税收筹划的主要内容范文

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关键词 ：税收筹划；企业经营管理；应用

一、税收筹划的概述

1.税收筹划的定义

税收筹划在本质上是一种市场经济条件下的企业行为，其定义在国外与国内存在着一些差异，但总的认识是相同的，税收筹划必须符合国家法律、法规和规章的规定，或者说在不违反现行税收法律规范的前提下，企业根据所涉及的税境，利用税法所提供的优惠政策，通过对企业的生产经营活动做事先的规划与安排，选择合适的纳税方案，以规避涉税风险，控制或减轻税收负担，以达到节约纳税成本，增加企业收益，实现企业价值与财富最大化的目的。

2.税收筹划的特点

第一，合法性。由税收筹划的定义就可以看出，税收筹划具有合法性的特点，企业在经营管理中实行税收筹划的前提必须是在法律许可的范围内运作，这充分体现了国家利用税收调控企业的意志，税收筹划与偷税漏税是有本质区别的。

第二，选择性。税收筹划是通过对企业的业务、产品、项目等选择或重新架构来获得税收的好处，企业有充分的自主选择权来安排企业人业务与交易，使企业最大程度的获取纳税上的利益。

第三，筹划性。税收筹划是在企业的纳税义务还没有发生时，通过对自身的应税经济行为进行事先规划、设计和安排，利用税收政策的优惠，在法律许可的范围内尽可能的少纳税，使企业获得节税收益。

二、税收筹划与企业财务管理的关系

现代企业财务管理作为企业内部管理中一个很重要的组成部分，它涉及到企业管理的各个领域、各个环节，是企业完善财务管理制度，并实现企业的财务管理目标的重要保障。

税收筹划与现代企业财务管理是相互联系、相互影响的关系，税收筹划与企业财务管理的目标、内容、职能、环境之间有着密切的相关性，税收筹划的目标是减少企业的涉税风险，降低税负，增加企业的收益，与企业财务管理的目标是一致，并且税收筹划的目标反过来对财务管理的目标还具有一定的促进作用。税收筹划职能主要体现在对企业税收负担的降低和利润的增加，同时还能提高了企业的竞争能力，财务管理的职能分为:决策、计划和控制。二者之间是相互促进的。筹资、投资、利润分配是财务管理的三大内容，税收筹划的主要内容就是对这三大内容的规划与安排，从税收与理财的角度来制定适合企业发展的纳税方案，以实现企业的发展目标。企业财务管理的环境包括政治、法律、文化、经济等所有与企业管理有关的因素，而税收筹划则贯穿于整个企业财务管理的过程之中，对财务管理的各个环节都发生着影响，企业必须具有良好的账务管理环境才能使税收筹划发挥出其应有的作用。

三、税收筹划在在企业经营管理中的应用

税收筹划在企业实际的经营管理中所包含的内容是多方面的，涉及企业经营管理的各个部门、各个环节，具体的筹划方法也不尽相同，本文主要从企业财务管理的角度分析其应用。

财务管理的对象是资金的循环与周转，税收筹划的管理对象是税金，而税金是企业现金流量的重要组成部分，并且具有强制性和刚性，因此在预测企业现金流量时必须充分考虑这些因素，才保证企业资金的正常运转。财务管理的主要内容是筹资、投资、经营和股利分配，税收筹划对财务管理的四大内容都有重要影响，主要表现为：

1.筹资方式、渠道的税收筹划

企业正常经营运转离不开资金的支持，而企业经营所需的大量资金因其所获取方式与渠道的不同，需要支付的成本代价也不一样。筹资方式的税收筹划的目的就是要让这个代价降到最低。权益筹资和负债筹资是企业筹资中合作最多的筹资方式，这二种筹资方式所带来的税收负担是不一样的，权益筹资的风险较小，但成本较高，而负债筹资的风险较大，但成本相对低一些。企业自我积累、向金融机构及向非金融机构借款、向社会发行债券和股票或者向企业内部职工筹集资金是企业筹资的主要渠道，不同的筹资渠道所产生的税负，也不尽相同，企业内部集资的税负最轻，而自我积累筹资和发行股票的税负最重，所以企业决策者在进行筹资方案选择时，应该考虑风险与收益的比例，最大程度的降低筹资成本，使企业的利益最大化。

2.投资决策中的税收筹划

投资决策的税收筹划是一个复杂的、系统的工程，涉及到企业的各个方面，并要对法律法规、政策等有全面的考虑，税负的轻重，是投资决策必须首先要考虑的一个问题，企业的投资收益是企业收益的重要组成部分，而投资结构、投资对象、投资地区及投资项目、投资行业的不同，所产生纳税负担也是不同的，因为各个地区的发展不平衡，对不同项目的税收政策也不相同。投资方式分为直接投资和间接投资二种，所以税收筹划时要使企业的应税收入来源集中在零税率或低税率的投资成分上，比如购买国债或企业债券，而且也应尽可能的使应税收益来源于享受税收优惠的地区、行业和项目。

3.生产经营中的税收筹划

企业的生产经营包括企业的供货，生产、销售等环节，选择不同的生产经营模式，所产生的税收负担轻重是不一样的。生产经营中的税收筹划包括企业采购环节和销售环节的筹划。

4.股利分配的税收筹划

股利分配是现代股份制企业利润分配的主要方式，主要有现金股利与股票股利二种形式，股利分配政策对股东的个人利益与企业的利益都有着明显的影响，对股利分配进行税收筹划就是要以合适的分配方式，减少税负，增加投资者的收益及企业的现金流量。

四、税收筹划中存在的误区

税收筹划在我国的起步较晚，对其理论的研究还不够深入，并且在实际操作过程，大多以节税为目的，使其与逃税、避税之间有许多相同之处，人们往往将它们混为一谈，大多数企业对此问题也是认识不足，影响了税收筹划在企业经营管理中的合理运用。

总之，如何合理使用税收筹划是现代企业经营管理中面临的重问题之一，在对其进行理论研究的同时，必须让企业的决策者充分认识税收筹划的内涵，从而使税收筹划能够真正的在合法的前提下为企业的发展服务。

参考文献：

[1]舒晶.关于税收筹划的几点思考[J].中国总会计师，2006(7).

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在现代企业发展过程中，现代财务管理是企业管理重要内容，对于企业的持续发展具有重要意义，能够实现企业效益最大化。通常来说，企业财务管理的主要内容包括：企业筹资、投资以及相关的经营管理活动等。在电力企业发展过程中，由于电力的企业的垄断局面已经被打破，所以，企业积极进行税收管理十分必要[1]。在实际的电力企业税收管理中，应该统筹兼顾，全面进行管理。就目前来看，我国电力企业在税收管理过程中存在一些问题，严重影响了电力企业的发展。因此，积极进行电力企业税收管理势在必行。

一、税收筹划的概述

（一）税收筹划的定义

所谓的税收筹划指的是纳税人在不违反国家法律的情况下，在我国税法允许范围内对税法所包含的优惠政策进行利用。主要内容包括了企业的筹划投资、经营管理等多种税收方案，然后在进行优化选择，实现企业利益最大化。它的本质是市场经济发展过程中一种企业行为[2]。

（二）税收筹划以及财务管理的关联

税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，企业的财务管理目标对于税收筹划具有一定的决策作用。在筹划纳税方案的制定过程中，企业不能单纯为为例减少税收压力以及成本的减少，还要对企业财务管理目标进行考虑。主要由于，企业税收以及成本的减少不一定能增加企业的经济效益，同时，还要有可能导致企业筹划方案缺乏一定的合理性，从而增加了企业的成本。

二、税收筹划在电力企业财务管理中可行性分析

（一）能够积极的调整课税对象的额度

在企业的税收结算过程中，企业纳税的数额主要包含了一下两个因素：第一种，课税对象的金额；第二种，所适用的税率。一般来说，不同的课税对象所承担的纳税义务也不同，相对于大部分企业的以及个别纳税人来说，企业的财产效益以及经营利润能够相互转换，对于个体纳税人也是如此[3]。所以，纳税人可以将自己的财产进行分割，能够到个人税以及法人税合理化。

（二）定义中纳税人具有一定的可变通性

一般来说，无论哪个税种都有法律的界定范围，纳税人在一定的范围内进行纳税。这种法律界定主要包括了纳税对象以及实际纳税对象的差异。相关的纳税人如果可以能够让自己不成为该纳税人或者成为能够减免征税的对象，这样的话就可以不用纳税，才能实现企业生产的多样性以及企业发展的不平衡性，就超出了税法的范围之外。

（三）相关税收的优惠政策

在纳税的过程中，税收优惠政策能够有效的减少税收的负担，主要表现在：税收的范围越大、方式越多、差别以及税收的内容越丰富，纳税人进行税后筹划的范围也就不越广泛，并且，企业减免税收负担的潜力也越大，能够有效的节约了企业资金。

三、税收筹划在电力财务管理中的应用

（一）电力企业财务管理过程中的税收筹划

电力企业财务管理过程中的主要内容包括：筹集资金、企业投资、效益分配得等。税收筹划对于企业财务管理内容具有直接影响。电力企业进行税收筹划主要是针对电力企业在发展过程中的融资、投资以及效益分配等方面，积极的从理财以及税收两方面对电力企业的财务管理整个过程中进行整体筹划，制定对多种方案，然后，通过不断的审核考虑，选择一种最合适的筹划方案，才能有实现企业的财务目标。所以，在电力企业发展过程中，相关财务工作人员应该根据企业财务管理的实际情况以及财务管理的过程中制定的合理的首筹划方案，并且还要保证电力企业财务管理内容以及税收筹划内容的紧密联系，这样才能有效实现电力企业经济效益最大化[4]。

（二）电力企业财务管理中税收筹划的应用方式

1.电力企业在实际的税收筹划融资过程中，相关的融资方式具有一定的差异性，所以，电力企业资金成本的列支方式在相关的法律规定也不相同。不管是随后列支还是税前列支，对于企业的效益以及纳税负担具有一定的影响。所以，电力企业在筹划过程中相关工作人员人员应该端工作态度，积极负责，才能保证筹划的合理性，选择最佳的融资方式。一般来说，电力在资金筹集过程中主要包括了债务资金以及权益资金两大类。电力企业在税后要偿付相应股息，并且在税前要将利息支付部分进行扣除，这样能够有效的减少企业纳税的基数，能够有效的缓解企业的纳税负担，同时还能保证企业的债务资金成本少于权益资金成本，实习企业效益最大化。

2.税收筹划在电力企业效益分配过程中的应用。电力企业在发展过程中，税收筹划对电力企业的下效益具有重要作用，税收策略对于电力企业效益分配具有制定的制约作用，因此，需要积极的制定合理的税收筹划。税收筹划在电力企业运行过程中发挥着巨大作用，积极的采取合理的筹划措施能够有效延长获利的年度，提升电力企业的经济效益。

四、现代企业税收筹划的原则

电力企业在发展过程中，积极的进行企业税后筹划是企业财务管理的重要组成部分。对于企业的发展具有深远影响。一般来说，电力企业在税收筹划过程中所遵循的原则有：

（一）筹划合法原则

电力企业在税收筹划过程中，积极遵守国家的相关法律。具体表现在：企业所进行税收筹划要在法律所允许的范围内；企业不能违反国家相关的财务会计法规以及其他相关的经济法规；企业在进行税收筹划时，要时刻关注国家相关政策的变化。

（二）税收筹划要顺从财务管理总体目标的原则

税收筹划是企业在缴纳相关的税款以后，能够保证企业效益最大化的过程中，其形式主要有两种：企业选择低税负，能够有效的降低税收成本，提高企业的经济效益。延迟纳税；企业无论选择哪一种都能实现税收成本最小化。

五、总结

综上所述，税收筹划对于电力企业的发展具有重要意义，能够实现电力企业效益最大化，促进电力企业发展。所以，企业在发展过程中，应该积极的进行企业税收筹划，把税收筹划贯穿与企业发展中的各个环节，保证电力企业在激烈的竞争中逆流而上。

参考文献

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随着我国市场经济的深入发展和市场竞争的日益激烈，企业为了增强盈利能力，从而加大税收筹划，以降低税负成本，提高参与市场竞争的能力，能否有效地减轻纳税义务已成为企业面临的一个重要问题，并且在今天税收筹划已融入到了的整个生产经营活动。因此，更显得尤为重要。

一、税收筹划的主要内容

（一）避税筹划

是指纳税人采用非违法手段，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。税收筹划与偷、逃、税有着本质的区别。在投资条件相同的情况下，企业可选择纳税地点的方式来进行避税筹划，从税负角度、所得税的因素等方面考虑，企业可考虑到西部开发区投资，或国家规定的“老、少、边、穷”地区，或可进行国外发展。

（二）节税筹划

是纳税人不违反税收政策法规，在对政府制定的税法进行精细比较分析后进行的纳税优化选择，以税负最低为目标，对企业经济活动进行涉税选择的活动。

（三）转嫁筹划

是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。

（四）实现涉税零风险

是指纳税人财务管理有序、账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，没有任何关于税收方面的处罚，在这种状态下，避免了涉税损失的出现，实现了企业税后利润最大化。

二、税收筹划存在的风险

（一）政策风险

包括政策选择风险和政策变化风险。对税收政策理解不到位，在具体操作时容易引起的偷漏税行为，政策不定期的变动，对长期的税收筹划都会带来巨大的风险。如对吸纳下岗失业人员的企业，给予减免营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税的优惠政策，又如农产品的优惠政策，农业生产者自己生产的初级农业产品并且是农业生产者自己销售的初级农业产品可免征增值税，但对农业生产者初级产品的深加工不能免税，如面粉加工成面包、馒头等等，如纳税人对税收优惠政策不能深入理解，就会把握不准、误用后还会受到税务部门的处罚并导致筹划失败。

（二）操作风险

纳税人在操作上一定要维护企业的利益，一切为企业着想。例如企业对坏账损失的核算，有直接转消法和备抵法，按现行的会计制度备抵法有三种：应收账款余额百分比法，销货百分比法及账龄分析法，但现行的所得税条例，规定只有应收账款余额百分比法，准许在所得税前扣除损失，因此，企业只能选择应收账款余额百分比法计提坏账准备，这样才能减少当期的应纳税所得额。

三、税收筹划的方式

国家税收法规在地区之间，行业之间的差异越大，可供纳税人选择的方案就越多，就税收筹划实施的方式归纳为两大类，一类是单个税种的筹划如个人所得税，企业所得税等，二是围绕经营活动的不同进行的筹划，如跨国经营的税收筹划，企业融资的税收筹划等等，既有税收优惠政策的充分运用，又有财务、会计、税收等方向选择性条款的运用。以单个税种的筹划举例如下：

例一、房产出租的筹划方案。 A企业有9栋的库房闲置，每年进行出租，库房的账面原值1600万，每年租金200万元，按照税法的规定房产用于租赁的，其房产税依照租金收入的12%计算缴纳，即：应纳税额=租金收入金额×12%，每年A企业缴纳营业税200万*5%=10万元，房产税200万*12%=24万元，城建、教育费附加10万*10%=1万元，合计缴纳税款35万元，实际出租房屋的税率已达17.5%。

现在对A企业的经营活动进行税收筹划，当租赁合同到期与承租方商议租赁合同改成仓储保管合同，增加保管人员，增加服务内容，并提供优质服务，根据《营业税暂行条例》第二条规定：租赁业、仓储业均应缴纳营业税，适用税率相同，均为5%，假定仓储保管费为每年200万元不变，那么，A企业缴纳税款为：营业税200万*5%=10万元，城建，教育费附加10万*10%=1元，合计缴纳税款为11万元，，那么A企业前后两种业务缴纳税款为35万元和11万元，相差24万元，扣除增加的人工等相关费用，仍可为A企业节税十万余元。

例二、利用税收优惠进行企业所得税筹划案例。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条的规定，工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元，属于小型微利企业，按照20%的税率缴纳企业所得税。若企业年度应纳税所得额刚超过30万元，就要按照25%的税率全额缴纳企业所得税；若企业应纳税所得额小于等于30万元则可以按20%的税率缴纳企业所得税。因此年度应纳税所得额达到30万元时，是一个关键的界点，应该认真分析筹划。当企业经营规模较大时，首先可考虑分立为两个独立核算的企业，使其次要关注年应纳税所得额，当企业的应纳税所得额处在界点时，就要采取措施如推迟收入实现、加大扣除、进行公益、救济性捐赠、增加其他期间费用等方法，以降低适用税率。

好的税收筹划方案，能为企业节税、提升企业的盈利能力和参与市场竞争的能力。所以，纳税人要在熟知税法的前提下，正确掌握和熟练运用税收筹划的方法， 充分运用税收知识、财务手段，遵循科学合理的税收筹划原则，真正取得税收筹划的成功，才能为企业创造出更大的经济效益。

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“税务管理”是基于税收筹划衍生出来的一个全新概念，是指企业在税法允许的范围内，根据自身的战略目标与经营情况，在有效控制涉税风险的前提下实现企业税务成本的最小化。税务管理的主要内容为税收筹划和风险控制，相对税收筹划，企业税务管理是一个更加系统的管理过程，更加注重纳税的整个环节以及全过程的风险控制，实现税收成本与风险的平衡。

2税收筹划与税务管理的内在关系

21税收筹划是税务管理的核心，其他税务管理活动的最终目的是实现科学、合理的税收筹划

税收筹划是企业税务管理的一部分，也是税务管理的最终目的与价值体现。税收筹划能够有效规避纳税义务之外的税务成本，降低企业税务负担，改善企业经营成果，从而实现企业价值的最大化。企业税务管理的最终目的是在税务风险可控的前提下实现税收筹划，通过系统性、前瞻性的规划，为企业实施税收筹划提供更加灵活、主动的实施空间。企业通过对涉税业务和纳税事务进行系统性分析、筹划、检测、实施，从而为企业税收筹划提供良好的前提条件与实施环境。

22税务管理能够有效控制税收筹划过程中存在的税收风险

虽然税收筹划能够减少企业税负，提升企业盈利能力，同时也是在税法允许的范围内开展的，然而由于筹划过程中存在各种不确定性因素，存在筹划收益偏离纳税人预期的可能性。税收筹划风险大致可划分为三类：国家政策风险、成本-收益风险、执法风险。倘若单纯以降低企业税负为目标，由此造成的涉税风险成本可能远超税收筹划带来的收益，因此更加系统性地、注重风险控制的税务管理不可或缺。因此可以看出税收筹划与税务管理两者相互制约、相辅相成，共同服务于企业战略经营目标的实现。

3税收筹划是提升企业税务管理价值创造的推动作用

31有效规避不必要的税务成本

随着市场经济规模的不断扩大，政府部门为满足不断扩张的社会公共服务需求，势必将加大税收力度。企业是以实现其收益最大化为经营目标，通过合法、有效的税收筹划能够规避纳税义务之外的税务成本，扩大其税后利润。目前企业税收成本主要体现在两个方面：税收实体成本，主要包括企业应缴纳的各项税金；税收处罚成本，主要是指因企业纳税行为不当造成的税收滞纳金和罚款。通过科学、合理的税收筹划能够降低或节约企业的税收实体成本，避免税收处罚成本。

税收筹划对企业合理规避税务成本的作用主要体现在企业筹资、投资、经营过程中。企业在筹资过程中，通过分析其资本结构对企业预期收益和税负的影响，选择合适的融资渠道，实现企业税负的有效控制、所有者权益的最大化。如企业通过借款融入资金时存在“税盾效应”，即企业融资过程中产生的利息支出可作为费用列支，并允许企业在计算其所得额时予以扣减，然而企业的股利支付却不能作为费用列支。因此，企业可通过借入资金实现降低税负的目的。企业可以通过计算、比较借入资金的利息支出与因借入资金实现的税负降低额的大小，选择适合自身的融资渠道。

企业在投资过程中，通过选择符合国家产业政策的投资方向、享受税收优惠的投资地点、享受免税或税收抵减的投资方式，实现企业税负的减少。在投资方向选择方面，政府出于优化国家产业结构的目的，对符合国家产业政策和经济发展计划的投资项目，给予一定程度的税收减免或优惠。企业选择投资项目时，可充分利用该类优惠政策，享受更多的税收优惠；在投资地点的选择方面，国家出于调整生产力战略布局的目的，会对不同地区制定不同的税收政策，如对保税区、经济特区、贫困地区等制定的税收优惠政策，企业可通过选择注册地享受该类优惠政策；在投资方式选择方面，企业可选择享受税收优惠政策的投资方式。如企业可通过选择购买国债等享受免缴所得税。

企业在经营过程中，通过对存货、固定资产折旧、费用分摊、坏账处理等进行会计处理，在不同会计年度实现不同的企业所得额，从而实现企业应缴税款的递延，提高了企业资金使用效率。如企业在进行存货计价时，在符合当前税法规定和会计制度的前提下，使发货成本最大化，从而使得企业账面利润减少；采用加速折旧法，加大当期折旧金额；采用最有利的坏账核算办法，降低企业所得额等。

32有助于提升企业财务管理水平

税收筹划要求企业具备成熟的财务会计制度，具备全面、扎实的税务知识与实务处理能力。税务筹划要求企业拥有规范的财务管理和会计分析能力，以及一支业务精专、能力突出的税务处理团队。同时，税务筹划必将不断促进财务人员加强对税务法律、法规和财务会计知识的学习，不断更新其知识结构，从而实现财务会计人员综合素质的不断提升。

33有效获取资金时间价值，增加企业盈利机会

递延纳税是企业税收筹划的一项重要内容，是指根据税法的规定将应纳税款推迟一定时期后再缴纳。企业可通过递延纳税的方式，有效获取资金的时间价值。递延纳税虽然不能减少企业应纳税额，但通过延迟缴纳税款可以使企业无偿使用该笔款项，相当于政府给企业提供了一笔无息贷款。企业可利用该笔资金解决资金周转困难，或进行再投资。

34促进企业优化资源配置，提升企业竞争力

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一、前言

税收收入是国家财政收入重要来源，依法纳税是企业应尽的义务，但企业也拥有在法律允许范围内不必缴纳多余税款的权利。在没有违背法律前提下，对税收进行筹划，是企业在财务管理中降低经营成本、追求股东权益最大化的重要途径之一。近年来，我国税收征管法则和税收法规在不断完善，但企业税收筹划理论研究，税收筹划在企业财务管理中的实践都相对较少。在这种背景下，探讨税收筹划与企业财务管理之间的关系，寻求合法、合理的税收筹划道的重要性就显得格外突出。

二、税收筹划概念

（一）税收筹划概念

关于税收筹划概念，国内外各个专家、学者的论述不一，但总结而言主要是指：纳税人在国家法律、税收法规允许范围内，通过对不同纳税方案的比较，选择最优纳税方案，尽可能减少或避免税负、降低企业经营成本、维护股东最大利益的企业筹划行为。笔者认为税收筹划主要包括以下几个方面：第一，税收筹划的主体是包括有纳税义务的个人和单位。第二，企业、个人进行税收筹划的前提是，符合国家法律及税法法规、政策，不能将税收筹划的概念与偷税、漏税混为一谈。第三，税收筹划是事前筹划，并且贯穿于企业经营管理全过程，企业在融资活动之前、投资活动之前以及营销之前，企业生产、经营的各个环节进行之前都可以选择最优的税收筹划方案，根据国家税法政策导向，降低纳税支出。第三，税收筹划的最终目标是实现企业减免税负，实现企业税后利益最大化，从而降低经营成本。

（二）税收筹划基本原则

税收筹划是企业在国家法律、法规、政策范围内选择最优纳税方案，是一项专业性极强的工作。企业要发挥税收筹划在企业财务管理中的作用，发挥其在企业税后利益最大化的作用，企业在进行税收筹划中，要遵循以下几点原则。

第一，合法性原则。所谓合法性原则是指企业要遵循税收法规、政策，通过合法途径选择税收筹划方案。纳税是企业应尽的义务，作为纳税义务人的企业，必须按照法律规定依法纳税，但同时可以根据法律、政策的导向，优化税收筹划方案。企业不得将税费筹划与偷税、漏税等逃避税收的违法行为混为一谈。作为企业财务管理者，应该高度关注国家对税法作出的调整和补充，切实采取有效的税收筹划方案。

第二，兼顾企业长期利益原则。其主要指企业在做税收筹划方案时，不仅要符合法律规定减少纳税总额的同时，也要从企业长期发展的角度选择筹划方案。

企业在对各种税费进行筹划时，一定要兼顾我国“多税种”、“多层次”的复税制体系，对单项税种进行税费筹划要考虑与之相关的其他税种。总而言之，企业在进行税收筹划时，不能片面追求企业税负最轻，谋求节税的目的，必须站在实现企业的整体财务管理目标的高度，着眼于实现企业总体利益最大的目标。

第三，风险控制与控制原则。首先，税收筹划在给企业带来税后利益最大化的同时，在其筹划过程中也存在着一定的风险。这是因为，国家税收法律、法规虽然基本稳定，但随着经济快速发展，国家会根据经济环境变化对税法进行相应的调整和补充，这些都可以给企业税收筹划方案带来影响。因此，企业要加大企业财务人员风险业务培训，增强员工风险防范意识，及时对税收筹划方案作出调整。其次，税收筹划方案本身就是在税法法规、政策边缘“游走”，方案本身可能就存在风险。因此，企业要完善企业风险控制机制，全面评估税收风险，有效降低税收风险的发生几率。

三、企业财务管理中税收筹划的重要性

（一）财务管理概念

所谓财务管理，是指按照财经法律规定，依据财务管理的规则，在企业的未来目标中，对于企业的投入、资本的融通、现金的运营流转和利润的分配进行管理的一项经济活动。[2]财务管理是现代企业获得最大经济效益的重要经济手段，贯穿于企业发展的各个领域，是现代企业管理体系中极为重要的经济管理工作。

（二）税收筹划在企业财务管理中的重要性

税收对企业财务管理决策起着至关重要的作用，企业税收筹划与财务管理存在着天然的紧密联系。因此，研究两者之间的关系，明确认识到税收筹划对企业财务管理的重要性，具有非常重要的意义。税收筹划在企业财务管理中的重要作用主要体现在以下几点。

第一，税收筹划直接影响财务管理工作质量。财务管理的三大主要内容包括筹资、投资和财务成果分配。以投资为例，投资者在进行项目投资时，税后收益最大化是投资者选择项目时一项重要考核内容。因此，企业财务管理能否做好税后筹划方案，减少投资商税费支出、实现税后利益最大化，成为了企业吸引投资商的一块重要砝码。所以，企业财务人员要通过财务管理作出合法、优化的税收筹划，在为企业“节税”的同时，兼顾企业长期发展目标，才符合企业财务管理的工作要求。税收筹划是否合法、优化直接影响财务管理工作的质量。

第二，税收筹划影响现代企业的财务管理决策。[3]筹划决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策是企业财务管理四大决策内容。根据国家税收法规，这四项决策都直接影响企业的税负。以筹资决策为例，相同数额的筹资，但因为筹资渠道、筹资方式、成本列支方法都直接影响企业税负。因此，税收筹划直接影响着企业各个环节资金有效筹集、利益最大化。因此，税收筹划直接影响着现代企业的财务管理决策。

第三，税务筹划有利于提高财务管理水平。财务管理的最终目的是实现企业整体利益最大化，税收筹划作为企业经济管理的重要手段之一，与财务管理的目标一致。再加之，税务筹划贯穿财务管理活动的始终，且极具专业性，这就需要企业利用税收政策对企业财务进行合理规划，从而直接提高了企业财务管理水平、提高企业的经济效益。

四、税收筹划在企业财务管理中的应用

税收筹划在企业财务管理过程中具有重要作用，且贯穿企业财务管理始终，如何在企业财务管理过程中做好税收筹划，笔者有以下几点建议。

第一，企业要重视税收筹划工作。长期以来，我国企业都忽视了税收筹划的重要性，将税收筹划与偷税、漏水混淆概念。但根据上文分析，企业财务管理全过程，都可以通过税收筹划降低税收成本，提高企业的经济效益。因此，企业应该重视税收筹划在财务管理中的作用，根据企业财务管理的各个环节设计的税目制定不同的税收筹划方案。

第二，企业内部设立相应机制。企业可以针对财务人员开设税收筹划相应培训，提高财务人员税收筹划意识，提高税收筹划决策者的业务操作水平。其次，建立相应的风险评估体系，对企业税收筹划进行风险评估，提高税收筹划实施的有效性。再次，财务人员在税收筹划中重视成本效益原则。财务人员在进行税收筹划时将筹划成本、收益进行比对，判断税收筹划的可行性。

第三，在企业筹资、投资、利润分配等财务管理过程中分别做好税收筹划。税收筹划贯穿企业财务管理的始终，财务人员要根据企业不同生产环节，制定切实可行的税收筹划方案。首先，在筹资环节。筹资是企业进行生产的先决条件。企业筹资渠道主要包括：向金融机构贷款、向非金融机构或企业借款、内部集资以及发行股票、债券等方式。企业要根据自身情况，分析不同筹资方式形成的不同的税后筹资资金。其次，在投资环节。投资带来的税后收益是投资者举措的主要依据。企业在进行投资时应该根据企业的组织形式、地区、方式、行业等方面进行筹划，做出最优化选择。在此，针对投资地区和投资方式的税收筹划应用做出分析。再次，在利润分配环节。利润分配方式影响着企业的税收成本，我国现行企业所得税法中规定：纳税人从其他企业分回的己缴纳所得税的利润，其己缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整。

五、结语

财务管理和企业税收筹划的目标都是实现企业利益最大化，并且税收筹划贯穿企业财务管理的始终，两者关系密不可分。所以，作为企业应该认真对待税收筹划在企业财务管理中的作用，采取切实可行的措施，推进税收筹划进行的同时，提高企业财务管理水平。

参考文献：

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改革开放以后，社会主义市场经济不断完善，现代企业制度在我国逐渐建立，企业成为我国国民经济中重要的组成部分，为国家财政收入的增加，人民生活水平的提高做出了突出的贡献。而这一社会价值的实现是通过税收来实现的，企业作为一个以营利为目的的商业组织，其存在的根本目的就是实现自身利益的最大化，税收作为一项义务，代表着企业的一种无偿的社会付出，直接影响到企业的收益，为了在保证企业实现自身社会价值，完成纳税义务的同时，实现企业自身利益的最大化，便催生出了税收筹划。财务管理作为企业对于自身经济活动的管理手段与监控举措，涉及到企业经济活动的方方面面，而其中绝大多数都与税务有着千丝万缕的联系，因而税收筹划存在于财务管理的各个方面，是财务管理的重要组成部分，税收筹划对于企业来说有着十分重大的现实意义。税务支出作为企业日常开支的重要组成部分，是企业必须承担的、无法回避的社会责任，但是纳税行为意味着企业收益的降低，利润的流失，为了能够最大限度的减少这种企业利润的降低，保证企业正当的受益，就需要采取税收筹划的手段，在不违背国家法律的前提下，科学合理的利用我国各项税收优惠政策，对企业的经营模式进行及时的调整，达到依法节约税务支出的目的。随着我国对外开放程度的进一步发展，经济全球化的深入进行，我国越来越多的企业开始走出国门，进军“世界市场”。在这一过程中企业不仅需要面对来自同类企业的竞争，还必须根据各个国家的经济政策，进行企业营销上的战略调整，而企业的调整更多的是根据当地的税收政策做出的，为了更好的融入国际市场，让自身拥有更多的竞争优势，就需要企业将税收筹划作为财务管理的重要内容，通过税收筹划来应该各国税收政策的变化，对企业的筹资、投资、生产、销售等各个环节作出必要的调整，从税收层面保证企业的利润，提升我国企业在海外的竞争力，实现企业自身的跨越式发展。

二、财务管理与税收筹划的关系

财务管理作为现代企业管理体系的重要组成部分，是按照一定的科学理论与管理原则，对企业的日常经营活动进行管理，包含了企业经营活动的方方面面。税收作为企业所必须承担的一项义务，对于企业的发展同样产生着巨大的影响。从企业发展的角度来看，财务管理与税收筹划之间存在着一定的联系。财务管理与税收筹划在目的上的关系。企业进行财务管理的目的是企业自身进行财务管理工作的方向与需求的有效说明，表明了企业发展的真实状况。可以说财务管理的目的是建立在对企业发展的外部环境与自身状况客观评估的基础之上，他的存在为企业的发展规划出科学合理的发展轨迹，是企业发展战略的重要组成部分。税收筹划存在的目的是在现有的框架下最大限度的减少企业的税务负担，合法的降低企业在税务方面的支持，最大的限度的保证企业的利润收入。其核心目的就是现实企业利益的最大化。税收筹划作为企业自身一种理财行为，在进行税收筹划的过程中，所有的举措都是在财务管理的体系之内进行，可以说二者在目标设置上有一致性，税收筹划的目的与财务管理的目的都是由企业财务管理体系所决定。因此企业的管理者在进行税收筹划的过程中必须要财务管理的目的考虑进来，将二者有机的结合起来，以免给财务管理带来不利的影响。财务管理与税收筹划管理对象的关系。财务管理的对象是企业的资金，财务管理需要保证企业的资金时刻处于运转状态，只有这样才能够保证企业收益的增加。企业的税务支出由于受国家政策的影响较大，因为相对于其他方面的支出来说，弹性较小，变化幅度不大，数额比较固定。企业一旦在进行税务支付时出现困难，就会对企业自身的信誉与形象带来灾难性的破坏，所以在进行财务管理的过程中要重视税务支出的重要性，并根据税务情况对于企业的财务情况进行及时的调整，保证企业资金的高效运作，实现利益的最大化。企业财务管理与税收筹划在管理内容上的关系。作为企业财务管理的四个主要内容，资本筹集、投资行为、企业经销和利润分配都在一定程度与税收筹划存在着一定的联系，税收筹划在一定程度上对财务管理的主要内容产生了重大的影响。并对财务管理的外在环境产生了重要的影响，良好的税收筹划能够为企业的财务管理提供一个更加广阔的平台，帮助企业提升自身财务管理的科学性与有效性，为企业竞争能力的增强，资本的使用效率提供了有效保障。

三、税收筹划实现的方法与途径

税收筹划之所以能在企业财务管理中得以实现，拥有极大的可行性，有着充分的现实原因。税收筹划是在国家法律允许的框架之下进行，与偷税漏税等违法行为有着本质的区别，正是国家在法律与政策上的认可与支持，才使得税收筹划成为企业减少税务支出，现实科学高效的财务管理的有效途径。我国税收制度的日益完善成为税收筹划得以在企业财务管理中实施的又一个关键。随着我国社会主义市场经济向着制度化、体系化的方向发展，使得税收筹划的进行有一个良好的制度保障，在一定程度上促进了税收筹划的应用与普及。税收筹划在企业财务管理中的实现是一个复杂的过程需要我们财务科学的手段与方法。

1.调整成本法。调整成本法是指通过对企业成本的合理调整,抵减收益、减少应税所得额以减轻企业税负的节税方法。成本的调整应根据有关财务会计制度规定进行适当处理,决不能乱摊成本,乱计费用。

2.收入控制法。收入控制法是通过对收入的合理控制,相应减少所得,减轻或拖延纳税义务以减轻企业税负的节税方法。这里必须明确,收入控制是根据有关财务会计制度规定进行的合理财务技术处理。

四、结语

税收筹划在企业财务管理中扮演着十分重要的角色，发挥着十分重要的作用，通过科学的税收筹划，企业在实现自身财务管理高效的化同时，合法的降低了税务支出，保证了自身的利润空间，在与同行业的其他企业进行竞争的过程中，保持了足够的优势，从财务管理的角度促进了企业的健康发展。通信行业是资金密集型企业，具有投资大，周期长，供应链时长的特点。通信工程建设中税费占施工成本比例大，除了建筑安装工程成本和配套建设费用等之外，与通信建设开发有关的税费，也是影响通信建设商实际可获得的纯收入的重要因素。因此，通信企业必须通过对税负及盈利两个方面进行系统分析，提出通信行业进行税收筹划的主要应对策略：

1、通过提高销售收入的方式不断降低销项计税基础；

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（一）税收筹划是纳税人生存和发展的必然选择

随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地，并且有所发展，不仅要扩大生产规模，提高劳动生产率，增加收入，也要采用新技术、新工艺，对固定资产进行更新改造，减少原材料消耗，降低生产成本。在经济资源有限、生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度。故通过税收筹划，降低税收成本成为纳税人的必然选择。

（二）税收筹划是社会主义市场经济的客观要求

由于税收具有无偿性的特点，所以税收必然会在一定程度上损害纳税人的既得经济利益，与纳税人的利润最大化的经营目标相背离。这就要求纳税人认真研究政府的税收政策及立法精神，针对自身的经营特点，进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。

（三）我国的税收优惠政策及国际间的税收制度的差异为税收筹划提供了广阔的空间

地区间、部门间发展不平衡，产业结构不合理是制约我国经济发展的重要因素。调整产业结构、产品结构，促进落后地区的经济发展是我国目前宏观控制的主要内容。为了达到这一目标，我国充分发挥税收这一经济杠杆的作用，在税收制度的制定上，在诸多税种上都制定了一些区域税收优惠政策，产业、行业税收优惠政策，产品税收优惠政策等。另外，由于各国的政治经济制度不同，国情不同，税收制度也存在一定的差异，有的国家不征或少征所得税，税率有高有低，税基有大有小。这就使纳税人有更多的选择机会，给纳税人进行税收筹划提供了广大的操作空间。

二、我国税收筹划的现状分析

税收筹划在发达国家十分普遍，已经成为企业，尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。在我国，税收筹划开展较晚，发展较为缓慢。究其原因有以下几个方面：

（一）意识淡薄、观念陈旧

税收筹划目前并没有被我国企业所普遍接受，许多企业不理解税收筹划的真正意义，认为税收筹划就是偷税、漏税。除此之外，理论界对税收筹划重视程度不够也是制约我国税收筹划广泛开展的一个重要原因。

（二）税务制度不健全

税收筹划须有谙熟我国税收制度，了解我国立法意图的高素质的专门人才。但很多企业并不具备这一关键条件，只有通过成熟的中介机构税务，才能有效地进行税收筹划，达到节税的目的。我国的税收制度从20世纪80年代才开始出现，目前仍处于发展阶段，并且，业务也多局限于纳税申报等经常发生的内容上，很少涉及税收筹划。

（三）我国税收制度不够完善

由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或降低原材料等的购买价格将税款转嫁给购买者或供应商。所以，税收筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税。我国的税收制度是以流转税为主体的复合税制，过分倚重增值税、消费税、营业税等间接税种，尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税税种，所得税和财产税体系简单且不完备，这使得税收筹划的成长受到很大的限制。

三、税收筹划的方法选择

税收筹划贯穿于纳税人自设立到生产经营的全过程。在不同的阶段，进行税收筹划可以采取不同的方法。

（一）企业投资过程中的税收筹划

1.组织形式的选择

企业在设立时都会涉及组织形式的选择问题，而在高度发达的市场经济条件下，可供企业选择的企业组织形式很多，不同的组织形式税收负担不同。企业可以通过税收筹划，选择税收负担较轻的组织形式。

2.投资行业的选择

在我国，税法对不同的行业给予不同的税收优惠，企业在进行投资时，要予以充分的考虑，结合实际情况，精心筹划投资行业。

3.投资地区的选择

由于地区发展的不平衡，我国税法对投资者在不同的地区进行投资时，也给予了不同的税收优惠，如经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海开放城市、西部地区等的税收政策比较优惠。因此，投资者要根据需要，向这些地区进行投资，可以减轻税收负担。

（二）企业筹资过程中的税收筹划

不论是新设立企业还是企业扩大经营规模，都需要一定量的资金。可以说，筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础。在市场经济条件下，企业可以通过多种渠道进行筹资，如企业内部积累、企业职工投资入股、向银行借款、企业间相互拆借、向社会发行债券和股票等，而不同筹资渠道的税收负担也不一样。因此，企业在进行筹资决策时，应对不同的筹资组合进行比较、分析，在提高经济效益的前提下，确定一个能达到减少税收目的筹资组合。

（三）企业经营过程中的税收筹划

利润不仅是反映一个企业一定时期经营成果的重要指标，也是计算应纳税所得额、应纳所得税税额的主要依据。企业可以根据《企业会计准则》的有关规定，选择适当的会计处理方法，对一定时期的利润进行控制，达到减少税收负担的目的。

1.存货计价方法的选择

企业存货计价的方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。企业采取不同的计价方法，直接影响企业期末存货的价值以及利润总额，从而影响企业的税收负担。企业应根据当年的物价水平选择计价方法来减轻税收负担。

2.固定资产折旧方法的选择

固定资产的折旧额是产品成本的组成部分，而折旧额的大小与企业采取的折旧方法有关。根据现行制度的规定，固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法等。企业可以根据税率的类型、税收优惠政策等因素选择合适的折旧方法。

3.费用分摊方法的选择

企业在生产经营过程中，必然发生如管理费、福利费等费用支出，而这些费用大多要分摊到各期的产品成本中，费用的分摊可以采取实际发生分摊法、平均分摊法、不规则分摊法等，而不同的分摊方法直接影响各期的利润、税收负担。因此，企业要对费用分摊方法认真筹划。除此之外，企业还可以对销售收入的实现时间、固定资产的折旧年限、无形资产的分摊年限等内容进行筹划。

四、税收筹划应考虑的几个问题

进行税收筹划不能盲目，否则，将事与愿违。要有效地进行税收筹划，达到节税的目标，需要考虑以下几个问题：

（一）税收筹划必须遵循成本—效益原则

税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，它涉及筹资、投资、生产经营等过程。它应该服从财务管理的目标，即利润（税后利润）最大化。但是，在实际操作中，有许多税收筹划方案理论上虽然可以达到少缴税金，降低税收成本的目的，但是在实际运作中往往达不到预期的效果，其中方案不符合成本一效益的原则是筹划失败的重要原因。也就是说，在筹划税收方案时，过分地强调税收成本的降低，而忽略了因该方案的实施会带来其他费用的增加或收益的减少，使纳税人的绝对收益减少。比如说，某企业准备投资一个项目，在税收筹划时，只考虑区域性税收优惠政策，选择在某一个所得税税率较低的地区。但该项目所需原材料要从外地购入，使成本加大。该方案的实施可能使税收降低的数额小于其他费用增加的数额。显然，这种方案不是令人满意的筹划方案。采取以牺牲企业整体利益来换取税收负担降低的筹划方案是不可取的。可见，税收筹划必须遵循成本—效益的原则。

（二）税收筹划应考虑货币的时间价值和将适用的边际税率

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随着税收成本在企业中的成本中占有越来越重要的地位，企业自身逐步认识到税收专业人才在企业管理中的重要性，这使得每年高校具有税法知识的财经类毕业生的都有一定需求，有些独立学院依据人才需求的情况开设了税务会计专业。那么，作为培养毕业生的高校，特别是定位为应用型教学的独立学院，如何在3-4年的时间内培养出符合企业要求的税收专业人才，是我们需要考虑的问题。作为独立学院财经类的教师，笔者将从税法类课程教学的角度去进行思考。

1.税法类课程内容界定

这里的税法类课程主要涉及现在在财经类学校中比较常见的一些课程，包括税法、税务会计、税收筹划等课程。

实际上，在不同的高校，可能对这几门课程所包含的内容的界定并不相同，为了能够进一步研究，我们首先要对这些课程进行清晰的界定。

首先是税法课程。这门课程无疑是所有后续课程的基础课。它主要介绍我国税法体系的构成、基本的税法的原则、实体法中各个税种的具体征纳方法以及一些程序法的知识。

再者是税务会计课程。税务会计主要从会计核算的角度去介绍每个税种在会计账上的体现。实际上它是税法中的征纳方法在会计核算中的应用，当然在核算的同时也要注意会计准则的一些规定。

最后是税收筹划课程。这门课程应该是税法知识的综合应用。它需要深度理解税法及税务会计的内容，主要内容应该包括税收筹划的概念界定、税收筹划的基本方法、以及各个税种的具体筹划方法。

2.税法类课程的关系及设置

通过界定其内容，我们可以看到这三类课程是有一个前后依承关系的，如果财经类专业的学生需要能够拥有比较系统的税收专业知识，那么在学习时应该有一个顺序。

如前所述，税法是整个税法课程的基础，那么在学习过程中应该处于一个先导地位。在课程设置时，应侧重为后续课程打下基础。

而税务会计是在税法的基础上，对已经发生的经济业务进行会计核算，因而其应该在税法的基础上，结合会计准则的要求来安排课程内容。

税收筹划课程的应用性最高。它的目的是运用所学的税法相关知识来解决实际涉税问题。因此不管是教授的要求还是学习的要求都很高。所以这门课程应该属于高级税法类课程，在设置时应该放在其他课程的后面，作为其他课程的延伸和应用。

当然，高校可以根据自己专业的特点有选择的减少或增加教学内容，但无论如何都应该按照一定的逻辑顺序去进行设置。

3.税法类课程的教学方法思考

由于税法类各课程有自己的侧重点和不同的教学内容，因此在教学方法上需要有不同的设计。

税法主要是基础知识的传授，而学生在刚开始接触这门课的时候也没有相应的知识。那么这两个特点就决定了税法这门课在教学时，更多的是教师在课堂上的讲授。其中可以穿插一些简单的小例子来增强学生的理解。这门课并不需要太多学生的互动。教师在讲授时，应该侧重培养学生对税法知识的自我学习能力。因为在大部分高校，如果想系统完整的学完所有的课程，往往课时量是不够的，那么教师在讲授完主要税种之后，学生应该能自己完成小税种的学习。这种自我学习的能力的好处不仅体现在课程学习中，即使在学生毕业参加工作之后，也能够增加其竞争力。因为税法的很多内容是在不断变化之中的，学生不能永远带着老师教授的知识一成不变的去解决问题。

税务会计主要是涉及核算问题。由于会计核算是一些已经发生的经济业务的记录，因此相对来说工作中没有很大的变动性。学生只要在学习过程中了解到怎样去核算某个税种的某种业务，那么在工作中直接运用就可以了。这个特点决定了教师在教授该门课程的时候，可以借鉴一些会计课程的教学方法，比如中级财务会计课程。同会计课程的教学方法一样，某种核算方法可能教授起来很简单，但是要熟练运用还是需要一定的案例题的练习，那么在该门课程的教学时，需要学生参加一定量的练习，这可以通过设置一些习题课来进行。

最后是税收筹划课程。一方面，这门课程对于学生来说，以前知识的积累要求很高；另一方面，对教师的自身素质要求也很高。这门课程除了一些税收筹划的基本概念、原理和一些基本的理念是相对固定的以外，各个税种的筹划基本没有可以遵循的规律来进行。因此，教师在教学时，应该对税收筹划的一些基础知识进行详细而深入的讲解，因为各税种的筹划万变不离其宗。可是在实际教学中的情况却相反。很多教材在编写时就用一种纸上谈兵的方法剖析实际问题，或者自己设计一些在实际中不可能出现的例子来迎合自己所谓的税收筹划方法。而教师在教学时，也就照本宣科，不从实际出发。其结果就是学生在毕业之后，真正从事税收筹划职业时，会发现自己曾经学过的税收筹划案例在工作中根本一无用处。所以说，税收筹划课程可以不设置，如果设置了，那么一定要配备专业素质合格的教师。专业性主要体现在教师是否有实际工作经验上，因为税收筹划是解决实际问题的。在具体教学方法方面，基础知识部分应该侧重教师讲授，可以穿插一些小案例来加强学生的理解，此部分要让学生形成一种税收筹划应有的理念或者态度；在具体税种的筹划中，应该以案例为主，这就需要学生的配合，更需要教师的实际工作经验在教学中的具体应用。

综上所述，在独立学院的应用型教学中，税法类课程的教学应该根据不同税法类课程的具体内容及特点来安排相应的课程时间，同时结合不同的教学方法，实现培养应用型人才的目标。

参考文献

[1]许凤.关于现代企业中税收管理必要性的思考[J].东方企业文化,2010(10).

[2]吴克红.零售企业税务总监[M].北京:清华大学出版社,2007.

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税收筹划作为新兴的财务名词，正在逐渐被企业管理者、投资者所认识并应用发展。在财务管理活动中有效的利用税收筹划，能够更好的应对现代经济环境下对于企业经营发展所提出的挑战，还可以很好的实现企业经营活动的策划管理，达到扩大企业经营规模，减少企业税负的目的。与此同时税收筹划具有独特性，要求在全面、科学认识其内涵和原则特点的基础上，展开应用。

一、税收筹划的相关内涵

不同地区、不同行业发展影响下，企业税收筹划的主要内容不同，但是其具有最本质的内涵，即企业经营者在基于企业发展和国家相关法律政策的基础上，通过不同的手段和方式，对企业税收进行策划和安排，从而达到企业经营管理所缴税收的最低化，获得最高的税后利润。因而在实现现代企业财务管理中的税收筹划应用要求企业财务管理人员拥有全面的财务知识、法律知识和经营知识，具有较高的专业性。总之，税收筹划作为一种节税行为、财务管理行为，需要通过实际的生产经营过程来决定纳税的方式和税收筹划的方式，同时要求在税收筹划以现代企业的财务管理的总体目标作为目标。

二、现代企业财务管理中税收筹划的特点形式

1.现代企业财务管理中税收筹划的特点

第一，现代企业财务管理中税收筹划的第一原则在于合法性，即税收筹划的目标是在不触犯法律的基础上实现节税，保证企业的利益。第二，税收筹划具有较高的目的性，不是对于企业税收进行随意的筹划管理，而是要求能够最终实现企业财务总体目标，保证企业利润的最优化；第三，具有前瞻性特点，税收筹划是在专业的、科学的财务行为活动下，对法律政策进行主动的运用，展开一系列的策划工作、技术手段和财务管理方式，对后期的纳税活动进行有目的性的管理和规划，实现对收益进行有效分配和管理。因而说税收筹划具有前瞻性特点；第四，税收筹划具有整体风险性特点，由上文可知，税收筹划是一种前瞻性的策划活动，所以在税收政策和法律调整的基础上，税收筹划的行为就具有较高的风险性，而且税收筹划的规划行为是以现代企业财务管理的总体目标的目标的，因而筹划行为具有整体性，风险也同时成为整个财务管理的整体风险。总之，现代企业财务管理中的税收筹划的特点是由财务管理工作、税收筹划本质内涵所决定的，在应用过程中，应该充分遵循税收筹划的原则特点，采取一切可运用的手段，有效分配各种形式的税收筹划形式类型，达到规避税收筹划风险，提高筹划效率，保证企业经营利润最大化的目的。

2.现代企业财务管理中税收筹划的形式

随着现代经济模式的改革创新发展，现代企业财务管理模式也随之产生变化，由此也带动不同的企业生产拥有不同的税收筹划形式。在当前的经济发展前提下，税收筹划可分为以下几种类型：第一是节税筹划，经营者通过对不同行业、不同地区的税收优惠，采用筹资、投资、经营活动来达到少缴税的一种方式，这是一种对于政府税收政策的有效利用，是政府宏观调控对于企业经营行动的一种鼓励方式；第二是避税筹划，这是对国家现行税法漏洞的有效利用，要求对国家相关法律知识的巧妙利用，主要是实现规避税收或是减轻税收。这种形式的税收筹划对于财务人员的法律知识、会计财务知识的要求较高，而国家相关部门能够采取的措施就是通过对企业的税收筹划方式进行法律法规的健全和完善；第三是税负转嫁筹划，主要是企业通过经济手段，提高经营管理手段，通过价格杠杆的方式，将税负转嫁到其他的企业中，如A企业在销售过程中，通过提高商品b的价格，将税负转移给购买者。税负转嫁方式属于经济方式，取决于商品的供需弹性。这种税收筹划方式是在保证国家税负的总量下实现税负的再分配，因而对于企业的经营管理手段具有较高的需求。总之，现代企业财务管理中不同的税收筹划方式对于企业财务管理、企业经营管理的需求不同，而相应的在具体的应用中，要求企业能够根据自身的竞争力、当地的宏观经济条件等来实现。

三、现代企业财务管理中税收筹划的具体应用

通过上文可知，企业财务管理的每一个环节都与税收息息相关，税收筹划是可以实现全方位、宽领域来实现的。下文以具体企业财务管理中的税收筹划为例，在投资环节中的税收筹划应用方式展开论述，达到为现代企业财务管理中其他环节的税收筹划应用提供参考和借鉴的目的。第一，投资方式的不同影响税收筹划的效率。现代企业经营活动中，投资活动分为直接投资和间接投资，直接投资主要是对企业经营规模的扩大生产，通过资金的投放、生产链的扩大来实现，这种投资方式中产生的税收为财产税、所得税等多种税收因素。间接投资是通过将收益到的资金投放于金融资产，如股票、债券等。涉及到的税收种类主要只有股息和利息征收所得税两种。所以直接投资和间接投资两种投资形势中，税收筹划更适用于间接投资，其所要考虑的税收种类较少，筹划更简单直接。第二，投融资行为中企业组织形式的选择也是影响税收筹划应用的重大因素之一。接收投资行为的企业有独资企业、合伙企业和有限责任公司、股份有限公司等多种形式，税收筹划在投资行为应用中，要求根据投资的资金来选择企业的组织规模行为。如当投资资金较少时，应该选择独资企业，因而这类企业的税负较轻，税收筹划行为较容易；第三通过投资方式来实现税收筹划要求考虑投资地点。原材料、劳动力成本、大经济环节、技术手段等都是所投资企业经营情况的主要影响因素，也是投资行为产生税负大小的主要影响因素。因而在一定时限内具有较好的政策支持时，企业就具有较好的税收筹划空间和机会；第四是投资行业的选择也是税收筹划应用的重要影响因素之一。不同行业具有不同的税收标准，对于某些行业的税收倾斜能够形成行业优惠，从而有利于节税筹划的应用。通常情况下，主要选择的投资行业为生产性的行业，如对于三废物品为原材料进行生产的内资企业国家实现减免征收企业所得税的政策倾斜。在未来，可以预测到的是，国家将逐渐减少地区之间的税收筹划应用和效果差异，逐渐加强行业之间的税收筹划差异，实现经济结构的有效规划调整，实现我国经济的全面发展。因而现代企业经营管理中应更加全面的认识投资活动中的税收筹划工作，提高企业的利润。

四、结语

综上所述，现代企业财务管理是企业发展的基石，税收筹划又是财务管理的重要环节。所以说税收筹划在企业经营发展中的地位和重要性不可忽视。同时，在风云变化的经济环境和国家政策影响下，现代企业财务管理中的税收筹划面临着较大的风险，因而要求企业财务管理人员能够拥有较高的觉悟，与时俱进调整企业税收筹划方案，降低企业财务风险，为企业发展争取利益最优化。

作者:张晓莉 单位:人保财险宁夏分公司

参考文献：

[1]仝书峰.基于财务管理视角的高新技术企业税收筹划研究[D].西南财经大学,2012.

[2]段磊.现代企业财务管理中的税收筹划应用探讨[J].财经界(学术版),2013,22:236+238.

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中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-0-01

一、税收收益最大化目标的局限性

税收筹划是纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择，即纳税人在法律允许的范围内通过对经营、投资、理财等事项事先安排和筹划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，从而获得最大的税收利益。相应的，税收筹划的目标被认为是企业税收收益的最大化或税收负担的最小化。正确认识税收筹划的目标有利于其健康的发展，片面强调税收负担最小化或利润最大化，是极其有害的。

1.税收收益最大化目标容易使企业只顾追求短期税收利益而忽视长远发展利益。企业只有在满足企业战略目标的前提下才能谈税收筹划，因为企业经营的目的不是少缴税而是为股东增加收益。例如，如果企业有两个投资区域要进行投资选择，一个投资区域的税负较高，一个区域税负较低，如果不考虑企业今后的发展战略，仅仅从税收利益最大化来决策，低税负区域无疑符合税收收益最大化目标，但是，如果考虑税负较高区域市场发展潜力比税负较低区域潜力更大，是企业今后不可失去的战略重点市场，则企业应该选择税负较高地区作为投资区域。又比如兼并重组客观上为税收筹划提供了节税空间，但节税绝不应该是企业在兼并重组时考虑的重点，兼并的对象是否符合企业的发展战略，所处行业是否具有发展潜力，才是企业决策的依据。

2.税收收益最大化目标不利于企业从整体上看问题。税收筹划容易使企业陷入这样的误区：⑴总税负降低的同时收入却减少或成本费用增加，甚至进一步发展受到影响；⑵企业的一种税负减轻的同时另一种税负增加，总体税负变化不大，但企业为降低一种税负付出了成本。因此，企业在税收筹划中应有整体的观念，在考虑企业整体利益下。使其税收优惠最大化。从局部来看，企业的税负不是最优的，但从全局来看，却是最优的。比如，上市公司在不违法的情况下，推迟费用的入账时间，降低了当期的费用，提高了当期的利润，这增加了企业当期税收支出，但由于业绩良好，股价上扬，提升企业的价值，对公司来说是有利的。又如某些在我国高新特区外资企业，用转让定价的方法将利润转移到境外高税区，以逃避外汇管制，这也是追求集团总体收益最高而不是税负最轻。

3.税收收益最大化目标容易使企业忽视税收筹划的风险。税收筹划面临诸多的不确定性以及不断变化的规则约束，税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。税收筹划主要有两大风险：经营过程中的风险和税收政策变动的风险。经营过程中的风险主要是由于企业不能准确预测到经营方案的实现所带来的风险。政策变动风险与税法的“刚性”有关，目前我国税收政策还处于频繁调整时期，这种政策变动风险不容忽视。例如，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，这造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异，企业在利用这些差异选择了自认为有利于企业的折旧方法后，遇到了所得税税率的提高或者降低，结果使企业不能达到最佳的税收效益。所以，企业在进行税收筹划时，必须考虑国家政策、经济环境及企业自身活动的不断变化。同时要预先积极采取措施分散风险，争取尽可能大的税收收益。否则，税收筹划带来的税收收益与风险带来的损失相比，得不偿失。

4.税收利益最大化目标容易使企业为争取税收利益，不惜偷税漏税，违反法律。由于经济活动的多样性、复杂性，决定了企业为取得税收利益的办法也是多方面的，但在税收收益最大化下，企业除了采取享受税收优惠政策、高纳税义务转换为低纳税义务、递延纳税期等合法的方式外，容易导致企业采取伪造、编造、隐匿、擅自销毁账簿，记账凭证，在账簿上多列或不列收入或虚假纳税申报等手段不缴少缴应纳税款的行为，是法律所不允许的非法行为，也是以企业的声誉为代价的短视行为。

二、税收筹划是财务管理的组成部分

企业的税收筹划是伴随者企业投资﹑筹资﹑利润分配的整个过程，是现代企业财务活动的重要内容，属于财务管理的范畴。因此，他的目标也应与财务管理的目标一致，即实现企业价值的最大化。在实践中，税收筹划与财务管理密不可分，我们从研究对象，研究内容，遵循的原则和外部环境阐述它与财务管理相关性，并说明税收筹划本质上是一种理财行为。

首先，从研究对象上来说，财务管理主要是资金管理，其研究对象是企业的资金及其流转。而税收筹划只涉及企业资金的一部分即涉税资金的管理，涉税资金是企业对政府的预期负债，它不同于企业一般的债务，税金一旦产生就具有现金支付的刚性约束，其缴纳时间，金额不可以自由选择。需要指出的是，传统的财务管理也考虑到了所得税所影响的现金流量，但对增值税，消费税等税金未有涉及。因此，以各种涉税资金为研究对象的税收筹划给企业传统的财务管理赋予了新的内容。

其次，从研究的内容上说，财务管理主要内容是投资决策，筹资决策和股利决策。企业在进行这些重大的财务决策时，要通过税收筹划比较不同方案的税收政策，节约经营活动成本，最终选择出增加企业价值的最优方案，同时任何一种税收筹划实践，也离不开财务决策手段的运用，通过财务决策，才可充分进行税收筹划的可行性分析，预测收益并认定成本，该筹划方案选择本身就是企业的财务决策预测的后果。税收筹划存在于企业的投资，筹资，利润分配的整个过程。在企业的投资过程中，税收投资决策的影响表现为税收直接构成投资项目的现金流量，投资企业的类型，投资地区，行业，产品税收政策的差异，是企业投资决策必须考虑的因素。在企业的筹资过程中，不同渠道取得的筹资，税负的高低存在着差异，这为税收筹划决策留下空间。由于负债利益可以税前扣除，而股息支付只能在税后利润中分配，因此，企业在确定资本结构中，除了考虑不同的筹资方式的组合会给企业带来不同的预期收益外，还必须考虑税金对融资结构的影响。在企业的利润分配决策中，企业财务管理除了考虑不同分配方案对企业价值的影响，还必须注意到股息即持有收益与资本收益(处置收益)税负不同，以及再投资所可能涉及的退税政策。

再次，从遵循的原则来说，财务管理中的一些重要原则也指导着税收筹划的实践。1.货币时间价值原则。税收筹划也遵循着货币时间价值这一原则，并由此产生了税收筹划的延期纳税技术，即在不违反税法规定的前提下，将纳税款推迟一定期限缴纳，其递延纳税虽不能减少应纳税款，但相当于从政府那里获得了一笔无息贷款。2.成本效益原则。税收的筹划成本包括制定税收筹划的人员的费用成本以及采用拟定筹资方案而放弃的利益，这一原则要求纳税人为税款缴纳所耗费用应小于税收筹划的所得收益，方案才是可行的。3.风险报酬权衡原则，风险报酬间存在着对等关系，高收益必然伴随巨大的风险，税收筹划的收益与税收政策变化，市场风险，利率风险，债务风险，通货膨胀风险紧密联系，节税利益越大，风险越大，企业要在节税收益与节税风险间进行必要的权衡，保证真正的财务利益。

最后，从外部环境来说，税收筹划与财务管理面临同样的法律环境，金融市场环境，经济环境。环境是企业投资决策的外部约束条件，企业的税收筹划和财务管理决策要适应他们的要求和变化。

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随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地，并且有所发展，不仅要扩大生产规模，提高劳动生产率，增加收入，也要采用新技术、新工艺，对固定资产进行更新改造，减少原材料消耗，降低生产成本。在经济资源有限、生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度。故通过税收筹划，降低税收成本成为纳税人的必然选择。

（二）税收筹划是社会主义市场经济的客观要求

由于税收具有无偿性的特点，所以税收必然会在一定程度上损害纳税人的既得经济利益，与纳税人的利润最大化的经营目标相背离。这就要求纳税人认真研究政府的税收政策及立法精神，针对自身的经营特点，进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。

（三）我国的税收优惠政策及国际间的税收制度的差异为税收筹划提供了广阔的空间

地区间、部门间发展不平衡，产业结构不合理是制约我国经济发展的重要因素。调整产业结构、产品结构，促进落后地区的经济发展是我国目前宏观控制的主要内容。为了达到这一目标，我国充分发挥税收这一经济杠杆的作用，在税收制度的制定上，在诸多税种上都制定了一些区域税收优惠政策，产业、行业税收优惠政策，产品税收优惠政策等。另外，由于各国的政治经济制度不同，国情不同，税收制度也存在一定的差异，有的国家不征或少征所得税，税率有高有低，税基有大有校这就使纳税人有更多的选择机会，给纳税人进行税收筹划提供了广大的操作空间。

二、我国税收筹划的现状分析

税收筹划在发达国家十分普遍，已经成为企业，尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。在我国，税收筹划开展较晚，发展较为缓慢。究其原因有以下几个方面：

（一）意识淡雹观念陈旧

税收筹划目前并没有被我国企业所普遍接受，许多企业不理解税收筹划的真正意义，认为税收筹划就是偷税、漏税。除此之外，理论界对税收筹划重视程度不够也是制约我国税收筹划广泛开展的一个重要原因。

（二）税务制度不健全

税收筹划须有谙熟我国税收制度，了解我国立法意图的高素质的专门人才。但很多企业并不具备这一关键条件，只有通过成熟的中介机构税务，才能有效地进行税收筹划，达到节税的目的。我国的税收制度从20世纪80年代才开始出现，目前仍处于发展阶段，并且，业务也多局限于纳税申报等经常发生的内容上，很少涉及税收筹划。

（三）我国税收制度不够完善

由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或降低原材料等的购买价格将税款转嫁给购买者或供应商。所以，税收筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税。我国的税收制度是以流转税为主体的复合税制，过分倚重增值税、消费税、营业税等间接税种，尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税税种，所得税和财产税体系简单且不完备，这使得税收筹划的成长受到很大的限制。

三、税收筹划的方法选择

税收筹划贯穿于纳税人自设立到生产经营的全过程。在不同的阶段，进行税收筹划可以采取不同的方法。

（一）企业投资过程中的税收筹划

1.组织形式的选择

企业在设立时都会涉及组织形式的选择问题，而在高度发达的市场经济条件下，可供企业选择的企业组织形式很多，不同的组织形式税收负担不同。企业可以通过税收筹划，选择税收负担较轻的组织形式。

2.投资行业的选择

在我国，税法对不同的行业给予不同的税收优惠，企业在进行投资时，要予以充分的考虑，结合实际情况，精心筹划投资行业。

3.投资地区的选择

由于地区发展的不平衡，我国税法对投资者在不同的地区进行投资时，也给予了不同的税收优惠，如经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海开放城市、西部地区等的税收政策比较优惠。因此，投资者要根据需要，向这些地区进行投资，可以减轻税收负担。

（二）企业筹资过程中的税收筹划

不论是新设立企业还是企业扩大经营规模，都需要一定量的资金。可以说，筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基矗在市场经济条件下，企业可以通过多种渠道进行筹资，如企业内部积累、企业职工投资入股、向银行借款、企业间相互拆借、向社会发行债券和股票等，而不同筹资渠道的税收负担也不一样。因此，企业在进行筹资决策时，应对不同的筹资组合进行比较、分析，在提高经济效益的前提下，确定一个能达到减少税收目的筹资组合。

（三）企业经营过程中的税收筹划

利润不仅是反映一个企业一定时期经营成果的重要指标，也是计算应纳税所得额、应纳所得税税额的主要依据。企业可以根据《企业会计准则》的有关规定，选择适当的会计处理方法，对一定时期的利润进行控制，达到减少税收负担的目的。

1.存货计价方法的选择

企业存货计价的方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。企业采取不同的计价方法，直接影响企业期末存货的价值以及利润总额，从而影响企业的税收负担。企业应根据当年的物价水平选择计价方法来减轻税收负担。

2.固定资产折旧方法的选择

r>固定资产的折旧额是产品成本的组成部分，而折旧额的大小与企业采取的折旧方法有关。根据现行制度的规定，固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法等。企业可以根据税率的类型、税收优惠政策等因素选择合适的折旧方法。

3.费用分摊方法的选择

企业在生产经营过程中，必然发生如管理费、福利费等费用支出，而这些费用大多要分摊到各期的产品成本中，费用的分摊可以采取实际发生分摊法、平均分摊法、不规则分摊法等，而不同的分摊方法直接影响各期的利润、税收负担。因此，企业要对费用分摊方法认真筹划。除此之外，企业还可以对销售收入的实现时间、固定资产的折旧年限、无形资产的分摊年限等内容进行筹划。

四、税收筹划应考虑的几个问题

进行税收筹划不能盲目，否则，将事与愿违。要有效地进行税收筹划，达到节税的目标，需要考虑以下几个问题：

（一）税收筹划必须遵循成本—效益原则

税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，它涉及筹资、投资、生产经营等过程。它应该服从财务管理的目标，即利润（税后利润）最大化。但是，在实际操作中，有许多税收筹划方案理论上虽然可以达到少缴税金，降低税收成本的目的，但是在实际运作中往往达不到预期的效果，其中方案不符合成本一效益的原则是筹划失败的重要原因。也就是说，在筹划税收方案时，过分地强调税收成本的降低，而忽略了因该方案的实施会带来其他费用的增加或收益的减少，使纳税人的绝对收益减少。比如说，某企业准备投资一个项目，在税收筹划时，只考虑区域性税收优惠政策，选择在某一个所得税税率较低的地区。但该项目所需原材料要从外地购入，使成本加大。该方案的实施可能使税收降低的数额小于其他费用增加的数额。显然，这种方案不是令人满意的筹划方案。采取以牺牲企业整体利益来换取税收负担降低的筹划方案是不可取的。可见，税收筹划必须遵循成本—效益的原则。

（二）税收筹划应考虑货币的时间价值和将适用的边际税率

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随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地，并且有所发展，不仅要扩大生产规模，提高劳动生产率，增加收入，也要采用新技术、新工艺，对固定资产进行更新改造，减少原材料消耗，降低生产成本。在经济资源有限、生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度。故通过税收筹划，降低税收成本成为纳税人的必然选择。

（二）税收筹划是社会主义市场经济的客观要求

由于税收具有无偿性的特点，所以税收必然会在一定程度上损害纳税人的既得经济利益，与纳税人的利润最大化的经营目标相背离。这就要求纳税人认真研究政府的税收政策及立法精神，针对自身的经营特点，进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。

（三）我国的税收优惠政策及国际间的税收制度的差异为税收筹划提供了广阔的空间

地区间、部门间发展不平衡，产业结构不合理是制约我国经济发展的重要因素。调整产业结构、产品结构，促进落后地区的经济发展是我国目前宏观控制的主要内容。为了达到这一目标，我国充分发挥税收这一经济杠杆的作用，在税收制度的制定上，在诸多税种上都制定了一些区域税收优惠政策，产业、行业税收优惠政策，产品税收优惠政策等。另外，由于各国的政治经济制度不同，国情不同，税收制度也存在一定的差异，有的国家不征或少征所得税，税率有高有低，税基有大有小。这就使纳税人有更多的选择机会，给纳税人进行税收筹划提供了广大的操作空间。

二、我国税收筹划的现状分析

税收筹划在发达国家十分普遍，已经成为企业，尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。在我国，税收筹划开展较晚，发展较为缓慢。究其原因有以下几个方面：

（一）意识淡薄、观念陈旧

税收筹划目前并没有被我国企业所普遍接受，许多企业不理解税收筹划的真正意义，认为税收筹划就是偷税、漏税。除此之外，理论界对税收筹划重视程度不够也是制约我国税收筹划广泛开展的一个重要原因。

（二）税务制度不健全

税收筹划须有谙熟我国税收制度，了解我国立法意图的高素质的专门人才。但很多企业并不具备这一关键条件，只有通过成熟的中介机构税务，才能有效地进行税收筹划，达到节税的目的。我国的税收制度从20世纪80年代才开始出现，目前仍处于发展阶段，并且，业务也多局限于纳税申报等经常发生的内容上，很少涉及税收筹划。

（三）我国税收制度不够完善

由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或降低原材料等的购买价格将税款转嫁给购买者或供应商。所以，税收筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税。我国的税收制度是以流转税为主体的复合税制，过分倚重增值税、消费税、营业税等间接税种，尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税税种，所得税和财产税体系简单且不完备，这使得税收筹划的成长受到很大的限制。

三、税收筹划的方法选择

税收筹划贯穿于纳税人自设立到生产经营的全过程。在不同的阶段，进行税收筹划可以采取不同的方法。

（一）企业投资过程中的税收筹划

1.组织形式的选择

企业在设立时都会涉及组织形式的选择问题，而在高度发达的市场经济条件下，可供企业选择的企业组织形式很多，不同的组织形式税收负担不同。企业可以通过税收筹划，选择税收负担较轻的组织形式。

2.投资行业的选择

在我国，税法对不同的行业给予不同的税收优惠，企业在进行投资时，要予以充分的考虑，结合实际情况，精心筹划投资行业。

3.投资地区的选择

由于地区发展的不平衡，我国税法对投资者在不同的地区进行投资时，也给予了不同的税收优惠，如经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海开放城市、西部地区等的税收政策比较优惠。因此，投资者要根据需要，向这些地区进行投资，可以减轻税收负担。

（二）企业筹资过程中的税收筹划

不论是新设立企业还是企业扩大经营规模，都需要一定量的资金。可以说，筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础。在市场经济条件下，企业可以通过多种渠道进行筹资，如企业内部积累、企业职工投资入股、向银行借款、企业间相互拆借、向社会发行债券和股票等，而不同筹资渠道的税收负担也不一样。因此，企业在进行筹资决策时，应对不同的筹资组合进行比较、分析，在提高经济效益的前提下，确定一个能达到减少税收目的筹资组合。

（三）企业经营过程中的税收筹划

利润不仅是反映一个企业一定时期经营成果的重要指标，也是计算应纳税所得额、应纳所得税税额的主要依据。企业可以根据《企业会计准则》的有关规定，选择适当的会计处理方法，对一定时期的利润进行控制，达到减少税收负担的目的。

1.存货计价方法的选择

企业存货计价的方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。企业采取不同的计价方法，直接影响企业期末存货的价值以及利润总额，从而影响企业的税收负担。企业应根据当年的物价水平选择计价方法来减轻税收负担。

2.固定资产折旧方法的选择

固定资产的折旧额是产品成本的组成部分，而折旧额的大小与企业采取的折旧方法有关。根据现行制度的规定，固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法等。企业可以根据税率的类型、税收优惠政策等因素选择合适的折旧方法。

3.费用分摊方法的选择

企业在生产经营过程中，必然发生如管理费、福利费等费用支出，而这些费用大多要分摊到各期的产品成本中，费用的分摊可以采取实际发生分摊法、平均分摊法、不规则分摊法等，而不同的分摊方法直接影响各期的利润、税收负担。因此，企业要对费用分摊方法认真筹划。除此之外，企业还可以对销售收入的实现时间、固定资产的折旧年限、无形资产的分摊年限等内容进行筹划。

四、税收筹划应考虑的几个问题

进行税收筹划不能盲目，否则，将事与愿违。要有效地进行税收筹划，达到节税的目标，需要考虑以下几个问题：

（一）税收筹划必须遵循成本—效益原则

税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，它涉及筹资、投资、生产经营等过程。它应该服从财务管理的目标，即利润（税后利润）最大化。但是，在实际操作中，有许多税收筹划方案理论上虽然可以达到少缴税金，降低税收成本的目的，但是在实际运作中往往达不到预期的效果，其中方案不符合成本一效益的原则是筹划失败的重要原因。也就是说，在筹划税收方案时，过分地强调税收成本的降低，而忽略了因该方案的实施会带来其他费用的增加或收益的减少，使纳税人的绝对收益减少。比如说，某企业准备投资一个项目，在税收筹划时，只考虑区域性税收优惠政策，选择在某一个所得税税率较低的地区。但该项目所需原材料要从外地购入，使成本加大。该方案的实施可能使税收降低的数额小于其他费用增加的数额。显然，这种方案不是令人满意的筹划方案。采取以牺牲企业整体利益来换取税收负担降低的筹划方案是不可取的。可见，税收筹划必须遵循成本—效益的原则。

（二）税收筹划应考虑货币的时间价值和将适用的边际税率

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一、前言

税收筹划是企业在合法状态下对企业的生产经营活动进行提前筹划和安排，促进资源的更好配置，以实现降低企业税负和提高企业效益的财务行为。税收策划的根本目的就是为了“节税”，因此，其一切筹划工作的出发点就是在遵循税法和其他相关法律法规的前提下，尽可能的使用多种节税措施处理企业的生产经营事务。煤炭企业是我国的基础产业，在推动国家经济发展上有着非常重要的作用。对煤炭企业进行税收筹划，灵活运用税收筹划对企业开展节税工作，对于实现煤炭企业的平稳发展有着重要意义。

二、 税收筹划在煤炭企业中的应用

税收筹划主要是应用在煤炭企业的筹资、投资和经营三个过程中。筹集资金是企业得以建立和开展经营活动的前提和基础，对于企业的发展起着不可替代的作用。煤炭企业是我国基础企业，建设周期长、投入资金大，兼有资金密集型和劳动密集型企业特点，需要的资金也相对比其他小型企业多得多。若在这个过程中能够合理使用税收筹划来降低企业的筹资风险，对于促进企业健康发展将有直接的推动作用。投资是企业经营活动中最重要的一个环节，通过在充分了解和熟悉国家税收相关优惠的前提下对企业进行针对性的税收策划，能够在很大程度上降低整个企业的投资成本，实现提高企业经营效益的目的。如国家对企业的生产设备投资有专门的优惠政策（见于《企业所得税法》），若煤炭企业在进行技术改造过程中学会充分了解这些优惠政策后制定相对的税收筹划指导实践，必将能够有效的提高煤炭资源的回收率。煤炭企业经营环节也是税收策划应用的主要内容。企业税收筹划工作始终贯穿在整个经营活动中，影响整个经营活动开展的进度和经济效益，并在这个过程中直接影响到企业的纳税额。如税法没有将经营活动中的一些器具和工具归入企业的资产中，不作为应纳税成本的一部分，所以，在计算企业经营活动的纳税额时，能够将这些工具作为低值易耗品处理，那么将直接为企业减少了很大一部分纳税成本。

三、促进煤炭企业税收筹划发展的措施

（一）制定和完善有针对性的内部控制制度

建立针对煤炭企业经济发展的内部控制制度，是确保企业税收筹划能够顺利完成的前提和基础。在制定和完善针对煤炭企业的内部控制制度后，才能够确保在税务筹划出现问题时尽快提出有针对性的解决措施。企业内部与税收筹划相关的内部控制制度一般有责任制度、法律制度、审批制度、报告制度以及岗位授权和权力制衡等多种不同类型的制度。企业相关税务人员在进行税务筹划过程中能够全部按照这些制度要求进行筹划工作，将能够有助于筹划运作流程的顺利进行。另外，煤炭企业在进行税务筹划过程中，应该做到企业内部部门之间能够有效沟通和协作。税务筹划的范围为整个企业的所有经营活动，因此也决定了在进行税务筹划时，税务筹划人员需要与企业其他部分的人员进行协作交流，通过在与不同部门人员交流过程中了解部门具体业务信息，为税收筹筹划工作提供更加真实和有力的参考依据，增强筹划的科学性。

（二）加大企业税收筹划重视度，培养更多专业人才

税务筹划在我国企业推行已经有一段时间，各大企业对税务筹划也有最基本的了解，但是相对于认识度较高情况而言，大多数企业，如煤炭企业在税收筹划的接受度和重视度上就比较低。很多煤炭企业甚至一直以来均没有设置有专门负责企业税务管理的税收筹划机构，使企业的税收筹划工作进展较慢。所以，针对这种现象，为了更好的发挥筹税收筹划在煤炭企业中的作用，首先要求煤炭企业高级管理人员加大对税收筹划的重视度，立即设立专门的税收筹划机构或者对已设计机构的管理模式进行适当的调整，将依附于其他机构的财务税收管理机构分离出来，设置成为一个独立且专门负责企业税务工作的机构，逐渐发挥其降低企业税务的作用。其次还需要采取多种措施培养出更多的高素质税务筹划专业人才。具体要求是在聘请筹划人才时门槛必须要标高，尽可能聘请同时具备会计、税务以及法律等多个不同领域知识的综合型人才。为企业税收筹划的更好发展提供坚实的人才基础。

（三）关注税收筹划风险，加强风险管理力度

税务筹划风险是税务筹划过程中必然会出现的一种正常现象，所有企业在进行税务筹划过程中，必须要认识到风险对整个企业税务和财务的影响，给予更大的关注和重视。但是，若单纯只是给予税收筹划风险相比于过去更多的关注和重视，对于推动企业税务筹划工作来是远远不够的。企业需要在充分认识到税收筹划风险的基础上学会充分利用现代各种先进技术和设备对风险进行检测和评估，通过利用一套安全、快捷、经济以及科学的风险检测和预警系统对煤炭企业的税务筹划风险进行提前的预测和评估，提前感知潜在的风险对其进行实时监控，并提前制定出预防和控制风险的方法，做到未雨绸缪。如此能够保证一旦风险发生，将能够第一时间做出回应，将损失降到最低。

（四）采用整体性思想进行企业税收筹划设计

企业税收筹划工作并不是一个单独的存在，而是一个有机的整体，内部由多个不同的结构组成。因此，在进行企业税务筹划设计过程中，必须将税收筹划包含的多个相关结构全部纳入设计内容中，成为整个税收筹划一个不可缺少的组成部分。由于企业税收筹划并不是一个脱离于企业其他部门的存在，在筹划过程中需要企业其他部门进行友好协调合作，因此，只有在筹划设计过程中，使用整体性或者综合性的思想进行设计，将其他部门各项相关工作纳入筹划设计过程中，如此才能够保证筹划工作的顺利开展和目标的更快实现。另外，企业税收筹划设计时必然要包含很多种不同的税种，若在筹划设计过程中单纯的针对某一税种或者着眼于某一阶段的节税进行筹划，那么在解决实际税收工作过程中是势必会碰见诸多由其他税种引发的问题。所以，必须要根据企业的最终战略目标对企业税收进行综合策划。简单来说就是，企业税收策划的根本出发点应该是降低企业整体税负，而不是单纯的降低某个税种税负。

四、结束语

总而言之，煤炭企业进行税收筹划的根本目的就是为了降低企业的综合税负，实现企业经济效益最大化。所以，在进行税收筹划时必须要严格国家法律、法规进行筹划，禁止通过其他不合法的方式进行筹划，防止企业税收筹划风险发生，给企业财务税收带来极大的损害。另外，为了使税收筹划能够真正发挥其降低企业税负的作用，煤炭企业在进行税收筹划时必须要坚持以国家政策为准绳，走合法道路。在熟读国家各种与税收相关的法律法规后，制定出有效降低企业税负的策略，如此才能够有效的避免节税风险，真正实现降低税负的目的。

参考文献：

[1]李福香.浅析煤炭企业税收筹划设计[N].河北能源职业技术学院学报，2010，23（01）：84-86

[2]孟庆永.浅谈煤炭企业税收筹划如何合理节税[J].现代商业，2011，19（11）：52-53