企业税收与税收筹划范文

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税收筹划是指纳税人根据相关的国家政策，提前策划纳税事项，帮助企业在经营和建设过程中减轻税务负担，从而增加企业的收益。现代企业越来越重视税收筹划，而且税收筹划所要求的专业性高、操作过程复杂，在给纳税人带来收益的同时也伴随着一定的风险，这需要纳税人做好税收筹划过程中涉税风险的规避。涉税风险是指企业经营因为违反相关政策和法规，给企业造成的负面影响。企业在进行税收筹划中可能面临的有法律风险、行政执法风险、经济风险、信誉诚信风险、心理风险等几方面的风险。合理有效规避税收筹划中的涉税风险，有助于企业良性发展，增加企业的收益。

一、企业税收筹划中涉税风险成因

（一）对于税收政策适应缓慢目前，我国的税收法律体系还不够完善，税收优惠政策、会计与税法核算差异等以暂行条例、部门规章等形式出现，这些文件往往不够明晰，企业可能因为对税法精神理解错误而导致税收筹划失败。另外，很多税收政策是有时效性的，也就是说国家的税收政策会根据经济发展的状况不断的调整，这既给企业提供了筹划空间，又给企业带来纳税风险。

（二）税收政策宣传不到位相关部门对于新的税收政策宣传力度不够，宣传的途径也比较少，税收优惠政策一般都有明确的条件上、地域上的限定，企业如果不能及时的了解税收政策的最新动态，就可能会导致在进行税收筹划中错误的运用了以前的政策和法规，这样企业也就无法享受国家的税收政策上的优惠，给企业带来相应的税负，同时也不利于国家新的税收政策的施行。

（三）企业缺乏涉税风险的防范意识财务人员的专业知识薄弱也是造成企业税收筹划中涉税风险的重要因素之一。很多企业内部机构的人员配置是不完善的，没有设立专门的办税人员，对财务和税务的区分不明确，很容易将企业的财务工作和税务工作混淆，缺乏涉税风险意识。企业管理者也不够了解国家的税务政策，所以在进行税收筹划时，不能充分利用国家的相关政策，为企业税收带来负担。有的公司的财务人员不能单独进行决策，在进行税收筹划过程中要采纳管理层的一些建议，但是管理层的涉税风险意识又不高，可能会为了利益而采取一些不正当的手段，丧失了享受税收优惠的机会，也损失了税收利益。

（四）会计工作不规范会计工作不规范是税收筹划中涉税风险的重要影响因素。很多企业不能合理的设置会计科目和会计账簿，提供的会计信息不够完整、不够客观，真实性和可靠性有待考量，在进行税收筹划时缺乏涉税资料、在对收入、成本费用等进行核算时缺乏原始凭证等，这些都会影响财务工作的开展，财务核算出现错误，税务工作的准确性得不到保障，从而影响企业的涉税工作。

（五）财务管理体制不规范企业内部管理制度不完善也是影响税收筹划中涉税风险的因素。很多企业会出现管理制度不健全、内部管理不到位的情况，公司的财务工作流程相对简单，这些都会给企业税收筹划工作带来涉税风险。例如，一些公司会将采购、生产、销售、财务等都由一人或几人负责，而这些人员又缺乏足够的专业知识和专业素养，这就会影响到企业财务工作的开展，税费核算也缺乏足够的支撑，为企业的税收筹划工作带来风险。此外，一些企业内部缺乏财务相关信息的交流，财务工作也只在财务部展开，这就容易造成财务信息传达不一致，不利于企业的业务往来，税收筹划中的涉税信息也不够准确、可靠。

二、税收筹划中涉税风险的规避措施

（一）加强对税收政策的学习规避税收筹划中的涉税风险需要办税人员加强对国家税收政策的学习。税收筹划是企业合理、合法的运用和遵从税收法律、法规的行为，如果没有完善的税收体系，企业也很难开展税收筹划工作。国家的税收政策会随着经济发展状况和国家的实际情况相应的发生变化，不仅可以减轻税负，为企业争取经济利益，也有利于国家产业政策的贯彻执行。办税人员应当不断的学习，更新税收政策方面的相关知识，了解我国最新的税收政策和税收法律、行业法规，利用最新的政策进行税费核算工作，减少税收筹划中的风险，帮助企业减轻税务负担，增加企业的收益，避免误用造成的涉税风险。

（二）做好相关政策的宣传做好相关政策的宣传，促使纳税人更加了解国家的税收政策，有助于企业在税收筹划中更加合理的利用国家税收优惠政策，也能够减少税收申报中的错误的出现，有效规避税收筹划中的涉税风险。这需要相关部门增加对税收政策的宣传力度，通过官方微博、微信、官方网站、信息推送、广告宣传和活动宣传等多种宣传方式和途径，促使纳税人关注税收政策的最新动态。

（三）提高财务人员业务素质提高财务人员的业务素质，强化纳税人的风险意识也能够规避企业税收筹划中的涉税风险。提高企业财务人员的风险意识，可以通过企业文化的传递，在企业文化中渗透涉税风险防范的意识。通过对企业文化的学习增强企业整体的税务风险意识。此外，企业的财务人员要形成正确的税收观念，提高自身的专业素质和道德素养，在开展财务工作时，遵守会计准则和税法的规定，增强职业道德，合理、合法的进行税收筹划。

（四）规范企业财务管理体制规范企业财务管理制度，加强企业内部财税体制的管理能够有效的规避企业税收筹划中的涉税风险。一是，企业需要强化公司财务部门的设置，设立专门的办税人员，并对部门间的职能做出明确的规定。二是，加强企业的内部控制，不断的完善企业的财务制度。三是，加强企业收税筹划工作中的程序的建设，防治程序过于简单造成税费核算不全面等情况的发生。

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1、企业身份优惠的筹划空间.由于过去生产性外资企业、福利企业等具有特殊身份的企业可以享受减免税以及低税率的优惠,因此企业想方设法创造条件,通过嫁接或改变身份来谋取税收优惠.新企业所得税法取消了上述优惠政策,由通过改变企业身份就能享受税收优惠的筹划空间已经不复存在

2、新办企业优惠的筹划空间.旧企业所得税法规定新办的从事交通运输、邮电通信业的企业可以享受企业所得税"一免一减半",以及新办的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业享受企业所得税"两免"等优惠政策,因此企业可以通过利用不停地新办、关停、再新办企业的方法规避企业所得税.新企业所得税法取消了上述优惠政策,因而这一筹划途径已经封堵

3、地域性优惠政策的筹划空间.如"设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业,减按15%的税率征收企业所得税;设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业,减按24%的税率征收企业所得税;设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业,属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的,可以减按15%的税率征收企业所得税"等一系列规定,且生产经营企业经营期在十年以上的,还可以享受两免三减半的税收优惠政策.而新企业所得税法已经取消上述优惠.由于这些地域性优惠政策的取消,原来仅靠在特定区域成立符合一定条件的企业,包括通过打球、贴上高新技术企业标签就能获取税收优惠的筹划空间已经压缩

虽然上述三个筹划空间已经关闭或压缩,但并不意味着利用税收优惠进行筹划就没有了空间.总体来看,新企业所得税法构筑的税收优惠体系以"产业优惠为主、区域优惠为辅",因此企业在进行税收优惠政策的筹划时,必须将视角从投资地点的税收筹划向投资方向的税收筹划转变.如:农、林、牧、渔业项目,国家重点扶持的公共基础设施项目,符合条件的环境保护、节能节水项目,符合条件的技术转让项目,符合条件的微利企业,以及符合条件的国家需要重点扶持的高新技术企业等等.如果企业有条件及时转变筹划方向,一个新的筹划空间必将被打开

另外,《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》规定,自2008年1月1日起,原享受低税率优惠政策的企业,在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率;原享受企业所得税"两免三减半"、"五免五减半"等定期减免税优惠的企业,新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止,但因未获利而尚未享受税收优惠的,其优惠期限从2008年度起计算;西部大开发企业所得税优惠政策将继续执行.与此同时公布的《实施企业所得税过渡优惠政策表》还显示,涉及原税收法律、行政法规和具有行政法规效力的文件有30项,这些优惠主要是此前的一些区域优惠和对外资企业的税收优惠等.通知还规定,自2008年1月1日起,原享受低税率优惠政策的企业,在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率.其中,享受企业所得税15%税率的企业,2008年按18%税率执行,2009年按20%税率执行,2010年按22%税率执行,2011年按24%税率执行,2012年按25%税率执行;原执行24%税率的企业,2008年起按25%税率执行.需要强调的是,企业所得税过渡优惠政策与新企业所得税法及实施条例规定的优惠政策是存在交叉的,由企业选择最优惠的政策执行,不得叠加享受,且一经选择不得改变.上述规定事实上还是给了这类企业一定的筹划空间。

二、新企业所得税法扩大了成本费用的筹划空间

应纳税所得额和税率是决定企业税负的两个要素,在收入确定的前提下,税前可扣除成本费用的增加,必然会减少应纳税所得额.如新企业所得税法取消了计税工资的扣除标准,规定"企业实际发生的合理的职工工资薪金,准予在税前扣除".又如统一和部分提高了广告费扣除标准,"企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除."这些规定对不同类型的企业将产生不同的影响,税收筹划的效果是不同的。新企业所得税法以公司法人为基本纳税单位,不具备法人资格的机构不是独立纳税人.如果企业把设立在各地的子公司改变成分公司,使其失去独立纳税人资格,就可以由总公司汇总缴纳企业所得税.由于各分公司间的收入、成本、费用可以相互弥补,实现均摊,就可以避免出现各分公司税负严重不均的现象,尤其是当集团公司中各子公司有亏有盈时,这种方法更为有效.新企业所得税法还统一了加速折旧的规定,为设备更新频率较快的企业提供了筹划空间.但是新企业所得税法中关于业务招待费、大修理支出费等的规定使原来的筹划思路受到了限制,纳税人必须对原有思路进行调整。总之,成本费用的税收筹划涉及面广,筹划技术要求高,企业需要准确把握税法的规定,建立完善的财务管理制度,才能顺利实现成本费用的最大化扣除

三、国际税收筹划将成为焦点

首先,外国投资者到我国投资已经有近20年了,形成了比较成熟的投资模式和税收筹划安排,但新企业所得税法的实施迫使这些企业必须重新考虑投资方式和税收安排;其次,随着越来越多的中国企业走出国门,国际税务筹划也在情理之中.新企业所得税法实施后,外资企业的税负会有所增加,而税负增加是投资者进行税收筹划的重要动因.尤其是新企业所得税法关于纳税人和预提所得税的规定,会直接推动企业进行新的税收安排和筹划

新企业所得税法引入了居民企业的概念,规定中国的居民企业需要就其全球所得在中国缴纳企业所得税.而对于居民企业的判断标准,由过去单一的"登记注册地标准"改为"登记注册地标准"和"实际管理控制地标准"相结合,即:依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业,都将构成中国的居民企业.如果企业不想成为中国的居民企业,就不能像过去那样仅在境外注册即可,还必须确保不符合"实际管理控制地标准".这一变化对于在外国注册、但实际按税法规定属中国资本控制的企业,特别是"返程投资"的企业至关重要,必须重新审视

另外,按照新企业所得税法的规定,预提所得税由10%税率提高到20%税率,同时,取消了外国投资者从投资企业取得的股息、红利免征预提所得税的政策,直接影响到外国投资者的投资利润和将来投资退出的税负.预提所得税的增加,迫使投资者进行国际税收筹划,其中一个可行的办法就是利用国际税收协定进行筹划.目前,我国已与80多个国家签订了税收协定,投资者应该关注这些协定并进行恰当的投资安排,因为新企业所得税法的规定:中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的,依照协定的规定办理.而在一般的税收协定中,预提所得税的税率不超过10%.也就是说,投资者选择在与中国签订有税收协定并且预提所得税的税率较低的国家登记注册企业,再由该企业对中国进行投资,就可以有效规避较高的预提所得税税负

四、转让定价的税收筹划要三思而后行

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税收筹划和盈余管理构成了企业财务管理活动的重要内容，目前国内外学者对于两者的独立研究也已经比较深入，但是探讨税收筹划与盈余管理关系的文献并不多。本文以税收筹划和盈余管理的定位为出发点，重点探讨两者之间的内在关系，以及如何实现两者的协同作用。

一、税收筹划与盈余管理的界定

（一）税收筹划的定位

税收筹划最早起源于19世纪中叶的意大利，并在20世纪30年代引起西方社会的关注，并得到法律界的认可。我国对税收筹划的研究开始于20世纪90年代，并且也取得了长足的发展。目前，国内外学者对于税收筹划的定义尚未达成一致，不过颇具代表性的观点有：印度税务专家N.J.Yasaswy（1987）认为“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，充分利用税收法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。随着财务管理理论的发展，美国的税务专家SchoIeS和Wolf-son（1992）提出了有效税收筹划（Effective Tax Planninq）的概念，该理论要求企业进行投融资决策时，充分考虑交易各方、显性税收和隐形税收、税收成本和非税成本三项因素，并以税后利润最大化作为目标。国内比较有代表性和得到广泛认可的是盖地（2005）提出的：税收筹划是纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。尽管国内外学者对税收筹划的定义表述有所不同，本文所界定的税收筹划是遵守或者至少不违反现行税收法律规范下进行的，并且将其初级目标和较高层次目标分别定位为“税收负担最小化”和“实现税后利润最大化”。

（二）盈余管理的定位

盈余管理一直是学术界研究的焦点，但目前仍缺乏一个权威或被广泛认可的盈余管理的定义，比较有代表性的观点有美国著名会计学家Scott（2000）从编制财务报告是否遵从公认会计原则（GAAP）的角度，认为“盈余管理是在公认会计原则允许的范围内，通过会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”。另一美国学者Schiper（1989）从管理者进行盈余管理的目的或动机角度，指出“盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地干涉和控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。从两者对盈余管理的定义中可以看到，盈余管理目的是都与经营者自身利益有关，而经营者的自身利益和企业的生存状况又是密切相关的，因此，盈余管理的目标应定位于改善企业的生存状况或使企业的价值最大化。从近年来我国学者对盈余管理的相关研究上看，将盈余管理基本上界定为一种不违背企业会计准则的前提下，通过主观选择会计政策和构造真实的交易事项来影响那些基于财务数据履行的契约，从而达到改善企业经营状况或是企业价值最大化的会计盈余管理过程（魏明海，2000：宁亚平，2004；吴联生，2005）。因此，盈余管理与利润操纵有着本质区别。虽然目前新的研究倾向于以中性的角度看待盈余管理行为，但要注意把控盈余管理的“尺度”。

二、税收筹划与盈余管理的关系

税收筹划和盈余管理构成了企业财务管理活动的重要内容，二者并不是一种简单的平行独立关系，而是存在一定的内在联系。一方面，税收筹划既是企业盈余管理的一种手段，又是盈余管理的动机之一，并影响企业盈余管理方式的选择.另一方面，税收筹划通过税收成本这一要素反作用于企业的盈余管理行为。

（一）税收筹划是企业盈余管理的一种手段

从盈余管理的定义可知，盈余管理力图通过主观选择会计政策和构造真实的交易事项以使企业的盈余水平达到既定目标，在财务报表上主要反映为税后利润指标。税后利润是利润总额扣减所得税费用后的净额，在利润总额一定的前提下，所得税费用的高低直接决定税后利润的大小。应纳税所得额是影响当期所得税费用的重要因素，因此通过选择税收政策、降低适用税率、调整涉税项目等一系列税收筹划方法，来达到减少当期应纳税所得额，进而减少所得税费用的目的，最终实现企业税后利润最大化的盈余管理目标。

此外，税收规避是企业进行盈余管理的一个重要动机。王跃堂等（2009）以2008年实施的所得税制改革为研究背景，考察了税率变动对于盈余管理行为及其方式的影响。研究结果表明，出于避税动机预期税率降低的公司确实发生了显著的盈余管理行为：而这种行为在预期税率提高的公司则不明显，但他们的研究仅考虑了应计项目的操控方式，而没有研究公司基于避税动机通过真实活动操控的盈余管理方式。李增福等（2010，2011）、赵景文和许育瑜（2012）验证了王跃堂等（2009）的研究结论，并进一步考察上市公司是否会通过采取真实活动盈余管理方式达到避税目的。实证结果显示，预期税率降低的公司的确存在采用显著的应计盈余管理方式延迟确认收益的行为，不存在显著的真实盈余管理方式而预期税率上升的情况下，李增福等（2010，2011）发现公司主要通过实施真实活动的盈余管理方式达到提早确认收益的目的：但学者赵景文和许育瑜（2012）发现公司均未采用显著的应计项目盈余管理方式和真实活动盈余管理方式。因此，税收筹划既是盈余管理的一种手段，又是盈余管理的动机之

一，并且也影响盈余管理方式的选择。

（二）税收筹划能动地反作用于盈余管理

1.财务报告成本和税收成本的权衡。企业的盈余管理行为是有成本的，除了要考量未来可能承担的法律风险外，还须考虑所得税成本。企业的盈余管理决策通常需要在盈余管理收益和盈余管理成本之间进行权衡和选择，而所得税成本就是盈余管理成本中的重要一项。当管理层为了提高利润而进行盈余管理时，不可避免地要以支付更高所得税成本为代价。因此，当企业过度地进行正向盈余管理时，将会导致高额的所得税成本，这与税收筹划的初始目标背道而驰。但如果一味地追求降低税收成本，又会导致财务报告成本的增加，不利于盈余目标的实现。因此，税收筹划通过税收成本这一要素反作用于企业的盈余管理行为。

2.基于不同方向盈余管理行为的税收筹划。企业的盈余管理活动，就其实质而言，可划分为正向盈余管理和负向盈余管理两种不同方向的行为，两者在基本动因方面存在明显的差异（吴珊，2013）。企业在正常经营过程中更加关注利润的平滑增长，即依据企业本期实际的生产经营和盈利状况，通过采取选择会计政策、非经常性损益、关联方交易、安排真实交易等方法，有目的地提早或延迟收入和费用的确认，进而使企业达到一个利润平稳增长的状态。因此，当企业预测本期实现的利润远高于预期水平，为了维持平稳地利润增长模式，企业通常会采取推迟收入的确认和提早费用或损失的确认等方式促使本期的盈余下降。所以，当企业以减少本期盈余为目标时，在会计政策的选择方面，税收筹划和盈余管理是一致的，通过税收筹划更有助于企业进一步降低盈余。相反，当企业预测本期实现的利润远低于预期水平，企业则会采用提早收入的确认和推迟费用或损失的确认等方式促使本期的盈余增加。而与此同时，如果企业开展大量的税收筹划活动，盈余管理目标的实现无疑将受到严重影响。因此，在企业向上管理盈余时，税收筹划可能对盈余管理活动产生抑制作用。

三、税收筹划与盈余管理的协调

（一）非应税项目损益的调节

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关键词：企业税收筹划　概况　问题　对策

一、当前企业税收筹划的基本概况

众所周知，近年来，税收筹划工作逐渐得到了企业领导和相关工作人员的关心和重视，所以认识和掌握税收筹划的基本内涵和特点，了解其现实意义有助于企业税收筹划工作的顺利开展和高效运行，所以笔者就税收筹划的内涵，特点以及现实意义做了如下分析。1.税收筹划的内涵。税收筹划的开展是以我国现行的税收政策为根本出发点和落脚点的，以合理避税、实现企业利润和价值最大化为目标，以各种合法的会计处理为手段，制定出多种税收方案，从而选择最优的纳税筹划方案来执行，而且就目前形势来看，复杂的市场经济环境中，降低企业的纳税成本逐渐成为了企业在制定和选择税收筹划方案的根本原则。2.税收筹划的特点。通过相关的调查研究发现，现阶段我国企业的税收筹划工作具有合法性、超前性、经济性以及专业性的特点。具体来说就是，我国企业税收筹划工作的开展需要在符合我国既定的法律条例和制度规范的基础上来开展，筹划以及实施和事后评价审核等各个环节都需要遵守相关的制度规范；而超前性是说企业的税收筹划工作是在企业纳税前开展的，是为了提高企业资金的利用率，减少税务风险而进行的；经济是说税收筹划工作的开展和执行是与企业的经济效益直接挂钩的，也就是说企业进行税收筹划工作的终极目标是为了提高企业的经济效益；专业性是说企业的税收筹划工作是需要专业知识和专业技能比较强的工作人员来开展和筹划的，此外，需要不断的充实自己，完善自身税收筹划方面以及其他相关方面的理论知识和实践经验。3.税收筹划的现实意义。合理的税收筹划对于企业的发展和国民经济的进步都有着十分重要的作用，主要表现在以下几个方面，一方面，税收筹划能够提高企业的整体效益水平，而且充分利用税法中的便利条件，制定科学合理的税收筹划方案，不仅不会给国家带来税款损失，而且能够在不增加企业税务压力的前提下使国家的税收不断增加；另一方面，税收筹划能够降低企业的税收风险，能够在一定程度上完善自己的经营模式，而且在税收筹划的过程中不仅能够增加相关工作人员的风险意识，而且能够对企业的内部财务进行合理的规划和管理，进而能够降低企业的税务风险；此外，税收筹划能够大大的提高企业的竞争力，为企业的长远发展和进步奠定了良好的基础。

二、当前我国企业税收筹划工作中存在的问题和不足

1.对企业税收筹划的重视程度不够高。

通过相关的调查研究发现，虽然现阶段越来越多的企业开展关注和重视企业的税收筹划工作，但是对于税收筹划的内涵、特点、现实意义认识和掌握的不够充分，在理解上存在一定的偏差，一些企业的纳税人不能准确的把握税收筹划的程度，往往与偷税、欠税、抗税、骗税等不合法的行为相混淆；其次，一些企业税务筹划人员的综合素质较低，诚信意识比较低，导致税收筹划方案不具有指导性和操作性；此外，企业决策者在选择税收筹划方案时往往将最低税负的方案当做最优的方案，殊不知，在这个过程中存在着很多的税收风险。

2.税收筹划环境有待完善。

税收筹划环境的不完善是影响企业税收筹划工作顺利开展和高效运行的关键，现阶段，我国各种体系制度还不够完善，税收环境不够健全，而且相关的奖惩规范不够严格，执行力不够高，进而大大降低了企业税收筹划人员的工作热情和工作积极性，甚至一些企业认为，即便偷税漏税，在接受审查时只需要补缴税款，不会给其带来实质性的损失和伤害，因而导致了税收筹划中偷税、漏税等现象的发生。

3.税收筹划方式不够科学。

税收筹划方式不够科学是现阶段企业税收筹划工作中存在的又一比较普遍和严重的问题，据调查，现阶段，一些企业的税收筹划工作存在一定的独立性，没有和企业其他相关的财务部门进行合作和交流，进而在节约了企业的税收负担的同时增加了企业的运行成本，不利于企业整体目标的实现；另一方面，部分企业采用的税收筹划方式和手段比较落后，企业内部财务管理混论，信息失真的现象时常发生，进而导致税收筹划人员不能及时的获得有效的财务信息，进而大大降低了税收筹划应有的价值。

三、应对当前我国企业税收筹划工作中存在问题的对策

企业工作人员对税收筹划工作的重视程度不够高、税收筹划环境的不完善、税收筹划方式的不科学都在很大程度上增加了税收筹划人员工作的压力，降低了税收筹划工作的绩效和应有的价值，因此，笔者根据多年的工作经验和相关的调查研究就如何应对我国企业税收筹划工作中的问题提出了以下几点切实可行的对策。

1.加大税收筹划管理人才的培养力度。

税收筹划工作的顺利开展和运行离不开高素质的专业人才，所以加大相关人才的培养力度是十分重要和必要的，这就要求企业首先要定期的对原有的人才进行定期的培养，使其能够充分的认识到税收筹划的内涵、特点、作用和精髓；其次，要培养其法律意识，使其能够精通国家相关税法和政策，能够充分的应用专业的知识将企业的战略目标和国家的税法规范进行有机的结合，制定优秀的税收筹划方案；此外，要采取“请进来，走出去”的方式引进更多的复合型人才，使其能够对税收筹划工作出谋划策，提供好的税收筹划方案。

2.优化企业税收筹划的方式。

优秀的税收筹划方式是减少税收筹划中不必要问题和风险产生的基础和关键，这就要求企业税务筹划人员在开展税务筹划工作前要以企业的整体目标为核心，积极的与企业财务部门和管理部门合作，加强沟通的意识和能力，要做到在降低企业税负压力的同时也能够保证企业整体成本的不增高，此外，还要积极的引入先进的财务管理信息平台，提高税收筹划工作的效率和质量，减少人为因素造成的风险和损失。

3.加强企业原始凭证的管理力度。

税收筹划工作的高效开展和运行离不开真实准确的原理凭着和健康和谐的税收筹划环境，所以就要求企业相关的工作人员加强对企业原始凭证的管理力度，保证企业所有原始凭证都能按照既定的要求登记在册，此外，随着营改增的推广和发展，要加强对企业发票的管理力度，这样一来能够为企业的税收筹划工作提供科学准确的原始信息，进而有利于企业税收筹划工作的高效开展和运行，对于企业的长远发展和进步也有着一定的促进作用。

四、结语

总之，随着社会的发展和经济的进步，我国的税收制度也得到了一定的完善和发展，相比发达的国家，我国的税收筹划理论和实践运用相对比较晚，但是近年来越来越多的企业逐渐认识到了税收筹划的重要作用，也加大了对税收筹划工作的关心和重视的力度，但是就目前实际运行情况来看，我国当前企业的税收筹划工作中依旧存在一些问题和不足，所以根据企业的实际运行情况和战略目标提出切实可行的应对措施是需要相关工作人员一直努力的方向和目标。

参考文献：

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在一个企业中，财务管理工作是所有工作的重点，是企业发展和循环的基础。但是，财务管理工作中也与存在很多风险,能否正确把握风险、规避风险,对企业未来的生存和发展有着重要意义。税收筹划工作是企业财务管理工作中的关键环节，越来越多的人开始关注和研究企业税收筹划方面的内容。我们要认真分析当前企业税收筹划中的问题，同时不断加强研究探索，吸取经验，实现对企业税收筹划风险的有效防范。

税收筹划是指纳税人在税法许可的范围内,通过对自身的经营或投资活动的适当的安排,在不妨碍正常的经营的前提下,达到税负最小化的目标。税收筹划的内容包括合法节税、税负转嫁筹划以及实现涉税零风险。虽然采用任何一种方法理论上都可以使纳税主体直接或间接获取经济收益,但任何事情都是有成本的,税收筹划也不例外。在进行税收筹划时,应根据主体的实际情况,运用成本收益分析方法确定每次税收筹划的净收益。如果净收益很小或者为负,则该项筹划就不值得去做。1税收筹划的概念税收筹划是指纳税人在法律的许可范围内,通过对自身的经营、投资、理财活动的事先安排和筹划,在不妨碍正常经营的前提下,通过合法地选择取得所得的试点,或是转移所得等方法使收入最小化、费用最大化,实现免除纳税义务、减少纳税义务、或是递延纳税义务一种理财行为。税收筹划充分利用税法中所提供的一切优惠,在诸多可以选择的纳税方案中择其最优,以期达到整体税后利润最大化。

一、企业税收筹划概念与风险

（1）税收策划概念

税收筹划是指企业按照国家税收法律的相关规定,在法律规定许可的范围内,通过对各种经营和理财活动的筹划安排,努力实现税后利益最大化的一种财务方面的筹划活动。在企业纳税减少、受益相对增加的情况下，税收筹划对企业的意义更加侧重于降低企业的成本，使企业在竞争中更有优势，同时也实现了买卖双方的互惠互利。

（2）企业税收策划的风险

任何一种追求经济利益的活动通常都存在着相应的风险，企业的税收策划同样存在风险。税收筹划风险是指税收筹划的失败及其后果,主要包括以下方面:第一，企业不依法纳税的风险;第二，对税收方面的优惠政策执行不到位形成的风险;第三，缺少对税收政策的整体把握形成的风险。我国企业目前在税收策划方面的风险主要表现在以下方面：

1.税收政策不稳定

我国在税收政策的变化方面比较频繁,这种变化既为企业税收筹划提供了更多的空间,又给企业税收筹划带来了一定的风险。每项税收筹划项目的完成都需要一个过程，如果在实施过程中税收政策发生了变化，那么已经制定好了筹划方案有可能违反变化后的政策，变成不合理的方案，给税收政策的筹划带来了风险。

2.税务行政执法不规范

我国目前有多个征税主体，包括：海关、财政、国税、地税等多个机构。在进行税务行政执法时，各个系统经常会发生重叠，同时，受税务机关工作人员业务素质的影响,经常会发生税务行政执法不规范的现象。在这种税务行政执法不规范的环境下进行税收筹划工作,经常会出现以下风险问题:税务行政执法主体将企业税收筹划的行为认定为偷税行为,或者没有及时追究企业违反税务法律的谁税收策划行为，使企业在进行税收筹划时产生错误观念,为将来的税收策划风险埋下了隐患。

3.税收筹划项目选择不当导致风险

税收筹划可以在企业投资、生产、经营等多个领域可以开展, 但由于每个企业的情况各不相同，涉及的税收筹划项目也有差别，就就需要企业能够进行有合理选择问题。如果没有认真分析就开始了税收筹划，那么项目成功的概率自然比较低。

4.相关人员能力不足导致的风险

在企业的税收筹划中，相关工作人员的业务能力是保证项目成功的基础。如果企业的会计的业务能力和财务管理水平很低,会严重影响信息的真实;另外，企业税收的筹划还需要企业领导的重视,否则难以保证各项工作的顺利展开。因此，做好税收筹划的人员基础工作，对保证项目成功具有重要意义。

二、企业税收筹划风险的防范策略

（1）树立关于企业税收筹划的正确认识

想要尽量规避税收筹划的风险，首先需要树立对税收筹划的正确认识。加大宣传力度，纠正人们对企业税收筹划方面的错误理解。利用各种媒体对企业税收筹划进行宣传，对于一些重点内容要更要加大宣传力度。例如：税收筹划的概念、特点、原则以及介绍偷税、骗税、抗税等违法行为的法律概念。税务征管工作人员也要在执法活动中保证纳税人拥有了解税收筹划的权利。相关税务中介机构要介绍一些企业税收筹划的成功案例，提高企业管理人员的税收筹划意识。

（2）加强相关理论研究

目前，我国企业缺少对税收筹划理论的研究，理论研究基础十分薄弱，导致我国企业在税收筹划工作上缺少理论指导，也导致了对风险的防范能力不足。加强相关理论的研究，主要包括以下方面的工作：

1.积极引进国外先进的税收筹划理论成果，并且认真研究分析，努力从研究中寻找适合我国企业税收筹划的理论方法，从整体上促进我国理论研究水平的提高。

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中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-0-01

税收筹划是现代企业进行财务管理的一项重要内容，对企业的发展具有十分重要的意义。怎样依法纳税并有效地利用税收这一经济杠杆来为企业谋取最大限度的经济效益，这是每一个企业在经营过程中都十分关心并潜心研究的一项重要课题。首先，我们对税收筹划的含义做一个简单了解：企业税收筹划是纳税人遵守现行国家税法及其它法规的前提下，在税收法律许可范围内，利用税法所提供的优惠，通过对经营及经济活动事先筹划，对多种纳税方案优化选择，从而取得节约税收成本，实现企业价值或股东财富最大化的活动。税收筹划其实质上是经济市场条件下的一种企业行为。下面我们对企业的税收筹划展开进一步的分析和探讨：

一、首先对税收筹划的意义进行分析

在全面税收约束的市场环境中，企业进行财务管理的目标不仅是追求其股东权益最大化，还包括税后股东权益的最大化。企业能否实现其税后权益的最大化受到纳税成本的制约，企业的经营管理者必须充分考虑到纳税成本和企业收益的配比，所以税收筹划对企业财务管理的重要意义是显而易见的，它依托税收法规的导向，通过对企业投资、筹资和收益分配等一系列经济活动进行调节，来促使企业的收益和税收负担的形成良好的配比，来实现税后企业收益的最大化，从而达到企业价值的最大化。所以，我们对现代企业的税收筹划的分析，具有十分重要的现实意义。

二、以下对税收筹划的类型进行分析

一般来说，企业的税收筹划类型分为两种，即：优惠型税收筹划和节约型税收筹划。这两种税收筹划的目的和结果都是税金支出的节约，但是从实现节税的原理和途径来看，这两种类型有截然不同的区别，我们以下做比较分析：

首先来看优惠型税收筹划，其重点在于利用、选择税收的优惠政策，依据这些优惠政策来进行企业经营活动的布置和安排，这类型的节税由国家税收的优惠政策来作保障。

再从节约型税收筹划来看，其节税是通过对企业的经营活动来做研究分析，而并不是依靠国家税收的优惠政策来体现，它是从节税的角度对企业的运营和运作方式进行调整，将不产生效益的经营方式取消，在生产及企业运营的各个环节避免并尽量减少税金支出产生的浪费，已实现企业效益和利益最大化的经营目标。节约型税收筹划着重从避免并尽力减少税金支出的浪费入手，对发现在生产及经营的任何环节中产生浪费的经营行为和方法及时调整，减小经济损失。

我们应全面认识税收筹划，将其与非法避税做区别认识，并对这两种税收筹划类型进行细致的了解和科学区分，能够合理利用，为企业税收筹划明确方向，提供企业运用的方法和思路，确立正确的财务管理工作的出发点，以更好地保护并发展税收筹划，为企业服务。

三、谈现代的企业税收筹划的节税策略和方法

1.对企业运营的成本进行合理的调整来抵减其经营收益，减少企业的应税所得额以降低企业税务负担，这就是调整成本法。这一概念中的成本调整，应针对现行的财会制度和要求来处理，而不是胡乱地摊销成本、乱计费用。进行调整成本的方法有几种，分为存货计价法、折旧计算和费用列支法。通过减缩课税基础能够直接减少应缴税，同时还可适用较低的税率，从而实现企业双重减税的目的。

2.对收入进行合理控制来减少所得，减轻纳税责任来降低企业的税负，这一方法称为收入控制法。收入控制按照财会的规定进行科学的财务技术手法的处理，其实现途径主要有几点，如下：

(1)可以利用税收优惠来控制所得实现的时间。科学地进行所得年度的归属安排，通过收入及成本费用等一系列财务名目的增减或分摊进行实现，但需要对产品销售及其他各项费用出入进行合理准确的预测，了解市场情形并采取合理的手段措施，使企业享受最大利益。

(2)根据接收款的方式销货收入的认定，以实际收到货款时为准，可对取得货款的时间加以限制，取得影响收益的效果。这便是利用公允的会计方法或准则设定收入时点。分期付款销货收入，按合同约定的收款日期作为收入的实现，也可以略作适当的控制。

(3)对应税所得额进行控制以降低累进税率条件下的企业应纳税额。可以通过实现税收筹划来控制收入，以预防因为企业所得忽然提高所带来的税负方面骤然提升。

3.运用低税环境或适用较低税率来进行企业税收筹划：低税区税惠政策减少了企业纳税环节，降低税率，创建了优化的税收大环境，这给企业创造了良好的税收条件，也为税收筹划提供了方便；另外，各国的税法均有不同的税率，适用较低税率直接能够达到减少应纳税额这一目的。

四、进行企业税收筹划时须注意的事项

1.企业必须将税收筹划限定在法律许可的范围。如果有出现违反税收法律条款规定的行为，逃税、偷漏税等现象，我们应改坚决予以制止，维护社会秩序和国家利益。税收筹划应该在法律、法规许可的条件下和范围内来实现，所有提供虚假会计信息的行为都必将受到严厉的制裁。

2.税收筹划不能仅以税负高低作为选择纳税方案的杠杆，应围绕企业财务管理的目标来进行，综合考虑实行的方案能否带来绝对收益。

3.企业做税收筹划须关注税收法律法规的变更，并依照新的法律法规及时调整自己的财税管理方法，以法律规范和政策为导向，合理企业自身的规避税收筹划行为。

4.筹划应考虑到对其他成本的影响，将经济市场大环境、企业的发展前景等一些综合因素纳入考虑范围，进行全面综合分析，制定筹划措施。

5.先对税收筹划风险进行识别后再进行决策。税收筹划受市场、经济政策和国际环境变化的影响，使得税收筹划带有很多不确定性的因素，由此产生一定的风险，因此对税收筹划风险要做好充分的认识后再做决策。

总之，企业应结合自身经营活动的特点寻找合适的税收筹划方法，从企业整体利益出发进行节税目标的实现，最大限度地实现企业的经营目标。

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随着我国市场经济改革的深入进行，企业在迎来更多机遇的同时也面临着更多的挑战，市场竞争的日益激烈使企业在发展的过程中不得不在节约资金，优化企业价值上另辟蹊径，唯有如此，企业才能在发展中独具优势，在充分应对挑战的同时也更好地利用机遇来发展自己。税收筹划正是在这样一种市场经济背景下产生的，事实证明，企业的税收筹划为企业发展节约了更多资金的同时，也扩宽了企业财务管理的方式，为其长远发展奠下了坚实的基础，而企业的发展也越来越离不开税收筹划。

一、税收筹划的定义及特征

所谓税收筹划，就是指企业在国家税法的允许范围内，利用税法的相关特定规定和条款，通过一定的现实技术及方法，对企业的理财、投资、经营管理等活动进行事先的安排与筹划，对相关的纳税方案进行优化选择，最终达到降低纳税成本和纳税风险的效果，实现企业财富和企业价值的最大化的一种手段。税收筹划有其自身特点：首先其所有的活动都是在国家税法允许的范围内进行，这使得税收筹划与一般的偷税、漏税、逃税等不法活动区别开来；其次是目的性，企业进行税收筹划是有明显的目的的，那就是避免企业缴纳一些不必要缴纳的税款，为企业节约资金，实现企业财富和企业价值的最大化，最终为企业的长远发展做出贡献；第三就是政策导向性，税收是政府对国家经济进行控制的一个重要杠杆，国家可以通过对税收政策的调整来引导纳税人（一般即企业）采取呵护国家税法的经济行为，以从而实现对国家经济的宏观调控或者对社会的治理。而企业税收筹划的主要依据就是国家的税法优惠政策，企业为税收筹划而进行的一系列活动基本上都是在国家政策导向之下进行的；第四就是专业性，企业的税收筹划一般需要专业的财务人员来进行，而且对负责税收筹划的财务人员也有相关的要求：财务人员要对国家税收的法律法规有明确的了解，要对市场经济环境相当熟悉，此外还要具备扎实的风险投资等方面的经济知识，因此企业的税收筹划是一项专业相比较强的工作；最后就是风险性，很多税收筹划行为都属于投资活动，有投资就有风险，市场的瞬息万变为企业面临的风险埋下了隐患，因此，企业在采取采纳政府的相关税收优惠政策的同时也可能选择了相应的风险，这对企业的发展也形成了一种挑战。

二、税收筹划对于企业发展及财务管理的重要性

税收筹划是企业的一种理财活动，同时也是企业财务管理活动的一个重要组成部分，税收筹划的一切行为都是在企业财务管理的前提下进行的，必须服从财务管理活动的安排，因此企业在进行税收筹划活动的过程中，其行为活动既会不可避免地受到财务管理的制约，而企业的财务管理，也会不可避免地受到税收筹划活动的影响。

（一）财务管理对税收筹划的制约作用

企业内部的财务管理对其实施税收筹划有着重要的影响，财务管理的环境、目标及内容等都会制约的企业税收筹划活动的实施。具体说来，企业的财务环境包含很多内容，从大的方面来看，有企业内部环境和企业外部环境，而企业外部环境又包括了金融市场环境、法律环境、经济环境等，企业的财务活动要纵横于各种环境之中，而置于财务管理之下的税收筹划更要受到各种环境的限制，因此财务管理便对企业的税收筹划起到一定的制约作用；税收筹划置于财务管理之下，意味着税收筹划的目标必须与企业财务管理的目标联系起来，税收筹划的目标也是企业财务管理目标的一部分，实现税收筹划的目标，也是为了更好地实现企业的财务目标；企业财务管理的一系列内容：筹措资金、经营投资、资金运营及利润分配等都会制约这税收筹划的执行，如税收筹划在采用相关的鼓励政策时会考虑企业的利润分配，在资金运营的过程中，可能会为了进行税收筹划而统筹安排采购、销售内部核算，在投资时可能会以有税收优惠政策的行业作为参考等。

（二）企业的税收筹划对财务管理的影响

因为税收筹划是企业财务管理活动的一个重要组成部分，因此企业的财务管理在制定相关的政策、进行财务管理活动的时候都要将税收筹划发展的可能性考虑进去，这是税收筹划对企业财务管理的总体影响；其次，作为现代企业的财务决策的重要变量以及重要经济环境要素，对企业财务管理制度的制定、对财务管理目标的实现有一定的刺激作用；第三，这一点是税收筹划的最终目标，也是税收筹划对企业财务管理最重要的作用——税收筹划的出发点和最终目标都是为企业避免缴纳不必要缴纳的税款，为企业节约资金，最终实现企业财富和价值的最大化，为企业的长远发展奠定坚实的基础，同时也为企业的财务管理开拓一条全新的道路。

三、企业税收筹划的现状

目前的市场经济情况和国家政策安排对企业税收筹划还是比较有利，企业可以根据自身的实力和发展目标来选择各种税收筹划的方法，企业可以根据政府出台的各种费用加计扣除规定、各种减免税规定等来选择固定资产折旧法、存货计价方法筹划等来实现税收筹划的目标。但是，企业自身在执行税收筹划过程中还存在一些不足：首先，企业财务管理部门比较缺乏税收筹划方面的专业人才。我们在前面也提到，税收筹划是一项专业性比较强的工作，对相关的负责人员的专业水平及综合知识技能要求非常高。目前，大多数企业中负责税收筹划的专业人员普遍存在综合素质不够、专业知识不精等情况，而对国家税法精通，对市场经济情况缺乏宏观的把握，对投资风险估计不足等都将我企业的发展带来很大的风险，有的企业因为避税方法选择不当，不但不能达到为企业节税的效果，还对企业的长远发展带来严重影响。其次，企业的相关决策人目光比较短浅，只看到了税收筹划的短期利益，所以在选择相关“节税”方法的过程中，往往会为了眼前的小利益而忽视一些对企业长远发展有帮助的方案，这也是目前我国大多数企业在税收筹划方面的一个盲点。

四、优化企业税收筹划的措施

从目前企业在税收筹划方面存在的问题来看，要使企业的税收筹划更顺利地进行、更好地发挥其对企业的重要作用，首先要做的就是培养税收筹划方面的专业人才，企业应该为现有的财务人员创造继续教育与提升的机会，举行定期的讲座，进行前沿学术交流，借鉴成功企业的范例，从而使人才得到综合型提高，最终为企业的税收筹划工作服务。其次就是合理选择税收筹划的方法。近年来，我国为刺激国内企业的发展，提出了一系列的税收优惠政策，而企业要做的就是从自身实际情况出发，来选择既能实现资金节约的目标，又能促进企业长远发展的税收筹划方法。企业通过税收筹划实现节税目标的方法很多，比较常见的是利用固定资产折旧计算方法进行税收筹划、利用存货计价方法进行税收筹划、利用长期债券投资溢折价摊销防范进行税收筹划等方法。在采用这些方法的过程中，企业可以根据实际情况来选择，比如存活计价的方法，不同的存货计价方法会对企业的盈亏情况、财务状况、所得税等产生重大影响，因此企业需要筹划的就是采取何种计价方法来实现其目标。采用长期债券投资溢折价摊销防范进行税收筹划的方法也存在同样的情况，采用直线法或者实际利率法都会产生不同的结果，因此，如果企业是折价购入债券，就应选择实际利率法进行摊销，从而得到延缓纳税的目的；如果企业是溢价购入债券，就应选择直线法，从而对溢价进行摊销。

五、结束语

企业应该将税收的筹划与现行的税收政策相互适应。税收的筹划决策，关系至企业德生产与经营，投资、营销、理财及管理等活动，企业要想更好的获得优势，获取更大的市场收益，就应该认真学习、及时准确地把握税收的政策，学会运用政策，抓住有利于企业发展的时机，进行税收的筹划。与此同时，还应注意企业的税收筹划与国家的经济政策或者是杠杆的调节方向保持一致，才能较好地开展工作，顺利实现税收筹划的目的，最终才能提高企业的经济效益。

参考文献：

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税收筹划最早出现于1935年英国的税务局长诉温斯特大公这一事件中，其中汤姆林爵士对在法律范围内进行的合理避税进行了首次阐述，并赢得了法律界的一致认可。自此之后税收筹划逐渐兴起，税收筹划在七十年的发展中逐渐得以规范，内涵得到不断扩充。

一、税收筹划与企业财务管理的关系

企业财务管理中的税收筹划指的是通过合理的法律手段，调整企业内的经济安排以最大程度的减少税收的产生，因此税收筹划也被称为“合理避税”。目前，经过长期的市场运作和发展，税收筹划已经有了一套相对成熟的操作标准，有关税收筹划的定义和条款已然形成标准。合理的税收筹划可以为企业减轻投资的风险，提高企业的产品竞争力有利于企业的长久发展。此外对于改善企业经营模式，优化产能布局，促进企业改革，减少税务缴纳都具有十分积极的意义。税收筹划对于维护企业和国家财政收入之间的平衡还起到了杠杆的调节作用。具体来说，合理的税收筹划能够增加企业产品营收，提高产品利润率；对于企业来说，这也是税收筹划最重要的作用；经过税收筹划可以促进企业重组，帮助企业扩大生产规模，实现更大的企业营收；通过税收筹划可以促进财务策划的运用，实时分析企业的未来收益和成本估算。税收筹划与企业的资金活动密不可分，通过合法的程序减少企业的税收数目，减少资金流出，科学合理的财务管理可以实现企业创收的最大化。

二、企业财务管理中税收筹划的原则

1．合法原则。在进行税收筹划时，其最基本的要求就是在法律允许的范围内进行合理避税，较少税务支出。实际的操作中可表现为税收筹划需要在税法规定的范围内进行，不能逃税；税收筹划不能违反其他有关的经济法规；税收筹划需要随着法律的更新和做出相应调整，当有关税收筹划的法律文件进行更新时，需要严格比对，调查出是否影响到现有的税收筹划过程，一旦有影响就需要进行相应的新的税收筹划的设计。

2．符合财务管理的最终目标。一切的财务筹划都是为企业的发展进步服务的，为企业的财务管理的最终目标服务的，因此在进行财务筹划是需要考虑到要将企业价值发挥的最大，提高企业的产品利润率，获得节省税收的好处。对于企业的产品生产，应选择产品赋税较低，税收成本较低的部分，提高产品的资产回流；选择税收缴纳延迟的产品，在进行税收缴纳前的一段时间，企业可以充分利用这一笔资金进行再次的生产和销售，获得更大的企业利润。这两种方式都是为降低企业的税收负担，但减少纳税不代表可以提高企业的营收和成本的降低。例如在税法中企业负债利息是在企业所得税之前扣除的，对于减轻企业税收负担十分有利，但随着负债比例的上升，企业的各项运营风险也随之提高，不利于企业的稳定发展和资本收益的提高。因此在进行收税筹划时，还应考虑到财务管理的总目标，符合企业发展的需要，合理进行企业的税收筹划。

3．服从财务决策的安排。企业的税收筹划应该紧密联系企业的生产经营、投资、利润分配等过程，服从财务决策的安排。脱离企业财务决策的企业税收筹划是不具有科学性的胡乱筹划，是不利于企业长久发展非理性筹划，例如某些产品的出口销售可以带来更大的利润和更小的税收负担，如果不细致认真的考虑到出口市场中的产品接受能力和产品在国际市场中的竞争能力，只考虑到出口带来的利润，就有可能导致错误的营销策略。4．优化经营成本。在进行税收筹划方案的选择时，需要综合考量。一方面，企业税收筹划需要将企业整体的税收负担降低，不能仅仅着眼于其中的一两项税种，应该从整体考虑将企业的总体税收负担降低；另一方面需要考虑到资金的时间利用价值，需要进行长远的资金估算，不能为节省眼前的税收负担，而不考虑到未来可能更加繁重的税收负担。同时要考虑到金钱的时间价值，将现有的资金和成本核算折合成现值来综合考虑。

5．提前进行筹划。企业的税收筹划具有对未来经济活动的预估的特性，在进行税收筹划时需要考虑到未来国家政策及相关法律的走向，对企业未来一段时间内的经营、投资进行事先的筹划和安排，尽可能的减少税收负担，促进企业发展的目的。在税收负担已经产生的情况下，再进行税收筹划是无法减少企业的税收负担的。

三、企业财务管理中税收筹划的应用

1．延时纳税。延时纳税充分利用了资金的时间价值，相当于在这段时间内银行提供了一笔巨额的无息贷款。由于在企业短期的经营发展中，企业的税收负担不会发生较大的变化，且企业的会计政策又相对固定，企业所得税缴纳日期相对固定。在这一期间，企业可以利用这笔资金进行额外的货物流通和生产经营，可以进行新一轮的企业生产经营活动。

2．优化企业税收负担。采用税收筹划可以针对有税收优惠的经营活动或者对纳税节点进行控制，实现直接的财务节省。例如对于徘徊在小规模纳税人和一般纳税人之间的小微型企业，就可以按照企业的实际情况，选择有利于企业发展的纳税方案，找到符合企业发展和税收负担最低的平衡点，从而增加企业价值，实现税收筹划的目的。

四、结语

企业财务管理中的税收筹划应该在法律允许的范围内进行合法筹划，要符合财务管理的最终目标，应该服从财务决策的安排，优化经营成本并提前进行筹划，再具体的税收筹划的应用中利用延时纳税的特点，进行企业再创造再生产，同时优化企业税收负担，合理选择适合的纳税方案。

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1.绪言

我们通常所讲的税收筹划具体是指纳税人在符合国家相关的法律法规的前提之下，按照税收方面政策性法规的一个导向，在进行纳税行为之前，选择税收利益最大化的方案来处理自己的生产、经营、投资活动的一种企业的税收筹划行为。我们从这个概念中了解到，它说明企业集团在进行税收筹划之前，必须要保障筹划行为要符合国家的相关法律以及税收的相关性法规，而且，税收的筹划方向也应该符合税收政策法规的一个导向，税收筹划行为必须要在企业生产经营与投资理财活动开展之前进行，它的目标必须是为了使纳税人的税收利益能够做到最大化。我们通常所讲的“税收利益最大化”，不单单包括税负最轻的内容，还应该包括税后的利润最大化、企业的价值最大化等内容。

众所周知的是，企业集团的财务管理目标通常都是最大限度的发挥集团资源的一体化整合优势以及管理协同优势，借此实现整体性的资源配置的高效率和秩序化，从而扩宽企业对外竞争的核心优势，最终实现集团价值的最大化。从这个角度来讲，任何一个成员企业在纳税方面出现了一些问题，它所产生的负面影响可能也会对整个集团的市场形象有巨大的冲击，这同时也意味着，如果企业集团在整体的财务资源配置问题上特别是一些现金流转的问题上处理的不当的时候，整体的集团资金的流转效率肯定会受到影响，也终会影响集团的财务管理目标的最终实现。也正是因为基于以上问题的考虑，企业集团在进行税收筹划之前，必须要认识到税收筹划过程中可能会出现的一些难点何必需要遵守的一些原则，从而制定出相应的策略，保证企业税收筹划行为的正常进行。

2.企业集团税收筹划的难点和原则

我国的企业集团相关的税收筹划起步时间与西方国家相比较晚，在筹划的过程中也相应地出现了一系列的问题，事实上，随着市场竞争的白热化和有关的企业纳税法律法规的逐渐健全，企业集团纳税筹划活动的有效进行开始出现了一系列的难点，譬如讲在法律遵守方面的难点、成本效益分析方面的难点以及集团纳税一体化过程中所呈现出来的难点问题，毫无疑问的则是，企业在推行自身的税收筹划活动的过程中，必须要认识到这些难点问题的所在，并遵守一系列相应的的税收筹划原则，使企业集团的税收筹划活动能够顺利、有效的开展起来。

(1)税收筹划过程中法律遵守方面的难点与原则

众所周知的是，税收筹划的最大的一个特点就是依法筹划，从根本上来讲，税收筹划行为是一种合情合理合法的理财行为，绝不是利用税收方面的法律漏洞来进行避税的行为，更不可能是偷税漏税行为，很多企业集团往往把握不好税收筹划与偷税漏税之间的区别，因此，常常出现一系列的违反税收法规的税收筹划行为的发生。相关的财务人员必须认识到，税收筹划不能以利用法律的漏洞为着眼点，也绝不能以偷逃税款作为手段，而必须应当从守法意识上出发，将税收的杠杆导向功能引入到实际的企业集团的管理理念与经营的机制过程之中。从另外一个角度来讲，企业进行税收筹划、依法纳税还要扭转一个思想上的不正确的认识，摒弃那种“纳的税越多，企业的损失越大”固有观念，集团应该认识到纳税越多证明企业对于整个社会的贡献也就越大，相应的，企业的自身价值也就越高。

(2)税收筹划过程中成本效益分析的难点与原则

无论从哪个层面来讲，税收筹划都应该始终围绕着企业财务管理的总体性目标来进行开展，所以企业集团在进行税收筹划的过程中，绝对不能仅仅只是考虑税收成本的降低，而忽略筹划计划的实施会对企业整体财务状况正常运营所带来的影响，财务人员必须要综合性的考虑税收筹划方案能否给企业带来真正的收益，从而使自身获得最大化的经济效益。所以，在选择筹划方案的过程中，企业必须要遵守相关的成本效益原则，也只有这样，才能保障税收筹划目标的最终实现。企业集团在进行筹划的过程中必须要清晰的认识到，企业的税收筹划行为的总之绝对不是单纯的追求纳税的减少，而是在于使企业取得最大化的税后利润。如果只是片面的追求企业税负的降低过程，必定会给企业的整体运营带来非常不好的影响，因为企业集团进行税收筹划的直接受益绝对不会抵补相关的直接性费用，但是肯定会低于与之相关的机会成本，即使在一定的时间段内，税收的筹划过程取得了一定的经济效益，但却会在很大程度上对企业集团内部的经营秩序带来很大影响，最终给未来的经济效益的增长带来损失。

(3)企业集团税收筹划过程中纳税一体化的难点与原则

众所周知的是，企业集团是由多个法人所组成的一个企业联合体，从某种角度上来讲，企业集团是由多个纳税义务人所构成的整体，其中总公司可以作为管理总部，代表者集团整体的名义来行使管理权和外交权。集团建立的最大的宗旨就是要最大化的发挥集团的的整体性优势，所以，为了实现各项资源的有效整合和运营，母公司、子公司以及各个其他的成员在具体的纳税活动中必须要树立一体化的观念与原则，把集团内所有的组织看做是一个整体，从而遵守集团一体化的相关的规范。只有这样，才有可能实现集团整体纳税利益的最大化，从而实现各个成员企业的纳税利益的最大化。

3.企业税收筹划方面的应对策略

(1)建立起有层次的税收筹划机制

从根本上来讲，企业的税收筹划行为是以各个成员各项资金的流动来作为自身的筹划对象的，各个成员单位的税收筹划活动必须是要以整个集团的税收筹划方向作为目标，而税收筹划的能动性的高低对于集团的税收筹划结果的影响很大。因此，企业集团应该努力将税收筹划作为成本控制的主要内容，要建立相关的约束性制度来明确税收的筹划收益在本质上也是筹划人员节约的成本，集团也应该对企业的筹划收益进行相应的奖励，鼓励各个成员筹划的积极性，成员企业也应该积极的激励自身的下属企业，使他们积极地参与到自身的筹划过程之中，从而形成一个多层次的税收筹划机制。

(2)在企业集团的全面预算体系内考虑税收筹划行为

企业集团的税收筹划人员必须要认识到，税收筹划绝对不能只是孤立的考虑纳税本身的一些问题，而应该从总体上对现金流量进行有效地控制，因此，集团首先要根据自己的预期目标的收益与结构对所得税进行有效的估算，并结合收益实现的一个进度估算，对纳税的时间进行大致上的一个确认；其次，要积极地对集团的各项付现需要的时间结构进行估算，制作出现金需要总量和时间结构分布；第三，结合相关的历史资料，考察集团未来的现金流量和时间分布的匹配度。 厦门水务集团有限公司建立了完善的税收筹划制度。下属各子公司按集团财务战略目标各自编制完成税收预算筹划，集团公司根据集团整体发展战略与财务战略汇总审核这些预算。在经营时期不断调整、协调这些子预算，并及时反馈至成员企业。层次性税收筹划制度、全面预算现金流量和时间分布的全面统筹让企业的税收筹划时刻保持与财务战略发展协调一致。

(3)积极的运用现代化网络技术进行税收筹划

集团企业的税收筹划活动需要收集与掌握非常多的信息与资料，这在以往，通常都是一项非常有难度且异常繁琐的工作，但在现代的网络环境之下，信息技术的飞速发展为此提供了相当大的便利。如今，很多的大型企业集团都积极的运用现代化网络技术对财务工作进行了有效地控制，企业集团的子公司和各个下属单位都可以通过网络集中地将税金各相关的费用递交给总公司，由其进行统一的管理与监督，这对于实现集团的税负最小化无疑是非常有利的。

参考文献：

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一、税收筹划的概念和前提条件

税收筹划是指纳税人在国家税法规定的范围内，按照税收法律法规的立法导向，通过对企业财务活动和经营活动作出事先筹划和安排，合法地减轻税收负担，最终实现企业价值最大化的一种经济活动。

由于税收筹划是以遵守税法规定为前提，因此具有合法性。企业税收筹划的前提条件是依法纳税、依法尽其义务，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和具体税种的法规条例，应按时足额交纳税款。

二、企业税收筹划的内涵

税收筹划又称节税，是指纳税人在法律规定的范围内进行选择和规划，使自身税负得以减轻或延缓的符合立法意图的活动。节税既不同于逃税，也不同于避税，节税从形式到内容完全合法，反映了国家税收政策意图，是税收政策予以引导和鼓励的。节税行为不但谋求自己利益的最大化，而且依法纳税，履行税法规定的义务，维护国家的税收利益。因此，它是法制社会下纳税人减少税收支出的最佳选择。

三、税收筹划的本质特征

税收筹划是一种指导性、科学性、预见性极强的管理活动，其主要特征包括：

（一）政策导向性

税收是政府宏观调控的重要经济杠杆，税收筹划则是在法律许可的范围内进行的，是以税法为依据，在有多种应税方案可供选择时，做出缴纳税负最低的抉择，合理又合法，甚至是税收政策予以引导和鼓励的。

（二）事前计划性

纳税义务履行的滞后性，决定了企业可以对自身应纳税经济行为的事先安排，利用税收优惠的规定，比较不同经济行为下的税负轻重，做出选择。

（三）择优性

企业经营、投资和理财活动是多方面的。如针对某项应税经济行为的税法有两种以上的规定可供选择，就存在税收筹划的可能和必要。择优性是税收筹划特有的。税收筹划是在几种合法方案中，选择使自身经济效益最大的方案，而不一定是税负最轻的方案。因此，企业必需从全局角度，以整体观念来看待不同方案，而不应把注意力仅局限在税收负担的大小上，否则会误导经济行为或造成投资失误。

四、税收筹划对企业理财具有重要性

在社会主义市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏、独立核算的法人实体，其经济行为与经济利益紧密联系在一起。如何使企业在税法的许可下实现税负最低或最适宜，是企业税收筹划的重心所在。因此，税收筹划理所当然的成为企业经营管理的一个重要组成部分。一个企业如果没有良好的税收筹划，不能有效地安排税务事项，便无法达到理想的企业理财目标。企业税收筹划贯穿于企业投资、融资、经营和财务等决策过程。

五、税收筹划的原则

税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂的决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。当存在多种纳税方案可供选择时，应遵循其特有的决策原则：

（一）守法原则

税收筹划是在遵守法律前提下进行筹划活动。筹划行为所采用的会计方法及手段应以具体的税收法律条款为依据，税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证业务记录。因此，要求企业依法取得并保全会计凭证或记录，使其完整、正确。守法原则还要求企业正确进行纳税申报，及时足额地缴纳税款。

（二）成本效益原则

企业基本目的在于实现最佳经济效益，使企业投资者利益达到最大化。企业进行税收筹划是为了获得整体经济利益，而不是某一个环节的税收利益。因此，企业在税收筹划时要进行成本效益分析，只有在税收筹划成本低于筹划收益时，税收筹划才可行。

（三）风险和收益均衡原则

企业进行税收筹划还必须充分考虑其风险性。税收筹划之所以有风险，与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。在一定期间，国家可能调整税法，开征一些新税种，减少部分税收优惠等。因此企业必须使风险和收益适当地均衡，采取措施分散风险，趋利避害，争取最大的收益。

六、企业在实际经营活动中的税收筹划方法

税收筹划的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分为以下几种主要方法：调整成本法、收入控制法、运用低税环境进行税收筹划等。

（一）调整成本法

调整成本法是指通过对企业成本的合理调整，抵减收益、减少应税所得额以减轻企业税负的节税方法。调整成本主要通过以下途径来实现：

1、存货计价法

税法规定的存货计价方法主要有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。由于企业存货价格随市场价格波动而变化，因此不同的计算方法对企业纳税的影响也不一样。例如，在通货膨胀条件下，价格不断上涨，应采用后进先出法则能较好的抵减通货膨胀带来的损失，较客观地反映企业的利润和成本，所得税款也较少。

2、折旧计算法

提取折旧是对企业固定资产予以补偿的基本途径，由于折旧要计入成本，因此，折旧方法的选择直接关系到利润的高低，从而影响纳税。通常，采用加速折旧法可推迟纳税，但也并非总是如此。例如当企业适用开办初期减免所得税政策时，加速折旧法使企业在减免期内利润较少，而减免期后利润又较多，税款支出也较多。因此，企业应结合自身的具体情况作出对企业有利的选择。

3、费用列支法

企业应在税法允许的范围内，充分列支费用，预计可能发生的损失，以尽可能的缩小税基，达到减少所得税的目的。首先，国家允许企业列支的费用，可使企业减少利润，企业应将这些费用列足。如按规定提足折旧费、职工福利费、工会经费等。其次，对于一些可预计的费用，企业应以预提的方法提前计入费用。此外，对于税法有列支限额要求的费用尽量不要超过限额，对超过的部分，税法不允许在税前抵扣，要列入利润纳税。

（二）收入控制法

是通过对收入的合理控制，相应的减少所得，减轻或拖延纳税义务以减轻企业税负的节税方法。包括：

1、利用公允的会计方法或准则设定收入时点。如直接收款方式，以实际收到货款时为准，因而可对取得货款时间稍加控制，相应影响损益；如分期付款，按合同约定的收款日期作为收入的实现，也可作适度控制；工程收入实现采用全部完工法等也可以达到递延收入的效果。

2、利用税收优惠，尽量把利润提前或集中于减免税期，而把亏损或缴利提早或推迟于征税期。

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税收筹划在国外并不陌生，在我国发展的时间虽然没有国外长，但其发展态势良好。根据前人对它的总结与概括，我们可以得出一般含义，即纳税筹划是指纳税人在上缴税费发生之前，在符合税法框架的前提下，通过对纳税人的投资筹资行为或经营活动等涉税事项做出事先安排，以实现少缴税或延迟缴纳税费目标的一系列行为。

1.1 企业进行税收筹划对于纳税主体自身来讲，有利于保护纳税人的合法权益

税收筹划是纳税主体对自身的资产、收益的正常维护，属于纳税人应享有的经济权利。除此之外，税收筹划在减轻企业税负的同时，也可以是企业避免税法陷阱。所谓税法陷阱，与税法漏洞相对，企业如果陷入税法陷阱中，很可能要上缴更多的税费，这也是我国反避税措施之一。而纳税人主动进行税收筹划，会使企业全面了解认识税法，这就有效的避免了税法陷阱。同时税收筹划也会使纳税主体形成依法纳税的观念。税收筹划要求纳税主体必须在法律许可的框架内进行有关税务事项的提前安排，这也就意味着纳税主体在纳税之前就已经接受缴纳税费这一实际情况。

1.2 税收筹划从国家的角度来讲，可以促进国家税收机制的持续完善

进行税收筹划可以选择的角度有很多，有的是顺应国家的政策，但也有的是因为税收法规不合理，政府通过各个企业制定的税收筹划方案，可以发现税收体制的问题，进一步完善税法。此外，纳税筹划也可以帮助国家实现其政策目标。一个良好的纳税政策导向所导致的企业税收筹划的行为对经济的影响也应是良好的。例如，国家为了鼓励软件产业发展，规定在我国境内建立的软件企业可享受企业所得税的相关优惠政策。这个政策无疑使软件企业的税负降低很多。反过来，这也促使软件行业的壮大，使我国的软件行业加快发展，最终实现国家的税收政策目标。

2  税收筹划的动机及方法

2.1 税收筹划的动机

从主观因素来讲，利益的驱动是让纳税主体进行税收筹划的根本原因。从客观因素来讲，国家间税收管辖权的差别，税收执法效果的差异，以及税种，税基，税制，税惠等的不同都会让企业采取一系列方案来降低企业自身的税负。

①自我利益驱动机制。在当代这样一个市场经济背景下，无论是企业还是个人，其作为“理性经济人”，必然会追求自我利益最大化。纳税主体进行税收筹划，必然会有相应的成本支出，但如果筹划有效，同时也会让公司拥有非常可观的税收效益。正是这一因素，促使了纳税主体实施税收筹划。②国际上对税收控制权的不同。税收控制权是国家控制权的衍生物，是一个有着独立主权的国家在收取税金上所掌控的权力。正是因为这些原因，纳税人自身的跨国经营或投资活动就会形成重复征税或是纳税真空，企业就可以在这方面进行自己的税收筹划。

2.2 税收筹划的方法

对于公司的税务筹划手段，此篇文献综述主要从投资、筹资两方面对前人成果进行分析。

①在投资阶段投资于国家有所减免税费的项目。我国目前减免所得税的项目大致有高新技术行业，一些特定的技术改造项目和软件行业。投资地域的选择，往往也是制定投资决策需要考虑的主要因素。我国享有税收优惠政策的有高科技区，天津滨海新区设立并经天津市科技主管部门按照国家有关规定认定的内外资高新技术企业以及设立在西部地区国家鼓励类的内资企业和外商投资企业。

②在筹资方面，纳税主体要充分考虑筹资活动对于纳税主体资本活动的影响，资本结构的变动对于税收成本和企业利润的影响以及融资方式的选择在优化资本结构和减轻税务负担成本和企业利润的影响。上市公司的主要融资手段有发行股票或债券，向银行借款等，不同的手段会产生不同的融资成本，此外，资本结构的改变也会影响公司内的融资成本，这同时也影响企业不同的税务负担，如何在融资过程中找到融资成本与税务之间寻求平衡交叉点，要根据不同的企业而定。

不同的公司由于其侧重的业务不同，因此在经营阶段中的纳税筹划也不尽相同。比较普遍的方法有使用涉及进项税务的项目进行税务筹划，对购货运费实施筹划或是使用关联企业之间的转让定价来实施税务筹划。对于上市公司来说，公司日常经营过程中涉及的税收筹划方案更是多且灵活。

3  产生税收筹划风险的原因及其防范

3.1 税收筹划产生风险的原因

纳税主体在实施税收筹划时，之所以会产生风险，是因为以下几点主要原因。

一是税收的性质使得税收筹划存在风险。税法是由国家制定的一门法律，它具有无偿性和强制性的性质，强制性意味着依法纳税企业必须履行的一种义务，从这一角度看税务部门和企业的关系是不对等的。企业往往处于被动地位，税务筹划的合法性并不是由政府和企业共同决定，而是由税务机关认定，这就使得税收筹划可能存在风险。

二是缴纳税费的角度讲，政府与企业之间存在一定的矛盾关系。从严格意义上来讲，企业的税收筹划是符合法律要求的，但这种合法性是要有税务部门来进行确定。税务机关依照法律会尽可能多的征收税款，防止公司少纳税或不纳税，而从企业自身来讲，企业则想尽可能的少纳税，以实现企业利润最大化。此外，在我国目前的市场经济体制下，存在征税的相关部门与企业之间存在信息不对称的情况，在这一背景下，往往是税务机关掌握着主动权，来判定企业的税收筹化是否合法，当税务机关对税法的一些规定宣传不到位或是企业对税法及其相关政策理解不到位而错误地使用税收政策时，企业将会有可能遭受被罚款或是更加多的缴纳税款的税收筹划风险。

3.2 税收筹划风险控制

一是企业要正确认识税收筹划，树立风险意识，建立风险预警机制。企业自身所在的市场环境政策环境都是具有多变性的，这也是使得税收筹划存在风险的因素。除此之外，纳税主体也不应只在意识上考虑到其风险性，而是应从实际出发，建立起一套符合自身实际特点的预警机制，从而降低风险。同时，预警机制应当满足以下几点要求，首次要保证该机制具有收集大量信息的功能不只是企业自身的相关信息，还应包括我国相关的税收政策，税务工作人员对公司税收的认定情况，找出可能导致税收筹划风险的可能因素，已做好相应的预防措施。其次，预警机制还应具备风险控制的特性。当企业的税收筹划存在风险时，该预警机制应该可以迅速发觉，让纳税人或筹划者可以有时间找出对策，消除损失。

二是企业应正确认识税收筹划与避税的区别，理性对待自身的税负。纳税主体有时为了减少公司税务负担，也可能会采取避税的一些措施，而避税的行为却并不都是合法的，同时，我国并不主张不合法的避税行为，甚至是拒绝这一行为。因此，纳税主体或税务筹划人在进行税务筹划时，要保持理性，防止为公司带来更多的潜在损失。

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税收筹划是指纳税人在税法许可的范围内，通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，尽量满足税法条文所规定的条件，以达到减轻税收负担的目的。

一、目前我国的税收筹划现状

我国自实行市场经济以来，非公有制企业得到突飞猛进的发展，其中也伴随一些中小企业的成立。这些中小企业在促进市场发展、增加就业机会等方面发挥着重要作用。但中小企业在税收筹划认识上还存在着误区，有的人认为税收筹划就是偷漏税，就是钻税法的空子；认为与相关税务机关有良好的关系即可，不必进行税收筹划；认为税收筹划是会计人员应该处理的问题，应该交给会计人员处理；认为纳税人只有纳税义务而无相应的权利。

二、中小企业在进行税收筹划时存在的问题及原因

1、企业进行税收筹划的宣传工作不清楚、不明确

税法宣传工作虽然经常进行，但是经常进行的是一些比较常识的大家都清楚的义务宣传，经常都是强调纳税人义务的宣传而不进行纳税人权利的宣传。导致许多企业和税务工作人员还不是特别明确偷税漏税与税收筹划的法律界限，因而在税收工作中不能得心应手。

2、利益当前，盲目筹划

我国中小企业的税负负担比较大，这是影响这些企业利益的最重要因素，所以中小企业还是比较注重税收问题的。虽然都很重视，却分为两个部分，有的企业法律意识较强，对于税法了解比较透彻，就能进行比较严密的税收筹划。还有的企业法律意识较弱，对于税法了解不够明确，经常进行一些盲目的筹划，甚至出现一些违反法律的事故，造成严重后果。

3、中小企业不注重进行税收筹划

中小企业发展水平有限，因此只是注重生产管理和营销管理而不重视财务管理，导致只能被动等待税收的减免，而不能积极主动的去追求一些税收的减免和争取接受一些税收优惠政策。

三、中小企业税收筹划的常用方法及其相应案例

1、利用税收优惠政策合理避税的方法

（1）中国现行税法规定了各种税收优惠政策。企业应该合理利用这类税收优惠政策帮助企业避免额外税负，节约企业资金，帮助企业更快更好地发展。

（2）选择“避税绿洲”。在我国，在一些特殊的地方开设的生产、经营、服务型企业和从事高新技术开发的企业可以享受较大的税收优惠。

（3）经营特殊行业。在我国，国家为鼓励从事特殊行业加强社会保障，针对一些行业实施了一些特殊的赋税减免制度。

2、中小企业税收筹划的具体方法

（1）企业固定资产修理折旧的筹划。固定资产的修理费用是企业生产经营过程中经常发生的费用，根据修理程度的不同，企业所得税法规定了不同的政策。《企业所得税税前扣除办法》第32条规定，固定资产的修理支出可以在发生当期直接扣除，但如果修理支出符合下列条件，则应该资本化：一是发生的修理费用达到固定资产原值的20%以上；二是修理后的有关资产的经济使用寿命延长2年以上；三是修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。当企业的修理费用达到20%以上时，可以考虑采用多次修理的方式来获得当期扣除修理费用的税收待遇。

如：在一家企业工作的张先生，每月工资4600元，扣除标准为3500元。张先生2012年度年终奖10万元。

方案一：张先生的年终奖在2012年12月底前发放，且当年未享受过上述计税办法，因为李先生每月工资高于3500元，计算时奖金不再扣除费用，但可以先把奖金除以12（个月），再按商数确定适用税率：（100000÷12）=8333元，其适用的税率为20%，速算扣除数为555，其应缴纳个人所得税为：100000×10%-555=19445元。如果他在2011年已经享受过上述计税办法，按“只能享受一次”原则，张先生需要把奖金与12月的工资、薪金合并计税：（100000+4600-3500）×45%-13505=31990元。

方案二：张先生的年终奖在2012年1月发放，由于张先生2012年度没有享受过上述计税办法，又由于实行6000元新的费用扣除标准，张先生工资和6000元的费用扣除标准存在1400元的差额，可以扣除，再除以12，得数8217元，对应的税率为20%，速算扣除数为555。张先生奖金应缴纳的个人所得税为：（100000-1400） ×20%-555=19165元。同时，其2012年1月份工资4600元低于6000元的扣除标准，不用纳税。与扣除额为3500元，不除以12（个月）的情况比较，原来张先生需缴个税19445元，现在只缴19165元，两相比较即将2011年度年终奖延后到2012年1月份发放可以少缴个税280元。

在以上两种情况下，中小企业年终奖选择在2012年后发较好，通过利用这样的延期收入法，不仅可以帮助企业员工节省税费，而且通过这样的方法使得企业赢得员工的信任，增强企业与员工间的凝聚力，所以中小企业在生产经营过程中可以在不超过计税工资范畴内适当提高员工工资，为员工办理医疗保险，建立职工养老基金等，并且将这些费用在成本中列出。为员工提高福利的同时，将大大提高员工工作的积极性，降低了企业的经营风险和福利负担。

四、结语

通过合理的税收筹划有助于企业降低纳税成本，节省开支，直接节约资金；通过对经济性选择条款的合理充分利用，增加资金来源；通过对生产经营决策和投资活动来获得最大的税收利益，并且有助于培养企业维护自身权利和依法自觉纳税的意识，使企业通过税收筹划更加了解国内的法律法规，避免有偷税漏税行为而得到法律惩罚。

【参考文献】

[1] 赵红梅.企业税收筹划与财务管理的相关性分析[J].中国外资，2012.24.

[2] 赵燕.试析税收筹划的风险与防范对策[J].东方企业文化，2012.24.

[3] 曾萍.转制后出版企业纳税筹划[J].经济研究导刊，2012.32.

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企业重组是当今时代企业应对复杂经济形势，摆脱经济危机、发展企业生产规模，确保企业经济效益的必要举措，企业重组涵盖多方面的内容，例如：企业所有权的重组、资金资产与债务的配置以及人力资源力量的调动与分配等等，通过对这些重要项目进行重新规划与设计确保企业经营管理的有效进行，狭义上的企业重组则是在确保企业增值的基础上，通过对资产、债务以及产权的更新与调整达到企业资产经营结构的优化重组，充分有效地利用企业资源来确保资源的优化配置，总之就是要通过重组获得更大的经济利益，获得更加长远的发展与进步。

一、 企业重组的税收筹划

企业重组分为企业合并、企业分立与清算，不同的重组形式需要不同的税收筹划方式。

（一）企业合并的税收筹划

1、纳税人的处理

无论是合并企业还是被合并企业都必须根据企业所得税条例来决定纳税人资格，达到所得税纳税人标准的，则要将被合并企业以及存续企业共同担当纳税人，相反，被合并企业没有达到纳税人标准，则由存续企业担当纳税人。

新合并后的企业，如果各项条件达到了纳税人标准，则要将新合并企业作为纳税人，履行企业所得税缴纳义务。

2、合并重组中所得税的筹划处理

为了能够减轻企业的纳税负担，企业可以在遵循国家法律法规基础上采用有利于合并后企业所得税抵抗原则的合并方式，其中股权支付要成为优选方式。以此来减少合并企业的纳税规模，科学合理又合法，同时也为被合并企业原股东纳税赢得了更多的时间。

（二）企业分立的税收筹划

企业分立就是企业在相关法律、法规规定范围内，将企业解体为两个或者更多的企业，这一过程中的税收筹划具体涵盖：具有特殊生产能力的部门独自创建企业，减少了流转税税负；如果企业所得税使用累进税率的状态下，利用分立解体的方法使原本纳税率高的企业，分解为多个低赋税企业，能够有效减少总体税负，这就是通过分立来进行税收的科学筹划。

1、 增值税的税收筹划

根据相关法律法规的规定，主要有以下产品免收增值税，例如：天然的自产农产品、古旧书目等等。

下面假设某企业为普通的增值税纳税人，企业一面经营需要缴纳增值税的产品，一面经营免增值税的产品，那么这个企业是否应该通过企业分立重组来减少税负呢？

2、分立中所得税的税收筹划

企业所得税在使用累进税率的状态下，在实行分立政策后，可以通过使用相对较低的税率来减少整个企业的税负。因为我国对于一些利润较低，规模较小的企业，为了照顾其负担能力，制定了一席相对优惠的税收制度，那就是对于应纳所得税在3万元以下的中小型企业，只收取其中18%的税率。

（三）企业清算的税收筹划

企业清算主要是指企业公布结束经营，其中排除企业合并与分立的原因，结束企业的法律关系，取消企业法人资格的法律行为。

在这一过程中，企业的税收筹划涵盖：第一，延期与提前清算开始的时间，科学地整理清算所得与常规经营所得，以此来控制企业整体税负；第二，将原来减免税到期的企业清除掉以后，再次创设一个新的企业，来享受相关的税收优惠制度。

1、整理清算所得与常规经营所得

清算所得主要是指纳税人清算中的所有资本减去清算费用、损失、负债以及企业没有分配的利润、公益金与公积金之后剩下的金额，超过实际缴纳资本的部分。

2、调整企业清算时间，科学开展税收筹划

根据我国现在的税收制定，企业应该将清算时间独立出来，作为一个独立的纳税期间。因此，可以科学地调整企业清算时间来控制清算时间内需要上缴的所得税数额，达到科学筹划企业税收的目标。

二、 企业重组的会计处理

企业重组属于法律行为也属于区别于企业常规经营的经济行为。重组会计担负着运筹企业重组、监督重组行为的职责，其工作范围必然区分于正常的会计。

首先，企业在重组时期仍然在持续进行经营，所以，会计负责人的各项工作仍然是建立在持续经营工作的基础上，然而，由于企业处于结构重组阶段，这就要求会计要对重组过程中的分期假设从局部加以修订。

其次，企业重组时期，所损失的利益与日常经营所失去的经济利益是同不存在的，因为重组时不仅需要按照常规程序经营下去，而且也需要制定与落实重组后新的经营管理计划，例如：重新确认债务、处理财产等等。也就是说日常的经营管理与重组是同步进行的，这就在客观上表明了企业重组时期，经营管理所损失的利益与重组时所损失的利益是共存的。

第三，企业开展重组工作后，需要在资产负债文件中清晰地显示出企业的重组情况，例如：需要重组的债务，不需要重组的债务，都需要清楚、明白地展现出来，绝非单纯地为了重组人、重组监督人的方面把负债进行简单区分。所以，会计要认真、负责地做好负债表格，其中需要反映出需要重组的债务以及不需要重组债务、短期债务与长期债务；也要做好企业经营利润的表格，其中需要全面反映出企业经营损失的利益以及重组所损失的利益。

第四，在企业重组以后，会计处理策略的使用也不是固定不变的。企业重组以后会无非会出现两种结果：一是重组以后企业经营效果良好，重组效果显著；二是重组以后企业的经营落后，甚至低于重组前的经营效果。所以，企业会计处理方式的选择也要灵活变通，如果是第一种成功的情况，就需要恢复常规的生产经营，将重组期末当成企业经营的新起点，本着持续经营的原则，来使用会计处理策略；如果是第二种失败的情况，企业走向了衰落状态，则需要结束经营基础上的破产清算会计处理程序与策略。重组时期也需要科学的会计核算工作，其中涵盖重组业务与经营业务，要将二者进行严格分开，其中前者包括：重组花销、费用支出以及利益损失等方面的核算，要想确保重组期间依然能够正常开支，就需要创设“托管现金”账户，对重组中所涉及的现金收支工作进行有效核算，这些现金需要在法律监管人的监管下来使用。

此外，在企业重组时期所涉及到的多种债务重组项目需要开展独立的核算，用以反映重组所损失的经济利益，至于经营业务的核算则可以遵照正常的企业经营核算进行开展。当企业重组以后经营日渐好转，就要对企业的资产以及权益进行新一轮的计算，控制亏损，使企业形成新的权益结构。

企业重组是企业面临复杂的经济形势时候所进行的必要的发展战略，企业通过重组能够有效提升经营管理水平，增加经济效益，但是，良好的重组效果需要科学的税收筹划与会计处理做支撑。

参考文献：

[1]翟继光，王雪鞋，郑小波，胡笑红.新税法下企业纳税筹划[M].北京：电子科技出版社，2010（12）

[2]王小波，邓晓等，王嘟嘟.纳税筹划与税务会计[J].山东：山东人民出版社，2009（12）