建设工程项目的审计重点范文

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中图分类号：F239.4 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）29-0252-02

项目审计是建设工程中最重要的一个环节，建设工程项目审计对于增强项目盈利能力和抵御风险能力、实现企业可持续发展具有重要意义。项目审计可以有效地控制工程造价，确保项目资金的合理合规使用，提高投资效益。通过审计可以发挥审计的经济监督职能，又可以加强投资效益审计，对于工程项目的质量也可以起到很好的监督作用。随着社会主义市场经济改革不断加快，尤其是党的十八届三中全会确定的改革的总体目标，工程项目越来越复杂，投资主体越来越广泛，涉及的建设项目也越来越多，利益格局不断变化，迫切需要建设工程项目审计。一般工程项目的审计其涉及面广泛，工程进度难以确定，项目建设资金需求量大，资金往来复杂，不确定性因素较多。目前，在建设工程项目审计中问题较多，审计风险较大，如何建立以风险导向为原则的审计风险防范体系是目前需要重点研究的课题。只有以风险为导向，合理确定和评估审计风险，项目审计工作才能有效开展。

一、加强建设工程项目审计的重要意义

审计机构面临的各种风险和不确定性因素越来越多，被审单位财务舞弊现象也屡屡发生，这些问题都可能产生审计风险。因此，审计机构在应对内外经营风险时，必须重视自身的审计质量和审计风险，建立风险导向型的审计体系，及时识别被审单位面临的风险，充分发挥审计的监管职能。

强化建设工程项目审计，不断健全以风险为导向的审计体系，对提高项目盈利能力以及整个经济社会的顺利有序运行都具有十分重要的意义。一是通过建设工程项目审计可以帮助投资者理顺经营理念，树立正确的风险控制意识，及时发现和规避潜在风险，实现投资项目的持续健康发展。二是只有建立健全以风险为导向的审计体系，才能进一步适应市场经济要求，真正完善内部控制结构，预防和抵御风险，促进市场资源的合理配置，实现市场经济的健康发展。三是通过项目审计，可以有效保证建设项目遵守国家的相关法律法规，加强质量管控，有效核减工程建设资金，进而减少项目舞弊的发生，有效保障投资者和公众的合法权益。

二、建设工程项目审计中发现的主要问题

1.成本管理与控制不到位

建设工程项目成本的控制常常是重结果、轻过程，缺乏对成本管理的监管。为完成一些项目指标，一般在年底突击性地抢进成本，其间成本控制基本不存在，丧失了成本管理的监督和约束作用，对成本的控制仅停留在事后的分析评价上，起不到成本管控应有的作用。部分建设工程项目偷工减料，存在质量安全隐患，项目成本风险监控体系不健全，项目存在层层发包，层层转包的现象，建设责任主体不明确。部分项目利用小型土建、维修及装饰、水电安装等工程没有准确的施工图纸，高估预算和成本、虚报建设工程量。

2.围标、串标问题严重

在招投标过程中，招标人在招投标过程中拥有很大的主动权，处于强势地位。某些投标人面对激烈的市场竞争，不惜通过违规行为中标以牟利。如通过和招标人串通，为自己量身定做招标文件；和其他投标人成立投标联盟，约定轮流中标获利等；而招标机构有时会充当招标方的代言人，招标行为有失公允。建设工程招投标本是通过建立与市场经济相适应的项目招投标机制，实现良好投资环境的目的。但由于传统审计的弊端，往往是事后审计，即将审计重点放在建设工程项目竣工结算审计上，并没有对建设工程项目实施全过程的审计，缺乏事前监督审计和事中控制审计。给项目投标者带来可乘之机，部分投标者围标、串标哄抬价格，使招标人的利益受损，直接损害公共利益和国家利益，扰乱了正常的市场经济秩序。围标、串标在中标后，中标人都要支付出一定的额外费用给招标人好处费，给陪标者陪标费，给借资质者管理费等，潜藏着复杂的商业贿赂。如果审计过程中忽视了违规招标这一严重违法行为，将带来巨大的审计风险，也将影响着社会的稳定和经济的发展。

3.项目资金管理不规范

建设工程项目资金量较大，有的上千万元甚至亿元，大量的资金在项目上，较为分散，无法形成合力。子项目之间资金整合力度不够，有些子项目资金富足，有的资金缺乏，无法继续施工，资金出现了分散的情况，无法形成集中优势，形成了所谓的“切块管理”。受宏观经济和国家调控政策的影响，建设工程项目的融资问题较为突出，不是银行重点关注和扶持的企业，不是盈利能力特别强的建设工程项目很难从银行贷到钱。许多建设工程项目由于施工进度的需要，在日常的管理中，资金的流动与资金的管理监控不能齐头并进。

三、建设工程项目审计风险的防范措施

1.加强内部控制风险审计

审计机构要遵照《内部会计控制规范―基本规范》的要求，对建设项目日常的生产经营活动进行审计，按照审计要求重点对不相容职务相分离、会计系统控制，财产日常管理控制及预算授权审批控制、绩效考核控制、运营分析控制进行项目审计。督促企业不断加强公司董事、监事、高级管理人员以及其他员工对相关法律法规以及规范性文件的学习和培训，提升规范运作意识，提高建设水平；进一步推动公司治理水平持续提升和改进，健全和完善内部控制体系。充分发挥内部审计和审计委员会的作用，加强对公司各项内部控制制度的检查，以此来确保各项制度实现有效执行；并及时根据公司的经营发展情况和市场变化随时评估和分析各类风险，加强风险识别、风险预警和突发事情应急处理机制的建设，进一步强化风险管理。

2.对招标行为进行重点审计

现阶段的评标办法侧重于投标报价，多数工程还是以价格来中标，在审计过程中应重点审计投标报价、工期、质量、施工组织设计、业绩等，重点审计单纯靠压低投标报价来达到中标目标的串标行为。对分部分项工程量清单计价表中的综合单价和主要材料价格进行合理性、合法性详细评审，有效防止围标、串标行为的发生。特别是对于一些技术难度低、通用和简单的工程、设备，加强投标审计力度。对招标人或机构审计工程预算时，要根据工程实际和当地人、材、物的市场供求状况，合理制定最高审计限价。

3.加强审计调查与取证

审计调查与取证的依据是建设工程项目的图纸、建设合同、双方认可的签证、成本费用定额、现行预算定额和有关资料。正常情况下可通过以上资料来收集审计证据。但在审计过程中施工单位往往隐匿工程图纸或修改工程图纸，作为审计人员必须进行现场勘探，全面充分地收集审计证据。在进行实地测量时，审计人员、现场管理代表、施工单位代表必须同时在场，采取严格、公平、合法、合理的手段进行审计、测量、核算，审计证据须经第三方代表签字。建设工程项目在建设过程中常对施工材料虚报价格，以次充好、以假乱真。这要求审计人员必须进行实地调查，获取市场价格，以便取得审计证据。

4.加强项目审计人员队伍建设

一支高素质的审计队伍人员，可以有效提高审计报告的效率和质量。做好审计人员的选拔和培训工作，一是要加强审计人员的自身素质。建设工程项目审计的性质要求审计人员不仅要精通财会、审计等专业知识，同时也要熟悉管理、法律以及市场经济等方面的内容。同时要坚持以人为本的思想，加强对审计人员的职业道德教育，不断提高审计人员的自身素质。二是要加强项目审计人员后续培训教育。后续培训主要包括专业知识和职业道德的教育，首先在熟悉最新专业知识的基础上熟练掌握计算机以及会计电算化等软件操作，以提高项目审计工作的效率和质量。在后续教育中还要不断强化职业道德教育。三是要强化建设工程项目审计工作中的风险认识。在日益复杂的市场环境下企业所面临的因素不断增多，这要求审计人员要加强风险意识，及时识别风险。

5.实施全过程审计，加强审计过程控制

建设工程审计工作的一项重要的职责是控制预算、削减工程款额，监督工程质量，提出改善经营的建议。因此，项目审计人员必须将审计工作的重点转移到事前、事中、事后全面审计上，克服秋后算账的老一套做法，结合工程建设的实际情况，抓好各阶段审计工作的重点，科学确定施工进度，增加审计流程，降低审计风险。在全面审计的过程中，为了确保审计工作的顺利开展，必须成立专业的项目审计小组，并确保审计小组其具有一定的独立性，在开展审计活动工作时，不应该受到建设方各部门的牵扯，工作人员要严格执行全面审计的目标任务，进一步增强项目审计工作的独立性，保障项目审计工作客观、公正、有序开展，准确直观地反映项目建设过程中各项经济活动以及财务管理状况。

参考文献：

[1] 管晓华.建设工程项目审计问题及其风险防范[J].财会通讯，2009，（4）.

[2] 姜士林.浅谈实施建造合同会计准则后工程项目审计风险的产生及防范[J].交通财会，2006，（8）.

[3] 吴岩.建设工程项目审计之我见――加强合同管理审计防范工程项目风险[J].改革与开放，2010，（18）.

[4] 周原.建设工程项目委托审计道德风险成因及防范[J].华中农业大学学报：社会科学版，2013，（6）.

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2 制定审计工作方案,确定审计的工作重点

审计组应根据前期掌握的建设工程项目的情况,对建设工程项目的有关管理制度、质量控制制度、内部控制制度等进行分析评价,有针对性地制定审计工作方案。同时,审计组应根据每个建设工程项目的施工特点、管理方式着重确定审计工作的重点。一份完善、具体的审计工作方案,将有效地指导建设工程项目审计的有序开展。

3 选择适当的审计方法

根据工程项目的规模大小、复杂程度和施工企业情况以及预决算编制的质量等方面,选择不同的审计方法,将能大大提高审计效率和效果,达到事半功倍的作用。下面介绍几种在建设工程项目管理中常用的审计方法:

(1)全面审计法。是按建设工程项目定额顺序或施工顺序,对各个分项工程细目从头到尾逐项审计的一种方法。其优点是全面、细致、审查质量高、效果好,缺点是工作量大,时间较长,这种方法适合于一些工程量较少、工艺比较简单的工程。

(2)标准化检查法。是对利用标准图纸或通过图纸施工的工程,先集中力量编制标准预结算,以此为标准审查预结算的一种方法。按标准设计图纸或通用图纸施工的工程,一般上部结构和做法相同,只是由于现场施工条件或地质情况不同,而在基础部分做局部改变。对这样的工程,预结算就不需要逐一详细审查,事前可以集中力量编制或全面审查这种标准图纸的预结算,作为标准预结算。凡是用这种标准图纸的工程,其工程量都以标准预结算为准,对照审查,局部修改的部分单独审查即可。这种发放的优点是时间短,效果好,好定案;其缺点是使用范围小,只能对按标准图纸的工程执行。

(3)分组计算审查法。是把预结算中有关项目划分若干组,利用同组中一个数据审查分项工程量的一种方法。此方法特点是审查速度快、工作量小。

(4)对比审计法。是用已建成的工程预结算或虽未建成但已审查修正的工程预结算对比审查拟建的同类工程预结算的一种方法。采用这种方法,要求对比的两个工程条件相同,一般有以下几种情况:

①新建工程和拟建工程采用同一个施工图,但是基础部分和现场施工条件不同,则相同部分可采用对比审查法。

②两个工程的设计相同,但是施工面积不同,两个工程的面积之比与两个工程各分部分项工程量之比基本是一致的。可按分项工程量的比例,审查新建工程各分部分项的工程量。

③两个工程面积相同,但设计图纸不完全相同,则对相同的部分,可进行工程量的对照审查,对不能对比的分部分项工程可按图纸计算。

(5)重点审查法。是抓住建设工程项目预结算中的重点进行审核的方法。对建设工程造价金额大的项目进行重点详审,一般是根据建筑物的结构,重点审查相应结构内容。如砖混结构,重点审查砖砌体部分和钢筋混凝土部分,特别是对图形算量的部分应采取手工复核。重点审查法的优点是重点突出,复查时间短,效果好;缺点是可能遗漏某些重要审计事项,增加审计风险。

(6)分析性复核法。是在核算具体的工程量中根据其他相关数据或材料,利用彼此之间的联系和逻辑关系,运用推理或者演绎的方式进行计算,此方法可广泛运用。如个别隐蔽工程事先完工后,由于不清楚具体的现场情况,无法给予直接确认,但可以通过其他数据等进行了解,进行推算。例如在核算一填土工程时,由于事前没有做好填土的数量记录,无法给予确认。这时,我们可以通过对车辆运送的数量、施工天数、每车运量等进行推算,推算出比较接近客观的数据,并给予确认。

在国内高校的建设工程项目的审计中,在工程建设的过程中要采用多种审计方法或者几种审计方法相结合的方式进行审计,才能确保审计工作的有效实施。

4 实施审计

实施审计即收集审计证据、分析评估审计证据并得出审计结论、找出需要改进的地方并初步形成审计建议。三个步骤的划分并不是绝对的,比如在分析证据时发现证据不够充分,就需要再回去补充收集证据,或者在考虑形成审计建议时发现证据不足或分析不当,也需要再回头重做。注重施工现场一手材料的收集和整理,确保所审材料的真实可靠,降低审计风险。这就要求审计组工作人员要了解工程的进展情况,这样就能在施工现场对照图纸,了解设计变更和结算文件,并实施测量、查看,进行比较核对,看图纸与实物是否一致,有无偷工减料、私自减少工序等情况。应主要注意以下几个方面的审查:

(1)变更工程,主要看变更设计原因是否合理,处理方法是否得当,变更处理依据是否符合设计及施工规范,变更的现场签证是否规范、完整等。

(2)隐蔽工程量是否属实,有一些虽然是签字很齐全,但也许是假的,但要找出是否是假的,确实又很难,只能从签认时间、签认地点、施工时的情况等进行逻辑分析外。因此,针对此部分的确认,最好有审计人员现场予以签认。

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一、建设工程造价审计的主要方法

我国建设工程造价审计采用的方法主要包括：全面审计、标准图审计、对比审计、重点抽查审计、分组计算审计以及筛选审计等6种。笔者拟对前四种常用的审计方法进行详细阐述，对各种方法的优缺点以及适用范围进行分析。

（一）全面审计法

全面审计法是严格按照建设工程预算定额编制顺序或者建设工程项目的施工顺序，对工程全部项目逐一进行审查的方法。这种方法具有细致、全面、误差小等优点的同时，也具有工作量大等缺点。因此适用于施工工艺简单、工程量小的建设工程项目；另外，造价编制或报价单位技术力量较小或信誉度较低时，常采用此种审计方法。

（二）标准图审计法

标准图审计法是审计人员对建设工程项目按照其标准设计图进行审计后编制标准预算，并将此审计结果作为审计标准；而与之相同或相似的建设工程项目就可以运用此审计标准，仅对局部不同结构或构件进行单独审查即可。因此，标准图审计法具有审计效率高、效果好以及易定案等优点，也同时具有适用范围小等缺点，仅适用于严格或基本按照标准图进行设计的建设工程项目的造价审计工作。

（三）对比审计法

对比审计法是以已经审计完成的建设工程造价项目为基础，运用对比的方法对相似的待审项目进行审计。采用此种审计方法，对于采用同一施工图的已审（基础项目）和待审项目，仅对不同构件进行审计；对于施工图相似但建筑面积不同的已审和待审项目，可根据其每平米建筑面积造价以及每平米建筑面积上的工程量进行对比审计；对于建筑相同但施工图不同的已审和待审项目，对其相同部分进行对比审计，不同部分可根据施工图进行审计。因此，对比审计法具有审计效率高、方法灵活以及应用范围较广，允许多种不同审计方法同时使用等特点。

（四）重点抽查审计法

针对某些大中型建设项目，由于审计工作任务量大，以及受审计时间和精力的限制，可选取工程造价高、工程量大或者工程结构构造复杂的分项工程，确定甲乙双方自行协商增加的工程，监理工程师签证的变更时间以及确定基础隐蔽工程项目作为审计重点，以提高审计效率，从而保证工程造价审计的合理性。

二、建设工程造价审计现存主要问题

（一）造价管理力度缺乏

我国现阶段工程造价管理部门多，管理机构较为混乱，管理过程较为复杂。尤其在保障合同的规范执行以及设计和施工单位对于造价的管理制度上，管理的混乱和复杂不但造成合同的履行状况较差，而且还导致工程项目施工中其造价审计的各项措施难以得到有效落实，进而难以对工程造价实现有效控制，增大了建设工程造价审计难度。

（二）全面造价审计认识不足

建设工程项目参建各方对建设工程造价审计的认识不足，常将其重点放在项目的预算和决算上，而忽视工程造价审计对工程造价的全面控制和管理职能，使工程造价审计在建设项目招投标以及合同签订过程中的监督缺位。由于建设工程造价控制人员未能很好地参与项目的设计和方案必选阶段，使得跟踪评审的监督服务与项目管理的关系未能正确处理，建设工程进行过程中难以实现工程造价审计对建设工程造价的有效控制。

（三）工程造价审计风险高

对建设工程项目进行造价审计时，往往因为主观和客观方面的原因使得审计人员提出的意见不尽合理。工程中将出现这种不合理意见的可能性称为工程造价审计风险。就目前统计的审计风险成因来看，大多由于经济利益驱使，施工单位和中介机构与建设单位串通，给审计人员提供虚假资料，导致审计人员做出错误判断，进而增加了审计风险。

（四）人员素质亟待提高

建设工程造价审计人员的职业道德素养以及专业素养参差不齐也是工程造价审计现存的主要问题之一。审计人员素养过低，不但降低审计工作的效率，而且还制约着工程审计工作的发展。部分审计人员由于缺乏职业道德素质导致工程审计工作中的腐败现象，加大了工程项目的经济损失；而工程审计人员专业素养的缺乏将直接导致审计过程中的失误，从而影响工程项目的经济利益。

三、建设工程造价审计现存问题的解决措施

（一）健全工程造价审计制度

建立健全造价方面的法律法规是保障建设工程造价审计的顺利开展的重要措施。要加强审计队伍的管理，任用具有工程建设专业知识的技术人员，并定期进行技术培训；建立健全建设工程造价审计承诺制度，要求被审计单位承担由项目资料失真所带来的法律责任；建立中介机构审计质量数据库，并强化审计质量抽查，保障对中介机构的监督，使建设工程造价审计中介机构的执业水准和职业道德得到保证。

（二）做好工程造价全过程审计工作

对建设工程进行全过程和全方位的跟踪审计，最大限度降低工程造价审计风险，并且及时有效地解决工程造价材料失真问题，以保障工程造价审计工作顺利有效地进行。

1.做好预算阶段的造价审计工作

建设工程预算阶段造价审计工作的重要内容是加强预算控制。根据建设工程的实际情况，在保证施工质量的前提下，严格开展每个环节的造价预算工作；并考虑市场人工和材料等价格，以减少价格波动带来的造价影响，以确定合理的总投资预算。

2.做好设计阶段的造价审计工作

选择具有相关资质的设计单位，在保障设计人员素质的前提下，进行建设工程项目多种方案的比选，以做出合理的项目方案，为项目施工提供指导；严格推行限额设计方法，以实现对建设工程造价的有效控制。

3.做好施工阶段的造价审计工作

进行施工图评审，确保建设工程项目施工图的科学和合理；在建设工程项目施工过程中，加强工程质量和进度管理，对施工方案进行审核，并确保项目按照施工方案进行施工；对工程变更进行严格控制，对于必须要变更的工程环节，应由设计单位、施工单位以及监理单位核实确认，尽量避免返工现象；另外，还需加强合同管理，保证执行过程的严格性。

4.做好竣工阶段的造价审计工作

根据竣工图、设计变更、隐蔽签证以及现场签证对建设工程项目造价进行审核；审计人员需深入施工现场进行竣工结算，以掌握人工和材料等费用的动态价格以及施工情况，保障工程造价审计的准确性；执行工程结算审计以及工程尾款会签制度，全面加强对整个建筑工程造价的有效控制。

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近年来，随着我国高等职业教育事业的发展，高职院校的办学规模不断扩大，基本建设的投入也不断增加。由于高职院校的内部审计力量较弱，在建设工程项目的审计实践中，通常局限于对建设工程竣工结算的委托审计上，而过程审计则非常薄弱。根据《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见（教财[2007]）29号》要求，“各部门、各单位对本部门、本单位的大中型建设工程应实施全过程审计，也可根据重要性和成本效益原则，结合内部实际情况，对大中型建设工程项目部分阶段或环节进行全过程审计”。为此，本文就高职院校如何开展建设工程项目过程审计作些探讨。

一、建设工程项目过程审计的三种模式

根据教育部“教财[2007]29号”文件精神和目前部分高校的实践探索，目前高校建设工程项目过程审计可以归纳为以下三种审计模式。

1、施工阶段全过程审计模式。这种模式是由学校内审部门委托社会工程造价咨询机构，对建设工程施工准备及实施阶段涉及工程造价相关内容进行审核，进而对建设工程项目施工阶段进行全过程造价控制。具体内容包括：委托社会咨询机构编制工程量清单及招标控制价；制定造价控制的实施流程，对承包人报送的工程预算进行审核，确定造价控制目标；根据施工合同、进度计划，编制用款计划书；参与造价控制有关的工程会议；负责对施工单位报送的每月（期）完成进度款月报表进行审核，并提出当月（期）付款建议书；承发包方提出索赔时，凭据合同和有关法律、法规，提供咨询意见；协助业主及时审核因设计变更，现场签证等发生的费用，相应调整造价控制目标，并向业主提供造价控制动态分析报告；核定分阶段完工的分部工程结算；会同业主办理工程竣工结算，提供完整的结算报告及各项费用汇总表；提供与造价控制相关的人工、材料、设备等造价信息和其他咨询服务。

2、建设工程项目全过程审计模式。这种模式是由学校内审部门借助社会工程造价咨询机构，内审与外审相结合共同对建设工程项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行监督、控制和评价。具体包括：立项阶段审查项目建议书和可行性研究报告，审核投资估算；设计阶段审查设计招投标文件、设计合同，审核项目设计概算；招投标阶段审查招标文件和招投标程序的执行情况；施工阶段的审计内容即为上述施工阶段全过程审计模式的具体内容；竣工结算阶段审查结算资料的完整性，并委托社会咨询机构进行工程结算审计；最后进行竣工决算审核。

3、建设工程重要环节过程审计模式。这种模式一般以内部审计为主，结合咨询社会咨询机构，对工程量清单、施工合同、工程变更、隐蔽工程、材料采购、工程进度款支付等重要环节进行审计监督。

二、高职院校审计模式的选择

建设工程项目过程审计的上述三种模式中，建设工程项目全过程审计模式将审计工作全面拓展，将事后、事中审计向事前审计延伸，审计部门全面参与基建项目的前期工作，包括立项、设计、招投标等关键环节的工作，因而对建设工程项目的造价控制的效果会较好。但这种模式对审计力量的要求最高，审计介入过程最长，投入的审计成本也会较多。目前有部分高校已开始探索。

施工阶段全过程审计模式，改变过去单一的结算审核模式，将事后审计向事中审计延伸，对建设工程项目施工阶段全过程实施造价控制。这种审计模式主要由内审部门委托社会咨询机构进行，审计能取得一定的造价控制效果，而投入的审计成本也会较前一模式低些。目前多数高校采用这一审计模式。

建设工程重要环节过程审计模式，则是对施工阶段全过程审计模式的进一步简化，主要对施工阶段中对工程造价影响较大的几个重要环节介入审计。这种模式对审计力量有一定的要求，但不是很高，而审计成本相对较低，这也是目前高校较多采用的一种审计模式。

高职院校的内部审计力量大多较弱，目前开展建设工程项目过程审计的高职院校极少，而按照教育部的要求，高职院校对大中型建设工程项目也应当实施过程审计。鉴于高职院校的内部审计力量和上述三种审计模式的分析，目前高职院校可首选施工阶段全过程审计模式，也可根据自身实际选择建设工程重要环节过程审计模式。待将来条件成熟，可再选用建设工程项目全过程审计模式。

三、施工阶段全过程审计模式的应用

学校内审部门负责学校建设工程项目施工阶段全过程审计工作，委托具有相应资质的工程造价咨询机构进行施工阶段全过程造价控制，协调处理审计过程中遇到的问题，并做好对受托的社会咨询机构的监督工作。学校建设工程管理部门要支持和配合审计部门开展全过程审计工作，及时向审计部门提供与工程造价相关的资料，及时通报工程建设过程中的有关情况，提前通知审计部门参加与工程造价相关的工程例会与重要活动，协同审计部门及时解决全过程审计中遇到的问题，并协调工程建设监理和施工单位等各方落实审计意见。

社会工程造价咨询机构受学校委托，实施建设工程项目施工阶段全过程造价控制。实施方案应包括以下内容。

1、根据施工图纸，编制工程量清单及招标控制价。要按照招标要求和施工图纸，依据《建设工程工程量清单计价规范》中的计算规划认真编制工程量清单及招标控制价，严格控制清单编制误差率。在编制过程中，对存在的问题应及时和学校沟通；对编制的工程量清单必须进行内部复核，编制的各专业工程师、专业负责人、项目负责人和咨询公司的总负责人应当一一签字确认。

2、审核招标文件。要对招标文件条款的合理性、合法性、严谨性、完整性进行认真审核，通过对招标文件各条款的审核，使招标文件内容严谨合理。

3、审查施工合同。施工合同是施工阶段造价控制的最重要依据。施工单位在起草合同时，有可能会加入部分与招标文件不一致的内容或隐含某些工程结算时对自己有利、逃避自己责任的条款。因此认真审查合同，签订严密的施工合同，同时在施工过程中加强合同管理，可以减少在合同履行过程中发生的纠纷，维护合同双方利益，有效地控制工程造价。审查施工合同，首先审查合同的合法性，是否符合现行的有关法律、法规、政策和项目招投标的精神等。其次审查合同的合理性，有关条款的描述是否清晰；费用和计算数据有否误差，语言文字是否严谨、规范，重点避免日后索赔的伏笔，有关合同附表、附录是否齐全等。施工合同应与招标文件的条款相吻合，不能更改招标文件中的主要条款，只能是对招标文件的补充和完善。另外，在合同签订后要做好合同文件的管理工作。补充协议、重要的会议纪要、工地联系单等作为合同内容的一种延伸和解释，必须完整保存。

4、审核优化施工组织设计或施工方案。很多结算项目是按经发包方批准的施工组织设计或专项施工方案来计算确定的，所以工程造价与施工组织设计、施工方案密切相关，直接影响到最终的工程结算造价。对施工组织设计、施工方案进行审核，提出改进意见，使设计方案更加合理，从而可以降低工程造价。

5、审核因设计变更、现场签证等发生的费用。设计变更、工程洽商和现场签证的审核，是全过程造价控制的重中之重。因为存在这种可能，在投标时因部分清单项目中标单价偏低，施工单位无利可图甚至亏本，他们会采用更改设计的或采用签证的方式，取消或减少该分部分项工程，改为其他能产生较好效益的做法。因此，通过审核可以在满足使用功能、工程质量、工期进度、国家规范、验收标准、施工要求等的前提下，减少变更降低造价。审查设计变更、签证费用时，首先定性审查是否有合法的手续和依据，是否符合现行的有关规定、施工合同和项目招投标精神；其次定量审查费用计算方法和结果是否正确，是否有变相的重复计取等。

6、对索赔问题提供咨询意见。索赔是在施工合同的实施过程中，合同一方因对不履行或未能正确履行合同所规定的义务而受到损失，向对方提出的赔偿要求。索赔问题是双方争议最大、最难解决的问题，咨询单位应凭据合同和有关法律、法规，提供咨询意见。

7、编制用款计划书。咨询单位应根据施工承包合同，总体、单体进度计划编制用款计划书，以便学校及时筹措资金，合理安排用款计划，从而保证工程进度。

8、审核承包人报送的每月（期）完成进度款月报表，提出当月（期）付款建议书。工程进度拨款控制是实施工程造价全过程控制的重要内容。施工单位会按合同规定和工程实际进度情况提出工程进度款支付申请，咨询单位对施工单位报送的每月（期）完成进度款月报表进行审核，并提出当月（期）付款建议书。

9、提供与造价控制相关的人工、材料、设备等造价信息和其他咨询服务。施工单位会根据合同内容及需要重新认价的变更依据提出单价确认单。咨询公司根据合同内容审核判断该单价是否需要重新认价，对材料设备价格、综合单价进行审核确认。咨询单位依据自己所积累的资料和经验，向学校提供与造价控制相关的人工、材料、设备等造价信息和其他咨询服务。咨询形式可灵活多样，应有施工现场办公，规定到现场办公的次数，也可利用电话、传真、邮件等通讯工具进行咨询；既应有书面咨询报告，也可口头咨询解答等。

10、会同学校办理工程竣工结算。咨询单位对施工单位提交的结算资料进行审核，并会同学校办理工程竣工结算，提供完整的结算报告及各项费用汇总表。

11、人员的配备。咨询公司应该组建一个专业配备齐全的项目管理部，其项目负责人应该是一名精通工程造价、施工经验丰富且又具备一定设计知识的造价工程师，同时配有建筑专业的造价员和安装专业的造价员。

【参考文献】

[1] 曾令如：论高校开展建设工程全过程管理审计效益的实现[J].财务与金融，2010（4）.

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一般来说，建设工程都是一个非常复杂的工程项目，存在着很多不确定因素，会给建设工程审计工作的开展带来很大困难，同时，建设工程审计中也存在很多问题。审计工作人员只有合理的解决这些问题，才能更好的开展建设工程项目的审计工作。

（一）缺乏健全的建设工程审计管理体制

建设工程的具体实施程序包括决策、设计、招标投标、施工、工程竣工结算和决算以及工程评估，程序规划非常完善。但是，建设工程审计制度并不健全，无法对整个工程建设程序进行系统地监督和管理。由于建设工程实行的是建设单位、施工单位和监理单位“三位一体”的管理体制，在实际管理过程中，往往会出现各个部门各自为政和权责不清等问题发生，导致施工、监理、造价、管理和审计等环节无法有效的联系起来，严重违背了建设工程的内在规律。有些建设工程甚至没有充分的可行性分析研究，有的甚至没有足够的工程建设资金，具有严重的随意性和盲目性。这些现象表明建设工程审计工作存在着严重的制度性缺失。

（二）不规范的招标方式

由于我国建立了与市场经济相适应的建设工程投资机制，有效的避免了建设工程行业中暗箱操作的事情发生，有助于节约建设资金，提高建设工程企业的投资效益。然而，建设工程审计机构通常把建设工程竣工结算审计作为审计工作的重点，并没有对建设工程的整个实施过程进行全面的审计，导致施工企业在整个建设工程实施过程中存在着严重的问题，尤其是在建设工程项目招标过程中，由于招标方式不规范，导致很多违规的现象发生。例如，在投招标过程中经常会出现应招标而未招的现象出现，特别是在招标勘察、设计、监理以及材料采购等相关企业的招标过程中，有时出现招标形式混乱；有的招标企业甚至没有在国家规定的媒体和网站上招标公告或者招标公告内容不够详细；在招标资格预审过程中，招标资格预审制度形同虚设，招标企业并没有按照相关强制性规定对投标单位进行资质审查，导致一些不具备投标资格的施工企业参与建设工程项目的投标；有的招标企业甚至出现标的编制粗糙的现象发生，导致建设工程项目内容不完整，一些建设工程项目的重要数据在招标时没有明确，暂定价工程项目过多，为建设工程完成后的工程决算埋下隐患；在招标过程中甚至会出现内定中标人的现象发生，整个招标过程只是个表面形式。由此可见，建设工程项目的招标方式不规范，会对建设工程审计工作的顺利开展产生极为不利的影响。

（三）缺乏对施工过程的审计管理

建设工程审计机构和审计工作人员在进行建设工程审计工作中由于缺乏对施工过程的审计管理，严重影响了建设工程审计工作的顺利开展。正是因为建设工程审计工作人员缺乏对施工过程的跟踪监督，往往会导致施工企业在施工过程中常常出现违规的现象发生。例如，施工企业在施工过程中没有聘请监理单位或者聘请的监理单位并没有履行职责，默许施工企业擅自更改建设工程内容；施工企业更改工程内容的变更联系单签证不规范，导致签证内容不齐全，签证不及时的现象发生。这些现象的发生对建设工程变更单的真实性和有效性产生了很大影响；用于施工的建筑材料没有出厂合格证或者没有按照相关规定进行送检，隐蔽工程没有进行仔细的记录或者缺少对重要工程环节的验收记录，施工工作情况和监理工作情况记录不够详细，无法保证建设工程的质量及其真实性；对建设工程没有进行及时的计量，造成集中计量、重复计量的现象发生，导致对建设工程的计量不够准确。

（四）建设工程竣工结算存在的问题

建设工程审计在建设工程竣工结算工作方面存在问题，一些需要审计机构与审计人员及时发现，并且处理好建设工程竣工结算的问题。例如，施工企业利用合同缺口多计工程量，进而虚增工程造价。由于有些业主对发包合同不够重视，只是与施工企业在工程进度和工程质量等方面签订合同。到工程竣工结算时才发现发包合同中没有工程价款，无法进行竣工结算，致使发包合同没有起到约束工程竣工结算的作用，导致施工企业利用合同缺口多算；工程量计算的误差产生的竣工结算问题，由于计算单位不一致导致工程量的小数点错位以及对计算规则的不够了解都会造成工程量计算出现误差，导致竣工结算出现问题；套用定额产生的竣工结算问题，忽略对定额的综合解释、高套定额或者重复套用定额都会产生建设工程竣工结算问题；建设工程竣工结算问题还表现在费用计算方面，施工企业不按照合同规定套用费用定额，根据工程类别划分进行费用计算，导致建设工程竣工结算出现问题。由此可见，建设工程审计在工程竣工结算方面存在的问题给建设工程审计工作的顺利开展带来了很大的困难，因此，审计工作人员必须采取有效的措施解决这些复杂的问题。

二、建设工程审计中常见问题的解决途径

通过对建设工程审计中常见问题的分析，审计人员应该探索出有效的解决方法以合理解决建设工程审计中常见的问题，保证建设工程审计工作的顺利开展。

（一）建立建设工程审计监督制度

为了更好的完成建设工程审计工作，建设工程单位应该建立完善的建设工程审计监督制度。例如，建设工程企业可以建立工程监理监督机制、内部审计监督机制以及建立预算和结算审计监督机制等。建设工程企业通过建立完善的建设工程审计监督制度，有助于提高建设工程企业的投资效益。建设工程单位通过建立工程监理监督机制，可以加强监理对建设工程施工的全过程进行严格的监督和检查，充分发挥监理的公正性和专业性职能。由于建设工程项目投资较大，对施工技术要求较高，因此，从建设工程立项开始监理工作人员就要对工程进行监理，包括对建筑工程图纸的汇审、建筑材料的选定、建设工程合同的签订和修改以及对竣工结算的审核等，监理工作人员通过对建设工程的全程监督，不仅能够保证建设工程的建筑质量，而且能够促进建设工程审计工作的顺利开展。建设工程单位通过完善内部审计监督机制，能够加强审计人员对建设工程的监督。审计工作人员在建设工程立项之前会对建设工程项目进行可行性测试，对投标的监理企业和施工企业进行评估，保证工程监理企业和施工企业的资质和诚信度。在施工过程中，审计工作人员还要对施工工程进行检查和监督，保证建设工程的施工质量。由此可见，建设工程单位建立完善的内部审计监督机制，可以提高审计工作人员的工作效率，能够有效的防止不规范的招标方式发生，保证投标的工程监理企业和施工企业的资质和诚信度，提高建设工程的施工质量。建设工程单位通过建立健全预算和核算审计监督机制，能够提高审计工作人员对建设工程的预算和结算工作效果，为建设工程企业提供准确的预算和结算数据，避免建设工程预算和结算问题的发生。由于建设工程单位审计工作人员对建设工程审计工作的经验不足，在进行审计工作过程中要对每个工程项目进行审核和测量，对各种建筑材料都要进行调查核实，不仅工作量大而且审计效果也不佳。因此，建设工程单位应该让各个部门先进行预算和结算的审核，审计工作人员在将各个部门的审核结果进行审计把关，对整个预算和结算过程进行监督，不仅能够保证减轻审计工作人员的工作量而且能够保证预算和结算数据的准确性。

（二）建设工程审计人员应该加强审计调查和取证

建设工程审计工作人员是根据建设工程图纸、建设工程的甲乙双方认可的签证、现行预算和结算定额、现行费用定额以及相关的建设工程政策开展审计工作。在正常的工作环境中，审计工作人员都是通过上述资料开展审计调查和审计取证工作。但是施工企业往往会绘制虚假图纸、过高估计预算和结算以及虚报工程量等，使审计工作人员无法分析出准确的审计数据。因此，建设工程审计工作人员应该加强审计调查和取证，对施工现场进行实地考察，对施工工程进行实地测量，进行市场调查，掌握建筑材料的具体价格，收集准确的审计证据，提高建设工程单位的投资效益，避免资金浪费。

（三）加强对施工合同的审计

建设工程审计工作人员应该加强对施工合同的审计工作，可以明确建设工程双方应该履行的权利和义务，保证建设工程的顺利开展和工程的保质保量的完成。建设工程审计工作人员应该对施工合同的规范性、可靠性、完备性以及适用性进行严格的审查，保证施工合同内容的完整性以及合同内容在语言组织的严谨性。审计工作人员应该对施工合同中说明的各项费用进行认真的审核，防止施工单位变更建筑费用。由此可见，建设工程审计工作人员通过加强对施工合同的审计工作，为建设工程审计工作人员在开展工程竣工结算审计工作中提供重要的法律依据，也可以明确建设工程双方的各自职责，保证建设工程的顺利施工和完工。