会计行业的优劣势范文

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[中图分类号]G71 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）48-0164-02

1 校企合作系统目标分析

根据系统科学的理论，我们将学校、软件企业和旅游企业视为一个统一的大系统，通过对系统结构的优化，最终要使大系统的目标得以优化。

1.1 学校课程系统目标分析

1.1.1 社会适应子目标

高职高专教育属于就业前的职业教育，因此，让学生具有适应社会能力就是其培养目标中非常重要的一项，其包括了：学生个人心态、社会适应能力、语言交流能力和运用知识能力等主要内容。

1.1.2 行业适应子目标

旅游行业是一个服务性的第三产业，因此，培养学生具有行业适应能力，也是培养目标中的子目标，其包括了：旅游企业认可、企业文化打造、礼貌礼仪和心理分析能力等内容。

1.1.3 岗位适应子目标

旅游企业服务与管理岗位众多，性质各异，因而岗位适应能力也就是培养目标中的一部分，其包括了：岗位认可、工作标准与规范、管理理念和灵活应变能力的培养。

1.1.4 提升适应子目标

旅游管理专业的高职高专毕业生不可能满足于一般的服务岗位而不求发展，为了进一步适应提升的需要，理念与管理水平就是另一个重要的培养目标，其包括了：管理岗位认可、科学管理理念、管理与协调能力等方面。

因而，该教学软件要能满足学校对人才培养的目标要求，包含以上各重要内容。

1.2 软件企业系统目标分析

1.2.1 服务社会子目标

软件公司开发教学实训软件，其服务的对象是学校和旅游企业，因而要以学校教学目标和企业对人才的需求进行设计，只有这样才能更好地被学校和企业接受。

1.2.2 经济效益子目标

任何企业生存均需要经济效益的支撑，在满足学校教学与企业需求的前提下，软件企业也可实现经济效益的最大化。

1.3 旅游企业系统目标分析

1.3.1 服务社会子目标

旅游企业是旅游业的重要组成部分，其员工及管理人员素质的高低，直接影响到企业形象及服务社会水平和能力的发挥，因而对学校培养人才也就提出了更高的要求。

1.3.2 经济效益子目标

同样旅游企业在服务社会，吸纳毕业生就业等目标实现的前提下，也要追求更高的经济效益。

1.3.3 内部管理子目标

旅游企业包括了服务与管理的各个不同岗位，要使企业整体效益取得最优，必须对企业部门结构加以调整，并通过科学的系统管理模式达到这一目标。

2 校企合作优劣势分析

2.1 高职学校优劣势分析

2.1.1 优势分析

高职院校具有多年从事教学工作，经验丰富的教师，他们对本专业人才培养的要求、教学软件应用的需求有着深刻的理解，以他们为主设计的教学软件具有更强的针对性和适用性。

高职院校有着广泛的专业交流，通过专业教学指导委员会及各校际的业务交往，有利于教学软件的推广。

高职院校有着企业培训的各种资源，可为旅游企业提供员工培训、制定企业管理规章、规划企业旅游发展等多项服务。

2.1.2 劣势分析

在经济欠发达地区，学校办学经费有限，很难实现教学软件的购买使用。

在办学过程中要求学校有很好的实习基地，而许多企业则以“用人”为目的，使得学生实训难以实现大纲要求，学校实训基地建立困难。

2.2 软件企业优劣势分析

2.2.1 优势分析

有着开发教学软件的技术力量和雄厚资金基础，也有自己的营销、推广渠道；对教学中各个环节与方法的实现有着专业的手段。

2.2.2 劣势分析

设计针对性强的专业教学软件，缺乏教对学第一线的指导及旅游企业实际应用的了解，因此设计的许多软件实用性较差，很难被学校认可；没有专业推广的平台。

2.3 旅游企业优劣势分析

2.3.1 优势分析

旅游企业有着可供学生实习的场所与环境；旅游企业有着固有的服务与管理的模式，可供软件设计借鉴；旅游企业可以吸纳学校学生就业。

2.3.2 劣势分析

缺乏员工管理知识及服务技能培训的师资；缺少与专业院校沟通的平台。

3 结 论

经对校企各方优劣势的分析，我们认为：校企各方优势与劣势互补性非常强，通过合作开发教学、实训软件对各方均有好处，在目前是切实可行并可取得三方共赢效果的有效手段。

参考文献：

[1]Jared Keengwe，David Georgina.The digital course training workshop for online learning and teaching [J].Educ Inf Technol，2012，17：365-379.

[2]谷亚玲.依托重点学科，构建多维立体化中医骨伤学实训教学平台的实践[J].中国医学教育技术，2011，25（5）：571-574.

[3]郭登科，桂卫华.基于Dynamips的计算机网络教学实训平台开发研究[J].电脑知识与技术，2011，7（8）：1836-1838.

[4]王红.民航院校计算机专业校内实习实训平台的建设与思考[J].计算机教育，2009（4）：139-142.

[5]孙秀英，朱东进，马劲松.高职院校物联网移动支付实训平台的设计与应用[J].中国科技信息，2010（19）：78-82.

[6]陈庆荣，张少应.网络化计算机类项目实训平台的设计与实现[J].电脑开发与应用，2011，24（10）：63-65.

[7]陈显通.物流管理专业实训模式及实训平台的构建[J].重庆广播电视大学学报，2007，19（2）：18-19.

[8]付强.高职会计专业技能单项化课外实训平台构建研究[J].财会通讯，2010（3）：45-46.

[9]李湘君，金玲，李定梅，等.创新医学模拟教育构建临床实训平台[J].临床和实验医学杂志，2007，6（6）：15-16.

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在科技迅速发展和经济全球化的大环境中，仙居县（以下简称县）中小企业既面临产品落后被淘汰的风险，又面临全球行业巨头的垄断竞争压力。而互联网+、新三板、一带一路等生存环境的变化，又为县中小企业发展带来新的机遇和挑战。中小企业如何利用外部和自身优势寻求发展对策是县中小企业普遍关注的焦点问题。

一、行业分布

仙居地处浙江省中南，台州市西部，大型工业企业仅浙江仙琚制药股份有限公司一家，中小企业占仙居经济的绝大部分且基本为民营企业。中小企业的稳步发展对仙居经济、就业、社会发展具有极其重要作用。

中小企业主要分布于医化行业、橡塑行业、工艺行业、机械行业（四大主导行业），2015年度各行业中小工业企业（年销售2000万元以上）产值及比重分别为：医化行业42.66亿元，比重36.24%，橡塑行业19.28元，比重16.38%，工艺行业14.41亿元，比重12.24%，机械行业5.77亿，比重4.9%。其中医化行业甚称是县经济发展的“稳定器”。

二、县中小企业优劣势分析

（一）优势分析

1、外部环境优势分析

仙居周边有极为发达和方便的产业配套市场，浙江及邻近的上海、江苏工业基础较好，其中较为突出的杭州互联网高科技产业、黄岩模具产业、义乌国际化市场、永康五金市场等等。

2、企业自身优势分析

在产业价值链方面，根据市场需求，灵活机动的进行产品升级换代、市场调整与开拓，使企业适应市场需求的变化而及时调整经营策略。在经营管理方面，一般所有权和经营权统一，实施人性化和低成本管理模式，管理层级少，决策制定和执行的摩擦小、效率高。

（二）劣势分析

1、外部环境劣势分析

（1）企业发展的空间受限

仙居地势多为丘陵山地，占总面积2000平方公里的80.6%。企业用地相对比较紧张，尤其是医化企业所面临的土地紧缺问题，是新农化工、车头制药、清泉医化等多家中型以上企业将部分产能向外县、外省迁移的重要原因，造成产值、税收的外流。

（2）^于依赖出口，而国际市场需求并不稳定

县中小企业（年销售2000万元以上）2015年出货值为28.78亿元，同比降幅9%。其中医化行业、工艺行业对出口市场依赖度较高。

近年来，一方面多类大宗原料药在欧美主要市场的增长接近饱和，另一方面印度等国家原料药生产的增长势头迅猛，逐渐抢夺和蚕食我国原料药生产企业的市场。因原材料、工资上涨等原因，成本有较大幅度提高，国外工艺品订单有逐步向东南亚国家转移的趋势。

2、企业自身劣势分析

（1）缺乏长远目标，战略制定不清晰

对企业的长远发展，多数中小企业缺乏中长期的战略规划，是中小企业在市场风云变化时，经营失败的重要原因。

（2）研发实力不强，创新驱动作用小

由于中小企业研发创新能力相对薄弱，综合实力不强，当出现产品被替代或淘汰，对中小企业生存则产生严重的威胁。比如工艺行业，规模小、资金实力和设计创新能力弱。

（3）内部控制管理制度不健全或未严格执行

内控制度缺失或设计不适用会引起各职能部门、各经营环节在无章可循的情况下责任不明确、业务操作不当，造成推诿责任、业务开展搁置、等风险。

在公司重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金使用决策时，企业老板或负责人个人决断凌驾于决策系统之上，一旦企业当家人重大决策失误，则会产生重大的公司层面风险。

未按照《内部控制评价指引》定期或不定期的对内控设计和执行进行监督和自我评价，对企业管理层进行激励时没有全面考虑，内控设计和执行的好坏没有与管理层激励机制之间建立紧密的联系。

（4）财务的核心作用未有效发挥

在中小企业队伍中，已上市、拟上市或已在新三板挂牌的企业，均十分重视财务对企业经营管理和经济效益的核心作用。但是尚有许多中小企业负责人认为财务人员等同于“记账先生”，对提高企业财务水平也不够重视。

（5）合法和诚信经营意识尚待增强

部分中小企业对经营相关的法律法规认知不深，在企业追求一味低成本经营付出的驱使下，容易产生违法风险或是遭受社会舆论的谴责，给企业的发展带来极大的阻碍。

三、仙居县中小企业发展对策

（一）制定战略规划，有效配置资源

中小企业应有自身的愿景和使命，并据之制定战略目标和战略管理等中长期战略规划，进而有效配置资源，而对于仙居中小企业，特别是医化行业的中小企业来说，争取与战略相配套的土地尤为重要。进而加大在仙居本地的投资、技术创新、人才引进，让更多的人才扎根仙居，为企业和仙居的发展作出贡献。

（二）注重科技创新，加大研发投入

中小企业争取由原先的主要靠投资驱动、项目驱动来拉动经济增长变为创新驱动为主的经济增长。同时医化行业、橡塑行业、机械行业等企业应抓住国家研发费用和高新技术企业所得税优惠政策，降低企业税收负担。

（三）加强内控体系建设，全面贯彻执行

中小企业应加强内控体系建设，杜绝超制度的“特权”和有选择性的实施内控体系。三重一大决策必须采取按照内控制指引的规定实行集体决策或联签制度。将内控执行的评价结果与企业有关管理人员的绩效考评进行紧密衔接。

（四）提高财务管理水平，支持企业决策

企业应重视财务对企业经营管理的“参谋作用”，进行各项重大经济决策时，应有财务人员全程参加。同时，财务人员应规范会计核算，妥善处理涉税事项，积极协助中小企业新三板挂牌、IPO上市。

作为财务人员，应具有良好的职业操守，在加强学习财会专业知识和税法法规政策以适应社会和中小企业不断发展的需要。

（五）树立合法经营、诚信经营的理念

中小企业作为营利组织，其各项活动就必须符合国家各项法律制度的规定。这些重大经营事项的合法化，对加快中小企业新三板挂牌和IPO上市起到十分重要的推动作用。中小企业应树立诚信经营的理念，妥善处理与供应商、顾客、金额机构等业务关系。

（六）以市场为服务对象，合理选择商业模式

以往市场需求刺激企业创造新的产品，而在当下，更多企业为顾客设计新的需求并创新产品，改变顾客的消费观、生活行为习惯等，比如IPHONE。所以中小企业应进行实时的市场调查，区别市场开拓与销售的功能，适应并创造市场需要。

在将企业和产品推向市场的过程中，离不开好的商业模式。商业模式直观地可理解为企业以怎样的方式和途径去赚钱。中小企业应积极尝试新兴的商业模式，依托互联网信息技术实现互联网与传统产业相结合，实现产业创新、跨界融合，创造新的发展生态。

四、结束语

中小企业发展，需要政府及金融等各项扶持政策和引导，更需要企业自身进行综合的优劣势分析，积极开展市场调查、科技创新，不断探索企业做大做好的道路，争取在各种经济大环境下的稳步发展。

参考文献

[1]仙居县经济和信息化局，浙江省工业经济研究所.仙居县国民经济和社会信息化发展规划（2014年-2020年）.

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2房地产企业成本管理中的战略成本会计

战略成本会计最直接的运用即在企业成本管理中，是对传统成本管理的再造与优化，是企业通过成本管理降低企业成本与发现企业发展战略的第一步。成本分析与管理可以通过成本核算找到降低成本的因素或生产经营环节，对于房地产企业来说，待销售的商品房即为房企的存货，一般企业通过存货成本核算与管理，发现采购原材料的价格、次数，安排采购周期实现对原材料采购环节的成本管理;而房地产企业一般而言在其商品房的建造过程中对建筑材料的购买也需要采用战略性成本管理法则，通过对原材料采购次数、平均采购成本进行核算，从而科学设计原材料采购周期与采购次数，结合不同时间段的原材料价格最小化其建筑材料的采购成本支出;另外对商品房存货的销售环节，根据房地产市场景气程度进行逐渐“放盘”实现对商品房存货销售有节奏的控制，可以发现房地产行业或市场目前出现的问题或影响因素，制定有效的价格策略或促销策略，配合发盘节奏实现房地产企业存货待销售费用的管理与控制，提高房企经营的绩效。因此，可以看出战略成本会计对于房企来说，是考虑将生产(建设)经营的某一环节联系全局，不仅将每一生产环节以成本控制作为量化手段与标准，更将每一生产环节在房企经营管理的整体系统中的成本优化因素予以研究发现，采取适当的成本核算方法将存货(待售商品房或投资性房产)成本价格分摊到各个环节，以发现各个环节成本改善的因素，最终从单一环节上升到全局成本优化的高度，体现了房企企业管理策略的战略性高度。

3战略成本会计在房企售前、售后服务管理中的应用

战略成本会计贯穿了企业生产经营的各个环节，而对于房企来说根据售前市场调查情况制定存货销售价格与销售策略，根据销售的实际情况对售后销售环节的反馈从而控制销售费用，能够实质性帮助房企降低销售成本、提高销售业绩。对于房地产企业的售后服务管理中，战略成本会计主要变现为适度服务质量控制、销售网点布局与路线设计、售后服务的完善三个方面。适度服务质量控制对于房企来说，销售环节的服务质量控制与成本挂钩，即有效的销售培训使销售人员能够提高房地产的销售业绩，销售培训费用与销售人员提成费用的控制，都是战略成本控制的适度服务质量控制的关注环节;销售网点布局则是通过市场调查设计房地产销售的主要售楼部与广告宣传投放地，通过合理的销售网络布局实现较小成本耗费下的高销售业绩与目标，这在房地产销售环节是十分重要的，合理有效的销售网络布局，如地铁进出站口的广告牌设计，能够在人流量的地方设置醒目的销售广告，战略成本会计能够权衡广告费用与销售业绩之间的关系;另外，旅游景区房地产在市区设立的售楼咨询中心，也需要考虑人流量与周围居民或市民的收入情况，战略成本会计即能够通过该环节的成本分析与控制实现对销售网点布局的优化升级;售后服务对于房地产企业来说，应该是越来越受重视的环节，因为房地产企业的销售团队具有较高的流动性，售后服务往往是房地产开发商移交到物业管理公司，业主对商品房售后的各种物业管理事务的预期感受与满意程度，这不仅仅是对房地产企业战略性发展的高要求，也是对与房地产休戚相关的物业管理方面提出了更高要求。战略成本会计要求房企在售后服务质量的管控，实际上对于房企改善服务质量并进一步提高销售量，有极大的促进作用。因此，对于房企来说，售前售后环节关系到房企销售业绩的可持续化与企业商誉或形象的进一步提高，要想将其做得更好，就要增加售后服务的设施和相应的售后服务人员。

4战略成本会计在房地产企业高层决策管理中的应用

战略成本会计不同于传统成本会计的最明显之处，即在于其对于企业来说的战略意义。房地产企业需要时刻关注和了解市场动向，尤其是房地产行业的价格走势，战略成本会计通过市场调查、企业成本控制与市场未来走势预测为房地产企业提供多元化的信息，帮助企业高层制定有助于企业发展的决策，如有市场竞争力的价格决策或是商品房促销决策直接影响企业的经营;而关于房地产企业与竞争对手优劣势方面的比较研究，则有利于企业制定长远的发展规划;战略成本会计还能够帮助企业了解准购房者的需求方向，有助于房企制定有利于企业与消费者双赢的发展性策略。另外，对于企业生产经营过程中的战略性成本会计信息的使用，无论是企业经营决策管理人员这还是企业的投资者，是企业经营过程最为直观的状态描述与分析，有效的成本分析与管控将大大提高这方面信息的使用效率，有效服务于企业管理。

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一、项目资料

“景天新都”坐落于江东市西城区,总规划建筑面积为10.8万平米,其中地上7.8万平米,地下3万平米。总户数652户,容积率4.5,建筑密度25.08%,绿化率31.98%,结构形势为框架――剪力墙结构,使用年限为50年,层高为地上29―31层,地下2层,地面总高度为98米。项目总投资2.5亿元,一次性开工建成。建设期为二年,经营期两年。

二、投资方案

(一)方案A――自筹、银行贷款

1、资金筹措

该项目总投资2.5亿元,企业自筹1.8亿元,银行贷款0.7亿元,已落实。(如表1所示)

2、财务评价

该项目建成后,按4年计算期测算,年平均新增销售收入7500万元,利润总额(所得税前)5000万元。(如表2所示)

(二)方案B――自筹、联建

1、资金筹措

该项目总投资2.62亿元,企业自有资金5200万元,联建方江东市某开发公司拟投入1亿元,项目建成后利润按投资比例分成,其余资金来源为房屋销售款。预计收入3.22亿元。(如表3所示)

2、财务评价(如表4所示)

三、A、B决策方案的分析比较(如表5所示)

A、B方案现金流量及现金流量现值均大于0,方案可行,获利指数大于1,且B方案大于A方案。但A方案内部收益率高于B方案。

A、B方案优劣势比较

1、采用A方案,项目资金企业自筹72%,银行贷款28%

其优势:①能使企业以“高起点、高投入、高档次”发展当地经济,快速提升企业抗风险能力;②企业对项目的实施具有决策权。

劣势:需承担融资风险及贷款利息,项目的赢利能力均不如B方案,全部投资回收期(含建设期)4年。项目贷款到期按期归还。近两年,受国家宏观调控信贷规模影响,大幅紧缩银根,以降低贷款不良,原由城关支行贷款审批权限被上级至总行核准,信贷资金落实难度加大,金融风险一旦出现,银行则会加速收贷,将会直接影响企业现有生产经营正常进行。

2、采用B方案,引资入股方式

优势:项目资金可落实且无需承担高额贷款利息。项目的赢利能力均好于A方案,全部投资回收期(含建设期)4年。项目与投资方合资组建,可增强项目的抗风险能力,具有良好的发展前景。

劣势①企业前期投入大量用人力、物力、财力,组织人员对企业财务效益评价,并制定相关的分红等方案,才能介入投资;②原景天房地产开发有限公司对企业生产经营,财务支出等不再具有决策权,应由重新组建的董事会进行表决通过;③项目所实现的利润,依据投资比例进行分配,企业能够支配的税后利润受限。采取A方案项目完成后实现净利均为可供分配利润,而B方案按投资比例能实现2782.44万元税后收益,小于A方案3750,并且没有发挥财务杠杆效应起到节税效益。

四、“景天新都”项目投资的五力分析

(一)波特的五力分析原理

五力分析模型是迈克尔・波特(Michael Porter)于80年代初提出,对企业战略制定产生全球性的深远影响。用于竞争战略的分析,可以有效的分析客户的竞争环境。五力分别是:供应商的讨价还价能力、购买者的讨价还价能力、潜在竞争者进入的能力、替代品的替代能力、行业内竞争者现在的竞争能力。

(二)房地产开发行业的五力分析

1、房地产开发企业间的竞争

现有企业间的竞争通常表现在价格、广告、产品介绍、售后服务等方面,其竞争程度与许多因素有关,目前,江东市注册的房地产公司大约有300家,而真正有实力的不过50家,景天公司经过多年的发展,始终将产品定位于中高档消费人群,除过去我市发展的几家龙头开发公司,在我市的同行业之间具备一定的竞争优势。

2、替代产品的竞争

由于兰州市的总体发展水平和综合经济能力,购房者大多数的购买力将体现在中低与中高档之间,我市开发商也主要将目标消费群定位于这些群体身上,形成的产品与价格等方面在不会存在太多差异,因此,替代产品比较多,存在一定的竞争压力。

3、潜在的进入者

随着近几年地方行业的迅速发展,政府加大对此行业的宏观调控力度,抵制对房地产业的过度投资,新的投资者进入缓慢,加之“景天新都”前期的成功运作,综合实力名列前茅,潜在的进入者的竞争压力不是很大。

4、供应商的侃价能力

“景天新都”的建设拟定采用发展形式公开招标,费用采用大包干形式一次包死,参加招标的建筑商较多,因此,我公司具有较大的选择性。

5、购买者及用户的侃价能力

由于住房制度的改革,个人购房者成为商品房消费的主体,占绝对比例,集团购买者通过压价影响企业盈利的能力不会明显反映,因此,购买者及用户的侃价能力竞争压力很小。

五、SWOT分析及结果

(一)SWOT分析法原理

SWOT分析代表分析企业优势(strength)、劣势(weakness)、机会(opportunity)和威胁(threats)。因此,SWOT分析实际上是将对企业内外部条件各方面内容进行综合和概括,进而分析组织的优劣势、面临的机会和威胁的一种方法。

(二)企业投资的SWOT分析

企业的竞争能力,取决于企业在特定的市场环境下其占领的市场份额,生产规模,财务现状、管理水平及成本优势等。而房地产开发在整体规划、小区环境、房屋布局、大楼外立面线条、配套设施等都有它的更高要求,随着市场需求不断上涨,竞争日益激烈。

竞争优势:

1、小区的周边环境配套十分优越,绿化率达到40%;

2、交通便利,拥有私车的消费阶层是较具购买力的群体;

3、随着城市向外延伸,而市中心的概念也将越淡薄,并逐渐形成了一些城镇中心分流客源。

竞争劣势

1、在网上的信息不清楚,不及时,更多出自于新闻媒体等二手资料,与购房者很难利用网络直接进行交流、沟通;

2、基本配套设施不到位,也可以通过改造实现转变(成本和投入是否成比例)。

面临机会

1、在前期“景天绿都”的开发项目中,逐渐赢得了较为特定的顾客群;

2、价格适中,已成为多数购房者的首选,在购房中老年人和年轻人成为重心;

3、随着周边地区发展人员数量的不断增加,房地产市场对这部分人将是供不应求的。

面临威胁

1、投资买房的一部分人群来说满五年,转让要征税;

2、中国人的传统观念,还不习惯去花将来的钱,加之银行手续繁杂,担保条件较多,还款程度不够完善;

3、相似类型的竞争项目,这些项目也为开发提供了借鉴,如果能够认真分析同类项目的得失 ,未尝不能“后发制人”。

六、结论

根据“波特的五力分析”、“SWOT分析法”、“现金流量法”,进行比较后,项目均可行,且A方案优于B方案,故选择A方案。

参考文献:

[1]周建临.管理学教程.上海财经大学出版社. 2003;7

[2]邵建平.企业管理工具.兰州大学出版社. 2004;5

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随着互联网的发展，带动全球电子商务的迅猛发展，电商企业之间的战略合作越来越多，电商企业之间提供“流量支持”的情况也越来越多。“流量支持”是指基于电子商务运营企业与电商平台企业之间相互依赖、相互信任的关系，平台企业以其业务上人流量众多的优势为运营企业提供交易通道，为其创造增加收人的机会。我国的会计准则并未对电商企业之间“流量支持”业务的会计处理进行明确的规定。电商企业之间“流量支持”蕴含着巨大的商业价值，企业的管理者对于此项业务会计处理的选择直接影响企业的财务报表，进一步影响投资者对于该股票的未来预期，由于价值的巨大，不同的处理原则也会影响企业纳税。“流量支持”为未来电商企业发展一项战略性合作交易，其业务研究具有重要的意义，是否应该进行会计处理，如何进行会计处理，选择何种会计处理的模式？成为当前值得探讨的问题。本文探讨了中外会计准则下电商企业对于“流量支持”业务的不同处理方式的优劣势，并提出了最佳的“流量支持”业务的会计处理方式。

一、文献综述

郭桂杭、方卓琪（2015）在适用范围、定义和确认，初始计量，后续计量等方面比较了美国公认会计准则、国际财务报告准则和中国会计准则对无形资产不同的会计处理，并分析造成这些差异的可能原因，进而揭示了它们对中国会计实践的启示。王建军、张召浦（2006）从基本的电子商务模型入手，分析了电子商务环境中可能遇到的特殊会计问题，涉及企业的收入、费用、资产、负债、所有者权益等各个方面，同时讨论了会计报表编制的相关问题。高靓君、占永红、张瑶（2016）从电商企业管理层的角度，充分考虑了合作方的违约、证券监管部门的监管等情况，采用博弈分析法研究了利益驱使下电商企业管理层对于“流量支持”会计处理的倾向问题。高靓君（2015）以腾讯为京东提供“流量支持”这一事件为例，比较分析了中美两国企业关于“流量支持”会计处理的异同，并探讨了不同的会计处理方式对电商运营企业的财务报表以及投资者的决策产生的影响，从而得出最适合中国电子商务环境的会计处理方式。通过整理相关文献可以发现，前人学者对于无形资产的会计处理、电商环境中的特殊会计问题的分析、“流量支持”业务会计处理问题等方面进行详细的研究，其研究成果对于笔者有很大的启发作用，但研究中仍存在一些不足，例如：个案研究过于片面，缺乏普遍性分析，以及理论层面的分析；只关注了美国准则对于“流量支持”业务的分析，未考虑国际准则的处理方式，不够完善，最终处理方式的选择并不是最佳的方式。因此本文基于中外会计准则，对于不同的处理方式进行探讨与分析，将“流量支持”会计处理的研究从个案上升到整体性研究，并提出最佳的“流量支持”业务的会计处理方式。

二、中国会计准则下“流量支持”业务的处理分析

电商企业的“流量支持”通常体现在企业之间签订的战略协议，通常伴随着股权交易。一些电商企业会以平台企业提供“交易人口”等方式作为附属条件，为对方提供“流量支持”。如腾讯与京东的战略联盟，腾讯在微信和手机QQ上为京东提供一级入口。由于我国电商发展起步较晚，现行的会计准则中并未对电商企业之间“流量支持”业务规定明确的处理方式，本文主要探讨“流量支持”受益企业的借方会计科目的确认以及未来受益期间的会计处理。经过整理与研究发现，我国电商企业对此项业务的会计处理分为三种：一是在合并当期资本化处理，在合并后期费用化进行摊销；二是在合并当期直接进行费用化处理；三是忽略此项业务，不做会计处理，具体如表1所示：

（一）资本化处理分析我国会计准则对于长期待摊费用定义为“企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。”其核算内容有经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出、开办费和摊销期限在一年以上的其他待摊费用。电商企业之间“流量支持”一般在股权交易过程中附带这一项协议，此项交易款项一次性支付完毕，但“流量支持”是在未来的各个期间内为电商企业带来的经济利益的流入，其费用应该是在各个期间支付。符合“企业已发生”“应由本期和以后各期负担”长期待摊费用确认的两个条件，作为长期待摊费用核算存在一定的合理性。首先，电商企业获得“流量支持”，扩充了客户来源的渠道，商业价值巨大，能为企业带来一定经济利益的入流，符合资产的定义，单纯将其确认为长期待摊费用过于片面。其次，“流量支持”这项权利的使用年限往往是不确定的，作为长期待摊费用处理其摊销期限的确定存在较大的争议。此外，长期待摊费用的摊销方式单一，在受益期间采用直线平均法进行摊销。然而，“流量支持”在受益期间为企业带来的收益是不均衡的，这会造成收入与费用的数额不配比。最后，由于“流量支持”具有巨额价值，作为长期待摊费用处理在未来的摊销期内巨额的摊销额会造成企业经营不善的假象。因此，作为长期待摊费用处理是不合理的。

（二）费用化处理分析我国会计准则对于销售费用定义为“企业为实施营销管理而发生的市场营销研究、渠道建设、销售促进等方面而开支”。电商企业“流量支持”在一定程度上属于企业销售渠道建设层面。在合并当期根据“流量支持”的价值一次性计入销售费用，未来期间不进行摊销与分配。费用化的处理方式虽然简化了会计处理的过程，但存在许多不合理之处。对于电商企业来说“流量支持”战略协议不仅仅是提升短期的销售收入，更出于长期战略考虑，提升企业的知名度，培养消费者的消费习惯。在未来期间为电商企业带来收益，当期一次性计入销售费用，不符合会计原则中的权责发生制，费用与相关收入不在相同会计期间确认，违反了会计中的配比原则。其次，“流量支持”对于电商企业来说属于资产，如果在合并当期费用化，会造成企业资产负债表中资产总额的减少，利润表中期间费用虚增，当期净利润大幅度减少，造成当期经营不善的假象。此外，将“流量支持”费用化会使得受益期间的利润虚增。因此，合并当期费用化是不合理的。

（三）不做会计处理分析在合并当期对于“流量支持”不做任何会计处理，在附注中进行披露。这是三类处理方式中最简单的一种，不管是在合并期间还是受益期间都不会影响企业的账面利润，但这种方式并不能反映“流量支持”的巨大商业价值。在当今电子商务的环境下，“点击量”蕴含着巨大的价值，忽略其价值显然是不可取的，此外，不做会计处理，在企业受益期间增加了企业纳税负担。因此，这种处理方式是不合理的。

三、国外会计准则下“流量支持”业务的处理分析

随着经济的全球化，各国的会计准则越来越趋同于国际会计准则，现今国外会计准则主要分为两类，即美国会计准则（SFAS）与国际会计准则（IAS）。因此，关于国外会计准则下电商企业“流量支持”业务会计处理的研究可分为美国会计准则下与国际会计准则两个方面，具体会计处理如表2所示：

（一）美国会计准则下“流量支持”业务的处理分析美国财务会计准则委员会（FASB）通过了第142号准则公告———《商誉和无形资产》（即：SFAS-142）将无形资产定义为“没有实物形态且非货币性的、使企业拥有法定权利或竞争优势的、能够带来未来收益的经济资源”。根据FASB对于无形资产的定义，电商企业的“流量支持”属于没有实物形态且非货币性的经济资源，并能使获得“流量支持”的电商企业拥有竞争优势，为企业带来未来的收益，可以将电商企业的“流量支持”确认为一项无形资产。将“流量支持”确认为一项无形资产，在受益的各个期间进行摊销，能在企业的报表中反映其价值。但是按照中国《企业会计准则》中无形资产的规定“企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”，获得“流量支持”的电商企业不能有效地拥有或控制“流量支持”，并且该项权利是预先支付的费用，并不能将其计入无形资产。如果按照美国的会计准则处理，会使得企业无形资产项目的虚增，造成该电商企业扩大规模的假象。

（二）国际会计准则下“流量支持”业务的处理分析根据国际会计准则委员会（IAS）于1998年10月1日的《国际会计准则第38号—无形资产》（IAS38）将无形资产定义为：“为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币资产。”我国会计准则对于无形资产的定义趋同于国际会计准则，强调企业对无形资产的所有权，与前文分析一致，在国际准则下，电商企业“流量持有”并不能确认为一项无形资产，而应该确认为长期待摊费用，并且在企业受益期间进行合理的摊销。然而，这种会计处理方式仍存在不恰当性，具体原因在前文中国会计准则下“流量支持”业务处理方法中资本化处理方式进行了详细的研究，在此不进行赘述。

四、结论

经过整理与分析，对于“流量支持”业务处理不管是按照当前我国电商企业处理方式，还是国外准则下的处理方式，都存在着各自的优劣势，具体对比如表3所示：结合我国新准则对于销售费用的处理，本文认为电商企业“流量支持”属于预先支付的销售费用，在新会计准则中区分了销售费用的当期和长期效应。电商企业获得“流量支持”属于企业长期战略层面，归类于销售费用的长期效应，应首先估计此项业务能给企业带来的总收益和受益期限，在确认当期作为递延资产，根据各受益期间实际的收益水平进行合理的摊销，受益多的期间按多摊销的原则进行，计入销售费用。现行的国内外会计准则并不能涵盖电子商务企业的“流量支持”业务的处理，对于此类特殊的业务并没有规范的处理，电商企业管理层的倾向性选择会对企业利润与报表的披露造成巨大的影响。随着电子商务的发展，我国会计准则需要针对电商企业的特殊业务出台明确的准则，以规范会计信息的披露。

参考文献：

［1］魏臣斌：《2016.基于新旧会计准则的待摊费用会计处理对比》，《会计研究》2016年第10期。

［2］高靓君：《电商企业“流量支持”会计处理及其影响———结合美国准则规定的对比分析》，《财会月刊》2015年第34期。

［3］高靓君、占永红、张瑶：《基于电商管理层视角的"流量支持"会计处理倾向》，《改革探索》2016年第13期。

［4］柳英慧：《淘宝网交易会计核算探究》，《中国管理信息化》2011年第14期。

［5］郭桂杭、方卓琪：《中外会计准则的无形资产处理差异与实践启示》，《财会月刊》2015年第11期。

［6］陈溪：《新旧会计准则在销售费用处理上的比较》，《消费导刊管理视野》2008年第5期。

［7］吕红：《我国中小外贸电商企业融资新模式探析》，《对外经贸》2016年第7期。

［8］李楠：《电商企业核心竞争力现状及其提升策略》，《企业改革与管理》2016年第21期。

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