企业集团税务管理范文

导语：想要提升您的写作水平，创作出令人难忘的文章？我们精心为您整理的13篇企业集团税务管理范例，将为您的写作提供有力的支持和灵感！

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（一）努力提高企业集团税收筹划能力

通过提高企业集团的税收筹划能力，可以有效降低企业集团的税负水平。具体说来，企业集团应当努力做好以下几个方面。首先，企业集团要真正重视税收筹划工作，设立专门的机构来承担税收筹划的工作，同时要注意加强与相关税务部门的沟通，获取准确的有效信息，并注意加强对外的咨询，做好税务的筹划工作；其次，企业集团要通过一定的宣传和教育手段使管理层的人员树立税收筹划的意识，在企业集团的投资、融资以及生产和经营的过程中多征询税务部门的意见；最后，企业集团在努力提高企业集团税收筹划能力的过程中一定要遵循合法性的原则，在法律法规允许的范围内积极加强税务的筹划，提高企业集团的整体经济效益，减少税务风险的发生。

（二）建立健全税务风险管控体系

目前，我国企业集团在实际的生产经营过程中面临着许多的税务风险，而且大部分的税务风险是由于投资、采购、销售以及生产等环节的决策和经营没有深入考虑税务问题而引起的，为此我们一定要采取积极的措施，建立健全税务风险管控体系[3]。首先，企业集团的领导层要高度重视税务风险管控工作，亲自督促并参与税务风险管控体系的建设；其次，企业集团要通过精挑细选来组建一支强大额税务风险管控队伍，保证每一名队员都能够对企业集团生产经营过程中所面临的税务风险进行有效的识别、评估和应对；最后，在税务风险管控体系的建设过程中要注意其内容的全面性，将企业集团的采购、生产、销售以及并购重组等多项业务内容全面包含在内，同时还要注意建立与之相适应的税务管理激励机制，充分调动税务管理人员的积极性，使他们能主动配合和参与税务风险管控体系的建设。

（三）加强税务管理的信息化建设

为了提高企业集团税务管理的信息化水平，我们必须要采取积极的措施加强税务管理的信息化建设，具体来说就是要通过信息化的手段将企业集团税务管理的相关理念、方法、制度以及具体流程进行总结和提升，努力建立健全企业集团的税务信息系统。首先，将企业集团的一切基础税务信息全部纳入到税务信息系统中来，实现税务情况的多维度统计和分析。其次，企业集团要建立一个科学的纳税指标评估体系，通过这个体系可以迅速地计算和评估相关子企业业和子部门的负税率和纳税情况。最后，要努力构建一个税收政策的咨询服务平台，为企业集团内部提供税收政策的咨询服务，并向基层的企业和员工及时相关的税收刊物，同时向员工及时有关税收的最新的法律法规，这样可以提高整个企业集团的税务管理意识和税务管理能力。

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中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）12-0076-02

企业税务风险管理是一个系统工程，应站在企业整体战略的角度，进行控制管理。在事前要进行防范与筹划，在事中进行辨识防控、在事后进行纠正反馈，才能将税务风险控制在既定范围内，实现企业预期目标，保证企业利润实现最大化。

一、企业税务风险管理概述

风险是指一切不确定性因素所带来的损失，税务风险是指企业涉税行为未能遵守税收法律，导致企业未来经济利益存在不确定性的种种情况，隐藏在企业营业活动当中。例如企业未依法纳税而受到税务机关稽查，导致相应处罚，甚至追究刑事责任的风险，对企业的声誉和生产经营所造成的不利影响的风险；或因不能正确认识和充分利用税收法律和政策，导致企业承担不应承担的税收负担，在经济利益上蒙受损失的风险；在不违反税收法律政策的前提下，不能合理进行税收筹划减轻企业税收负担，影响企业潜在收益的风险。税务风险管理是企业通过税收风险管理体系的建立，确定企业战略管理不同阶段的目标，预估潜在的税务风险，采取合理的规避措施以最小的税务风险获得最大的经济利润的目标管理。

二、目前企业税务风险管理中存在的问题

1.税务风险观念滞后，防范意识薄弱

企业各管理层对税务风险管理流于形式，税务风险管理的作用只是满足企业在税务问题上“遵纪守法”，没有将税务风险管理与提高企业管理水平，增加企业价值，降低企业成本挂钩，没有将控制税务风险贯穿于整个生产企业的经营全过程中。形而上学认为，企业所有税务问题只是财务的事情，与其他部门无关。

2.缺少专设的税务风险管理部门与专业的税务管理人才

目前，中国大多数企业的财务部门设立了税务会计岗位，但更多的是要承担纳税申报、缴纳税款、与税务部门沟通协调税务工作中的争议等职责，不能与其他税务相关人员进行良好的信息沟通、共享、反馈。从税收角度，对信息分析和整合，对税务风险产生的生产管理和业务流程进行识别、评估、控制。缺乏系统的制度化税务风险的内部控制制度。企业的税务工作普遍由会计、财务专业人员担任。税法知识薄弱，专业技能水平、业务素质较低，不能准确把握税收相关政策，导致企业税务工作主观性较强。

3.税收风险管理缺乏相应约束机制

企业的税务风险管理缺乏成文的标准控制制度，企业日常税务工作的各阶段和环节缺乏标准规范的操作流程手册。内部控制制度不健全，对重大税务风险控制缺乏覆盖管理职能和业务流程的全流程控制措施，在税务风险控制上存在盲目、主观臆断、随意等问题。

三、企业税务风险管理的原则

1.依法纳税原则

依法照章纳税是严格遵从“税收法定”的要求，企业税务风险管理控制机制，必须遵守各项法律法规政策，服从税务机关管理。

2.全面及时原则

企业运营的每一个环节，都可以产生相应的税务风险，税务风险的起因、种类及特性是多种多样的。企业税务风险管理应体现在企业运营的各个环节，覆盖所有的部门和岗位，进行全过程管理。

3.成本效益原则

企业税务风险控制应从“投入”与“产出”的比较分析来看待“投入”的有效性，确保其所得大于所耗，体现税务风险管理的经济效益。

4.税务相关者利益最大化原则

企业的涉税行为应更多地考虑企业内部、外部利益相关者的利益，实现税务相关者利益最大化可以最大限度地提高企业商业信誉，维护企业社会形象。

四、完善税务风险管理的措施

1.优化税务风险管理体系

企业建立多层次的税务风险管理体系必须与企业的整体战略管理衔接并行，建立税收高度集成的专业管理部门。该部门由一名集团副总裁领导负责整体工作，税务部门的领导需要到参与集团公司各项业务决策中来。集团层面的决策，也可以进行群众参与，使员工意识到税务部门在集团决策中起着重要的作用，突出税务部的作用，由集团总裁级领导直接领导税务部门，领导层要大力支持并推动税务部和其他涉税部门的沟通、协调、合作。所有的子公司，必须配备专职税务经理，聘请专业的税务管理人员。纳税较多、规模较大的二级或三级利润中心，也应配备专职税务管理人员。纳税较少、规模较小的二级或三级利润中心，从成本效益上考虑可由对税务业务较熟练的财务人员兼职进行管理。健全税务风险管理组织结构，在集团的各事业部，充分设置专门的税务风险管理岗位来对本单位本部门进行税务风险管理，可规避业务部门、财务部门和税务风险管理部门的信息沟通障碍，控制税务风险源，将企业税务风险管理贯穿到整个企业集团的营运活动当中去。

2.税务风险管理机制设计

企业税务风险管理需要良好的内部环境支持。设立规范的税务风险管理组织机构，内设税务风险管理部门，执行企业税务风险管理体系的主要责任，督促税务风险管理政策和程序的执行。税务风险管理部门的具体岗位职责包括：在领导层、决策层的指挥下，负责企业税务风险管理政策与程序的运行实施，税务风险识别评价，应对策略的分析与评价，领导层制定的税务风险管理策略的推行，与企业内部各相关涉税业务部门在税务风险问题上进行有效沟通、协调，对企业税务风险管理、内部控制的、运行监督评估，填写税务风险管理报告书，加强税务风险管理相关问题的协调、沟通、反馈。建设税务风险管理企业文化，在企业内部普及税务风险管理的理念，构建税务风险管理的氛围，为企业税务风险控制系统的有效运作提供相应的智力支持与文化保证。建立合理的税务风险防控意识。设置企业税务风险内部控制相应的责、权、利机制。有效地识别、评估、控制税务风险。识别税务风险是指对未知的税务风险进行分类整理有效分析，揭示税务风险的本质与规律。识别税务风险是否存在，税务风险的类别以及税务风险的大小程度。识别企业具体经营运作活动所涉及的税务风险，分析税务风险程度并明确管理责任。对资金流和信息流中可能存在的税务风险的大小、税务风险类型、来源、产生的诱因全面分析，找出税务风险产生的根源，从源头规避。税务风险控制环节以税务风险评估环节的评估结果为依据，对不同的税务风险选择执行适当的弥补并消除风险、降低风险，以实现对税务风险进行有效的控制。根据企业面临的税务风险的具体情况，选择适当的方法，寻求最佳的税务风险摒除措施。税务风险管理人员还应将税务风险管理涉及税务风险管理现行制度的缺陷及税务风险管理的结果及时反馈给其他涉税部门。

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一、税收筹划概述

从国际范围来看，税收筹划并没有固定的定义，将不同国家的定义进行归纳可以总结得出：税收筹划是纳税人在履行现行税法并最终税法的基础上，使用一定的方法充分利用纳税人权利的行为，这种行为的本质目的必然是自身利益的提升。那么对于企业集团来说，它们在进行税收筹划的时候，首先考虑是整个集团的利益，要用整体的眼光以及长远的眼光来看待企业所承担的税负问题，这对于企业集团的税收理论完善有着巨大的现实意义。在当今经济市场高度开放的今天，税收筹划已经被纳为企业战略结构中不可缺少的内容。也正是因为企业集团拥有厚实的资金以及调度上的优势，在进行这一战略的时候较之单一的企业优势会更加明显。

二、企业集团税收筹划的方法与应用

企业集团具有自身非常显著的优势，因此在经济发展快速，科技发达的今天，想要实现企业的持续发展，充分利用自身优势占据市场份额是非常必要的。在企业管理中财务管理是核心，而财务管理中的税收筹划则是企业减少税负，优化资金结构，提升其企业经济活动顺利的有效手段，在当今严峻的竞争条件下，企业集团如何运用税收筹划的手段实现企业经济的可持续发展成为了企业管理的重点，下面进行具体分析：首先企业可以利用区位优势，所谓区位优势就是企业可以选择其子公司的建设区域，结合各区域不同的税收政策，选择最具税收优惠政策的地区建设子公司，从而减少企业的整体税负，这在企业集团财务管理中是非常常见的一种方法，集团企业拥有众多子公司，这些子公司分布在各个地域，而我国在税收政策方面，不同地域的税收政策是不同的，企业集团应该充分利用子公司所在区域的税收优惠政策，达到减少企业税负的目的，选择具有税收优惠的区域建设子公司是企业进行税务筹划的有效手段。其次，在投资方向方面进行税收筹划，企业集团应该充分利用自身的优势，不断运用多元化的方法进行投资，拓展投资项目范围，并结合当地政府给予的相关支持，及时对企业本身的组织成员进行调整，并最终实现税负的降低。

三、基于会计处理方法之上的税收筹划

1.收入确认法选择

在进行税收筹划的过程中，会计处理方法的运用是非常关键的，首先，企业收入对于其所得税以及流转税的影响非常大，一般来说，企业集团为了能够实现税收筹划的合理性，必须要在法律规定范围内推迟应税收入，这样的方式比较常见。所得税减免需要考虑到提前确认的必要性问题，企业集团以及其下属子公司必须要根据企业的实际情况确定销售策略以及相关的销售收入方式，最大限度的推迟销售收入，进而推延纳税义务所发生的时间。

2.成本计价方法选择

首先从价格变动的角度来分析，企业在进行成本计价处理的时候会根据实际的情况以及需求对未来物价可能出现的价格情况进行预测，通常在进货物价可能出现下降的时候，应该采用先进先出的方法，而反过来则应该采用后进先出的方法。而在预测价格比较平稳没有波动的预测情况下，一般会采用加权平均法，反之如果价格波动加大的时候，则会采用个别计价法。其次是根据税率变动的因素进行会计方法选择，通过对实际情况的考查，如果物价出现上涨的情况，预计未来适用税率可能会向上浮动，这个时候采用后进先出的方法；相反情况下，应该选择先进后出发。具体来说国家会根据每个时期的实际情况不断对税率进行调整，这就是这里的税率变动。

四、企业集团资本运作中的税收筹划

进行税收筹划的时候，企业集团应该将各个企业之间的情况全面了解和分析清楚，由于企业之间税收特征范围以及种类的不同，使得税率也呈现出了不同的情况。核心控股公司必须要采用一定的策略进行调节，并达到税负的平衡，使集团整体的税负有所下降。基于以上种种原因，在企业集团进行税收筹划，首先就是要确立财务中心，通过财务中心的作用，达到集中管理的目的。其本质目的是将财务风险集中起来，并统一管理。

五、从筹资角度进行税收筹划

我国在企业集团税法方面给予相关规定，其中权益资本的形式必须要是股息形式，通常分两次进行，首先是进行分配前作为企业利润以及应纳税所得额进行征收，然后是分配后作为权益资本所有者(即股东)的股息收入，征收预提所得税。而企业支付债务资本的利息可以列为财务费用，从应纳税所得额中扣除。基于这些内容，企业集团为了实现内部资本优化，必然会不断进行各种投资，甚至有很多企业会举债投资，还会降低企业自有资金的比例。虽然如此，企业还是应该看到举债投资的风险，企业管理者要全面控制风险，在这个前提下开展各项工作，避免企业陷入财务危机。

六、利用转让定价的税收筹划

所谓转让定价，是企业集团目前比较常见的避税方式，它是从企业组织形式、管理结构等方面的变化而制定的。在实际产品转让的过程中，如果买方处于低税负而卖方处于高税负的情况，那么这个时候的交易与市场价格相比就会比较低，如果买方处于高税负而卖方处于低税负的情况，这个时候交易价格就会比市场价格高。利用转让定价的手段，实现了等量利润在不同纳税人身上以适应不同税率而避税，还可以在等量利润使用等量税率的情况下，以企业之间的价格转让和利润转让达到避税的目的。

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1企业纳税筹划的必要性及面临的纳税筹划问题

1.1企业纳税筹划的必要性

(1)纳税筹划是企业实现利润最大化的必要措施之一。市场经济是激烈竞争的经济,经济主体为了能够在激烈的市场竞争中获胜,在经济社会中占有一席之地,必然采取各种合法措施来实现经济利益的最大化。纳税筹划就是实现经济利益最大化的有力措施之一。随着我国税制的不断完善,纳税支出已经成为企业的一项重要支出,如何优化纳税支出的纳税筹划已成为现代企业财务管理的重要内容之一。

(2)纳税筹划是企业发展的需要。提起纳税筹划,不少人认为纳税筹划就是牺牲国家利益谋取企业私利,这是一种错误观点。纳税筹划是企业发展的需要,在市场经济体制下,依法纳税是每个企业承担的责任和应尽的义务。有些企业为了减少本企业的负担便打起了少缴税的主意,但往往是事与愿违;有些企业又在不知不觉地多缴税。这就使纳税筹划逐渐独立出来,并成为企业经济活动中不可或缺的一种重要活动。

纳税筹划是通过非违法的避税行为和合法的节税方案以及税负转嫁的方法达到尽可能减少纳税行为,从而达到少缴税款的目的。也就是说,纳税筹划是纳税人在熟知相关税收法规的基础上,在不违反国家税法及相关法律、法规的前提下,通过对筹资活动、投资活动、经营活动的科学安排,运用合理的方法和技巧达到规避或减轻税负、最大化企业利益的行为。

企业利益最大化了,同时也就给国家带来了应有的利益,两者并不矛盾,是相互依存的两个方面。没有企业的利益,国家利益也会受到影响;同样,企业不保证国家的利益也就没有了长久生存、发展的空间。

(3)纳税筹划要树立守法意识和维护自身权利意识。纳税筹划是企业合理、合法地对企业的纳税行为进行统筹规划,以减少税费支付,在不违反国家税法及相关法律、法规的前提下,运用合理的方法和技巧最大化企业利益,与偷税、骗税、抗税和欠税有着本质的区别。

使企业树立维护自身权利的意识。我国《税收征管法》制定的目的是“为了加强税收征收管理,规范税收征收和缴纳行为,保障国家税收收入,保护纳税人的合法权益,促进经济和社会发展。”由此可见,企业的规划在合法的情况下,是受国家法律、法规保护的正当权益。也就是说,无论从企业的角度讲还是从国家、政府即征税方的角度讲进行纳税筹划都有其必要性。税法对不同地区的收受差异,使企业在减轻自身负担的同时自动调节地区间的经济结构,充分体现了国家税收的经济杠杆作用。

1.2目前纳税筹划应关注的问题

纳税筹划是在保证国家利益和企业利益的同时,保证企业的利益及企业的发展。在充分利用国家政策时,目前应重点关注以下方面的纳税筹划问题。

(1)企业改革面临的纳税筹划问题。企业随着改制的发展,将成为独立的法人主体,原来企业内部单位的有偿结算收入将按政策缴纳各项税费,这无形中就会增加企业的纳税额。

(2)技术改造纳税筹划。根据财政部、国家税务总局的相关文件规定,凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业可以选择有利于自身的技术改造方式和设备购置的顺序来进行纳税筹划。

(3)筹资方式的筹划。从财务管理的角度上讲,企业的筹资方式从性质上划分为负债筹资和权益筹资两种方式。筹资方式的不同会形成纳税上的差异,我们要在不破坏资本结构的前提下,选择适应于企业自身的筹资方式。

2纳税筹划方案

2.1增值税中运输收入缴纳税款的筹划

由于承担着运送供暖用煤等运输业务,核算中存在着是否单独经营的情况,如果将其纳入增值税混合销售行为,会为企业带来了一个筹划空间。

如公司各单位年提供的外部运输收入按3500万元计算,购买汽车配件及发生的燃料费3100万元。

(1)按非增值税应税项目计算缴纳营业税应发生税费情况:

营业税3500×3%=105万元

城建税105×7%=7.35万元

教育费附加105×4%=4.2万元

支付税费合计116.55万元

(2)按增值税兼营行为处理发生税费情况:

增值税销项税额3500×17%=595万元

增值税进项税额3100×17%=527万元

城建税(595-527)×7%=4.76万元

教育费附加(595-527)×4%=2.72万元

支付税费合计75.48万元

从上述分析可以看出,按兼营行为处理,企业少支付税费41.07万元,并且可以多抵扣税款527万元。

2.2所得税的纳税筹划空间

企业在年终预计年应纳税所得10.1万元,年终决定向希望工程捐款0.1万元。如不捐赠,企业所得税率33%,税后利润6.77万元;如果捐赠,企业所得税率27%,税后利润7.3万元;企业通过分析计算,这项捐赠给企业带来0.5万元的利润。这里年终预计所得额就是经营中不确定的风险,企业在筹划的同时要考虑化解各种风险的措施,以最大限度地保证企业的利益。

2.3利用银行贷款的纳税筹划空间

企业拟购买10000万元的设备,以增加赢利,对投资企业内部有两种不同意见,是利用10年积累的资金购买设备还是向银行贷款。财务部门提供了两种方案的纳税对比分析:

(1)用10年积累的10000万元购买设备,投资收益期为10年,每年平均赢利为2000万元。

该厂平均每年纳所得税2000×33%=660万元,10年共纳所得税6600万元。

(2)贷款10000万元购买设备,年平均赢利仍为2000万元,年利息支出150万元,扣除利息后,企业每年赢利1850万元。

这样企业每年纳所得税1850×33%=610.5万元,10年共纳所得税6105万元。

显然,企业以贷款方式进行投资有许多好处,可以提前进行所需要的投资活动以获取更多的利润,可以减少企业承担的资金风险,减轻税负。

(3)处置报废固定资产的纳税筹划。企业2007年已报废固定资产净残值1500万元,对这些固定资产是整体出售还是拆除后出售进行了分析。拆除后处置预计收入1200万元,拆除费用55万元。

按相关政策,企业不将固定资产拆除,直接销售按《国家税务总局关于印发增值税问题解答(之一)的通知》(国税函发[1995]288号)文件规定,销售自己使用过的其他属于货物的固定资产,暂免缴纳增值税。

3纳税筹划的建议方案

3.1技术改造纳税筹划设计方案

(1)技术改造纳税筹划的设计思路。财政部、国家税务总局关于印发《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》的通知[财税字(1999)290号]和国家税务总局关于印发《技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法的通知》[国税发(2000)013号]文件规定,凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。按照规定,企业每一年度投资抵免的企业所得税税额,不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时,未抵免的投资额可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免,但延续抵免期限最长不得超过五年。

(2)建议方案。①当年“新增税款”大于后购置设备尚未抵免的金额时,则当同一技术改造项目分年度购置设备时,在同一抵免年度内,对以前年度分年度购置的设备应分别计算抵免额,即“先购置设备先抵免,后购置设备后抵免”,不影响抵免额。②当年“新增税款”小后购置设备尚未抵免的金额时,则当计算后购置设备的抵免额时,因为本年度应纳税额已经抵免了先购置设备的抵免额,故“新增税款”就有可能不足抵免后购置设备的应抵免额。这种情况下就要先比较先后购置设备抵免额的大小和可抵免剩余年限,再选择是抵免先购置设备还是后购置设备抵免额。

3.2筹资方式的筹划设计方案;《税法》规定纳税人在生产、经营期间,向金融机构借款的利息支出,按照实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出,按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除。

从财务管理的角度上讲,企业的筹资方式从性质上划分为负债筹资和权益筹资两种方式。筹资方式的不同会形成纳税上的差异,按《税法》规定,债务利息可从所得税前扣除,而股利支出在所得税后支付。两者的差异导致了负债和权益资本对企业税收成本和企业价值的不同影响。

从纳税筹划的角度看,企业适度采取负债筹资比权益性筹资优越得多,企业负债增加,纳税支出减少,每股收益增大,企业价值增加。因此,在提高生产能力筹集资金上可以采取向银行借款、发行企业债券、企业间相互融资等进行筹资。股份制煤炭企业还可以采取尽量减少权益性资本所占的比例等方式进行纳税筹划,但要注意资金结构的合理性。

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中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：16723198（2012）14011101

企业税务管理是企业经营管理的一项重要内容。目前我国的税收管理政策处于不断的变化和完善中，集团企业作为拥有多家子公司的团体企业，应根据国家的政策不断调整自身的税收管理方式。只有及时的对税务管理方式进行改革与创新，集团企业才能结合自身制定出适合自己的税务缴纳方式，有效地降低税负并且规避涉税风险，提高整个企业的竞争力。

1 集团企业税务管理方式概述

（1）企业税务管理概念。企业税务管理是指企业在法律允许的范围内，充分利用税收的优惠政策来减少企业纳税，进而提高企业利益。企业税务管理是一种合理合法的避税行为，不同于法律严禁的偷税、漏税行为。集团企业是企业发展到一定规模后形成的具有多家子公司的团体企业，集团企业每年单是赋税就是一个特别庞大的数字。因此，拥有一个完整而全面的税务管理体系，在企业的整个发展过程中对于企业纳税进行全面的规划，制定出符合企业投资、纳税的方案。

（2）企业税务管理的重要性。许多企业一味追求低税负而选择偷税、漏税，这不仅要担负相当大的财务风险，也会降低企业的信用等级。企业税务管理拥有和偷税、漏税手段同样的功能，但是企业税务管理是法律许可的方式。企业税务管理具有非常重要的作用。首先，企业税务管理是现代企业财务管理的要求，税收的减少会直接降低企业的成本，进而增加企业的利润。其次，集团企业财会管理人员通过对企业进行税务管理，可以在明确我国财税法的业务流程和财务规定的基础上提高企业财务管理水平，同时提高纳税人纳税意识。此外，集团企业人员通过对企业税务的管理，明确了税收优惠以及纳税的控制，有利于优化产业结构和合理配置资源。集团企业下属有多个小的企业，只有克服当前管理方式上存在的问题，有效的进行税务管理，才能在集团企业的改制重组中赢得有利地位。

2 集团企业税收管理现状

尽管许多集团企业都把税收管理放在非常重要的位置上，但由于经济发展过程中的种种问题，我国集团企业税务管理并没有在现代集团企业中取得其应有的位置，集团企业多混淆了资金管理和税务管理。企业税务管理现状不容乐观。

（1）缺乏全面的税务管理认识。有些企业税务管理人员观念落后，并没有认识到税务管理在现代企业财务管理中的作用。税务管理人员没有认识到企业税务管理的重要性，自然也不会研究我国税法、经济法中新的规定。集团企业税务管理脱离了法律、政策的约束，势必制定不出符合法律而又可以降低税负的缴税方式。更可怕的是，税务管理人法律意识淡薄，有时为了完成企业税务管理的目标而不得不采取偷税、漏税手段，损害了企业的利益。

（2）缺乏有效的税务管理手段。企业税务管理不仅是简单的税务筹划，有效的企业税收管理既包括通过合理规避法律来减少企业应纳税收，还包括尽量的减少税收处罚成本。在很多情况下，集团企业的财会人员都把税务管理等同于税务筹划，单方面进行减少税收的筹划，忽视了税务管理的作用。

（3）缺乏税务风险管理意识。由于集团企业规模庞大，资金流动量大，税务管理本来就具有一定的困难。此外，有些企业税务管理人员的法律意识不高，自上而下有没有一个完整的税务管理系统，企业缺乏统一的调度和管辖。特别是在目前经济环境与国家政策都不稳定的情况下，企业更会由于管理政策来不及调整而被国家认定为偷税、漏税，得不偿失，付出较大代价。

3 集团企业税收管理方式的改革与创新

集团企业结构庞大，公司繁多，地域分布比较广，这就决定了集团企业的税务管理必须向多层次化方向发展，建立一个全面的税务管理体系。在企业生产的各个环节都要贯穿税务管理，实行现代化的管理手段。

（1）设置专门的税务管理机构。我国多数企业在资金的管理运营中，只是简单地设立财务管理部门，这个部门统一负责公司资金的支出、公司工资的发放和公司税务的缴纳。集团企业子公司庞大，资金运转量比较大，因此集团企业要设置专门的税务管理机构。这个机构要在集团企业总公司的支配下对整个企业的税务状况进行管理，使母公司和子公司保持高度集中一体化，以保障公司战略目标的实现，实现企业纳税利益最大化。

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关键词 营业税改增值税；物流企业；纳税筹划管理

【作者简介】闫玉荣，开滦集团国际物流有限责任公司财务部高级会计师。

营业税改增值税（简称“营改增”） 是我国税务制度的一项重要改革，随着它的逐步推广实施，对相关企业的影响越来越明显。物流企业在我国的经济发展中具有重要地位，它是融合了运输、仓储、货运以及中转服务等内容的综合性行业，作为营改增试点行业，受到营改增政策的影响。本文以开滦集团国际物流有限责任公司为例，对营改增对物流企业的税负影响和相关纳税筹划管理工作进行探讨并提出相应建议。

一、国家推行营改增税制改革的背景及改革意义

（一） 税制改革背景

增值税和营业税都属于流转税，是商品和劳务在流通过程中所要缴纳的税种。随着经济形势的变化和发展，两税并行的缺陷与不合理性日益显现，对我国经济结构调整及税收监管征收等方面造成了诸多不便。国家拟通过税制改革，逐步把营业税改为增值税，仅对产品的增值部分征收税款，减少重复纳税，达到实质降低企业税负的目的。由于长期以来我国两税并存，造成以下一些问题。

1.影响增值税完整抵扣。增值税属于价外税，通过税负转嫁可以将税款转移到最终消费方，即上一个环节所缴纳的增值税，是下一个环节所抵扣的增值税。两税并存对于缴纳增值税单位的企业，有时在经营环节取得了营业税发票，由于营业税发票不能抵扣，破坏了增值税的完整抵扣链条，无疑加大了增值税单位的税收负担。

2.造成营业税重复征收。营业税是按照企业所取得的营业额征收的一种税，对于一些中间环节偏多的行业，每一道环节都征收营业税，会形成重复征收，增加了企业的税收负担。

3.造成税收征管困难。增值税属于国税征收范围，营业税属于地税征收范围。随着企业经营模式的多样化，对于劳务和货物等混合经营业务，在实际纳税中难免有界定不清晰的地方，给国税与地税划分征税范围造成了障碍，致使税收征管困难。

4.影响产业国际竞争力。我国对第三产业主要征收营业税，但在出口环节无法进行出口退税，增加了税收成本，降低了国际竞争力。

（二） 税制改革内容

随着营改增税制改革试点成功启动，营改增已涉及全国许多行业。2012年1月1日，营改增试点工作在上海启动，交通运输业和部分现代服务业改征增值税，拉开了营改增试点地区和范围的序幕。当年8 月，营改增试点范围扩大至北京、天津等10个省、直辖市和计划单列市。2013年8 月1 日，营改增范围扩大到全国试行。2014年1 月1 日，铁路运输和邮政服务业也纳入营改增试点。2014年6月1日，电信业纳入营改增试点范围。

此次税制改革，在原有17%和13%两档增值税率的基础上新增了11%和6%两档新税率。交通运输业、建筑业适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

（三） 税制改革的重要意义

营改增是一项重要的结构性减税政策，本次税制改革对税制长远发展有着重要的意义。

1.降低企业税负，增强发展能力。营改增政策实施的实质就是为了降低企业税负，减少企业负担，增强企业持续发展的后劲。

2.完善流转税制，消除重复征税。营改增税制改革有利于完善增值税链条，如把那些与货物密切相关的交通运输业等服务行业划入了增值税征收范围，增加了进项税抵扣金额，减少了企业税负。

3.完善税收制度，促进产业发展。营改增税制改革有利于推动第二产业和第三产业融合，培育发展新的经济增长点。利用进项税抵扣可有效减轻服务业的税负，促进经济发展，提高国际竞争力。

4.优化社会环境，提高设备更新速度。对于各行业来说，设备不及时更新会导致耗油量大、污染物排放量大，造成社会环境恶化。税制改革后，企业新增固定资产可以抵扣增值进项税，减少税负。因此，营改增有利于企业进行技术改造和设备更新。

二、开滦集团国际物流有限责任公司在营改增中面临的主要问题及原因分析

开滦集团国际物流有限责任公司涉及营业税改征增值税业务的单位有3家，分别是铁路运输分公司、汽车运输分公司和港口储运分公司。其中，港口储运分公司所涉及的是现代服务业项下的物流辅助服务，适用税率6%，营改增起点为2013年8月。汽车运输分公司和铁路运输分公司所涉及的是交通运输业项下的陆路运输服务，适用税率11%。汽车运输分公司营改增起点为2013年8月，铁路运输公司营改增起点为2014年1月。通过营改增前期阶段的试运行，上述3家改征增值税后，税负率比改征前均有所提高，如铁路运输分公司营改增前营业税税负率为3.36%，营改增后增值税税负率为5.72%， 上升幅度为70.24%；港口储运分公司营改增前营业税税负率为3.36%，营改增后增值税税负率为3.57%，上升幅度为6.25%。造成税负率上升的原因主要有以下几个。

（一） 新税制税率偏高

营改增前，铁路运输分公司、港口储运分公司分别按运输收入和港口装卸搬运码头服务收入交纳营业税，税率为3%。营改增后，铁路运输分公司税率为11%，港口储运分公司税率为6%。两公司税率与之前相比有了明显提高，尤其是铁路运输分公司税率从3%提高到11%，提高幅度较大，而且税负短期内下降有一定困难。

（二） 可抵扣进项税偏少

营改增后，铁路运输分公司和港口储运分公司可抵扣的项目主要有燃油、修理费、材料费、港杂费、水电费等。其他在成本费用中占比较高的诸如人员工资薪酬、折旧费、租赁费、保险费、过路费等项目均不能抵扣。由于运输工具购置成本高、使用年限长（尤其是机车、矿煤车等使用年限已达20 年以上），更新换代不是很频繁。此外，两公司基本已到了成熟期阶段，非成长期阶段需要投入大量设备，因而实际可以抵扣的固定资产进项税很少，所以税负增加（见图1、图2）。

（三） 取得合规扣税凭证少

由于营业税改征增值税刚刚起步，有些业务人员对增值税相关知识了解得不够，有时可能能够取得合规扣税凭证，有时可能没有取得，仅取得了普通发票或者收据，丧失了抵扣税款的机会。

三、对营改增后物流企业的纳税筹划管理与建议

从以上分析可以看出，税改后企业税负的高低主要取决于企业成本费用可抵扣率的高低。成本费用可抵扣率越高，税改后企业的税负就越低，反之税负就越高。而物流企业普遍存在资产总额少、可抵扣进项税额偏低、税率偏高的问题。针对这些问题，作为企业财务管理人员，如何做好营改增后纳税筹划管理以降低税负，值得研究。笔者认为，应从以下几个方面采取措施。

（一） 利用税改契机，逐级反馈，争取国家政策支持

一是争取合理降低税率。如对铁路运输分公司等产业新税率提高幅度较大（提高了8%），但因客观实际因素可抵扣成本较少的，应逐步降低税率。二是尽早全面铺开营改增试点范围。针对目前部分行业已实行营改增，部分行业仍延续征收营业税，实行税改行业无法取得未税改行业增值税专用发票，影响税负抵扣。如上述两公司过路费、过桥费、保险费等项目目前无法取得增值税进项发票。为实现平稳过渡，也可将上述暂不能取得增值税发票的业务按行业平均水平测算应抵减比例，将这些项目的支出作为减计收入处理，减少销项税额。三是争取政府或财政部门增值税补贴政策。对营改增过程中因新老税制转换而产生的税负增加情况，可据实向政府有关部门反馈，申请财政实施过渡性扶持政策，将国家结构性减税落到实处。

（二） 加强成本管理，全面做好进项税款抵扣工作

一是提高成本费用中可抵扣项目比例。虽然营改增是减税政策，但是企业税负能否真正下降还取决于能够取得增值税专用发票项目占成本的比重。如企业成本费用中大部分项目不能抵扣，会导致企业减税的效果不明显。因此，企业应加强日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加强宣传，做好税改培训。增强业务人员日常索要增值税发票的意识。据调查，铁路运输分公司与港口储运分公司可抵扣项目应取尽取发票比率大约分别为90.63%和96.72%。应该说，两公司在采购材料、日常购销环节取得增值税专用发票成绩很好，但仍有上升空间。三是做好规划，应结合销项税，综合考虑安排进项税抵扣节奏。一般来说，当企业有大量销项税额时，购入固定资产较合时宜，这样可使进项税额能够及时抵扣。否则，就会有一部分进项税不能及时抵扣。因此，要根据企业经营情况，合理安排内部投资规模。

（三） 研究纳税筹划，充分利用国家税收优惠政策

在本次营改增改革试点的同时，国家也相应出台了一些配套优惠政策，如《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》中关于试点纳税人提供的国际货物运输服务可享受免征增值税的政策。对此，若物流企业有国际货物运输服务项目，在服务公司与境外公司合作中可以研究如何通过合理渠道扩大货物运输服务项目，享受免征增值税政策并实现整体税负下降的效果。因此，财务管理人员只有学懂、吃透国家税收优惠政策精神，才能做好税务筹划管理。

（四） 及时完成结算，合规做好日常税务管理工作

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税务筹划是指在不违反法律、法规的前提下，纳税主体对其经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到税后收益最大化的目标。对于集团企业而言，其税务筹划也是在法律允许的范围内，从集团的整体全局出发，为减小企业集团的整体税负，实现税后的利益最大化，增加集团的净收益，对整个集团的投资、筹资、经营等涉税活动进行事先的分析、筹划，利用税法的各项优惠政策获得税后利益最大化的财务谋划活动。

企业集团是由多个分公司法人构成的，其资金规模庞大，对资源统一规划，对子公司统一管理，因此企业集团在税务筹划方面相较于单个企业而言有更好的优势。

一、影响集团税务筹划因素

1、政策因素

税收筹划主要是从税收的政策法规出发，利用国家各项政策合理合法的进行节税，集团的各项税务筹划均与国家的政策高度相关，因此，税收法规的各项优惠政策是税务筹划活动进行的重要考虑因素。对于不同行业、不同地区的不同经济活动税法的优惠政策有所不同，并且随着税收制度的不断完善，税收的筹划也应发生变化。

2、企业集团的组织架构因素

企业集团的分子公司一般较多，纳税主体较为复杂，从而使各项流转税和企业所得税增加。在企业表面规模扩大的同时，各个分子公司之间提供劳务以及各个分子公司各有盈亏从而增加的各项税负，对于企业集团而言其税务筹划的压力增大。因此，企业集团的各个组织架构以及集团对于企业的管理控制能力对于集团的税务筹划有很大的影响。

3、人员因素

企业内部从事财务工作人员对于税法知识的了解以及应对检查稽查问题的能力都对税务筹划有一定的影响。这里所指的人员包括集团税务筹划的制定人员以及具体各个分子公司的执行人员。

首先作为制定人员，其对于税法等相关法规的熟悉程度以及其洞察税法动向的相关能力直接影响到集团税务筹划的制定。另外，各分子公司的财务人员是执行集团税务筹划的主体，因此这些财务人员的执行力及重视程度也影响着税务筹划目标的实现。

二、企业集团税务筹划风险

税务筹划固然可以使企业获得更多的利益，但是作为事先的活动，必然会存在风险，税务筹划的风险也就是指企业集团的税务筹划活动由于各种原因没有达到预期的效果所付出的代价。导致企业集团税务筹划的风险的原因主要表现在以下几方面。

1、政策方面的风险

（1）人员理解有误。税收的法规繁多，立法面也比较广，财务人员容易对税收政策理解有所偏差，比如说日常的税务核算从表面看是按照规定操作的，但是由于对有关税收政策的理解不当，造成偷税行为而受到税务处罚的风险。另外，对于制定整个集团税务筹划的人员来讲，在税法的理解上没有做好相关的沟通或其他原因导致的理解偏颇，会导致整个集团的税务筹划风险。

（2）政策变化。税收政策变化极快，有一些政策具有不定期或相对较短的时效性，税务机关不可能与纳税企业进行沟通，并且企业集团的税务筹划是事先就做好的，因此税收的法规变更信息对纳税人来讲存在着严重的信息不对称。这也对企业集团的税收筹划造成一定的风险。

2、税收筹划执行方面

盖地认为，由于未来的不确定性，导致纳税人在进行税务筹划时面临各种风险，使税务筹划的收益与成本面临不确定性。其中税收筹划在政策的运用方面有可能存在不到位的情况或者执行不到位导致操作的风险。另外，集团企业的经营情况会发生变化，集团企业分子公司繁杂，由于反馈不及时等情况，使集团企业不能及时调整原来的税收筹划政策，因此存在原税收筹划政策失效造成的经营方面的风险。

3、税收筹划的主观性风险

税收筹划是纳税人为了企业的节税获得更大的税后利益而制定的税前的筹划，这种筹划是纳税企业的主观判断，主要是通过对税收政策的认识及对税务筹划条件的认识所作出的主观性的判断。这种判断与纳税人对税收、会计、财务等方面的法律政策及业务的熟悉程度有极大的关系。

4、征纳双方的认定差异导致的风险

税务筹划应当符合相关的法律法规，企业应当依据法律的要求和规定进行税务筹划。但是纳税人的税务筹划是一种生产经营行为，其选择的方案与具体实施，都由纳税人决定，税务机关不会参与其中。因此，纳税人确定的税务筹划方案是不是符合税法的规定，能否带给纳税人税收上的利益，很大程度取决于税务机关对其税务筹划方案的认定。如果企业所选择的方案不符合税法等相关法律的精神，税务机关将会视其为避税，甚至当作是偷逃税。如果是这样的话，纳税人非但不会取得税收的收益，还会担负相应的惩罚。

三、企业集团规避筹划风险的措施

企业集团的税务筹划是集团财务决策的重点之一，也是集团发挥资源一体化管理，实现资源高效配置的一个重要保证。集团在进行税务筹划时要服从集团的财务战略规划。集团在采购、生产、营销等不同的环节都会涉及到税务筹划，因此企业集团应进行全面的税务筹划管理，规避在税务筹划中存在的风险。

1、保持账务的完整性

企业集团的分子公司较多，涉及的业务也比较繁杂，因此更要保持账务的完整性。会计账簿、凭证等这些基础的资料是记录企业经营情况的真实凭据，税务机关以此来进行征税及税务检查，并且这也是取得税收优惠政策的账务支持。集团应该加强对账务的统一监管，保证账证完整，正确的处理各项账务并足额缴纳税款，这是集团进行税务筹划的首要前提，也是控制税务筹划风险，提高效率的重要基础。

2、认真学习并把握税收政策

税收政策对于调节经济体现国家的产业政策有着重要的作用，因此也在不断地变化，而税务的筹划是在利用税收的政策跟经济的实际适应程度而不断变化，找到企业在税收上的利益增长点，从而取得税后利益的最大化。这就要求企业应认真学习税收政策，把握税收政策的变化趋势，这也是规避税务筹划风险的重要一环。

3、保持与税务机关的良好沟通

集团在进行税务筹划时，税务筹划人员对一些具体的活动很难准确把握界限，一些问题在概念的界定上也很模糊，比如税务筹划与避税的区别等，并且各地具体的税收征管方式也有所不同，税收执法部门拥有较大的自由权。因此税务筹划者应该确立沟通观念，争取得到有关税务机关的指导，避免将税务筹划的成果转化为风险。税务筹划活动的最终目标是节税，而节税的实现要依赖税务机关对集团企业筹划行为的认可，只有得到认同并且依照法定程序履行了相关义务，才能将税务筹划转化为企业的利益。

4、利用税务降低风险

当今社会，随着经济的不断发展，社会分工也逐渐细分，各行各业的专业化程度越来越高，而税务的核心竞争力就在税务筹划的水平上。纳税企业的专业知识、办税能力、纳税成本等在纳税活动处于劣势，信息不完全，因而不可能完全协调纳税活动和保证纳税的准确性，规避纳税风险。税务在这方面的专业化程度远远高于企业自身，他们有着巨大的优势，首先税务机构有着较好的专业素质，筹划水平相对来说较高，可以有效地控制筹划风险；其次，税务机构可以及时的向企业提供税务方面的信息，使企业熟悉国家出台的税收政策，使税收利益最大化；还有就是有利于减少企业涉税风险，对于企业集团来说，经营活动涉及的面比较广，各子公司的业务有所不同，会计处理方式有可能会不同于税收制度规定的税务处理方式，税务可以帮助企业规范此类行为，从而避免税收处罚，实现涉税零风险。

5、采用适合的税务筹划方法

企业集团的经营活动比较复杂，涉及的环节比较多，因此在税务筹划的方法选择上也要更加的谨慎，才能有效地规避风险。要全局进行考虑，否则虽然在某个环节上节税比较多，但是集团总体是有损失的，因此要采取一体化的税务筹划措施。

（1）分环节的税务筹划。集团作为一个系统，涉及到采购、生产和销售的各个环节，这些环节都涉及到税务的处理，因此集团应作为一个系统分步骤地对各个环节进行税务筹划。

比如对于采购环节，它是企业生产经营的一个重要活动，不同的采购决策使企业享受不同的税收政策，对企业的经营成本也有重要的影响。因此集团应对各个企业的采购进行筹划。不仅仅要考虑采购的价格，要从供应商的性质、经营能力等方面全面考察，对于采购的合同、采购的方式以及发票、各项进项税务全面考察计划，已达到税后利益最大化的目标。

（2）投资、筹资过程的税务筹划。集团可以利用整体的优势，进行有效的集体筹资、投资活动，这样可以有效地控制投资、筹资过程中的成本，还可以降低税务筹划的成本以及有效的规避风险。

比如对于筹资活动，集团可以利用其自身的资源及信誉优势，整体对外进行筹资活动，然后再层层分贷；或者在内部解决筹资活动，比如资金的调拨、成员企业间的机器设备租赁等，有效地降低成本，规避税务筹划的风险。

四、结语

集团公司作为一个整体，一个系统，其税务筹划不能孤立地考虑纳税本身的问题，必须对各项经营活动进行统筹筹划。本文主要是从影响企业集团税务筹划的因素入手，探讨了税务筹划风险，并根据企业集团的主要资金量大、经营环节复杂等特点提出了集团规避税务筹划风险的主要措施。对于各个环节的具体实施方法还需进一步的细化研究，对于一些具体的实例还需进一步的探讨。

【参考文献】

[1] 尹淑平：有效控制税务筹划风险[J].会计之友，2010（4）.

[2] 盖地：税务筹划[M].高等教育出版社，2005.

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1.关联易税务风险的成因。由于“实质重于形式”的原则，对经济交易的实质性判断就存在着性质上的差异。对于企业集团来讲，并不是所有的大量交易在税务上都视同为企业正常交易，例如大量的交易量达到交易总额的50%及其以上，或是在经营方面具有垄断排他性等交易在税法上就将被划归为关联易。现举例说明实际工作中企业集团内部关联交易税务风险。集团内部小法人之间若存在无限期、无偿性使用固定资产的情况，对于资产所有方，企业会正常对固定资产计提折旧，而税法上认定该类折旧不容许扣除，就会使得在企业所得税汇算时要求纳税调增，这样就无形中加大了资产所有企业的所得税税负。

2.关联易中风险控制现存问题。对于关联企业来讲，内部间购销交易并没有按照企业正常对外业务间的独立交易原则进行定价，或没有向税务机关提供往来交易报表，在这项管理上，内控制度应更深入的实施，才能使企业集团规避风险。

（二）股权收购交易税务风险的成因及风险控制现存问题

1.股权收购交易税务风险的成因。由于集团企业间的股权收购具有高度复杂性，税务部门对其重视程度愈来愈高。在集团的会计处理上股权交易又具有相对不确定性，因此，集团就会存在潜在的风险隐患。

2.股权收购交易中风险控制现存问题。企业集团间股权收购分为控股式和非控股式收购，由于股权收购会涉及大量的资金交易，其表现形式又有异于传统业务，因此，内控的制定并不全面，也不具体，特需深挖股权收购交易的内在，抓住关键，适时做好内控管理工作。

（三）全面税务规划税务风险的成因及风险控制现存问题

1.全面税务规划税务风险的成因。集团基于整体利益的出发，首先要进行税务筹划。但毕竟税务筹划是企业的个人行为，策划的方案是否得当，是否能带来税收筹划上的收益最终还是取决于税务机关的认定。如若设计不得当，还会让税务机关认为是有意偷漏税，这样不仅会涉及到补税并交纳滞纳金及罚款，还会让集团声誉受损，进而会出现股价下跌，融资困难等经济困境。

2.全面税务规划风险控制现存问题。内控管理在税收筹划方面显得尤为重要，特别是税收筹划方案的最终选择。但由于制定内控管理和进行税收筹划有可能是分开进行的，其最终制订方案有可能与现实脱节，因此相关制定人员要及时做好沟通工作，保证各项管理的实效性。

二、企业集团税务风险内控制度的加强建议

企业集团管理层要高度重视税务风险内控管理，树立风险意识，加强内控管理，积极做好税务风险管控工作，实现企业经济效益。

（一）人事安排及岗位职责方面

企业集团可采用直接委派或垂直管理的方式对财税人员进行直接任命，并建立一条与财税人员直接、有效沟通的通路。另外，在遵循“不相容岗位相分离”的原则下，可对任职期间的财税人员随时调换岗位，实行轮岗制可以提高财税人员的自身素质，使其在最适合自己的岗位发光发热，从而更好地为企业服务。

（二）制度管理方面

集团内部要执行统一的管理制度，主要包括税务风险内控管理业务的相关制度和流程。实行统一管理，可以增强企业间的整体意识，在同一规程下，各企业就不能完全考虑各自的效益而置集团利益于不顾，会增强集团内各企业间的相互配合，相互沟通，相互监督与相互制约。

（三）集团内部会计业务方面

1.关联易。内控管理要有效的控制关联交易中的自行定价问题，要严格遵循独立交易定价，并且对企业间的交易进行实时监控，把好定价这一关，发现异常问题，应积极地采取有效措施，使内控在关联易方面发挥积极地作用。

2.股权并购。集团间股权并购方面，内控要全面贯穿始终，要在事前做好充分的税收预测，事中积极地组建税务监督团队，事后主动的找到管理缺口及时弥补，并在并购过程中积极主动地与税务机关取得联系，以获得税务机关对并购中税务处理的认同。

（四）税收筹划方面

企业集团在税务方面要做好筹划工作，采取积极的措施预防和减少税务方面各项损失和支出。税收筹划内控管理应建立有效的预警系统，在符合国家财政税收政策导向的前提下，全面性的考虑集团的成本效益原则，使税企之间建立良好的和谐关系，以便保证企业集团预算目标的实现。

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（中国矿业大学，徐州 221000）

（China University of Mining，Xuzhou 221000，China）

摘要：风险是指未来的不确定性。风险管理理论是研究风险发生规律和风险控制的理论，它综合运用各种风险分析手段、工具，对各种可能出现的风险进行分析预测，并在此基础上优化各种风险管理技术，制定风险防范措施，对风险实施有效控制，使风险和危害降低到最小程度，达到最大限度的管理效能。

Abstract: Risk is the uncertainty about the future. Risk management theory is to study the law of the occurrence of risk and risk control. It combines various risk analysis methods and tools to analyze and forecast a variety of possible risk, and on this basis to optimize various risk management techniques, develop risk preventive measures, and effectively control risk, so as to minimize risk and harm and achieve maximum management efficiency.

关键词： 风险 税收风险 企业集团

Key words: risk；tax risk；enterprise group

中图分类号：F275 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）32-0128-02

0引言

税务机关在代表国家组织税收收入过程中，由于各种因素的不确定性也会有造成税收损失的可能性，即税收风险。那么如何识别并防范这种风险呢？笔者分析如下：

1什么是税收风险管理

1.1 税收风险管理的概念税收风险是指国家在组织税收收入过程中，由于税收制度和征税手段本身的缺陷以及各种经济因素的不确定性造成税收损失的可能性。税收风险管理是指税务机关运用风险管理的理念和方法，合理配置管理资源，通过风险分析识别，风险等级排序，风险应对处理，以及过程监控、绩效评估等措施，不断提高纳税遵从度的过程和方法。税收风险主要由三个方面形成：一是经济活动的复杂性和法规、政策的规范性和普遍性之间的矛盾，造成法规或政策、特别是税收法规和政策不能对每种情况进行明确规定，致使其存在一些缺陷或漏洞，形成法规层面的风险，可称之为政策风险；二是由于税务人员的执法能力、政策理解偏差、信息缺失，或者执法人员不作为以及内外勾结违法等等情况，造成执法层面的风险，称之为执法风险；三是由于纳税人对政策认识不足、工作疏漏等情况造成无意不遵从，或纳税人利用自身信息优势等不正当方式恶意不遵从，形成纳税遵从风险。税收风险管理的基本流程：收集风险管理信息――风险评估――提出和实施风险管理解决方案――风险管理的监督与改进。税收风险管理的核心内容是包含风险识别、风险分析、风险评价在内的税收风险评估。

1.2 税收风险管理和税务风险管理税务风险，指未来的不确定性对企业实现其经营目标的影响。企业税务风险主要包括两方面，一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。税务风险管理是企业为避免其因未遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失、声誉损害和承担不必要的税收负担等风险而采取的风险识别、评估、防范、控制等行为的管理过程。税务风险管理的基本流程：确定企业税务风险管理目标，建立企业税务风险管理机制――风险识别、评估――风险应对――评估、反馈和改进税务风险管理机制。不难看出，二者最大的区别在于主体不同：税收风险的主体是国家，风险造成的结果是国家税款的流失。税务风险的主体是企业，风险造成的结果一是由于少缴税款而受到罚款处罚声誉损害等，二是由于多缴了税款而造成企业资金的流失。二者目标相同，都是综合运用各种风险分析手段、工具，对各种可能出现的风险进行分析预测，并在此基础上优化各种风险管理技术，制定风险防范措施，对风险实施有效控制，使风险和危害降低到最小程度，达到最大限度的管理效能。

2税收风险管理的现状

税收风险管理是税务机关以纳税遵从最大化为目标，利用征管资源，以有效方式进行风险目标规划、识别排序、应对处理和绩效考评，根据风险等级高低合理配置征管资源，以不断降低纳税遵从风险、减少税收流失的过程。在税收风险管理工作循环中，风险识别是风险管理的起始点，也是提高风险管理针对性和效率的关键，风险识别对税收风险管理的重要性不言而喻。税收风险识别是在数据集中等税收信息化建设成果基础上，围绕税收风险管理目标，应用相关学科的原理和科学合理的方法、模型以及指标体系，利用税收系统内部以及其他第三方的各种涉税数据，从税收经济运行结果入手，深入研究，探索规律，寻找、发现可能存在税收风险点，帮助科学决策，指导税收征管工作的分析活动。以江苏省国税局为例，目前省级风险特征库中包含104个风险特征指标,其中基础风险指标15个，动态风险指标89个，以省局风险特征库为基础，根据各地区纳税人产业分布结构状况，及遵从风险发生的主要特点，各省辖市也建立了本地区的市级风险特征库；这些风险特征指标具有一定的通用性，能够识别出一般企业在生产经营、纳税申报过程中存在的风险信息，并根据不同的税收风险度划分风险等级，从而开展相应的风险应对，取得了很大的成效。

3针对企业集团，现行税收风险识别方法的局限性

企业集团是指一些企业为了适应市场经营环境和企业内部组织的变化，组建以母子公司为主体，以资产、产品技术等为纽带，母公司通过投资及生产经营协作等多种方式，与众多具有相对独立性的企事业法人共同组成的经济联合体。企业集团，以资本为主要联结纽带，以集团章程为共同行为规范，企业集团的组建，不受所有制性质、地域和行业的限制。企业集团一般具有以下特点：①必须有一个实力强大，具有投资中心功能的集团核心。②必须有多层次的组织结构。除核心企业外，还有紧密层企业、半紧密层企业和松散层企业。③企业集团的核心企业与其他成员企业之间，要通过资产和生产经营的纽带组成一个有机的整体。④企业集团的核心企业和其他成员企业，各自都具有法人资格。

从税收管理的角度分析，企业集团的经营管理方式与手段日益科学化、现代化和专业化，其集团规模日益扩大化，一般是跨地区多元化经营，员工多，业务量大，经营管理复杂，涉及大量繁杂的税法问题和会计处理问题，一般税务干部在管理这类企业时，会面临“管不了”或 “管的粗”的问题。借用现行的风险管理理念，通过一般的风险特征指标、数据模型等工具，能识别单一企业的风险特征，但在管理企业集团时，仅仅依靠风险指标进行风险识别就具有一定的局限性，无法识别出企业集团整体的风险信息，表现在：①企业集团内部关联交易频繁，按照交易类型分为有形资产的购销或转让，有形资产的使用，无形资产的转让和使用，融通资金，提供劳务等，这些关联交易，价格是否按照独立交易原则进行制定，企业之间是否通过人为转移利润，偷逃转移税款等风险，通过风险特征库无法进行风险识别。②企业集团组织架构复杂，内部成员企业经常新成立或注销，企业成立或者注销原因或目的是什么？是否存在纳税筹划税款流失等风险，运用风险特征库无法识别。③企业集团一般都会有专门的税收筹划方案，充分利用税收优惠政策合理避税。企业是否存在变相利用国家政策偷逃税款，或者重复享受税收优惠政策等风险，如利用集团内企业间税率差别转移利润、偷逃税款，此类风险运用现有的风险特征库无法识别。④企业集团的重大事项较多，合并、分立、改组改制、股权转让、债务重组、资产评估以及接受非货币性资产捐赠等事项频发，企业一般不会主动告知税务机关其涉税信息的变动情况，传递到税务机关的信息也往往存在严重失真现象，单纯运用风险特征库亦无法识别。

4加强企业集团税收风险管理探讨

针对现行税收风险识别方法对于企业集团管理的局限性，以及企业集团税源管理的特点，可以总结出对企业集团的风险识别途径应是多元的，除了依据计算机的数据比对，还要靠“专家型”人才职业经验的判断，既有上级机关识别的税收风险点，又要有一线管理人员管理经验反馈的。特别是大型企业集团税收风险识别不能局限于对系统数据的分析，着重要加强人工经验的识别。人工经验识别和机器识别相结合，二者互相补充、互相验证、互相提高。依靠机器识别要构建专门的适用于企业集团的风险管理模型，采集交易价格、相互间合作关系变更等信息；严格集团企业管理，加强关联交易监控，具体如下：

4.1 加强宏观税收风险识别。充分应用税收风险能力估算这一宏观税收风险识别方法，采取自上而下估算法，利用GDP等宏观统计数据、根据税收政策、应用税收经济学、统计学和国民经济核算等学科相关原理、模型和方法估算企业集团税收能力，与实现的税收收入数据比较，查找可能存在的风险及其变动趋势。

4.2 配备高素质、责任心强的“专家型”税务管理干部。企业集团内会计人员财务水平都较高，财务制度健全，如果税务干部没有高度的责任心，高水平的专业技能，日常管理中是很难发现问题的。应配备注册税务师、注册会计师等“专家型”人才，工作方式上以团队式为主、知识结构上以跨学科、跨行业的复合型为主。

4.3 对大企业的管理在理念上要以事前预防和事中及时发现为主、在内容上以所得税和国际税收为主、在手段上以优化服务和强化企业内控为主。

①加强组织结构监控。通过编制企业集团组织结构图，全面了解企业集团相关组织结构及股权结构，各关联方适用的税种、税率及相应可享受的税收优惠，如有组织结构变更的情况，了解变更的原因与目的，是否存在纳税筹划等，从而有针对性的开展反避税调查。②加强对关联交易的监控。在关联交易确认的基础上，检查的重点是关联交易对财务状况和经营成果的影响。主要检查关联企业间的购销业务、融资活动、劳务供应情况以及担保、抵押业务，对高新技术企业、免税企业、弥补亏损期企业，如果发现其某一时期利润水平明显提高时，应注意检查有无从关联企业转入利润的可能。严格按照《特别纳税调整实施办法》，监控关联交易的业务流程，包括各个环节的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同等。③建议加强对其税务风险内控体系的测试。总局2009了《大企业税务风险管理指引（试行）》，建议大企业建立健全和有效实施税务风险内控制度，作为税务机关应按照本指引的要求，在实施测试工作的基础上对企业建立与实施税务风险内控制度的有效性发表意见。对其税务风险内控制度有效性发表意见，在对企业税务风险控制能力深入了解及客观评价的基础上，确定有针对性的税收管理措施。④建议加强延伸管理。新《企业所得税法》实行国际上通行的法人所得税制，允许企业集团汇总纳税或者合并纳税，那么对企业集团汇总纳税或者合并纳税的真实性和合理性审核就提出了更高的要求。对实行汇总纳税或者合并纳税的企业集团的分支机构或子公司进行“延伸管理”，重点监控其关联交易情况，防范关联企业税收转移。

参考文献：

[1]国家税务总局．《大企业税务风险管理指引》征求意见稿，2009.

[2]《中央企业全面风险管理指引》（国务院国有资产监督管理委员会）.

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1.固定资产折旧

固定资产在使用过程中不断发生损耗,其价值逐渐转移到有关产品的成本或者企业的期间费用中去,固定资产损耗的价值转移,就成为折旧。折旧作为企业成本费用的重要组成部分,有着“税收挡板”的效用,同时也是企业补偿固定资产价值的基本途径。

2.固定资产折旧影响因素

根据企业会计准则,影响企业固定资产折旧的主要因素有:

(1)固定资产原价。

(2)固定资产的净残值,是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。

(3)固定资产减值准备,是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

(4)固定资产的使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期问,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

二、固定资产折旧纳税筹划分层的根本原因

企业集团纳税筹划是以完成企业既定的筹划目标为基础。因此,纳税筹划目标的确定,是企业集团纳税筹划的首要任务。而纳税筹划目标的层次性,或者说分层次的纳税筹划目标,也就成为固定资产折旧纳税筹划分层的根本原因。

1.纳税筹划目标的基本观点及存在的问题

目前比较流行的纳税筹划目标有三种不同的观点:

(1)税负观。即纳税筹划的目标是节约纳税成本,降低企业税收负担;目前这种单纯以降低税负为主的传统纳税筹划目标具有明显的片面性,这已被理论界和实务界所认识。

(2)利益观。以降低税负和避免纳税风险为主,综合考虑纳税与非纳税成本,从而实现纳税成本最低与纳税风险最小的平衡,实现企业利益最大化。这种观点仍然存在一定的缺陷:一是利益观主要考虑显性成本,忽视隐性成本及机会成本,或者说没有考虑可能的纳税利益。二是该观点不能与企业财务战略有机结合,目标有可能偏离企业财务管理最终目标。

(3)价值观。该观点要求将纳税成本与非税成本、纳税利益或机会成本、风险以及时间因素等加以综合考虑,并力争在降低税负、避免风险、获得纳税收益等之间进行权衡,最终实现企业价值最大化。这种观点克服了以上两种观点的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要问题是某些因素难以量化,相对于侧重利润角度的短期纳税筹划,增加了方法的复杂程度和不确定性,实施成本也相对较高。

2.纳税筹划目标层次的建立

纳税筹划在企业集团生产经营的不同阶段,会存在不同的筹划重点。因此,纳税筹划目标不能独立确定,它需要充分考虑企业所处的生产经营阶段、社会经济法律等环境及企业经营管理的目标,笔者认为,纳税筹划目标可以分为三个不同的层面,具体如下:

(1)战略层面。以企业价值最大化为主导,充分考虑显性成本、隐性成本、筹划收益等因素,将纳税筹划目标纳入企业战略目标体系。该层面主要以集团公司层面操作为主。

(2)战术层面。以企业利益最大化为目标,以税务风险及税收负担为基本出发点,在合理控制税务风险的前提下使企业税负最小化。该层面主要以集团下属子公司层面为主。

(3)技术层面。以降低企业税负为主要出发点,探究各种合理的工具、方法,通过不同的方式降低税务成本。该层面主要以企业税务、财务部门为主体进行操作。

以上三个层面共同构成了企业纳税筹划不同层次的目标。笔者以为,纳税筹划目标层次划分是一种特殊的“鸡尾酒”,它需要考虑企业集团所属的经营时期以及集团内具体的企业层级,同时与企业集团多元化或者跨国公司化发展相适应。因此,三个层次的目标有机结合构成了立体的现代企业集团纳税筹划目标。

三、固定资产折旧纳税筹划的具体层次划分

企业处在不同的经营阶段 ,其经营特点各不相同;企业处于不同层级,纳税筹划的重点也有所区别。在立体的、多层次的纳税筹划目标下,企业固定资产折旧的纳税筹划也应该分为以下几个层次:

1.战略层面固定资产折旧纳税筹划

固定资产纳税筹划与企业战略是紧紧联系在一起的。战略是指为达到某种特定目标而采取的行动路线。战略取决于目标。战略可分若干层次,一般包括公司战略、商业战略、经营战略三个层次。企业财务目标的实现有赖于企业正确的投资战略和融资战略,而投资战略和融资战略又同纳税筹划密切相关。诺贝尔奖得主斯科尔斯等在其专著《税收与企业战略》认为:投资战略和融资战略自始至终都与税收相联系。也就是说,企业从事的投资取决于这一投资是如何融资的。另外,融资决策又取决于该投资项目。而在企业投资项目中,固定资产往往扮演了非常重要的角色,而固定资产的折旧又对企业固定资产价值的补偿及企业税收负担及利润实现有重大影响,因此,在企业制定战略决策的整个过程中,必须贯穿纳税筹划理念,对固定资产折旧进行纳税筹划活动。

2.战术层面固定资产折旧纳税筹划

企业战术层面而言,纳税筹划主要考虑涉税风险及税收负担。

(1)由于会计准则与税法赋予企业固定资产折旧方法、折旧年限等选择权,同时会计准则与税务存在一定的差异,也就为企业提供了税收筹划的空间。但从企业税务筹划战术层面考虑,它必须具有合法性,即税收筹划必须在符合法律规定和立法意图的前提下进行。否则,企业集团不仅不能获取纳税筹划收益,相反还可能因其行为违背法律规定而使企业遭受诸如罚款的损失。

(2)由于已经将纳税筹划定义在合法的范围内,从理论上说一般不涉及纳税风险。但在实际工作中,某些具体的纳税筹划活动稍有不慎,也可能涉及纳税风险。

(3)从风险控制角度看,企业过分注重税负的降低,可能引发税务机关的重点关注,最后导致经营环境恶化,如果不重视某些非税务风险,就可能画虎不成反类犬。

3.技术层面固定资产折旧纳税筹划

技术层面而言,主要在于关注具体的税收法规、税务政策、会计政策,一般可从如下角度进行筹划:如基于不同税制的纳税筹划、基于资金时间价值的纳税筹划、基于折旧年限的纳税筹划、巧用固定资产修理支出与改良支出进行纳税筹划等。

四、企业集团固定资产折旧分层次纳税筹划具体操作方式

随着全球经济一体化的形成,跨国企业、企业集团的出现,资本大规模跨境流动,国际会计准则趋同、区域经济乃至全球经济共同体的提出,使得纳税筹划越来越成为企业集团的重要财务管理活动。而由于固定资产在企业资产中的比例提升、资金占用额加大及企业集团管理模式的创新,固定资产折旧的纳税筹划分层次进行势在必行。下面从集团公司、子公司及企业财税部门入手,分层次对企业集团战略、战术及技术层面的固定资产纳税筹划进行探讨。

1.集团层面的固定资产纳税筹划

集团层面,必须从集团整体出发,以企业战略目标为出发点,综合考虑企业预算、决算、业绩考核、盈利预期、资本运作、社会影响及可持续发展要求,从以下五个方面把握固定资产纳税筹划。一是密切关注国家发展政策、方向,对相关产业、行业政策深入研究,并结合企业战略确定公司税务战略;二是关注税收法规及政策的出台,并对税收理论与实践进行研究,对国家税务法规的走向进行预测;三是对全集团固定资产进行综合控制,并与企业集团会计政策及经营思路相联系,合理调配固定资产投资;四是企业的资本运作与固定资产投资紧密结合,从投资角度来管理固定资产。五是建立税务政策及理论研究团队,并设置专人对固定资产的纳税筹划进行研究。

2.子公司层面的固定资产纳税筹划

子公司角度主要是税务风险控制及对税负的整体跟踪。具体而言,可以从以下三个方面加强工作。一是对企业固定资产的会计政策及税务政策进行合理设计及安排,通过财务及税务甚至是经营政策的协调安排,避免经营过程中的税务违法事件发生;二是要将内部控制切实建立起来,尤其强化固定资产的内部控制。现在大多数企业重业务、重资金,将内部控制重点放在业务流程及资金流程上,对资产管理的观念需要逐步加强,以做好固定资产的内部控制工作。三是对接好税务部门,及时了解新的政策规定,并依据税务政策改变公司税务筹划方案。

3.企业财税部门的固定资产纳税筹划

企业财税部门是具体接触纳税申报、税款计算缴纳的单元,接触的东西具体而繁杂。从技术角度出发,企业财税部门应该在固定资产纳税筹划过程中做好以下工作。一是熟悉税收法律法规,对税款计算、缴纳流程熟悉,避免因税款计算及缴纳失误影响企业税务评级;二是及时领会战略及战术层面的税务筹划思路,在执行过程中以企业战略为根本出发点;三是能根据具体的指令,运用税务知识,对企业的固定资产折旧筹划出具体可行的方案。

固定资产是企业集团的重要资产,而固定资产折旧是企业补偿固定资产损耗的基本方式。如果企业因为固定资产折旧引发税务风险或者使得损耗的固定资产不能得到及时的补偿,必将对企业生产经营活动产生不良影响。经过参考相关资料,并结合自身在企业实务中的经验,笔者提出企业固定资产折旧纳税筹划的战略、战术及技术的说法,如果能对企业集团固定资产折旧纳税筹划有所裨益,便达到了笔者目的。

参考文献:

[1]财政部:《企业会计准则2006》.第一版.19～22页,北京,经济科学出版社,2006.

[2]中国注册会计师协会:《会计》.第一版.111～127页,北京,中国财政经济出版社,2008.

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随着五一全面推开营改增政策，以及千呼万唤的财税【2016】36号文件的重磅出台，全国拉开了营改增的帷幕。期间被纷纷谣言吓坏的各行各业仍一直忐忑不安，既因营改增政策税负只减不增、税赋公平、平稳过渡而喜悦，又因面对突如其来的转变不知所措，尤其财务人员必须在短期内掌握文件的精髓，同时又要运用到工作实务中，真是有点“赶鸭子上架，强人所难”。笔者作为一名财务人员，现就营改增前后企业集团统借统还业务处理进行如下对比分析。

一、何为企业集团，何为统借统还业务

深圳国税局、山东国税局明确指出：统借统还业务中的“企业集团”，是根据《企业集团登记管理暂行规定》（工商企字[1998]59号）成立的企业，是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。企业集团不具有企业法人资格。但母公司应当是依法登记注册，取得企业法人资格的控股企业；子公司应当是母公司对其拥有全部股权或者控股权的企业法人；企业集团的其他成员应当是母公司对其参股或者与母子公司形成生产经营、协作联系的其他企业法人、事业单位法人或者社会团体法人。

统借统还业务是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团下属企业收取用于归还金融机构借款的利息再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。

二、营改增前后统借y还业务处理的涉税风险

（一）营改增前，统借统还行为，是否需要交纳营业税

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条，条例第一条所称提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下简称应税行为）。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位提供应税劳务，不包括在内。前款所称有偿，包括取得货币、货物或其他经济利益。

第五条，纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

（2）单位或者个人将自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；

（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

由上可见，营改增前，统借统还行为不属于有偿行为，也不属于视同应税行为，故不交纳营业税。

（二）营改增后，统借统还行为，是否需要交纳增值税

财税【2016】36号第十四条，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

由上可见，营改增后，统借统还行为属于视同销售服务行为，应交纳增值税。

三、统借统还行为，营改增前后，税费如何界定

（一）统借统还行为，营改增前，营业税如何界定的

《国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知》（国税发[2002]13号），关于非金融机构统借统还贷款业务征税问题中指出：企业集团或集团内的核心企业（以下简称企业集团）委托企业集团所属财务公司统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。

（二）统借统还行为，营改增后，增值税如何界定的

财税2016年36号附件3，免征增值税项目中，明确指出：

一是统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息，免征增值税。

二是统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

三是统借统还业务，是指：

（1）企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

（2）企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。

由上可见，企业集团必须合理规划集团内部的资金运作，以免内部借款不符合企业集团统借统还业务条件而带来的涉税风险，如内部资金拆借不开票，税务机关有权按同类同期贷款利率计算出利息收入，要求缴纳营业税或增值税；如内部资金拆借开具发票，即便乙方可以开具增值税专用发票，但另一方也不能抵扣进项税，则企业集团会损失税金部分的资金。

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国家税务局在2009年的全国税收征管与科技工作的会议上明确提出了对我国传统的税收管理体制进行改革，并实现税收管理信息化的要求。但是从近几年的实践看来，在税收管理信息化的改革进程中仍然存在着许多的问题，例如许多企业集团对税收信息化的认识不够、税收信息化发展不平衡以及缺乏完善的实施策略等。所以，及时并且有针对性地提出解决这些问题的方法是十分重要的。

一、信息化时代下税收管理的建设原则

（一）把握发展趋势，兼顾现实

实现税收管理信息化，一方面，需要国家高瞻远瞩，把握现代信息技术的发展趋势。要充分利用现代信息技术方便快捷以及准确性高的特点，将它的功能充分运用到企业集团的税务管理中去。但是信息技术的发展对企业集团的财务管理能力也有一定的要求，所以，在将现代信息技术应用到税务管理中的同时，还要注重提高企业集团的税务管理和财务管理能力；另一方面，还需要兼顾目前信息化的发展现状。我国的税收信息化改革已进行多年，因此有很大一部分企业已经取得了一定的成果，但是在整体上还缺乏统一、长久的计划，税收管理的意识还比较薄弱，导致了很多矛盾的出现，例如各个企业集团间信息交流不畅通，未实现信息共享，再有就是各企业集团没能及时进行税务的风险监控等。所以，必须要兼顾现实，不断地更新企业集团统一的税务管理信息系统，在保证信息系统能在正常运作的同时实现最大限度地利用有效的信息资源。

（二）统一规划，逐步实施

税收管理信息化改革是一项长期的工程，不可能一蹴而就，所以需要对它进行科学的统筹规划，并根据做出的总规划制定相应的分步骤，再按照这些步骤进行分步实施，一步一个脚印，稳妥地推进税收管理信息化的发展。需要说明的是，一个项目的总体规划就是实施它的行动指南，因此在对税收管理信息化做总体规划的时候，必须要充分考虑大局，尽量考虑到实施过程中可能出现的问题，并创造性地提出一些解决办法，做到未雨绸缪，使统一规划更加科学合理，这样才能让实施进行得更加顺利。在分步实施的时候要脚踏实地，在问题中寻找答案，在解决问题的过程中积累经验，真正实现税收管理现代化、信息化。

二、信息化时代下税收管理现存的问题

（一）对税收管理信息化认识不够

当今社会的信息技术在不断地发展，电脑应用知识的普及程度也大大地提高了，但是一些的企业集团中的税务管理人员的观念却仍然比较落后。在社会税收管理信息化进程不断加深的过程中，他们对税收管理信息化的认识还不够，因此很容易忽略国家税务管理局颁发的相关法律法规。再者，他们没有了解到信息技术给现代经济带来的巨大冲击力，以及税务管理对信息化改革的迫切需求，所以没有对信息技术产生应有的重视，也没办法完成企业目标。对税收管理信息化的认识不足以及对相关法律法规的忽视让这些税务管理人很容易采取偷税、漏税和骗税的行为，在严重损害企业集团的利益的同时更不利于国家税收管理信息化改革的进行。

（二）税收管理信息化发展不平衡

我国的经济发展水平存在着较大的地区差异，总体上东部较为发达，西部相对落后。经济发展水平在一定程度上会影响税收管理信息化的进程。税收管理信息化进程需要现代科学技术的支撑，一般来说，现代科学技术先进程度与经济发展水平成正比，因此，经济水平相对较高的东部地区企业集团税收管理信息化的推进要比西部地区更快，税收管理信息化发展不平衡。

（三）缺乏完善实施策略

许多企业的经营业务和规模较为庞大，旗下设有诸多分公司和子公司，整体的组织结构和股权分部比较复杂，部门分支多，因此在税务的处理方面就十分地繁杂，难以使整个公司的税务管理系统归集起来，所以这些较为庞大的企业在税务方面存在的风险远远大于一般的小企业所存在的风险。近年来由于缺少有效的税务风险评估和面对风险的实施手段、在经营过程中没有重视相关法律法规以及未将税务风险纳入企业集团管理层面等而造成集团在税收上出现问题，并影响到旗下的子公司的集团数不胜数。这些集团中的大多数没有建立专门的税收风险控制团队，因此在风险来临时显得措手不及，十分不利于企业集团的经营发展。由此可见，完善对税收风险的防控策略对企业集团的发展十分重要。

三、信息化时代下税收管理发展路径

（一）改革税务管理制度，创新税收管理理念

改革税务管理制度的首要任务就是改革我国的税收征管法，税收征管法又包括征管手段、工作、措施、执法这四个方面。征管手段中要重点抓的是纳税评估。纳税评估对防止偷漏税等行为有重要的作用。我国的税收管理工作之所以会效率低、错误率高以及工作内容繁杂就是因为在纳税的日常管理、税务稽查和纳税评估方面没有做到科学的界定。在笔者看来，要有效地解决上述问题需要提高纳税评估的科学性和可实施性，例如可以把日常工作与纳税评估进行合并，从而减少纳税审批的复杂性，提高纳税评估的效率。对纳税评估的改革还可以从建立信息共享、互通、和公开等角度进行，这些改革措施在一定程度上可以减轻纳税管理工作者的负担，同时也为纳税人提供了方便。

推进税收管理信息化还需创新税收管理理念，我国传统的税收管理采取的是由税务管理人员对纳税人进行一个盯一个的“牧羊式”战略，这种税收管理方式对税收管理人员的人数要求极高，尤其是在当今我国的纳税人不断增多的情况下，这种管理方式的弊端更是显露无遗。因此，我们可以采用美国在20世纪30年代提出的税务风险管理法，这种管理方式利用现代信息技术来提高税务征收率，能极大地提高税务征收的服务质量，减少和防范税收风险的发生。

（二）重构业务，构建税收管理信息化体系

我国的税收信息化实现的主要障碍在信息化应用方面，我国目前税收管理的特点是模式和业务经营单一化，要解决这个问题就必须开展尽可能多并且种类不尽相同的业务。例如可以打造电子税务格局，一方面是构建信息化业务平台，应用现代信息技术进行税收工作，提高审核等业务的效率。二是构建信息化服务平台，以客户为中心，利用现代信息技术对纳税信息进行快速的录入和审核以及批准，更好地解决纳税人的问题。

（三）合理设置税收管理部门，构建信息化管理组织结构

我国大小不一的税收部门由许多，很多小的部门都建立在乡镇。这里有两个较为突出的问题。其一，乡镇招的税务人员文化水平和专业素质比较低，导致在税收过程中工作的科学性和规范性得不到应有的保障。其二，在这些乡镇税收过程中存在着许多不规范甚至是违规操作的现象，主要表现为纳税标准由这些税收部门自己定，或者将全力下放到当地的非税收人员的地皮手中。要解决这两个问题，首先要对税收团队进行整改，实行公开透明的招聘，引进专业性和高水平的税收人员，提高税收管理人员的整体素质。其次要对税收管理人员的工作行为进行规范，加强监督力度，禁止违规操作。从根源上解决税收行为不规范的行为。

四、结束语

我国目前的税收管理系统还存在着诸多弊端，要解决这着弊端并实现税收管理信息化还有很长的路要走。对税收管理进行信息化的改革要坚持把握发展趋势，兼顾现实以及统一规划，逐步实施的原则，通过改革税务管理制度、重构税收管理信息化体系、合理设置税收管理部门等途径来不断努力。相信不久的将来我国的税收管理信息化就会取得长足的进步。（作者单位：云南财经大学）

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11税务政策缺乏稳定性

我国经济的不断发展，现有的税务政策很有可能无法适应新的市场需要，因此，为了更好地顺应经济的发展形势，我国的税务政策也需要根据经济的变化而做出相应的调整。而企业在税务筹划过程中出现风险，主要是因为纳税政策时间存在延迟性以及纳税政策的时间限制不够明显，企业无法根据最新的税收政策而对税务筹划方案进行调整。

12企业集团投资失误

企业投资失误而导致的税务筹划风险主要有两个方面，一个是部门企业为了降低自身的税务负担、享受国家的优惠政策，会采取某些“特殊”手段来改变投资的方式，从而实现利益的最大化，而这种行为一旦被有关部门发现，企业将面临额度较大的罚款。一个是企业在进行决策时，因为个人主观原因、掌握信息不足，从而导致决策失误，投资出现问题，企业在纳税筹划过程中面临风险。

13企业集团融资不当

企业集团在发展的过程中，需要大量的流动资金，因此，其需要进行不断的融资，但我国在融资方面设置有较多的法律法规纳税条款，企业集团在融资时，一旦存在侥幸心理，以打擦边球的方式冒险进行融资，很有可能为企业后期的税务筹划埋下隐患，甚至触碰到法律的底线，给集团的发展造成不良影响。

14会计政策的可选择性

我国在会计政策方面具有可选择性等特征，其将会对企业的税务筹划造成一定的影响。就具体来说，会计政策的可选择性主要体现在这两个方面，首先，企业集团纳税筹划之前，需要对我国相关的税务政策有一个详细的了解和把握，以此为基础来进行具体的税务筹划工作，但因为人员的主观性，不同的企业在纳税筹划中对会计政策的把握也存在一定的偏差，而一旦企业理解失误，企业税务筹划方案将无法真正实现减税这一目的，甚至增加企业的税务负担。其次，我国的税收法律与会计政策存在一致性这一特征，若企业在做相关处理时，故意曲解、随意更改相关政策，企业也有可能面临税务风险。

2企业集团纳税筹划风险的基本类别

21企业内部原因导致的风险

（1）财务处理导致的风险。集团企业在纳税筹划中，需要对自身的财务进行处理，一旦处理财务问题出现不当，便很有可能面临风险。财务是企业发展的重中之重，因此，财务部门是企业在发展中重点关注的部门，企业在处理财务时，需要保证每年、每季度、每月的财务报表、账册都准确清晰。但就目前来说，企业在财务管理方面仍存在问题，财务风险的防范措施缺乏有效性、及时性，导致企业纳税筹划的正常运行受到影响，企业的发展受到阻碍。因此，企业在进行税务筹划时，应该对财务风险重点关注，在必要条件下，聘请外来专家有针对性地解决财务处理问题，提高税务筹划的水平及效率。

（2）企业经营风险。企业在发展的过程中，很容易因为企业发展策略不当而造成经营项目无法顺利运行，无法适应企业的未来发展，企业面临经营风险，就现有的市场经济条件来说，企业经营风险主要体现在决策风险。同时，因为国家税务政策的特殊作用，其在不同的省份地区，根据当地具体条件的不同，税务政策在具体制定、实施的过程中会有所不同，因此，企业在具体筹划时，除了参考国家大方向的税务政策之外，还需要重点考虑当地的税务政策，以此制定出科学的税务筹划方案。除此以外，企业在税务筹划过程中很有可能因为税务筹划的成本问题，而放弃其他利益，从而产生风险。

22企业外部原因导致的风险

企业外部原因导致的风险主要是指政策风险，简而言之，国家税务政策随着我国经济的发展是在不断变化的，因此，企业很有可能因为税务筹划方案的落后性无法适应最新的税务政策需要，与税务法律发生冲突。同时，企业在税后筹划的过程中具有一定的主观性，筹划方案与筹划人员的素质能力紧密相关，一旦相关人员对政策理解不当、专业知识不足，税务筹划方案便有可能出现问题，引发企业风险。

3加强企业集团风险防范的相关措施

31加强与相关税务机关的沟通、协调

在税务工作中，相关税务机关为征税主体单位，其对企业的税务筹划工作的具体执行起着十分重要的作用，其不仅关系着企业的纳税规划，更关系着企业的顺利发展，因此，为了进一步降低企业的税收风险，相关的企业集团需要加强与当地税务机关的联系，及时了解最新的税务政策，从而确保企业税务筹划的科学性、准确性。在具体操作中，企业需要关注以下三个方面，首先，全面把握当地税务机关的工作内容、了解其工作程序，并及时更新自身对税收政策、税收法律的认识，提高纳税筹划方案的合法性。其次，企业在了解税法的过程中，根据某些界限不明确、定义不清楚的法律条文，应该及时地咨询相关的税法机关，把握其具体的操作方式，从而保证纳税筹划方案的完整性，避免出现失误。最后，企业应该安排特定人员对当地税务机关网站进行定期关注，及时了解税务机关最新的工作情况，从而保证企业纳税筹划的顺利进行，尽可能降低突发风险的影响性。

32加??人员专业培训工作，提高企业财务管理水平

做好基础工作是企业集团可以有效降低税务风险的重要前提和基础，因此，企业集团需要重视其财务管理工作，并提高自身的财务管理水平，以基础工作的科学开展来保证上层工作的顺利进行，以良好的财务管理来保证自身纳税筹划工作的顺利开展。具体来说，企业可以从科学设置会计科目、规范会计流程、提高会计核算这三个方面来加强自身的财务管理，真正做到纳税及时、税款计算申报零失误。除此以外，纳税人员的专业素质与能力也和纳税工作的正常开展息息相关。因此，企业需要加强对相关人员的培训工作，为了保证企业内部财税人员的专业性，可以对其进行定期的例如头脑风暴、专家讲座等培训方式，从而提高企业涉水人员的专业水平。同时，有条件的企业还可以聘请外来的税法专家，专业指导企业税法人员工作，及时发现和解决企业在处理税务方面的问题。

33构建科学的风险防范机制