的技术方法。税收筹划在煤电企业财务管理中的地位变得越来越重要，因此，现阶段税收筹划已经成为煤电企业降低税负的最主要的方法。税收筹划主要是通过减税、免税、延期纳税以及扣税等几种技术来进行的。下面简单介绍这几种税收筹划技术。

减税是指在符合国家法律法规的前提下，减少纳税额。该技术具有范围小、方便快捷的优点。它不用经过各种繁复的计算就可以知道节减掉的税额，因此说减税技术方便快捷，节省时间；并不是所有的企业或者纳税人都适合使用减税技术来达到税收筹划的目的，该技术只针对一些特定的人群或企业，所以说减税技术的范围比较小。

免税是指在不触犯国家法律的前提下，对纳税人或者纳税企业免税的一种税收筹划技术。对于较大型企业如果可以成为免税的对象，那么企业的所能达到的经济效益也是相当大的，但是和减税技术类似，免税技术的应用范围也是比较小的，也是只针对一些特定的企业或者纳税人；其次，免税技术是高风险的一项税收筹划技术。所以企业在享受免税的高等待遇下，也在承受着不可预估的风险。

延期纳税也是在符合法律法规的前提下，可以使纳税人或者纳税企业延期交税的一种税收筹划技术。所谓延期纳税和减税、免税技术不同，不能减交税额也不能免交税额，只是对本阶段应该缴纳的税可以拖延，夸大一点的说是一种无利息的贷款，这样可以增加纳税人或者纳税企业的资金周转。这种税收筹划技术也比较适用于企业管理中，可以使企业获得较高的经济效益。该技术没有其它技术具有应用范围小的特点，也不必承担风险，因为它主要用的是企业财务管理中的财务原理，所以是比较合理的一种税收筹划技术。

扣税是在指在合法合理的情况下，直接将需要交的税额扣除的一种税收筹划技术。扣税技术复杂繁琐，但是该技术与减税、免税技术不同，它的应用范围较大，没有多少限制范围；也没有风险。

（二）税收筹划在煤电企业财务管理中的应用。在煤电企业财务管理中，对负责税收筹划的财务管理人员具有较高的要求。首先，该财务人员需要熟知国家的政策、法律法规，不能知法犯法；其次，负责税收筹划的财务人员还需要对煤电企业的整个运行流程等有个较为全面的了解，并且有较强的预算、核算能力，不能粗心大意；最后，他们还要有良好的沟通能力，性格要活泼开朗，不能见人就脸红、见人就语塞，做事要稳重，顾全大局。

煤电企业中的研发费用可以利用税收筹划中。研发费用主要是指企业在对研究出的新产品、新技术在未进入市场前，税额对研发费用按一定的比例进行扣除，研发费用可以减少企业的所得税。因此，煤电企业应该鼓励创新，鼓励对新技术的研发，这样就可以享受研发费用中的优惠政策，进而可以提高企业的经济效益。

在煤电企业的投资方向中也可以使用税收筹划机制，为了优化企业的产业结构，国家一般会使用税收的政策来鼓励企业的投资，以增强国家的经济发展。除此之外，在某些正在进行发展的区域，如经济开发区、发展较落后的西部地区等也可以使用税收筹划政策。

总结：煤电企业财务管理进行税收筹划最主要的目的就是在符合法律法规的前提下，提高煤电企业的经济效益，节约生产成本。税收筹划作为煤电企业管理中作重要的一部分，具有重要的意义。税收筹划得到了煤电企业管理者的大力支持与认可，面对日趋激烈的国际竞争，应该积极研究出新的、和企业相关的税收技术，在符合相关规定的税收筹划技术中，提升煤电企业的效益，使煤电企业更好地发展。

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企业税收筹划是企业在税法及相关法律允许的范围内，通过对经营中各环节（投资、会计核算、筹资、经营和组织形式等）事项进行事前筹划，在众多的纳税方案中，选择整体税收负担最低、整体税后利润最大化的方案，最终使企业获取最大经济利益，以达到企业整体利益最大化目的的经济行为。它是社会经济发展到一定水平、一定规模的产物。它有利于企业资本和资源的优化配置，促使产业、产品结构合理布局，从而有利企业进一步发展，国家税收也将同步增长。企业税务筹划是一项合法合理行为，在为企业带来节税利益的同时，也有利于国家通过税收优惠实行经济调控目标的实现，更有利于培养企业的纳税意识，促进依法治税。

1充分认识税收筹划对企业的积极作用

第一，税收筹划是实现企业财务经营目标的有效途径，是企业追求效益最大化的需要。在税收筹划过程中，企业通过了解相关的税收政策法规，结合企业实际，进行认真研究、精心筹划，从中选出既不违犯税法又确保企业利润最大化的最佳方案。现在不少企业通过税收筹划，利用税收优惠政策，减少税收成本。

第二，税收筹划有利于提高企业经营管理水平，是完善现代企业制度的重要手段。资金、成本（费用）、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了实现资金、成本（费用）、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行税收筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计法、会计准则、会计制度，也要熟知现行税法。企业设账、记账要考虑税法的要求，当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时，财务会计与税务会计可以分离，正确进行纳税调整，正确计税，正确编报财务报告，并进行纳税申报。不断完善的企业会计、财务制度，最终将为现代企业制度的建立奠定制度基础。

第三，税收筹划可以增强企业纳税意识，减少违法行为，树立企业良好的社会形象。社会经济发展到一定水平、一定规模，企业开始重视税收筹划，税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。其一，税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。其二，企业纳税意识增强与企业进行税收筹划具有共同的要求，即合乎税法规定或不违反税法规定，企业税收筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文和立法意图或不违反税法规定，而依法纳税更是企业纳税意识强的题中应有之意。其三，依法设立完整、规范的财务会计账证表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提；会计账证表健全、规范，其节税的弹性一般应该会更大，也为以后提高税收筹划效果提供依据。

第四，税收筹划有利于促进企业决策的科学化。完善的税收筹划是企业经营决策的重要组成部分。企业经营决策无非是决定企业经营中的“六个W”，即What（做什么），Why（为什么做），When（什么时候做），Where（在什么地方做），Who（谁来做），How（怎样来做）。这六大元素无一例外的与一定的税收政策相关。企业经营决策者在决定这六大元素时，将税收作为一个重要条件，根据政府制定的有关税法及其他相关法规设定若干方案，进行精心比较后择优抉择，就会收到同样的投入赚取更多利益的效果。

第五，税收筹划有利于降低企业经营成本，提高企业市场竞争能力。税收筹划对节约税收支出与降低产品成本具有同等意义及经济价值。对于纳税企业来说，税收的无偿性决定了其税款的支出是企业资金流的净流出，没有与之直接可以配比的收入项目。因此，搞好企业税收筹划，节约税收支付等于直接增加企业的净收益，这与加强企业内部管理、降低产品成本目标是完全一致的。另外，随着我国对外开放领域的日益扩大，来我国投资的外企日益增多，与此同时，中资企业也纷纷走出国门进行投资、经营，参与国际竞争。由于国家间的经济制度，如税收制度，都不可能完全一致，国际间的差别、倾斜的经济和税收政策为企业税收筹划提供了十分广阔的国际空间，企业在国际市场的竞争力也得到进一步加强。2正确设计企业税收筹划的目标

税收筹划的目标决定了税收筹划的范围和方向，也是判断税收筹划成功与否的标准，是税收筹划应当解决的关键问题。不同的税收筹划目标会导致不同的筹划结果。

目前，在税收筹划目标的定位上主要存在两个问题：一个是目标定位范围过窄，另一个是目标定位范围太宽。这两种目标的定位都不利于税收筹划事业的发展，会导致税收筹划实践的混乱。从我国的国情出发，需要全面确定税收筹划目标的范围，即不能过于狭窄，也不能无限制扩大范围。笔者认为税收筹划的目标应该是一个包括多方面的综合性的目标体系，应该由直接目标（基础目标或短期目标）、中间目标（中介目标）和最终目标（长期目标或根本目标）组成。

2.1直接目标是减轻税收负担，实现税收利益最大化

纳税人对直接减轻税收负担的追求，是税收筹划产生的最初原因。毫无疑问，直接减轻税收负担也就是税收筹划所要实现的直接目标。

第一，降低企业涉税风险，不损害企业的整体经济利益。降低企业的涉税风险，对企业来说是相当重要的，因为企业一旦遭遇涉税风险，不管政府怎么处置，对企业自身的市场信誉、形象以至长远利益而言，都将会产生极大的损害。这种损害无论是有形抑或是无形的，是现实的还是潜在的，都不只是损害了政府的税收利益，更严重的是会危及企业的生存和发展，损害整个企业的经济发展。

第二，直接减轻企业的税收负担。直接减轻自身税收负担包括两层含义：一是绝对地减少企业的应纳税款数额；其二则是相对减少企业的应纳税款数额，在税收筹划中往往采用第二层含义。即使从绝对数额上看，纳税人的当年应纳税款数额比上年有所增加，只要其应纳税额与生产经营规模的比率有所降低，因此说该项筹划是成功的。

第三，实现税收利益最大化。通过实行纳税最小化、纳税最迟化、降低税收成本等来实现税收利益最大化。纳税最小化不是逃税，而是在遵守税法的前提下，在税法允许的范围内，通过合理安排，选择低税负方案，从而减轻税负。纳税最小化不能仅看个别税负的高低，它必须是企业的整体税负最低。纳税最迟化不是欠税，而是在税法允许的范围内，尽量推迟缴纳税款。虽然这笔税款迟早要缴纳的，但现在无偿占用这笔资金，就相当于从财政部门获得了一笔无息贷款，获取资金的时间价值。与此同时，税收筹划是有成本的，只有在税收筹划的收益大于税收筹划的成本时，税收筹划才是可取的，税收筹划也才有存在的意义。

2.2中间目标是实现企业总体经济利益的最大化

税收筹划作为企业财务管理活动的重要部分，其目标不能仅仅局限于实现企业整体实际税负率最低和税收利益的最大化，而必须符合企业财务管理的目标，实现企业总体经济收益的最大化。如果纳税人从事经济活动的最终目的仅定位在少缴税款上，那么该纳税人最好不从事任何经济活动，因为这样其应负担的税款数额就会很少，甚至没有。获取最大的经济收益既然是纳税人从事经济活动的最终目的，那么提高企业的经济效益就理所当然应该是税收筹划目标体系中不可或缺的元素之一。

在一般情况下，减轻税收负担能增加企业的现金流量，从而有利于实现税收利益最大化目标。但这并不是绝对的，在某些情况下，单纯为了减轻税收负担，可能会对企业的生产经营活动产生不利影响，从而导致企业整体现金流量下降和企业价值降低。

2.3最终目标是实现企业整体利益的最大化

实现企业整体利益最大化这个目标包含两层含义：第一，企业总体经济利益最大化。第二是企业的社会利益最大化。企业的整体利益既包括通过减轻税负直接获得的经济利益，又包括通过树立诚信品牌间接获得的有利于企业发展的环境和机遇。只有两者兼得，企业的税收筹划才能称得上达到了理想目的。

因此，税收筹划的目标应该是以减少或降低企业的税收负担，提高企业的税收利益为直接目标和手段，以此达到企业经济利益最大化进而最终实现企业整体利益最大化的根本目标。减轻税收负担，获得税收利益是税务筹划最直接的动机，也是税务筹划之所以兴起与发展的根本原因，但不可能是税务筹划目的的全部。如何减少纳税负担实质上是一项系统工程，应该在相关法律制度、市场需要和经营管理、长远规划等各方面综合平衡，在纳税风险最低、纳税成本最小的前提下降低纳税负担，通过实现企业整体经济利益最大化而最终实现企业整体利益最大化。所以说，最终目标是税收筹划的根本目标或长期目的，直接目标是实现最终目标的原动力，中间目标则是实现最终目标的直接路径目标；具体目标和中间目标必须以最终目标为前提，最终目标只有通过直接目标的选择和中间目标的运用方可得以实现。

3协调处理好企业税收筹划中的几个关系

3.1税收筹划与税收政策的关系

税收政策是国家制定的指导税收分配活动和处理各种税收分配关系的基本方针和基本准则。企业的税收筹划活动是在税收法规许可的范围内，通过对经营和财务活动的合理筹划和安排，达到减轻税收负担目的的行为。因此，企业进行税收筹划的过程实际上就是对税收政策的选择过程。企业税收筹划要充分利用政策导向，科学地提出筹划方案，在税收政策的框架下，合理地减轻企业的税负。

3.2涉税收益与非税收益的关系

企业税收筹划主要分析的是涉税利益，一般情况下对非税利益分析不够重视，而企业在经营过程中所关心的不仅仅是涉税利益，还关心非税利益。因此，税收筹划过程中要重视分析对企业有重大影响的政治利益、环境利益、规模经济利益、结构经济利益、比较经济利益、广告经济利益等非税利益，不能过分看重涉税利益而忽视重要的非税利益。这就要求财务管理者在评估筹划方案时要引进资金时间价值等观念，把不同的纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来比较，同时注意其他非税因素的影响。

3.3企业发展战略与税收筹划的关系

企业经营发展战略是首要的，税收筹划是为之服务的。当企业决定是否进入某个市场时，考虑最多的是该市场发展的潜力，而不是税收筹划。例如当外商考虑是否到中国投资时，看重的是广大的消费市场和良好的市场发展前景，而不是中国的税收优惠政策。尽管税收优惠政策能给投资者提供一个良好的经营条件，但投资者有时为了开拓某个市场，是很少考虑税收成本的。因为税收只是影响企业经营成本的因素之一，特别是关系企业未来的长远发展战略时，税收筹划应该服务于企业经营的发展战略，只有这样才能使税收筹划的终极目标得以实现，否则会因为考虑短期的税收负担，而错失了企业发展的良机，从而导致企业整体利益最大化目标难以实现，这样的税负最轻也就失去了价值，这样的筹划也就无存在的必要。

3.4整体利益和局部利益的关系

企业税收筹划中要协调的局部和总体的利益关系包括两方面：一是注意兼顾纳税单位内部局部与整体的利益。对局部有利但对整体不利的税收筹划要摈弃或慎用，对局部和整体都有利的税收筹划要多用，对局部有大利但对整体无害或对整体有大利但对局部有小害的税收筹划要择机使用。二是注意兼顾国家与企业的利益。对企业有利但对国家和社会发展有害的税收筹划原则上要摈弃，对国家和企业自身都有利的税收筹划要多用。

3.5企业与税务机关的关系

筹划的目的在于付诸实施，再好的筹划不能操作，那都是一纸空文。由于各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权。这就要求筹划前、中、后的全过程不能脱离与税务主管部门的沟通与协调，征得税务部门的理解和支持。这样做的优点有两方面：一是便于筹划的完善。比如有些政策存在模糊性条款，通过及时沟通可以修改筹划不妥之处。二是便于实施。征得税务部门的同意，也就取得了他们的支持和理解，筹划成功率自然就高。能否得到当地主管税务部门的认可，也是税收筹划方案能否顺利实施的一个重要环节。实践证明，如果不能主动适应主管税务机关的管理特点，或者税收筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可，就难以达到预期的效果，会失去其应有的收益。因此，加强与当地税务机关的联系，处理好与税务机关的关系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，及时获取相关信息，也是规避和防范税收筹划风险的必要手段。

参考文献

1贺飞跃.税收筹划理论与实务［M］.成都：西南财经大学出版社，2006

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税收是国家财政资金的主要来源，依法纳税是每个企业的责任。因此税收在现代经济生活中成为非常重要的热点，特别对于企业来说其经营范围、经营规模在不断扩大，涉税项目越来越多，企业的纳税成本和纳税风险也随之增加。企业为实现利益最大化，使其持续发展，就必须面对这一重大难题，即加强税务管理，降低税收成本。

企业税务管理是企业财务管理的重要组成部分，是降低企业成本投入的一种经营管理活动，在不违反国家法律法规的前提下充分利用其所提供的政策方针，减少税收成本。随着市场经济的发展，其经济体制逐渐完善，企业与企业之间的竞争也越来越激烈。企业充分利用各种税收优惠政策，降低税收成本，扩大企业利益，从而增加企业的市场竞争力和抗打击能力。因此，加强企业税务管理也就显得尤为重要。

一、加强税务管理的必要性

企业税务管理是指企业对其涉税业务和纳税事务所实施的分心、研究、筹划、计划、监控、处理、协调、沟通、预测和报告等全过程管理的行为。它不仅包括税收政策、法规的研究，同时还包括企业涉税业务流程规范和管理组织，避免违规受罚和维护纳税人合法权益等综合管理内容。加强税务管理有以下几大优点：

（1）有利于企业节约收税成本，减少额外开支，提高企业的收益效率，促进企业的发展。

（2）有利于强化企业管理人的纳税法律意识和企业经济管理能力。在学习和运用纳税的过程中，提高了纳税人的纳税意识和企业防范风险的能力，提升企业的税务管理水平；

（3）有利于促进企业内部资源优化配置与产业结构调整。

二、加强税务管理的主要方法

加强税务管理的主要方法是通过税收筹划来降低纳税成本和税务风险，这也是许多企业所采用的办法。

（一）加强企业管理者的纳税筹划意识

目前，由于税收筹划的真谛并未完全被企业所理解，企业总是不断的想尽办法偷税漏税，殊不知税收筹划最好的方法是用足税收优惠，这样既合法又经济实惠。筹划意识不仅仅让企业知道有依法纳税的义务，更让企业了解到有纳税筹划的权利。

（二）加强与税务机关的沟通

税收是国家维持其基本运作的保障，其目的是为了获得收入，但对于企业而言，税收是一种纯资金流出，缴税必然影响企业的资金运转，即征纳双方的目标函数不同。相对于企业而言，税务机关对国家税收法律法规、政策了解更深刻，而相对于税务机关而言，企业对自身经营状况、财务状况、收支状况等更加了解。税务机关与企业之间的信息不对称导致纳税成本的增加。因此，加强企业与税务机关的沟通交流显得极为重要。加强企业与税务机关的沟通交流可以避免或减少因对税收政策不了解而引起的纠纷，从而节约税收成本。

（三）加强企业从投资到筹资再到生产经营过程的税收筹划

由于国家税收政策在不同地区、行业、方向、和产品中存在着差异，所以投资税收成本就有所差异。例如西部大开发税收优惠政策、高新技术产业税收优惠政策等政策的出台，刺激企业向这些地方、这些行业发展，也有利于企业降低税收成本 。

在筹资过程中采取有效的筹资形式，有助于降低税收成本。筹资可以分为“借入资金”和“权益资金”两种形式。“权益资金”具有安全、长期、无需支付固定利息等优点，但是需要支付股息且股息不能从税前扣除，资金成本较高；“借入资金”的利息可以在税前扣除，资金成本相对较低，但是到期也是要还本付息，且风险较大。由于现在的公司经营形式多样，资金需求量不同，所以其选择筹资的方式也不同。加之各种利息费用税前扣除又有不同的标准，因此企业要加强税务管理，选择合理的资金筹划方式，以达到降低税款的目的。

从筹资到生产经营，时时刻刻存在税收筹划工作。企业在生产经营活动中的税收筹划主要是通过对固定资产的折旧、坏账的处理、存货计价、费用分摊等会计处理手段，实现延缓纳税、提高企业资金使用效率的目的。

（四）加强税务筹划风险的控制

税务筹划风险主要包括政策风险，投资扭曲风险，税务执法偏差风险和企业经营风险。

政策风险是指税务筹划者利用国家政策进行税务筹划活动以达到减轻税赋目的过程中存在的不确定性。企业自认为所做筹划符合一个地方或一个国家的政策法规，但实际上可能会因为理解的偏差或政策的变化而受到相关机关的打击。因此，税务筹划人员必须了解和把握好尺度，并随着政策法规的改变能作出相应的改变措施。

投资扭曲风险是指纳税人应税收因素而去选择次优方案，以至于改变投资行为给企业带来机会损失的可能性。税收的非中立性越强，投资扭曲风险就越大。

在税务执法活动中，税务机关本身所依赖的税法存在着一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否应为纳税行为，有了税务机关的自由裁量行为就会存在税务执法偏差风险。

政府课税是对企业利益的分享，尽管税法规定企业可以用以后实现的利益补偿前期的经营亏损，但政府并未承诺承担经营损失风险，这种不署名的合伙者使企业承受着自身经营风险。

加强企业的税收筹划工作，也就要加强规避政策风险、投资扭曲风险、税务执法偏差风险和自身经营风险的能力。具体可以采取以下措施：

（1）正确认识税收政策，注重税收法律政策变动；

（2）保持税收筹划方案的灵活性；

（3）建立健全税收筹划监管体系。

三、对加强税务管理的几点建议

（1）坚持依法纳税、科学纳税，维护国家税收法规

（2）加强与相关单位的沟通交流，了解相关法律法规

（3）建立完善税务筹划体系，加强企业的自身监督

四、结语

加强企业的税务管理工作，不仅利于国家的税收，更有益于企业的成长和发展；完善税务管理监督体系，加强税务筹划工作有效地促进了企业的可持续发展。

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税收筹划是指纳税人为达到减轻或延迟税收负担和实现税收零风险的目的，在不违反国家现行税法的前提下，对企业的投资、经营、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排和筹划的过程。

分析上述概念，税收筹划包含了两个含义：

一是税收筹划必须同时达到减轻或延迟税收负担和实现税收零风险。否则，税收筹划就是不成功的；二是所有税收筹划的手段必须在不违反国家现行税法的前提下进行，否则，税收筹划也是失败的。

（二）企业税收筹划的意义

1.税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识，实现纳税人财务利益最大化。企业为了进行税收筹划，必须对税法和有关税收优惠政策加深学习和研究，对企业具体业务进行合理安排和选择，从而达到减轻税收负担，实现企业财务利益最大化的目的，这个过程其实也是纳税人提高纳税意识的过程，同时，企业敢于面对税务机关，运用国家赋予的权利，做到主动缴税，抑制偷逃税等违法行为。

2.税收筹划有助于提高企业的经营管理和会计管理水平。企业通过税收筹划，可促使其精打细算，减少不必要的浪费，增强预测、决策能力，从而提高经济效益和经营管理水平。为了进行税收筹划，就需要建立健全的财务会计制度，规范财会管理，建立一支熟知税法的高素质的财会人员，从而不断提高企业会计管理水平。

3.税收筹划有助于优化国家产业结构和资源的合理配置。企业根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠鼓励政策，进行税收筹划，尽管主观上是为了减轻企业的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走上了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有助于优化国家产业结构和资源的合理配置。

4.税收筹划有助于改进和完善国家税法及政府税收政策。税收筹划是企业对国家税法及政府税收政策的反馈行为，也是对政府税收政策的正确性、有效性和国家现行税法完善性的检验。国家可以利用企业的税收筹划行为反馈的信息，改进和完善国家税法及政府税收政策。

二、企业对外投资的税收筹划

（一）投资企业性质的选择

1.公司与合伙企业的选择

我国对公司和合伙企业实行不同的纳税规定。公司的营业利润在企业环节课征所得税，税后利润作为股息分配给投资者后，投资者还要缴纳个人所得税（我国是按20%的比例税率缴纳个人所得税），而合伙企业则不需要缴纳企业所得税，只征收各个合伙人分得收益的个人所得税。因此，投资者对企业组织形式的不同选择，其投资收益也将产生差别。案例1：张生准备独资经营一家商店，假如张生每年能盈利200000元，该商店如按合伙企业课征个人所得税，税后利润是200000-（200000×35%-6750）=136750元，设商店如按公司课征企业所得税，税后利润为200000-200000×25%=150000元，假设税后利润全部作为股息分配，张生还要缴纳个人所得税150000×20%=30000元，其实际税后收益为120000元，与前者比较，多负担所得税136750-120000=16750元，因此，张生做出了办合伙企业（如以个体工商户的形式设定），而不组织公司的决策。张生的这一选择是法律规定所许可的，在纳税行为未发生之前进行，并达到了节税的效果。

因此，对于规模不大，管理难度不大的企业，选择合伙企业比较适合。但是，对于规模庞大，管理水平要求很高的大企业，因为其筹资难度大，经营风险大，管理相对困难，如果用合伙企业组织形式，要想正常健康运作比较困难，一般宜用公司的组织形式。

2.设立子公司或分支机构的选择

子公司是独立的法人实体，独立承担纳税义务，可享受当地的税收优惠。如果当地的适用税率比母公司所在地的适用税率低，子公司积累利润还可得到递延纳税的好处。分公司无独立法人资格，不能享受当地的优惠政策，但设立为分公司，有利于总公司整体的税收筹划。在税收筹划中对于初创阶段时间较长，发生亏损的可能性较大的企业，一般要设定为分公司，从而使分公司的亏损能在汇总纳税时冲减总公司的利润，减轻税负。而对于生产走上正轨，产品已打开销路，企业可以盈利时，则应设立为子公司，这样可以享受税收优惠。

对跨国公司而言，可以并用两种公司组织形式，将其某些附属机构设立为子公司，而将另一些设立为分公司，以达到最优的税收筹划效果。

3.一般纳税人与小规模纳税人的选择

企业作为一般纳税人时可以抵扣进项税额，可以使用增值税发票，但作为小规模纳税人时，不能抵扣进项税额，不能开具增值税发票，会失去很多客源。通常，具有高附加值，产品增值率高的企业，当它的规模较小时，宜选择小规模纳税人，如果企业增值率较低，宜选择一般纳税人。

（二）投资企业注册地点的选择

进行跨国投资时，企业可以选择国际避税港，自由港等进行公司注册，如香港是亚洲著名的避税港，它从第二次世界大战爆发后开始征收所得税，但所得税的课证实行单一的地域管辖权，只对居民和非居民的境内所得征税，税率一般只为18%左右。进行国内投资时，首先必须熟悉各地区的税收优惠政策，如对经济开发区的税收优惠，沿海开放城市的税收优惠，对西部开发的税收优惠，对经济特区的税收优惠等。一般可选择能享受税收优惠的地区注册登记企业，这种区域税收优惠差异，给投资者提供了很好的税收筹划机会。比如，把总公司设在低税区，分公司设在高税区，把分公司在其他地方经营的收入归在总公司名下，合并报表统一纳税，以实现节税的目的。

（三）投资行业的选择

企业在投资行业选择时，要充分考虑税收因素，国家为了优化产业结构，对不同的投资对象规定了不同的税收政策，因此，必须先了解各行各业的税收待遇。如企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目（港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等）的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。而没有税收优惠的其他行业企业所得税税率一般为25%，而且没有减免税期。因此，企业必须精心筹划投资行业，节约企业税金支出。

（四）企业出资方式的筹划

出资方式可分为：有形资产出资、无形资产出资和现金出资。在投资方式筹划过程中，企业通常采用有形资产和无形资产出资，因为以有形资产出资的设备的折旧额及无形资产的摊销额可以在税前扣除，削减了企业所得税的应纳税所得额；其次，在变动有形资产和无形资产产权时，必须进行资产评估，评估方法的不同导致高估资产，这样既可以节省投资成本，又可以多列折旧及摊销费而减少企业所得税。

三、企业对外筹资的税收筹划

（一）筹资利息的税收筹划

我国现行财务制度规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期间发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于五年的期限摊销；在生产经营期间发生的，计入财务费用。其中，与购建固定资产或无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用，但尚未办理竣工决算以前，计入购建资产的价值。

财务费用可以直接冲减当期损益，而开办费和固定资产、无形资产价值则须分期摊销，逐步冲减当期损益。因此，为了实现税收筹划，企业在控制筹资风险的情况下，可以尽量加大筹资的利息支出，尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的购建周期。

（二）权益资本与债务资本的选择

企业的筹资方式可分为权益资本筹资方式和债务资本筹资方式两大类。选择不同类别的筹资方式，不仅隐含的财务风险不同，而且对企业税负的影响也不一样，从而在很大程度上决定着不同筹资方式的资金成本。因此，减轻企业税负也是企业筹资决策中必须认真考虑的一个重要因素。

权益资本筹资方式有发行股票、企业自我积累等。发行股票属于增加权益资本，优点是风险小，无固定利息负担等，缺点是其成本为股息，不作为费用列支，必须从税后利润中支付，税收负担较重。自我积累方式由于资金的占有和使用融为一体，税收难以分割或抵消，存在着双重征税的问题，税收负担最重，因而难于进行税收筹划。

债务资本的筹资方式有银行借款、发行债券、融资租赁（后面再想祥述）等。借款和发行债券都属于扩大借入资金，借入资金的成本是利息，按税法规定可作为财务费用在税前列支，其优点是资金成本可以减税，缺点是到期必须还本付息，当企业资不抵债时，有可能要破产清算，风险较大。

因此，企业就面临着资本结构的选择，是发行股票等筹集权益资本，还是通过举债的方式筹集债务资本。下面通过一个案例来进行分析说明。

案例3：某集团公司下属子公司准备投资1000万元生产一种高新技术的产品，制定了下面三个筹资方案。三个方案的债务资本与权益资本的比例如下，息税前投资收益率都为25%，债务成本利润率都是10%，企业所得税率都为25%，那么，其权益资本投资收益率的计算结果如下表1所示。

从上表可知，随着负债比例的提高，企业纳所得税从62.5万元减为55万元，再减为45万元，呈递减势，显示债务筹资具有节税的功能，同时，当投资利润大于负债成本时，债务资本在投资中所占的比例越高，对企业权益资本越有利。以方案二为例，全部资金的息税前投资收益率为25%，债务资本占总资本的30%即300万元，债务资本所创造的利润为75万元，扣除利息30万元，加上利息费用抵扣利润可节约所得税7.5万元（30×25%）剩余利润为52.5万元，从而提高了权益资本的投资收益率，其税后投资收益率达到23.57%；同理，方案三计算的税后投资收益率为45%，两者都大于无债务资本的方案一的税后投资收益率18.75%。

由此可见，当企业息税前投资收益率高于负债成本率，由于财务杠杆作用，债务资本的增加可提高权益资本的收益水平，节税效果也越明显。但是，负债利息必须到期支付的特点，又导致了债务筹资可能产生财务风险，当负债的成本率超过了息税前投资收益率，权益资本收益会随着负债比例的提高而下降，这显然是得不偿失的。因此，企业在利用筹资方式进行税收筹划时，不但要从税收上考虑，而且要注意企业收益提高所带来的风险，要充分考虑企业自身的特点，以及风险承受能力，以税后利润最大化为目标，正确选择筹资方式。

（三）特殊筹资方式——租赁业务的税收筹划

租赁业务已成为企业减轻税负、筹集资金的重要方式。通过融资租赁，可以使企业在资金紧张的情况下迅速获得所需的资产，满足企业经营的需要，同时，融资租赁的固定资产所提取的折旧费（支付的租金不得扣除）可以计入成本费用，减轻税负。经营性租赁对出租人和承租人都涉及到税收筹划问题。对出租人来讲，可以充分利用闲置资产，提高总资产收益率，同时，其租金收入（其他业务收入）的税负一般低于销售收入（主营业务收入）的税负；对承租人来讲，租金可以作为费用在税前例支，起到节税的作用，特别是出租人和承租人同属一个企业集团时，可以直接、公开地将资产转给另一个企业，从而达到转移收入和利润，减轻企业集团整体税负的目的。

案例4：某集团公司2007年4月对集团内部的经营情况进行财务分析，发现A企业今年产销两旺，预计2007年利润总额为1000万元，比上年增长50%；而集团内部的B企业却遇到困境，2007年预计利润总额亏损500万元，比上年减少40%，A、B企业的所得税适用税率都是33%。考虑到集团公司的整体利益，经集团公司董事会批准，进行如下税收筹划：2007年5月，将A企业生产产品与B企业相似的生产线租赁给B企业，租赁费为50万元（假设符合独立核算原则，租金水平与出租给第三者的水平相一致），该设备每年生产产品的利润为400万元（则B企业07年预计利润=-500+400-50=-150万元），那么，该条生产线的租金A企业应缴营业税额=50×5%=2.5万元，该条生产线的租金A企业应缴城建税及教育费附加=2.5×（7%+3%）=0.25万元，该条生产线的租金收入A企业应缴企业所得税额=50×33%=16.5万元，原该条生产线生产产品的利润应缴企业所得税=500×33%=165万元（筹划后B企业仍亏损，不用缴），通过税收筹划后，集团公司获得的筹划收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75万元，租赁筹划后，该集团公司的总体筹划收益为145.75万元，税收筹划的效果很明显，但由于A、B企业的产品相似，跟往年相比，租赁后经营变化的波动不大，对外影响也不明显。

四、企业开展税收筹划应注意的问题

（一）企业税收筹划必须依法进行。所有税收筹划的项目都必须符合税法规定，符合政府政策导向。

（二）企业税收筹划必须使企业整体利益最大化。因此，在进行税收筹划时应综合分析有关税务及税务以外的各种利弊得失，分清主次，要达到税收筹划的效益要大于税收筹划的成本。

（三）企业税收筹划必须遵守税法的时效性，注意防范风险。由于税法是会随着时间而不断变化的，具有时效性，有些税收筹划方法在一定时期是合法的，但在另一时期可能就是违法行为，因此，企业要做好税收筹划工作，就得经常注意税法的变化，而调整税收筹划的方法，以免被税务机关认定为偷税行为而处以重罚，以至得不偿失。

（四）企业税收筹划人员必须精通国内、国际税法规定，具备相当的会计、投资、理财等方面的专业知识。

（五）企业税收筹划人员应加强与主管税务机关的沟通与联系，争取税务机关对企业税收筹划行为的认同。需要税务机关审批的一定要按程序报批，降低企业税收筹划的风险

（六）判断企业税收筹划的方案是否合法的依据是该方案是否符合税法的规定，而不是符合会计制度、准则的规定。

参考文献：

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[4]叶子荣，张秀敏.企业税收筹划理论与实务.成都：西南交通大学出版社，2004：385.

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筹资方式是企业筹集资金采取的具体形式，筹资决策也是每个企业必须面临的问题，同样是一个企业生存和发展的关键。作为企业一项相对独立的活动，企业的筹资渠道一般分为负债筹资和权益筹资两种。虽然企业所需要的资金可以通过这两种融资途径得到满足，但筹资方式的不同对企业的预期收益也会产生影响，使企业承担不同的税负水平。一般来说，企业税款前的投资收益如果高于负债资金的成本，那么负债筹资比重的增加可以提高权益筹资资本的收益水平；相反，如果负债资金的成本超过了税款前的投资收益，那么权益资本的收益也会随着负债比例的提高而下降。所以，企业在进行筹资方面的税收筹划时，必须立足于企业自身的实际情况，考虑企业可承受的财务风险，确定合理的筹资方式，从而实现企业税后利润收益最大化的目标。

1.2投资过程中的税收筹划

1.2.1对于企业固定资产投资方式的选择

企业固定资产投资的方式分为购买和租赁两种。在企业购买投资中，企业要交纳一定的固定资产投资调节税，并且购买固定资产要一起计入固定资产的原值，不可以进项税抵扣，优点就是资产折旧可以抵减账面的利润，交纳的所得税少。租赁投资方式则可以减轻企业的所得税负担，可以用支付租金的方式抵减企业的计税所得金额，可以避免因为长期拥有机器设备而承担的资金占用以及经营风险。

1.2.2对于企业扩大投资方式的选择

如果企业要准备扩大投资，必须要面临一笔税收负担的账要核算。企业在扩大投资时会有多种形式可以选择，投资方式选择适当与否直接影响企业的利益。一般在企业扩大的初期，发生利益亏损的可能性较大，而扩大企业投资设立子公司可以享受政府提供的税收优惠政策。另一方面如果企业采用收购亏损企业进行扩大投资，可以将企业的利润转到亏损企业上，合并两个企业的财务报表，从而达到减少税收负担的目的。

1.3经营销售过程中的税收筹划

在国家税法规定的范围内，企业财务处理方式对企业的纳税成本也会产生一定的影响。企业经营方式的不同，对企业来说也会形成不同的税收负担。比如国内经营与跨国经营，内向经营与外向经营等，它们的纳税支出是不一样的，所以企业要根据经营情况制定相应的税收筹划，以减轻税收负担。在销售活动中，企业为了增加销售的数额，大都会采取不同的销售方式，例如折扣促销销售以及销售折让等等。拿折扣销售来说，由于折扣与销售是同时发生的，所以根据税法规定，销售额和折扣是在同一张发票上分别注明的，可以按照折扣后的金额计算增值税；如果折扣额是另开发票的，那么就不可以从销售额中减掉折扣金额。所以企业在销售时对于折扣销售，要把销售额和折扣注明在同一张发票上，从而达到节税的目的。

2企业税收筹划的风险

税收筹划是一项非常系统的工作，在给企业带来节税收益的同时也存在着一定的风险。税收筹划风险就是在企业税收筹划活动中因为各种原因导致失败从而付出的代价，主要包括以下风险。

2.1税收政策不稳定导致的风险

我国的税收政策经常发生变动，有可能一方面给企业的税收筹划提供了足够的空间，另一方面又给企业税收筹划带来一定的风险。由于企业的每项税收筹划，都是从一开始的筹划项目选择到最终获得成功的过程，如果在这期间税收政策发生了变动，很容易导致企业依据原来的税收政策设计的税收筹划方案，由合法筹划变成不合法的筹划方案，导致企业税收筹划产生一定的风险。

2.2企业内部控制不完善导致的风险

企业的税收筹划都是建立在内部控制制度基础之上的，如果一个企业内部控制制度本身就存在着严重的缺陷，或者制度完善却没有切实地贯彻执行，这都会将导致税收筹划产生一定的隐患。如果企业的管理层对税收筹划不重视或者认识不足，认为税收筹划就是单纯的搞关系、少纳税，这必然会导致作为筹划依据的许多基础工作无法落实，使企业税收筹划方案难以取得成效。

2.3筹划方案不当导致的风险

在理论上讲，税收筹划在企业采购、筹资、投资、生产、经营等各个领域都可以应用，但是因为企业的实际情况大不相同，涉及的税收筹划项目的多少、缓急也不同，这就需要企业对筹划方案进行合理的选择。企业选择什么税收筹划方案以及如何来实施方案，大部分会取决于筹划人的主观判断，如果这个筹划人员对财会、税收等业务不熟悉，或者理解出现了误区，没有全面考虑企业的所有财务数据和成本支出，就会导致企业税收筹划方案的失败。这种因为筹划人员素质或者判断失误而导致的企业亏损就是筹划方案不当风险。

3税收筹划的风险防范针对以上几点风险

3.1企业要牢固树立风险意识

企业在进行税收筹划时，一定要密切关注国家税收政策的变化趋势，注意对相关税收政策的综合运用，立足于企业实际，在实施税收筹划时，充分考虑筹划方案的各种风险，从多方面研究所筹划项目的合理性、合法性和企业的综合效益，然后再作决策，时时刻刻注意对企业税收筹划的风险防范。

3.2完善内部管理控制

及时掌握政策变化企业内部管理控制制度的健全与完善不仅是企业税收筹划的基础，也是避免企业税收筹划风险发生的最基本的保障。在企业内部控制财务管理方面，会计核算制度中不相容的业务必须要分离，进一步提高会计核算工作整体效率和会计信息的准确及时率，把对企业内部的管理控制的加强落到实处，比如资产管理与存货记账不能由同一人兼任。只有使企业内部控制制度得到完善，才可以从根本上防止会计核算信息的错误，避免税务筹划风险的发生。另一方面，企业要正确认识税收政策的实质，全面深入地了解税收法律的相关规定，税收筹划时必须以合理、合法为前提，所以企业也要不断提高财务主管人员的综合素质，只有以完善的内部控制为平台，熟悉纳税程序以及税收法律的前提下进行的税收筹划，才能尽可能地使企业规避税收筹划的风险。

3.3提高筹划专业水平

税收筹划作为一项高层次的理财活动，要求企业的筹划人员必须全面掌握税法、投资、贸易、会计、金融等各方面的专业知识，专业性、综合性非常强，需要高水平的复合型素质人才。所以，企业在制订税收筹划方案时，一定要重视筹划人员的选择，如果企业自身没有可以胜任的专业人员，就应该聘请税收筹划专家来进行，从而提高税收筹划的规范性和合理性，进一步减少企业税收筹划的风险。

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一、企业税收筹划的概念及意义

(一)企业税收筹划的概念

税收筹划是指纳税人为达到减轻或延迟税收负担和实现税收零风险的目的，在不违反国家现行税法的前提下，对企业的投资、经营、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排和筹划的过程。

分析上述概念，税收筹划包含了两个含义：

一是税收筹划必须同时达到减轻或延迟税收负担和实现税收零风险。否则，税收筹划就是不成功的；二是所有税收筹划的手段必须在不违反国家现行税法的前提下进行，否则，税收筹划也是失败的。

（二）企业税收筹划的意义

1.税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识，实现纳税人财务利益最大化。企业为了进行税收筹划，必须对税法和有关税收优惠政策加深学习和研究，对企业具体业务进行合理安排和选择，从而达到减轻税收负担，实现企业财务利益最大化的目的，这个过程其实也是纳税人提高纳税意识的过程，同时，企业敢于面对税务机关，运用国家赋予的权利，做到主动缴税，抑制偷逃税等违法行为。

2.税收筹划有助于提高企业的经营管理和会计管理水平。企业通过税收筹划，可促使其精打细算，减少不必要的浪费，增强预测、决策能力，从而提高经济效益和经营管理水平。为了进行税收筹划，就需要建立健全的财务会计制度，规范财会管理，建立一支熟知税法的高素质的财会人员，从而不断提高企业会计管理水平。

3.税收筹划有助于优化国家产业结构和资源的合理配置。企业根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠鼓励政策，进行税收筹划，尽管主观上是为了减轻企业的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走上了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有助于优化国家产业结构和资源的合理配置。

4.税收筹划有助于改进和完善国家税法及政府税收政策。税收筹划是企业对国家税法及政府税收政策的反馈行为，也是对政府税收政策的正确性、有效性和国家现行税法完善性的检验。国家可以利用企业的税收筹划行为反馈的信息，改进和完善国家税法及政府税收政策。

二、企业对外投资的税收筹划

（一）投资企业性质的选择

1.公司与合伙企业的选择

我国对公司和合伙企业实行不同的纳税规定。公司的营业利润在企业环节课征所得税，税后利润作为股息分配给投资者后，投资者还要缴纳个人所得税（我国是按20%的比例税率缴纳个人所得税），而合伙企业则不需要缴纳企业所得税，只征收各个合伙人分得收益的个人所得税。因此，投资者对企业组织形式的不同选择，其投资收益也将产生差别。案例1：张生准备独资经营一家商店，假如张生每年能盈利200000元，该商店如按合伙企业课征个人所得税，税后利润是200000-（200000×35%-6750）=136750元，设商店如按公司课征企业所得税，税后利润为200000-200000×25%=150000元，假设税后利润全部作为股息分配，张生还要缴纳个人所得税150000×20%=30000元，其实际税后收益为120000元，与前者比较，多负担所得税136750-120000=16750元，因此，张生做出了办合伙企业（如以个体工商户的形式设定），而不组织公司的决策。张生的这一选择是法律规定所许可的，在纳税行为未发生之前进行，并达到了节税的效果。

因此，对于规模不大，管理难度不大的企业，选择合伙企业比较适合。但是，对于规模庞大，管理水平要求很高的大企业，因为其筹资难度大，经营风险大，管理相对困难，如果用合伙企业组织形式，要想正常健康运作比较困难，一般宜用公司的组织形式。

2.设立子公司或分支机构的选择

子公司是独立的法人实体，独立承担纳税义务，可享受当地的税收优惠。如果当地的适用税率比母公司所在地的适用税率低，子公司积累利润还可得到递延纳税的好处。分公司无独立法人资格，不能享受当地的优惠政策，但设立为分公司，有利于总公司整体的税收筹划。在税收筹划中对于初创阶段时间较长，发生亏损的可能性较大的企业，一般要设定为分公司，从而使分公司的亏损能在汇总纳税时冲减总公司的利润，减轻税负。而对于生产走上正轨，产品已打开销路，企业可以盈利时，则应设立为子公司，这样可以享受税收优惠。

对跨国公司而言，可以并用两种公司组织形式，将其某些附属机构设立为子公司，而将另一些设立为分公司，以达到最优的税收筹划效果。

3.一般纳税人与小规模纳税人的选择

企业作为一般纳税人时可以抵扣进项税额，可以使用增值税发票，但作为小规模纳税人时，不能抵扣进项税额，不能开具增值税发票，会失去很多客源。通常，具有高附加值，产品增值率高的企业，当它的规模较小时，宜选择小规模纳税人，如果企业增值率较低，宜选择一般纳税人。

（二）投资企业注册地点的选择

进行跨国投资时，企业可以选择国际避税港，自由港等进行公司注册，如香港是亚洲著名的避税港，它从第二次世界大战爆发后开始征收所得税，但所得税的课证实行单一的地域管辖权，只对居民和非居民的境内所得征税，税率一般只为18%左右。进行国内投资时，首先必须熟悉各地区的税收优惠政策，如对经济开发区的税收优惠，沿海开放城市的税收优惠，对西部开发的税收优惠，对经济特区的税收优惠等。一般可选择能享受税收优惠的地区注册登记企业，这种区域税收优惠差异，给投资者提供了很好的税收筹划机会。比如，把总公司设在低税区，分公司设在高税区，把分公司在其他地方经营的收入归在总公司名下，合并报表统一纳税，以实现节税的目的。

（三）投资行业的选择

企业在投资行业选择时，要充分考虑税收因素，国家为了优化产业结构，对不同的投资对象规定了不同的税收政策，因此，必须先了解各行各业的税收待遇。如企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目（港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等）的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。而没有税收优惠的其他行业企业所得税税率一般为25%，而且没有减免税期。因此，企业必须精心筹划投资行业，节约企业税金支出。

（四）企业出资方式的筹划

出资方式可分为：有形资产出资、无形资产出资和现金出资。在投资方式筹划过程中，企业通常采用有形资产和无形资产出资，因为以有形资产出资的设备的折旧额及无形资产的摊销额可以在税前扣除，削减了企业所得税的应纳税所得额；其次，在变动有形资产和无形资产产权时，必须进行资产评估，评估方法的不同导致高估资产，这样既可以节省投资成本，又可以多列折旧及摊销费而减少企业所得税。

三、企业对外筹资的税收筹划

（一）筹资利息的税收筹划

我国现行财务制度规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期间发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于五年的期限摊销；在生产经营期间发生的，计入财务费用。其中，与购建固定资产或无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用，但尚未办理竣工决算以前，计入购建资产的价值。

财务费用可以直接冲减当期损益，而开办费和固定资产、无形资产价值则须分期摊销，逐步冲减当期损益。因此，为了实现税收筹划，企业在控制筹资风险的情况下，可以尽量加大筹资的利息支出，尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的购建周期。

（二）权益资本与债务资本的选择

企业的筹资方式可分为权益资本筹资方式和债务资本筹资方式两大类。选择不同类别的筹资方式，不仅隐含的财务风险不同，而且对企业税负的影响也不一样，从而在很大程度上决定着不同筹资方式的资金成本。因此，减轻企业税负也是企业筹资决策中必须认真考虑的一个重要因素。

权益资本筹资方式有发行股票、企业自我积累等。发行股票属于增加权益资本，优点是风险小，无固定利息负担等，缺点是其成本为股息，不作为费用列支，必须从税后利润中支付，税收负担较重。自我积累方式由于资金的占有和使用融为一体，税收难以分割或抵消，存在着双重征税的问题，税收负担最重，因而难于进行税收筹划。

债务资本的筹资方式有银行借款、发行债券、融资租赁（后面再想祥述）等。借款和发行债券都属于扩大借入资金，借入资金的成本是利息，按税法规定可作为财务费用在税前列支，其优点是资金成本可以减税，缺点是到期必须还本付息，当企业资不抵债时，有可能要破产清算，风险较大。

因此，企业就面临着资本结构的选择，是发行股票等筹集权益资本，还是通过举债的方式筹集债务资本。下面通过一个案例来进行分析说明。

案例3：某集团公司下属子公司准备投资1000万元生产一种高新技术的产品，制定了下面三个筹资方案。三个方案的债务资本与权益资本的比例如下，息税前投资收益率都为25%，债务成本利润率都是10%，企业所得税率都为25%，那么，其权益资本投资收益率的计算结果如下表1所示。 

从上表可知，随着负债比例的提高，企业纳所得税从62.5万元减为55万元，再减为45万元，呈递减势，显示债务筹资具有节税的功能，同时，当投资利润大于负债成本时，债务资本在投资中所占的比例越高，对企业权益资本越有利。以方案二为例，全部资金的息税前投资收益率为25%，债务资本占总资本的30%即300万元，债务资本所创造的利润为75万元，扣除利息30万元，加上利息费用抵扣利润可节约所得税7.5万元（30×25%）剩余利润为52.5万元，从而提高了权益资本的投资收益率，其税后投资收益率达到23.57%；同理，方案三计算的税后投资收益率为45%，两者都大于无债务资本的方案一的税后投资收益率18.75%。

由此可见，当企业息税前投资收益率高于负债成本率，由于财务杠杆作用，债务资本的增加可提高权益资本的收益水平，节税效果也越明显。但是，负债利息必须到期支付的特点，又导致了债务筹资可能产生财务风险，当负债的成本率超过了息税前投资收益率，权益资本收益会随着负债比例的提高而下降，这显然是得不偿失的。因此，企业在利用筹资方式进行税收筹划时，不但要从税收上考虑，而且要注意企业收益提高所带来的风险，要充分考虑企业自身的特点，以及风险承受能力，以税后利润最大化为目标，正确选择筹资方式。

（三）特殊筹资方式——租赁业务的税收筹划

租赁业务已成为企业减轻税负、筹集资金的重要方式。通过融资租赁，可以使企业在资金紧张的情况下迅速获得所需的资产，满足企业经营的需要，同时，融资租赁的固定资产所提取的折旧费（支付的租金不得扣除）可以计入成本费用，减轻税负。经营性租赁对出租人和承租人都涉及到税收筹划问题。对出租人来讲，可以充分利用闲置资产，提高总资产收益率，同时，其租金收入（其他业务收入）的税负一般低于销售收入（主营业务收入）的税负；对承租人来讲，租金可以作为费用在税前例支，起到节税的作用，特别是出租人和承租人同属一个企业集团时，可以直接、公开地将资产转给另一个企业，从而达到转移收入和利润，减轻企业集团整体税负的目的。

案例4：某集团公司2007年4月对集团内部的经营情况进行财务分析，发现a企业今年产销两旺，预计2007年利润总额为1000万元，比上年增长50%；而集团内部的b企业却遇到困境，2007年预计利润总额亏损500万元，比上年减少40%，a、b企业的所得税适用税率都是33%。考虑到集团公司的整体利益，经集团公司董事会批准，进行如下税收筹划：2007年5月，将a企业生产产品与b企业相似的生产线租赁给b企业，租赁费为50万元（假设符合独立核算原则，租金水平与出租给第三者的水平相一致），该设备每年生产产品的利润为400万元（则b企业07年预计利润=-500+400-50=-150万元），那么，该条生产线的租金a企业应缴营业税额=50×5%=2.5万元，该条生产线的租金a企业应缴城建税及教育费附加=2.5×（7%+3%）=0.25万元，该条生产线的租金收入a企业应缴企业所得税额=50×33%=16.5万元，原该条生产线生产产品的利润应缴企业所得税=500×33%=165万元（筹划后b企业仍亏损，不用缴），通过税收筹划后，集团公司获得的筹划收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75万元，租赁筹划后，该集团公司的总体筹划收益为145.75万元，税收筹划的效果很明显，但由于a、b企业的产品相似，跟往年相比，租赁后经营变化的波动不大，对外影响也不明显。

四、企业开展税收筹划应注意的问题

（一）企业税收筹划必须依法进行。所有税收筹划的项目都必须符合税法规定，符合政府政策导向。

（二）企业税收筹划必须使企业整体利益最大化。因此，在进行税收筹划时应综合分析有关税务及税务以外的各种利弊得失，分清主次，要达到税收筹划的效益要大于税收筹划的成本。

（三）企业税收筹划必须遵守税法的时效性，注意防范风险。由于税法是会随着时间而不断变化的，具有时效性，有些税收筹划方法在一定时期是合法的，但在另一时期可能就是违法行为，因此，企业要做好税收筹划工作，就得经常注意税法的变化，而调整税收筹划的方法，以免被税务机关认定为偷税行为而处以重罚，以至得不偿失。

（四）企业税收筹划人员必须精通国内、国际税法规定，具备相当的会计、投资、理财等方面的专业知识。

（五）企业税收筹划人员应加强与主管税务机关的沟通与联系，争取税务机关对企业税收筹划行为的认同。需要税务机关审批的一定要按程序报批，降低企业税收筹划的风险

（六）判断企业税收筹划的方案是否合法的依据是该方案是否符合税法的规定，而不是符合会计制度、准则的规定。

参考文献：

[1]张中秀，汪昊.纳税筹划宝典.北京：机械工业出版社，2004：584.

[2]王国华.纳税筹划理论与实务.北京：中国税务出版社，2004：386.

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集团公司是介于股东与行业性企业之间的中间性组织，是企业集团的核心，具有一定的经济实力，拥有一定数量的子公司而且具有投资中心的功能。集团公司具有企业法人资格。

一、税收筹划的概念及意义

税收筹划概念包括狭义和广义两种。狭义税收筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税收负担而利用税法漏洞或缺陷进行非违法的避税筹划、节税筹划和转税筹划等行为。广义的税收筹划是指纳税人依据所涉及到的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人权利。为达到减轻税收负担或实现税收零风险的目的。对企业经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排而进行的一切筹划和策划活动。本文所称税收筹划特指广义的概念，主要从集团公司发展的全局出发，为减轻集团公司总体税收负担，增加集团公司税后利润而作出的一种战略性筹划活动。

税收筹划的意义：第一。有利于增强企业竞争力。税收筹划作为企业理财的一个重要领域，是围绕资金活动展开的。目的是为使企业整体利益最大化。企业在进行各项财务决策之前，进行细致合理的税收筹划有利于规范其行为，制定正确的财务决策，实现经营活动的良性循环。筹划有利于促使企业精打细算、节省开支，从而提高经营管理水平和企业经济效益。所以，开展税收筹划有利于规范企业会计核算行为，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理。增强企业竞争力。

第二，有助于企业财务管理目标的实现。企业以营利为目标，追求税后利润成为企业财务管理所追求的目标。企业税收筹划是在减轻税负、追求税后利润的动机下产生的。通过企业成功的税收筹划。可以在投资一定的情况下，为企业带来不少“节税”效果，更好地实现企业财务管理的目标。

二、税收筹划与偷税、合理避税的联系

偷税是指负有纳税义务的纳税人，故意违反税法，通过对已经发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避缴纳税款的行为。①合理避税是指负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种合乎法律规定的方法，有意减轻或解除税收负担的行为。联系：相同之处都可以使企业纳税额减少。

三、企业税收筹划的目标

税收筹划以财务管理战略目标为指导，同企业生产经营流程相结合，为企业带来收益最大化。税收筹划的最终目标是在法律法规许可的范围内实现税后利润最大化。税收筹划是一项高层次的理财活动。离不开企业领导的推动和全员的参与。而税收筹划工作和企业每一项经济业务息息相关，因此，企业应通过宣传、培训等各种手段增强企业全员参与税收筹划的意识，为实现企业纳税成本降低的目标奠定基础。

企业的生产经营流程：筹资、投资、运营等。税收筹划也应贯穿于企业运行的各个环节，包括企业的筹资、投资、运营等环节的税收筹划。四、集团公司筹资阶段的税收筹划

我国集团公司最常用的筹资方式主要有发行股票、发行债券、银行贷款、融资租赁、商业信用和吸收投资等六种。在筹资方式的选择上。重点是考虑各种筹资方式的难易程度、筹资和使用成本以及筹资方式对母公司、子公司资本结构的影响。一般分为负债型筹资、权益性筹资、租赁等方式。

(1)负债型筹资。负债是企业一项重要的资金来源，负债筹资与其他筹资方式最大的一个区别是其利息费用可以税前扣除。我国税法规定，纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。所以集团公司凭借集团的资源和信誉优势。弱化权益性资本筹资，整体对外借款，然后层层分贷，一方面可以解决筹资难的问题，另一方面也可以实现税负降低的目标。但是负债筹资在使资本结构优化的同时、也会带来较大财务风险甚至给企业带来破产的风险，因此，适度、慎重的负债筹资至关重要。

(2)权益性筹资。像发行股票等，优点是：风险小，无固定利息负担；缺点：成本高。股息必须从税后利润中支付，而且股息还要征个人所得税。

[3)租赁也是一种特殊的融资方式。由于我们重购买轻租赁，在我国仍处于发展阶段。从税收的角度来看，选择不同的租赁方式，同样也可以实现减轻集团公司税收负担的效用。至于具体的租赁方式是采用融资租赁还是经营租赁以及售后租回交易。集团公司可根据投资期限、利率水平等因素再结合税收利益及自身特点。从现金流量、货币时间价值、资金成本、风险价值等方面着手，进行定性、定量的分析。做出最有利于企业的选择。在集团公司资金短缺、流动性弱及市场利率高的情况下。集团公司在考虑降低纳税负担、筹资成本的同时还要考虑货币时间价值即每种租赁方式下节税的现金流入量。

各种筹资方式的选择并无定规，必须就具体情况综合考虑资金成本、税收和收益后，以税后利润最大为目标进行选择。

五、集团公司运营阶段的税收筹划

1、销售收入方面税收筹划

销售活动是企业生产经营活动成果的最终体现，也是生产经营活动正常进行的必要环节。在销售阶段，税收筹划的内容主要是从销售收入的确认、结算方式的选择上进行筹划。税收的重点是流转税和所得税。而流转税的计税依据是收入；所得税的计税依据是应纳税所得额，即纳税人的收入减去费用后的余额。从推迟税款缴纳的角度考虑，收入确认总是越晚越好。销售结算方式的税收筹划在实际经济活动中与税负的大小有着密切关系。企业在销售产品时。应尽量采用托收承付和委托银行收款结算方式。最理想的销售方式是预售货款和直接收欹方式。可采用赊销、分期收款结算方式。除此之外。集团公司还可采用折扣销售、出借包装物和正确归集进项税额等方法进行税收筹划。集团公司企业在选择销售方式时，应慎重考虑税收因素，选择纳税成本最低、适合企业最佳的销售方式。

2、存货方面税收筹划

我国现行会计准则规定，企业的各种存货可用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法。

企业期末存货的大小与销售成本的高低成反比。从而影响当期应纳税利润的确定，主要是期初存货计价过高或者期末存货计价过低。缴纳的所得税就少。不同的存货计价方法，产生的结果对企业成本多少及利润多少和当期实缴税款的多少是不同的。

在对存货计价从长期看，实际缴纳的税收相同。但考虑到资金的时间价值，还是值得筹划的。

3、个人所得税方面税收筹划

个人所得税的税收筹划的总体思路是注意收入量的标准、支付方式和均衡收入，降低名义收入，保持实得收入不变，进而降低税率档次。

(1)工资、薪金福利化筹划。取得高薪是提高一个人消费水平的主要手段，但是因为工资、薪金个人所得税的税率是累进的，当累进到一定程度，新增薪金带给纳税人的可支配现金将会逐步减少，所以。把纳税人现金性工资转为提供福利，照样可以增加其消费满足，却可少缴个人所得税。

①企业提供住所。即住房是由服务的企业免费提供或收取部分租金提供的。因此，由雇主支付在工作期间的寓所租金，而薪金则在原有基础上作适当的调整。这样，雇主的负担不变，而个人却因此降低了个人所得税中工薪应负担的税收。

②企业提供职工福利设施。企业通过提高职工福利，增加其物质满足，也可少纳所得税。比如：企业提供免费伙食费或由企业直接支付伙食费、企业提供家具及住宅、设施，由职工租赁或由企业支付租金、由企业提供车辆供职工使用、提供奖学金给职工子女、由企业提供给职工的公用设施，如水、电、气、电话等。

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一、新企业所得税下企业税收筹划的主要内容

1.组织形式上的筹划

在新企业所得税法中规定了企业和其他的中华人民共和国境内的组织收入是企业所得税的来源。将企业所得税纳税人划分为居民企业和非居民企业,居民企业缴纳企业所得税的来源为中国境内和境外的收入。非居民企业的机构和场所如果是设置在中国境内的,那么应当将所设机构和场所的收入作为缴纳企业所得税的来源,有的非居民企业没有在中国境内设立机构和场所,或者所设置的机构和场所和获得的收入并没有太大的联系,那么就应该以来源于中国境内的收入来缴纳企业所得税。

根据以上的规定,在筹划企业所得税税收的过程中应当从以下两个方面进行:首先是对内资企业的税收进行筹划。其中设立成具有法人资格的企业和设立成个人独资企业或者合伙企业的税收负担是不同的,对于设立为具有法人资格的公司企业就要缴纳双重的企业所得税,一次缴纳是在企业获利时,另外在将税后利润分配给自然人股东时还需要缴纳个人所得税,这就是所谓的双重缴税。而对于个人投资设立营业机构来说,如果企业为个人独资或者是合伙的,就可以避免缴纳企业所得税,只是对个人所得税进行缴纳,这就不会出现双重缴税的现象,这就体现了税收筹划的优点。然后是要对一些在中国境内由外资所设立的营业机构的缴税筹划。如果外资在中国设立的为中外合资企业、中外合作企业和外企企业等具有法人资格的企业,就符合了中国居民纳税人的资格,应当根据其注册的企业在中国境内和境外的全部收入来缴纳企业所得税。如果设立的机构为外国企业的分支,就会具有不同的缴税义务,缴税的来源为中国境内的所得以及发生在中国境内的与其所设立的机构有密切联系的收入,因此可以看出,在对外资设立的营业机构进行筹划时也具有很强的可操作性。

2.总分支机构的筹划

在新企业所得税法中明确的规定,对于在中国境内设立的不具有法人资格的居民企业营业机构,在缴纳企业所得税的时候应当汇总计算,另外对于企业之间合并缴纳企业所得税的情况也进行了严格的规定,除非有国务院的规定,企业之间不能合并缴纳企业所得税。因此,企业如果在扩大经营规模的过程中可以采取设立分支的新营业机构就会更加有利于企业所得税的缴纳,这主要是因为在缴纳企业所得税时不具备法人资格的分支机构可以与总机构进行合并,这样就能减少需交的企业所得税,同时还可以增加企业的资金时间价值。如果企业所设立的营业机构具有独立的法人资格,例如设立子公司,由子公司产生的亏损无法冲抵母公司的盈利,母公司所缴纳的纳税所得额就会增加,同时增加了当期缴纳的税款,占用了较多的企业资金。从以上的叙述可以看出,在新企业所得税法的规定下,在需要设立分支机构时应当设立分公司而不是子公司。

3.计税依据的筹划

在确定计税依据的时候比较复杂,具有较大的筹划空间,是筹划企业所得税税收的重点内容,在新企业所得税的规定中将应纳税所得额作为企业所得税的计税依据,企业在每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、允许弥补的以前年度亏损以及各项扣除以后所得到的余额就是纳税所得额。因此在筹划企业所得税计税依据的过程中主要分为以下三个方面的筹划。

首先是收入的筹划,主要包括两个方面的内容,一方面是将收入的实现时间推迟这样就能获得资金的时间价值,在新企业所得税法的规定中,将企业的货币形式收入和非货币形式收入作为收入的主要部分,具体的可以划分为销售货物收入、转让财产收入、股息和红利等权益性投资收益、利息收入等,同时对于这些收入的时间和地点都进行了明确,这样就能够为筹划收入的税收提供了相应的依据。例如为了将股息、红利等一些权益性投入的时间进行推移可以让被投资方推迟做出利润分配决定的日期,为了将利息收入确认时间进行推迟,可以将借债合同中债务人应付利息的日期推迟,为了将租金收入的确定时间进行推迟,就应当将合同约定的承租人应该付租金的日期进行推迟等等,在将这些类型收入的确认时间推迟以后就可以将企业所得税的缴纳时间向后推迟,这样企业就相当于获得了一笔无息贷款,实现企业资金时间价值的最大化。另一方面,在充分的利用免税收入相关规定的情况下通过减少收入额可以降低计税依据,在新企业所得税的规定中,将国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、在中国境内设立机构或场所的非居民企业从居民企业取得与该机构或场所有实际联系的股息及红利等权益性投资收益作为企业免税收入的主要内容,因此企业应当对这些规定充分的理解,将筹划工作放在经营活动之前,以减少收入额来降低计税依据。

然后是扣除的筹划,在筹划企业所得税扣除的过程中也具有非常大的操作空间,主要包括两个方面的筹划内容,一方面是增加扣除,例如在企业所得税的规定中,如果企业在缴纳基本养老保险费、 基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金的过程中按照相关的标准执行,那么就允许扣除。因此,企业应该充分利用好企业所得税中关于可扣除内容的规定,在为职工安排优异的福利方案的过程中进行扣除的筹划。另外一方面应当对扣除的时间合理的安排。对于在较长时间内扣税额不变的企业应当合理的安排每个纳税年度的扣除额以达到好的税收筹划效果,例如减少亏损企业的当期扣除以及增加盈利企业的当期扣除都能使这些企业获得更大的资金时间价值。根据相关的规定,在缩短了固定资产最低折旧年限以及企业获得较好的利润时,在实施条例允许的范围之内就可以增加当期扣除,这样可以使当期应纳税所得额减少;在对存货进行计价的时候主要有先进先出法、加权平均法和个别计价法三种计价方法,这样能够提供更大的空间来筹划发出存货的成本扣除。通常情况下,对于通货紧缩下的企业盈利情况,为了减少当期应纳税所得额应当采用先进先出法,而对于通货膨胀下的企业盈利情况,为了减少当期应纳税所得额应该采用加权平均法和个别计价法。 最后是亏损的筹划,在实施条例的规定中,对于亏损的定义为企业在企业所得税法和实施条例的规定下用收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额,在新所得税法的规定中允许企业将纳税年度发生的亏损向以后年度结转,但是对于结转的年限也进行了规定,不能超过五年,因此可以通过企业亏损额的合理确定来获得相应的税收利益。如果企业能够对当年后五年内的盈利额进行预测就可以通过有效的扩大当年的亏损来进行税收的筹划。第一,要推迟收入的确认;第二,要对不征税收入进行准确的核算以及增加免税收入额;最后,要增加当期扣除,在新企业所得税法中将免税收入作为了亏损额的减除项,可以对其进行提出,在对亏损进行筹划时应当充分的利用到这一点。

4.税率的筹划

所谓对企业税率的筹划主要指的就是降低企业适用的税率,因此在企业进行筹划的过程中应当以新企业所得税法的低税率优惠为基础,其中小型微利企业和高科技企业的低税率优惠是新企业所

得税法的低税率优惠的主要内容,当企业的规模在小微企业标准的边缘时,就要进行筹划以保障能够享受到小型微利企业和高科技企业的税收优惠。 5.税收优惠的筹划

在新企业所得税中对于税收优惠进行了变化,用以产业为主的优惠替代了原来的以地区性为主的优惠,这种优惠政策体现在了很多方面,例如:高科技企业的税收优惠、环境保护、节能节水、农林牧渔业项目的所得优惠、 环境保护节能节水项目优惠、技术转让所得优惠、研究开发费用的加计扣除优惠、国家重点扶持的公共基础设施优惠、创业投资企业投资抵扣税收优惠等。因此企业应当在投资规划的过程中充分的考虑相关的税收政策是否适用于生产经营方向,通过创造相应的条件来对这些税收优惠政策合理的利用,使国家的税收政策能够达到鼓励企业发展的效果,还可以节省税收。

二、新企业所得税下企业税收策划的几点建议

1.应当防范税收筹划过程中的风险

在我国对税收筹划的相关研究与实践过程中,税收筹划过程中的大部分纳税人认为想要减轻税收负担、增加税收收益,只要依靠税收筹划就可以实现,根本没有将税收的风险考虑在内。事实上,和其他方式的财务决策一样,税收筹划的收益和风险是同时存在的,在进行税收筹划的过程中要综合的考虑主观性风险、条件性风险、成本性风险和认定性风险来进行具体的筹划。

2.以规范化和法律化的行为来进行税收筹划

想要减少风险和增加收益就必须要实现税收筹划行为的规范化和法律化,这有这样才能使税收的筹划得到法律的保护,法律才能够支持税收筹划所提供的纳税方案和税法立法精神,税收筹划的规范化和法律化是由税收筹划的性质和发展过程所决定的。在规范化和法律化的过程中,第一,应当建立认定税收筹划合法性的相关标准,可以以企业的管理为基础向法律化进展,通过法律对筹划和避税进行明确和界定。第二。对于当事人的权利义务与责任应当进行明确,作为筹划方案的使用者和利益的直接受益者,纳税人要对方案涉及到的法律问题负全部的法律责任,在提供方案的时候也要受到行业标准的约束,应当通过法律制裁那些违规和违法的行为。第三,应当加强税收行业的规范化和法律化,对职业标准和监督机制进行规范和完善。

3.对税收筹划的绩效进行合理的界定和评价

为了激励筹划者达到筹划活动的最佳效果应当设置合理的评价标准,在设立相应的标准对税收筹划评价的过程中应当注意到以下几点:首先,不仅自身绩效的大小和水平的高低可以反映出税收筹划的意义,同时税收筹划还能够推进市场法人主体总体财务目标的顺利实现和维护。然后在计量税收筹划活动的外显绩效时,不应当仅仅的依靠其对财务目标的贡献程度,还应该包括与之相关的各种损益因素,通过有效的调整来得出正确的结论。

应当根据市场法人主体正常经营理财的内在秩序和税收筹划相对独立的行为特征两个方面来对税收筹划活动进行组织和评价,能够在市场法人主体利益最大化的财务目标中融入税收筹划活动。要有效的进行税收筹划,市场法人主体必须将税收筹划运作体系建立起来,这就要求了决策者的理财素质和行为规范必须要满足要求。首先,决策者要具有一定的法律知识,能够对合法与非法的临界点进行准确的把握。其次,对经济发展的动向要能够及时的洞察,在进行筹资和投资配置的过程中能够对各种有利和不利的因素进行控制。

4.树立相应的现代价值观念

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1 税收筹划的涵义及特点

1.1 税收筹划的涵义

税收筹划是指纳税人在不违反国家现行税法及相关法律法规的前提下，通过合理安排和统筹各项经营活动，对相关税法等进行分析后，得出的纳税支出最少而获得资本收益最多的综合方案，从而获得税后最大利益的选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等方面的综合经济行为。

1.2 税收筹划的特点

(1)合法性。这是纳税筹划必须考虑的前提条件，税收筹划动手的手段必须是合法的，是与现行税法及相关法律法规相符的情况下而采用一些合理避税的方法。

(2) 前瞻性。前瞻性是企业税收筹划的重要特征。即在纳税前，甚至在经营行为前就进行的规划、设计和安排。企业在交易行为发生之后，才有缴纳增值税和营业税的义务；在收益实现或分配之后，才计缴所得税。企业的纳税行为相对于经营行为而言，具有滞后性，这在客观上为企业提供了纳税前做出事先筹划的机会。

(3) 目的性。税收筹划有其目的性，其是一种理财活动。通常在税收筹划过程中，所涉及的一切安排及活动都应围绕企业财务管理的目标进行，并在合法的基础上实现企业利益最大化。

(4)时效性。作为一种政策手段，税收政策措施都是依据一定时期的国家政策需要制定的，是为实现国家政策目标服务的，当国家的某项政策随着形势的变化而失去效力时，与之相适应的税收政策措施也随之进行调整。

(5)风险性。纳税筹划是有风险的，尤其是采用避税这种形式。如果对国家现行税制和相关法律法规研究得不精确，抓住一点看似对己有利的而不及其余，只顾一时痛快，往往会形成“一着不慎，满盘皆输”，“一失足成千古恨”的 尴尬局面。切不可等闲视之。

2 税收筹划在企业财务管理中的积极作用

(1)有利于实现企业价值最大化。企业在仔细研究税法的基础上，按照政府的税收政策导向选择经营项目和规模，最大限度利用税法中各种优惠政策，无疑有利于企业实现价值最大化。

(2)避免企业落入税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称，税法漏洞的存在，虽然给纳税企业提供了避税的机会，但是又给纳税企业提出了纳税风险。

(3)有利于提高企业的盈利能力和偿债能力进行税收筹划可以增强企业盈利能力。在偿债能力方面，恰当运用税收筹划，便可以合理利用资金，避免因流动资金不足导致的偿债能力降低的问题。

(4)有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。企业经营管理和会计管理的三大要素有资金、成本、利润，税收筹划就是为了实现三要素组合的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。

3 税收筹划思想在财务管理过程中的应用

3.1 筹资和投资的税收筹划

3.1.1筹资过程中的税收筹划。

（1）筹资方式是企业在进行具体筹集资金时采用的具体方式。按性质来讲可分为负债和权益两种筹资渠道。通常根据这两种筹资方式的不同会给企业带来不同的预期收益，同样也会承担不同的税负。因此，企业在进行筹资过程中要权衡财务风险和资金成本的关系，选择最佳的资本结构。

（2）融资租赁的利用。其是一种现代企业筹资的重要方式之一。企业通过融资租赁可以很快获得所需资金，并能保证企业的举债能力。另外，在租赁获得的租金中，利息费用及有关手续费用直接计入费用，固定资产的购置成本通过无本租赁资产的折旧费在税前列支，起到了双重抵税的作用。

3.1.2 投资过程中的税收筹划

（1）组建形式的选择。现代企业包括公司和合伙企业（含个体经营企业），投资者在设立企业时，企业组建形式不一样，税收政策也各异，以有限责任公司与合伙经营相比较，有限责任公司要双重纳税，即先交公司所得税，再交个人所得税：而合伙经营的业主，只需交个人所得税。而在组建时采取何种形式当事人应根据自身特点和需要慎重筹划。

（2）设置分公司的选择。投资单位投资者在设立企业时往往有多种形式可供选择，选择适当与否会直接影响投资者的利益。一般来说，在企业创立初期，发生亏损的可能性较大，采用分公司的形式，可以把分支机构的亏损转嫁到总公司，进而减轻总公司的税收负担；当企业建立了正常的经营秩序，设立子公司可享受政府提供的税收优惠。

（3）投资方向的选择。税收作为一个国家的主要经济杠杆，体现着国家政策。为了配合国家经济政策的贯彻实施，对符合国民经济发展规划和产业发展的企业投资，会在税收上以诸如减免税的税收优惠待遇，这就要求投资者在投资决策前，必须充分了解和掌握国家关于投资方面的税收政策，认真进行税收筹划。合理减轻企业的税负。

3.2 存货计价的纳税筹划

在当前，我国企业所得税实行比例税率的条件下，对存货计价方法进行选择，必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。一般来说，在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法，可以降低期末存货成本，提高本期销售成本，减少企业应纳所得税基数，从而减轻所得税负担，增加了税后利润。反之，则选择先进先出法，提高本期销售成本，减少当期收益，降低所得税负担。在物价上下波动的情况下，应采用加权平均或移动平均方法对存货进行计价，以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期所得税额上下波动，增加企业安排应用资金的难度。

3.3 固定资产及折旧计算的纳税筹划

(1)固定资产投资方式的筹划。固定资产投资方式分自制、购买和租赁等几种方式。购买投资的好处是可以折旧抵税，减少账面利润，少纳所得税；缺点是购置的固定资产不能进行进项税额的抵扣。租赁的优点是租金可以税前扣除，可以避免因设备过时被淘汰的风险；缺陷是不能提取折旧。对于企业能自制的设备建议尽可能自制，并将自制的一般设备成本控制在固定资产标准以内，而避免作为固定资产管理，从而使自制设备的材料消耗等费用可以在当期列支，而且可以抵扣进项税额。此外，企业在购置固定资产时，可以适当“化整为零”，除购进设备主体部分外，尽可能以“修理用备件”的名义购进设备的零部件，以在当期列支和抵扣进项税额，给企业带来节税收益。

(2)固定资产折旧方法的选择。利用折旧方法选择进行税收筹划，必须考虑折旧年限的影响。现行财务制度和税法对固定资产折旧年限均给予一定的选择空间。企业可根据自己的具体情况，选择对企业有利的折旧年限来计提折旧，以此达到节省税收支出及企业的其他理财目的。一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，可通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到免税期满后计入成本，从而获得“节税”的税收收益。但在正常的生产经营情况下，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利益后移，从而获得延期纳税的好处。

3.4 利用销售结算方式的选择权进行纳税筹划

企业产品销售采用不同的销售结算方式，确定纳税义务发生的时间是不同的。纳税人可以利用结算方式的选择权，采取没有收到款不开发票的方式，就能达到递延税款的目的。

3.5 股利分配过程中的税收筹划

(1)资产重组节税。集团公司内部资产重组，通过各子公司之间优质资产与劣质资产的置换，使盈利较多的子公司账面利润下降，亏损公司的账面亏损减少，从而减少整体的应纳税所得额。

(2)再投资节税。企业税后利润分配形成的资本积累，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。它们是企业内部融资的重要来源，企业如果将其用于扩大再生产，开发新的投资项目。可以享受政府投资退税的优惠政策。

参考文献 ：

［1］(美)斯蒂芬・A.罗斯(Stephen A.Ross)等着，吴世农等译.公司理财［M］（原书第6版）.北京：机械工业出版社，2003.

［2］叶子荣，张秀敏编着.企业税收筹划理论与实务［M］.成都：西南交通大学出版社，2004.

［3］盖地主编.企业税务筹划理论与实务［M］.大连：东北财经大学出版社，2005.

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前言

在当前的市场经济当中，我国的经济发展形势在不断的变化，这些变化为企业的生存带去很大的压力。因此在市场经济压力的背景下，企业如何降低自身经营上的成本，是当前企业需要主要面对的问题。而通过对企业会计各个方面进行有效的税收筹划，可以帮助企业减轻压力、提高自身的竞争力。

一、税收筹划与企业会计核算之间的关系

企业的生产与经营离不开税收，而对税收进行合理的筹划规划，可以有效的减少企业在收入、支出、存货等方面的纳税，帮助企业获得更多的利润。而会计核算就是计算企业在各个环节的财务上是否有浪费、是否达到最优。因此两者之间息息相关。会计核算是税收筹划的基础，企业的会计核算工作如果不规范、不严谨，那么企业的税收筹划就不会做到合理有效。如果会计核算不能正确反映企业增值税、销项税、进项税等，那么税务筹划工作就将发挥不了其真正的作用。并且企业可能还会出现偷税。漏税的违法行为，影响企业的发展。因此，在企业的实际应用中要把握好两者的关系，在会计核算当中更好的发挥税收筹划的作用。

二、企业会计审核中的税收筹划需要遵循的原则

企业会计审核中的税收筹划需要遵循的原则主要有四个原则。第一是遵循合法性原则。企业会计审核中的税收筹划工作一定要遵循国家的相关法律法规，是一种通过对企业科学有效的统筹，降低企业税负的方式，因此对于企业而言要严格的遵循《税收征管法》；第二是遵循事前筹划的原则，也就是在掌握国家相关税法的前提之下，提前的制定好企业各方面的税收筹划方案，帮助企业获得更多的利润；第三是经济原则，企业存在的最终目的就是盈利，因此企业对于税收筹划要着重于为企业盈利，在盈利的基础上不断提高企业的竞争力；第四要遵循适时调整的原则，由于我国的相关税收法律根据当前市场的实际情况会不断发生变化，因此企业要把握好与自己相关的税收政策，根据企业的实际情况不断地对税收筹划进行调整，避免企业出现违法乱纪的现象。[1]

三、税收筹划在企业会计核算中的应用

1.税收筹划在企业会计收入上的应用

在绝大多数的企业生产以及经营过程当中，对于销售和结算采用的核算方法是不同的，而且国家税法对于企业的相关税务核算的要求也是不同，销售的核算方式大致上可以分为：“直接收款类、委托收款类、赊销收款类、分期收款类、预期收款类等”。而根据国家对预期收款的税收核算要求规定，直接收款的结算方式，在经济交易的当天卖家企业必须要把提货单价给买方，同时双方要提前确认好交易时间；对于委托销售或银行销售的收入结算方法，首先要把需要付出的货物做好相关的委托手续，当天要对收货情况进行及时的确认；赊销分期付款等销售方式，要签订双方销售合同，合同当中要确认企业的收款时间。基于以上条款，会计核算人员在对企业的销售进行结算时，要根据实际情况对于货物的收款方式进行合理的调整，实现延缓企业的纳税时间。

2.税收筹划在企业会计成本、折旧上的应用

税收筹划在企业会计成本上的应用主要体现在对成本进行分配的过程当中，它的主要目的就是通过对有限的资金进行分配，尽可能的减少损失、多分配当期费用，从而间接地减少递延纳税时间以及企业所得税的时间。在企业当中的实际做法主要有，对发生的费用进行即时的核销，例如企业的存货发生亏损以及坏账等情况，以及对当期的费用进行合理的摊销等。税收筹划在企业会计折旧上的应用。有效的折旧方法可以减小企业的纳税额，因此企业科学的进行折旧也可以达到纳税统筹的效果。对于固定资产的折旧分为加速折旧以及直线折旧这两种方法，在比例税率每一年都处于不变或者下降的情况之下，就要运用加速折旧的方式对企业进行折旧，这样可以保证将企业的前期利润先后进行推移，可以对纳税统筹进行时间上的递延。相反，如果比例税率每一年都处于上升的状态，那就要使用直线折旧法，对企业进行实际折旧，并且在超额累计税率的情况下同样要使用直线折旧的方法[2]。

3.税收筹划在企业会计存货计价上的应用