税务会计与税务筹划范文

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改革开放以来，伴随着市场经济体制不断的发展和完善，在财税方面，我国也在不断改革和创新税收体制与会计体制，取得了一定的成就，与此同时，财务会计和税务会计之间的差距也日益明显。具体在财税核算管理的过程中，如在核算企业的存货和固定资产折旧时，财务会计的核算方法可以根据企业的自身情况在各种核算方法中任意选择，而在进行税务会计处理时，必须要依据税务方面的法律法规和准则来进行，严格受税法的约束。

一、税务会计与财务会计分离的意义

基于税务会计和财务会计之间的不同，实施税务会计与财务会计分离模式的意义也显得尤为重要。将税务会计从财务会计中分离开来，不仅能监督企业税务资金的变动，还可以在合法的前提下分析企业税务因素，帮助企业合理避税。

（一）提高企业竞争力

在当前市场经济环境下，企业之间的竞争越来越激烈，企业要使自身的竞争力得以提高，就要通过最大限度降低生产成本使利润提高的方式来实现。而所得税在企业的成本中所占的比重较大，因此，只有将企业的税务从财务中分离开来，进行科学细致的会计管理，才能有效降低企业成本，实现利润的提高，加强企业自身的竞争力。

（二）强化了企业的自身管理

企业的纳税筹划是企业进行自身管理过程中的一部分，且在企业的会计核算和财务管理中占据着重要地位。这就要求企业必须切实理解并熟练掌握税务方面的法律法规和业务知识，才能在税务筹划时有合法的法律依据专业知识做支撑，才能使税收筹划更加科学规范，合理合法地达到避税减少企业损失的目的。而财税分离的模式使相关管理人员能够专心致力于税务会计或是财务会计方面的研究，对这两方面的管理就更加细致而专业。

（三）提升了企业形象

随着社会的发展和市场经济体制的发展和变革，实施税务会计和财务会计分离的模式，能使企业的财务制度和税务制度都得到更好的发展和完善，针对企业管理中的税务问题也有了专门的法律法规和规定，这样在企业进行税务管理时就能依照相关规定和准则来进行，使企业的税务管理摒弃掉过去模糊的工作形式，用以清晰合理科学的方式来取代，不仅能有效降低企业的涉水风险，还在很大程度上提升了企业的自身形象。对于企业来说，尤其是一些上市公司，政府、监管部门和投资者们在评价、监管和选择企业时会更加严格，有着不同于一般企业的挑剔。而良好积极的企业形象有助于提升企业在政府、监管部门和投资者等外部机构的印象，能博取更多的好感和依赖，这样自身的市场机会就会大大增多，有助于公司的发展提高。

二、财税分离模式下的企业税收筹划

以相关法律法规为指导，在符合法律规定的基础上，优先选择能使企业税收收益达到最大化的方案，再依照方案筹划出具体措施进行相应的活动，是企业税务会计和纳税筹划应做的内容。

一方面，企业依据税务会计准则进行合法合理的税收筹划，能使企业的税收成本得以有效降低，从而取得税收收益，实现税收利润的最大化。这不同于偷税漏税的税收欺诈行为，它是以企业的长期利益为出发点，在日常经营管理的过程中，通过运用税务相关的法律法规和业务知识，加强企业税务方面的核算和管理能力，合理安排和运行企业在纳税上的各类事宜，来使企业的纳税筹划更为科学、规范，对减少企业的纳税损失、提高企业税收利润起着积极的促进作用，并且在选择纳税方案时，可充分利用各种税收优惠政策，选择能使企业税收成本有效降低的最优方案。

另一方面，财税分离模式下的纳税筹划不仅能提高企业的纳税意识，还能使企业在复杂的市场环境中提升自身竞争力，得以良好发展。纳税筹划并不是早就存在的，相反在过去，社会还是比较排斥纳税筹划，特别是税务机关，会将纳税筹划以避税相提并论，认为纳税筹划就是逃税避税，不应该对此进行研究。随着社会的发展和人们认知的提高，社会和各种机构部门也逐渐认可了纳税筹划，认同了它为企业和社会以及税务部门带来的积极作用，这是纳税意识普遍提高的一种表现，是由当前社会发展进步下，实现税务会计和财务会计分离而对税务有了更为细致科学的研究和管理来决定的，它符合各项法律法规与准则的规定和约束，应在全社会予以提倡。从企业的整体和长远发展来看，企业进行科学合理的税收筹划，有效减轻了企业的税收负担，提高了企业的税收利润，企业具有了持续发展的活力和动力，在激烈的市场竞争中也就能脱颖而出。同时企业的利润提高了，相应的应纳税款也会增加，这样不仅不会使国家的税收收入减少，反而还在一定程度上增加了国家税收，这是一个可持续发展的良性循环，值得推广和提倡。

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一、税务会计的含义和职能

税务会计是一种管理活动，它主要是反映和监督纳税人纳税的情况，在管理过程中要以税法为标准，采用货币作为计量单位。它是会计和税务相结合的产物。税务工作的职能主要是操作企业的税务管理。该工作贯穿于企业发展运行的全过程，首先，税务工作要充分了解国家的基本税法规定，并结合本企业的发展运行机制，对企业的税务缴纳情况和基本数据信息进行准确的归纳和总结；其次，对税务的信息进行汇总和分析，然后对不同部门和企业的经营项目进行相应的报表申报、报表制定和报表填写，确保报表数据的准确和可靠；最后，对企业的内部税务操作进行及时的监督，对发现的税务缴纳问题及时纠正，并制定正确的发展计划。由于税务工作涉及到企业的资金和国家的税法，因此，要求该项工作必须在企业的内部由专项负责人员进行操作。

二、税务会计与财务会计之间具体差别

（1）税务会计具有确定性。它与企业的财务会计不同，财务会计是根据企业的发展运行而自行变化和调整的，但是企业的税务会计工作则是在国家的税法前提之下进行的，必须严格按照国家的基本税法进行操作，同时在核算的过程中需要适当的参考企业的运行趋势，以便使企业的税务会计工作达到真正的公平性和公正性。（2）税务会计工作具有调节性。税务会计工作在符合国家的基本税法的基础上，可以适当的结合企业的发展形势和发展项目，确定企业的税务会计工作方向，并在众多的税务会计工作方法中，进行系统综合的分析，最终确定科学合理的核算方法。（3）税务会计工作具有真实性。由于税务会计工作是企业进行税务缴纳的主要参考依据，因此，必须保证其数据的科学性和准确性，只有这样才能保证企业的税务缴纳不遗漏，为国家的税收提供相应的科学参考数据。

三、税务会计的主要利用优势

（1）在企业经营过程中税务会计可以帮助企业实现财务目标。对于企业的发展来说，一个企业提高自身竞争能力的根本途径就是以最小的经济成本获取个、最高的经济效益。而国家对于企业征收的各种税务资金占有企业资本的很大比例，通过企业税务会计工作质量的提高，企业的税务缴纳资金降低，经济成本也随之降低。这将促进企业在竞争中获得优势，并提高自身的综合实力。（2）合理的税务会计管理可以提高企业的管理水平。企业的税务会计工作是在操作者对企业的完全了解形势下而进行的，在税务的管理过程中，企业的管理人员能够清晰的了解企业的发展优势和竞争劣势，它不仅能够为企业制定科学的税务计划提供参考数据，降低企业的成本支出，同时还能够提高企业管理人员的管理水平，有利于企业管理人员为企业制定科学合理的新项目，促进企业管理水平的提高。（3）合理的税务管理可以降低企业的涉税风险，有利于提高企业的形象。受到我国经济发展的制约，目前我国的税务制度还不够完善，不利于税务工作的深入展开。同时随着企业无形资产对企业的发展起着越来越重的作用，因此，企业的管理人员通过合理的税务管理工作，能够提高自身的形象，也加深了政府建设部门和企业经营管理部门等相关部门的好感，能够在未来的发展过程中获得相对宽松的税务制约，更有利于企业发展的外部环境，这对企业的发展也是至关重要的。

四、合理选择税收利益最大化的企业筹划行为

（1）纳税筹划的目的就是合理合法地减少税收成本，取得税收收益。要着眼于企业长期利益的稳定增长，在日常经营过程中增强企业的涉税核算能力，对企业的各类纳税事宜事先做出合理按排，有助于企业开展更多的、有成效的纳税筹划，帮助企业避免不必要的纳税损失，并且在企业面临多种纳税方案可供选择的情况下，充分利用各种税收优惠政策。（2）纳税筹划有助于提高企业纳税意识和竞争能力。现在纳税筹划越来越受到各界人士的重视，并且都认同了他的积极作用，认为他是纳税意识提高到一定阶段的表现，符合目前的经济发展，且合法合理值得大力提倡；同时从长远和整体来看，企业进行纳税筹划减轻了税负，收入利润自然就多了，税也随之增加，所以纳税筹划站到一定高度上来看，不仅不会减少国家的税收收入，反而还会增加。

参 考 文 献

[1]《中华人民共和国税收征收管理法》第1～4章

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[关键词]营改增；会计；税务筹划；影响

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.025

[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）10-0-02

1 “营改增”改革的目标

1.1 降低企业税负

“营改增”改革的主要目标是降低企业税负，而且2016年“营改增”改革是继1994年实施税制改革后，又一次革命性的变革，是深化我国财税体制改革的重要工作，也是进行供给侧结构性改革的主要措施，在全面开展“营改增”改革后，其覆盖范围更加广泛，包括建筑业、金融业、房地产业和生活服务业等行业，而且将新增不动产的抵扣范围扩展到全部企业，即企业因购入或租入不动产所支付的增值税，可以进行相应的抵扣。通过“营改增”全面开展的实际情况来看，前期通过购入不动产的纳税人从中获得了收益，总体税负有所下降，同时，随着可抵扣范围的扩大，原来的增值税纳税人的总体税负也会下降。

1.2 助力供给侧结构性改革

助力供给侧结构性改革也是2016年“营改增”改革的目标之一。随着“营改增”改革工作的全面开展，助力内容逐步显现，首先，基本实现了增值税对服务和货物等方面的覆盖，进一步疏通了增值税抵扣的整个链条，同时有助于支持制造业的升级转型和服务业的良性发展，促进了各行业的分工协作；其次，可以有效促进服务业和制造业进行进一步融合，为深化供给侧结构性改革和推动产业转型、创新创业、结构优化等方面发挥重要的作用；再次，有助于促进企业采用新技术，并加快固定资产更新，进一步实施创新驱动发展战略；最后，在“营改增”改革全面开展初期，其减税效应影响了政府的收入，从短期角度看，财政收入会减少，但从长远角度看，随着我国经济的发展，政府的财政收入会逐渐增多，且会通过社会福利的方式，惠及每一个家庭。

1.3 优化税制结构

从国家的角度来看，优化税制结构对我国的经济发展十分重要。国家根据具体国情而确定的税种、税系等构成的体系就是税制结构，而随着“营改增”改革的全面推开，营业税完全被增值税所取代，增值税成为主要的间接税，以消费税作为补充，这形成了真正意义上的以所得税和增值税为主要税种的双主体税复合税制体系，对保证政府财政收入发挥着重要的作用，优化了我国的税制结构。

1.4 完善分税制度，提高整体管控水平

市场经济国家在进行管理过程中，一般采取的财政管理体制就是分税制度。我国政府在维持国税与地税并存的基础上，进行了“营改增”改革，这是国税与地税之间的合作，而不是合并。在政府收入保持不变的情况下，相应的税收征管成本却在下降，同时，还可以保证资源共享，实现一站式服务，从而使工作效率有所提升。当然，征管方不能只对征收监管和税收减免等方面进行关注，还需要通过提升自身的工作效率和专业技能，降低征管成本，使纳税人和征管方达成共识，以完善分税制度，提高整体的管控水平。

2 “营改增”全面推开工作对会计的影响

2.1 对税务会计的影响

税务会计本身就需要根据现行的税法要求进行相关的会计处理，在“营改增”后，计税方式调整，由原来的价内计税调整为价外计税，应交税金也由原来的依据计税直接计算调整为依据购进扣税法进行间接计算，且其账务处理和会计账户设置等比营业税复杂，这也使其在填制纳税申报表的过程更为复杂。因此，企业会计人员需要充分了解并W习“营改增”法律法规文件，根据要求进行相关税务会计处理，以达到降低税务风险和降低纳税成本的目的。

2.2 对财务会计的影响

2.2.1 “营改增”改革影响发票业务

对于企业会计核算来讲，其基础是真实的会计原始凭证，发票则是原始凭证中的重要组成部分。“营改增”改革的全面开展，对相关企业的发票业务影响较大，一方面由于“营改增”改革，企业与增值税业务相关的活动均需要使用增值税发票，这对企业的会计核算人员来讲，难度很大；另一方面改革前后涉及的发票变化较大，企业核算人员需要一定的适应时间。

2.2.2 “营改增”影响企业成本核算方式

从企业成本核算方式的角度看，“营改增”直接影响了企业的成本核算方式。比如，在建筑施工企业中，“营改增”改革后，建筑材料费用由于费率的调整，不含税成本降低幅度较大，而设备类费用及人工费的适用税率却有所提升，且影响较大。

2.2.3 “营改增”影响财务报表

“营改增”改革对企业财务报表内容存在影响，即主营业务收入已不再含有改革前的营业税中的含税收入。在实际会计核算工作中，企业的营业收入因“营改增”的关系有所下降，营业利润率会有所提高。

2.3 对财务会计信息质量的影响

对于间接税的处理，财务会计是根据税收法律法规的要求进行操作的，采取财税合一的模式处理，其优点就在于可以降低税务风险，而其是否合规，则可以通过财务会计审核确认，问题是该模式对财务会计信息质量的影响。在资产负债表中，由于资产不再含税，为了及时获取增值税专用发票以抵扣税款，企业往往会加大现今支付力度，造成负债减少，影响现金流量表中的资金流出和资产负债表中的负债，这种情况，在建筑行业中比较常见，影响比较明显。

3 “营改增”全面推开对税务筹划的影响

在“营改增”改革全面推开后，企业的增值税与企业的实际利益紧密相连，因此，对增值税进行税务筹划工作显得尤为重要，但在实际运营过程中，还有很多的新情况或新问题一直影响着税务筹划工作，制s着企业税务筹划工作的开展。

3.1 对纳税人身份和计税方法选择的影响

增值税纳税人可以分为两类，即小规模纳税人和一般纳税人，但一旦登记为一般纳税人，便不可以转为小规模纳税人；而计税方法可以分为简易计税方法和一般计税方法，一般情况下，小规模纳税人采取简易计税方法，一般纳税人采取一般计税方法，但在一定情况下，一般纳税人可以选择使用简易计税方法。

因此，企业在“营改增”改革后，在进行纳税人身份及计税方法选择时，不同的选择，其结果和税负会有所不同，因此，需要企业进行充分的考虑，结合企业自身的实际情况、政策法规变化以及对未来发展的预测等进行选择。

3.2 对于兼营与混合销售的影响

在“营改增”改革全面推开后，原来增值税中涉及兼营和混合销售等方面的内容被赋予了新的含义，因此，需要企业进行正确的认识和处理，从而降低税务风险。

3.2.1 兼营的界定

纳税人兼营加工修理修配劳务、销售货物、无形资产或不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，如未对销售额进行分别核算的，将按照以下原则进行征收：①兼有不同税率或税率与征收率都不同的情况，从高使用税率；②兼有不同征收率的情况，从高使用征收率；③兼营免税、减税项目的纳税人，需要进行单独核算，未单独核算的，不能进行免税、减税。

3.2.2 混合销售的界定

如果一项销售行为，既涉及货物又涉及服务，便被称为混合销售。对于从事货物生产、批发及零售业务的单位和个体工商户的混合销售行为，需按照销售货物缴纳增值税，而其他单位或个体工商户的混合销售行为，则按照销售服务缴纳增值税。

4 结 语

虽然“营改增”改革工作的全面推广，在实际执行过程中会有各种各样的问题和风险，但从长远的角度考虑，其对我国企业的发展利大于弊，因此，企业应积极响应并实施相关政策，根据企业的实际情况，合理进行税务筹划，在保证合法的前提下，规避税务风险，降低税负，促进企业可持续发展。

主要参考文献

[1]盖地.全面推开“营改增”及其对会计与税务筹划影响探析[J].会计之友，2016（14）.

[2]钟慧丹.“营改增”政策下企业税务风险及筹划[J].市场研究，2016（7）.

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税务筹划亦称税收筹划，是指纳税人在法律规定许可的范围内，根据政府的政策导向，对多种纳税方案进行优化选择，通过对投资、经营、理财等活动的事先安排，尽可能地降低纳税成本，取得最大经济利益的一种行为。利用会计政策选择进行税务筹划，是指在不违反国家现有税收法规政策，对企业纳税事项的会计处理方法、原则进行事先确定和谋划，对不同的会计政策下的纳税方案进行比较，对现行会计政策的可选择空间进行充分分析的基础上，结合企业自身的特点，权衡利弊，从中选择一个纳税金额最少的方案作为最优会计政策，从而实现企业利润最大化。在税务筹划中，常用的会计政策选择包括固定资产折旧方法、存货计价方法、成本费用的摊销方法、收入确认和结算方式等。本文主要以固定资产折旧方法、存货计价方法、费用列支方法、及长期股权投资方法、坏账计提方法为例来进行所得税税务筹划进行分析，为企业税务筹划提供参考。

一、固定资产折旧方法的选择

折旧是产品制造成本的重要构成部分，具有“税收挡板”作用。目前企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法，在不同的折旧方法下各期的折旧额是不相等的，所以选择不同的折旧方法就有不同的产品成本，进而会影响企业的盈利及税负。一般情况下，企业在利用固定资产折旧方法的选择进行税务筹划时，要从以下几个方面考虑。

1.固定资产折旧税法规定。固定资产折旧方法的选择要符合法律规定。新《企业所得税法》第11条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。第32条规定企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业可在实行新税法的当年，对技术进步等原因引起损耗较大的固定资产采取加速折旧，增加税前扣除，以减少所得税支出。《企业所得税税前扣除办法》第26条规定，对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。因此企业在选择折旧方法时不能超出法律规定的范围。

2.固定资产折旧方法选择应考虑的因素。固定资产折旧方法的选择应该考虑通货膨胀的影响。由于存在通货膨胀，则企业按成本收回后的实际购买力已经贬值，无法按当前的市场价进行固定资产的重置。在这种情况下，如果企业采用加速折旧方法，可以使企业加快投资的回收速度和固定资产的折旧速度，有利于前期的折旧成本而降低税收额，而且对企业来说已提足折旧的固定资产仍可为企业服务，却没有占用资金，企业经营有一个较为宽松的财务环境。因此，企业选择不同的折旧方法时，应考虑以下几个因素。首先，货币的时间价值。由于货币时间价值具有客观性，同一数量的货币在不同的时间其价值量各不相同的。因此，不同的折旧方法下的折旧金额的总“现值”是不相同的，从而使企业获得不同时间价值的收益和承担不同时间价值的税负。考虑货币时间价值的不同，企业应该采用动态方法进行折旧税务筹划。先将企业在折旧年限内计算的各年折旧额按事先设定的折现率进行贴现，然后再计算出各种折旧方法下的各年折旧费用的总现值和折旧抵税额的总现值，最后对各种折旧方法下的折旧总现值和折旧抵税总现值进行比较，在不违背税法规定的条件下，选择折旧抵税额最大的方案为最优折旧方法。其次，必须考虑折旧年限的影响。现行财务制度和税法对固定资产折旧年限均给予企业一定的选择空间。现行财务制度规定了生产用房的折旧年限为30～40年；受腐蚀生产用房的折旧年限为20～25年等等。这样，企业便可根据具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限。

在采用“直线法”计提固定资产折旧时，固定资产的应计折旧年限越长，各期的进入营业成本的折旧费用就越少，应纳税所得额就越高。反之，进入营业成本的折旧费用就越多，应纳税所得额就越低。所以，固定资产折旧年限的选择对折旧税收筹划的效果影响较大。一般情况下，在企业成长的初期且享有减免税优惠政策的条件下，企业若延长了应计折旧固定资产的营运年限，就能够将应计提的折旧推迟到减免税期满后计入营业成本，从而降低应纳税所得额。相反，对正处于企业生命周期的成熟阶段且未享有任何税收优惠政策的企业，如果能缩短应计折旧固定资产的使用年限，就可以在较短的时间内加速回收固定资产的投资成本，使企业前期成本增加、后期成本降低，前期利润向后转移以获得延期纳税的好处。

二、存货计价方法的选择

存货既是企业的一项重要资产，也是成本的重要组成部份，存货的计价方法会影响到企业总资产的额度，在负债总额不变时，存货的计价方法会对企业所有者权益的增减变动产生影响，从而影响企业的应纳税所得额。根据税法和财务会计制度的规定，企业存货的计价方法包括个别计价法、加权平均法、先进先出法、移动平均法。在进行存货计价方法纳税筹划时，要关注以下几方面的问题。

1.物价变动趋势。在通货膨胀的条件下，物价水平会持续上升，企业若采用“后进先出法”对期末存货进行计价，就会降低库存总成本，多计已销售产品成本，使企业应缴纳所得税额降低。相反，当物价持续下降时，若采用“先进先出法”，同样可以减少企业应纳税所得额，以延期纳税。当物价波动幅度较大时，企业的存货成本会随着价格的波动而变化，企业各期利润不均衡，造成企业各期应缴纳所得税额的上下波动。此时，企业可采用“加权平均”存货计价法或“移动加权平均”存货计价法使库存成本保持在均衡，以消除物价变动对企业“节税”的不利影响。

2.税率的变动趋势。如果未来税率适度上调，则应采取“先进先出法”对存货进行计价以增强“节税”效果。反之，如果未来税率适度下调，则采用“后进先出法”也可增强“节税”效果。

3.税率的性质。不同性质的税率要选择不同的存货计价方法。在比例税率条件下，计税基数越大企业应纳所得税额就越高，这时企业要注意物价变动对存货计价结果的影响。当材料价格上涨时，应采用“先进先出法”；当材料价格下跌时，应采用“后进先出法”；当材料价格上下波动时，要采用“加权平均法”或“移动加权平均法”。在实行累进税率的情况下，采用“加权平均法”或“移动平均法”对存货进行计价，企业各期营业成本不会发生较大的变动，各期应纳税所得额较为均衡，可以减轻企业的税负。

三、费用列支所得税筹划会计选择

现行税法和会计制度在费用的列支和资产摊销上允许企业选择分摊期限和分摊方法，这就给企业留了税务筹划余地。采用不同的费用分摊方法，每期所分摊的成本费用不同，相应的税前利润和应纳所得税额也不同。企业应根据自己的实际情况，选择对自己纳税有利的方法。

1.对于规定限额列支的费用争取充分列支。限额列支费用有业务招待费、广告费和业务宣传费（不超过当年销售收入的15%）、公益性捐赠支出（不超过年度利润总额的12%）等，会计应准确掌握这类科目的列支标准，要避免把不属于此类费用的项目列入此类科目，也不要为了减少纳税将属于此类费用的项目列人其他项目，以防造成偷逃税款而被处罚。

2.在盈利年度和亏损年度的处理方法。在盈利年度应选择加速成本费用分摊的方法，发挥成本费用的抵税作用，以获得延迟纳税收益。在亏损年度，分摊方法的选择要考察亏损的税前弥补情况。在亏损额不能或不能全部在未来年度得到税前弥补时，应选择使本年度分摊费用最少的方法。这样可以使成本费用摊入盈利或亏损能够得到弥补的年度，充分发挥成本费用的抵税作用。

3.在享受税收优惠政策的年度，应选择使优惠期内成本费用分摊额最小的方法，以避免成本费用抵税作用被优惠政策抵消。

四、债券摊销方法的会计选择

从会计核算实务的角度来看，不同的债券摊销方法，不影响计入财务费用的利息总额，只影响各期利息费用的摊销额。企业在选择债券摊销方法进行纳税筹划时应考虑以下几个方面的因素。

1.债券的发行价格。债券发行价格可分为溢价发行、折价发行和平价发行。发行价格的高低主要是由债券的票面利率和发行时的市场利率决定的。企业在进行纳税筹划时，要关注债券发行价格对纳税筹划结果的影响。溢价发行债券时应采用“实际利率法”进行摊销，这样可使前几年的溢价摊销额少于“直线法”下的摊销额，且使前几年计入财务费用的利息大于“直线法”下的利息，因此企业前期应纳所得税额低于后期应纳所得税。由于货币存在时间价值影响，采用“实际利率法”对债券的溢价进行摊销可使企业各年税负的总现值比较低。债券在折价发行的情况下若采用“实际利率法”进行摊销会使前期的摊销额少于“直线法”下的摊销额，前几年计入财务费用的利息也小于“直线法”下的利息，使企业前期应纳所得税多、后期应纳所得税少。考虑货币时间价值影响，采用“直线法”对债券的折价金额进行摊销，也可以使企业各年税负的总现值达到较低的水平。

2.债券的期限。债券的期限是由债券发行公司在发行债券前事先制定的，通常发行公司会根据未来资金使用时间的长短、债券在资本市场上交易的难易程度、资本市场利率的变动趋势以及其他公司债券的期限、投资者对不同期限债券的投资偏好等而确定拟发行债券的期限。确定债券的发行期限，对企业筹资活动的税收筹划有重大意义。一般情况，债券在溢价或折价发行时，发行期限与摊销额呈反方向变化，期限越长，年摊销额越小，反之期限越短，年摊销额越大。

3.市场利率和利率变动趋势。在采用“实际利率法”进行债券溢、折价摊销时，市场利率的变动对各期摊销额有较大影响。市场利率提高，各期的利息费用就增加，债券各期溢价或折价的摊销额就会变大，反之溢价或折价的摊销额就变小。因此，企业在进行税收筹划时，应密切关注市场利率变动对债券摊销额的影响。在债券溢价发行的情况下，如果预期未来市场利率会下降，采用“实际利率法”计算债券溢价摊销额会低于“直线法”下的摊销额，使更多的利息费从企业税前利润中扣除，减少应纳所得税额支出。

五、长期股权投资核算方法的会计选择

企业在对外投资时，可根据目标企业的财务状况，制定不同的投资额方案，从而确定长期股权投资的核算方法。

1.被投资企业的亏损时。通常权益法和成本法的应纳所得税总额相同，但在被投资企业亏损的情况下，选用权益法可利用盈亏抵补的税收优惠，以被投资企业亏损冲减投资企业利润递延所得税，获得这部分资金的时间价值。

2.被投资企业的股利分配政策。股利分配政策决定了被投资企业分红方式、发放股利方式、投资企业何时收到现金股利等。采用成本法，投资企业的投资收益已实现但未收回投资前，不作账务处理，也不需要计入所得税的计税基数。采用权益法，无论投资收益是否收回，都应作账务处理，计算缴纳所得税。因此，被投资企业股利分配政策，也影响着投资企业的会计选择。

3.对被投资企业是否控股。现行的《会计准则》规定，投资企业在向被投资企业注入资本取得股权后，是采用“成本法”或“权益法”进行账务处理，应根据投资方在被投资企业总股本中所占的比重以及实际产生的影响程度来决定。当投资企业在某一被投资企业的股权投资总成本低于该被投资企业总股本的25%且其所拥有的股权投资不足以对被投资企业的实际经营政策产生重大影响时，应采用“成本法”对股权投资进行账务处理。在这一条件约束下，当投资企业股权投资成本占被投资企业总股本的25%及以上时，应采用“权益法”对股权投资成本进行核算，同时要对其从被投资方获取的投资收益补缴企业所得税。相反，若投资方在被投资企业的股权投资份额未达到25%时，投资方就可以将纳税时间推迟。

六、坏账计提方法的会计选择

按照会计实务要求，坏账的处理方法通常可划分为“直接转销法”和“备抵法”。“备抵法”下坏账损失费用可以先于“直接转销法”进入当期费用中，增加了当期税前扣除金额，减少当期应纳税所得额。因此，企业在进行应收账款纳税筹划时应考虑以下因素对坏账处理方法的影响。

1.是否处于免税期。对处于免税期的企业无论是否盈利都不需要纳税，因此采用“备抵法”或采用“直接转销法”核算坏账准备对当期的应纳所得税额都不会产生影响。此时，企业应更加关注免税期过后不同的坏账计提方法会对应纳所得税额产生的影响。

2.企业的经营状况。当企业当前经营状况较差或已经处于亏损状态，计提坏账准备更是加重了亏损程度，不能降低应纳所得税额，采取何种坏账计提方法对纳税筹划没有影响。当企业经营状况良好且处于非免税期，采用“备抵法”计提坏账准备金可以将应纳所得税额向后递延，相当于企业获得了一笔无息贷款，使当期的纳税现金流出减少到最低。

3.客户的资信程度。企业坏账损失的多少与当期的应收账款的金额有直接联系。销售方把产品赊销给购货方前，应首先对客户的信用状况进行调查，客户的信用程度决定产生坏账的可能性的大小。销货方应主动采取防范措施，以适当方法足额计提坏账准备金。另外，企业还要考虑其产品在市场上的占有率以及竞争对手的经营情况，合理确定赊销期限、赊销比例和现金折扣比例，选择最佳的坏账处理方法，确定最优的“节税”方案。

综上所述，在不同会计政策的选择中，企业进行纳税筹划的方式很多。企业在进行税务筹划过程中，应做到不能违背国家税收法规和《企业会计准则》的要求，努力节约税收支付成本、追求企业利润最大化。

参考文献：

[1]张秀敏.税收筹划[M].成都:西南交通大学出版社,2006.

[2]刘耀华.会计政策选择与税收筹划[J].审计月刊,2005(6).

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税务筹划是在行业规定范围以内，对企业缴纳税收情况的宏观调控，有助于指导经营者采取正确地营运决策。针对不断变化的贸易关税，企业要根据市场状况拟定应对策略，在维持原有进出口贸易秩序的前提下，降低企业内部经营的成本耗资，以实现经营收益的最大化。

一、进出口贸易关税的多变性

关税是指进出口商品在经过一国关境时，由政府设置的海关向进出口国所征收的税收。伴随着社会主义经济模式的优化调整，世界各国进出口关税均在不断地调整，这是贸易关税多变性的基本表现。现从国外市场环境，对进出口关税的多变性进行阐述。从本国之外的角度分析，其它国家也同样采取关税调动措施，抑制外国商品进入本国内，间接地抑制了其它国家经济水平的增长。例如，中国是陶瓷品出口大国，欧盟国家在过去常通过关税政策，阻碍中国陶瓷商品出口到其它国家，如表1。这本质上是为了约束中国经济的快速发展，也给国内企业造成了不小的打击。

二、会计处理常用的方法

会计处理方法是指在会计核算中所采用的具体方法，通常包括：收入确认方法，企业所得税的会计处理方法，存货计价方法，坏账损失的核算方法，编制合并会计报表的方法，外币折算的会计处理方法等。鉴于世界各国关税政策的多变性，我国企业必须采取有效的应对措施，在恰当时候调整商品进出口方案，这样才能维持正常的经营收益。会计处理是企业比较实用的一种关税对策，各种方法在使用过程中要遵循相应的原则。

（一）统一性

任何企业采用会计处理方法，必须要按照相关法律规定的要求，执行统一性的会计处理方案，保证最终处理结果达到预期的目标。一般情况，《会计法》和国家统一的会计制度规定，各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更，以便于会计资料使用者了解会计处理方法变更及其对会计资料影响的情况。

（二）灵活性

利用会计处理辅助企业关税对策的调整，应当考虑市场的风险特点，其涉及到国内、国外市场等两方面。经营者要考虑企业未来的战略中心，把营运对策集中于国内市场或国外市场，明确市场定位之后，才能更好地执行税务筹划工作。例如，存货计划法使用前，要统计出企业未来的进出口数量，以及产品的价格定位，进一步预算处存货的数量范围，以避免存货量超标引起的经济损失。

三、基于会计处理方法的税务筹划对策

税务筹划是对未来税额的综合评估，拟定预算方案后对资金收支方案进行调整，从而加快了现代化经营模式的创建。基于会计处理方法的指导下，企业应通过税务筹划方案进行调控，在关税政策变动中采取科学的应对措施。笔者认为，税务筹划要注重以下几点：

（一）守法律

合法性指的是税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行。这里有两层含义：一是遵守税法。二是不违反税法。合法是税务筹划的前提，当存在多种可选择的纳税方案时，纳税人可以利用对税法的熟识、对实践技术的掌握，做出纳税最优化选择，从而降低税负，增加了实际收益。

（二）统筹兼顾

筹划性是指在纳税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计、安排，达到减轻税收负担的目的。企业关税高低根本上取决于国家政策，拟定税务筹划方案要系统地考虑国内外市场，以从宏观上控制税务缴纳的额度，从而减小了税务资金的支出，提高了营运资金的有效利用率。

（三）明确目标

税务筹划的直接目的就是降低税负，减轻纳税负担。通过一定的技巧，在资金运用方面做到提前收款、延缓支付。因此，面对多变的贸易市场，本国企业要时刻明确自己的关税筹划目标，以降低税负、优化经营、调控资金等为目标，建立切实可行的税务运筹方案，扩大企业的经营范围。

（四）专业操作

专业性不仅是指税务筹划需要由财务、会计专业人员进行，而且在筹划管理方面也要有专业人员完成。由于企业关税涉及到国内外市场的发展变动，以及国内本土经济产业的可持续发展，企业要安排专业人员执行税务筹划方案，尽可能降低本企业需要承当的税务额度，保证最根本的经济收益。

四、结束语

税收是国家财政调控政策的主要措施，也是法律规定企业必须履行的义务，这势必关系到企业日常办公的经营决策。企业做好关税的应对决策，必须要依赖于会计处理方法的应用，以税务筹划为主要方式，更好地适应进出口关税变动。

参考文献：

[1]邵一萍.关于企业关税会计处理方法的应用研究[J].财会通讯，2011，22（10）：27-29

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1.影响企业会计政策选择的因素

会计政策的选择是由周围经济、政治、文化环境等因素决定的，是历史的客观产物。在经济环境方面，由于会计行为的实质是一种经济行为，所以经济环境对会计政策的影响力不可忽视。一个国家的经济环境是影响会计筹划工作的第一要素。它既影响企业的某些会计决策的选择，也直接决定了企业的会计理论和实践标准，是企业会计政策选择的指南针。在政治环境方面，我国是社会主义国家，国家的宏观调控是主要的经济手段。在调控过程中，国家通过法律法规来规划企业的会计行为。若国家实行民主开放政策，给企业足够的权利，企业对会计政策的选择会有较大的发挥空间。反之，国家若控制企业的会计政策选择，企业的选择余地会较小。在文化环境方面，会计行为虽然是社会的客观产物，但仍是由其主观控制者实施，会计政策的选择或多或少也会受人主观观念的影响。众所周知，人主观意识的形成与其周围的文化环境息息相关，因此，文化环境也是影响会计政策选择的重要因素。传统保守的文化环境会使企业看中风险分析，采取稳定有保证的政策发展，反之，企业会以利益最大化为目标，采用冒险激进的方式发展。

2.企业会计政策选择与税务筹划的基本原则

2.1会计政策选择的基本原则

首先，企业会计政策的选择必须以企业内部的发展状况和战略目标为准则。只有基于企业内部状况基础之上选择出的会计政策，才能真正为企业服务。其次，企业会计政策选择时，必须遵守最基本的会计职业道德，会计行为是会计理念和会计方法并重的一种行为，良好的职业道德是实现企业和谐发展的必备条件。再次，企业的会计政策选择需遵循可调整性原则，即随着企业发展或国家有关政策的改变需有可变动的空间。国家是发展的，企业是进步的，会计政策的选择也应该是灵活的。最后，会计政策选择必须遵循合规性原则。即遵守国家的法律法规，这是会计政策选择最基本的要素。会计政策选择时，需与国家的号召及需求相一致，符合会计法规，会计准则。

2.2税务筹划的基本原则

首先，税务筹划以管理原则为前提。税务筹划的主要目的是在合法情况下，为企业实现效率及利益最大化。所以在筹划税务时，应遵循低成本，高回报，简操作的管理原则。其次，社会效益原则是税务筹划需遵循的基本原则之一。企业税务筹划虽然以实现企业利益最大化为最终目标，但它亦具有社会属性，因此社会效益也是其必须关注的方面。再次，税务筹划工作需要遵守财务原则。即遵守风险控制及股东利益最大化原则。企业需以股东的利益为根本出发点，注意税制、外汇汇率等相关政策变动以及通货膨胀、市场风险的评估工作。最后，亦是最重要的原则：法律原则。筹划税务的一切工作都必须遵守法律法规，坚决抵制有悖法律的一切行为。以法律为优先，各部门规章制度为辅助，筹划会计工作，运用合法合规的手法进行税务筹划工作。

3.企业会计政策选择与税务筹划的关系

我们已经了解会计政策选择与税务筹划工作需要遵守的基本原则。由这些我们也可以看出，会计政策的选择和税务筹划其实是一个有机整体，是紧密结合在一起的。一方面，企业作为经济发展的实体，以利益最大化为最终目标。但众所周知，税收是企业经济的负收支，因此，税务筹划工作是会计政策选择的经济环境因素。另一方面，会计政策的主要内容是制定符合本企业发展的规章制度，政策方针，是会计税收筹划工作的主要依据，也是其工作进行的主要动力。会计政策选择与税务筹划工作密不可分。

4.企业税收统筹方式（会计政策组合模式）

会计政策的选择对企业经济的发展有着重要的作用。不同政策下反馈的信息不同，给企业带来的收益及负面影响也有很大差别。因此，只有选择正确的会计政策，即选择正确的税务筹划方式，才能更好的为企业服务，推动企业的进一步发展。

4.1认清形势，预见未来

预见性是纳税筹划的基本特征。企业进行税务筹划时应根据自身情况对企业内部会计行为及纳税进行预见性安排。根据有关部门的纳税规定及优惠条件制定有利于本企业的税务计划以及会计准则。在投资和筹资方面充分体现税务筹划的优越性，降低企业纳税给自身带来的负收入指数。

4.2选择正确的方式，建立合理的结构

要实现正确选择会计政策，首先需要有正确的技术保障。第一，估计技术。了解到税务筹划预见性的重要意义后，我们应该采取一定的手段更好地实现这一功能，即进行会计估计。第二，分摊技术。企业可选择存货计价方法和折旧方法来筹划会计工作。根据分摊对象的不同，选择不同的会计准则，尽量减少企业税负。第三，实现技术。企业需要分析某项目能够实现的条件，从而判断控制其损益实现的进度及时间。把已经实现的损益作为计税依据，通过计量和确认纳入税务管理中，帮助筹划企业税务工作。

5.总结

作为企业经济发展的重要组成部分，会计准则的选择结合税务筹划工作的进行成为我们需要研究的课题。本文分析了影响会计准则选择的原因，阐明了会计准则选择和税务筹划各自遵循的基本原则，描述了两者密不可分的关系。在此基础上给出了两者顺利进行的方式，从而降低企业赋税，促进企业经济的发展。

参考文献：

[1]唐玮.企业税务筹划与会计政策的选择[J].辽宁行政学院学报.2009（09）

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0引言

税务会计，主要是指企业的税务管理工作人员按照国家相关税务法律的规定，通过以货币作为计量标准，按照会计学的相关理论知识以及具体的核算方法，对企业的缴纳税款额进行计算，并对纳税活动进行完善的核算与监督管理的会计活动。税务筹划，则是在国家税务法律规定允许的范围内，依照国家相关的税收政策，对企业的经营管理活动进行相应的调整，从而降低企业纳税额，减轻企业纳税负担的管理活动。税务会计作为企业税务筹划工作的主要实施手段，提高企业的税务筹划效果，必须强化企业的税务会计工作，并以此为基础充分利用国家的相关税收政策，实现企业税负的降低，为企业利润与效益的增长提供支持与保障。

1.税务会计对企业的税务筹划作用分析

（1）税务会计工作是企业税务筹划工作的基础。企业的税务工作是一项系统性、政策性、专业性较强的工作，开展企业的税务筹划工作必须能够熟悉了解并运用各种税收优惠政策，通过设置单独的机构或者岗位开展企业的税务会计工作，可以使其充分了解国家的税法政策以及税务知识，进而制定出切实可行、科学合理的税务筹划方案。

（2）强化税务会计工作可以避免企业税务筹划出现违法违规的现象。随着我国税务法律制度体系建设的不断完善，企业在税务管理上存在的风险也越来越高。部分企业虽然在主观上并没有偷税漏税的意识，但是如果对于复杂的税务法律知识了解不全面，在税务筹划以及节税管理上，也有可能出现违法违规现象。因此，将税务会计与税务筹划相结合，由专业的税务会计工作人员开展税务筹划管理，不近可以有效的规避税务风险问题的发生，同时也可以大幅度提高企业的税务筹划效果。

（3）税务会计可以提高税务筹划工作质量。企业通过成立专门的税务会计工作岗位，与国家税务管理部门进行直接的沟通，可以促使税务管理人员对企业税务筹划方案有着进一步的理解，同时也可以及时发现税务筹划方案中的一些问题，从而提高企业税务筹划的成功率，有效的减轻企业的税务负担。

2.当前企业税务筹划管理问题分析

（1）对于税务筹划管理认识不全面。当前部分企业管理人员对于企业税务筹划工作认识不全面，没有充分认识到税务筹划对于企业经营发展的作用，甚至将税务筹划与偷税漏税等违法违纪行为混淆，造成企业的税务筹划各项管理工作开展困难。

（2）税务筹划未能严格履行国家税务法律规定。符合国家相关税务法律规定是税务筹划工作开展的基本原则，也是税务筹划工作开展的基本前提。但是部分企业为了降低自身的税务负担，在税务筹划方案的制定上，未能严格遵守相关政策以及法律的要求，这不仅影响了国家税务管理工作的正常开展，造成国家利益的损失，而且对于企业的长远发展也是十分不利的。

（3）企业税务筹划方法不完善。现阶段部分企业在税务筹划工作中，税务筹划的方法不完善，因而造成企业税务筹划工作的效果较差，在降低企业税务负担方面的作用不明显，或者是税务筹划工作超出了法律允许的框架，给企业税务工作带来不必要的风险。

3.税务筹划工作中应用税务会计工作策略研究

（1）明确企业的税务会计以及税务法律规定。企业借助于税务会计开展税务筹划工作，首先必须组织税务会计工作人员对企业的税务会计制度以及国家的税务法律进行系统、规范的学习。综合考虑分析企业的财务状况、经营状况、战略发展规划以及外部经营环境的情况，开展企业的税务筹划管理工作，确保企业税务筹划方案的制定在国家法律政策允许的框架内开展，避免各种税务筹划法律风险问题的发生。

（2）利用税务会计优化企业的税务筹划方法。不同的税务会计处理方法，对企业的税务筹划工作效果也会产生不同的影响。首先，由于收入确认会影响企业的所得税以及流转税，因此在收入确认上应该在国家税务法律允许的范围内，适当的推迟应税收入确认，在选择收入确认方法时，也应该结合企业的性质、规模等多种因素综合选择会计方法。其次，由于费用扣除会影响企业的所得税，因此在费用扣除的税务会计处理上，应该按照国家税法的相关规定，采取足限额扣除标准、税收加计扣除项目的方式进行处理。第三，对于企业资产计价的会计处理，由于资产计价会影响到以后的折旧和摊销，并对所得税造成影响，因此在这些内容的处理上应该充分考虑成本以及费用增加的内容，并根据计算选择最佳的税务筹划方案。

（3）完善税务会计管理监督机制的建设。税务会计作为实现企业税务筹划的重要手段，也是提高企业经济利润收益的重要措施。为了避免不当的税务会计处理造成税务筹划风险问题的发生，企业相关主管部门应该在企业内部建立完善的监督检查机制，通过进一步的完善税务会计管理制度规章以及税务会计流程与操作方法，规避税务筹划风险问题的发生，在根本上提高企业税务筹划方案的实效性。

（4）提高税务会计工作人员的工作能力。随着我国税务法律体系的不断完善，税务会计工作与税务筹划管理工作也更加复杂繁琐。要求工作人员必须在会计学、税务理论以及统计学等方面具备较高的知识涵养。因此，为了提高企业税务会计工作水平，必须强化企业税务会计人才队伍的建设，结合企业的实际工作需要以及税务会计工作的实际特点，对企业税务会计工作人员在税务法律法规以及会计学等方面开展系统的教育培训，提高企业税务会计工作队伍的能力水平，确保企业税务筹划工作的顺利开展。

结语

税务会计作为企业税务筹划的重要实现手段，也是确保企业税务筹划工作开展的关键。因此，企业管理部门必须充分认识到税务会计对企业税务筹划的作用，积极革新企业税务筹划方法，减轻企业的税负，实现企业经济效益的提高。（作者单位：山东省烟台市芝罘国家税务局）

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1税务会计的基本理论研究

税务会计从财务会计中独立出来的时候并不长，尚处于发展之中。目前为止，人们对税务会计理论的研究还不成熟，这里仅对税务会计的基本理论问题加以探讨。

1.1税务会计的概念结构

1.1.1税务会计的目标。税务会计的目标是由国家财政、国家税法以及财务会计交互作用而形成的，这是因为税务会计受国家税法目标以及现代会计理论、技术的制约。税务会计目标有两个，一是为税务管理当局提供决策有用的信息，二是为纳税企业管理当局提供决策有用的信息。

1.1.2税务会计的职能。税务会计的职能主要体现为：一是贯彻税法的职能。企业运用会计方法核算其生产经营活动时，必然依据税法进行账务调整，有利于增强企业的纳税意识，有利于税法的贯彻实施。二是税务筹划的职能。税务会计会寻求最佳的途径减少纳税，纳税人通过投资、企业生产经营、利润分配、破产清算的税务筹划，最大限度地降低纳税。

1.1.3税务会计的特点。税务会计是会计学的一个分支，与其他会计相比具有以下明显特点：一是税务定向性，税务会计应用于税务这一特定领域。二是法律约束性，税务会计以税法为准绳，税法随着国家经济形势和政策的变化而改变。三是目标双向性，税务会计既要服务于国家，也要服务于纳税人。

1.1.4税务会计的要素。税务会计的输入是财务会计提供的，财务会计的会计要素在税务会计中也是适用的，如：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。同时，税务会计作为一门独立的学科会计，还有其自身所独有的要素，如：应税收入、应税增值额、应税所得、计税差异、税款费用、经营所得和资本利得等。

1.1.5税务会计的原则。从税务会计行为来说，税务会计具有合法性原则、时效性原则、调整性原则、符合国家宏观经济政策原则、经济性原则、合理确认扣减项目原则；从规范税务会计方法来说，税务会计具有谨慎性原则、实质重于形式原则、收付实现制原则、权责发生制原则、划分经营所得与资本利得的原则、可预知性原则。

1.2税务会计的方法

要实现税务会计的目标，必然采取一定的方法。根据其用途的不同，主要可分为纳税调整方法、计算税金方法、纳税筹划方法和纳税报告方法。

1.2.1纳税调整方法。一是账簿核算法，对账簿记录的企业收入与费用项目进行核算，从而计取应税收益。二是差异调整法，对所得税的总分账簿或辅账簿进行调整，以合理计算税费。

1.2.2计算税金方法。税金的计算方法因税种不同而有差异，但基本的方法是在课税对象乘以适用的税率，乘积减掉扣除的税额或应退的税额，便得出应纳税额。

1.2.3纳税筹划方法。纳税筹划是企业经济性纳税原则的贯彻落实，纳税筹划方法是多种多样的，其结果不外乎减免纳税和延缓纳税两种途径。

1.2.4纳税申报方法。纳税申报主要是填写并送报纳税申报表或代扣代缴、代收代缴税款报告表等书面报告，完成申报纳税，接受税收机关稽查。

2税务会计理论体系的构建

税务会计理论体系构建的目的是对我国税务会计理论的研究情况进行探讨，找到其不足和薄弱之处，从而确定下阶段税务会计理论研究的方向和重点。

2.1构建税务会计理论的原则

结合我国实际以及税务会计的特点，税务会计理论的构建应确定以下原则：客观性原则、逻辑性原则、总体性原则、历史性与动态性原则，以构建符合社会主义市场经济体制的、内在逻辑一致的、富有战略性的、发展的税务理论体系。

2.2税务会计理论体系的构建

遵循上述原则，以税务会计环境为逻辑起点，以税务会计的管理属性和会计属性为左右翼，可以构建我国税务会计理论体系的大体框架图(见图)。

                                                                                            

“税务会计环境”是一个经过高度抽象的会计基本概念，它不同于一般意义上的税务会计环境(仅指外部环境)。在这里，税务会计环境是指税务会计的内外环境息息相通，不断进行着物质、能量和信息的交换，共同构成税务会计发展的整体环境。

“税务会计的会计属性”是奠定税务会计的基础理论，而“税务会计的管理属性”则是税务会计的应用理论，二者并行为税务会计的最重要方面。其关系具体表现为：税务会计的会计属性通过会计的专门方法为税务会计的管理属性提供信息，税务会计管理属性中所需的历史资料大部分来自于税务会计实务。

“税务会计原则”是从税务会计基本前提出发，对于实现税务会计目标提出的根本性要求，是税务会计工作的指针。它分为两个方面：一是规范税务会计行为的原则，包括合法性原则、时效性原则、调整性原则、符合国家经济政策原则、经济性原则(税务筹划)和合理确认扣减项目原则。二是规范税务会计方法的原则．包括谨慎性原则、实质与形式并重原则、收付实现制原则、权责发生制原则、划分经营所得和资本利得原则和可预知性原则。

税务会计方法。方法是实现目标的工具，为完成税务会计报告和提供纳税人的税务活动信息，税务会计必须有一套自己的方法体系。税务会计方法包括：纳税调整方法、计算税金方法、纳税筹划方法和纳税报告方法。税务会计报告是税务会计信息的载体，表现为纳税申报表和说明书。其使用者对外为税收机关，对内为纳税人管理当局。

总之，我国税务会计理论体系的构建尚处于不成熟阶段，还有诸多亟待研究解决的问题，需要我们进一步深入进行研究。

参考文献：

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二、高校税务会计人才培养中存在的问题

（一）相关课程结构不合理

部分高校在税务会计人才培养方面，存在《税务会计》、《税收筹划》和《税务会计与税收筹划》相关课程割裂的情况。这既导致每门课程课时紧张，也引起了课时浪费。一些高校不重视税务会计的实践环节，这可能会造成学生理论难以联系实际，动手能力不强。

（二）课程性质多为选修课

从课程设置来看，加强税务会计理论与实务的研究与教学工作是培养税务会计人才的重要内容。目前很多高校均设置了《税务会计》课程，但从课程性质上看，《税务会计》课程多为选修课。部分学生出于《税务会计》课程难度的考虑，不选修该课程。而部分选修《税务会计》课程的同学由于缺乏税法等相关课程的学习铺垫，专业基础薄弱。再加上选修课的课时限制，课程效果达不到最优。

（三）课程配套资料滞后

近年来税制改革不断，变化频繁且复杂，这无论是对税务会计的教学还是税务会计人才的供给都提出了更高的要求。然而市面上的税务会计教材和税收筹划教辅资料的更新十分滞后，这给教学过程以及税务会计人才培养的后续工作都带来了较多障碍。

（四）教学方法手段单一

目前很多高校的税务会计教学以课堂讲授为主。这一方面有助于在最短时间内增加课堂信息含量。然而这一教学方法难以提高学生的课堂参与度，提高学生的学习自主性，学生的学习热情、有待提高。

三、对策

（一）努力营造良好的税务会计教学人才发展环境

税务会计人才的培养，离不开广大税务会计教学人员的努力，也对教师的要求更高。为此需要建立良好的激励措施，留住优秀教师。只有给予优秀教师充分的尊重和职业发展空间，才有助于提高税务会计人才培养的环境，进而促进更优质税务会计人才的培养。

（二）树立以实践为导向的课程开发理念

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2.准则论证对学科的替代。美国的税务会计实际上仅是所得税会计。作为所得税会计学科理论的替代，fasb于1992年2月在全部6位委员一致投赞成票的情况下sfas109《所得税的会计处理》。虽然sfas109是一个财务会计准则，却以一个经济学意义上的“正式规则”宣告了税务会计与财务会计的分离，尽管此前税务研究作为研究的一个领域一直占有一席之地。sfas109的《附录a：结论依据》实质上是部分地论证了税务会计与财务会计分离的必要性及其价值，fasb认为sfas109采用资产负债表法生成了最有用和最可理解的信息，然而针对一项认为复杂的所得税处理方法不符合成本一效益原则的批评，fasb认为sfas109成本与效益比是合理的。fasb对于税务会计与财务会计分离两个至关重要的问题——会计信息质量与成本效益的论证是笼统的，而这两个问题的充分论证对于财税分离的有效性无疑是关键的。税务会计与财务会计分离如何细致而又结构性地影响并优化了会计信息?在经济学意义上，的确存在税务会计与财务会计分离产生的交易费用问题，该如何界定、描述、计量分析?这是税务会计目前尚未论证的一大难题。sfas109对于税务会计的另外一个价值是提出纳税筹划战略(tax-planning strategy)。尽管现代税务筹划远远超越其所限定的范围，但是sfas109无疑是第一个正式提出税务筹划概念并指出税务筹划与会计的紧密关系。当今的事实也验证了sfas109的开创性意义和示范效应，税务筹划离不开税务会计，是税务会计的重要组成部分。

3.经济学思想的路径依赖。美国的经济学学术思想对自由市场主义的坚决维护是闻名于世的。经济学伴随着现代会计理论的演进。经济学思想与经济学家对美国会计理论的推动由来已久，从20世纪20年代起，一批经济学学者便加入到会计研究中来(如坎宁、贝尔、爱德华兹等)，通过借鉴或引入经济学的一些核心概念(如收益概念)来建立会计理论框架，而爱德华兹、贝尔的经济收益思想成为fasb提出 “全面收益”概念并制定“报告全面收益”准则的滥觞；20世纪60年代受财务经济学及其学者(如鲍尔、布朗等)的影响.会计盈余与资本市场关系的“经验会计”研究开始盛行；70年代以经济学契约理论、理论及管制经济学为理论基础的“实证会计”及理论开始出现；20世纪50年代末期到60年代，经济学者莫迪利亚尼与米勒的资本结构理论对现代会计学引申的相关学科——财务学的重大意义也是不言而喻的，被视为“财务理论家入侵会计领域”。

财务经济学家斯科尔斯、公共经济学者斯蒂格利茨同样再次“入侵”税务筹划领域。斯科尔斯以经济学的计量方法、套利理论、有效契约理论为基础，创建了美国税务会计理论中最为系统的税务筹划理论。斯科尔斯的税务筹划理论主要以资本市场为中心，涵盖资本品与金融品投资、公司组织形式、融资方式、企业并购、分离等资本运作，围绕隐性税收、显性税收、税收成本、非税成本线索与理念，构建有效税务筹划理论。斯蒂格利茨在公共经济学理论中论述了“避税”与“税收庇护”这两个税务筹划技术与概念问题，认为“避税”是由于税法漏洞引致的，避税是遵守税法而不是违法的市场行为。这和我国学者的研究观点对避税的理论界定有着一致性。

(二)

2.税务会计研究选题约束——单一税制与发达的资本市场。美国是单一所得税制，因此美国税务会计面临的是理论选题的单一与狭窄。如前所述，如果从所得税会计角度来看，fasb几经周折于1992年的sfas109已经有所论证，单一的税制再加上实用主义观念限制了美国税务会计的视野与规模；单一所得税制同样限制了美国税务筹划理论对产品市场的研究。然而，美国发达的资本市场为税务筹划提供了一个主要的研究选题。斯科尔斯等创建的是以资本市场为对象、高度系统的税务筹划理论，与我国以相对成熟的产品市场与处于新兴、转轨阶段的资本市场为选题约束的税务筹划理论形成对照。更应该引起注意的一个细节是：美国所得税结构中个人所得税的主体性质对税务会计研究注意力产生的分解效应，同我国所得税结构中企业所得税主体的税法制度也形成对比。

3.税务会计的实务化倾向与实用主义理念。与管理会计“曾经没落”不同的是，可以说美国税务会计一直处于上升趋势、始终兴旺不减是由于税务会计的实用性。这在某种程度上契合了美国文化固有的实 用主义价值观并起到推波助澜的作用，反过来实用主义又促使了美国税务会计的实务化。二战后，所得税成为联邦政府首要的收入来源，联邦税制的日益庞大与复杂化引起对税务会计空前的重视。依据美国会计史研究结论，“税收成为美国会计新的增长点”，个人所得税纳税人数迅猛增长，第一次促使社会对税务会计师的需求量大幅度增加。美国对外战争还产生了一种超额利润税，以投资资本的回报率为基础，对财务会计和税务会计师造成极大挑战，“公司管理层不得不关心如何进行税务筹划”，这又一次刺激了社会对于税务会计服务的需要。从史证角度来看这两次增长，显而易见，对税务会计实务与税务筹划这类实用性的会计供给是一种“需求一回应”的演化路径，而美国“对所得税会计只求操作上的可行、不求理论上的完整”同样是出自实用主义的理念。

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随着时代的迅速发展，科技水平的日益提高。我国的税收制度也在不断地健全和完善，税务会计从会计学中独立出来并形成一门新兴的学科。税务会计工作对企业有着极其重要的作用，企业也因税务会计工作的开展取得丰厚的经济效益。这篇文章我们将围绕税务会计的涵义、税务会计在企业管理中的作用和税收会计为企业增加收入的有效措施展开积极地讨论。

一、税务会计的涵义

税务会计是指以纳税人作为会计的主体，以货币为其基本计量形式，以我国的现行税收法为其基本依据，采用会计学的基本原理和方法，对纳税人进行监督的管理活动。税务会计是从企业会计中独立出来的一个特殊领域，是税务和会计相结合并组成的一门新的交叉学科。与财务会计的不同之处是：它所实现的目标是调节经济并充分保障国家税收的实现；和计税相关联的经济项目作为其核算和监督的对象；其核算的主要依据是国家税法；收付实现制原则为其核算的主要原则。

二、税务会计在企业管理中的作用

税务会计工作对企业的经济管理有着极为的重要性，它能够有效地确保企业税务活动服从相关的规定进行，也能够有效地监督企业每笔货币资金的运用情况。企业的税务会计工作在企业管理中的具体体现为：第一，在企业的税务筹划方面的作用。税务筹划资金的多少与企业经济的效益直接挂钩。筹集资金要通过科学合理的方法，不能违背税法，同时还要结合公司的经营特征进行筹划资金。在企业的税收筹划别要注意的是：要在法律的范围内并且符合税法的前提下进行，偷税、骗税、漏税等做法都是不可取的。除此之外，还要根据工作人员的经验积累，按照利于纳税来筹划税收。第二，企业的税务会计工作能够更好的监督企业的运行。企业税务会计要避免因不熟悉税法致使没有履行纳税的义务或者是多缴纳税金受到的不必要的损失。税务会计要通过有效地监督手段，来保障企业正确的履行纳税的义务。第三，企业税务会计能够调节资金的使用情况。资金对企业的生死存亡和是否能够更快的发展，具有极其重要的作用。企业可以根据在一定的时间段和一些项目的需求，来具体的分配资金的使用情况。使资金得到科学合理的分配，从而为企业创造更大的经济效益。

三、税务会计为企业增加收入的有效措施

由于企业的税收会计在企业的财务管理上起了重要的作用，我们应该结合公司的自身特点和所面临的实际情况，采取必要的措施利用税收会计为企业增加经济收入。

（一）使税务的核算体系进一步的完善

我国的税收体制随着经济建设的迅速发展而不断地完善。创建完善合理的税务会计的核算体系，有利于税收制度更好的适应现代经济的发展。会计核算在遵守会计准则的基础之上，其核算体系还应该和会计准则相一致。企业设置会计科目和总分类账时，要与自身涉及到的税种相一致。例如：在使用用友财务软件核算总额时，要在税务会计中增加一个总账模块，在核算时把涉及到的每一笔业务都在总账的表单中标注清楚。这样就能清晰地放映出企业的财务状况，从而建立一个完善的会计核算体系。

（二）加强对企业的有效管理，以提升企业的经济效益

第一，用减少成本的方式来实现收入的增加。减小成本要依靠科学合理的税务筹划来达到目标，只有在高效率的管理和筹划中，以遵守法律、依据税法的情况下，减少税收的成本，才能增加税收的最大化利益，从而使企业在竞争市场上更强大。第二，要保证纳税人在履行义务的同时享受相应的权益。税务会计师要在国家法律规定的范围内，并且不违背税法规定的情况下，帮助纳税人处理好相关的纳税事件。在符合依法纳税的前提下，做好税收筹划工作，并在合理的情况下较少税收。监督企业的税收行为。第三，提高企业纳税人的自觉性。国家法律法规中有依法纳税的明确规定。国家公民都应该自觉地履行纳税义务，不然将会受到严格的处罚。纳税人应该把纳税视为具有荣耀的事情，自觉地履行。税务会计师应该熟练地掌握税法的有关规定，并确保公司的及时缴税。

（三）公司应该加强对会计税务师的培训力度

税务会计是一个十分重要的工作，需要从业人员能够熟练地掌握会计和税法的相关知识，由此看来税务会计工作需要的是全方位的人才。企业能够实现最大化的经济效益离不开税务会计师辛勤工作。假如说保障企业生产经营的顺利实施是税务会计工作的主要目标，则税务会计师的工作能力的好坏将决定企业发展经营的好坏。由此看来，税务会计师对企业的影响至关重要。所以，企业应该对税务会计师的培训业务提供大力的支持，国家也应该制定相应的税务会计从业准则来调整税务会计师的工作。税务会计工作人员要经过严格的理论和实务培训，取得相应的证书后才能上岗从业，同时每年要继续教育和年检考核。目前我国的相应措施正在逐步完善。

四、总结

随着时代的发展，我国的税务制度也在逐步的完善。税务会计逐步从会计学中分离出来，并成立自己的体系。税务会计是税务和会计的一门交叉学科。在企业的经济发展中起着重要的作用。税务会计从业人员的培训也是一项重要的任务，只有人才大军有了保障，企业的经济效益也就有了保障。

参考文献：

[1]郝转权.当代公司管理制度下税务与财务的会计分析[J].中国乡镇企业会计.2011（01）

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我国长期以来实行的是财税合一的会计制度，但是随着会计改革与国际接轨进程的加快和税收制度的不断完善，西方财务会计、管理会计、税务会计三大会计体系的逐渐形成，我国税务会计的建立必将成为会计改革与发展的必然趋势。继而出现了税收会计、纳税会计与税务会计等不同提法。关于对这三个概念的界定，理论界可谓众说纷纭，莫衷一是。有人认为税务会计就是企业纳税会计；有人认为税务会计就是国家税收会计；还有人将代表国家利益的会计称为税务会计，将代表企业利益的会计称为税收会计。鉴于诸多观点，笔者汰为有必要对三者的内涵予以界定，明确税务会计的内涵及其内容。

一、概念界定

顾名思义，税务会计是关于税务的会计。税收工作包括反映国家税务机关和纳税人两方面的税收活动。若站在征税人角度（税务机关），税务会计称为“税收会计”（即国家税务会计）；若站在纳税人角度，税务会计称为“纳税会计”（即企业税务会计）。由此可见，税收会计和纳税会计是税务会计的两个方面，两者都归属于税务会计，分别为税务会计的一门专业会计。税收会计是国家预算会计的一个组成部分，它是税务机关核算税收收人，反映和监督税款的征收、解缴、入库和提退情况的税务资金运动的专业会计，体现了税务机关和国家金库的关系，是属于国家政府会计范畴的一门专业会计。纳税会计是以税收法规为准绳，运用会计学的理论和技术，并融会其他学科的方法以货币计价的形式，连续、系统、全面地综合反映、监督和筹划纳税人的税务活动，以便正确、及时、足额、经济地缴纳税金，井将这一信息提供给纳税人管理当局和税收机关的门专业会计。纳税会计具有直接受税法制约的特点，体现了依法征纳关系。税务会计概括的说就是以税法为准绳，运用专门会计理论和方法，对社会再生产过程中税收或税务资金运动进行反映和监督的专业会计，划分为税收会计和纳税会计。通常意义上，将纳税会计称为税务会计。即税务会计从广义上，包括纳税会计和税收会计；从狭义上，税务会计即指纳税会计。下文中采用税务会计的狭义概念，对税收会计与税务会计作以比较、分析。

二、税收会计与税务会计的联系

两者几乎是同时产生，只要有税收，就有计算应纳税款的税务会计和核算征收税款的税收会计，这是税收活动的两个方面。这两方面的衔接点是税法。以税法为准绳，税务会计监督纳税人自身及时、足额并且经济地缴纳税金，而税收会计则要监督所有纳税人及时、足额并且正确地缴纳税金。所以两者存在着天然的、内在的联系。

三、税收会计与税务会计的区别

从税收会计与税务会计的定义来看，两者的内涵存有较大差异，并非简单的概念之别。但是目前我国理论界和实务界经常混淆两者的区别，这将不利于会计理论问题的研究和会计改革的实践，使之有失偏颇。本文拟从会计主体、会计目标、会计具体职能、会计核算对象、会计核算依据、会计记账基础、会计核算范围、会计核算难易程度及会计体系诸方面分析税收会计与税务会计的内涵区别。

（一）会计主体不同

税收会计的主体是直接负责组织税金征收与人库的国家税务机关，包括从国家税务总局到基层税务所等各级税务机关以及征收关税的海关。税务会计的主体是负有纳税义务的纳税人（法人和自然人）。

（二）会计目标不同

纳税人一方面满足纳税企业管理当局的需要，进行税务筹划，寻求经济纳税（即节税）的有效途径，以实现降低费用，达到税后收益最大化的目的；另方面满足税收机关的需要，核算税金的形成，保证及时、足额地缴纳税金。

（三）会计职能不同

税收会计与税务会计的基本职能是一致的，即核算与监督资金运动。然而其具体职能不尽相同。税收会计的具体职能受制于税收会计的目标，即参与税收管理的职能和保证税款安全的职能，从而为税收政策的制定提供决策依据，并保证税款及时、足额地缴入国库。

（四）会计核算对象不同

税收会计与税务会计的核算对象共同构成税收资金运动的全过程。税务会计的核算对象是税金的形成（从企业生产经营资金中分离出来），包括事前纳税的筹划，事中税款的计算、申报缴纳、核算，税后税款计算、缴纳正确性的检查等项内容。

（五）会计核算依据不同

税收会计与税务会计的核算依据有其一致之处，都遵从于税法的具体规定。

（六）会计记账基础不同

税收会计的主体是税务部门，它是属于非盈利性组织，一般执行改良的权责发生制，即对税款征集、解缴等的核算以收付实现制为记账基础，对固定资产的折旧、无形资产的摊销等需要划分期间的业务以权责发生制为记账基础。

（七）会计核算范围不同

税务会计的核算范围包括企业所有应纳的税款，如流转税、所得税、其他税及关税。而税收会计则要区分税种和征税机关。关税在我国是由海关对进出国境的货物征收的一种税，也就是说海关作为征集部门要征收关税，与进出口货物有关的消费税、增值税也由海关征收。

（八）会计核算难易程度不同

税收会计是在税务会计核算的基础上，仅对纳税人缴纳的税款进行核算，并作税款的收入与付出的会计处理，会计核算较简单。税务会计则是核算税收资金与其经营资金相互交叉运动，其计税、纳税的程序和方法及其会计处理比较复杂，增加了纳税会计核算的难度。

（九）会计体系不同

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企业纳税管理是企业经营过程中重要一环，对企业整体来说至关重要。首先要了解税务会计的理念，才能做好企业税务会计工作。税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。通常人们认为税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸，这种自然延伸的先决条件是税收法规的日益复杂化。在我国，由于各种原因，致使多数企业中的税务会计并未真正从财务会计和管理会计中延伸出来成为一个相对独立的会计系统。但税务会计以财务会计为基础，财务会计中的基本前提有些也适用于税务会计，如会计分期、货币计量等。但由于税务会计有自己的特点，其基本前提也应有其特殊性。笔者从事企业会计管理多年，涉猎纳税范围较广，会计人员做好企业税务会计的最佳途径如下：

一、明确掌握税务会计的分类

税务会计是依附于税金而产生的新兴学科，由于税金可分为所得税、流转科、财产税、行为税等，税务会计也可相应地分为所得税会计、流转税会计和财产税会计等分支。企业正常纳税，是税法的要求，也是国家增加财政收入的重要收入来源，直接影响着国计民生，发挥税法作用，督促企业认真履行义务，合理分配进企业收支，确保企业的合法权益，是税务会计的存在的必要性。

二、建立企业纳税筹划方案

企业经营以营利为最终目的，增收节支是企业管理经营的最基本途径。所谓纳税筹划是指税务会计师根据企业的整体管理规划、经济指标、具体的企业规模，运营的特殊性，针对本企业涉税业务进行详细策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。

做好纳税筹划，节约纳税成本，从而降低企业运用成本，达到创造最大利润的目的。所以建立企业纳税筹划方案非常重要。

三、完善税务会计岗位职责

企业税务人员也按照企业会计人员实行岗位责任制，同一关键岗位实行一年轮岗制，互相牵制、制约。根据自身多年管理经验，建议企业应设置：税务会计师纳税策划岗位、税务会计师核算岗位、税务会计师总账岗位、税务会计师交税岗位、税务会计师稽核岗位。明确岗位职责，有团队合作意识，共同做好企业纳税管理工作。

四、加强税务会计从业人员职业道德教育

企业纳税的具体操作是有税务会计师来完成的，道德情操不同，人为因素存在，会造成纳税结果不尽相同。树立良好的公民意识，为国家、企业服务的意识，确保国家、企业利益不受侵犯，必须加强税务会计从业人员的职业道德教育。（1）培训税法法律知识，在实际工作中，熟练掌握正确运用。（2）严格遵守会计人员职业道德8项标准，在工作中严格要求自己，爱岗敬业、诚实守信、精通业务，顾全大局、不贪不占，不唯利是图。（3）通过自学、审阅各种纳税案例、企业正规培训、再职教育等渠道，加强自身修养，做一个合格的、优秀的、敬业的税务会计师，为企业经营保驾护航。

五、正确计算企业收入来源

企业收入来源不同，所担负着纳税责任不同，在税务会计中应严格区分。营业收入是指企业通过其经常性的主要经营活动而获得的收入，其内容包括主营业务收入和其他业务收入两个部分，其纳税是按照收入金额乘以国家规定的纳税率计算所交税额。资本性收入是指在出售或交换税法规定的资本资产时所得的收入（如投资收入、出售或交换有价证券的收入等），资本收入是按照资本不同有不同的纳税方式和课税标准，有其不同于营业收入的特殊规定。因此，严格划分两种收入，才能正确地计算企业所得税及其他税费。

六、及时编制企业经营会计报表，盘点企业盈余。

企业经营纳税情况最终从会计报表上综合反映，按时认真遵循会计报表编制原则，编好企业利润表、资产负债表、现金流量表后才可以编制企业税务报表，两者互相渗透、互相关联。才能正确计算企业应纳税额，才可以最终盘点企业应与。纳税计算错误，企业盈余会连带出现差错，会给信息使用者提供错误的数字信息，从而误导企业领导者、投资者、报表管理者、公众作出错误的决策指南，从而影响社会的和谐性，发展性。及时正确编制税务报表，对企业而言十分重要。

七、做好纳税监督检查，认真执行税务会计的基本职能。

税务会计师的基本职能是监督检查和计算。税务会计师运用税收法律和企业的经营情况认真检查企业上交税额正确与否，按照会计报表和账目认真复核计算税额，与税务会计师账目相核对。发现为题及时整改。因企业纳税人为因素非常大，企业上交税额正确与否，须有纳税稽查合适。纳税检查有内部检查和外部检查两种类型。(1)有企业自有税务会计师检查监督，自查自纠，改善企业经营管理，创造良好的经营环境和纳税氛围，即节约企业纳税成本，又不违背国家法律法规，避免企业强制偷税行为，改变企业纳税筹划就是偷税的步良做法，推广纳税筹划就是为企业合理节约税额，降低纳税成本的一种现代企业管理方法，为企业发展服务。（2）外部检查监督是有主管企业的税务机关，例行年度纳税检查或因接受不良举报，疑似有偷税行为，对企业进行突击纳税稽查，发现问题，及时与企业进行良好沟通，改正错误，提出意见，避免企业少交税额。针对故意隐瞒税额而又不接受批评的企业单位，税务机关实行行政罚款和个人处罚，国家出台政策，是为了保护企业正确运用国家政策，为企业发展服务的。利用各种政策做好纳税监督检查，履行税务会计和税务工作人员的的工作职能和义务，服务于企业、服务社会。

综上所属，企业会计人员必须深刻领会税务会计的职能、分类、核算方法，具有良好的职业道德，比较精通的业务能力，方可做好企业税务会计工作，为企业健康经营做出突出贡献。