纳税筹划的风险及其防范范文

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纳税筹划是石油企业成本运营的重中之重，其中液化气销售的实际价格以及收税情况等都是影响整个企业未来发展的主要问题之一。以下为笔者对石油企业纳税筹划风险及防范措施的论述。

一、纳税筹划风险概述

风险指的是事件未来发展过程中结果的未知或不确定性。因此，风险即表示很有可能出现与人们预期结果背道而驰的现象。但是，风险和危险不同，危险指的是只出现较坏的结果，而风险则指可能会在未来发展过程中出现较坏的结果，也可能出现好的结果，存在不确定性。因此，大部分人在具体活动的过程中倾向于凭借主观努力，及时把握时机，从而有效避免失败的结果出现，最终获得较高利益，这种情况同样存在于企业发展中。

一般情况下，企业对于其额外的风险损失更为关切，尤其是财务管理人员，更多地在工作中倾向于考量风险可能带来的不利结果。因此，对于石油企业来说其应倾向于从不利情况出发，综合考量风险出现的可能性，并将其视为不利事件出现的可能性。

纳税筹划风险指的是在一定时期内以及一定条件之下的风险。一定时期之内指的是筹划方案在投入实践过程中可能存在的不确定性。在石油企业的日常经验过程中，其经济活动可能会发生变化，且国家在税收政策及法规等方面都有可能出现变更，当筹划方案实施结束之后，不确定性也将同步消失。石油企业的纳税筹划风险指的是企业的纳税筹划活动因为一些原因失败而需要付出代价的可能性。石油企业在进行纳税筹划方案实施的过程中，可能因为一些细节方面问题，导致方案被否定，且不能收回筹划成本，更无法达到预期结果，更有甚者可能出现偷税、逃税等问题。因此，如何了解石油企业纳税筹划风险并采取防范措施成为关系到企业可持续发展的主要问题。

二、石油企业纳税筹划风险概述

（一）人员素质问题

纳税筹划工作人员的主观性判断对于企业未来纳税筹划方案等产生直接性影响，因此，在石油企业纳税筹划风险中，工作人员素质问题在其中占据主要部分。负责纳税筹划的工作人员在主观判断上涉及到对其对纳税政策、筹划环境及条件的认知度，这些方面都要求工作人员在进行纳税筹划的过程中应该对财务以及税务等专业知识十分熟练，要求他们能够具备十分敏锐的前景规划能力，并能够有效控制筹划过程。但是，目前一些石油企业的纳税筹划工作人员不仅专业技能低下，还在外交能力上水平不足，不能承担其本职工作应履行的职责。

（二）会计核算问题

会计核算环节在石油企业财务整体管理中占据重要地位，是影响企业日常正常运营的关键所在。目前，大部分石油企业都相继建立了较为完善的会计核算制度。例如，液化石油气价格的确定以及实际收税情况也与会计核算工作环节有一定关联，受到核算结果准确度的影响。但是，因为目前各个石油企业致力于业务渠道的拓展，致使其业务量快速增加，而以往的会计核算机制已经不适用于当前的业务发展情况。这种情况直接导致会计核算人员日常工作压力大，出现核算失误等问题，产品销售价格不利于企业可持续发展。

三、防范措施

（一）完善成本-效益分析

成本-效益分析即为企业事先制定几个纳税筹划方案，并对每个方案进行详细分析，罗列出不同方案可能产生的预期收益总数，继而进行对比性分析，挑选出最符合实际的纳税筹划方案。但是，现实情况是一些方案在理论上虽达到发展要求，但在实际操作过程中不能达到预期目标，主要原因就在于其与成本-效益规划原则不相符。因此，笔者认为要想实现对石油企业在纳税筹划风险的有效防范，应提前完善成本-效益分析。

石油企业财务相关工作人员在进行纳税筹划的过程中，应仔细进行成本及效益分析，并以此作为判断纳税筹划方案可行性的依据之一。如果纳税产生的成本比纳税筹划可能产生的风险小，那么该筹划方案具有较高的可操作性。例如，在液化气销售上，工作人员在确定价格之前应充分考量其未来在企业税务管理中的可操作性，提前展开成本-效益分析，进而决定最合适的销售价格。

（二）提高人员素质，提升会计核算准确度

鉴于石油企业财务人员的素质问题是导致纳税筹划风险出现的主要问题之一，笔者认为应提升工作人员的整体素质。首先，企业可先对所有财务人员的工作情况进行摸底调查，并运用调查问卷或考试等方式了解员工的基本理论知识水平，并将所有员工进行分类，采用分层次培训的方式帮助员工提升专业理论水准。除此之外，企业在招聘纳税筹划相关工作人员的过程中，应设置专业理论考试，将考试分数和面试情况进行综合，从而选择综合素质较高的人员，全面提升员工的整体素质水平。除此之外，工作人员在进行会计核算的过程中，应具备一定的前瞻性，充分了解国家税务政策变化，分析市场发展走向，并掌握企业业务发展状况，根据业务总量调整会计核算基数，从而提升核算结果的可操作性。

四、结束语

税收支出在石油企业成本管理中占据核心地位，如果能够实现对税收的合理筹划则可在极大程度上降低企业的实际运营成本，进而提升企业的整体运营效率和财务管理水准。笔者先对石油企业纳税筹划风险进行简要概述，涉及到概念等方面，接着列举当前石油企业纳税筹划的风险，并提出防范措施，目的在于为促进石油行业经济健康发展提供帮助。

参考文献：

[1]包仁杰.中国煤炭企业税收筹划研究[D].东北石油大学，2013

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一、企业纳税筹划的含义与特点

纳税筹划是指在遵守税法和其他法律法规的前提下，对涉税业务进行的合理谋划，制作出最优的纳税方案，从而控制和减轻税负，以实现企业财务收益最大化的行为。纳税筹划区别于简单的偷逃税款，具有：合法性，纳税筹划在税法允许的范围内制作最佳纳税方案，纳税人在合法的前提下选择最优方案纳税。可行性，降低企业经营成本，减轻企业税负，追求企业利润的最大化，是国内外企业追求的目标。科学性，纳税筹划不是简单的各税种和纳税项目的相加，它是企业自身或者是聘请的税务顾问根据企业的经营项目和投资行为进行的纳税设计，从而实现税负最低化或税后财富最大化。从而既实现国家税收的合理入库，又实现企业利益的最大化，达到互利双赢的目的。对提高企业的纳税意识，抑制偷逃税款行为，改善企业的经营管理，提高企业财务管理水平和综合竞争实力都具有重要的意义。

二、纳税筹划的意义

（一）减轻税收负担

通过纳税筹划使企业达到绝对减少税额负担、相对减少税收比例、延缓纳税时间。从而达到企业经济利益的最大化。

（二）规避税务风险

企业纳税筹划是在税法所允许的范围进行，这样就有效地规避了税务风险，实现税收零风险的目的。

（三）有利提升企业经营管理水平

纳税筹划过程，需要对经济活动的各个方面内容进行事先科学安排，有助于企业经营管理水平的提高。

三、纳税筹划方案的设计与运用

（一）纳税筹划的风险防范措施

每一种纳税筹划方案在合理减轻税负的同时也伴随一定的决策风险，在进行纳税筹划前有必要进行战略战术的部署，达到“知己知彼”，方能“百战不殆”。具体问题具体分析，超前谋划，科学防范，从而科学合理地制作最优方案，既实现企业利润最大化，又规避潜在的风险。企业具体要做到：

（1）了解企业自身状况，从行业特点、经营形式、投资方向、财务状况等角度全盘考虑。做到“知己”。

（2）组织经营管理层和财务人员学习税法和相关法规，透彻理解税收政策，达到活学活用。加强税收政策学习，提高纳税筹划风险意识。

（3）与税务机关沟通交流，了解税收有关的优惠政策，熟悉税收征管部门的工作特点，把握好税法征收的“临界”效应。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间，加之各地具体的税收征管方式有所不同，税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”，就要求纳税筹划人员一方面正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识；另一方面，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法，经常与税务机关保持沟通联系，使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点，或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可，从而避免纳税筹划风险，取得应有的收益。

（二）设计纳税筹划方案防范风险

在全面风险管理中，增强预见性，实行风险回避、风险转移和风险降低策略，规避和慎用风险较大的方案。

1、优先使用税收优惠政策

（1）行业优惠：国家对农林牧渔项目所得，可以免征、减征企业所得税。

（2）地区优惠：国家为调整产业布局、优化产业结构，对部分贫困地区、国家重点支持的行业给予优惠的税收政策。兖矿集团在贵州、新疆、内蒙等区域的开发，正符合了国家对欠发达地区的产业扶持，同时也可以合理减轻税负。国家在上海试行的营业税改增值税试点，施行差额税率，同时减少重复征税，不少物流、交通运输企业合理进行纳税筹划，在比去年同期业绩增长的情况下，企业税负有大幅度减轻。未进行合理纳税筹划的企业却出现了税负增加的现象。如今北京、天津、广州也在争取“营改增”试点。

（3）国家对环保节能项目、符合条件的技术转让所得，社会公益福利项目，实行减免税优惠。企业可以利用这些政策进行纳税筹划。例如：兖矿集团所属的房地产开发公司，从事国家重点支持的基础设施项目的工程，如承接主要为高速公路、船运河道、港口码头等的基本建设工程，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十七条的规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。如上说述，即可享受所得税“三免三减半”的税收优惠，达到节约税款的目的。

2、延期纳税的递延效应

在利润总额较高的年份，延期纳税可降低企业所得税的边际税率。主要有以下几种方式：

（1）适当延长税基时间。具体方法主要有：推迟确认收入和尽早确认费用。如企业的销售收入如果发生在月末或年末，企业可以试图延缓销售至次月或次年。

（2）充分利用税法递延效应，对税基进行合理分配，使得税负逐渐降低。

四、纳税筹划主要途径

（一）使用合理的融资方式和融资渠道

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一、明确纳税筹划风险防范内容

有效的风险管理系统能够将水泥企业的纳税筹划风险降至可接受的正常水平，主要包括以下几个要素。

（一）纳税筹划风险管理环境

纳税筹划风险管理制度的建立，反映水泥企业对纳税筹划风险的态度及企业文化。纳税筹划风险制度包括战略和操作两个层面。战略层面的纳税筹划风险制度为整个企业如何管理纳税筹划风险定立基调。操作层面则更详细地对纳税筹划风险制度予以说明，如交易的内部审批是怎样的流程、什么情形下需要寻求外部纳税筹划意见，何时需要咨询中国纳税筹划机关等。

（二）纳税筹划风险目标

水泥企业是否能够实现纳税筹划风险目标可以间接验证水泥企业是否有效实施了它的纳税筹划风险管理制度。这些目标的具体内容在很大程度上决定了水泥企业内部资源的集中与分配。根据自身性质，纳税筹划风险目标可以是战略层面的，或者是操作层面的。

（三）纳税筹划风险的识别与评估

纳税筹划风险可能来自于水泥企业经营或日常活动的变化。税收法规的修订也同样可能引发重大纳税筹划风险。企业应当制定全面系统的制度，用以识别这些纳税筹划风险。一旦发现纳税筹划风险，企业应当考虑这些风险的潜在纳税筹划影响，并预估引发事件发生的可能性。

（四）纳税筹划风险控制设计

这个要素是指水泥企业根据已经识别的纳税筹划风险的重要性，设计特定流程或步骤，以应对这些纳税筹划风险。这个要素还包括设计纳税筹划风险管理制度和流程，以实现税收风险管理过程的完整性，并确保所有相关的纳税筹划风险都能得以识别和考量。具体的控制活动包括批准、授权、对账、复核及职责分工等一系列活动。

（五）纳税筹划资讯的管理和沟通

水泥企业需要制定并实施信息沟通制度和相关流程，及时向企业内部利益相关各方有效收集并发佈税收风险的相关信息。这些信息应在整个企业内部准确传达，以确保纳税筹划风险管理制度能够有效执行，识别纳税筹划风险，履行内控职能，实现纳税筹划风险目标。由于每家企业情况不同，满足企业个性化需求的信息沟通制度的形式及种类也会因企业而异。

（六）监控

水泥企业需要建立机制来监控纳税筹划风险控制系统的运转，测评纳税筹划风险控制是否达到预期目标，并将监测结果传达给相关各方。企业应落实相关流程，确保监控活动的结果能够及时回馈至纳税筹划风险管理过程之中。这样，企业才可以对风险控制系统的有效性做出判断，并在必要时采取相应补救措施。

二、实施纳税筹划风险管理的潜在收益

纳税筹划风险管理应被视为水泥企业整体风险管理的一部分。相关纳税筹划风险控制和档要求也应纳入整个企业的内部控制制度范围。通过实施有效的纳税筹划风险管理，企业将获得以下收益。

（一）降低纳税筹划风险和相关财务成本

通过有效的流程和控制，纳税人能够发现纳税筹划风险，并在较短时间内采取适当的补救措施。这将减少企业可能支付的滞纳金和罚款。

（二）降低纳税筹划审计风险及合规成本

纳税筹划企业往往较为关注违规风险较高的纳税人，并对其进行重点审查。如果纳税人能够证明其纳税筹划风险监控系统运作良好，并有效进行纳税筹划合规管理，那么其被纳税筹划机关进行审计的可能性将会有所降低。

（三）避免“突发”事件影响企业声誉

企业通过进行适当的纳税筹划管理，能够降低出现那些不受欢迎的“突发”事件的可能性，例如纳税筹划稽查之后的巨额罚款。这些纳税筹划突发事件可能对公司及其他在中国的关联公司的声誉产生负面影响。

（四）增强对纳税筹划策略和企业运营情况的了解

水泥企业通过编制完备的纳税筹划风险管理手册等文档，为董事会和管理层提供更多有用信息，使他们能够更好地了解企业的纳税筹划战略和经营情况，对企业管理活动的决策过程具有良好的推动作用。

（五）与纳税筹划机关建立信任透明的关系

企业建立维护良好的纳税筹划风险管理系统，并按照要求向纳税筹划机关提供相关文档，将有助于企业与纳税筹划机关建立公开透明的关系。

三、构建风险防范体系

（一）准备纳税筹划风险管理框架

纳税筹划风险管理框架是所有其他纳税筹划风险管理要素的基础。这个框架为企业如何控制纳税筹划风险提供清晰指引和机制，并且影响企业如何建立纳税筹划战略和目标、如何识别和评估纳税筹划风险、如何设计并实施流程与控制。企业应当就纳税筹划风险管理框架准备正式文档，并经由董事会批准，传达至相关各方。企业应以相关税收法规为基础，结合考虑自身的具体情况，如公司结构、业务流程及纳税筹划特征，制定纳税筹划风险管理框架。

（二）检查纳税筹划风险控制

良好的纳税筹划风险控制系统应该能够说明识别并管理与企业日常经营和特殊交易相关的纳税筹划风险。无效的纳税筹划风险控制体系可能导致纳税筹划违规，并将对企业的财务状况和公司形象产生重大负面影响。水泥企业应当能够认清自身的潜在纳税筹划风险，并分析现有的相关控制措施的有效性。

（三）评估纳税筹划风险控制系统

所有纳税筹划风险控制系统均应得到监控，并定期进行评估，以确保它们能够有效运行。

参考文献：

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中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）13-0132-02

一、中国企业纳税筹划发展现状

（一）纳税意识淡薄，观念陈旧

中国企业纳税意识普遍淡薄，很少有企业愿意主动纳税，没有意识到纳税的重要性和偷税、漏税的严重性。中国纳税筹划起步较晚，公开纳税筹划理论研究和实务运作从20世纪90年代后半期才开始，纳税筹划目前并没有被中国企业普遍接受，许多企业不理解纳税筹划的真正意义，认为纳税筹划就是偷税、漏税，对纳税筹划认识不够全面。

（二）纳税筹划目标不明确，只考虑眼前利益

国外理论与实践都普遍认为，纳税筹划应该实现三个目标：（1）降低纳税成本；（2）减少纳税风险；（3）实现财务目标；而中国企业进行纳税筹划还仅仅停留在“少交税”的低级水平，并没有将纳税筹划与企业的长远发展，财务目标结合起来，纳税筹划目标不明确，纳税筹划被当做一个独立的事项，缺乏整体性考虑，只考虑眼前利益。

（三）税务制度不健全，市场化程度不高

由于纳税筹划在中国起步较晚，因此缺少相关方面的人才，中国企业纳税筹划还停留在低级水平。要进行纳税筹划必须要有熟悉中国税收制度和立法意图的高素质的专门人才，但许多企业并不具备这一关键条件，只有通过成熟的中介机构税务，才能有效地进行纳税筹划，达到节税的目的。

二、中国企业纳税筹划面临的主要风险

（一）政策风险

总体看，政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。在一个国家内不同地区经济发展的不平衡会促使地方政府开展激烈的税收竞争，政策差异比较明显，如果纳税人不把握好尺度也会加大政策选择的风险。政策变化风险是指政策时效的不确定性。该种风险的产生主要是由于在纳税筹划方案的实施过程中国家根据国际市场的发展趋势对现有的政策作出调整所致。

（二）税收执法风险

税收执法风险是指具备税收执法资格的税务机关及其工作人员在履行税收管理职责过程中，未按照或者未完全按照法律、法规和规章的规定实施执法行为，为履行或者未完全履行法定职责，致使国家和税收管理相对人的合法权益受到损害，依法应当承担的行政和法律后果的情形。

（三）意识形态风险

纳税筹划是一项具有度科学性、综合性的经济活动，要使纳税筹划有效地进行需要筹划人员全面地掌握和综合地运用会计、税法、财务以及投资等相关知识，并且在面临筹划方案的选择，以及如何实施筹划方案，完全取决于筹划人的主观判断。如果筹划人对财会、税收业务不够熟悉或理解存在偏差的话，就会导致纳税筹划活动面临风险。

（四）经营活动风险

纳税筹划是对企业未来行为的一种预先安排，具有很强的计划性和前瞻性，它的制定都是在一定的时间内以一定的企业生产经营活动为载体的，具有较强的针对性。一旦筹划方案付诸实施就会限制企业的经营活动，产生“锁定效应”，约束企业的经营范围、经营地点、经营期限等几个某一方面的经营活动，从而影响着其余人经营活动本身的灵活性。这就使得企业预期经济活动的变化对纳税筹划的效益有较大的影响，有时还会直接导致纳税筹划的失败。

三、针对中国纳税筹划面临的风险提出具体的改进措施

（一）密切关注税收政策的变化趋势

准确理解和把握税收政策是开展纳税筹划、设计筹划方案的基本前提，也是纳税筹划的关键。但是，目前中国税制建设还不完善，税收政策层次多、数量大、变化快、掌握起来非常困难。针对这种情况，企业应该建立税收信息资源库，对适用的政策进行归类、整理、存档，并跟踪政策变化，灵活运用。

（二）营造良好的税企关系

纳税筹划方案是否合法的最终认定权掌握在主管税务机关手中，为了取得税务机关的认可和信任，避免产生误会，防范税务风险，企业应建立与税务机关沟通的渠道，并维持其畅通无阻，营造良好的税企关系。比如，在进行重大的纳税筹划行动时，应主动向税务机关咨询相关的税收法则，听取来自税务机关的意见和建议；在享受税务优惠政策方面，如果属于“球”政策要争取省级税务局、地方政府的支持，并积极创造条件尽量适用优惠政策，还要多与税务人员沟通，尽量对相关问题作出有利的解释。

（三）树立正确、合法的风险意识

作为企业，应该建立有效的风险预警机制，不过，仅仅意识到风险的存在是远远不够的，各相关企业还应充分利用先进的网络设备，建立一套科学、快捷、方便的纳税筹划预警系统，对纳税筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，一旦发现风险，立即向筹划者或者经营者示警，并寻找风险产生的根源，使筹划者或经营者能够有的放矢，对症下药，制定有效的措施，及时遏制风险的发生。

（四）综合衡量纳税筹划方案

企业开展纳税筹划工作时应综合考虑，全面权衡，不能为筹划而筹划。应充分考虑企业的整体投资和经营战略，遵从“企业价值最大化”原则，既不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。如果有多种筹划方案可供选择，最优的方案应该是整体利益最大的方案，而非税负最轻的方案。并且应该贯彻成本效益原则，充分考虑筹划方案在实施过程中的相关管理成本。

四、结论

总体来讲，纳税筹划是一个动态的过程，纳税筹划风险产生的原因有外部原因，也有内部原因。企业应在分析整体环境的情况下，运用经济管理理论对各个相关方在征纳中的主导性进行分析，根据实际情况对纳税筹划时时监控与评价，尽早改进纳税筹划方案，取得企业的最大收益。

参考文献：

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依法纳税是企业应尽的义务，但同时企业也有权利在法律规定的范围内进行纳税筹划。自20世纪70年代纳税筹划进入我国以来，国内学者和实务界就纳税筹划可以降低税负这一点得到共识。但是总体来说，理论研究还是滞后于实务操作，而且对于纳税筹划本身也有很多的误解。纳税筹划误区存在已久，国内学者和实务界也曾意识到，但是没有足够重视。如果不解决这些存在的问题，那么纳税筹划的理论研究及实务的推进都将受阻。

一、纳税筹划等同于“避税”吗？

在现实的经济生活中，人们往往把“纳税筹划”等同于“避税”。其实不然，“纳税筹划”的范围要大于“避税”，即纳税筹划不仅仅只为了避税。“避税”一词从概念上说，是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或减除税负的目的（尹晓蓉，2010；王庆奎，2012）。而“税务筹划”的概念，根据我国知名税务专家盖地教授的定义，是“指企业（自然人、法人）根据所涉及到的现行税法，在遵循税法、尊重税法的前提下，运用企业的权力对经营、筹资、投资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策”（魏旭、王瑞，2012）。上述定义表明，“纳税筹划”和“避税”都有减轻税负这一目的。但是两者的定义又有不同的侧重点。由于纳税筹划是一种法律范围内的事前理财活动，它不仅仅为了减轻税负，更重要的是让企业正确履行依法纳税的义务。在一定的时间空间下，选择合适的纳税筹划方案，让企业能够获得最大的税后利益。

“纳税筹划”和“避税”在主体上也有所不同。毫无疑问，避税的主体一定是纳税人。纳税人通过税法的漏洞等，在法律规定的范围内，达到少纳税款或递延纳税的目的。已有文献对纳税筹划主体的认识，基本上都是持单主体论的观点，认为纳税筹划的主体只有一个，那就是纳税人，纳税筹划是纳税人的一系列活动。但是也有学者开始意识到，纳税筹划的主体不止一个。笔者也持双主体论的观点。根据辩证法的观点，万事万物都是辩证统一的，征纳双方都应该是纳税筹划的主体。纳税人作为缴纳税款的一方，除了要足额缴纳应缴税额外，还要想尽办法尽量减轻税负，所以才要进行纳税筹划，以更好地保障自己的利益。而征税方也应该进行纳税筹划，因为开展纳税筹划可以确保国家税收足额及时入库；可以建立良好的税收秩序，创造公平竞争的税收新环境；也可以监督纳税人正确实施节税筹划。

二、脱离企业发展战略的纳税筹划有意义吗？

毋庸置疑，这个问题的答案很显然是否定的。之所以把这个问题提出来讨论，是因为在实务中仍然还有很多人开展税务筹划的时候唯“税务筹划”独尊，没有真正考虑企业发展的战略，甚至最后根据成本效益原则来衡量，纳税筹划并没有给企业带来一点正效应，反之是负效应或者无效益。究其原因，这样的纳税筹划在得到税负减轻好处的同时也产生了不可忽视的非税成本。如盖地（2012）在《税务筹划：目标、原则与原理》一文中所指出的那样，非税成本是企业因实施税务筹划所产生连带经济行为的经济后果。非税成本包涵的内容很多，具有复杂性，其中有可以量化的内容，也有不可量化的内容。通常认为，非税成本包括成本、交易成本、机会成本、组织协调成本、隐形税收成本、财务报告成本、沉没成本和违规成本等。总之，脱离企业发展战略的纳税筹划是没有意义的。

凡事不能舍本逐末。不能舍“企业”之本，逐“税收”之末。经济学中理性经济人的假设告诉我们，市场经济主体是逐利的。企业作为市场经济主体的典型代表，也是以盈利为目标，盈利才是企业的终极目标，企业在这一主旨下制定自己的发展战略，根据发展战略制定经营目标，而经营目标就决定了纳税筹划的范围。无论如何，纳税筹划不能凌驾于经营目标或者发展战略之上；否则，其所带来的经济后果很可能与企业的终极目标南辕北辙。

因此，企业不能短视纳税筹划所带来的短期收益，而应该高瞻远瞩，在企业发展战略的指导下进行有效的纳税筹划。

三、防范涉税风险的纳税筹划就能成功吗？

目前有关纳税筹划的文章大致可以分为以下几类：第一类主要讨论纳税筹划的定义、目标、特征等理论体系；第二类重点在纳税筹划的方式上，试图找出有效的纳税筹划方式；第三类剖析纳税筹划的风险以及防范风险的举措；第四类主要是实例文章，谈纳税筹划的具体应用。但是，读者常误认为企业如果能把这些已经意识到的涉税风险都规避掉或化解掉，那么纳税筹划就能成功。殊不知，纳税筹划是个系统性强、政策性强、技术要求高的工作，不只是防范涉税风险那么简单。纳税筹划要在一定的时间空间下，根据纳税人的发展战略进行，并且要根据内外部因素的变化及时调整，这样才能提高纳税筹划成功的几率。纳税筹划本身是个事前的策划行为，但是它最终能否成功还取决于事中的控制和事后的反馈。

且不提纳税筹划本身属于系统工程的复杂性和动态性会影响纳税筹划的成功，单就防范涉税风险来看，也不可能穷尽所有涉税风险，更谈不上一一规避或化解这些风险。无论是外部的涉税风险还是内部的涉税风险，除了已经被人们意识到的，还存在一些潜在的风险，会影响纳税筹划的整个过程。我们要把纳税筹划的涉税风险全部找出来让人们意识到并采取有效措施进行防范，是不可能的也是不现实的。笔者认为，纳税筹划在天时地利人和的情况下要综合考虑很多因素才有可能成功。

纳税筹划是一项系统工程，其决策应贯穿于企业的生产、经营、投资、理财、营销、管理等所有活动。企业在开展纳税筹划时务必要把握宏观，着眼微观，仔细研究纳税筹划方案并根据环境变化与时俱进，真正发挥纳税筹划应有的作用，给征纳双方都带来利益。

（作者为硕士研究生）

参考文献

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