公司财务内控审计范文

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所谓财务报告内部控制审计，是针对资本市场会计信息真实性与质量较差这一问题，为了保护投资者权益而提出的一种概念，其不仅是对企业财务内部控制与内部审计的延伸，更能够有效的解决我国当下上市公司中常常出现的财务舞弊问题，所以说上市公司的财务报告内部控制审计有着很强的现实意义。在具体的财务报告内部控制审计工作中，就是确认、评价企业内部控制有效性的过程。

二、财务报告内部控制审计的目标

上文中提到了财务报告内部控制审计的内涵，在下文中将就其目标进行具体论述。财务报告内部控制审计的目标是对公司在特定时点的财务报告内部控制的有效性发表审计意见。为实现财务报告内部控制审计的目标，注册会计师需要通过以下几点保证目标的实现。

（一）证据获取

想要较好的进行上市公司的财务报告内部控制审计，注册会计师就必须掌握并了解公司内部控制设计是否合理与执行是否有效的证据。在具体的相关证据获取中，注册会计师需要通过询问、检查、观察、执行替代程序等手段进行相关证据的获取，为财务报告内部控制审计目标的实现提供有利依据[2]。

（二）财务报表审计

注册会计师对财务报表进行审计时，是对财务报表是否不存在重大错报获取的一种合理保证，其同时包括着对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报进行的风险评估。在进行风险评估时，注册会计师还要考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，因此在财务报告内部控制审计工作中，注册会计师的财务报表审计工作，不仅关系着财务报表的合法性与公允性，更关系着整个审计工作的顺利进行，因此需要对其予以格外重视。

（三）审计思路

在具体的财务报告内部控制审计工作中，为了保证相关审计工作的顺利进行，相关注册会计师必须拥有清晰地审计思路，并切实的按照“财务报表初步了解-识别企业内部控制-进行相关账户、列表认定-了解错报来源-执行拟测试控制”这一思路进行具体的设计工作，以此保证财务报告内部控制审计工作功能的正常发挥。

三、加强上市公司财务报告内部控制审计的相关策略

上文中我们了解了财务报告内部控制审计的内涵与目标，在下文中笔者将结合自身工作经验，对加强上市公司财务报告内部控制审计的相关策略进行具体分析，希望能够以此提高我国上市公司财务报告内部控制审计工作的效率与质量。

（一）优化上市公司内部控制系统环境

想要加强上市公司财务报告内部控制审计工作，优化相关上市公司内部控制系统环境是一种较为不错的方法。在我国当下的上市公司财务报告内部审计工作中，内部控制不完善与公司治理制度的效率缺乏是其主要面对的问题，而通过优化上市公司内部控制的系统环境，就能有效的对其予以解决。在具体的上市公司内部控制系统环境的优化中，相关上市公司应通过公司治理结构的完善进行具体的公司内部控制环境的完善，以此保证上市公司内部控制的有效运行，保证上市公司财务报告内部控制审计工作的顺利展开[3]。

（二）明确内部控制评价规范

想要加强上市公司财务报告内部控制审计工作，明确相关上市公司内部控制评价规范，是一种较为有效的方式。在2008年我国财政部了《企业内部控制规范-基本规范》，这一规范的提出为我国上市公司财务报告内部控制审计工作的展开提供了有力依据。虽然这一规范自身还存在着一定不完善之处，但这一规范的出现对我国上市公司财务报告内部控制审计工作的相关发展仍旧发挥了极为重要的作用。在具体的评价规范执行中，相关注册会计师需要依照该规范中提供的相关标准，结合具体审计工作实际，进行具体的上市公司财务报告内部控制审计的操作与执行。除了相关规范外，我国财政部还颁布过企业内部控制评价指引等内容的相关条例，这些对于我国上市公司财务报告内部控制审计工作来说，都能够起到一定的促进作用[4]。

（三）优化财务报告内部控制审计

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一、财务报告内部控制审计的基本内涵分析

(一)财务报告内部控制审计定义

财务报告内部控制这一概念,是针对资本市场会计信息质量越来越受到重视,但是其质量却越来越不可靠和不真实的情况下提出的。财务报告内部控制这一概念,不仅仅是对内部控制与内部审计一种延伸和升华,更多的是针对目前资本市场上出现的越来越多的上市公司的严重财务舞弊现象、经营失败现象而提出来的,它就是十分重要的现实的意义。财务报告内部控制是审计师针对公司管理当局的评估,对公司管理当局在内部控制方面的一系列制度安排是否有效,以及内部控制制度是否得到有效执行和发挥作用等公司所有重大方面来进行审计和调查,并最终形成一个意见,这个意见是客观的,也是公允的。

(二)财务报告内部控制审计的目标

简单来说财务报告内部控制审计是指审计师就财务报告内部控制发表独立审计意见,目的是获得公司管理当局特定日期的评估结论中不存在实质性漏洞的合理保证。为了达到公司财务报告内部控制审计的目标,审计人员必须作好以下几个方面的工作:第一,为了获得是否在内部控制方面存在实质性漏洞的合理保证,审计人员在对公司财务报告内部控制进行评价的过程中,需要获得一些关于内部控制设计是否合理以及执行是否有效的证据,这些证据如何获取,审计人员必须科学安排和合理选择,获取证据的方式,一般有有询问、检查、观察、应用其他人员的工作成果、执行审计程序等;第二,审计人员对财务报表的审计是发现公司财务报告内部控制审计是否有效的重要保证。第三,审计人员应该对财务报告内部控制信息的可靠性和真实性公允的表达意见,因为财务报告内部控制信息作为一种非财务信息,对投资者、债权人、董事会、审计委员会及专门机构等会计信息相关者具有重要的影响,所以财务报告内部控制信息的审计是一项具有重要意义的财务与审计活动。

二、我国上市公司财务报告内部控制审计必要性分析

(一)内部控制观念落后

我国很多企业的内部控制活动发展和起步的比较晚,内部控制的观念也非常落后,与西方发达国家相比体系不健全,制度设计不合理、执行效果不佳。“内部人控制”现象比较严重,很多公司都没有将内部控制当作公司必要的运作程序和部分来看待。显然内部控制观念的落后,直接导致了公司内部控制实践上存在很多问题,由于这些情况的存在,导致目前我国上市公司财务报告内部控制审计工作没有科学的认识和定位,财务报告内部控制审计的工作得不到有效的执行,在操作上也存在很多问题。

(二)内部控制规范“政出多门”

内部控制规范指的就是内部控制的标准。制定企业内部控制标准,其目的就是要为企业实施内部控制提供一种标准和范例,让企业都按照这个标准去操作和执行。但是令人感到奇怪的是,我国内部控制规范却是“政出多门”,比如关于内部控制,财政部有会计准则和会计制度,人民银行颁发了货币资金控制制度,审计部门办法了审计办法和制度,这种客观现实,不仅造成了执行者无所适从的问题,而且也增加了监管成本。实际上,当前关于内部控制相关制度文件“政出多门”,从本质来看,并非是各个部门之间简单的相关利益的博弈与矛盾,其背后的原因可能是不同种类的企业,在内部控制上有自己的特点和要求,为了更好的对这些企业进行监督和控制,再加上我国政府目前的经济管理体制,从而造成了“政出多门”的局面。

(三)公司治理存在重大问题

我国很多上市公司基本上都是由原来的国有企业,经过资产剥离或者改制上市的,这使的公司的股权一般控制在独资或者控股企业,从而使内部人控制的现象非常突出。内部人控制往往造成,董事会、监事会不能发挥应有的功能和作用,导致公司一股独大的现象,成为我国上市公司的一道独特风景。

在这种情况下,公司的一切财务活动都是为公司的大股东服务的,从而导致董事会成为了大股东会,中小股东利益的侵害的事件频繁发生,不能保证董事会内部的制衡机制的有效实现,也不能保证对公司高层管理人员的有效监督。通过以上分析,我们发现,公司内部控制制度得不到有效的执行原因是多方面的,为了保证财务报告内部控制,能够得到有效的监督,就必须开展财务报告内部控制审计,来提高财务报告内部控制运行的效率和质量。

三、加强公司财务报告内部控制审计的策略分析

(一)完善公司治理,优化内部控制系统环境

完善公司治理结构是内部控制评价的有效运行的重要保障,当前我国上市公司,内部控制不完善以及公司治理制度缺乏效率和执行力,是两个比较难以解决的问题。这两个问题就直接导致了内部控制评价无法有效的运行。实际上,内部控制与公司治理两者之间即有区别又有联系,两者之间的联系主要表现在:公司治理作为公司运行的一种制度安排,是内部控制得以顺利运行的重要基础,它是内部控制能否有效发挥作用和进行科学评价的保证,当前健全公司治理制度,保护中小投资者的利益是我国资本市场时需要解决的重要课题;而加强内部控制制度建设与完善,通过对内部控制进行科学的评价,反过来又能发现公司治理存在的问题,从而促进公司治理结构和制度更加的完善和有效,因此从这个角度来看,公司治理环境是上市公司内部控制是否有效的保障,是内部控制审计是否有效的重要基础,所以我们应当不断的完善公司治理结构,完善企业内部控制环境,加强上市公司内部制度建设,保障内部控制评价的有效运行,减少人为操纵公司经营和财务报告系统情况的发生。

(二)明确管理层和注册会计师内部控制评价规范

2008年6月28日财政部了《企业内部控制规范―基本规范》,这个基本规范为上市公司的内部控制评价提供了一个标准和范例,虽然这一规范仍然在完善之中,但不可否认这一规范对促进内部控制评价的有效运行还是具有一定建设意义的,问题在于,该规范只给了一个标准,具体来如何执行和操作,还存在许多问题和困难没有解决。为了在一定程度上解决执行和操作问题,财政部又颁布了其企业内部控制评价指引,内部控制评价指引主要指的是由企业董事会和管理层进行设计和实施的,它主要的内容是对内部控制的有效性进行评价,然后形成评价结论,最后出具评价报告。

(三)优化我国财务报告内部控制审计

优化我国财务报告内部控制审计,应作好两个方面的工作:一方面要实施实施风险导向审计模式,2006年2月财政部颁布的新审计准则体系明确指出审计总体程序包括风险评估、控制测试、符合性测试和实质性复核等程序。内部控制审计与财务报表审计可以使用风险导向审计的方法。因此,公司存在控制某一特定领域的重大控制缺陷的风险程度越高,审计人员应对这一领域投入的精力越多,相反可相应减少投入精力。这种关系与审计人员在内部控制审计中承担的审计责任一致,因此审计人员应按照审计程序实施审计,以便让没有发现重大控制缺陷的风险降至最低;另一方面要将财务报表审计与内部控制审计进行结合,财务报表的审计过程对财务报表可靠性与相关性审计的内部审计的内容,如何将财务报表审计与内部控制审计结合到一起,是提高内部控制审计工作质量的重要环节。在两者结合过程中,可以避免审计工作的重复,提高效率和减少审计成本。在审计过程中,应该鼓励审计人员,通过财务报表的审计去发现内部控制的有效性是否存在,通过公司自身风险控制机制的评估,来降低财务报表发生重大错报漏报的可能性,审计人员应该抓住财务报表发生重大错报、漏报的风险源头,公允,客观判断财务报表的真实性与可靠性。

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一、集团公司财务管理内控的作用及意义

1997年1月，中国注册会计师协会实施《独立审计准则第9号一内部控制和审计风险》最早提出内部控制的定义和内容即控制环境、会计系统和控制程序，但它是从财务报告审计的角度看待内部控制，对内部控制内容的界定也停留在美国的“内部控制结构”阶段。内部控制作为一种管理制度被明确写入有关法规之中，并在管理实践中广泛地加以推广应用在中国是近几年的事情。集团公司财务管理内控机制，能确保安全有效利用企业资产，顺利开展企业经营活动，正确的评价企业经济效益，全面提高企业管理水平。

1　保证会计信息实时、准确、可靠

通过集团公司财务管理内控机制对本集团财务部门所进行的会计核算、会计记账及会计报表编制等财务工作进行的审查和监督，保证会计信息的实时性、准确性和可靠性，准确评价财务工作及综合管理工作成效，为集团决策层和管理层进行相关决策及实施重点管理，有效地计划和开展经营活动，及时发现和纠正集团在复杂的财务工作中出现的各种问题提供参考依据。

2　有效防控财务风险

通过集团公司财务管理内控机制对可能发生的财务风险及风险可能导致的后果进行合理预测，对其潜在的危害性、受益或有较大获利以及能够促进集团持续发展的机遇进行合理评估，有利于管理决策者在集团面临与风险共存的机遇时，做出既能抓住机遇，又能合理防控财务风险的正确选择。

3　提高企业的经营管理水平

通过集团公司财务管理内控机制，企业决策层、管理层及员工共同对企业各项制度进行积极有效的评估和改进，促使企业自身经营管理水平和企业员工综合素质及专业水平提高。

二、集团公司财务管理内控机制的构建

集团公司财务管理内控机制的构建，能够保证集团财务数据真实、准确，帮助集团管理层做出正确判断和决策，及时调整出现的计划偏差，保证企业内部始终处于可控状态，保证企业资产安全、完整，控制经营风险。

1　架构完善的集团公司组织结构

烟草行业全员财务内控的观念要加强。树立集团全员财务内控观念，架构财务内控体系实施成员的组织结构，形成结构合理、程序严密及制约有效的，匹配企业规模、环境、技术、特性及战略的企业管理运行机制，以落实不同层次财务内控职责、职权的基础分工，进行科学的机构与集团内部人员的分项执行与监控。

要求集团财务人员必备财务内控机制运行所需的财务专业知识与技能，以确保财务工作顺利进行；集团各级层负责人、企业供销人员及其他员工也需掌握与职务相应的财务知识，以便有效地支持、配合财务部门顺利建设和施行财务内控。

2　建立、规范集团风险管理内控体系

当前，烟草行业正处于重要的调整时期。随着组织结构的变化，企业规模越来越大，资产越来越多，业务流程越来越复杂。建立并规范包括集团决策层和管理者、风险管控职能部门、经营系统、内、外部审计等部门在内的各层级风险管理内控体系。设置专门或指定的财务内控机构，并将内部控制最高决策机构设在董事会，形成董事会控制下，适应集团组织结构、经营特点、管理风格的风险管理各部门职责分工体系。

3　建立健全财务内部控制体系和审计系统

将集团财务管理、全面预算管理、内部审计及其远程控制同归一于财务内部控制体系，形成包括控制环境、控制活动、风险评估、监控及信息传递的全面预算管理与内部会计控制契合的集团财务内控体系。

由内部审计系统担当对整个集团公司内部会计控制活动的监控，对企业内部经营管理成效进行监督与评价，并向管理当局反馈监控及其他相关信息，为纠正内部会计控制偏差、完善内部会计控制提供依据，以便集团公司对关联企业的多角度、全方位监控，保证预算控制体系实效。

4　建立职务分离控制和授权批准的财务控制体系

建立不相容职务分离控制的财务控制体系，将授权批准与执行业务的职务分离；执行业务与监督审核的职务分离；执行业务与会计记录的职务分离；财产保管与会计记录的职务分离；执行业务与财产保管的职务分离，形成相互制衡、相互监督的内控机制。

经过“自下而上、自上而下、再自下而上”的反复调整，最终形成次年全系统的总预算。预算一旦确定，便具有了刚性，原则上各单位不得突破，只有在年中时，基层企业可根据实际情况报经市局预算委员会批准后作适当调整。

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一、引言市场经济的深化在拓展企业发展空间的同时，也进一步促成企业转型、变革，这可表现为，为了扩大生产规模、提升市场占有率及产品综合竞争力，企业中不断出现合并、兼并等市场行为，集团公司由此产生。集团公司是相异的经济体组合而成，其下拥有众多的子公司，子公司是相对于母公司而言的，且子公司在生产、经营及核算方面相对独立，这就决定了两者之间存在一定的矛盾性。集团公司以实现整个经济单位效益最大化为根本目标，而下属子公司则更多地关注其自身的利益，寻求小规模价值，这种定位的差异决定了集团公司加强对下属子公司的管理控制具有重要意义。 二、集团公司加强对下属子公司财务管理的重要性1.加强对下属子公司的财务管理是集团实现整体目标的需要。一般来说，集团公司下属子公司独立经营核算，具有一定的经营自主权，这就决定了母公司和子公司运转流程及经营目标的差异性。集团总部的目标往往立足整体，而下属子公司的经营目标则关注于子公司本身的利益，因此，为实现集团公司与下属子公司经营目标的一致性，必须加强对子公司财务的管理。进一步来说，下属子公司虽然独立运营，但从本质上仍是集团公司的一部分，其未来发展与集团公司整体目标的实现休戚相关。加强对下属子公司的财务管理，可以将子公司的业务核算、资金分配等活动置于集团公司的整体管控之下，有效约束并规制子公司的财务管理活动，使子公司的财务管理活动更加科学、合理，这也在一定程度上保证了集团总部有效决策的实施。反之，集团公司对下属子公司财务管理方面的不足甚至弱化，都会影响母子公司在生产运营、财务管理等的协调性，也无法实现集团公司整体利益最大化的目标，影响集团公司发展战略实施。因此，集团公司在对下属子公司的经营及财务状况进行有效约束的基础上，实现子公司经营目标和集团公司整体目标的双向协调，是集团总部实现对下属子公司财务管理的重要所在。2.强化对下属子公司的财务管理是集团管控财务风险的要求。集团母公司及下属子公司属分别的独立法人，原则上独立经营、自负盈亏。但一般来说，下属子公司处在集团总部的控制之下，其投资、抵押、拍卖等经济利益活动多借助集团公司的名义进行，而这些经济利益活动多带有风险性特征，风险失控的结果不仅带来下属子公司的财务损失，也会对集团总部的整体利益造成影响。集团公司由于其自身的体量庞大、业务复杂、关系交纵等因素，对下属子公司的控制权往往较弱，下属子公司在日常经营和业务往来中具有较大的自主权，而下属子公司潜在的资金利用不合理、业务流程不规范及审计监督不严格等问题会加大子公司自身的财务风险，而集团母公司与下属子公司本质上处于同一经济链中，子公司的财务风险影响到集团总部的财务管理现况，因此，强化对子公司的财务管理，对其经营活动、管理活动进行有效审查，严格监督下属子公司经济活动的规范性，以保证子公司的经营管理活动合理合法，提供的经济数据真实可靠，进而降低子公司的财务风险，同时使集团总部面临的财务风险进一步弱化，从而发挥其风险管控和风险应对的有效作用。三、集团公司加强对下属子公司财务管理的有效举措1.集团公司与子公司内部建立并完善会计控制体系。集团公司为加强对下属子公司的财务管理，要在集团与下属子公司内部建立完善的会计控制体系。集团公司要实现整体效益最大化的目标，在保持对下属子公司基本控制的条件下，以完整的战略目标、有效的实施路线为指导，对子公司的财务活动进行管控。一是，子公司推行流程管理、标准化管理，即对会计人员及会计工作的规范性进行系统约束，使会计人员能够在合理的范围内开展活动，并可以有效执行集团公司的各项政策、任务，防止财务风险的扩大；二是，有效的目标、体系的实现还依赖于行为决策的执行和实施，而在实施的过程中，内控管理尤为重要，现阶段，集团公司多依赖审计、纪律检查等部门对下属子公司的财务活动进行审查和监督，集团总部可以成立内控监督评审会、财务监督检查组等部门，对下属子公司的经营管理活动及岗位职责履行状况进行定期或不定期检查，以提升集团公司的内控管理水平，实现利益增量发展；三是，充分发挥内部审计在集团公司对子公司财务管理中的监督、考核作用，并将审计结果与子公司内管理人员的晋升、奖励等相挂钩，落实部门责任制和关键责任人负责制，为内部审计的有效推行提供保障。

2.协调财务管理与内控的关系，创造良好的内控环境。财务管理是企业经营管理活动的核心，而内控则是保障财务管理活动有效性的关键。集团公司要实现下属子公司的财务管理，需要建立良好的内控基础，为创造良好的内控环境。首先，管理层尤其是集团总部的高层管理者要认同并积极实施内控制度，以保证内控的有效性和可行性，并在此基础上通过理念教化、制度约束等手段，强化集团母公司及下属子公司人员对内控体系的认同，从而为内控执行创造良好的环境基础；其次，集团公司要加强对子公司的职能控制，在一些业务流程规划、关键岗位设置等方面严格把控，对母、子公司按照相应程序进行重新定位，并对下属各子公司的职能、岗位设置等进行明确，结合现有的绩效考核机制进行评定，不合理、不合规的财务处理程序要及时更改，保证内控实施的规范性和有效性；再次，要明确内控目的及保证环境稳定的重要性，对集团母公司及下属子公司员工的职责权限、工作流程及处理标准等有较为清楚的认知。

3.强化集团公司内部的资金管理，有效实现统购统销、资金集中。实行集团内部资金的集中管理，可以有效提升集团公司的整体经济效益。一方面，要认真分析并研究集团公司的资金结构，并结合下属子公司的资金需求，对资金进行合理配置；另一方面，要强化对子公司投资项目的资金管理，集团公司在确定投资项目，向下属子公司进行资金流转的过程中，要做好项目预算和资金管理工作，并结合不同经营活动的特点，对投资项目进行科学合理评定，以实现资金流向的有效性。此外，统购统销模式可以实现集团公司对下属子公司收支业务的实时监控，有效避免了财务管理活动中的功能性缺失和错位，也在一定程度上实现了集团资金的集中管理，为此，集团公司要统一管理、统一定价、统一销售，以此手段来避免子公司财务管理中出现的利润虚报等风险，并减少集团公司内部财务风险。

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目前，随着我国企业现代化水平的提高，建立完善的内部控制管理体系已经成为企业改革的重要内容，内部控制是企业通过建立完善的组织结构与权责制度，实现企业内部控制的最优化，保障经济核算的顺利进行，提高财务报告质量和经营管理水平，保证公司的快速发展的重要因素。但相对来说，目前我国企业的内部管理控制规范体系尚处于起步阶段，各方面工作还不完善。内部控制完善与否，对于保证财务报告质量具有重要意义。笔者根据对企业内部控制的研究，分析我国企业财务报告质量与内部控制的现状和两者的相关性，从而保证企业财务信息的准确性、可靠性，提高上市财务报告的质量。

一、上市公司财务报告质量与内部控制的现状

（一）企业内部控制环境薄弱

当前，我国企业的内部控制仍存在不少问题，企业经营仍面临着不确定性的风险与挑战。企业内部控制的突出问题表现在企业内部控制环境较为薄弱。主要有管理层对内部控制缺乏正确的认识、机构设置不合理、经营者素质不高、企业文化缺失。

企业高级管理者对内部控制缺乏有效的认识，对内部财务控制制度认识不足、重视不够。体现在企业没有建立完善成文的内控制度，缺乏有效的控制标准和控制程序，有些企业即使制订了内控制度也大多流于形式，缺乏有效的宣传，员工不了解内部控制程序，内控制度没有有效的落实。

我国企业还没有完全建立现代企业制度，其组织机构的设置仍保存着计划经济时代的痕迹，存在机构庞杂、效率低下、管理权责不明确的诸多问题。不同部门之间缺乏有效的沟通协调机制，同一部门之间权责模糊，缺乏交流。

我国企业经营者素质不高，大多没有受到正规的企业管理学教育，对企业内部控制制度缺乏足够的认识，对于财务报告质量与内控制度的关系认识不足。现代企业制度的建立要求企业管理者具有管理学、金融学、经济学等相关学科的知识储备，如果管理者不能做到与时俱进，对于企业经营是一个很大的挑战。此外，企业缺乏优质的企业文化也造成了企业内部控制的薄弱。

（二）内部控制缺乏监督机制

监督是高质量财务报告的保证。企业在建立内部控制制度后，要加强审计和监督，高质量的财务报告离不开有效的内部审计，企业内部监督机制对于提高经济管理水平和经济效益有重要作用、对于违法乱纪分子有威慑作用。目前，企业内部控制机制严重缺乏，内部审计、统计财务报表需要的材料、财务报告的审核均有管理高层掌握，缺乏独立的审计机构。同时许多企业为了经营的需要，往往将营运部门凌驾于财务之上，忽略财务工作的重要性，另外许多企业忽视内部监督机制的建立，即使建立了监督部门，也流于形式，监督人员专业素质不高，这些因素导致了企业内部控制不能发挥应有的质量，更不能保障财务报告的质量。

二、财务报告质量与内部控制的关系

上市公司财务报告质量与内部控制的关系是显而易见的，高质量的财务报告离不开企业严格的内部控制制度。财务报告质量与企业的内部控制是互相印证、交叉影响的关系，内部控制和财务信息质量的结合保证了企业的资金的安全，有效的预防了资金风险，对于企业的健康发展有重要的现实意义。

（一）高质量的财务报告依赖完善的内控机制

企业完善的内控机制是保障财务质量的要求，企业通过内部控制，不同部门之间、同一部门之间人员相互制衡、监督，有效避免了因缺乏监督带来的虚假报表和员工的舞弊行为。完善的风险预测与评估机制也是内控机制的重要组成部门，通过风险管理，可以有效的避免因财务人员过失、审计材料虚假造成的潜在风险。 保障财务报告质量是企业内部控制的基本目标，企业要不断完善企业内控机制，形成权责明确、管理科学的企业环境，确保高质量的财务报告。

（二）内部控制是保证真实可靠财务报告的基础

企业内部控制的目的是保证各种财务资料的真实性、可靠性和完整性。上市公司的财务报告必须是真实可靠的，这关系到上市企业的信誉、股价和经济效益的高低。保证财务报告的可靠性是有效的内部控制系统的目标之一，有效的内部控制系统可以合理保证财务报告的可靠性，虽然没有内部控制系统的企业财务报告不一定不可靠，但财务报告一旦不可靠，则企业的内部控制系统必定无效。因此可见保证财务报告可靠性方面，内部控制的确发挥着不可忽视的作用。内部审计可以检查评价财务报告内部控制系统的设计和执行的有效贯彻，内部审计人员在企业中权力大小、职责履行的好坏对财务报告内部控制系统的运行都有一定的影响。企业内部审计部门通过对企业资产的营运水平进行评估，保证了企业财务资料的完整性和真实性。

三、结束语

随着现代企业制度的不断发展，企业建立完善的内部控制制度越发重要，内部控制关系着上市公司的财务报告质量，完善企业内部控制制度，提高财务报告的质量，已经成为公司管理体制改革的重要内容之一，本文深入分析了我国企业财务报告质量与内部控制的现状和相关性，对于提高上市公司财务报告质量，完善内部控制有借鉴意义。

参考文献：

[1]杨有红，毛新述.内部控制、财务报告质量与投资者保护――来自沪市上市公司的经验证据[J].财贸经济.2011（08）

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一、两者的出台背景

（一）PCAOB审计准则第五号的出台背景

受2001年安然、世通等事件的影响，美国国会于2002年7月25日通过了SOX法案。为了保证其有效实施，SEC于2003年11月了《最终规则――管理层对财务报告内部控制的报告及其对定期披露的证明》。为了贯彻SOX法案和SEC的要求，PCAOB（美国公众公司会计监督委员会）于2004年了《第2号审计准则――与财务报表审计相协同进行的财务报告内部控制审计》（以下简称AS2），用以具体指导审计人员对公司管理层出具的内部控制评价报告的审计。自AS2实施以来，PCAOB的监督结果显示，AS2的部分条款不清晰或者与SEC的要求有差别，也有部分条款规定过细，不利于注册会计师的职业判断，或不适合小企业审计的要求。因此，2007年PCAOB又了《第5号审计准则――与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计》（以下简称AS5），以取代2004年的AS2。

（二）我国2010年审计指引出台背景

美国SOX法案出台以前，中国注册会计师协会从行业自律视角于2002年2月15日单独了《内部控制审核指导意见》。2008年6月，为了配合《基本规范》的施行，中注协又了《企业内部控制鉴证指引》（征求意见稿），旨在为注册会计师执行企业内部控制鉴证业务提供专业规范和指导。此征求意见稿将内部控制审计界定在“与财务报告相关的”内部控制，虽未能正式出台，但对内部控制审计制度建设所起的推动作用毋庸置疑。2010年4月《企业内部控制配套指引》（以下简称《配套指引》）的出台，我国已基本建立起内部控制规范体系。其中《企业内部控制审计指引》（以下简称《审计指引》）第二条规定，内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。

二、AS5与我国2010年的内控审计指引的区别

（一）关于审计范围

基于注册会计师风险规避和成本效益原则，美国只要求注册会计师关注财务报告内部控制审计。我国最初推动内部控制审计发展的是中注协，出于规范审计工作、规避审计风险的考虑，将内部控制审计范围限定在与财务报表相关的内部控制上。当政府相关部门出于保护投资者利益、维护证券市场秩序的需要开始重视内部控制审计制度时，内部控制审计范围被扩展至广义的管理视角下的内部控制。《审计指引》第四条规定，注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。与要求企业完整而全面地贯彻实施《基本规范》相一致，《审计指引》规定注册会计师审计的范围不限于财务报告内部控制，而是覆盖整个企业的内部控制体系。但是，考虑到注册会计师在内部控制审计过程中的风险责任承担能力，该指引要求注册会计师针对企业财务报告内部控制有效性发表审计意见，而对相关审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷，则要求其增加描述段予以披露。

（二）关于审计流程

内控指引认为审计流程包括：计划审计工作、实施审计工作、评价控制缺陷、完成审计工作、出具审计报告、记录审计工作。而AS5则认为审计流程是计划审计工作、使用从上至下的方法、测试控制、评估识别的缺陷、总结、内控报告、通过对比，我们可以看出，我国内控指引将使用从上至下的方法和控制测试放在实施审计工作中，而AS5单独列出，并详细地将使用从上至下的方法分为：确定公司层面的控制、确定重大项目、确定相关论断、确定主要交易类型和重大流程、选择控制进行测试。将控制测试分为：测试设计有效性、测试执行有效性、确定风险和证据的关系、未来年份审计的特殊考虑。此外，内控指引所说的完成审计工作其实也就包括了AS5在总结中规定：获取书面申明、形成审计意见、通报某些事项。

（三）关于审计方法

1.AS5认为整合审计是一项强制性要求，AS5规定必须由同一家会计师事务所对内部控制审计与财务报表审计整合进行。准则明确规定：财务报告内部控制审计应与财务报表审计整合。两个审计的目标虽然不同，但审计师必须计划并执行审计工作，以实现两个审计的目标。而我国《审计指引》第五条规定，注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可将内部控制审计与财务报表审计整合进行。当然，此处所指的“整合”，不包括注册会计师对同一家企业既做咨询又做审计的情形。《内控指引》第十条明确规定，为企业内部控制提供咨询的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。

2.AS5要求审计师重点关注公司内部控制中那些可能会导致财务报告中的重大错报不能被发现或预防的高风险领域。由于从上至下方法对审计的有效性具有积极的影响，第5号审计准则要求审计师在审计中，包括对重要的公司层面控制进行测试时使用该方法。并要求审计师在每一决策点的风险评估中采用从上至下的方法。对重要账目和相关论断的确定要求审计师应清楚存在的相关风险，以及风险如何影响其决策。指引要求注册会计师按照自上而下的方法实施审计工作，并将方法作为识别风险、选择拟测试控制的基本思路。同时，该指引强调，在实施审计工作时，可以将企业层面控制和业务层面控制的测试结合进行。

（四）关于审计报告出具

1.标题。指引规定出具审计报告需要有标题、但是AS5强制规定必须包含“独立”一词的标题。

2.公司财务报表和财务报告内控报告是否合并。如何出具内部控制审计报告，是大多数注册会计师所关心的问题。与审计范围相对应，指引要求注册会计师出具的审计报告涉及财务报告内部控制和非财务报告内部控制两大方面。AS5审计师可以选择关于公司财务报表和财务报告内控的合并报告或单独报告。

3.报告类型。指引提供了四种内部控制审计报告参考格式，分别是：标准内部控制审计报告、带强调意见段的无保留意见内部控制审计报告、否定意见内部控制审计报告和无法表示意见审计报告。而AS5因为公司财务报表和财务报告内控报告是否合并而不同。

三、总结

本文通过比较了AS5和内控审计指引的区别，发现我国内控审计逐渐国际化，虽然有一些方面还不是完全与国际接轨，但是相比之前的规定，对进一步提升对我国上市公司的治理水平，同时也更好地保护投资者的利益，提高我国资本市场的国际竞争力具有进步意义。

参考文献

[1]邓美洁,吴国萍，美国内部控制审计制度及其对我国的启示[J].税务与经济,2011(4):69-72.

[2]刘玉廷.全面提升企业持续经营管理水平的重要举措――企业内部控制配套指引解读[J].会计研究,2010(5):5-18.

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二、财务管理中内部控制存在的问题

1.内部控制制度的认知不够

对于内部控制制度的重视，在规模较大的公司中，虽然有一定的关注，但是并不是管理的重点内容，很多是浮于形式的管理，这与领导层对内部控制的重要性认知度有很大的关系，领导层认知的缺失造成管理工作出现失衡现象，重点不突出；在一些中小企业的财务管理中，由于规模的限制，财务管理人员的专业素质和基本岗位技能与要求的并不相符，对于财务的决策大都是根据公司决策者的意愿制定的，缺乏与实际情况的联系，造成管理活动的空洞，实效性不强，对内部控制制度的认识不足，具体的岗位分工不明确，工作人员的权责也不清晰，这些都给财务管理造成了很大的风险隐患。

2.内部控制制度的执行力度不够

在经济快速发展的要求下，很多的公司迫于竞争压力都制定了相应的财务内部控制制度，但是，由于经营理念的固守，使制度在具体的实行上有很大的困难，缺乏强有力的执行力度。我国当前的公司财务管理内部控制制度，具有很强现实性的财务制度体系的公司还寥寥无几，存在很多的空的、形式化的财务制度，造成公司在发展过程中偏离了国家财政和国资办规定的要求，所制定的制度也不切实际，缺少了执行力的内控制度对公司的财务管理是没有实质性的作用的。

3.内部控制制度的监督机制不完善

在目前的公司内部监督评审工作中，很多的评审都要根据内审部门的职能来实现，内审部门在其中发挥着不可替代的作用，但是现实状况却是很多的公司在财务部门的设计上恰恰忽略了这一部门的设置，领导决策权也过于集中，这样的话很容易导致在进行内审工作时缺少一定的独立性，使组织机构的划分不明确，此外，在进行内部审计工作时很多的公司在审计会计账目和会计制度上的设计是否合理，直接影响着内控制度的执行是否有效，尤其是在当前科技得到普遍应用的今天，对于公司财务管理内部控制制度的监督管理就更要得到切实有效的执行，建立完善的监督机制。

4.财务管理队伍与公司的内部控制要求不相符

我国当前的公司内部结构建设还是较为系统的，但是在财务管理中会计制度的发展还处于缓慢阶段，会计队伍在总体上呈现出参差不齐的现象，有的整体素质较高，有的整体素质较低，会计队伍的素质不一致，造成公司财务内部控制制度的落实出现很多的漏洞，而且在信息技术快速发展以及金融业务的繁荣创新的影响下，给现有的会计队伍在业务能力、技能素质以及理论知识的构成方面出现很大的不一致、不适应的状况，从而给财务管理内部控制制度的执行埋下隐患。

三、财务内部控制制度问题的应对措施

1.建立标准化的财务内部控制制度

现代公司管理的基本组织形式是按照以产权为核心的法人治理结构，这种形式也是最能充分发挥公司内部控制制度作用的一种形式。公司在财务管理中要想使内部控制制度的实施更有效，就必须要对产权制度进行改革创新，利用经济杠杆的作用，把公司所有者的切身利益和公司的生存发展密切结合，与此同时，形成以董事会、监事会和审计委员会为主体的内控体制，促进领导层管理水平的提高，把内部控制制度的动力和压力进一步强化，使标准化的财务内部控制制度能够得到有效的实施。

2.建立健全内部控制制度体系

建立健全内部控制制度体系要从内部控制的角度出发。公司在经营目标的制定、发展规划的决策等方面要形成一个完整的市场调研、测评和评价体系，这样可以确保公司决策的正确性，而后在此基础上建立包括内部评审、监督监管等在内的内部控制制度体系，从而使风险的发生减少。在公司的内部管理体制上，还需要对公司内部各个部门机构的职责进行明确划分，保证岗位间各司其职。

3.提高财务管理内部控制人员的综合素质

随着现代社会各种人才的激增，公司在进行人才管理时，要根据岗位的实际需求，选拔优秀人员，引入竞争机制，发挥出职员的最大价值。因此，首先要提高管理层的素质，要能够判别优秀人才，正确分析岗位的特点；其次是会计人员的素质提高，在新形势下，会计管理中会出现新的问题，这些问题的解决需要专业素质过硬，理论水平较高的会计人员来解决应对，并对问题的产生有全面的把握，从而减少此类问题的再次发生，因此，就需要对会计人员进行定期的培训教育，对其知识构成结构进行不断的优化完善，提高专业技能素质，从而能够有效的防止问题的产生，确保了内部控制制度的高效执行。

4.重视监督监管工作

从传统的角度来讲，公司的内部控制制度体系的监督管理主要是根据公司内部的审计部门来实施的，但是从上述分析来看，大多数的公司在内部审计部门的设置上，不能保证其有良好的独立性，这给监督监管工作的开展造成很大的阻碍，因此，公司就必须要对财政、税务以及审计等部门进行管理，保持其协调一致，加强彼此间信息的交流，使之形成有效的监督合力。另外，在这一过程中还要重视注册会计师所发挥的作用。

5.加大内控制度的实施检查力度

要确保公司财务管理内部控制制度的有效落实，公司就要对内控制度的实施进行及时的检查和考核，对其执行的效果进行判断分析，不断完善，促使内部控制制度不断改进。另外，在内控制度的执行上，要对执行的机构和个人，实行公正的激励奖惩措施，提高员工的工作积极性。

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财务部审计职责11.负责拟定内部审计计划及项目初步审计方案，报部门领导批准后组织实施公司及子公司各类审计工作，包括：财务审计、经营审计、投资审计、离任审计、履职绩效审计、内控体系审计等：

2.出具审计报告，确保审计结论正确，证据获取充分;

3.及时发现内部控制中存在的弊病和漏洞，优化内控体系，促使公司提升整体管理水平;

4.及时发现现有或潜在内外风险，提出相应意见和建议，促使整体目标的实现;

5.实施对子公司的专项审计工作，出具审计报告和管理层建议书等审计文书，督促审计结论和审计建立的落实;

6.负责对各被审单位审计整改意见落实情况进行检查;

7.了解内审发展趋势并运用新技术、新方法，有效提高审计效率和质量;

8.完成风控部负责人交办的其他事项。

财务部审计职责21.通过阅读上市公司财务报表，了解上市公司运营情况

2.通过财务报表和其他行业信息，撰写调研报告

3.负责财务报表、费用审核，资金管理、及财务预决算等工作，整理财务数据，支持业务工作

财务部审计职责31、严格执行集团财务管理制度和相关工作流程，开展子公司财务工作;

2、负责子公司会计核算，编制会计报表;

3、负责子公司财务预(决)算、资金计划、税务测算等工作;

4、负责子公司税务申报;

5、负责编制子公司月度指标执行情况，及时进行财务预警，确保年度指标及整体预算顺利达成;

6、审核子公司各类成本费用开支，确保各项报销及付款符合公司制度。

财务部审计职责41、组织拟定年度审计监察重点工作计划报监事会主席审批;

2、组织开展审计工作;

3、组织拟定审计工作报告，并上报监事会主席审核。

财务部审计职责51、拟定年度审计重点工作;

2、组织进行年中、年终经营情况审计;

3、进行财务制度执行情况审计;

4、进行经营与财务运行中单独事项的专项审计;

5、进行投资项目阶段性和专项审计;

6、联系外部审计单位对工程建设项目进行预算、决算审计;

7、检查督促审计决定与建议的实施。

财务部审计职责61、协助完成工作底稿的编制、整理和归档工作;

2、协助出具审计业务报告和其他鉴证业务报告;

3、熟练掌握财务会计审计等相关知识和政策法规。

财务部审计职责71、审查集团内各项财务制度的落实情况，完善财务制度的建立。

审阅定期财务报告，配合外部机构实施专项财务审计;

2、根据公司投融资需求进行标的公司的财务尽职调查工作。

3、对公司年度财务预算、财务决算执行情况进行跟踪审计

4、检查和评估公司重要的对外投资、购买和出售资产、对外担保、关联交易、募集资金使用及信息披露事务的合理合规性

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2014年8月，中国证监会启动运行全国统一的“资本市场诚信数据库”。梳理2012年至今证监会的行政处罚决定，上市公司存在三大财务信息舞弊行为。

首先是利润表。利润表造假的手段主要包括虚构收入、调节成本、调节费用等，以期达到调节利润的目的。因虚构利润被处罚的公司虚构金额巨大，影响极大。万福生科在招股说明书中虚增2008―2009年收入合计4.63亿元，虚增利润1.13亿元，在2011年年报、2012年半年报中虚增收入合计3.05亿元。紫光古汉在2005―2008年年报中，综合利用虚增收入、虚增成本、虚减营业费用、虚减财务费用的手段，且每年使用不同的手段组合，连续四年合计虚增收入5325.28万元，虚增成本1121.15万元，虚减费用959.59万元，虚增利润5163.83万元。

其次是关联方交易。纵观2012年至今被处罚的上市公司，使用频次最高的手段是隐瞒关联方关系、隐瞒关联交易，科伦药业、*ST贤成、紫鑫药业、汉王科技、新大地、*ST亚星、*ST华科和鲁北化工等均在其列。其中，紫鑫药业在其2010年年报中隐瞒与7家公司的关联关系和关联交易，通过自买自卖、低买高卖来制造业绩，使其2010年营收同比增长151%、净利润增长184%，股价从2010年下半年开始在一年间暴涨300%，在熊市中实现高价增发成功再融资10亿元。关联方间的非经营性资金占用也引人注目，鲁北化工在两年年报中隐瞒与关联方间的非经营性资金往来合计565笔，合计借方发生额22亿元，贷方发生额19亿元；而被证监会于2012年、2013年两度处罚的*ST亚星存在隐瞒关联方关系、隐瞒关联交易、隐瞒关联方的巨额非经营性资金占用、非经营性资金往来未入账等多种问题。关联方交易成了“极好的”操纵业绩、利益输送甚至掏空上市公司的工具。

第三是重大担保和重大法律诉讼的披露。2012年至今，*ST贤成、*ST亚星、金城造纸、博盈投资及其大股东嘉利恒德、*ST华科、宁波富邦、西安海星及武昌鱼等公司均因未披露或未及时披露重大担保、重大法律诉讼（有的公司两者兼而有之）而遭受证监会处罚。其中，金城股份2000年为金城集团提供的15687万元借款担保未经披露，该事项2012年方被证监会处罚，历时12年之久。

低违规成本成病根

上市公司财务信息舞弊猖獗，存在诸多原因。

违规成本过低是最重要的原因。南纺股份造假事件广受诟病，5年虚构利润3.44亿元仅获证监会50万元处罚，实际连续亏损超过3年却被判不符合退市条件，亦没有被移送司法。2012年至今被证监会行政处罚的26家公司，最高为警告并处罚款60万元（*ST贤成、新大地和绿大地获此处罚）；被警告并罚款的相关责任人194人，罚款人均仅9.67万元，194人中仅11人被处以不同年限的市场禁入（最长为10年，最短3年），另外南纺股份、青海贤成、新大地、万福生科、绿大地和上海宏盛9名主要责任人被判终身不得从事证券业务或者担任上市公司董事、监事、高级管理人员职务。刑事处罚方面，绿大地因欺诈发行股票罪、伪造金融票证罪和故意销毁会计凭证罪被处以合计1040万元罚款，何学葵等5人被处最长10年有期徒刑，罚款合计155万元；上海宏盛因逃汇罪被罚4000万元，龙长生被处6年有期徒刑。极具讽刺意味的是，通过造假成功上市的绿大地不仅未被退市，还于2012年收到政府补助1307.2万元；2013年被证监会两度惩处的*ST亚星2013年收到1.5亿元的政府补助。

治理机制存在缺陷。上市公司大多股权集中，中小投资者弱势；董事会中往往内部董事占大多数，内部人控制空间不小；监事会缺乏独立性，难以有效监督。这些都是财务信息造假的土壤。

内部控制建设表面化。美国Treadway委员会在调查中发现，将近50%的财务舞弊事件可以全部或部分归咎于公司内部控制失败。美国第一年实行SOX404审计时，14.8%的上市公司被审计发现内控重大缺陷，而我国从2011年至今的3年只有7家公司被出具了8份内控否定意见报告，这不是说我国上市公司的内控水平已经超过了美国，而是说明我国从监管层、审计师和上市公司自身对内控建设的认识还处于初级的追求表面合规的阶段，内控并不能真正有效地防止和纠正财务报告的重大错报。

强化法治、财报重述

治理上市公司财务信息造假，急需制度建设到位，尤其是需用重典。

进一步加强证券市场法制建设。我国《刑法》规定：“依法负有信息披露义务的公司、企业向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，或者对依法应当披露的其他重要信息不按照规定披露，严重损害股东或者其他人利益，或者有其他严重情节的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。”但近年来，对于上市公司财务造假，刑事追责往往缺位，刑事追责效率反而不如十年前的东方电子和银广夏案。

此外，对公司的处罚太轻，很可能导致上市公司为了保壳而宁愿承受几十万元的罚款而违法。反观美国，《SOX法案》强化了上市公司高管对财务报告的责任，公司高管须对财务报告的真实性负责，提供不实财务报告将获10年或20年的刑事责任，对故意进行证券欺诈的犯罪最高可判处25年入狱；对犯有欺诈罪的个人和公司的罚金最高分别可达500万美元和2500万美元等。只有将处罚提高到公司高管无法接受的程度才能有效抑制住违法事件的再次发生。

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中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）005-000-02

当前我国经济发展迅速，市场经济体制进一步优化，公司作为市场的主体是市场活跃的重要参与者，市场经济的活跃也刺激了竞争的加剧，公司发展的目的就是取得利润效益，这需要公司保持足够强的竞争实力，能够在市场竞争中取得先机，公司财务管理中的内部控制制度是提高竞争力的重要手段。一个良好的内部控制制度可以充分保证财务管理活动的高效有序，具有十分重要的作用，针对于存在的问题，需要及时找出问题出现的原因并积极采取有效措施应对，把危害降为最低，以确保其效用的最大化发挥。

一、内部控制制度在公司财务管理中的重要性分析

1.有利于强化财务管理的执行力度

公司的财务内部控制制度主要是通过现金流量编制的预算实现的，通过对现金流通数量的掌握可以对公司的资金输出和输入活动有一个清晰的了解，为内部控制提供便利条件，对资金的监控有效保证了资金的安全高效流通。而且公司内控制度的完善，可以使财务活动有明确的针对性、计划性以及实效性，进一步深化了执行力度，能够促进公司良好持续的发展。

2.对公司的日常经营活动起到有效的监督管理

构建健全的财务内部控制制度可以对公司的各项工作起到及时的监督管理，使其更加的规范化、有序化，这样可以保证公司在激烈的市场竞争环境中向着健康的方向发展。最常见的方式就是分期付款模式，这种模式可以减少资金的流失，降低了财务管理的风险，对资金的流动有实时的监督，确保资金的使用更为高效。

二、内部控制在财务管理中的必要性分析

内部控制对财务管理来说极其重要。一个良好的内部控制制度具有健全性、实效性的特点，可以大大的降低公司的资金成本，可以对财务管理的风险进行有效的防控，把风险降为最低，但是就目前我国的现状来看，很多的公司在内部控制方面的认知还很欠缺，没有认识到它的重要性，所采取的措施也过于简单，存在很多的管理漏洞。另外，从控制的环境方面来说，由于公司发展速度的加快，体现出了较多的当前国内民营经济的特色，在财务控制上也体现了一定的“人治”的色彩，这与当前实际使不相符的，造成公司的经营方向和经营行动出现不一致的现象。这些状况的出现都影响着公司的健康运行，也是内控制度的缺失造成的后果，因此，从公司的长远发展来看，加强内控制度在财务管理中的高效应用具有客观的必要性，能够有效规避这些问题的发生，从而促进公司的稳定有序发展。

三、财务管理中内部控制存在的问题

1.内部控制制度的认知不够

对于内部控制制度的重视，在规模较大的公司中，虽然有一定的关注，但是并不是管理的重点内容，很多是浮于形式的管理，这与领导层对内部控制的重要性认知度有很大的关系，领导层认知的缺失造成管理工作出现失衡现象，重点不突出；在一些中小企业的财务管理中，由于规模的限制，财务管理人员的专业素质和基本岗位技能与要求的并不相符，对于财务的决策大都是根据公司决策者的意愿制定的，缺乏与实际情况的联系，造成管理活动的空洞，实效性不强，对内部控制制度的认识不足，具体的岗位分工不明确，工作人员的权责也不清晰，这些都给财务管理造成了很大的风险隐患。

2.内部控制制度的执行力度不够

在经济快速发展的要求下，很多的公司迫于竞争压力都制定了相应的财务内部控制制度，但是，由于经营理念的固守，使制度在具体的实行上有很大的困难，缺乏强有力的执行力度。我国当前的公司财务管理内部控制制度，具有很强现实性的财务制度体系的公司还寥寥无几，存在很多的空的、形式化的财务制度，造成公司在发展过程中偏离了国家财政和国资办规定的要求，所制定的制度也不切实际，缺少了执行力的内控制度对公司的财务管理是没有实质性的作用的。

3.内部控制制度的监督机制不完善

在目前的公司内部监督评审工作中，很多的评审都要根据内审部门的职能来实现，内审部门在其中发挥着不可替代的作用，但是现实状况却是很多的公司在财务部门的设计上恰恰忽略了这一部门的设置，领导决策权也过于集中，这样的话很容易导致在进行内审工作时缺少一定的独立性，使组织机构的划分不明确，此外，在进行内部审计工作时很多的公司在审计会计账目和会计制度上的设计是否合理，直接影响着内控制度的执行是否有效，尤其是在当前科技得到普遍应用的今天，对于公司财务管理内部控制制度的监督管理就更要得到切实有效的执行，建立完善的监督机制。

4.财务管理队伍与公司的内部控制要求不相符

我国当前的公司内部结构建设还是较为系统的，但是在财务管理中会计制度的发展还处于缓慢阶段，会计队伍在总体上呈现出参差不齐的现象，有的整体素质较高，有的整体素质较低，会计队伍的素质不一致，造成公司财务内部控制制度的落实出现很多的漏洞，而且在信息技术快速发展以及金融业务的繁荣创新的影响下，给现有的会计队伍在业务能力、技能素质以及理论知识的构成方面出现很大的不一致、不适应的状况，从而给财务管理内部控制制度的执行埋下隐患。

四、财务内部控制制度问题的应对措施

1.建立标准化的财务内部控制制度

现代公司管理的基本组织形式是按照以产权为核心的法人治理结构，这种形式也是最能充分发挥公司内部控制制度作用的一种形式。公司在财务管理中要想使内部控制制度的实施更有效，就必须要对产权制度进行改革创新，利用经济杠杆的作用，把公司所有者的切身利益和公司的生存发展密切结合，与此同时，形成以董事会、监事会和审计委员会为主体的内控体制，促进领导层管理水平的提高，把内部控制制度的动力和压力进一步强化，使标准化的财务内部控制制度能够得到有效的实施。

2.建立健全内部控制制度体系

建立健全内部控制制度体系要从内部控制的角度出发。公司在经营目标的制定、发展规划的决策等方面要形成一个完整的市场调研、测评和评价体系，这样可以确保公司决策的正确性，而后在此基础上建立包括内部评审、监督监管等在内的内部控制制度体系，从而使风险的发生减少。在公司的内部管理体制上，还需要对公司内部各个部门机构的职责进行明确划分，保证岗位间各司其职。

3.提高财务管理内部控制人员的综合素质

随着现代社会各种人才的激增，公司在进行人才管理时，要根据岗位的实际需求，选拔优秀人员，引入竞争机制，发挥出职员的最大价值。因此，首先要提高管理层的素质，要能够判别优秀人才，正确分析岗位的特点；其次是会计人员的素质提高，在新形势下，会计管理中会出现新的问题，这些问题的解决需要专业素质过硬，理论水平较高的会计人员来解决应对，并对问题的产生有全面的把握，从而减少此类问题的再次发生，因此，就需要对会计人员进行定期的培训教育，对其知识构成结构进行不断的优化完善，提高专业技能素质，从而能够有效的防止问题的产生，确保了内部控制制度的高效执行。

4.重视监督监管工作

从传统的角度来讲，公司的内部控制制度体系的监督管理主要是根据公司内部的审计部门来实施的，但是从上述分析来看，大多数的公司在内部审计部门的设置上，不能保证其有良好的独立性，这给监督监管工作的开展造成很大的阻碍，因此，公司就必须要对财政、税务以及审计等部门进行管理，保持其协调一致，加强彼此间信息的交流，使之形成有效的监督合力。另外，在这一过程中还要重视注册会计师所发挥的作用。

5.加大内控制度的实施检查力度

要确保公司财务管理内部控制制度的有效落实，公司就要对内控制度的实施进行及时的检查和考核，对其执行的效果进行判断分析，不断完善，促使内部控制制度不断改进。另外，在内控制度的执行上，要对执行的机构和个人，实行公正的激励奖惩措施，提高员工的工作积极性。

五、结语

在现代市场经济繁荣发展的环境下，公司竞争力的提高很大程度依赖于财务管理内部控制制度的有效性，而对公司财务内部控制的优化完善也是现代市场经济发展的必然。内部控制对于公司长远发展的重要性显而易见，针对于其中存在的问题，需要究其原因，采取正确合理的应对措施，确保内部控制的高效，保证财务管理活动的正常有序，从而推动公司的健康稳定运行。

参考文献：

[1]张文杰.试论财务管理中内部控制问题及其应对措施[J].财会通讯，2012，（08）：106-107.

[2]任惠然.加强企业财务内部控制的思考[J].中国科技投资，2013，（30）：15.

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ERP 是企业资源计划（Enterprise Resource Planning）的简称，该资源计划涵括了现代企业所有先进的管理理念，其主旨是把现代企业内部的各种资源展开合理规划、管理以及控制。如今，随着经济的不断快速发展，信息技术在企业管理中扮演的角色也越来越重要，ERP已经被普遍地应用到了现代企业管理中来。

一、应用ERP环境的供电公司财务管理特点

1.拓宽财务稽核区域

ERP环境下的供电公司管理体系，能够确保其中所涉及的每一个模板得以相互联系，并且供电公司的财务管理模板中也复合了更多种类的、更为全面的稽核手段。财务控制模板在确保供电公司日常管理的稽核工作，及高专业化的财务稽核工作的同时，可以完成内部各部门间的相互稽核。例如，在财务部门对营销部门的开展电费核算、发票应用的过程中实施稽核，保证核算结果的真实性与权威性，以及发票应用的基础规范[1]。财务稽核区域的延伸，进一步强化了财务内控机制的灵活性。

这样一来，随着稽核区域的不断扩大，进一步确保了供电公司实施每一项财务管理工作的规范性，强化供电公司财务内控的应变能力，进一步提升了财务管理的实效性。

2.推动供电公司实现全面预算

供电公司应用ERP管理系统，可以全方位的操作、管理供电公司的各项资源，在预算控制所采取的对策下，能够针对不同的经济业务，从不同角度展开。具体来说，在供电公司内部创建有关的成本费用责任中心，再随着供电公司经营状态，确保科学、合理地设计公司目标成本，且应当强制性地把成本目标贯彻至每个部门，进一步让各部门明确自身的岗位职责，推动财务得以有效控制。例如，根据供电公司中各种不同的项目，在判断项目各种不同属性的前景下对预算实施全面监控，着重关注资金流量、项目成本以及利润等。如此，则可以强化到全面预算管理，让公司财务管理工作得以更加全面精确，实现部门之间的资源得以科学配置，最大程度上节约公司成本，推动供电公司得以持续化发展[2]。

二、ERP环境下供电公司内部控制的健全措施

1.用户资产无偿移交的内控制度

供电公司接收用户资产无偿移交，在很大程度上舒缓了可能存在的资本金不足的同时，也相对地给公司造成了一定程度的风险。所以，供电公司一定要在内控机制的设计上强化对接受用户资产无偿移交管理。

供电公司在接收用户资产无偿移交的过程中，需要主要几个方面的问题：第一，肯定资产产权的归属，并实施物权变更的相关资产记录；第二，需正确地评估所移交资产的真实价值，之后再权衡资产在移交过程中需要的运行成本与税务成本。

在这一事项中加入内控制度，与之相关的供电公司内部部门至少需要涵括资产接收部门、审计部门、法律部门、财务部门、纪检部门。利用创设一系列科学、合理、操作性强的对用户资产无偿移交的内控制度，就能最大程度上弱化所引起的管理与法律风险，使这类资产能够安全的服务电网，最终为提升供电公司的效益做出一定贡献。

2.基建工程财务内控制度

近些年来，随着我国范围的电网建设改造工程的落实，极大地完善了各个地方的供电公司电网，显著提升了供电水平，然而，与此同时大量的基建工程的集中建设也为供电公司造成了新一轮的财务管理要求。这样一来，势必要更加健全完善有关的内控制度。ERP尽管自工程的可研至转增固定资产都内嵌了一系列行之有效的业务程度，然而还应当在两方面实施强化处理：基建工程的形象进度报告定时依靠基建工程的管理部门运送到财务部，之后再通过财务部门依靠这份报告第一时间调拨资金[3]。一方面，规避了由于资金不到位，所可能引发的拖欠基建工程进度的情况；另一方面，也消除了由于工程款超付而占用供电公司流动资金情况。其次，创设竣工工程决算考核控制，基建工程从出具工程验收报告、工程决算审计、工程款结算、工程财务决算报告、完工转资产这几个环节都归并到内控制度中，且通过 ERP 体系的刚性特性实施强制考核。

3.强化供电公司的全员培训工作

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一、会计核算中心内控制度现状

会计核算中心是企业财务部门下设的一个机构，主要负责财务报销、审核和录入等财务服务型业务。在以往企业财务管理模式下，采用的分散式的会计核算方式，容易出现监督缺位、核算失实的问题出现。组建会计核算中心，进行统一核算的办法，在提高财政资金的使用效率的同时，还可以保障财会人员的独立性，保障会计信息质量，从而杜绝公司资金占用、挪用等财会违规行为现象出现。

然而企业中会计核算中心面临着刚刚起步的状态，从实践经验的方面来讲还有一定的不足。首先会计核算中心在同企业原财务部门的接口上还存在一定的问题，导致了中心在专项资金的监管中的效率还比较弱。在公司会计集中核算中心成立后，会计核算和财务监督体系发生了改变，一方面加强了对公司财务的监督力度，另一方面也对于财务管理人员的岗位职责提出了新的要求。会计核算中心在会计统一核算的过程中，为了加强对财务管理主动性和能动性，加强核算对于财务工作的管理，就要在会计核算中心内部实施行之有效内部控制办法。

二、强化内控在会计核算中心实施的措施

（一）建设良好的内部控制环境

就目前公司中设置的会计核算中心的现状而言，内部控制制度建立和实施的环境还不够理想。会计核算中心的工作同财务管理部门在衔接上还存在一定的问题，企业管理者对于会计集中核算认识的不足也给核算和审计过程形成了潜在性的阻碍。内部控制是会计核算中心在财务业务处理过程中发挥其优势作用必不可少的一环。因此，要保障会计核算中心职能的充分发挥，就要优化企业内部控制的环境，提高领导以及其他部门对于会计核算中心的认识。通过加大对会计核算中心内部控制管理规范的制度化，并成立相应内部控制管理部门对会计集中核算过程中的核算结果和业务水平进行定时和并定时的抽查，保障内部控制制度在会计核算中心的有效实施，是内部控制制度在会计核算中心扎根并生存的基础。

（二）加大内部审计力度并完善审核评价体系

企业的会计核算中心内部控制体系的完善离不开会计集中核算审计和审核工作。只有完善的会计审核和评价体系，并对于会计核算结果的审计工作，才能保障会计信息的真实性和完整性，确保财务资金上的安全性。因此，在会计核算中心的内部控制体系中，要制定相应的会计核算信息和支付资金的审计和审核规范和政策，成立有章可循、有理可依的财务审计和审核评价标准体系，根据会计核算中心具体的实际和实施情况，对费用类别和资金核算结果按照规范进行严格的审计和审核工作。对于核算过程中发现企业财务系统和子公司财务管理系统中出现重大问题时，可以通过上报公司管理部门责令其对财务信息进行整改。通过完善会计核算中心的审计和审计评价体系，可以提高企业内部控制在企业资金管理中的督导作用，并大大降低企业会计核算中的审核风险。

（三）实行财政集中支付制度

会计核算中心作为企业财务管理会计集中核算部门，对于公司和子公司的财务管理中经费和法制的具体情况很难做到完全的把握。在实行会计集中核算的基础上，会计核算中心要加强对企业自身财务系统和子公司财务系统的财政管理的监督情况，依据各单位上交的记账凭证，将被核算单位的数据通过账务处理系统进行统一的登记和保存，方便集中核算和管理。企业会计核算中心的主要职责就是形成系统化的企业资金使用动向固定资产的监管，以企业财务核算中心财政集中支付办法为手段，根据被核算企业部门和下属子公司所出具的发票和财务报表的核算结果，规范其财务管理能力和流动资金和企业资产的管理工作。同时按照严格的支付流程和支付方式，建立规范的资金支付系统，尽可能降低会计核算中心在支付资金上的风险。

（四）搭建现代化信息平台

随着会计电算化技术的不断推广，先进的会计电算化工作方法在会计集中核算的各个方面都起到至关重要的作用，科学有效的计算分析网络和远程报账查询和管理系统对于会计核算中心的会计信息资源的处理、共享和储存上都有着不可替代的作用。然而，目前企业的会计核算中心脱胎于原企业的财务管理工作部门，其电信化系统的建设还不够到位。同时，传统的会计核算方法和现代化的处理系统还存在一定衔接上的困难。加速企业会计核算中心的信息化发展，实现会计核算工作电子报账、远程报账查询服务和电子核算功能，对于会计核算中心工作效率提高、保障会计信息真实性具有重要的作用。随着电算化会计目标的基本实现，会计核算中心在此基础上需要通过更加完善的内部控制手段和制度，对财务核算工作和会计信息进行有效的监管，并保障会计核算中心核算工作的有序进行。

（五）加大人才培养力

随着科学技术日新月异的变化，新的财务工作办法给当前企业财务管理者和会计核算中心的财务工作者提出了更高的专业技能上的要求。优秀的财务工作者需要由良好的业务素质、优秀的专业技能和以及正确的法律和道德意识。对于会计核算中心人力资源的管理上，一方面要加强企业内部控制制度的理论教育，帮助在职财务工作者熟悉和了解财务管理过程中相关的内控规章和制度，防止人为财务风险的出现。另一方面，要定期开展会计核算中心内部在职员工的培训和委培工作，并有针对性的对在岗财务人员进行知识和专业能力的考核，将提高会计核算中心综合能力工作落到实处，从而达到以人才为保障促进会计核算中心内控制度推行的目的，在内部控制制度不断落实和完善的同时，加强会计核算中心财务工作者的积极性与能动性。

三、结束语

为了确保内部控制在会计核算中心的实施，要从以加强内控环境为基础、以财政审计和财政集中支付为手段、以加大人力资源培养为保障，通过搭建信息化的现代财会信息平台切实落实内控制度在会计核算中心的实施，从而保证会计核算中心的更好发展。

篇13

利用Excel中的重要财务函数（Financialfunction）可进行一般的财务计算。利用Excel函数可以进行折旧函数（Depreci-ationfunction）的计算，通过简单统计公司工业生产设备各项零件的耗损情况，将其中的数据集中进行折旧计算，可以得到本公司年度耗材设备的折旧情况，为公司财务展开采购和设备维修提供重要的数据支持。同时，利用偿还率计算函数（Repay-mentratecalculationfunction）还可以实现对公司债券和其他金融数据的偿还情况进行统计，对公司的收入、支出和负债情况能够展开摸底式调查，帮助公司制定新的投资计划。

1.2严格Excel财务审计工作，保证公司账务安全

Excel软件在现代化公司财务部门，账务处理的实用性和易用性方面体现的尤为突出。计算机电子化会计财务操作促使会计部门电算化程度越来越高。在利用Excel软件对公司财务展开核算工作时，施工企业应当严格规范自己的会计操作流程，一切活动都必须以《会计法》为蓝本，重视企业会计部门上下对相关会计法律法规的学习和落实，严肃对待新Excel软件工作方法，不得利用新的工作方法为财务会计资料的进行虚假的原始记录。在利用Excel软件处理会计财务工作中，力争让所有的工作人员都能够严于律己，依法进行会计活动，为公司内部管理工作的顺利开展建立正确高效的方针。

1.3建立长效的监管机制，提高Excel审计效率

"没有规矩，不成方圆"，提高财务管理工作中Excel软件的利用效率，就是要建立与时俱进的财务会计工作方法。企业要用更高的效率处理财务审计隐患，首先要建立一套长效的处理机制，用健全而科学的危机预防机制为会计工作保驾护航，纯净企业内部风貌，在不影响日常工作运转的前提下，严格明确会计内控工作中的各项细节，落实到点，借鉴优秀企业的Excel软件数据经验，使公司内部的财务会计管理制度由简入繁，为企业规避内控风险上一道坚实的保险，从制度的高度对财务审计制度进行改良，彻底根除会计审计可能发生的危险。

2加强Excel财务管理工作建议

2.1加强财务管理人员的培养

为了提高公司的Excel软件财务管理工作效率，必须要加强公司财务管理人员的培养。要将Excel管理操作方法贯彻到企业的财务会计管理中，不仅要求财务人员精通各种常规性的Excel软件操作技法，还必须要加强公司财务工作人员的培训力度，切实提高企业员工的薪资待遇，改善办公条件，让老员工能够踏踏实实的为公司奉献自己的勤劳和智慧，用自己的劳动获得满意的报酬，使员工在日常的财务审计工作中，能够养成爱岗敬业的优良工作作风。让员工把自己的生存和发展与公司的成长与壮大紧密的联系在一起，最后实现员工与企业共同进步、共同提高，让员工能够根据公司的实际财务操作情况，不断进行Excel软件工作方法的革新。保证公司内部的Excel软件处理方法始终处于同行业"佼佼者"的地位，通过高效率的工作方法为公司带来良好的经济效益，用经济效益实现更大的社会效益。

2.2组成员工学习规范化的Excel工作方法

加强企业内部的财务管理人员的培养，必须要加强员工业务能力的培养与锻炼。通过组织公司的财务管理人员学习规范化的Excel软件工作方法，才能够保证公司内部从业人员工作的纯洁性和规范性。同时，财务部门领导应该严格财务人员的管理制度。对于一些涉及到违规资金操作的员工应该对其进行扣除工资等惩罚，而对于另外一些工作勤勤恳恳的员工，上层领导应该体现对他们的重用。采取这种赏罚分明的工作方法，保证财务部门内部员工的日常工作，保证其认真工作，为企业创造更大的市场经济效益。