财务审计系统范文

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一、前言

就国有大型企业来说，其内部财务审计实践活动通常涉及到诸多方面，具体有无形资产、成本核算以及固定资产等方面。国有大型企业发展历程当中，通常需要签订各种类型的合同，由于合同的合理性以及有效性会对合同的合法性造成直接影响，因此合同设计部门必须加强重视。

二、国有大型企业内部财务审计基本内容与不同层次分析

国有大型企业内部财务审计通常涉及到三个层次，同时每个层次又涉及到不同内容，具体如下：第一，基础性的审计活动。国有大型企业成立之初，基础性的审计活动无疑是其中最为关键的一种财务管理方案，在开展财务审计的基础上，推动企业财务工作逐步走上正轨。在此环节，审计工作具体有：（1）对企业内部财务数据整体精准性和真实性进行检查；（2）对计划预算各项编制进行检查；（3）对管理人员具体经济责任进行明确限定。

第二，发展性的审查活动。国有大型企业发展高峰期，发展性的审查活动起着十分重要的现实意义，是确保企业健康发展的重要条件，具体工作内容有：（1）对企业授权体系之下的各项审批流程进行检查；（2）对预算方案具体执行状况进行检查；（3）对企业内部财务制度具体执行状况进行检查。第三，稳定性的审查活动。国有大型企业发展成熟期，需要对其财务管理活动进行深层次统筹规划，具体工作内容有：（1）提升财务处理指标的流程化与统一性；（2）对企业内部规章制度进行有效完善。

三、国有大型企业内部财务审计系统性对策

由于审计工作体现出模式化特征，所以本次研究活动重点介绍合同管理、费用审批与报销以及预算管理等方面内容。

1.合同管理实践程序

合同管理活动实践程序中，除了要仔细审查合同表面形式之外，同时还要对合同内容进行详细查看，检查其内容和企业基本发展模式之间是否存在着协调性与一致性。以国有大型企业内部财务审计相关观点作为主要视角，合同管理所涉及的内容具体有五个方面。

（1）严格审查经济合同的主体资格。给予经济合同的主体资格严格审查本身为国有大型企业内部财务审计活动中最为核心的内容之一，同时还是提升合同整体执行效率的基本条件。（2）严格审查合同的基本合法性。在特定条件之下，签订合同对企业短期发展起着促进作用，然而和法律法规之间却存在着差距，因此该合同并不具备法律效力，也不利于国有大型企业长远发展，所以必须严格审查合同的基本合法性。（3）严格审查合同条款整体完备性。合同签订实践程序中，要求坚固合同双方共同的义务以及权力，同时合同内容也要满足合同法基本要求，所以在审查程序当中，必须严格审查以及管理合同条款整体完备性。（4）严格审查合同的整体经济性与适用性。就合同签订来说，其目的以提升企业发展效率为主要目标，因此在经济条款方面具有合理性特征，而严格审查合同的整体经济性与适用性也显得尤其关键。（5）严格审查合同定价程序、结算方案以及结算期等，是保证合同顺利实施的基本条件。

2.费用审批与报销管理实践程序

审批与报销均为国有大型企业内部财务管理实践活动中的重要内容，同时还是提升企业资金运转环节整体合理性的条件之一。就目前而言，部分国有大型企业内部财务费用在审批与报销环节的相关程序缺乏合理性，在管理程序中也呈现出混乱状态，以至于预算费用难以得到有效利用，使企业良性发展受到不良影响。为了处理这一难题，应当以财务审计实践活动为基本视角，不断优化费用审批与报销程序，而具体实践内容涉及到三个方面。

（1）对审批与报销程序进行审查，查看审批与报销程序的整体合理性。国有大型企业内部财务审批以业务审批为主，发生地包括各个部门以及分公司等，在该程序当中，重点查看业务领导执行资金审批活动时是否处于其权限范围，同时查看其审批程序和相关制度之间是否存在着协调性，杜绝金额已经超出规定限额等情况的出现。（2）查看资金审批程序与结果的合理性。在审批与报销程序已经完成，且未出现审计问题以后，需要财务中心开展资金终审活动。在此环节，企业内部相关部门除了要对审批手续完整性进行检查之外，还要检查经办人员的审批手续是否符合文件要求。不但如此，还要对财务中心整体工作现状进行检查，查看其完整与否，从源头上杜绝等情况的出现。（3）查看会计复核程序的合理性进行检查。会计复核工作本身属于费用报销以及审批程序中最为重要、最后的一项操作程序，需要对相关数据的精准性、预算工作的精准性等进行再次确认。

3.预算管理实践程序

预算管理活动为国有大型企业内部财务审计时间程序中的重点，同时还是国有大型企业得以长久良性发展的前提条件。国有大型企业正式成立之初，通常以快速发展作为其主要目标，在此环节，领导层决策的精准性以及科学性会对其发展造成决定性影响。基于内部财务审计实践活动来说，预算管理实践内容涉及到四个方面。

（1）对预算管理相关制度的具体执行程序进行全方位监管。待预算管理各项制度正式以后，国有大型企业要全面监督分公司内部预算管理活动执行情况，查看其是否满足合理性要求。不但如此，国有大型企业还要委派专业财务工作人员协助各部门落实管理制度。（2）开展预算流程相关编制工作的专业培训活动。就预算编制活动来说，其流程培训工作有助于提升预算编制整体合理性，在开展培训活动的基础上，使编制管理工作整体效率得以有效提升，确保国有大型企业内部部门预算工作均能做到有章可循、有理可依。（3）对预算编制活动整体合理性进行全面检查。在预算管理实践活动当中，检查预算编制整体合理性无疑是其中最为核心的内容之一，通过对各部门内部预算规划执行情况进行检查，并查看其执行过程是否和企业发展相吻合，从而有效提升内部预算规划整体落实度。与此同时，由于部分预算编制项目具有一定特殊性，所以还需予以开展专项审查工作，有助于提升预算编制活动的整体合理性。（4）对预算执行状况进行全方位检查。就预算管理活动来说，检查预算管理状况通常是其中最为关键的要素及任务，而在此环节，预算中心要以企业各部门内部预算执行状况为重点监督对象，对其收入情况、成本状况、实际费用以及利润额等进行全方位审查。除此之外，对于部分特殊项目，还需要财务中心进行深入审查。

四、结束语

分析以及研究国有大型企业内部财务审计系统性对策迫在眉睫，为了达到既定的审计目标，要求国有大型企业以及相关部门严格把握合同管理实践程序、费用审批与报销管理实践程序，同时严格把握预算管理实践程序，通过对上述程序进行全方位管理以及落实，并且不断优化国有大型企业内部财务审计系统性对策，从而有效推动国有大型企业内部财务审计实践活动的顺利展开，确保国有大型企业能够不断良性发展，在有效提升其经济效益、市场竞争力的基础上，使内部财务审计活动的整体价值能够得以有效体现。

参考文献：

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一、效益审计与财务审计的含义

1.经济效益审计

效益审计具体是指独立的审计机构或审计人员，运用专门的审计方法，按照一定的审计标准，对审计单位的业务经营活动与管理活动进行审查，收集、整理相关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度所实施的审计。

3.企业财务审计

企业财务审计具体指审计机关按照《中华人民共和国审计法》及其实施条例和国家企业财务审计准则规定的程序与方法对国有企业（包括国有控股企业）资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对被审计企业会计报表反映的会计信息依法作出客观、公正的评价，形成审计报告，出具审计意见和决定。具体的财务收支审计流程图如图1所示。

图1 财务收支审计流程图

二、效益审计与财务审计的区别

1.效益审计与财务审计对审计人员的要求有不同之处

效益审计对审计人员的要求较高，不仅需要审计人员具备相应的财会专业的知识，而且同时还应掌握相应的法律、技术、经济管理方面的知识，还应具备较强的综合分析能力，可以能够在比较繁琐的业务中分析生产经营的得失，能够提出不同的改进与修改的意见。财务审计对审计人员的要求就相对较低，仅仅需要审计人员具备相应的财务知识与财经法规就可以进行工作。

2.效益审计与财务审计对审计的方法、审计时间有不同之处

效益审计的方法除了需要财务审计的方法外，还需要同时运用价值工程、管理会计、数理统计、经济分析等多种方法。效益审计的时间上分为事前、事中、事后，而且特别强调事后审计，并且需要经常检查、监督被单位采纳审计建议后的进展情况与取得的效果。财务审计多数使用核对账簿的方法判断财务收支有无差错，而且财务审计主要是针对事后审计。

3.效益审计与财务审计两者的职能存在差异

效益审计的评价现在已经发展为主要是审查经济活动的有效性，侧重于提高效益与强化管理。财务审计主要是查错防弊，侧重于监督机制。

4.效益审计与财务审计两者的依据存在差异

效益审计的依据是经济效益原则，由效果与支出评价经济活动的合理性。审计人员进行效益审计，需要审查该项活动的必要性，判断效益目标实现与否与提高该项活动效益的方法等问题。财务审计的依据是有关财经法规与会计制度，而且是审计人员评价与检查财务收支、会计资料真实性、合法性的准则。因审计的依据存在差异，效益审计的结论与财务审计的结论就会有所不同。效益审计是以建设性原则为主，而财务审计是以保护性原则为主。

5.效益审计与财务审计两者的着眼点不同

效益审计的着眼点主要是强调未来经济活动的发展，促进未来经济效益的提高。经济效益审计主要包括经济活动的决策过程、方针与计划，而且多数情况在决策计划与方针实施之前就对其效益性与可行性进行了评价与分析，同时也可以对审计外发生的经济活动进行分析，用于优化未来的经济活动。财务审计主要是关注过去财务收支活动的合规性与真实性，其着眼点主要是检查、评价企业发生的财务收支活动。

6.效益审计与财务审计两者的审计范围不同

效益审计的范围比较广泛，可以涉及到经济领域的多个方面。效益审计的范围已经由过去主要是检查财务活动，扩展为检查被查单位的经济活动的有效性与效益。效益审计评价效益不仅包括近期效益，还包括远期效益、社会效益与宏观效益。财务审计的目的主要是评价财务收支与查错防弊，财务审计的范围相对比较狭窄，主要针对被审单位的会计资料及其反映的财务收支的经济活动。

7.效益审计与财务审计两者的目的不同

效益审计打破了过去的审计的范围，其主要目的是提高经济效益。经济效益审计首先是对被审单位的经济活动进行效果性、效率性与经济性检查与评价；其次，分析不合效果性、效率性与经济性要求的多种原因，找寻提高经济效益的途径与方法；第三，将审计的结果与提高经济效益的建议报告给决策部门；第四，进行后续的审计工作，对被审单位改善经营与管理、提高效益的具体措施进行二次的评价与检查。财务审计是比较传统的审计方法，其主要是检查被审单位的财务状况。财务审计的主要目的是保护财产安全完整、查错防弊，有利于提高经济效益，是一种间接的作用与效果。

8.效益审计与财务审计两者审计的对象不同

效益审计以经济效益为对象，主要依据财务审计提供的数据情况对被查单位的经济效益进行评价、分析、检查，同时提出提高经济效益的建议。效益审计不仅对过去的经济活动进行评价与分析，同时需要对提高经济效益的可能因素进行分析与评价。财务审计主要是以财务会计为对象，按照被审单位的会计报表、账簿、凭证等会计资料进行审查分析，掌握企业财务状况与有无违纪、作弊情况，同时对会计数据的可靠性、真实性与正确性做出客观公正的鉴证。

三、效益审计与财务审计的联系

1.效益审计与财务审计两者有一定的兼容性

企业财务审计中包含有企业效益审计的内容与行为，例如在审查生产成本的合法性与真实性的时候，如果出现效益下降、成本超支的现象，就包含了企业效益设计的内容。而且大部分审计机关并没有把企业效益审计单独列出，而多数仍然是在进行财务审计的同时进行企业经营效益与管理方面中存在的问题进行审计，只是按照财务审计的方法进行审计，没有单独列出。财务审计报告中只是简单提到相应的效益评价与管理的建议，企业效益审计与财务审计仍然是混在一起进行的，没有处理好两者的关系。

2.财务审计是基础，企业效益审计是最终目标

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(一)检查会计凭证编制的要素是否齐全，与所附原始凭据经济内容、大、小写金额是否一致，报销审批单是否有经办人、部门负责人、主管领导的审核签字。如购货发票有无品种、数量、单价要素，有无送货单和验收单，住宿费、餐费发票的日期是否在出差期间，费用开支的审批日期是否在费用发生日之前，发票的抬头是否是该企业的全称，收款单位是否与发票单位一致，会议费的列支有无会议通知等。

(二)检查货币资金管理内控制度。企业是否根据年度生产计划编制月度、年度现金收入、支出计划，检查计划是否经相关的领导审核批准，是否存在未经计划、审批的资金的支出，款项的收支是否执行《现金管理办法》和《银行结算管理制度》的规定，银行账户的开设是否全部纳入财务管理系统，是否开设多个银行账户而出具有些账户基本上未使用，导致不能及时管理资金的使用率，银行对账单的取得是否加盖了银行业务公章，是否及时取得银行回单记录入账，月末是否及时编制银行对账单，编制的对账单是否经财务主管人员的审核，现金有无定期盘点，支票、有价证券、结算票据是否有专人保管且登记备查记录，实地检查银行印鉴章是否分人分别保管、使用是否审批授权。

(三)检查往来账目管理内控制度。检查应收、应付款项是否根据经济业务按销售商、供应商明细核算，是否按照合同、协议的约定挂账，资金的借入、借出是否签订借款协议，协议条款是否要素齐全，是否经主管领导的审批，是否及时对款项的账龄进行分析，是否对债权债务进行清理核对，并形成核对结果给主管领导督促有关负责人催收款项。

(四)检查资产管理内控制度。固定资产的购建入账是否及时，是否正确划分收益性支出与资本性支出，资产的购入是否经适当审批并出具资产验收报告，资产的使用、调拨、出租、出借、投资、闲置、报废是否有主要责任人与主管领导的审批，附件是否规范、合法；原材料、低值易耗品等器材物资的采购、入库、发出手续是否完备，对废旧物资是否进行备查登记，以造成账外资产；是否对各项资产组织相关人员进行定期或不定期盘点，并形成盘点记录表等。

(五)检查物资采购内控制度。供货方采用何种方式报价，是否采用招投标，是否采用密封涵报价然后由比质比价小组公开统一开封进行比较。

(六)检查销售及收款管理内控制度。产品销售的会计核算是否规范、合法；管理费用、财务费用、销售费用的归集、核算是否规范、合法；其它收入中房屋租赁事项是否按权责发生制进行计提收入，合同约定的收入与实际的收入是否符合，房屋租赁及签订合同是否多人进行管理。

(七)检查预算管理制度的制定与实际执行情况。执行是否到位，有无监督，技改项目和大修理项目界线划分是否分清，年度预算计划与实际执行情况差异是否很大，支出的资本化与费用化界限是否清楚。

二、存在的主要问题

(一)财务内控制度执行中存在的主要问题

1、会计凭证填制不规范、取得的原始凭据不合规。如支付办公室饮用水、宽带、电话费、修理费、楼道清洁费等费用，发票单位台头未填写，部门负责人未签字，大部分使用的费用报销审批单中的经办人均为出纳。

2、固定资产没有盘点记录、对废旧物资的管理有些虽有登记备查账备查，但是没有进行控制、监督管理。办公用品没有按收、发、存登记备查薄，对库存办公用品无法核实正确与否，对各办公室的办公家具没有落实到各使用职能部门，低值易耗品在转移时没有办理相关的转移交接手续。

3、预算管理制度执行不到位，亦无监督，技改项目和大修理项目界线划分不清，年度预算计划与实际执行情况差异很大，支出的资本化与费用化界限不清，影响资产的后续管理并存在一定的涉税风险。

4、销售与收款制度中的其他收入―房屋租赁事项，房屋出租及签订合同只有办公室的一个人管理，内控不严密，没有按权责发生制原则确认房屋租赁收入，有些甚至出现有收入无合同或有合同未发现收入的情况。

5、在工程项目管理方面，工程结算不及时，且存在预算、概算、结算偏离较大的情况，较大程度上影响了成本费用核算的及时性和可靠性以及预算执行情况的管理。

6、已建立财务稽核控制制度，但财务稽核只局限于原始凭证、账务处理等相关资料的审核、复核，对下属各单位未进行稽核及其他专项稽核，稽核业务没有拓展实施。

7、往来账目管理不严。往来款项的询证情况，基本上局限于内部关联方之间的询证，甚至出现内部往来挂账不符，在函证时却盖章相符的情况。对外单位的询证、对账情况需进一步加强。往来款项按制度规定每年应询证、核对，特别是关联方之间的询证应每月核对。

8、物资采购未设置物资采购比质比价记录单，供应商大多以传真方式报价，有些未见比质比价小组成员的共同签署，最终确定供应商的领导有些也没有批准签字。

9、在票据管理中发现存在增值税专用发票由客户中心自行购入、开具、登记、保管，并将开具后的增值税发票交给业务员，由业务员给用户，内控不严密，没有按照发票管理的要求进行票据管理。

(二)财务内部控制本身具有局限性，对各类风险的防范意识不高，从而降低了经营治理能力，内控制度的制订只不过是为了应付而制度，没有实质性的控制效果，由业主说了算。

1、中小企业的产权不明晰，基本上是家族企业，不可能从财务内部控制制度上以书面的形式约定管理者的许多行为规范。

2、财务内部控制不能有效防止人为差错，因为内部控制不能防止工作人员粗心大意、精力分散、理解错误、判断错误，歪曲、曲解指令等。

3、财务内部控制不能有效防止管理越权行为及。

4、财务内部控制的监督力度不够，对发现的漏洞和隐患不能有效地进行控制、修正和改进。

三、解决问题的对策

针对上述存在的财务内控制度执行中的主要问题，在实际工作中应采取以下措施：

(一)成立内部审计小组，保持相对的独立性，使内部审计发挥监督作用，防止舞弊行为的发生。内部审计作为中小企业企业管理体系的重要组成部分,在实际工作中,应该对企业经营、管理的合法性、合理性、有效性进行审核和评价,注重审查企业的内部控制状况,为建立、健全企业的各种政策和规章制度,完善企业经营管理提供服务。

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    1.检查会计凭证管理内控制度。所有会计业务是否都取得或填制了原始凭证；原始凭证的填制和审核、复核、稽核是否符合《会计法》和上级有关会计制度的要求；记账凭证的编制是否合规、合理、合法，要素是否齐全完整；凭证的传递、交接有无漏洞，是否及时有效；费用开支的审批程序是否符合规定，责任是否明确有效。

    2.检查货币资金管理内控制度。钱、账是否由不同人员分管，是否符合相互制约的原则；银行账户的设置、使用及核算是否合规、合法；现金、支票、有价证券、结算票据、印鉴的管理是否符合制度规定，有无漏洞，执行是否有效；货币资金收支有无审批制度，控制是否有效；货币资金有无定期盘点制度，出现差错或出现长、短款时处理是否及时并符合规定。

    3.检查往来账目管理内控制度。往来账目的设置和使用是否符合会计制度；资金借入、借出有无审批制度，执行是否有效，财务处理是否附有批件；债权、债务是否定期核对、清理、清偿，制度执行是否有效；呆账、死账的清查、处理是否合规、合法。

    4.检查资产管理内控制度。固定资产的购建、使用、调拨、出租、出借、投资、闲置、报废、定期检测、盘点等财务处理是否附有主管机关的审批凭据，附件是否合规、合法，手续是否齐全完备；原材料、低值易耗品等器材物资的采购、入库、发出、盘盈、盘亏、处理积压和报废等的财务处理是否都附有主管业务部门的审批凭据，附件是否合规、合法，手续是否齐全；在产品、产成品入库、发出、盘点、定期检测、处理积压和报废等财务处理，是否附有主管部门的审批凭据，附件是否合规、合法，手续是否齐全完备；固定资产、材料、产成品等管理部门是否有账目，是否与财务部门的账目定期核对并及时调整处理，调整处理是否合规、合法。

    5.检查成本管理内控制度。成本费用的收集、分配是否合规、合法；产品成本的收集、计算、分配、会计核算是否合规、合法；专项费用（如折旧、养老保险、职工福利费、工会经费等）的计提和分配是否合规、合法。

    6.检查销售及利润管理内控制度。产品销售的会计核算是否合规、合法；税金的会计核算是否合规、合法；管理费用、财务费用、销售费用的归集、核算是否合规、合法；利润的会计核算是否合规、合法。

    二、存在的主要问题

    我们在审计工作中发现，大部分单位能够结合本单位实际情况制定出切实可行的财务内控制度，财务内控制度比较健全，但有相当一部分制度得不到落实，执行效果不佳。

    （一）财务内控制度执行中存在的主要问题。

    1.会计凭证填制不规范。记账凭证上填制、审核、记账、主管人员印鉴不全；原始凭证要素不全，如购货发票缺少品种、数量、单价，住宿费、餐费发票缺少日期等。凭证传递不及时，由于部分管理人员不及时将有关凭证向相关岗位交接，当期的生产成本（费用）和销售收入跨期入账的现象时有发生。

    2.不相容岗位职责划分不清。《会计法》第二十一条明确规定：“出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权和债务账目的登记工作”，有的单位以精简人员为理由，让出纳人员兼管报销，单位的财务专用印鉴也由出纳一人保管，严重违反了《会计法》的规定，这种做法不但容易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供了有利的条件。

    3.往来账目管理混乱。有的单位将往来科目当作万能科目，实行经营责任制后，部分经营责任人为了满足个人利益或小集团利益，将潜盈、潜亏以各种名目长期挂入往来科目不作处理；外投外借资金挂往来科目，有的外投资金由于对方倒闭、破产，已完全不可能收回，但仍然挂在往来科目中核算；债权债务中有的明细科目几年都没有任何变化，也不作相应调整和处理。以上做法导致债权债务严重不实。

    4.物资采购、管理不善，账账、账实不符。有的单位物资采购管理不严，不管生产实际用量而大批采购、重复采购，造成了物资的积压浪费，加重了管理成本、资金成本；有的单位材料入库、出库手续不全，材料管理部门长期不与财务部门对账。我们在审计中发现某油田的一个二级厂处材料出库已达一年之久，总金额500多万元，但该单位领导为了达到自己的政治目的，纵容财务人员长期不作账务处理，不但造成了账账不符、账实不符，而且造成了该单位业绩良好的假象。

    5.成本费用管理不严。乱挤乱摊成本现象比较严重，如将应列入资本性支出的固定资产、各种赞助款、捐赠款列入生产成本，应由管理费用、职工福利费、工会经费承担的费用也列入生产成本；费用分配存在一定的随意性，分配方法不合理，有的单位机构发生了变化，但仍延用以前的不符合实际情况的分配方法，有的单位分配方法前后不一致，甚至不是同一个会计人员做账，就运用不同的分配方法。

    （二）财务内部控制本身具有局限性。

    不论内控制度设想多么周到，执行多彻底，也只能对管理者提供合理的担保，不能提供绝对担保。

    1.财务内部控制不能避免串通作弊的行为。不相容职务分离可以避免单独个人作弊的行为，但不能防止两个以上的人或部门合伙作弊的行为。

    2.财务内部控制不能有效防止人为差错。因为内部控制不能防止工作人员粗心大意、精力分散、理解错误、判断错误，歪曲、曲解指令等。

    3.财务内部控制不能有效防止管理越权行为及滥用职权。

    4.财务内部控制更新跟不上经营管理变化，过去的控制措施对新出现的业务无能为力。

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1.检查会计凭证管理内控制度。所有会计业务是否都取得或填制了原始凭证；原始凭证的填制和审核、复核、稽核是否符合《会计法》和上级有关会计制度的要求；记账凭证的编制是否合规、合理、合法，要素是否齐全完整；凭证的传递、交接有无漏洞，是否及时有效；费用开支的审批程序是否符合规定，责任是否明确有效。

2.检查货币资金管理内控制度。钱、账是否由不同人员分管，是否符合相互制约的原则；银行账户的设置、使用及核算是否合规、合法；现金、支票、有价证券、结算票据、印鉴的管理是否符合制度规定，有无漏洞，执行是否有效；货币资金收支有无审批制度，控制是否有效；货币资金有无定期盘点制度，出现差错或出现长、短款时处理是否及时并符合规定。

3.检查往来账目管理内控制度。往来账目的设置和使用是否符合会计制度；资金借入、借出有无审批制度，执行是否有效，财务处理是否附有批件；债权、债务是否定期核对、清理、清偿，制度执行是否有效；呆账、死账的清查、处理是否合规、合法。

4.检查资产管理内控制度。固定资产的购建、使用、调拨、出租、出借、投资、闲置、报废、定期检测、盘点等财务处理是否附有主管机关的审批凭据，附件是否合规、合法，手续是否齐全完备；原材料、低值易耗品等器材物资的采购、入库、发出、盘盈、盘亏、处理积压和报废等的财务处理是否都附有主管业务部门的审批凭据，附件是否合规、合法，手续是否齐全；在产品、产成品入库、发出、盘点、定期检测、处理积压和报废等财务处理，是否附有主管部门的审批凭据，附件是否合规、合法，手续是否齐全完备；固定资产、材料、产成品等管理部门是否有账目，是否与财务部门的账目定期核对并及时调整处理，调整处理是否合规、合法。

5.检查成本管理内控制度。成本费用的收集、分配是否合规、合法；产品成本的收集、计算、分配、会计核算是否合规、合法；专项费用（如折旧、养老保险、职工福利费、工会经费等）的计提和分配是否合规、合法。

6.检查销售及利润管理内控制度。产品销售的会计核算是否合规、合法；税金的会计核算是否合规、合法；管理费用、财务费用、销售费用的归集、核算是否合规、合法；利润的会计核算是否合规、合法。

二、存在的主要问题

我们在审计工作中发现，大部分单位能够结合本单位实际情况制定出切实可行的财务内控制度，财务内控制度比较健全，但有相当一部分制度得不到落实，执行效果不佳。

（一）财务内控制度执行中存在的主要问题。

1.会计凭证填制不规范。记账凭证上填制、审核、记账、主管人员印鉴不全；原始凭证要素不全，如购货发票缺少品种、数量、单价，住宿费、餐费发票缺少日期等。凭证传递不及时，由于部分管理人员不及时将有关凭证向相关岗位交接，当期的生产成本（费用）和销售收入跨期入账的现象时有发生。

2.不相容岗位职责划分不清。《会计法》第二十一条明确规定：“出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权和债务账目的登记工作”，有的单位以精简人员为理由，让出纳人员兼管报销，单位的财务专用印鉴也由出纳一人保管，严重违反了《会计法》的规定，这种做法不但容易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供了有利的条件。

3.往来账目管理混乱。有的单位将往来科目当作万能科目，实行经营责任制后，部分经营责任人为了满足个人利益或小集团利益，将潜盈、潜亏以各种名目长期挂入往来科目不作处理；外投外借资金挂往来科目，有的外投资金由于对方倒闭、破产，已完全不可能收回，但仍然挂在往来科目中核算；债权债务中有的明细科目几年都没有任何变化，也不作相应调整和处理。以上做法导致债权债务严重不实。

4.物资采购、管理不善，账账、账实不符。有的单位物资采购管理不严，不管生产实际用量而大批采购、重复采购，造成了物资的积压浪费，加重了管理成本、资金成本；有的单位材料入库、出库手续不全，材料管理部门长期不与财务部门对账。我们在审计中发现某油田的一个二级厂处材料出库已达一年之久，总金额500多万元，但该单位领导为了达到自己的政治目的，纵容财务人员长期不作账务处理，不但造成了账账不符、账实不符，而且造成了该单位业绩良好的假象。

5.成本费用管理不严。乱挤乱摊成本现象比较严重，如将应列入资本性支出的固定资产、各种赞助款、捐赠款列入生产成本，应由管理费用、职工福利费、工会经费承担的费用也列入生产成本；费用分配存在一定的随意性，分配方法不合理，有的单位机构发生了变化，但仍延用以前的不符合实际情况的分配方法，有的单位分配方法前后不一致，甚至不是同一个会计人员做账，就运用不同的分配方法。

（二）财务内部控制本身具有局限性。

不论内控制度设想多么周到，执行多彻底，也只能对管理者提供合理的担保，不能提供绝对担保。

1.财务内部控制不能避免串通作弊的行为。不相容职务分离可以避免单独个人作弊的行为，但不能防止两个以上的人或部门合伙作弊的行为。

2.财务内部控制不能有效防止人为差错。因为内部控制不能防止工作人员粗心大意、精力分散、理解错误、判断错误，歪曲、曲解指令等。

3.财务内部控制不能有效防止管理越权行为及滥用职权。

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引言：

财务审计工作是企业整个财务管理系统运行中的一个重要环节，财务审计工作的质量可以说直接与企业的经济效益挂钩，做好企业的财务审计工作，就是加强了企业的内部控制力度，对企业的财务管理和长足发展都起着很重要的作用，因此，怎样把先进的网络技术和丰富的网络资源运用到企业的财务审计工作中，是值得我们思考和探讨的一个问题

一、安全审计技术创新

要做到安全审计，就要从审计工作的根本和源头上保证审计信息的安全，这个阶段就是审计信息的采集阶段，在这个阶段，现代网络技术在企业安全审计中的创新功能主要表现在以下两个方面[1]。第一，现代网络管理系统具有实时审计和审计操作痕迹追踪功能，对审计信息采集业务的操作信息安全也可以实时监控，一旦出现越权操作，可以通过计算机信息系统的操作日志进行查验，提高了审计信息采集业务的安全系数。第二，利用专业的财务审计工具软件开展财务审计工作。可实现对相关财务数据进行智能分析，便于生成与之匹配的财务审计报告。

二、网络财务审计特点

首先，网络财务审计充分利用了现代网络技术共享性的优点，突破了时间和空间的局限，达到审计工作人员的随时交流，并且可以将这些交流信息上传或下载到一个公共的网络平台上，实现有效财务审计信息的资源共享[2]。其次，促进了财务审计工作效率的提高，缩短了财务审计工作的完成时间，在保证财务审计工作时效性的问题上起到了主要作用。有利于企业的财务审计人员及时掌握第一手的财务审计信息，促进了财务审计工作监管力度的提高。

三、现代网络环境下财务风险

首先，从计算机网络技术本身来说，虽然先进的现代网络技术具有各种样便捷性和高效性的特点，但在系统的运行中也会出现例如木马病毒破坏及网络黑客入侵的潜在风险，尤其是网络黑客的出现，很可能是激烈的市场竞争背景下企业间采取不良的竞争手段而导致的结果，另外，网络系统的崩溃和硬件存储设备的损坏都是造成财务审计信息安全受到威胁的因素[3]。其次，虽然财务审计的数据处理工作依赖于网络技术和平台，但原始数据的录入和整理工作却是由人工操作完成的，那么，人工因素造成的原始数据编辑录入误差也会给企业财务审计工作带来一定的风险。

四、安全措施

（一）完善企业制度

在新兴的现代网络技术在财务审计工作中得到普遍应用的前提下，传统的企业财务管理制度和规范就体现出了管理不全面的问题，尤其对于电力企业来说，企业的规章制度不但有规范上的要求，更重要的是工作安全性上的要求。企业的财务管理工作是一个与企业生产和发展的各部门运行都密不可分的工作，财务审计工作的开展更是需要各个部门的积极配合，因此，要做好企业的财务审计，就要对与之相关的各个部门的工作流程及行为规范在制度层面上有一个全面的完善和调整，以保证财务审计工作的顺利进行。

（二）强化人员素质

这一点在网络技术应用于企业财务审计工作后更加得到了充分的体现[4]。计算机网络技术是一个不断发展和更新换代极快的信息技术，这就要求财务工作人员在计算软件的应用的熟练程度和对互联网平台的特性认知上都达到一个相对较高的水平，以便于将这些操作技能和手段运用到实际工作中，因此，企业的财务部门应当加强对审计人员计算机相关知识的普及程度和计算机操作技能的培训提升，提高工作人员的专业技术水平和综合素质。

（三）建立防御体系

这一点是相对于计算机网络技术本身的风险来说的，建立完备的黑客防御系统和木马拦截程序可以有效保证财务审计数据的安全，企业可以通过引进先进的识别软件和黑客防御系统对财务审计信息进行保护，对机密信息的操作和查看权限进行严格的限制，同时，及时进行重要文件的备份保存，避免信息被窃取或丢失，另外，信息共享虽然是网络信息技术的一个主要优势，但在防御体系建立的过程中也会产生一定的矛盾，企业要结合自身实际，尽量建立起一个科学合理完善的防御系统。

（四）提升数据保存

原始数据永远是财务审计工作中最有价值并且数据准确性和完整度最高的数据来源，因此，财务审计工作中的原始数据保存工作也十分关键，企业应建立起一个专门的原始数据以及财务凭证保存系统和查验流程，保证企业财务资金往来的原始情况最真实，最准确的被保存下来，使这部分数据在应用于计算机系统和在网络平台流通时的真实可靠性。

（五）加强工作针对性

这种针对性不但是基于财务审计工作来说的，更是针对计算机网络的特性来说的，在企业的财务工作中，审计工作是一个定期的、长期的财务工作，它对企业的财务管理和运营状况都是一个整体全面的反映，因此，企业可以通过建立专门的企业财务审计小组来专项负责企业的财务审计工作，并结合计算机网络工作者的具体要求对这部分工作人员进行计算机应用水平的培训和考核。有针对性地开展企业的财务审计工作。

（六）完善监督工作

除了保证企业财务审计工作在现代网络技术背景下的正常运行和有效利用之外对相关的监督制度的完善和调整也十分重要，在监督制度的完善上，不但要强调在具体规章制度的制定，还要强调制度的落实执行，因为，只有有效的落实执行相关的监督制度，才能发挥出监督工作的效力和作用。

五、结束语

现代网络技术在财务审计工作中的应用是一把双刃剑，它一方面提高了企业财务审计工作的效率和质量，另一方面也给财务审计工作带来了一定的威胁和风险，因此，企业在财务审计工作中如何把握好尺度，让先进的网络技术在财务工作中充分的发挥，需要我们不断的努力。

参考文献：

[1]刘雪涛.浅谈现代网络技术在企业财务审计中的应用[J].江苏商论,2012(26):45-45.

[2]罗鸿伟.简析现代网络技术在企业财务审计中的应用[J].中国总会计师,2010(9):118-119.

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财务审计作为一种重要的财务管理手段和措施，对单位发展和管理都有着积极的意义和作用。在当前大数据发展背景下，事业单位财务管理相关工作也发生了一定的变化，财务审计的重要性逐渐凸显出来。大数据时代的到来，给传统财务审计工作带来了巨大的影响和挑战，在此情况下，为充分发挥财务审计的功能和作用，促进事业单位的健康可持续发展，加强对财务审计的创新研究和探讨十分有必要。

1大数据发展给财务审计工作带来的影响

1.1数据量不断增长

在大数据背景下，信息化技术的应用日益加深，财务管理过程中出现的数据量随之增长，财务审计所涉及的数据量也在不断增加。除此之外，在大数据技术和信息技术的支持下，财务审计过程中获得和处理数据信息的速度持续加快，这也使得财务审计工作范围得到了进一步的扩大，新的审计内容被发掘，不仅实现了对大数据技术和相应信息技术的充分利用，还进一步提高了财务审计水平。

1.2信息化水平得以提高

大数据时代到来前，信息技术就已经逐渐得到了广泛的应用，在财务审计工作过程中，也起到了一定的支持作用，有效提升了审计工作效率和便捷性。但是在大数据发展背景下，传统的信息化应用方式和方法已经难以满足当前财务审计的实际需求。为保障审计工作的质量和效果，人们逐渐加强了对信息技术的应用和研究，财务审计信息化水平也得到了进一步的提升。

1.3实效性有所提高

财务审计是事业单位进行财务管理、实现内控的重要措施和有效途径，在大数据技术和相应信息技术的支持下，财务审计工作的实效性得到了极大的提高，能帮助事业单位及时发现财务管理过程中出现的问题，进而实现财务监管，保障单位财产安全。与此同时，还能强化对单位实际财务情况的监管，充分了解单位实际财务状况，对提高审计工作质量有着积极的作用，极大地保障了审计的时效性。

2大数据发展背景下财务审计存在的主要问题

2.1财务审计观念落后

新时期，大数据的发展对财务审计工作造成了极大的冲击，在此情况下，必须转变审计观念，顺应时展和事业单位的实际需求，才能保障财务审计工作的有效性。但是在当前财务管理工作改革发展的关键时期，部分事业单位虽然已经意识到了社会环境的变化，但受到各方面因素的影响，财务审计观念仍然相对较为落后，极大地影响了财务审计工作的创新发展。审计观念落后的主要原因有三个：第一，受传统审计观念和模式影响相对较深；第二，相关管理人员缺乏对大数据和信息技术方面的认识，在实际开展审计工作的过程中，并未形成新的思维方式；第三，事业单位缺乏对审计人员和单位工作人员的思想建设，单位工作人员对财务审计的重视程度相对较低，导致财务审计工作表面化、形式化问题相对较为严重。

2.2大数据利用效率低

在大数据背景下，事业单位在财务审计工作过程中所面临的数据信息量相对较为庞大，这些数据信息能为单位管理提供重要的参考数据和决策支持，但是当前很多事业单位并未意识到大数据的重要作用和发展潜力，缺乏相应的大数据技术应用意识，而且对大数据知识的认识和了解较为浅薄。大数据并不是简单的数字化转变，而是数字化的更高阶形态。因此，大数据技术的应用也并不仅仅局限于数据的管理、查询以及共享。此外，在财务审计工作过程中，大数据技术和相关技术的应用需要单位投入大量的资源和精力，而事业单位在审计创新发展方面缺乏一定的内驱动力，导致大数据技术和相应的财务数据信息的应用效率相对较低，难以取得良好的效果，严重影响了事业单位财务审计工作的进一步发展。

2.3审计创新能力较弱

财务审计工作的创新发展和探索要求单位具备较强的创新意识和创新能力，而当前事业单位审计创新意识较为薄弱的问题突出，无论是在审计模式、思路方面，还是在审计方法方面，都缺乏创新发展的积极性和主动性，事业单位的创新能力相对较差。审计创新能力较弱主要体现在审计模式和方法上。当前，很多事业单位仍然采用传统的审计模式和方法，缺乏对新时期背景下环境的研究，且缺乏对财务审计方面的创新思考，加上传统的审计模式和方法是在相应的资源、技术背景下使用的，在大数据环境下，传统方式不仅不能带来很好的审计效果，甚至会给财务审计工作带来一定的风险。

2.4信息化水平不高

信息化水平是影响当前财务审计发展的重要因素，对大数据的使用、财务审计的创新都有直接的影响。就当前事业单位实际情况而言，在财务审计创新发展过程中，信息化水平仍然有待提升。当前，事业单位财务信息化程度较低主要体现在三个方面：第一，事业单位在实际财务审计的过程中，对信息技术的应用仍停留在表层，信息化程度不高，大多是针对相应的财务软件的简单应用，缺乏对相关数据的深入应用，以至于信息技术和大数据技术的应用流于形式；第二，缺乏相应的数据平台，对于财务审计工作而言，数据库和信息平台的构建对财务审计的创新发展有着积极的意义和作用，但当前部分事业单位缺乏相应的平台和数据库，严重影响了审计工作的效率和水平，使审计工作缺乏规范性和标准性，继而严重影响财务审计的创新发展；第三，缺乏对相应的信息系统的维护和管理，财务审计在电算化转化的过程中，由于对相应信息技术的应用较为简单，并未对相应的信息平台进行维护和管理，认为系统只是作为辅助工具进行简单的数据查找和计算等，对相应系统和平台缺乏重视。

3大数据发展背景下财务审计创新的措施

3.1更新审计理念

审计理念是影响事业单位财务审计工作的重要因素，当前大数据发展背景下，财务审计工作受到了极大的冲击和影响，为进一步保障财务审计功能的有效发挥，促进财务审计创新发展，需更新审计理念，将大数据理念融入事业单位财务审计工作中，并树立大数据审计观念。此外，要想促进财务审计的进一步发展，将人力资源从传统手工审计当中解放出来，进一步提高财务审计的能效和水平，需加强对大数据和信息技术的重视，转变传统审计思维模式，更新审计理念，以此加强对大数据和信息技术的应用。对此，事业单位应着重从以下三个方面入手，创新审计观念。第一，单位应加强对财务审计的重视，正确认识到大数据技术和信息技术对财务审计工作的意义，并打破传统审计观念，积极应用先进技术，以此推动和引导财务审计工作的进一步发展。同时，事业单位领导也应加强对先进信息技术的重视，助推大数据技术与财务审计的有机融合。第二，事业单位应加强对大数据技术的宣传，帮助相关审计人员正确认识大数据技术和相应信息技术对财务审计工作的积极作用，引导审计人员认可并接受先进的信息技术，以此为财务审计的创新发展奠定良好的基础。第三，为促进审计创新发展，还需培养审计工作人员的创新观念，并通过相应的激励措施引导和鼓励财务审计相关工作人员积极探索审计创新的方法和措施，帮助相关工作人员树立审计创新观念，使其认识到创新研究对推动审计工作进一步发展的重要性，从而使事业单位具备创新观念和创新动力，以促进事业单位财务审计工作的健康持续发展。

3.2学数据知识，加强技术应用

事业单位想要促进财务审计工作的创新发展，实现对大数据技术的深入应用，必须加强对大数据知识的学习和研究，在充分了解大数据的基础上，合理应用相关技术，助推财务审计工作向着更加高效、高质量的方向不断发展。同时，为进一步提高大数据及相关技术的应用效果，需要单位加强对相关工作人员的培训，帮助其充分了解大数据相关知识，使相关工作人员不仅要明确大数据对当前财务审计创新发展的重要意义和作用，还需要了解大数据和相关技术的应用方向、应用思路、应用方法，以此帮助相关审计人员了解并认可大数据和相关技术，明确大数据对财务审计及其发展的重要意义和作用，并通过提升审计人员的相关技术水平，进一步提高其对相应技术的应用效果。除此之外，还需要合理使用大数据和相关技术，确保财务审计工作的质量和效果。一方面，事业单位需建立大数据应用平台，并结合当前实际情况和财务审计工作需求，设置该应用平台的功能和相应服务，主要包括审计信息管理、审计模拟等多项内容，以此实现对审计信息数据的收集、保存、整理、挖掘和分析应用，改变传统审计数据信息管理方式，实现对审计数据信息的共享、传递以及管理，以此增强审计管控能力。另一方面，合理选择财务审计系统和相应的工具，结合事业单位财务审计工作实际需求，合理引入财务审计系统，以进一步提高财务审计工作质量和效率。同时，要借助相应的审计系统，强化对财务审计过程的全程控制，以此保障财务审计工作的质量和效率。

3.3建立创新意识，创新审计方法

在大数据背景下，财务审计工作发生了极大的变化，为进一步保障财务审计质量，确保审计工作效果能得到充分发挥，需建立创新意识，并结合事业单位和当前大数据环境的实际情况和需求，合理创新审计方法。3.3.1合理扩大审计范围为保障审计工作质量和效果，需进一步扩大审计范围，并加强对事业单位的内控管理，将财务审计工作与单位管理进行有机融合，从而通过审计工作实现对事业单位内部的管控和监督，促进事业单位的良性发展。3.3.2优化审计流程新时期，审计工作的内容和工具都发生了一定的变化，传统审计流程难以满足新时期发展的需求，需结合实际情况，合理调整并优化审计流程，规范财务审计过程，强化审计过程管控，促使财务审计工作得到有序推进。3.3.3调整财务审计模式传统财务审计工作主要采用的是事后模式，通常在发现问题之后进行补救处理，虽然能在一定程度上弥补事业单位的财务损失，但是效果相对较差。基于大数据背景，大数据技术能通过分析和挖掘财务数据，实现事前预防，及时发现审计工作过程中可能存在的隐患问题或潜在的风险，并在问题发生前采取有效的处理措施，以规避财务风险，助力事业单位提高财务管理水平，保障事业单位的财务安全。3.3.4将审计工作从财务部门独立出来将审计工作从财务部门独立出来，确保审计工作的独立性，降低其他部门、人员对事业单位财务审计工作的影响，从而提高审计工作质量，促使财务审计作用得到充分发挥。对此，事业单位需结合当前实际情况，构建明确的财务审计组织机构，确保财务审计的独立性。同时，事业单位需完善财务审计组织架构，建立以数据分析为基础核心的审计结构，以进一步减少审计过程中的资源消耗，确保审计目标能得到有效的实现。

3.4强化信息建设，提高工作效率

在大数据背景下，财务审计工作逐渐向着信息化方向不断发展，加强事业单位信息化建设，对保障审计质量和效率有着直接的影响，可见，在财务审计工作创新发展的过程中，加强信息化建设是事业单位必须面对的重要内容。第一，事业单位必须加大对信息技术和基础设施方面的投入力度，审计工作所面对的数据信息量相对较大，对基础信息设施和信息平台有着较高的要求。在此情况下，单位必须结合实际审计工作需求，加大对相关网络、硬件等方面的投入和配置力度，为财务审计工作的开展奠定良好的基础环境，确保相应硬件设备和信息技术能满足大数据标准和审计工作的需求，以进一步提高审计工作质量和效率。第二，为保障大数据系统和相关信息技术应用的有效性，在财务审计创新发展的过程中，事业单位需邀请专门的审计专家和大数据系统操作专家编制相应的作业手册，完善大数据系统操作方法和流程，确保相关审计人员能充分掌握大数据系统的操作方法，以保障数据技术的应用效果。第三，应加强双层资源库和信息化平台的建设，以此为审计工作的顺利开展和相关数据资源的共享提供良好的平台。为保障审计系统和相应信息平台的应用效果和系统性能，确保审计工作的顺利开展，避免由于系统平台问题而影响审计工作的正常开展，还需定期更新并优化相关平台和系统，以此满足财务审计不断发展的工作需求，为财务审计的可持续发展营造良好的环境。第四，加强审计信息平台的安全建设和管理维护，财务审计工作涉及的数据信息与事业单位发展之间有着密切的联系，是单位的重要数据，一旦泄漏或丢失，将会给事业单位造成严重的影响。因此，在当前网络技术不断发展的背景下，必须加强对审计信息平台和相应数据库的安全管理和维护，健全平台安全防御系统，做好信息管理和维护工作，借助相应的防火墙技术、身份识别技术、加密技术等，全面保障审计信息平台的安全。

4结束语

大数据技术的发展使得财务数据量不断增加，财务审计信息化水平和工作的时效性也在不断提升，在此背景下，为进一步提高财务审计的质量与效率，发挥审计功能，应结合实际情况，创新审计理念，加强对大数据知识的学习和相关技术的应用；同时，还需建立创新意识，创新审计方法，强化信息建设，以进一步提高财务审计工作质量、效率和效果。随着财务审计工作的创新发展和实践研究，我国事业单位将会朝着更加健康、稳定的方向不断发展。

参考文献：

［1］瞿重磊,瞿新芃.大数据背景下的财务审计创新策略分析［J］.中国管理信息化,2020,23(12):43-44.

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［3］陈慧玉.“互联网+”和大数据背景下企业财务审计信息化创新研究［J］.经济管理文摘,2020(11):138-139.

［4］蔡惠玲.大数据背景下财务会计向管理会计转型的策略［J］.财会学习,2021(16):90-92.

［5］王淑洁.基于大数据背景下企业财务会计向管理会计转型策略［J］.财经界,2021(15):121-122.

［6］张晔屏.“互联网+”和大数据背景下企业财务审计信息化创新研究［J］.知识经济,2019(28):109-110.

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关键词 信息系统审计 内涵 组织方式 适用性

随着计算机技术普及，各种信息系统在帮助企业改善运作与管理水平的同时，也带来了许多风险。这些风险如果得不到及时发现和控制将会对企业形成巨大威胁，因此对信息系统的审计被日益关注。但是其发展历史还不长，此概念为我国企业管理人员和社会审计人员所认识已经是21世纪。因此，我们对于信息系统审计的认识还不够全面深刻。本文将通过对信息系统审计内涵的深入剖析，引申出其审计的方式，并针对不同的审计方式初步探讨信息系统审计的适用性。

一、信息系统审计的内涵

信息系统审汁是在电子数据处理审计基础上发展起来的。目前学术界对信息系统审计概念没有统一的意见，但主流概念有两种：一是Ron Weber在1999年提出的“信息系统审计是一个获取并评价证据，以判断信息系统是否能够保证资产的安全、数据的完整以及有效率地利用组织的资源并有效果地实现组织目标的过程”；二是日本通产省在1996年提出的“为了信息系统的安全、可靠与有效，由独立于审计对象的信息系统审计师，以第三方的客观立场对以计算机为核心的信息系统进行综合的检查与评价，向信息系统审计对象的最高领导，提出问题与建议的一连串的活动”。这两种概念都是审计目标出发来定义的，信息系统审计的目标都是针对信息系统的安全、可靠、有效来实施的。

二、信息系统审计的两种组织方式

审计是为了解除受托方对委托方的责任而产生的，能集中反应受托方的履约责任的载体是一个企业的财务报告，因此，审计的主要对象一直是集中在财务审计上的。而信息系统审计根据其与财务审计关系可以分为两种组织形式：与财务审计相结合的组织方式和专门进行信息系统审计的组织方式。

（一）与财务审计相结合的组织方式的目标和特点

与财务审计相结合的信息系统审计是从财务审计出发的，以财务审计为主，信息系统审计为辅，这种信息系统审计是为减少财务审计风险服务，为财务审计提供最低限度保证。其审计目标可以确定为两方面：一是保证系统软件和相关模块未被非法篡改。在当今信息化企业系统中，被审计单位财务数据都要通过信息系统进行处理，如果信息系统本身即被非法篡改，那么财务数据的真实合法无从谈起；二是保证与信息系统相关的内部控制存在并有效。信息系统是企业内控重要组成内容，确保企业信息系统的真实、合法、有效等目标是内控应达到的目标之一。信息系统的内部控制是否存在且有效直接影响了其真实、合法和有效，进而影响了财务审计中财务收支数据的真实、合法和准确。

（二）专门进行信息系统审计组织方式的目标和特点

专门进行信息系统审计的组织方式，即经过单独立项、单独实施并且单独出具审计报告进行信息系统审计的方式。这种审计必须是单独立项批准的，不从属于其他财务审计项目，其地位与从属于其他审计项目时是不同的。单独实施信息系统审计时要为信息系统审计配备专门的人员，在时间、经费等审计资源方面也与其他审计分开，与其他审计没有必然的联系，也不为其他审计服务，其有自身的目标。由于信息系统审计在审计的内容、过程、方法以及审计人员的知识结构等方面，都与其他审计有很大区别，因此单独实施是信息系统审计自身的内在要求。最后，专门进行的信息系统审计还必须单独出具审计报告。审计报告作为审计工作的最终成果，在审计项目中具有标志性意义。专门进行的信息系统审计，既然是单独立项又是单独实施的，就应单独出具审计报告。

三、信息系统审计两种组织方式的适用性

任何一种组织方式都不会完全正确或完全错误，都有其各自的适用性，其自身的特点决定在什么情况下能发挥出最大的作用，那么在这种情况下其就是最好的。本文根据这两种组织方式各自的特点确定其适用的范围。

与财务审计相结合的信息系统审计一般是伴随着财务审计进行的，其目的主要是为财务审计服务，减少财务审计风险。在财务审计之前， 审前调查发现被审计单位可能存在信息系统方面的问题，为了减少审计风险，可先对信息系统进行审计，然后再针对信息系统薄弱环节，有针对性地进行财务审计。根据此特点，显然与财务审计相结合的信息系统审计方式适用于前述第一种类型的企业，在这样的企业中，信息系统对于财务数据的正确与否起到作用，而对企业的其他方面起的作用较小，其是企业财务的组成部分，那么在审计过程中与财务审计相结合是一种经济有效的方式。如果对这样的企业实施专门信息系统审计则是没有必要的。

专门进行的信息系统审计是单纯的信息系统审计，并不伴随着财务审计同时进行。这种审计方式适用于前述第二种企业，在这样的企业中信息系统关系到企业运营的方方面面，贯穿于企业的整体，如果不对其进行专门的审计，不从信息系统周期的角度对其进行关注是无法发现其中存在的问题的，在次情况下专门信息系统审计是必须的可行的。审计人员为了对某信息系统的安全、可靠、有效和效率性以及信息系统是否符合组织目标进行独立评价，可以进行专门的信息系统审计，并根据所获得审计证据得出审计结论。在此情况下，可以应用审计的一般方法和计算机方法相结合，并且对计算机方法着重关注。

参考文献：

[1]周小又.信息系统审计初探.科技情报开发与经济.2008（16）.

[2]吴沁红.信息系统审计内容分析.财会月刊.2008（10）.

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改革开放以来，我国在经济和科技方面都取得了飞跃的发展。如今，网络技术以它方便、快捷的优势被广泛应用于社会的各个行业中。将网络技术应用到财务审计中有效的提高财务审计的效率，去除了传统的弊端，而网络技术带来方便快捷的同时也带来了一定的风险。如何将网络技术应用到实际工作中实现网络财务审计又避免网络的风险，是企业不懈努力探索的目标。

一、网络财务审计的概念

财务的审计工作是对企业的经济计划进行审核，检查活动计划的可行性和合理性。要对其经济活动的合法性进行监督，其活动是否违法国家法律法规及当地相关部门的规定。要对于企业的策略方针、工作流程规范及政策制度等等进行监督和控制，以此保证企业的经营活动得以顺利运行。还要对其真实性和有效性进行必要地监督。企业财务审计部门在进行审计的过程中要仔细的审查财务收入支出的报表、统计数据等是否真实，企业是否履行了自身的经济责任等等。除此之外，审计另一个重要的职责就是评价。要完成对企业内部控制的评价，还要加强对企业的社会效益和经济效益的评价。要充分掌握企业财务的收支情况和生产经济活动并严格审查。对企业所取得的业绩作出公正、合理的评价和意见，最后发现和分析影响企业的因素并采取相应的措施，为企业的发展尽职尽责，发挥财务审计的价值。

网络是一个互相交流的平台，每个人可以自由的上传和下载资料，网络技术是通过互联网将分散的资源融为有机整体，从而实现共享和交流的功能平台。这种资源涵盖了所有的范围，从各种硬件到软件到各种数据等等。我们可以在上面搜寻所有我们需要的信息，还可以互相传输、共享资源。网络财务审计就是改变传统的审计模式，结合网络技术和企业财务审计的特点而形成的一种新模式的财务审计。采用网络审计模式可以充分利用网络的开放性特点从而拓宽财务审计的空间和范围，这样有效的加强了企业财务的监督力度，也对财务审计人员的互相合作与交流提供了更方面的平台。网络财务审计具有网络的共享性，通过这种共享，在不同地点和部门的审计人员可以很方便快捷地获取到所需信息，并将统计结果共享，大大的提高了数据工作的效率。除此之外，利用网络财务审计可以提高财务设计的时效性。它可以对企业财务实行适时有效的监督和审查，可以在第一时间充分掌握财务的情况，及时发现审计工作出现的问题，大大的提高了审计工作的时效性和审计力度。

总之，网络财务审计的运用，为企业的财务审计工作带来了极大的便利，同时也带来了很大的挑战和冲击。而作为财务审计人员，必须跟上时代的步伐，适应社会的发展潮流，积极学习新的技术应对挑战，积极的学习和使用新的审计方法，并不断的发现问题和改进，提高审计的效率，促进企业的发展。

二、网络财务审计的潜在风险

新的财务审计模式充分的利用网络，改变了传统的审计模式，大大的提高财务审计的效率。但是，网络潜在的弊端也为网络财务审计带来了很多的风险。首先是网络的天敌-木马、病毒。由于企业之间存在着激烈的竞争，可能会导致对手采用不良的手段，或者网络黑客的破坏。一旦网络遭到了木马和病毒的侵袭，或者软硬件出现故障，发生系统崩溃等等，就可能造成数据的丢失或者篡改，就会对企业造成巨大的损害。另外，采用了网络财务审计，审计的数据没有经过企业各部门的层层审批，没有得到相关负责人的盖章和签字，而网络数据是可以随意的拷贝，这就容易造成伪造数据，降低了审计数据的可靠性。最后，网络审计数据是通过人为的录入电脑，如果数据录入员的工作能力不够或者职业素质低下，或者在录入的过程中受到外界客观因素的影响，就可能造成数据录入错误。

三、网络财务审计的安全措施

网络财务审计有它的优势也有缺陷。因此在实际的工作中，我们要努力找出措施改变这些缺陷，以更好的实现财务审计工作开展，具体的措施可以通过以下几个方面。

1.建立健全的网络财务审计制度并不断的完善，只有一个明确的制度才能为审计工作顺利的进行提供保障。新的制度要注重提高各种审计手段的操作能力和适应能力。从而解决传统审计模式中无法解决的问题。现代企业的管理对部门的职责以及业务范围进行了很细致的分工，因此，表面上看起来他们好像互相分离，各不影响。而实际上它们有着紧密的联系，企业的运作需要各部门的协调合作才能完成，而企业管理系统也不仅仅是简单对人和经济的管理，同时也注重财力、物力、产品、销售市场、供货渠道以及时间和空间的综合发展。所以，企业在选择网络方案的时候要求财务系统和其他各部门和业务管理系统紧密连接。以实现企业财务和业务的一体化。在实行网络财务审计的时候，必须要把这一点作为网络方案的前提。

2.提高审计人员的整体素质。任何活动都是以人为主体，因此，要提高网络财务审计的质量与效率，最重要的是加大对人员的管理。企业如果想全面提高网络财务审计的工作质量，就必须要重视提高财务工作者的基本素质。可以在挑选人才的时候聘请具有丰富的工作经验的人才，在日常的工作中，要注意对审计人员的能力进行检测评估，并组织一些培训或工作交流活动，引进一些优秀的经验。制定合理的奖励与惩罚的考核制度，让审计人员在制度压力下激发动力的同时，以奖励来唤起他们的积极性。人是企业中最重要的资源，不管技术手段有多么的先进，都必须通过人的操作。因此，企业要重要对人力资源的重视和投入，要提高网络技术在财务审计的运用，首先要提高审计人员对网络技术的技能。要同时提高审计人员及各管理层的能力培养，只有企业的各级人员都能熟练的运用网络财务审计系统，才能整体的提高网络财务审计的质量。

3.建立安全的黑客抵御系统。为了保证财务审计数据的安全性，企业应该引进高端的软硬件系统，并配备相应的黑客防御系统，同时对于重要的数据进行扫描认证，避免非法人士恶意盗用，同时必须做好重要文件的备份工作，以防止意外丢失或损毁。既然网络的特点之一就是资源与信息的共享，那么企业的商业机密的安全及系统安全的可控性必然是网络化建设中的重点。特别是当今网络化的建设正向着Internet与办公自动化的方向发展，企业更是要注重系统的安全性。如何运用好网络这把双刃剑，趋利避害，根据自身的特点选择网络必然也是网络建设的重点。

4.提高原始数据的保存力度。虽然原始数据没有经过专业处理，数据量大，数据繁琐，但是由于它具备最原始的数据资料，能够保证数据信息的科学和准确性，因此，企业应该建立专门的原始数据保存系统，以方便后期的数据搜索和调用。

5.审计应有一定的针对性，在网络技术环境下，应设置严格的审计检查程序，及时检查被审计单位的权限设置，发现问题及时采取措施，控制事态进一步发展。另外，采用一些有效的辅助软件核对电子账目，并检查凭证的真实性，资产以及负债的合理性，有效的实现对企业财务审计的工作。

6.完善审计监督工作。为了保证审计数据的可靠性和安全性，必须建立完善的数据监督体制，数据分析汇总之后必须经过主要负责人的认证和审批才能进行下一步的具体操作。

四、结语

总而言之，利用网络技术可以为我们的财务审计工作带来极大的便利，但是也随着带来很多的风险，也为企业的发展带来更多的挑战。为此，需要广大的企业工作人员充分发挥自己的专业优势，合理的利用网络技术，将网络财务审计发展的更加完善。

参考文献：

[1]石立军.现场走访审计方法在企业财务审计中的运用[J].中国内部审计，2011（12）.

[2]王书仁.新企业会计准则下企业财务审计工作的发展与转变[J].财经界，2010（23）.

[3]白晨阳.当前企业财务审计存在的问题及对策初探[J].中国总会计师，2010（9）.

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一、网络财务审计的特点

1.共享性。共享是网络本身就具有的一大特点。财务人员可以通过计算机来实现对财务的审计，并从网络中获得最新的信息，不仅可保证工作的有效性，还可通过新信息提出对公司而言来说是正确的建议和意见。

2.拓宽财务审计空间和业务范围。和现在的网络财务审计相比，传统审计的空间和范围相对较小，但网络审计具有共享性和开放性，在一定程度上也就实现更好的交流和业务的大范围拓展。

3.审计时效性的提高。网络不仅可以在最快的时间内获得自己所需的信息，也可以根据已有的信息对未来的信息作出预测，这就有利于对财务审计的监督和管理。

4.财务审计频率的提高。网络信息较高的更新频率，可以使审计员在最快的时间内获得相关的财务信息，也使他们在最快的时间内进行数据的更新。

二、网络环境下的审计风险

1.在数据输入时出现错误。电脑上的大部分数据还是靠人来进行输入，在输入过程中，会出现一些不可避免的错误。

2.数据遭到恶意篡改甚至丢失。在市场竞争激烈的今天，各种各样的不正当竞争应运而生，而其中一种就是篡改或盗窃竞争对手的数据，增加了财务审计的风险。

3.缺乏审计线索。传统的审计都是用纸记录下来的，而且经过一层一层的人手签名的，有一定的审计线索，而现在用的是电脑审计，没有所谓的签名，因此在审计时，就缺乏相关的审计线索。

三、如何降低财务风险

1.制定与网络审计相关的准则。科学的网络审计准则可以有效地约束企业的财务审计，也可以提高财务审计的权威性。因此，制定科学的网络审计准则已迫在眉睫。

2.财务审计人员对计算机的熟练掌握。企业想要真正实现审计工作的网络化，就必须使用受过训练的专业的审计人员。只有专业的审计人员才可以熟练的使用审计软件，并可以及时发现并解决审计过程中出现的问题。

3.改进数据录入技术，降低风险。在竞争激烈的今天，财务数据经常会遭到恶意的篡改和丢失，只有配备可靠的硬件设施、建立专用的局域网才可以提高数据的安全性。

4.采取有效的审计方法。随着企业的发展，审计人员也应该及时对审计程序和审计方法作出相应的改进。

5.审计检查程序的设计应有一定的针对性。应从以下几个方面检查：数据检查公式、电子账目和合同账目是否一致、凭证的真实性、资产以及负债的合理性，以有效地实现财务的审计工作。

四、会计电算化条件下财务审计的实施

1.准备阶段

(1)通过各种各样的调查及时了解企业会计电算化的情况。

(2)熟练掌握并灵活运用财务审计单位的计算机系统，掌握财务审计的流程，进行综合评定，核算数据等。

(3)在科技快速发展的今天，会计电算化的财务审计程序也应与时俱进。

2.实施阶段

(1)进行测试，看是否符合用以确定输入资料的完整性以及计算机是否根据要求进行相应的处理。我国在会计电算化方面还没有相关的法律法规，因此要根据相关的规定作为参照物，进行符合性的测试，并作出真实的评价。

(2)实现实质性测试，对于财务审计单位的会计电算化中相关的程序、数据进行测试，并进行下一步的鉴定工作，其中包括测试数据法和受控处理法。

(3)辅助审计软件在测试中的应用。财务审计人员应依照专门的审计软件在会计电算化系统下实现数据的转换、查询等，并得出相关结论，作出评价。

五、以电子厂为例分析电算化条件下的财务审计

1.审计媒体介质发生变化

会计电算化也应该与时俱进，才能有效的防范恶意篡改数据和数据丢失等问题，才能增强审计的效果。

2.审计程序的变化

如果使用传统的审计方法进行审计，难以实现会计科目的有效设置和账簿的输入，财务报表等方面也会出现一系列的问题。只有使用现代化的手段进行财务审计，才能有效的解决这些问题，并提供审计的效率。

3.审计信息平台发生变化

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二、信息化环境下内部财务审计存在的问题

（一）审计人员计算机操作能力较低

虽然内部财务审计工作内容在信息化环境下发生了很大的改变，财务审计系统也得到了广泛应用，但是审计人员的计算机操作技术并没有跟上信息化发展的需要。在信息化条件下，财务审计工作已经从传统、单一的纸质财务账薄手工管理方式转化为由计算机来实施的电子化审计方式。但是审计人员的专业知识及计算机操作能力较低，不会使用会计电算化软件，真正掌握审计知识及会计知识，并且能熟练操作计算机的人才非常缺乏。

（二）内部控制系统审计难度大

在信息化环境下，内部控制发生了很大的变化，原有手工处理环境下，一些内部控制措施并没有起到多大的作用。由于防火墙技术及密码控制技术等内部控制技术的不断发展，如何了解、测试及评价信息系统的内部控制情况成为了内部财务审计的难题，而且系统集成化也改变了单位的管理模式。信息系统将后面的处理结果直接覆盖了前面的处理结果，为内部审计评价数据的完整可靠性增加了很大的难度。同时，信息系统的使用简化了相关审计人员的工作量，增加了员工的职责，这种情况下就很容易出现一人监管多个业务规模及随意更改数据的现象，这种现象会严重影响财会系统的指责分离原则的正常执行。

（三）缺乏财务与审计软件

内部财务审计的信息化在财务的管理方面缺乏较为先进的财务和审计软件，而且财务软件与设计软件的相容性较低。缺少专用的软件接口，没有办法链接到具体的审计对象，以至于不能进行相应的会计电算化，因此并没有获得所需的信息来进行审计工作，不利于随时跟踪财务软件的审计，严重影响到数据的采集及其他功能的发挥。

三、信息化环境下内部财务审计的关键控制点

（一）完善内部控制制度

内部财务审计制度的基础是内部控制，内部控制的良好执行有利于保障会计信息的完整性与安全性。内部审计是在单位或企业的最高行政负责人领导下，对集网络、计算机及信息处理为一体的管理信息系统进行只能管理，按照相关法律法规及内部管理制度对其合法性及效益性进行监督、检查及评价的活动。每一个内部审计人员应该积极参与到信息系统的各个环节中，定期对信息系统的工作情况进行检查与测试，完善内部管理控制制度。建立健全的内部控制制度有利于及时加强和提高全面审计工作的进度，降低内部审计风险。

（二）保证财务相关资料的完整性与真实性

财务相关资料的完整性与真实性是提高内部财务审计工作有效性的基础保障，这就需要相关的资料能够真实、准确、有效，并且使计算机的控制系统与处理系统相互配合。相关工作人员在进行内部审计工作时，首先要从信息系统中采集相关的数据，再通过一定的数据接口将数据资料导入财务审计软件中，使其转化为内部的审计人员能够进行操作和应用数据，形成内部财务审计可直接采纳的数据资料，以便于审计工作的顺利开展。在信息化环境下，内部审计人员进行财务审计工作时要充分重视财会信息系统采用的各种应用软件的维护过程、数据的存储及控制的科学性。

（三）确保财务及审计资料的安全性

信息化环境下，传统的审计线索已经电子化或者不存在了，加强计算机系统内部组织经济运行中各种文件及数据的安全储存及保证财务及审计资料的安全性非常有必要。对涉及到计算机资料的文件做好备份及加密储存和恢复等工作，新的数据资料一直存放在硬盘中，而新的数据资料在存盘时可能会覆盖原有的数据资料，使整体的数据材料都发生变化，在进行审计工作时容易出现线索中断的情况，以至于不能找到相关的数据资料。因此，要保证财务及审计资料的安全性与准确性，必须加强相关工作人员的责任感。只有得到授权的审计工作人员才能查询和接触硬盘、软件、系统资料及数据资料，从而确保财务及审计材料的安全性。

（四）加强审计人员的教育培训

内部财务审计工作对审计人员的专业素质、操作能力及职业责任感有很高的要求，加强审计人员专业知识及技能的培训势在必行。定期对审计人员开展培训活动，有利于对相关审计人员的专业知识进行及时更新，增强审计人员的自身责任感。目前从事审计工作的相关人员虽然具有一定的专业知识及经验，但是他们的计算机操作能力较差，未能满足信息化环境下审计工作对高素质人才的需求。与此同时，内部财务审计人员也应该积极学习会计电算化信息系统的内部审计知识，做到与时俱进，不断更新专业知识，提高自身的业务水平，从而提高内部审计工作的质量和效率。

（五）重视内部财务控制制度的评审

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内部财务审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统从财务角度所进行的独立评价,它由独立于被审部门的内部审计机构或内部审计人员来完成,是为了检查单位内部各项财务规章制度是否执行、会计核算流程是否遵守、建立的标准是否遵循、资产的使用是否合理有效以及企业经营目标是否达到。集团企业由于下属子分公司众多,会计核算层级复杂,内部财务审计显得尤为重要。

一、集团企业内部财务审计的特性

1.集团企业内部财务审计的内向性

集团企业内部财务审计通常由集团财务部门、稽核(审计)部门组织人员完成。内部审计的目的在于促进集团内部各公司经营管理和经济效益的提高,因而内部财务审计既要提供监督、评价,更要提供咨询、服务。内部财务审计一般在集团主要负责人领导下进行工作,向集团主要领导负责。

2.集团企业内部财务审计程序相对简化

内部财务审计的程序主要包括计划、实施、终结和后续审计四个阶段。由于内部审计人员对本集团的情况比较熟悉,在组织实施审计时,各个阶段的工作都可以大为简化。一是制定内部财务审计项目计划时可根据集团内部各公司的实际情况结合集团财务年度工作计划拟定,报集团领导批准后实施。二是内部财务审计针对性比较强,许多资料和调查都可以依赖内部审计人员的平时积累。

3.集团企业内部财务审计的灵活性

内部财务审计主要是为集团企业经营管理服务的,这就决定了内部财务审计的范围必然要涉及到集团企业经济活动的方方面面。内部财务审计的形式多样、灵活,既可进行例行内部财务审计又可以进行内部财务专案(专项)审计;既可进行事后内部财务审计还可进行事前(事中内部财务)审计。

4.集团企业内部财务审计的及时性

集团企业内部财务审计人员是集团内部的职工,因而可根据需要随时对集团内部的问题进行审查。集团企业内部财务审计人员既可以根据需要,简化内部财务审计程序,及时开展内部财务审计;还可以通过日常了解,及时发现下属公司管理中存在的问题或问题的苗头,通过与有关职能部门沟通,采取应对措施,纠正已经出现和可能出现的问题。

集团企业内部财务审计的作用主要有:集团企业内部财务审计的监督作用;集团企业内部财务审计的评价作用;集团企业内部财务审计的控制作用;集团企业内部财务审计的促进作用。

二、集团企业内部财务审计的实施

1.制定内部财务审计计划

集团财务部门、稽核(审计)部门在年初时制定集团年度内部财务审计计划,制定内部财务审计项目计划时,应根据财务、稽核年度工作计划,结合被审计公司的实际情况,灵活选定审计时间。年度审计计划制定好后报集团领导批准,由集团财务部门、稽核(审计)部门组织实施。在对下属公司开始实施内部财务审计前,先下发《内部财务审计通知书》,《内部财务审计通知书》一般应包含经下内容:本次内部财务审计的审计目的、审计范围、审计方法、审计人员及审计时间。被审计单位填好回执后交回审计人员,《内部财务审计通知书》及回执是审计底稿的一部分。

2.内部财务审计具体实施

内部财务审计人员进入被审计企业开始审计后,审计人员应主动和被审计企业相关人员做好沟通,请被审计单位及时、完整地提供财务预算、决算资料,合同协议,资产台帐、会计凭证、帐簿等文件。审计人员在进行审计时,应先了解被审计企业的内部流程,比如销售流程、采购流程、费用流程等。流程了解完毕后,审计人员对被审计企业的内部控制进行有效性测试,测试内部控制的有效程度,需要多抽一点样本看看是不是每个样本都是有适当的控制。内部财务审计还有一项重要的工作就是对财务报表科目进行实质性测试,同时,审计人员还应关注被审计企业的资产使用状况,包括资产管理制度的建立情况、台帐登记情况、标签张贴情况、资产的保养情况等。审计人员在进行审计工作时应及时做好相关工作底稿,并对必要的证据进行复印。审计人员对有关事项进行调查时,有权要求被审计企业相关部门和人员提供证明材料。

3.内部财务审计终结

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（一）监督职能的实施企业内部财务审计制度的有效实施，离不开企业的监督。首先，应对其经济活动的合法性进行监督。在进行审计过程中，要监督其经营活动是否符合国家的相关规定；对于企业的方针、政策及工作程序进行必要的监督，进而保证经济运行的通畅；其次，对企业经济活动的真实性实行必要的监督。在进行审计过程中，应考察其财务收支统计是否真实，进而保证审计结果的真实性；再次，对经济活动有效性进行监督；最后，监督企业是否履行其经济责任。

（二）评价职能的实施首先，应对企业内部控制进行评价。内部审计工作是内部控制系统的一个重要环节，能够有效控制其他要素。为实现内部的有效控制，应加强对薄弱环节的内部控制。其次，对企业的经济效益和社会效益做出公正的评价。应加强对企业财务收支状况和生产经济活动的审计，对企业的业绩做出客观、公正的评价，通过对影响企业经济发展的因素进行分析，制定相应的对策，推动企业的发展。

二、存在的问题

（一）企业财务审计缺乏独立性独立性是内部财务审计工作的基本特征。我国企业财务审计部门由企业内部设立，因此，受本企业、本部门的直接领导，缺少有力的监督。独立性不强，阻碍了企业财务审计作用的发挥。

（二）审计范围受限我国企业内部财务审计仅仅局限于财务会计方面的审计，财务审计的实施也是从财务这方面开始的，无论是财务审计的隶属还是归属都经财务部门领导。虽然企业也进行财务与审计的分离，但在公正性方面就受到很大的质疑，因而不能有效地施展开来。而且我国企业在进行财务审计时往往只针对已发生的事件进行审计，涉及面不广。虽然我国对财务审计机构进行了改制，但财务审计仍处于较低的层次上。

（三）财务审计执行力度不够我国企业在财务审计方面往往有马后炮的现象，通常在问题出现后再进行查错补漏工作，缺乏有效的事前预警机制。企业只有提前做好预测，才能提高管理水平，进而提高经济效益。企业虽然在财务审计方面制定了相关的规定，但是在执行上却缺乏相应的落实，影响了财务审计工作的有效性。

（四）缺乏高素质的审计人员，审计手段落后部分企业审计人员由于缺乏专业的培训，在经营管理方面没有足够的经验支撑，难以适应发展趋势，进而不利于财务审计的高效实施；企业管理人员也缺乏对审计人员的重视，使其业务能力难以提高；随着信息化管理手段的不断运用，运用计算机技术进行财务审计工作已成为一种趋势，部分企业审计手段落后，影响了财务审计的效果。

三、财务审计改进措施

（一）实现审计工作的独立性要充分发挥财务审计工作的职能，有效监督企业资本运营，确保财务审计的独立性是必不可少的。应建立相应的产权机制，使内审机构置身于产权主体的领导下，提高其权威性和独立性，改变内审无力的局面。依据我国企业现状，确立以董事会、监事会为主导的内审机构，有利于实现其财务审计工作的独立性和权威性。

（二）拓宽审计范围要实现有效的财务审计管理，就必须拓展审计领域，不能只局限于财务会计这一方面。首先，应由财务审计向管理审计方面拓展，展开对内部控制的审计，并评价其有效性。还要开展专项业务的审计，并监督其是否达到预期的目的；其次，变事后审计为事前、事中及事后相结合的审计方法，实现企业全方位、全过程的管理。这种审计方法还有利于问题的及时发现与解决，降低企业的经营成本，提高企业的经济效益；最后，财务审计工作逐渐实现由分散式管理向行业管理转变。设立内部审计机构和审计人员对行业进行管理，有效监督审计工作的实施。

（三）健全财务审计机构，加大执行力度首先，应逐渐完善财务内部审计制度。内审制度有利于提高财务审计工作的强制性和权威性，也有利于监督审计人员，保证审计工作的真实准确性，真正发挥财务审计工作的实际功效；其次，加强内部财务审计人员的队伍建设。内审人员只有不断拓宽自己的视野，才能有效地进行审计。

（四）信息化技术的广泛应用企业在财务审计中，应逐渐转变传统的审计技术，采用现代化的审计手段，通过控制会计的信息系统，查阅相关的会计信息，实现多元化的审计程序，能够高效、及时的发现财务会计中的相关问题，但是在使用网络技术进行审计时应做好数据加密工作，还应注意防范计算机随时出现的状况，保证财务审计工作的有序进行。

（五）提高审计人员的素质伴随现代技术的不断应用，传统的审计方法已不能适应各种需求，这需要专业技能高、熟练掌握现代化技术的审计人员。还应加强审计人员的继续教育，以适应不断变化的市场环境，使其专业水平始终处于最前列。